EL RGIMEN ESPECIAL DEL

IMPUESTO A LA RENTA: Quines

pueden integrarlo y quines no?
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EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA: Quines pueden integrarlo y

quines no?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCION
En los ltimos das hemos apreciado que la Administracin Tributaria ha iniciado una
campaa de fiscalizacin a todos aquellos contribuyentes que se encuentran acogidos al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, especficamente para revisar si realmente le
corresponde acogerse a dicho rgimen o no.
Para ello ha empezado a notificar a dichos contribuyentes cartas inductivas en donde se
les indica que deben regularizar su incorporacin al Rgimen General, toda vez que no
estn cumpliendo con los requisitos sealados en la normatividad del Impuesto a la Renta,
para poder acogerse al RER.
El motivo del presente informe es dar a conocer cules son los requisitos que se deben
cumplir para poder incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER, al
igual que indicar cules son las actividades que se encuentran prohibidas de ser
realizadas por personas que se encuentran en el RER.
2. CUL ES LA NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
Al efectuar una revisin a la legislacin del Impuesto a la Renta, observamos que
especficamente se regula el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER en los
artculos 117 hasta el 124-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se puede observar la regulacin del
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta en los artculos 76 al 84.
3. QU SUJETOS SE PUEDEN INCORPORAR A LAS FILAS DEL RGIMEN
ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Al iniciar nuestro comentario apreciamos que la regulacin del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta se encuentra contenida en una Ley del Impuesto a la Renta.
3.1 QUINES ESTN EN EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?

El texto del artculo 117 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa qu sujetos se
encuentran comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
All se menciona que podrn acogerse1 al Rgimen Especial:
Las
Las
Las
- Las personas jurdicas.

personas
sociedades
sucesiones

naturales.
conyugales2.
indivisas3.

3.2 QU ACTIVIDADES PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Adems que se cumpla la condicionante que los nombrados en el punto anterior sean
domiciliados en el pas, se determina que adems obtengan rentas de tercera
categora4provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio5 y/o industria6, entendindose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos
naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no
sealada expresamente en el inciso anterior 7.
Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta. Lo cual
determina que puede presentarse el caso en el cual una persona acogida al RER realice
actividades de comercio, por ejemplo en la comercializacin de juguetes y a la vez ofrezca
servicios de empaque de los mismos en cajas de cartn plastificadas.
4. QU SUJETOS NO ESTAN COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN ESPCIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
Conforme lo determina el texto del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se aprecia que los sujetos que no podrn estar comprendidos en el Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta son las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en
cualquiera de los siguientes supuestos:
(I) NO SE DEBE SUPERAR LOS S/. 525,000 DE INGRESOS NETOS ANUALES
El acpite (i) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que
cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen
los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles), ser una causal
para dejar de pertenecer al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, correspondiendo
su pase al Rgimen General del Impuesto a la Renta.

Lo antes mencionado determina que si en el ejercicio gravable el sujeto acogido al RER no

supera la cantidad sealada anteriormente indicada permanecer en dicho rgimen, en
caso que supere dicha cantidad se le considerar que est en el Rgimen General del
Impuesto a la Renta.
Es pertinente mencionar que se considera como ingreso neto al establecido como tal en el
cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el
inciso h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso.
Debido a la modificatoria realizada al texto del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta por el Decreto Legislativo N 1112, el cuarto prrafo que hace mencin en el prrafo
anterior es actualmente es el sexto prrafo del artculo 20, el cual determina lo
siguiente: El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
La concordancia reglamentaria la ubicamos en el acpite (i) del literal a) del numeral 1 del
artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia al
ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo8 del artculo 20 de la Ley,
independientemente de la actividad por la que se obtenga rentas de tercera categora.
La renta neta a que hace referencia el literal h) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la
Renta es aquella derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio
no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros
contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume,
sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no
menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o
de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para
estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la concordancia en este punto est
sealada en el acpite (ii) del literal a) del numeral 1 del artculo 76 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia que a efecto de determinar dicha
renta, ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del
artculo 13 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Para tal efecto, el valor
tomado en base al costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o al valor de
ingreso al patrimonio del cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del
lmite de los ingresos netos.

De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin,

produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a
la fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en
el que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a razn de un doceavo (1/12) dentro los ingresos
netos mensuales del contribuyente de este Rgimen.
Sobre el tema del clculo del lmite anual de los ingresos netos anuales el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta precisa en su literal b) del numeral 1 del artculo 76 dos
reglas:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidas, en el mes en el
que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las operaciones,
stos se considerarn en el perodo en el que se realicen.
(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera categora de los sujetos que
provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado,
correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial,
comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento.
(II) EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS AFECTADOS NO DEBE SUPERAR LOS S/.
126,000
El acpite (ii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que
el valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y
vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
En esta categora podran estar a manera de ejemplo bienes que no superen la cantidad
mencionada anteriormente:

Unas balanzas en el caso de una bodega de venta de abarrotes.

Una
fresadora
en
el
caso
de
un
taller
de
mecnica.
Una mquina de revelado de fotografas en el caso de un foto estudio.
Las
computadoras
que
se utilizan
en
una cabina
de
internet.
Un
tornillo
de
banco
en
el
caso
de
una
carpintera.
El
horno
industrial
utilizado
en
una
panadera.
Una compresora de aire en el caso de un taller de parchado de llantas.

Recordemos que por expresa mencin de la norma se excluyen de esta limitacin a los
vehculos y a los predios, lo cual determina que aun cuando estos bienes que estn
asignados al activo del negocio superen los S/. 126,000 Nuevos Soles no ser causal para
el retiro del contribuyente del RER.

Al revisar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos que en el numeral

2 del artculo 76 se indican ciertas reglas aplicables9 a los activos fijos. Particularmente
se indica que se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles
que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin10 ; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses 11.
Sobre el valor de los bienes que integran el activo fijo el texto del literal b) del artculo 76
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que el valor de los bienes
que integran el activo fijo del contribuyente del Rgimen Especial, se calcular en
funcin al costo de adquisicin, produccin o construccin o al valor de ingreso al
patrimonio, a que se refiere el artculo 20 de la Ley, actualizado de acuerdo con la
variacin del ndice de Precios al Por Mayor experimentada desde el ltimo da hbil
del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al
patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el
que se efecte el clculo del lmite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se
aplicar el porcentaje anual mximo de depreciacin previsto en el presente
Reglamento segn el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el contribuyente cuente
con documentacin sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha de
adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En caso contrario, el
valor de los bienes ser el valor de mercado a que se refiere el numeral 3 del
segundo prrafo del artculo 32 de la Ley.
(III) LAS ADQUSICIONES EN EL EJERCICIO GRAVABLE NO SUPEREN EL VALOR
DE S/. 525,000 NUEVOS SOLES
El acpite (iii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina
que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a
la actividad acumuladas no deben superar los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y
00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran
afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener
su fuente.
Si bien en el Rgimen Especial no se realiza la deduccin de gastos para efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera categora, como si sucede en el Rgimen
General. La mencin expresa de esta parte alude al denominado Principio de
Causalidad, el cual necesariamente deber cumplirse en el caso de la adquisicin de
bienes y/o servicios destinados a producir la renta o mantener la fuente productora del
negocio o actividad.

Al concordar este texto con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos
lo dispuesto por el numeral 3) del artculo 76 del referido reglamento, donde indica con
respecto a las adquisiciones lo siguiente:
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los tributos que graven las
operaciones12.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidas, en el mes en el que se
realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las adquisiciones, stos
se considerarn en el perodo en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo
Rgimen nico Simplificado, para efecto del clculo del lmite anual de las adquisiciones
afectadas a la actividad, se considerar las adquisiciones correspondientes a los perodos
anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo
ejercicio en que se produce dicho acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de
activo fijo.
(IV) SE DESARROLLEN ACTIVIDADES GENERADORAS DE TERCERA CATEGORA
CON MAS DE DIEZ PERSONAS
El acpite (iv) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina no
se debe desarrollar actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal
afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las
cuales se requiera ms de un turno de trabajo13, el nmero de personas se entender por
cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para
considerar el personal afectado a la actividad.
5. QU ACTIVIDADES NO PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
De acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la
Renta se sealan las actividades que los sujetos que quieran acogerse al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta no pueden desempear.
El mencionado literal b) indica las siguientes actividades prohibidas para el RER, las
cuales son:
(i) REALICEN ACTIVIDADES QUE SEAN CALIFICADAS COMO CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN SEGN LAS NORMAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS,
AUN CUANDO NO SE ENCUENTREN GRAVADAS CON EL REFERIDO IMPUESTO
Cabe indicar que en la Ley del Impuesto a la Renta ni tampoco en el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta no existe una definicin de las actividades de construccin, por

ello tiene parte de justificacin que se mencione la calificacin de actividades de

construccin que menciona la legislacin del Impuesto General a las Ventas.
El TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias,
contiene en su artculo 3 una serie de definiciones para efectos de la aplicacin del IGV.
As, es posible encontrar definiciones de los siguientes trminos: venta, bien mueble,
servicios, constructor. Sin embargo, al revisar el literal d) del referido artculo 3 de la Ley
del IGV apreciamos que no existe propiamente una definicin del trmino Construccin,
sino una mera remisin a la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme CIIU,
elaborado por las Naciones Unidas, lo cual calificara en tcnica legislativa como una
norma de referencia.
Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 136-96-EF y
normas modificatorias, se observa que no contiene una norma que haga referencia al
significado del trmino construccin, por lo que debemos remitirnos necesariamente al
texto contenido en el CIIU.
El Clasificador Internacional Industrial Uniforme CIIU14 es una norma de referencia
elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar criterios de clasificacin
de todas las actividades econmicas a nivel mundial15.
Es interesante revisar la informacin publicada por la Universidad Catlica acerca del CIIU,
dicha institucin precisa lo siguiente:
Cada pas tiene, por lo general, una clasificacin industrial propia, en la forma ms
adecuada para responder a sus circunstancias individuales y al grado de desarrollo
de su economa. Puesto que las necesidades de clasificacin industrial varan, ya
sea para los anlisis nacionales o para fines de comparacin internacional. La
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de todas las Actividades Econmicas
(CIIU rev. 3) permite que los pases produzcan datos de acuerdo con categoras
comparables a escala internacional.
La CIIU desempea un papel importante al proporcionar el tipo de desglose por
actividad necesario para la compilacin de las cuentas nacionales desde el punto de
vista de la produccin.
La CIIU tiene por finalidad establecer una clasificacin uniforme de las actividades
econmicas productivas.
Su propsito principal es ofrecer un conjunto de categoras de actividades que se
pueda utilizar cuando se diferencian las estadsticas de acuerdo con esas
actividades 16.
LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN DENTRO DEL CIIU

