El estado de resultados del segmento

El Estado de Resultados" (E/R) constituye un informe fundamental para medir la

"performance" real de una actividad econmica ya ocurrida (una lnea de
negocios, lnea de productos, operacin puntual, etc.) y tambin resulta vital para
analizar econmicamente escenarios futuros.
a- Determinacin de la contribucin marginal
El estado de resultados debe confeccionarse con la tcnica de la contribucin
marginal, de modo que exhiba cabalmente la relacin entre precios, volmenes,
costos y utilidad. Ello exige inevitablemente una segregacin precisa de los costos
de produccin, comercializacin y financieros en dos grupos: variables y fijos,
segn su comportamiento ante oscilaciones en el nivel de actividad.
b- Fuente contable con ajustes posteriores
La informacin base debe provenir de fuente contable (saldos de cuentas que
surjan del sistema contable de la compaa). Esto no excluye la posibilidad de
efectuar ajustes para adaptar ciertas normas (cuyo objetivo original es 1
informacin para terceros) a las exigencias de los informes "contables" de gestin
(p.ej.: depreciaciones sobre valores revaluados o al costo de reposicin de
mquinas y equipos y no sobre costos histricos de incorporacin al activo del
ente).
c- Frecuencia mensual
Debe contarse con informacin permanente para un adecuado seguimiento
apreciacin de la marcha de los negocios, lo cual exige que el cuadro de resultado
"histrico" (de periodos finalizados) sea mensual y presentado no ms all de lo
das 10/12 del mes siguiente al que se refiere.
d-Preparado por el sector de Costos, Presupuestos o Plancamiento
Econmico y Control.
Este rea (o aqulla que con otro nombre cumpla las funciones a las que
habitualmente aluden las denominaciones expuestas) es la que establecer las
pautas bsicas de] Estado de Resultados, si bien preparar su informe en
estrecha interrelacln con el sector de "Contadura", proveedor de la mayor parte
de los datos que sern reclasificados y analizados especficamente para integrar
un Estado de Resultados para "gestin".
e- Analtico

Esta cualidad impone la existencia de explicaciones sobre los nmeros y sus

causas, incluyendo sugerencias de posibles cursos de accin. En el devenir de
las organizaciones, y ante lo turbulento, dinmico y cambiante de los escenarios
econmicos, los directivos carecen de tiempo para leer y procesar toda la
informacin que habitualmente les llega desde dentro y fuera de la organizacin,
circunstancia fctica que siempre debe ser tenida en cuenta.
Si bien el "informe de gestin" que aqu proponemos resulta una de las piezas
claves del arsenal de informacin con que los directivos combatirn diariamente
en el campo de batalla de los negocios, es menester para quien los elabora
generar informes simples, breves, concisos y concretos, a fines de no distraer al
lector y concentrar su atencin slo en los datos importantes. Por ello
recomendamos no preparar excesiva cantidad de carpetas ni pginas, y creemos
sinceramente que suele resultar sumamente til (y agradable al usuario) intercalar
sucintos comentarios, tales como explicaciones de las causas de ciertos
guarismos y sugerencias de cursos de accin alternativos ante determinadas
situaciones. Ello posibilitar un anlisis ms rpido (sin necesidad de que el
usuario deba genera todas las conclusiones por s mismo), ms ameno (lo que
provocar que el informe gane preferencias dentro de su escasez de tiempo) y
ms rico (no conformar un montono ocano de nmeros, sino que aportar
anlisis y reflexiones conceptuales).
f- Por unidad o segmento de negocios.
Un nico estado de resultados que presente la ganancia o prdida de toda la
compaa en forma global no es suficiente a los fines de los procesos de toma de
decisiones. Debido a ello debe desagregarse ese cmulo de datos para exhibir
E/R por cada "segmento" de negocios que resulte de inters. El trmino
"segmento" o unidad" de negocios incluye una serie de actividades homogneas
en base a algn componente, hecho que las hace susceptibles de agrupacin a
los fines del anlisis econmico.
Este elemento o denominador comn puede estar constituido por diferentes
parmetros:
Caractersticas de los productos (ya sea desde el punto de vista comercial o
tcnico).
Esto significar armar E/R por lneas de productos cuyo nivel de agregacin
puede variar segn las necesidades de informacin del usuario, ej.: en el caso
de una fbrica de juguetes podemos seleccionar como lneas las siguientes
alternativas: "juguetes para varn" y " para nena" (enfoque que atiende al tipo
de consumidor del producto); "juguetes electrnicos", "juegos de mesa" y "resto
de juguetes" (segn el modo de uso de los productos); "juguetes para nios
menores de 3 aos", "juguetes para nios en edad escolar", "juguetes para
adolescentes de ms de 11 aos" (enfoque segmentado al consumidor por
edad, y por ende por tipo de producto que utilizar).
Caractersticas del negocio. Implica un nivel de agregacin superior atendiendo
al "gran mercado" al que se apunta comercialmente. Como ejemplo podemos
citar el caso de una empresa qumica que produce y vende productos de uso