Cabe mencionar que en la RTF N 615-2-2001 el Tribunal Fiscal recoge el criterio de la

propia norma al mencionar que la definicin de construccin se encontraba en las
actividades sealadas por el CIIU. El considerando de la referida RTF menciona lo
siguiente:
En cuanto a la definicin de construccin, los Decretos Legislativos N 775 y 821,
sealaban en el inciso d) del artculo 3, que se consideraban las actividades
clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
LA REVISIN 4 DEL CIIU
Las Naciones Unidas han aprobado hace algn tiempo atrs la revisin 4 de la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme.
Esta revisin ya se encuentra vigente en nuestro pas, prueba de ello es que el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica INE aprob la Resolucin Jefatural N 024-2010INEI, publicada en el Diario Oficial El Peruano el 29 de enero de 2010, segn la cual en
su artculo 1 se menciona lo siguiente: Adoptar, la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme de todas las actividades econmicas (CIIU Revisin 4), en la
elaboracin de las estadsticas oficiales por las instituciones integrantes del
Sistema Estadstico Nacional (SEN), a fin de garantizar la homogeneidad y
comparabilidad regional, nacional e internacional de la informacin que se genera.
En esta misma lnea encontramos la opinin de VILLANUEVA GUTIERREZ cuando
precisa lo siguiente: Actualmente, se encuentra vigente la Revisin 4 de la
Clasificacin Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU). Antes
de esta modificacin se encontraba vigente la Revisin 3.1 de la CIIU17
En la revisin 4 de la CIIU la actividad de la construccin se encuentra regulada de manera
detallada e inclusive existe una distribucin en tres grandes grupos: (i) Construccin de
edificios; (ii) Ingeniera Civil y (iii) Actividades Especializadas de la Construccin. Ello se
puede apreciar al revisar el siguiente prrafo:
CONSTRUCCIN
41 410 4100 CONSTRUCCIN DE EDIFICIOS
42 INGENIERA CIVIL
421
4210
Construccin
de
Caminos
422
4220
Construccin
de
proyectos
de
429 4290 Construccin de otros proyectos de ingeniera civil
43 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIN

vas
servicios

frreas
pblicos

431
Demolicin
y
preparacin
del
terreno
4311
Demolicin
del
terreno
4312
Preparacin
del
terreno
432 Actividades de instalacin, elctrica, fontanera y otras instalaciones de la construccin
4321
Instalacin
elctrica
4322
Fontanera
e
instalacin
de
calefaccin
y
aire
acondicionado
4329
Otro
tipo
de
instalaciones
de
construccin
433
4330
Terminacin
de
edificios
439 4390 Otras actividades especializadas de la construccin
En este sentido, si algn sujeto realiza alguna actividad ligada a la construccin tal como lo
determina el CIIU, no podr incorporarse al RER sino que deber ingresar al Rgimen
General del Impuesto a la Renta. Un ejemplo de ello es el caso de la Pintura de
exteriores e interiores de edificios, cuya actividad est incluida en el CIIU de
Construccin, de all que en estos ltimos das el fisco est notificando a todos aquellos
que han declarado dicha actividad al incorporarse en el RER cuando en realidad debieron
estar en el Rgimen General siempre.
Otro caso en el cual tambin existen problemas actualmente es el de los carpinteros que
colocan puertas, marcos y ventanas en los edificios, toda vez que en el CIIU
4330 Terminacin y acabado de edificios se incluye la Instalacin de puertas
(excepto puertas automticas y giratorias), ventanas y marcos de puertas y ventanas
de madera o de otros materiales. Lo cual determinara que no se deben encontrar en el
RER sino en el Rgimen General.
La pregunta inmediata es cmo se percat el fisco que estas personas realizaban
estas actividades de construccin?, una respuesta es por el cruce de informacin y otra
es por el tema de la aplicacin de las detracciones.
(II) PRESTEN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE CARGA DE MERCANCAS
SIEMPRE QUE SUS VEHCULOS TENGAN UNA CAPACIDAD DE CARGA MAYOR O
IGUAL A 2 TM (DOS TONELADAS MTRICAS), Y/O EL SERVICIO DE TRANSPORTE
TERRESTRE NACIONAL O INTERNACIONAL DE PASAJEROS
En este punto tambin existen algunos cuestionamientos en cuanto a la prestacin de
servicios.
En el caso de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta que hace expresa
mencin a la prohibicin de aquellas personas que presten el servicio de transporte de
carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor a
las dos (2) toneladas mtricas, ello determina que si alguna persona presta el servicio de
transporte de carga mayor a ese lmite de manera indiscutible no debe estar en el RER
sino ms bien en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Donde s pueden existir problemas es en el caso de la prestacin del servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros. En este rubro por ejemplo no podran estar

incluidas en el RER empresas de transporte interprovincial. Sin embargo, surge una duda
si las empresas que prestan el servicio de taxi pueden estar prohibidas de ser
incorporadas al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Al efectuar una Revisin del Reglamento Nacional de Administracin del Transporte,
aprobado por el Decreto Supremo N 017-2009-MTC, se observa en su artculo 3 las
definiciones aplicables, dentro de las cuales se encuentra el servicio de taxi, a que se
refiere el numeral 3.63.6 indicando de manera expresa que dicho servicio es:
El Servicio de transporte especial de mbito provincial, prestado en vehculos de la
categora M1 de la clasificacin vehicular, que tiene por objeto el traslado de
personas de un punto de origen hasta uno de destino. La tarifa a cobrar por este
servicio puede estar determinada mediante sistemas de control (taxmetros), precios
establecidos, el libre mercado o cualquier otra modalidad permitida por Ley. Aade
que el servicio de taxi se regula por la Ley y los Reglamentos nacionales de
Transporte y Trnsito Terrestre, as como por las normas complementarias que
determine la autoridad competente.
Si se observa, el servicio de taxi est dentro de la categora el Servicio de Transporte
Especial de Personas, el cual no se encuentra dentro de la categora del servicio de
Transporte regular de pasajeros de mbito nacional, regional y provincial.
Por ello, cuando en el caso de la prohibicin de la norma del RER hace mencin
al Servicio de Transporte Terrestre Nacional o Internacional de Pasajeros, sta no
incluira al Taxi, por estar ste servicio en otra categora.
(III) ORGANICEN CUALQUIER TIPO DE ESPECTCULO PBLICO
La norma establece prohibiciones a toda aquella persona o sujeto que sea el organizador
de cualquier modalidad e espectculo pblico. Sin embargo, en el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta no existe una definicin de lo que debe entenderse como tal. Por
ello, dentro de un proceso de integracin jurdica realizamos la consulta a lo sealado por
el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT, el cual menciona
en el literal b) lo siguiente:
ESPECTCULO PBLICO: Al espectculo pblico no deportivo en vivo a que se
refiere el artculo 54 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal18 , aprobado por el
Decreto Supremo N 156-2004-EF y normas modificatorias, salvo que est
comprendido en el inciso a) o b) del artculo 57 de esa ley. Los espectculos en vivo
de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera , opereta , ballet , circo y
folclore nacional no estn incluidos en la presente definicin cuando sean
calificados como culturales de acuerdo con el numeral 4 del Apndice II de la Ley
del IGV.
(IV) SEAN NOTARIOS, MARTILLEROS, COMISIONISTAS Y/O REMATADORES;
AGENTES CORREDORES DE PRODUCTOS, DE BOLSA DE VALORES Y/U

OPERADORES ESPECIALES QUE REALIZAN ACTIVIDADES EN LA BOLSA DE

PRODUCTOS; AGENTES DE ADUANA Y LOS INTERMEDIARIOS DE SEGUROS
Esta prohibicin est relacionada con el tipo de actividad relacionada con las actividades
de comercio y por el mayor control que corresponde aplicar por parte del fisco.
Las actividades descritas en este pargrafo tienen naturaleza empresarial pese a que son
desarrolladas por personas naturales.
(V) SEAN TITULARES DE NEGOCIOS DE CASINOS, TRAGAMONEDAS Y/U OTROS
DE NATURALEZA SIMILAR
Al igual que en el caso anterior el fisco necesita un mayor control de las actividades de
casinos y/o tragamonedas, motivo por el cual se les prohbe entrar en el RER.
(VI) SEAN TITULARES DE AGENCIAS DE VIAJE, PROPAGANDA Y/O PUBLICIDAD
En este punto estaran prohibidas de participar dentro del RER las agencias que realizan la
venta de pasajes, las que organizan tours de viajes, programaciones de vuelo, entre otros
temas relacionados.
Tampoco estaran en este esquema las agencias que realicen algn tipo de propaganda
y/o publicidad. En este sentido, no podran estar en el RER las empresas que realizan la
produccin de comerciales de televisin, radio o medios escritos. Ello quiere decir que
necesariamente estarn en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
(VII) DESARROLLEN ACTIVIDADES DE COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES
LQUIDOS Y OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS HIDROCARBUROS, DE
ACUERDO CON EL REGLAMENTO PARA LA COMERCIALIZACIN DE
COMBUSTIBLES LQUIDOS Y OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS
HIDROCARBUROS
En esta prohibicin estaran los grifos de combustible donde al comercializar petrleo
y/gasolina, adems de otros combustibles lquidos. Sin embargo, es el propio texto del
artculo 1 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
Productos Derivados de los Hidrocarburos, aprobado por el Decreto Supremo N 030-98EM19, determina que el presente Reglamento se aplicar a nivel nacional a las personas
naturales o jurdicas que realicen Actividades de Comercializacin de Hidrocarburos, a
excepcin del gas licuado de petrleo y del gas natural, por ser materia de una
regulacin especial en cada caso.
Bajo los alcances antes descritos, por ejemplo un vendedor que comercializa balones de
gas licuado de petrleo para uso y/o consumo personal puede incorporarse al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta RER.
Situacin distinta sera la de una empresa que administra una estacin de servicios que
comercializa combustibles como disel, gasolina de diversos octanajes, lubricantes, entre

otros. En este caso no podra estar en el RER sino en el Rgimen General del Impuesto a
la Renta.
(VIII) REALICEN VENTA DE INMUEBLES
Aquellos contribuyentes que realicen la venta de bienes inmuebles no podrn incorporarse
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, toda vez que solo lo podrn hacer a travs
del Rgimen General.
Distinto sera el caso de una persona natural que no tenga naturaleza empresarial y que
realice la venta de un inmueble, ya que en este ltimo caso se tratara de una venta que
genera una ganancia de capital de segunda categora.
(IX) PRESTEN SERVICIOS DE DEPSITOS ADUANEROS Y TERMINALES DE
ALMACENAMIENTO
En este supuesto el legislador ha establecido una prohibicin de incorporacin al RER de
una actividad muy compleja, sobre todo por el tema de los controles que se deben llevar a
cabo.
Por esta razn, en caso de un contribuyente que preste servicios de depsitos aduaneros y
terminales de almacenamiento, solo podr incorporarse al Rgimen General del Impuesto
a la Renta.
(X) REALICEN LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES, SEGN LA REVISIN DE LA
CLASIFICACIN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME CIIU APLICABLE EN
EL PER SEGN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES:
En este punto se aprecia que el legislador ha establecido una lista de actividades
econmicas que no pueden incorporarse en el RER, ya que solo les corresponder
prestarlas de manera empresarial bajo la modalidad del Rgimen General del Impuesto a
la Renta. Las actividades prohibidas para el RER son las siguientes:
(X.1) ACTIVIDADES DE MDICOS Y ODONTLOGOS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 8620 y contiene las siguientes
actividades:
862
8620
Actividades
de
mdicos
8620
1
Clnicas
mdicas,
excepto
8620
2
Servicios
8620
3
Clnicas
mdicas
de
8620 9 Otras actividades mdicas
(X.2) ACTIVIDADES VETERINARIAS

y
de

esttica
esttica

odontlogos
corporal
odontolgicos
corporal

Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7500 y contiene las siguientes
actividades:
750
7500
0
Actividades
veterinarias
N Actividades administrativas y servicios de apoyo
(X.3) ACTIVIDADES JURDICAS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7411 y contiene las siguientes
actividades:
En esta clase se incluyen el asesoramiento y la representacin en casos civiles, penales y
de otra ndole, a saber, la representacin de los intereses de una parte contra los de otra,
sea o no ante tribunales u otros rganos judiciales. En general estas actividades son
realizadas o supervisadas por abogados. Los casos civiles pueden consistir en violaciones
de los derechos privados o civiles de personas naturales o jurdicas, como por ejemplo
casos de responsabilidad civil, divorcios, etc.
Las acciones penales suponen delitos contra el Estado y suelen ser iniciadas por ste.
Otras actividades consisten en la prestacin de asesoramiento en general y en relacin
con conflictos laborales, la preparacin de documentos jurdicos distintos de los
relacionados con pleitos, como escrituras de constitucin, contratos de sociedad colectiva
y documentos similares para la formacin de sociedades. Se incluyen tambin actividades
relacionadas con patentes y derechos de autor, como la preparacin de escrituras,
testamentos, fideicomisos, etc., y las actividades de escribanos, mediadores,
examinadores y arbitradores.
Exclusin: Las actividades de los tribunales de justicia se incluyen en la clase 7523
(Actividades
de
mantenimiento
del
orden
pblico
y
de
seguridad).
Conforme a la revisin 4 del CIIU el cdigo ser el 6910 que abarca lo siguiente:
Esta clase comprende las siguientes actividades:
- Actividades de representacin de los intereses de una parte contra otra, sea o no ante
tribunales u otros rganos judiciales, realizadas por abogados o bajo la supervisin de
abogados: asesoramiento y representacin en procedimientos civiles; asesoramiento y
representacin en procedimientos penales; y asesoramiento y representacin en relacin
con conflictos laborales.
- Prestacin de asesoramiento en general, preparacin de documentos jurdicos: escrituras
de constitucin, contratos de sociedad y documentos similares para la formacin de
sociedades; patentes y derechos de autor; y escrituras, testamentos, fideicomisos,
etctera.
- Otras actividades de notarios pblicos, ejecutores judiciales, rbitros y examinadores.

(X.4) ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, TENEDURA DE LIBROS Y AUDITORA,

ASESORAMIENTO EN MATERIA DE IMPUESTOS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7412 y contiene las siguientes
actividades:
Esta clase abarca las actividades de registro contable de transacciones comerciales para
empresas y otras entidades, la preparacin de estados de cuentas, el examen de dichos
estados y la certificacin de su exactitud, y la preparacin de declaraciones de ingresos
para personas y empresas.
Se incluyen las actividades de asesoramiento y representacin conexas (excepto la
representacin jurdica) realizadas en nombre de clientes ante las autoridades fiscales.
Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulacin de datos se incluyen en la
clase 7230 (Procesamiento de datos).
Las actividades de asesoramiento en materia de administracin de empresas realizadas
por unidades que no prestan servicios de contabilidad y auditora, como por ejemplo las de
diseo de sistemas de contabilidad, programas de contabilidad de costos, procedimientos
de control presupuestario, etc., se incluyen en la clase 7414 (Actividades de asesoramiento
empresarial y en materia de gestin).
La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales
n.c.p.)
(X.5) ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERA Y ACTIVIDADES CONEXAS
DE ASESORAMIENTO TCNICO
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7421 y contiene las siguientes
actividades:
En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniera y agrimensura, y de
exploracin, y prospeccin geolgicas, as como las de prestacin de asesoramiento
tcnico conexo. Las actividades de arquitectura tienen que ver con el diseo de edificios, el
dibujo de planos de construccin y, a menudo, la supervisin de las obras, as como con la
planificacin urbana y la arquitectura paisajista. Las actividades tcnicas y de ingeniera
abarcan actividades especializadas que se relacionan con la ingeniera civil, hidrulica y de
trfico, incluso la direccin de obras, la ingeniera elctrica y electrnica, la ingeniera de
minas, la ingeniera qumica, mecnica, industrial y de sistemas, la ingeniera
especializada en sistemas de acondicionamiento de aire, refrigeracin, saneamiento,
control de la contaminacin y acondicionamiento acstico, etc. Las actividades geolgicas
y de prospeccin, que se basan en la realizacin de mediciones y observaciones de
superficie para obtener informacin sobre la estructura del subsuelo y la ubicacin do
yacimientos de petrleo, gas natural y minerales, y depsitos de aguas subterrneas,
pueden incluir estudios aerogeogrficos, estudios hidrolgicos, etc. Se incluyen tambin
las actividades de cartografa y las actividades de agrimensura conexas.

Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la extraccin de petrleo y de

gas se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extraccin
de petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin).
Las actividades de investigacin y desarrollo se incluyen en la divisin 73.
Los ensayos tcnicos se incluyen en la clase 7422.
La decoracin de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales
n.c.p.).
(X.6) ACTIVIDADES DE INFORMTICA Y CONEXAS
721 Consultores en equipos de informtica (supone el anlisis de las necesidades y los
problemas de los usuarios y la presentacin a estos de la solucin ms apropiada). (Las
actividades similares en unidades de produccin y venta de computadores, se incluyen en
la clase 3000).
722 Consultores en programas de informtica y suministro de programas de informtica.
Incluye el anlisis, el diseo y la programacin de sistemas listos para ser utilizados. (La
reproduccin de programas se incluye en la clase 2230. La reventa de programas de
informtica se incluye en la clase5239. Cuando la actividad de consultores en equipos se
haga conjuntamente con la de consultores en programas de informtica, se incluyen en la
clase 7210).
723 Procesamiento de datos (digitacin, lectura ptica, tabulacin, informes).
724 Actividades relacionadas con bases de datos: armado de las bases, almacenamiento y
suministro de datos con arreglo a un cierto orden.
(El suministro computarizado de documentacin realizado por bibliotecas o archivos, se
incluye en la clase 9230).
725 Mantenimiento y reparacin de mquinas de oficina, contabilidad e informtica.
729 Otras actividades de informtica n.c.p.
Lo antes sealado es con la Revisin 3.
(X.7) ACTIVIDADES DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL Y EN MATERIA DE
GESTIN
Esta clase comprende la prestacin de asesoramiento, orientacin y asistencia operativa a
las empresas. Esta: actividades abarcan las relaciones pblica; por ejemplo pueden
consistir en la creacin de una imagen o la formacin de una opinin a acerca del cliente
para mejorar sus relaciones con el pblico, los medios de informacin y otros sectores sin
recurrir a anuncios pagados, actos de beneficencia, obras de caridad, actividades polticas
y de cabildeo. Tambin se incluyen las actividades de planificacin, organizacin,

funcionamiento, control, informacin administrativa, etc.; de asesoramiento y gestin

combinados, como por ejemplo la: de ingenieros y economistas agrnomos, etc.; de
arbitraje y conciliacin entre la gerencia y el personal; y de gestin de sociedades de
cartera.
Exclusiones: Las actividades de informtica se incluyen en la divisin 72.
El asesoramiento y la representacin jurdicos se incluyen en la clase 7411 (Actividades
jurdicas).
Las actividades de contabilidad, tenedura de libros, auditoria y asesoramiento en materia
de impuestos se incluyen en la clase 7412. El estudio de mercados y la realizacin de
encuestas de opinin pblica se incluyen en la clase 7413.
Las actividades de asesoramiento tcnico se incluyen en la clase 7421 (Actividades de
arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico).
Las actividades de publicidad se incluyen en la clase 7430.
6. OBLIGACIN DE INGRESAR AL RGIMEN GENERAL
De acuerdo con lo dispuesto en el texto del artculo 122 de la Ley del Impuesto a la Renta
existe la obligacin de ingresar al Rgimen General del Impuesto a la Renta, si en un
determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en alguno de
los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn al Rgimen
General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn
carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir de
su
ingreso
en
ste.
___________________________
1 Ntese que la legislacin del Impuesto a la Renta precisa que la incorporacin al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta es opcional y no obligatoria. Distinto hubiera
sido
si
la
normatividad
hubiera
empleado
el
trmino debern.
2 Para saber si la sociedad conyugal se encuentra domiciliada o no en el pas se debe
verificar el cumplimiento de lo sealado en el numeral 4 del literal a) del artculo 4 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que Las sociedades
conyugales se consideran domiciliadas en el pas cuando cualquiera de los cnyuges
domicilie en el pas, en el caso que se hubiese ejercido la opcin a que se refiere el
Artculo
16
de
la
Ley.
3 Dentro del tema de la definicin de la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta,
observamos que el literal f) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta, determina que
en el caso de las sucesiones indivisas, stas se consideran domiciliadas en el Per cuando
la persona natural, a la fecha de su fallecimiento tuviera la condicin de domiciliado en el
pas.
4 Es decir rentas de naturaleza empresarial en donde se presente la utilizacin de capital y
trabajo
de
manera
conjunta.

5 El comercio, en otras palabras, es una actividad social y econmica que implica la

adquisicin y el traspaso de mercancas. Quien participa de un acto de comercio puede
comprar el producto para hacer un uso directo de l, para revenderlo o para transformarlo.
En general, esta operacin mercantil implica la entrega de una cosa para recibir, en
contraprestacin, otra de valor semejante. El medio de intercambio en el comercio suele
ser el dinero. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web: http://definicion.de/comercio/
6 La industria es el conjunto de procesos y actividades que tienen como finalidad
transformar las materias primas en productos elaborados o semielaborados. Adems de
materias primas, para su desarrollo, la industria necesita maquinaria y recursos humanos
organizados habitualmente en empresas. Existen diferentes tipos de industrias, segn
sean los productos que fabrican. Por ejemplo, la industria alimenticia se dedica a la
elaboracin de productos destinados a la alimentacin, como el queso, los embutidos, las
conservas, etc. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web:https://es.wikipedia.org/wiki/Industria
7 Ello implica que por oposicin a lo que es actividades de comercio y/o industria se
considerar
servicios.
8
Que como indicamos anteriormente sera el actual sexto prrafo.
9 Literales a) y b) del numeral 2 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
10 Si fueran destinados a su enajenacin calificaran como existencias al ser mercadera.
11 Lo cual hace referencia a un costo ya que la utilizacin del bien ser mayor a los doce
meses.
12 El subrayado es nuestro y permite apreciar que cuando se adquiere un determinado
bien y/o servicio se debe considerar el total de la operacin incluidos los tributos que la
graven, lo cual da a entender que se debe considerar adems el IGV y eventualmente el
ISC,
de
ser
el
caso.
13 Cuando se hace mencin a un turno de trabajo alude a una jornada laboral. Puede
darse el caso de una empresa que tenga un horno industrial que normalmente no se
apaga y tiene tres turnos de ocho (8) horas cada uno, por lo que podra tener 30
trabajadores distribuidos en tres turnos de trabajo, cumpliendo de este modo el lmite de no
superar los diez trabajadores por turno, pese a que tenga en planilla a treinta (30)
trabajadores.
14 Puede consultarse la estructura detallada y las notas explicativas del CIIU en la propia
pgina de las Naciones Unidas al ingresar a la siguiente direccin
web:http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcst.asp?Cl=2&Lg=3
15 Recomendamos revisar un trabajo elaborado por el autor titulado La definicin del
trmino construccin y sus efectos en el IGV, el cual fue publicado en la revista Anlisis
Tributario N 157. Febrero de 2001. Pgina 21-22. Tambin puede consultarse en la
siguiente
direccin
web:http://blog.pucp.edu.pe/item/51715/la-definicion-del-terminoconstruccion-y-sus-efectos-en-la-aplicacion-del-impuesto-general-a-las-ventas
16 Pontificia Universidad Catlica del Per. CIIU Presentacin. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente direccin web: http://www.pucp.edu.pe/btpucp/ciiu/
17 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el
Per. Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones. Tax editor. Lima, 2009. Pgina
173.