medicinal en humanos y animales, en la que resultar de inters la apertura del

E/R en " Negocio Farmacutico" y "Negocio Veterinario". A su vez, dentro de
cada uno se pueden establecer E/R por grandes lneas de productos, p. ej.,
dentro del negocio farmacutico podemos separar los resultados de la "Lnea
cardiolgica", "Lnea antiinflamatorios" y "Lnea general".
Zona geogrfica de ventas. Los E/R se armarn aqu atendiendo al lugar
geogrfico en que se comercializan los productos, p, ej.: "Mercado local" y
"Exportaciones", los cuales internamente pueden a su vez ser subdivididos, por
ejemplo en los segmentos "Capital Federal y Gran Buenos Aires", "Crdoba",
"Santa Fe" "Cuyo", "Patagonia" y "Resto de pas", para el caso del mercado
local.
Canal de distribucin. Estos E/R se preparan atendiendo al canal de
comercializacin empleado para vender los productos, lo cual brinda una idea
de qu canal es el ms rentable o conveniente y cmo se pueden orientar
mejor los esfuerzos de colocacin de productos.
En esta alternativa
aparecern, por ejemplo, E/R para "Hipermercados", "Supermercados",
"Mayoristas" y "Minoristas".
rea de responsabilidad. En esta clasificacin los E/R se elaboran por
"responsable comercial"; ello consiste en exhibir las ventas y los costos
atribuibles a cada uno de los directivos del rea comercial que tienen
responsabilidad sobre las ventas, marketing y promocin de ciertos negocios,
lneas de productos, zonas geogrficas, canales de distribucin, etc., e implica
una interesante informacin para la evaluacin de la gestin comercial. Desde
ya que en cada caso se incluyen las ventas realizadas por todo el equipo a
cargo de la persona a cuyo nivel se estipul el armado del E/R, el cual se
puede as preparar a nivel de "director de rea" "gerente de producto", y hasta
"jefe o supervisor de ventas", segn e grado de detalle y nivel de control que se
desee.

Dificulta para la asignacin de costos fijos comunes

1.1. El concepto de Asignacin:
En trminos generales, mediante la asignacin contable se pretende distribuir o
repartir un conjunto de elementos entre uno o varios receptores.
Dentro del mbito de la contabilidad, podemos entender como asignacin
contables al proceso mediante el que a travs de una funcin, se redistribuye,
divide o reparte un determinado gasto, costo o ingreso entre periodos de tiempo,
secciones, centros, productos, mrgenes, etc en partes mutuamente excluyente
con la finalidad de ponerlos en referencia con su objetivo u objetivos
correspondientes.

1.2. Criterios de Asignacin:

Para el proceso de asignacin se debe tener en cuenta las siguientes pautas o
criterios de actuacin:
Seleccionar el concepto a distribuir (gasto, costo, ingreso, etc) e identificar a sus
oportunos receptores (periodos de tiempo, secciones, productos, etc)
Arbitrar algn criterio o base de reparto, como puede ser la unidad de obra o una
funcin matemtica, mediante el cual se puede relacionar un concepto con los
otros receptores.
Proceder a efectuar tal reparto, pero de manera que a cada receptor le
corresponda exactamente la parte de gasto, costo o ingreso que ha generado y de
tal forma que ninguno reciba una parte que le corresponda a otro.
No siempre es posible cumplir con las pautas de actuacin. La dificultad radica en
la imposibilidad de encontrar en algunas situaciones bases de reparto lo
suficientemente precisas como para asignar a cada receptor de manera adecuada
la parte del concepto que realmente le corresponda
1.3. Tipos de Asignacin en Contabilidad de Costos:
Dentro de la Contabilidad de Costos, todos los procesos de asignacin pueden
quedar encuadrados en la siguiente tipologa:
Tipo 1: Asignacin uno a uno
Concepto ----------- > Receptor 1
Las asignaciones encuadradas en el tipo 1 hacen referencia a la distribucin o
reparto de un solo concepto entre un solo receptor. Por lo que la identificacin de
uno y otro no representa dificultad alguna, dando siempre lugar a repartos
correctos y objetivos. Ej: afectacin de una sola materia prima a un nico producto
que la empresa fabrique.
Tipo 2: Asignaciones varios a uno
Concepto 1 |
Concepto 2 | ----------- > Receptor 1
Concepto 3 |
Las asignaciones del tipo 2 son representativas del reparto de varios conceptos
entre un nico receptor. No suponen ms que agregados del tipo anterior, por lo
que darn lugar a repartos igualmente evidentes y simples. Ej: la asignacin de
costos directos e indirectos para lograr la formacin del costo de producto en
aquellas empresas que solo fabrican un nico de tipo de producto.