18 Conforme lo establece el texto del artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo

Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, el Impuesto
a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o
participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales y parques
cerrados.
La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para
presenciar
o
participar
en
el
espectculo.
19 De conformidad con el Artculo 3 del Decreto Supremo N 045-2001-EM publicado el
22-07-2001, se mantiene vigente las disposiciones contenidas en esta norma, en tanto no
se oponga al Reglamento aprobado por el Decreto Supremo mencionado.

deben cumplir los contribuyentes?

Las obligaciones
tributarias que deben cumplir los contribuyentes
afectos a las rentas empresariales en el Rgimen
General son formales y sustanciales.
Las obligaciones formales son de las referidas a
la inscripcin en los Registros de la
Administracin , llevado de libros, registro de
operaciones etc.

Las obligaciones sustanciales son las referidas al pago de los tributos en calidad de
contribuyentes o responsables de ellos, es decir cuando les toca ser agentes de retencin
o de percepcin de tributos.

Se pueden resumir las obligaciones de estos contribuyentes como sigue:

1. Inscripcin en el RUC:
Una vez definida su organizacin individualidad o en sociedad , el titular o
representante legal de la empresa debe inscribirla en los registros de la SUNAT.
En el caso individual se registra con el nombre del propietario,y por tener actividad
empresarial como persona natural con negocio.
En el caso de una Empresa individual de Responsabilidad Limitada o Sociedad tal como
figura en la escritura de constitucin e inscrita en los RR.PP.
Al momento de sus inscripcin en el RUC como contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta ,le otorgan su nmero de identificacin con 11 digitos al igual que
los dems contribuyentes.
El contribuyente tiene derecho tambin a recibir su clave SOL, que es una contrasea la
cual es otorgada por la SUNAT previa solicitud ,tambin en forma gratuita, para que
pueda realizar todo tipo de solicitudes, trmites y transacciones virtuales por el Sistema
SOL en Linea de la SUNAT.
Con esta clave SOL , incluso se realizan las actualizaciones de datos en el RUC por
Internet.

2. Autorizacin de Comprobantes de Pago Emisin fsica o de formato impreso

Es este rgimen tributario se permite otorgar Facturas, boletas de venta, tickets de
mquina registradora y liquidaciones de compra.
Para emitiir este tipo de comprobantes cada empresa debe hacer su trmite de
autorizacin a travs de las imprentas autorizadas que estn conectadas mediante el
sistema SOL en linea con la SUNAT.
Mediante el formulario N 816 se hace el pedido del tipo y la cantidad de comprobantes
cuya autorizacin se solicita.
Emisin electrnica
Este tipo de emisin es an voluntaria para la mayor parte de los contribuyentes de la
actividad empresarial.
Sin embargo ya es obligatoria desde el 1 de octubre de 2014 en el caso de 240
contribuyentes calificados como Top y Mega del directorio de PRINCIPALES
CONTRIBUYENTES, segn la Resolucin de Superintendencia N 374-2013 del
28-12-2013.

Mediante Resolucin de Superintendencia N 287-2014/SUNAT del 20-09-2014 ,desde

enero de 2015 ser obligatoria la emisin electrnica de facturas para 5,000
empresas del directorio de MEPECOS-Mediannos y Pequeos Contribuyentes.
3.-Libros y Registros Contables
En las Actividades empresariales es obligatorio llevar Libros y regsitros contables para
sustentar el registro de todas las operaciones de compra y venta as como los gastos y
costos con efectos tributarios, es decir tanto para ejercer el derecho al crdito fiscal en el
IGV, as como deducir los gastos y costos para efectos del impuesto a la renta.
La obligacin de llevarel tipo de libros se fija en base al volumen de los ingresos y en
varias modalidades:
En formato fisico o impreso
En este caso se legalizan los libros antes de usarlos, ante Notario Pblico o Juez de Paz
en caso no exista Notario
Si se usa el sistema mecanizadas u hojas sueltas o continuas tambin debe ser
legalizadas antes de su uso y deben ser empastados antes de usar el siguiente empaste.
En formato electrnico
A continuacin , se clasifica y resume el llevado de los libros y registros , segn el
vlumen de ingresos anuales como sigue :

Ingresos del ejercicio

anterior
Hasta 150 UIT

Desde 150 UIT hasta 500

UIT

Libros y Registros a llevar

Registro de Compras

Registro de Ventas

Libro Diario de Formato

Simplificado

Libro Diario

Libro Mayor

Registro de Compras

Registro de Ventas

Desde 500 UIT hasta 1

700 UIT

Superiores a 1 700 UIT

Libro de Inventarios y
Balances

Libro Diario

Libro Mayor

Registro de Compras

Registro de Ventas

Contabilidad Completa
Conformada por Libros Principales
y Registros Auxiliares:
Inventarios y Balances, CajaBancos,Diario,Mayor, Registro de
Compras y Registro de Ventas.
Adems en caso corresponda,
llevar los dems libros que
establece la ley de impuesto a la
renta

4.Planilla Electrnica
A partir del 01 de agosto de 2011, este documento llevado a travs de medios
informticos por la SUNAT, tiene dos componentes : el T-Registro y la Planilla
Mensual de Pagos-PLAME
Es obligatorio para toda aquella empresa que contrate desde un trabajador.
En el T-Registro se ingresa toda la informacin de los empleadores,trabajadores,
pensionistas, prestadores de servicios, personal de terceros y los derechohabientes de
estos, que son los familiares como cnyuge e hijos y adems se actualiza cualquier
cambio de sistuacin de los trabajadores.
A este aplicativo se accede a travs de SUNAT Operaciones en Linea.
En la PLAME que se presenta cada mes ante la SUNAT, se informan los ingresos de los
trabajadores, los descuentos, los dias laborados y no laborados as como la base de
clculo y la determinacin de los tributos cuya recaudacin y administracin estn a
cargo de la SUNAT.

Tambn se incluye en la informacin todos los pagos y retenciones efectiados a

prestadores de servicios que hayan obtenido rentas de cuarta categora.
La PLAME es un programa que se descarga de sunat virtual www.sunat.gob.pe , se
elabora y se genera un archivo y se envia por SUNAT Operaciones en Linea.Para el
pago de los tributos tanto de cuenta propia como de terceros ( por ser agente de
retencin) se hace con el mismo medio o a travs de una boleta de pagos varios ante
ventanilla de bancos autorizados.
5.Tributos mensuales-Cuenta propia y retenciones
Los contribuyentes comprendidos en el Rgimen General del Impuesto, tienen que
cumpliar ante la SUNAT con el pago mensual de tributos, algunos de ellos de cuenta
propia y otros como responsables por ser agentes de retencin, excepto el pago de
regularizacin del impuesto a la renta del ejercicio que se paga anualmente, siempre que
exista un saldo pendiente.
Para conocer la fecha lmite mensual de pago de los tributos, el contribuyente debe
tomar como referencia el cronograma anual de obligaciones aprobado por la SUNAT,
guandose por el ltimo dgito de su RUC.
En el caso del impuesto a la renta anual o de regularizacin , la SUNAT aprueba un
cronograma especial que generalmente se inicia en la ltima semana de marzo de cada
ao y concluye en la primera semana de abril del mismo ao.
El resumen de tributos a pagar a cargo de los contribuyentes del rgimen general,
es el siguiente :

Tributo por cuenta propia Tasa y aplicacin

Medio de pago

1.Impuesto a la Renta
a)Pagos a cuenta

b)Regularizacin

PDT 621
a) Pago a cuenta mensual: se paga
importe mayor que resulta de un
coeficiente sobre ingresos o 1.5% de
ingresos netos
b) Regularizacin anual : 28% sobre
la utilidad neta o renta imponible del
ejercicio, con deduccin previa de
crditos

2. Impuesto General 18% mensual( incluye 2% de

PDT 621

a las Ventas-IGV

Impuesto de Promocin Municipal )

3. Impuesto
0.4% sobre el exceso de 1 000,000 de PDT 648
Temporal a los
activos netos de la empresa. Se paga
Activos Netos-ITAN al contado o en 9 cuotas.( de abril a

diciembre)
4. Essalud

9% mensual ,sobre el monto de las

remuneraciones a dependientes

PDT-PLAME

Rentas de 4. :8 % de retencin a
contribuyentes afectos,

PDT-PLAME

Tributos por cuenta de

terceros
1. Pagos de Rentas
de 4. y 5.
categora

Rentas de 5: 8%, 14%, 17%, 20% y

30% de retencin, segn el tramo
afecto de la renta.
2. Retenciones del
Se declara todas las retenciones del
IGV,( en caso sea periodo tributario, por el sistema de
designado por la retenciones
SUNAT)

PDT 626

3. ONP-Sistema
Nacional de
Pensiones

PDT-PLAME

13% sobre las remuneraciones de

trabajadores afiliados al S.N.de P.

http://guiatributaria.sunat.gob.pe/tipos-de-contribuyente/regimen-general-del-impuesto-a-larenta-para-empresas-y-negocios-3ra-categoria/22-tipos-de-contribuyente/regimen-generaldel-impuesto-a-la-renta-para-empresas-y-negocios-3ra-categoria/71-cuales-son-lasobligaciones-generales-que-deben-cumplir-los-contribuyentes.html

Cmo se determina el impuesto

en los negocios?

DETERMINACIN Y PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA

CATEGORA RGIMEN GENERAL
EJERCICIO 2013 EN ADELANTE
La ley del impuesto a la renta establece que para determinar la renta neta de tercera
categora,son deducibles todos los gastos ncesarios para producir y mantener la renta.
El articulo 37 de la ley establece los gastos que estn sujetos a lmite en su deduccin y
el artculo 44 seala expresamente que gastos no son deducibles, es decir no estn
permitidos para la determinacin de las rentas de tercera categora.
Cada empresa comprendida en el Rgimen General, podr entonces deducir todos los
gastos relacionados a la actividad que desarrolle, y el resultado que obtenga ser la
utilidad neta o renta neta fiscal sobre la cual aplicar la tasa del 30% hasta el ejercicio
2014 y a partir del 2015 la tasa es de 28%, por impuesto a la renta de tercera categora.
En efecto , la determinacin, declaracin y el pago del Impuesto a la Renta en el
Rgimen General es anual, sin embargo la Ley obliga a cada contribuyente o empresa, a
realizar pagos a cuenta como anticipos del impuesto que en definitiva le corresponda.

De esta forma, si las cantidades abonadas durante el ejercicio resultan inferiores al

monto del impuesto, la diferencia o saldo se cancelar como pago de regularizacin, al
momento de presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
Generalmente esta declaracin y pago se realizan tres meses despus del cierre de cada
ejercicio el cual ocurre al 31 de diciembre .
Por el contrario, si los pagos a cuenta del impuesto efectuados han superado el
monto del impuesto a la renta anual, la empresa podr pedir a la SUNAT la devolucin
del exceso pagado, preferir si lo desea aplicar dicho saldo , contra los futuros pagos a
cuenta mensuales que sean de su cargo por el mismo impuesto, por los meses siguientes
al de la presentacin de la declaracin jurada de renta anual.
Ejemplo
La Sra. Juana Valdivia abri una ferretera en el mes de abril de 2013 y
se acogi al Rgimen General del impuesto a la Renta. Al finalizar el ao
2013 tuvo una utilidad segun su balance de S/. 120,000, por lo que
determina un Impuesto a la Renta de S/. 36,000 (120,000 * 30%). Dado que
desde el mes de abril y hasta diciembre de 2013, realiz pagos a cuenta del
impuesto por S/ 25,000, y este importe es inferior al impuesto
anual determinado,
debe
regularizar
el
saldo pendiente
de
S/ 11,000 conjuntamente con la presentacin de la Declaracin Anual del
Impuesto a la Renta, que generalmente vence en marzo , es decir tres
meses despus de cerrado cada ejercicio.

En cambio, si los pagos a cuenta realizados resultan mayores al impuesto

calculado anual, tendr entonces un saldo a su favor que podr aplicar
contra los pagos a cuenta del ejercicio siguiente o pedir la devolucin del
exceso pagado, hecho que deber hacer constar en su declaracin jurada
anual.
http://guiatributaria.sunat.gob.pe/tipos-de-contribuyente/regimen-general-del-impuesto-a-larenta-para-empresas-y-negocios-3ra-categoria/22-tipos-de-contribuyente/regimen-generaldel-impuesto-a-la-renta-para-empresas-y-negocios-3ra-categoria/68-como-se-determina-elimpuesto-en-los-negocios.html

JUEVES 26 DE MARZO DEL 2015 | 10:42

Impuesto a la Renta: Si tu
RUC termina en 2 hoy
debes declarar

Segn cronograma, hoy es el tercer vencimiento para presentar

la Declaracin Jurada deImpuesto a la Renta a la Sunat

Si te corresponde realizar tu Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta a la Sunat y tu

RUC termina en 2, tienes solo hasta hoy para cumplir con esa obligacin. Hoy 26 de marzo
es el tercer vencimiento de las fechas lmite para presentar la Declaracin Jurada a
la Sunat, fechas lmites que terminan el 9 de abril.
Si an no sabes cmo hacerlo, o si quiera si tienes la obligacin de realizar este trmite, te
lo explicamos.
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1.- Quines estn obligados a declarar?
Todos aquellos sujetos que han percibido rentas empresariales,incluidas en el Rgimen
General. Tambin deben presentarla las personas naturales cuyos ingresos sean mayores
a S/.25.000, provenientes de las rentas por alquileres (primera categora), ganancias de
valores mobiliarios (segunda categora), ingresos profesionales obtenidos de forma
independiente (cuarta categora) o ingresos obtenidos por el trabajo de manera
dependiente sumados a los ingresos generados como independiente (quinta y cuarta
categora), de acuerdo con el Grupo Verona.
Segn Olga Lazo, profesional de la Divisin de Soporte y Canal Virtual de la Sunat, esos
S/.25.000 se consideran por separado para los casos de primera y segunda categora, y se
suman para el caso de cuarta y quinta categora.
Asimismo, estn obligados a declarar las personas que tengan un saldo del Impuesto a la
Renta por regularizar, provenientes de las rentas antes mencionadas, aun cuando no
superen el importe de S/. 25.000.
2.- Quines no estn obligados a declarar?
Lazo aclara que quienes reciben ingresos de quinta categora de manera exclusiva no
estn obligados a declarar, por ms que ganen ms de S/.25.000 al ao.
3.- Cmo hago la declaracin?
En caso de percibir rentas empresariales, se debe ingresar a la pgina web de la Sunat y
llenar su Declaracin Jurada Anual deImpuesto a la Renta 2014, el formulario PDT N
692.
Las personas naturales que reciban rentas distintas a las empresariales deben declarar su
impuesto a la renta anual 2014 mediante el formulario virtual N 691. Para ello debern
ingresar a la pgina web de la Sunat con su clave SOL.

4.- Cunto es el impuesto que se paga?

Por las rentas de primera categora, la determinacin del Impuesto a la Renta es
independiente y se le aplica una tasa de 5% (o 6,25% sobre la renta neta). Lo mismo para
las rentas de segunda categora, explica lvaro Arbul, gerente de Tax Services de la
consultora EY (antes Ernst & Young). Por la renta del trabajo se aplicar la tasa progresiva
acumulativa del 15%, 21% y 30%.
Dichas tasas del Impuesto a la Renta sern aplicables hasta la presentacin de esta
declaracin jurada anual del 2014, dado que a partir del 2015, las tasas progresivas
acumulativas han sufrido una modificacin, indica Arbul.
5.- Qu cosas se deben tomar en cuenta?
Al hacer la declaracin, es recomendable tener a la mano los recibos por
honorarios ordenados, y los depsitos que te han hecho para verificar los ingresos y las
retenciones, dice Lazo.
Otro tema a tener en cuenta que conlleva a errores es que las rentas de personas
naturales de cuarta y quinta categora se rigen por el principio de percibido, es decir, hay
que declarar las rentas que efectivamente han sido pagadas hasta el 31 de diciembre. As,
si uno emiti un recibo en diciembre del 2014 pero la empresa recin lo pag en enero del
2015, ese ingreso no se considera para el 2014.
6.- Cul es la fecha lmite para declarar?

La Sunat ha aprobado el cronograma de vencimientos para la presentacin de la

Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio 2014 y el
cronograma comenz el 24 de marzo, en funcin del ltimo dgito del nmero del RUC.
Si tu RUC es uno de los que tienen una fecha lmite posterior, el Grupo Verona recomienda
realizar el trmite lo ms pronto posible de todas maneras para evitar inconvenientes.

http://elcomercio.pe/economia/personal/impuesto-renta-no-olvides-que-hoy-empiezanvencimientos-noticia-1799758
http://www.monografias.com/trabajos29/incidencia-tributaria/incidencia-tributaria.shtml
1.

Incidencia tributaria

2.

Evolucin tributaria 1900-1994

3.

Anlisis de la estructura tributaria

4.

Impuesto general a la venta (IGV)

5.

Impuesto selectivo al consumo (ISC)

6.

Impuesto a la renta (IR)

7.

Impuesto al comercio exterior (ICE)

8.

Impuesto al patrimonio (IP)

9.

Otros impuestos

10.

Evaluacin de la estructura tributaria

11.
1. Incidencia Tributaria
Un objetivo clave del anlisis de la tributacin es identificar el o los grupos sobre los que recae el pago de
cada impuesto. Del mismo modo es importante observar y cuantificar al grupo de beneficiarios y al grupo
de perjudicados de una modificacin o reforma tributaria.
En materia tributaria debe distinguirse dos conceptos: transferencia (traslacin) e incidencia.
La persona que paga originalmente impuestos bien puede no ser, la que en ltima instancia,
efectivamente est afecta por dicha carga tributaria.
Por tanto, la incidencia tributaria ser un resultado del proceso de transferencia o traslacin de impuestos.
Cuando hay un proceso de transferencia de impuestos, ste puede ser hacia atrs o hacia adelante.
La incidencia tributaria definida en trminos generales comprende el estudio de los efectos de
la poltica tributaria sobre la distribucin del bienestar econmico. La colocacin de impuestos afecta
el precio de los bienes y/o la retribucin a los factores de produccin. Para evaluar la incidencia tributaria
se tiene que conocer los efectos de sta sobre los distintos mercados y agentes econmicos.
La incidencia tributaria comprende varias dimensiones tales como efectos de los impuestos en la
distribucin del ingreso de los factores, sobre el grado de desigualdad del ingreso, sobre el bienestar
intergeneracional y sobre los consumidores de diferentes productos.
Diferentes estudios sealan que las conclusiones que se deriven del anlisis de incidencia tributaria
dependern del modelo de equilibrio elegido, adems dichos resultados son generalmente ambiguos si no
se hacen precisiones sobre la naturaleza de las preferencias y la tecnologa de los agentes econmicos.
Muchos de los principios bsicos de la incidencia tributaria pueden ilustrarse sobre la base de un modelo
de equilibrio parcial.
Estos modelos suelen complementarse con estudios empricos que evalan la incidencia
del sistema tributario. Cabe reconocer que este tipo de estudios empricos suelen enfrentar problemas,
siendo uno de los ms relevantes el tener que formular supuestos sobre la incidencia de varios tipos de
impuestos. Una limitacin de los estudios empricos sobre incidencia es que stos miden los impuestos
recaudados por el gobiernoprocedentes de distintos grupos de ingresos; pero esta recaudacin puede
diferir significativamente de la carga tributaria que se le impone a cada uno de stos grupos.
Los modelos estticos de equilibrio general tambin permiten analizar la incidencia tributaria
principalmente en el corto plazo; por ejemplo, antes de ajustar el stock de capital a los cambios
en precios despus de impuestos. Estos modelos asumen la oferta agregada de factores en
la economa como dada (p.e. capital fsico) y consideran que los cambios en los precios de equilibrio
provienen de los impuestos sobre los bienes y factores.
Las elasticidades de la oferta y demanda para factores especficos juega un rol relevante en el anlisis de
la incidencia de tributacin uniforme de bienes y factores. Kotlikoff y Summers precisan que en caso que
exista una tributacin diferenciada de bienes o impuestos diferenciados a factores segn industrias,
la estructura de la demanda industrial de factores es de gran importancia. La incidencia tributaria de
impuestos a factores, segn industrias especficas, depender no slo de las condiciones de demanda en
las industrias gravadas (las cuales tratarn de reducir la demanda del factor gravado), sino tambin de las
condiciones de demanda para dicho factor por parte de las industrias no gravadas (las cuales absorbern
la liberacin de dicho factor).