Tipo 3: Asignaciones uno a varios

Receptor 1 |
Receptor 2 | ----------- > Concepto 1
Receptor 3 |
Las asignaciones del tipo 3 expresan la distribucin o reparto de uno o varios
conceptos entre varios receptores, por lo que se necesitan bases slidas para
identificar de manera precisa la parte exacta que le corresponde a cada receptor
del concepto. Ej: el consumo de la mano de obra entre los distintos productos.
1.4. Procesos arbitrarios de Asignacin:
La asignacin puede ser:
Subjetiva o arbitraria: se lleva a cabo la distribucin segn el criterio del que
realiza el reparto. Nunca se llega a asignar exactamente lo que cada receptor
consumi
Objetiva: se asigna exactamente lo que se consumi.
El problema es determinar la medida en la que cada uno de los productos se ha
beneficiado de los costos en el proceso de su elaboracin.
Para que la asignacin de un costo indirecto no sea arbitraria debe cumplir los
siguientes requisitos:
Se debe proporcionar reglas generales y claras sobre como asignar el costo.
Se pueda determinar que el criterio aplicado es el mejor.
Ser capaz de asignar a cada receptor la parte exacta de costo que realmente
consumi.
Ser susceptible de verificacin con la realidad, es decir, tiene que poder
comprobarse.
La dificultad de identificar el concepto o los conceptos a repartir con sus
receptores suele aparecer en casos de produccin mltiple y solo en aquellos
casos en lo que se hace uso comn o conjunto de dichos conceptos, cuyos costos
se pretenden repartir.
1.5. Concepto y clases de Produccin Mltiple:
Si a partir de unos mismos inputs y en virtud de un mismo proceso productivo, se
obtienen simultneamente varios productos, diferentes entre si, se entiende que
estamos en presencia de un proceso de produccin mltiple.
La obtencin de estos productos puede hacerse de forma voluntaria. Eso implica
que en cualquier momento podra dejarse de fabricar algunos de ellos y obtenerse
independientemente los dems, o incluso solamente uno. Cuando esto sucede a

ese proceso de produccin mltiple se lo denomina produccin comn.

Ej: la obtencin de mesas y sillas a partir de un mismo tipo de madera.
En otros casos la obtencin de un producto origina la de los dems, de tal forma
que ni fsica ni tcnicamente es dable obtenerlos por separado. Si la empresa
dejase de fabricar algunos de ellos de manera inmediata desapareceran los otros.
La denominacin que recibe este caso es la de produccin conjunta.
Ej: obtencin de productos derivados del petrleo
Los costos ocasionados en los procesos de produccin mltiple recibirn la
denominacin de costos comunes o conjuntos, los mismos se distribuyen entre los
varios productos obtenidos.
En la produccin mltiple, aparte del proceso, los productos necesitan despus
tratamientos individualizados hasta llegar a convertirse en productos terminados, a
estos procesos se los denomina autnomos. Los costos aparecidos como
consecuencia de estos procesos, reciben la denominacin de costos autnomos.
1.6. Produccin Comn:
La obtencin de los productos puede hacerse de forma voluntaria. Eso implica que
en cualquier momento podra dejarse de fabricar algunos de ellos y obtenerse
independientemente los dems, o incluso solamente uno. Cuando esto sucede a
ese proceso de produccin mltiple se lo denomina produccin comn.
Ej: la obtencin de mesas y sillas a partir de un mismo tipo de madera.