El anlisis de incidencia ser ms completo en la medida que tome en cuenta la movilidad de los factores,
no slo en trminos nacionales sino internacionales. Por ejemplo, el capital, es un factor cuya movilidad
internacional es creciente.
Los modelos dinmicos de incidencia tributaria superan las limitaciones de los modelos estticos, en la
medida que permiten analizar dos dimensiones importantes de la incidencia tributaria. La primera son los
efectos de los impuestos sobre las decisiones de ahorro e inversin, lo cual deriva en efectos sobre el
proceso de acumulacin de capital. La segunda se refiere a los cambios en los precios de
los activos tanto gravados como no gravados como consecuencia de los cambios en impuestos. Estos
modelos tambin permiten analizar la incidencia intergeneracional de los impuestos. La poltica tributaria
puede gravar a miembros de diferentes generaciones de una manera diferenciada, segn el momento de
la adquisicin del activo y de la imposicin del impuesto. As, los modelos dinmicos permiten analizar los
efectos de la poltica tributaria en eltiempo y su incidencia en el patrn de acumulacin de
capital, evolucin de los precios de los factores de produccin y valor de los activos, as como sobre la
distribucin intergeneracional del bienestar.
La mayor parte de los estudios sobre incidencia tributaria se desarrollan sobre la base de
certidumbre, informacin perfecta y funcionamiento adecuado del mercado. En la medida que estos
supuestos se relajen el anlisis es bastante ms complejo; pero a su vez ms rico. Un aspecto importante
en este anlisis es determinar quien asume la carga de los recursos que son transferidos al gobierno a
travs de los impuestos.
Choi y Roh, entre otros especialistas, sealan que el estudio de la incidencia tributaria en un pas requiere
de una data microeconmica bastante detallada sobre el nivel y distribucin del consumo de
determinados bienes. Dado que este tipo de informacin no se elabora regularmente, slo quedan
aproximaciones generales a travs de estudios de casos.
Dichos autores, a partir de una sistematizacin de estudios empricos sobre la presin tributaria en Corea,
concluyen que la carga tributaria entre estratos de ingreso es ms o menos regresiva, es decir, el sistema
tributario coreano no est actuando como un instrumento de poltica mediante el cual se pueda reducir las
diferencias en ingresos.
En este contexto, el presente proyecto de investigacin se propone analizar la incidencia de la estructura
tributaria vigente a travs del estudio de casos en dos actividades econmicas en particular: minera y
agroindustria. Estos casos permitirn ilustrar el comportamiento de los agentes econmicos en materia
de inversiones en el marco del rgimen tributario vigente en el Per, en comparacin con el anterior.
2. Evolucin Tributaria 1990-1994
El presente captulo analiza la evolucin de la situacin tributaria en el Per a partir del ao 1990. Las
variaciones en la misma son explicadas sobre la base del entorno macroeconmico y de las
modificaciones legales efectuadas al respecto. Para tal efecto el presente captulo ha sido dividido en tres
partes. La primera de ellas ofrece un panorama general de la evolucin tributaria a lo largo del perodo en
cuestin, la segunda discute algunas relaciones bsicas en el intento de sistematizar la evolucin de la
recaudacin, y la tercera presenta un resumen comentado de la evolucin de la legislacin tributaria.
2.2.1. Anlisis de la Estructura Tributaria
Los ingresos corrientes del gobierno central peruano tienen como principal componente a los ingresos
tributarios, los cuales en promedio representan 90%. Es importante destacar que estos ingresos
tributarios han crecido sostenidamente (ver Grfico No. 2.1) y han aumentado su participacin con
respecto al PBI, pasando de 9% en 1990 a 11% en 1994 (ver Cuadro No. 2.1). Durante este perodo la
estructura tributaria ha estadocompuesta por el Impuesto General a las Ventas (IGV), el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC), el Impuesto a la Renta (IR), los Impuestos al Comercio Exterior (ICE), el
Impuesto al Patrimonio (IP) y otros impuestos de menor importancia que se irn mencionando
oportunamente.

En los pases en desarrollo, los ingresos tributarios dan cuenta por aproximadamente 80% del total de
ingresos gubernamentales. La presin tributaria (recaudacin tributaria total sobre el producto nacional)
promedio de los pases en desarrollo se considera situada alrededor del 18% (que coincide con la de los
pases latinoamericanos), mientras que la correspondiente de los pases desarrollados supera el 30%. No
es pura casualidad, entonces, que el Fondo Monetario Internacional suela "exigir" a los pases del primer
grupo que atraviesan procesos de ajuste, y especficamente al Per, medidas tributarias que se orienten a
conseguir el 18% mencionado.
Debe mencionarse, sin embargo, que el promedio de presin tributaria de los pases en desarrollo
esconde una desviacin estndar impresionante: desde una presin mnima de 5.5% en Sierra Leona
hasta una mxima de 40.5% en Guyana.
Dentro de los ingresos tributarios, las principales fuentes de recaudacin de los pases en desarrollo son
los impuestos sobre bienes y servicios domsticos (5% del PBI y 30% de los ingresos tributarios), los
impuestos al comercio exterior, bsicamente sobre las importaciones (5% del PBI), y los impuestos a la
renta, principalmente sobre empresas (6% del PBI). Por otra parte, en los pases desarrollados, las
principales fuentes son los impuestos a la renta, fundamentalmente sobre personas (11% del PBI y 36%
de los ingresos tributarios), impuestos sobre bienes y servicios domsticos (9% del PBI), y las
contribuciones para seguridad social (9% del PBI).
En el caso peruano entre los ingresos tributarios ms importantes destacan los impuestos a la producin y
al consumo: IGV e ISC. El IGV se desagrega en IGV interno (afecta la venta de bienes y servicios al
interior del pas) e IGV externo (afecta las importaciones), mientras que el ISC est conformado por aqul
aplicado a los combustibles derivados del petrleo (ISCcomb) y de aqul aplicado a otros bienes y
servicios (ISC otros) (ver el Cuadro No. 2.2).
Para fines de comparacin internacional, una aproximacin al monto total de los impuestos sobre bienes y
servicios domsticos puede obtenerse de la suma del IGV interno y del ISC, mientras que el monto total
de los impuestos al comercio exterior debe incluir (adems de los impuestos as denominados en
las cuentas oficiales) el IGV externo.
En funcin a estos ajustes, los impuestos sobre los bienes y servicios domsticos y los impuestos al
comercio exterior representaron en promedio durante el perodo de anlisis 4.8% y 2.4% del PBI,
respectivamente, mientras que para 1994 representaron 5.3% y 3.5% del PBI, respectivamente. Por su
parte, los impuestos a la renta representaron en promedio 1.4% del PBI y para 1994 2.3% del PBI.
La composicin de los ingresos tributarios ha variado significativamente (ver Grfico No. 2.2). Por
ejemplo, en el caso del IGV se aprecia un crecimiento sostenido de su importancia relativa, la que pasa
de 22% en 1990 a 48% en 1994. El ISC ha seguido un comportamiento opuesto al anterior, disminuyendo
de 32% en 1990 a 19% en 1994.
De lo anterior se desprende el aumento en la importancia de los impuestos a la produccin y al consumo
(del orden de 13 puntos porcentuales).
El otro impuesto que ha mostrado un gran crecimiento en su importancia relativa es el impuesto a la renta,
el que se duplic llegando a 21% en 1994. La razn para ello puede encontrarse en la simplificacin de
tasas impositivas, en los operativos de la SUNAT, la puesta en marcha del Registro Unico de
Contribuyentes (RUC) y la recuperacin econmica.
Por ltimo, el impuesto al patrimonio y los otros impuestos han enfrentado una drstica reduccin,
pasando de 7.2% y 20% de los ingresos tributarios en 1990 a 0.7% y 3% en 1994, respectivamente. En el
primer caso ello se explica por su eliminacin a partir de 1994; mientras que en el segundo caso el
resultado es consecuencia de la derogacin de diversos impuestos, como la contribucin patrimonial
de solidaridad, lo cual ha contribuido grandemente con la simplificacin de la estructura tributaria.

Con respecto al crecimiento de los ingresos tributarios, ste fue moderado durante los tres primeros aos,
acentundose en 1994. El comportamiento descrito refleja en parte el objetivo del actual gobierno de
mantener un presupuesto balanceado no financiado con emisin monetaria; para lo cual era fundamental
incrementar sus ingresos corrientes a travs de reformas y reajustes tributarios.
Es importante destacar que los incrementos ms bruscos experimentados por los ingresos tributarios se
produjeron durante el segundo semestre de 1990 y el primer semestre de 1994 (22% y 19%
respectivamente).
En el primer caso, el resultado se sustent fundamentalmente en el crecimiento de la recaudacin del
impuesto selectivo a los combustibles debido al exhorbitante aumento en las tasas impositivas de los
diversos combustibles, con lo que su participacin en los ingresos tributarios pas de 0.2% a 25%. La
recaudacin de todos los otros impuestos, excepto los impuestos al patrimonio, se redujo dicho semestre
a causa de los efectos recesivos del ajuste econmico de agosto.
Por otro lado, el fuerte incremento de la recaudacin durante el primer semestre de 1994 se debi a la
conjuncin de tres eventos. Primero, el incremento de 38% en la recaudacin del impuesto a la renta con
respecto al mismo semestre del ao anterior, con lo cual pas a conformar el 22% de los ingresos
tributarios. Segundo, la elevada recaudacin real del IGV interno que experiment un alza de 40% con
respecto a similar semestre del ao anterior. Tercero, por primera vez desde el primer semestre de 1991,
la recaudacin real del ISC dej de caer. Por el contrario, se increment en 10%, especialmente a causa
del ISC otros (el que creci en 21%), a pesar de lo cual su participacin en los ingresos tributarios se
redujo ligeramente (de 20% a 18.4%). Los crecimientos anuales que reflejan bastante bien estos
comportamientos semestrales pueden apreciarse en el Grfico No. 2.3.
2.2.1.1 Impuesto General a las Ventas (IGV)
Durante el segundo semestre de 1990 tanto la recaudacin real del IGV (interno y externo) as como su
importancia relativa en los ingresos tributarios alcanzaron su punto ms bajo, a causa del ajuste
econmico experimentado en dicho perodo (el "shock" de agosto de 1990). Desde entonces la
recaudacin real del IGV ha ido en constante ascenso hasta convertirlo en el impuesto ms importante en
terminos de recaudacin.
Hasta mediados de 1990 la tasa del IGV era de 15 por ciento (aunque el gravamen total era de 18 por
ciento). En agosto de dicho ao la tasa del IGV se redujo a 11%, con un gravamen total del 14%.
Posteriormente, en agosto de 1991 dicha tasa se increment a 14%, con un gravamen total del 16%.
Finalmente, en marzo de 1992, la tasa impositiva lleg al 16%, con un gravamen total de 18%.
El cambio ms brusco en la recaudacin del IGV interno se verifica el ao 1993, cuando se obtuvo un
crecimiento de 68% en trminos reales (ver el Grfico No. 2.5). La explicacin bsica se encuentra en la
incorporacin de los combustibles al pago de este tributo a partir de febrero de tal ao.
Por el lado del IGV externo, los incrementos ms importantes en su recaudacin se produjeron en 1992
(49%) y 1993 (50%). Lo ocurrido en el primer ao se debi tanto al relativamente pequeo monto de
recaudacin inicial como al crecimiento de las importaciones.
Resulta extrao, sin embargo, el comportamiento de 1993, toda vez que el valor de las importaciones fue
muy similar al del ao anterior y la tasa impositiva no se alter.
2.2.1.2. Impuesto Selectivo al Consumo (ISC)
La paulatina prdida de importancia de este impuesto se debi a la reduccin de las tasas impositivas del
ISCcomb y de los ISC otros. La reduccin de las tasas del ISC se realiz en concordancia con la mayor
importancia que fue tomando el IGV; de esta forma se evit reducir la recaudacin total de los ingresos
tributarios.

El ISCcomb cobr importancia a partir de agosto de 1990 en que surgi como solucin a la necesidad del
gobierno central de obtener ingresos corrientes, en un momento en que dada la coyuntura econmica era
previsible que la recaudacin de todos los dems impuestos se iba a reducir notablemente. As el
ISCcomb al gravar bienes con una demanda muy inelstica se convirti durante 1990 y 1991 en la
principal fuente de ingresos tributarios para el gobierno central. Desde entonces la recaudacin
por concepto del ISCcomb ha superado a la del ISC otros.
En el segundo semestre de 1990 se estableci la tasa promedio del ISC en 134%, con lo que la
recaudacin alcanz 1108 miles de soles de 1994, lo cual represent el 25% de los ingresos tributarios.
Por el contrario, durante el primer semestre de 1992 la tasa promedio se redujo a 93%, con lo cual la
recaudacin del ISCcomb se redujo en 30% respecto al semestre previo, con lo que represent el 19% de
los ingresos tributarios. De igual manera, a fines de 1992 la tasa promedio sufri una reduccin adicional
bajando hasta niveles del 70%, con lo cual la recaudacin durante el primer semestre de 1993 se contrajo
en 37% con respecto al semestre previo (con lo que se redujo su importancia al 12%).
El ISC otros experiment una fuerte reduccin en 1993 (ver el Grfico No. 2.6), la cual se fundamenta en
la exoneracin de los servicios del ISC (servicios de crdito que involucren ganancias de capital por parte
de instituciones financieras, seguros, servicios telefnicos, entre otros).
Es importante resaltar el hecho de que a partir del primer semestre de 1994 se revierte la tendencia
decreciente de la recaudacin total del ISC, debido a los incrementos en las tasas aplicables a los
combustibles, a las modificaciones de las bases de clculo para gravar la cerveza y los cigarrillos, y al
elevado crecimiento econmico experimentado en dicho ao.
2.2.1.3 Impuesto a la Renta (IR)
Una preocupacin constante del gobierno central ha sido el ampliar la base de contribuyentes sujetos al
IR, incorporando a las pequeas unidades productivas y de servicios. Con esta finalidad se han creado y
derogado diversos regmenes especiales del IR. As, a fines de 1991 se cre el Rgimen Simplificado del
IR, el cual incorpor a las unidades productivas con ingresos netos totales inferiores a 100 UIT en el
ejercicio fiscalprecedente. La tasa del impuesto fue del 30%. Estos contribuyentes no estuvieron afectos
al Impuesto al Patrimonio Empresarial ni al Impuesto Mnimo a la Renta.
A fines de 1993 se cre un segundo rgimen especial del IR. Este fue el Rgimen nico Simplificado
(RUS). Este reemplaz tanto al IR como al IGV e incorpor a las personas naturales y jurdicas que
percibieran durante 1994 ingresos brutos mensuales inferiores a 8,400 soles (100,800 soles anuales que
equivalan a 59.3 UIT). El tributo se fija sobre la base de una tabla elaborada por el Ministerio de
Economa y Finanzas (MEF), y no en funcin a una tasa especfica. Los sujetos de este rgimen no
pueden hacer uso del crdito fiscal.
A fines de 1994 se cre el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) al tiempo que se deroga el
Rgimen Simplificado del IR. Los requisitos para incorporarse a este rgimen fueron los mismos que los
establecidos para el caso del RUS, con la posibilidad de pasar de un rgimen a otro. En este caso el
tributo por concepto del IR es el 1% de los ingresos brutos, exonerndoseles del Impuesto Mnimo a la
Renta. Adicionalmente deben pagar el IGV, con opcin a utilizar el crdito fiscal. Las personas naturales y
jurdicas pueden inscribirse en este sistema siempre y cuando las rentas brutas anuales no superen los
144 mil soles, equivalentes a 72 UIT de 1995.
La recaudacin del IR presenta un comportamiento estacional. Las recaudaciones de los primeros
semestres de cada ao superan a las de los segundos. Ello se debe a que los pagos del IR se concentran
en el mes de abril, debido a la regularizacin anual del mismo.
Con respecto a los movimientos ms bruscos en la recaudacin, estos ocurrieron en el ao 1992 y 1994.
En 1992, la recaudacin del IR se increment en 65%, a pesar de la recesin econmica (el PBI se
contrajo en 2.8%).

Dicho incremento se explica por dos razones: la creacin del Impuesto Mnimo a la Renta y de la Unidad
de Referencia Tributaria (URT) en reemplazo de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). El valor de la URT
fue aproximadamente la mitad que el de la UIT. Dado que todas las tasas y exoneraciones del IR se
aplicaban en funcin de la URT, lo que sucedi en la prctica fue que la tasa promedio ponderada del IR
se elev sustancialmente. El crecimiento de la recaudacin en 1994 fue de 45% y se explica por la
significativa recuperacin del producto (el PBI creci 12.5%).
2.2.1.4. Impuestos al Comercio Exterior (ICE)
Los ICE estn conformados fundamentalmente por los impuestos a las importaciones (aranceles) y
tambin por los impuestos a las exportaciones. Sin embargo, a partir de 1992 quedaron derogados estos
ltimos.
La contraccin inicial en la recaudacin del ICE guarda estrecha relacin con las medidas tomadas
durante 1990 con motivo del ajuste econmico, as como con la fuerte recesin que se enfrent. Algunas
de estas medidas fueron: la eliminacin de la sobretasa a la importacin del 10% del valor CIF, la
eliminacin de la sobretasa a la importacin del 1% del valor CIF, la eliminacin de la sobretasa a
la exportacin del 4 por ciento ad-valorem FOB (2% para el Fondo de Defensa y 2% para el Fondo de
Ganaderos), la reduccin del nmero y del nivel de las tasas arancelarias (las que quedaron en slo tres:
15%, 25% y 50%.).
A partir de 1991 la recaudacin real por concepto de ICE ha ido aumentando lentamente. Por otro lado, su
participacin en los ingresos tributarios tambin ha ido incrementndose ligeramente hasta estabilizarse
alrededor del 12% desde 1993.
Los ICE presentan un comportamiento estacional, en el cual la recaudacin es siempre superior en el
segundo semestre de todos los aos (excepto en el segundo semestre de 1990). Algunas causas
probables de este comportamiento son la mayor concentracin de importaciones de bienes de consumo
(por ejemplo por fiestas) y el mayor gasto pblico (dado el usual supervit fiscal del primer semestre) que
ocurren tradicionalmente durante la segunda mitad del ao.
Una manera de ver la importancia de las fuentes externas como determinante de la recaudacin tributaria
es agrupar los montos percibidos por concepto del ICE y del IGV externo, los que pasaron de representar
el 24% de los ingresos tributarios durante 1990 al 31% durante 1994. Para lograr este resultado dichos
impuestos debieron enfrentar tasas de crecimiento importantes en su recaudacin, sobre todo en los aos
1992 y 1993 (ver Grfico No. 2.7).
2.2.1.5 Impuestos al Patrimonio (IP)
Los componentes fundamentales de los IP han sido el Impuesto al Patrimonio Personal y el Impuesto al
Patrimonio Empresarial. Sin embargo, a partir de 1990 dadas las necesidades de financiamiento del
gobierno central, diversos impuestos de emergencia se aunaron a los dos mencionados.
A partir de 1991, tanto la recaudacin real como la importancia relativa de los IP ha disminuido en forma
constante. As, en 1991 la recaudacin real ascendi a 577 mil soles (lo que represent el 6.6% de los
ingresos totales), mientras que en 1994 dicha recaudacin fue de 88 mil soles (equivalente al 0.7% de los
ingresos tributarios).
La fuerte recaudacin por concepto de IP de 1990, que fue muy similar a la de 1991, se debi
especialmente a la creacin de la Contribucin Patrimonial de Solidaridad. Dicha contribucin slo estuvo
vigente durante dicho ao. En 1991, para evitar la cada en la recaudacin de los IP se cre la
Contribucin Extraordinaria sobre el Patrimonio Personal y adems se ampla la base imponible del
Impuesto al Patrimonio Empresarial (la base incorpor adems del patrimonio neto el 50% de
los crditos obtenidos de terceros).

Los cambios ms notorios en la recaudacin se dieron en 1992 y 1994, aos en los que se dieron
contracciones de 35% y 73% respectivamente. La cada de 1992 se explica fundamentalmente por la
eliminacin de la Contribucin Extraordinaria sobre el Patrimonio Personal y por la modificacin de la
base imponible del Impuesto al Patrimonio Empresarial, la que volvi a ser tan slo el patrimonio neto de
las empresas. La cada en la recaudacin durante 1994 se explica por la derogatoria del Impuesto al
Patrimonio Empresarial en diciembre de 1993.
2.2.1.6 Otros impuestos
Este rubro agrupa tributos de poca importancia no incorporados en ninguno de los rubros previos, tales
como los ingresos producto de las amnistas tributarias y la revaluacin de activos. Sin embargo,
especialmente durante 1990 este rubro cobr gran importancia (represent el 20% de los ingresos
tributarios). Desde entonces, su relevancia se ha reducido considerablemente.
La recaudacin de 1990 se explica principalmente por la creacin de dos nuevos impuestos durante el
mes de agosto de dicho ao. Primero, la contribucin patrimonial de bienes asegurados; este impuesto
grav a los titulares de plizas de seguros con el 1% sobre el monto total asegurado de bienes
patrimoniales. Segundo, el impuesto a los dbitos en cuentas corrientes bancarias. Este impuesto grav
dichos dbitos con una tasa del 1%.
A pesar de la creacin de la contribucin especial sobre acciones y participaciones, la recaudacin de
este rubro se redujo considerablemente durante 1991. Una posible explicacin de ello es la eliminacin de
la contribucin patrimonial de solidaridad. La nueva contribucin grav con el 1% la propiedad de
acciones comunes y laborales. Esta contribucin slo estuvo vigente durante 1991.
3. Evaluacin de la Estructura Tributaria
El Per no ha sido la excepcin en trminos de los problemas que se enfrentaron al inicio de los intentos
de reforma tributaria. Es as que entre las caractersticas iniciales del sistema tributario pueden
mencionarse las siguientes: dependencia excesiva de unas cuantas fuentes tributarias (sobre todo
del petrleo y derivados y, en menor medida, de los derechos aduaneros); bases tributarias estrechas
(principalmente en el caso de la renta); gran nmero de impuestos (alrededor de sesenta); impuestos
indirectos complicados (por la maraa legal), administracin dbil, sector agropecuario de subsistencia
considerable (sobre todo en trminos de nmero de trabajadores) y sector informal extendido y creciente.
Quizs el sector econmico ms difcil de gravar con impuestos en los pases en desarrollo es el agrcola,
debido a una serie de razones entre las que pueden mencionarse su enorme diversidad, dispersin,
primaca de la ruralidad, cantidad y calidad de empleo y caracterstica de los bienes producidos. Una
posibilidad es el impuesto a la tierra.
Dicho bien cuenta con una oferta inelstica, es visible, inmueble y es un buen indicador de riqueza, lo que
tericamente (criterio de eficiencia, equidad y capacidad administrativa) constituye una buena base para
ser gravada. Sin embargo, el problema de la calidad de la tierra (que suele ser muy diversa) afecta el
cumplimiento de la inelasticidad de la oferta y, por tanto, determina el alejamiento de la eficiencia
tributaria.
Adems, es un impuesto que suele enfrentar gran resistencia donde se aplica, lo que ha causado
recaudaciones poco significativas y decrecientes. En la prctica, por razones administrativas y
distributivas, este impuesto ha operado usualmente con algunas exoneraciones, como por ejemplo la
determinacin de lmites de reas por debajo de las cuales el dueo est exento del pago de la
obligacin. Ello ha creado un incentivo para dividir las tierras entre familiares, amigos y/o testaferros
ficticios para evitar o reducir el compromiso tributario.
En funcin a lo anterior, llama la atencin la reciente aprobacin en el Congreso Peruano de un impuesto
de esta naturaleza con exoneraciones en funcin a zonas geogrficas y a reas mximas.

Especficamente, dicho impuesto debiera ser pagado slo por las tierras costeas que excedan de las
3,000 hectreas.
El pas tampoco ha sido la excepcin en cuanto a algunas de las medidas que se han tomado para
corregir los problemas tributarios sealados anteriormente. En particular, la poltica de liberalizacin
comercial y financiera ha llevado a reducir la importancia de la tributacin comercial (aranceles),
conjuntamente con una disminucin de la tasa impositiva aplicable a las utilidades empresariales
(buscando atraer inversin externa). Sin embargo, si se aade a la recaudacin por aranceles la
correspondiente al IGV externo (que afecta exclusivamente a las importaciones), la tributacin de fuentes
externas ha aumentado su importancia relativa.
Como se mencion en la introduccin de este captulo, un aspecto muy favorable de las modificaciones
tributarias ha sido la considerable reduccin del nmero y complejidad de los impuestos de alcance
nacional. En este sentido, la estructura tributaria peruana se ha acercado bastante a la de Taiwn (al
menos en cuanto a nmero de impuestos), la que es tomada como ejemplo de simplicidad y de cercana a
la estructura de un pas desarrollado (ver el Cuadro No. 3.1). La diferencia fundamental reside en la
importancia de los impuestos directos, muy superior en el caso de Taiwn (donde es la principal fuente de
ingresos tributarios), y en la inexistencia del impuesto al valor agregado de mbito nacional en este ltimo
pas.
La evidencia emprica internacional parece sugerir que conforme es mayor el grado de desarrollo de un
pas los impuestos que predominan dejan de ser los indirectos, ocupando su lugar los directos. As, por
ejemplo, adems de Taiwn es ilustrativo el caso de Corea del Sur, por no mencionar los casos de los
pases tradicionalmente industrializados.
Sin embargo, lo que llama la atencin del caso coreano es la gran diversidad de impuestos nacionales,
los que suman 15 (los impuestos locales son otros tantos, de tal manera de sumar un total de 30
impuestos), muchos de los cuales son tan poco significativos que resulta difcil justificar su mantenimiento.
Aparentemente Corea sera uno de los casos en donde se habra incurrido en la tentacin de crear
impuestos para incrementar los gastos pblicos, generando a travs del tiempo un sistema tributario
inconvenientemente complejo.
Asimismo, al interior de los pases en desarrollo aqullos ms pobres enfrentan muchas limitaciones para
gravar incluso los bienes y servicios domsticos.
Estos hechos pueden ilustrarse con estructuras tributarias donde priman los impuestos a las
importaciones (en los pases africanos), impuestos a los bienes y servicios domsticos (en los pases
latinoamericanos), e impuestos a los ingresos personales y contribuciones a la seguridad social (en los
pases industriales).
En lnea con lo anterior, la evidencia internacional muestra que los pases con buen desarrollo de
mecanismos de tributacin domstica no hacen demasiado uso de las importaciones como base
tributaria, en cambio los pases con problemas de tributacin en sus fuentes internas le asignan una gran
importancia a los impuestos sobre las importaciones.
Lo anterior puede resultar bastante obvio, pero resulta interesante comprobarlo estadsticamente. Por ello,
en la ecuacin (15) se presentan los resultados de la regresin de la participacin de la recaudacin
tributaria por fuentes externas sobre el producto nacional en funcin a la participacin de las
importaciones sobre el producto, al ingreso per cpita y a la participacin de la recaudacin tributaria por
fuentes domsticas sobre el producto. A su vez, en la ecuacin (16) se presentan los resultados de la
misma regresin corregidos por el problema de autocorrelacin que aparece en la situacin anterior.
Se aprecia que la tributacin por fuentes externas sobre el producto est relacionada de manera directa y
muy significativa con la importancia relativa de las importaciones sobre el PBI, como era de esperarse, y
de manera inversa (negativa) con el producto per cpita y con la tributacin por fuentes domsticas con

respecto al PBI. La relacin inversa entre esta ltima variable independiente y la dependiente corrobora
en cierta medida la afirmacin efectuada en las primeras lneas del prrafo anterior, y puede interpretarse
como que la mejora en la administracin tributaria domstica ha afectado la importancia relativa de la
tributacin por fuentes externas, especficamente la referida a los aranceles.
Por ltimo, la relacin negativa entre el ingreso per cpita y la variable dependiente reafirma lo anterior, en
el sentido que la mejora en la primera variable permite que el sistema tributario dependa menos de la
recaudacin por fuentes externas (bsicamente aranceles).
En relacin a este ltimo punto, la evidencia internacional es categrica: conforme mejora el ingreso por
habitante, una economa va pasando de una mayor importancia de las fuentes tributarias externas hacia
las internas.
Sin lugar a dudas, la tributacin es uno de los campos que mayores modificaciones ha enfrentado en los
ltimos aos en la economa peruana. Las contnuas marchas y contramarchas y la escasa durabilidad de
no pocas medidas han provocado la carencia de consistencia y estabilidad, de tal manera que los agentes
econmicos han venido enfrentando un entorno incierto en materia tributaria, lo cual habra afectado sus
decisiones, por ejemplo, en poltica de inversiones.
Al respecto, la creacin del impuesto mnimo a la renta de 2% sobre el valor de los activos netos ha ido en
contra de la disminucin de la presin tributaria sobre las empresas, motivando seales confusas sobre
la direccin de la poltica tributaria.
Otra seal brindada por el propio gobierno que avala la existencia de un escenario de incertidumbre ha
sido la celebracin de contratos de estabilidad tributaria con los principales inversionistas, para
"garantizarles" a los mismos que las reglas de juego seguirn siendo las prevalecientes en el momento de
celebracin del contrato, an cuando stas cambien posteriormente.
Ello ha llevado a pensar (lo que incluso ha sido corroborado por declaraciones de funcionarios pblicos de
la ms alta jerarqua) que el objetivo principal ha sido y sigue siendo la recaudacin, lo que si bien en un
primer momento puede haber sido lo ms recomendable (dada la prioridad de estabilizacin), en las
condiciones actuales limita el crecimiento y sobredimensiona el tamao que debera tener el gobierno
central en una economa de mercado.
Adicionalmente, se ha optado por incluir regmenes tributarios especiales, buscando recoger la diversidad
presente en el mercado laboral y, especficamente, incorporar al sector informal. Lamentablemente, estos
regmenes especiales constituyen mecanismos que funcionan, en la prctica, como algo parecido a las
exoneraciones tributarias, en trminos que implican algn tipo de "subsidio" o "fomento" al sector, agente
o producto favorecido. Ello va tanto contra la eficiencia como contra la simplicidad que debieran
caracterizar a un buen sistema tributario.
La conclusin inmediata de lo anterior es la eliminacin de todos los regmenes tributarios especiales, en
particular del RUS y del RER. En todo caso, si en realidad se haca imprescindible introducir una nueva
alternativa impositiva para captar a las pequeas unidades productivas y de servicios, dado el
poco xito del RUS, la pregunta es por qu no se opt por efectuar un reemplazo de impuestos (el RE por
el RUS), en lugar de mantener ambos con lo que se vuelve a complicar un sistema que se supone iba en
camino de la simplificacin.
La cuestin de equidad no debera preocupar demasiado pues, como se explic con anterioridad, se
puede lograr va el gasto pblico bien manejado. Lo que debe preocupar, ms bien, es no perder al grupo
de nuevos contribuyentes que se ha captado (o se piensa captar), una vez derogados los regmenes
especiales.
Para ello, la alternativa ms directa y eficiente es, una vez ms, la reduccin de las enormes tasas
impositivas vigentes en la actualidad, fundamentalmente las referidas al IGV y al impuesto a la renta. De
esta manera, se reducira significativamente el beneficio de la evasin de impuestos, lo que aunado a la

efectiva aplicacin del Cdigo Tributario (con relativamente altas tasas de castigo), debera llevar a una
mayor base tributaria.
Es pues en la tributacin directa sobre las empresas donde el Per parece haberse alejado de lo
efectuado en otras economas, las que han priorizado una imposicin ms racional de ampliacin de base
gravable, es decir, menos distorsionadora y discriminatoria.
Adems, algunos de estos ltimos casos han tendido a integrar los sistemas de tributacin sobre ingresos
empresariales y personales, bajo la sencilla premisa que las empresas son, en ltima instancia, propiedad
de personas. Del mismo modo, son varios los casos donde se han incluido dentro de la base gravable las
rentas por intereses financieros, ganancias de capital y dividendos. De esta manera, si se llegase al
extremo de eliminar la tributacin directa empresarial, slo se estara gravando las utilidades distribuidas,
con lo que se eliminara el sesgo contra el financiamiento patrimonial y se incentivara la inversin.
En cambio, en la tributacin indirecta el pas ha seguido ms de cerca la tendencia internacional. Por un
lado, ya ha sido mencionada la reduccin de las tasas arancelarias. Por otro lado, el petrleo y sus
derivados parecen haber perdido importancia a travs de los impuestos especficos que se cobran sobre
ellos (impuestos selectivos al consumo), aunque sus tasas continan siendo muy elevadas. Por ltimo,
otra similitud entre la economa peruana y las externas es que el impuesto al valor agregado (IGV) ha
adquirido progresivamente mayor importancia y las exoneraciones se han ido disminuyendo, aunque
todava subsiste un nmero importante.
Ahora bien, el hecho que existan estas similitudes no debe ser interpretado como que la situacin actual
en materia de tributacin indirecta en el pas es la ideal desde el punto de vista de la eficiencia. Es as
que, sobre la base de la discusin efectuada en la seccin anterior, la estructura tributaria puede
mejorarse significativamente combinando apropiadamente un IGV que sea efectivamente general (para lo
cual tendr que tener una tasa considerablemente inferior a la actual), con impuestos selectivos que
tiendan a gravar al ocio, as como de una manera adecuada a las externalidades negativas.
En relacin con lo anterior es importante realizar una aclaracin. En la medida que la prdida de
importancia del ISC a los combustibles ha coincidido con la incorporacin de estos bienes al rgimen del
IGV, no resulta tan claro que haya ocurrido una significativa disminucin de la dependencia de los
ingresos del gobierno central con respecto al petrleo y a sus derivados, lo que sera una diferencia
importante con lo que ha ocurrido en otros pases.
Una consecuencia de continuar dependiendo demasiado de este tipo de recursos podra darse en
trminos de afectar negativamente a la estabilidad macroeconmica, como sostienen Burgess y Stern.
Lamentablemente no se cuenta con informacin desagregada del IGV que permita apreciar la
participacin de los combustibles en su recaudacin. A pesar de ello, puede resultar interesante medir el
grado de inestabilidad macroeconmica que habra generado por s slo el ISC de los combustibles. De
esta manera, se ha efectuado un conjunto de regresiones de la importancia relativa de este impuesto (y
tambin de la de los otros ms importantes) sobre la recaudacin total como variables independientes,
tomando como variables dependientes por ejemplo a la produccin, a la inflacin y al ahorro en cuenta
corriente del gobierno.
La principal conclusin del anlisis economtrico es que el ISC de los combustibles es una fuente
potencial de generacin de inestabilidad tanto en el ahorro del gobierno como en precios, ms no en
produccin.
Los otros impuestos (el IGV y el impuesto a la renta) no constituyen causa de algn tipo de inestabilidad
macroeconmica.

Leer
ms: http://www.monografias.com/trabajos29/incidencia-tributaria/incidenciatributaria.shtml#ixzz3m018xFRw