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Caso practico
Contabilizacin del arrendamiento financiero
La empresa Reyes S.A. Adquiere una maquinaria bajo la modalidad
de arrendamiento financiero. El plazo del contrato es de 36 meses desde
Enero 2014. Las cuotas mensuales incluido intereses ascienden a S/.
25,000.00 ms IGV. Total anual S/. 300,000.00 ms IGV. Se ha pactado
una opcin de compra de S/. 4,500.00, tenindose el siguiente
cronograma de pagos:
Ejercicio
2014
2015
2016
Opcin de
compra
Saldo
Amortizaci
n
Interes
es
810,00
0
547,50
0
277,50
0
0
262,500
37,500
270,000
30,000
277,500
22,500
4,500
814,500
90,000
Cuot
as
IGV
Total
300,00
0
300,00
0
300,00
0
4,500
54,00
0
54,00
0
54,00
0
810
354,000
904,50
0
162,8
10
1
067,310
354,000
354,000
5,310
NIC 17 Arrendamientos
Los trminos siguientes se usan, en esta norma, con los significados que
la continuacin se especifica:
Reconocimiento inicial
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, este se reconocer,
en el estado de situacin financiera del arrendatario, como un activo o
un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien
arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento, se tomara como factor de descuento la tasa de inters
implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla,
de lo contrario se usara la tasa de inters incremental de los prstamos
del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se
aadir el importe reconocida como activo.
Las transacciones y dems eventos se contabilizaran y presentaran de
acuerdo con su fondo econmico y realidad financiera, y no solamente
en consideracin a su forma legal. Mientras la forma legal de un acuerdo
de arrendamiento puede significar que el arrendatario no adquiera la
titularidad jurdica sobre el bien arrendado, en el caso de un
Contabilizacin
El arrendatario reconocer el bien como parte de su activo fijo segn la
NIC 17 y lo depreciar en el periodo de vida til.
= S/. 25,000 X
=
=
=
051213000
025
31.1
2
Glosa o Num
descripc ero
in de la corr Cdig
operaci elati
o
n
vo
Por los
inters
financiero
s del
arrendam
iento
54
55
Denominacin
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
ARRENDAMIENTO
322 FINANCIERO
3223 Inmuebles, maquinaria y equipo
45 Maquinarias y equipo de
452
4521
explotacin
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
Contratos de arrendamiento
financiero
Facturas no emitidas
Debe
Haber
90,00
0
814,5
00
051213000
025
31.1
2
Glosa o Num
descripc ero
in de la corr Cdig
operaci elati
o
n
vo
Por los
inters
financiero
s del
arrendam
iento
54
Denominacin
37 ACTIVO DIFERIDO
373 Intereses diferidos
3731 intereses no devengados con
interacciones con terceros
55
45 OBLIGACIONES
452 FINANCIERAS
4521
Contratos de arrendamiento
financiero
Facturas no emitidas
Asiento contable
Debe
Haber
90,00
0
90,00
0
051213000
025
31.1
2
Glosa o Num
descripc ero
in de la corr Cdig
operaci elati
o
n
vo
Por los
intereses
devenga
dos del
periodo
1er
ejercicio
54
55
Denominacin
67 GASTOS FINANCIEROS
373 Intereses por prstamos y
otros obligaciones
3731 Contrato de arrendamiento
37 financiero
373 ACTIVO DIFERIDO
3731
Intereses diferidos
intereses no devengados con
interacciones con terceros
Registro de depreciacin.
Calculo:
Valor del activo
S/. 814,500
Valor residual
S/. (10,500)
Importe depreciable
S/. 804,000
Vida til
5 aos
Tasa anual de depreciacin
20%
Importe anual de depreciacin
S/. 160,800
=
=
=
=
=
=
804,000 x 20% =
Debe
Haber
37,50
0
37,50
0
Asiento contable
Contabilizacin de la depreciacin del primer ejercicio
Numero
Fec
correlativo
ha
del
de
asiento o
la
cd. nico oper
de la
aci
operacin
n
051213000
025
31.1
2
Glosa o Num
descripc ero
in de la corr Cdig
operaci elati
o
n
vo
Por la
depreciac
in del
1er
ejercicio
54
Denominacin
68 VALUACION Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y
681 PROVISIONES
6813 Depreciacin
55
68132
39
391
Depreciacin de activos
adquiridos en arrendamiento
financiero
Maquinarias y equipos de
explotacin
DEPRECIACIN,
IMPORTACIN Y
39123 AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
Depreciacin acumulada
3912
Activos adquiridos en
arrendamiento financiero
Maquinarias y equipos de
explotacin
Asiento contable
Debe
Haber
160,8
00
160,8
00
051213000
025
31.1
2
Glosa o Num
descripc ero
in de la corr Cdig
operaci elati
o
n
vo
Por el
registro
de las
facturas
recibidas
54
45
452
4522
40
55
401
4011
40111
45
452
4522
Denominacin
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
Debe
Haber
300,0
00
Contratos de arrendamiento
financiero
Facturas no emitidas
TRIBUTOS,
CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto general de las ventas
IGV cuenta propia
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
Contratos de arrendamiento
financiero
Facturas emitidas
54,00
0
354,0
00
Asiento contable
Cancelacin de las cuotas del primer ejercicio
Numero
Fec
correlativo
ha
del
de
asiento o
la
cd. nico oper
de la
aci
operacin
n
051213000
025
31.1
2
Glosa o Num
descripc ero
in de la corr Cdig
operaci elati
o
n
vo
Por el
pago de
cuotas 1
ejercicio
54
45
452
4522
10
55
Denominacin
Debe
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
354,0
00
Contratos de arrendamiento
financiero
Facturas emitidas
354,0
00
104
EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DE
1041 EFECTIVO
10411
10411
2
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
Banco de crdito
Banco de crdito moneda
extranjera
Caso prctico N 02
Opcin de compra
La empresa Rodril S.A. adquiere una maquinaria bajo la modalidad
de arrendamiento financiero. El plazo del contrato es de 36 meses. Las
cuotas mensuales incluido intereses ascienden a S/. 25,000 ms IGV.
Total anual S/. 300,000 ms IGV. Se ha pactado una opcin de compra de
S/. 4,500 tenindose el siguiente cronograma de pagos:
Ejercicio
Saldo
Amortizaci
Interes
Cuot
Haber
IGV
Total
n
2014
2015
2016
Opcin de
compra
810,00
0
547,50
0
277,50
0
0
es
262,500
37,500
270,000
30,000
277,500
22,500
4,500
814,500
90,000
as
300,00
0
300,00
0
300,00
0
4,500
54,00
0
54,00
0
54,00
0
810
354,000
904,50
0
171,8
55
1
067,310
354,000
354,000
5,310
Norma contable
NIC Arrendamiento
En un arrendamiento sea financiero u operativo depender de la esencia
econmica y naturaleza de la transaccin, ms de la que mera forma del
contrato. Ejemplos de situaciones que, por si solas o de forma conjunta,
normalmente conllevaran la clasificacin de u arrendamiento como
financiero son:
a) El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario
al finalizar el plazo del arrendamiento.
b) El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio
que se espera sea suficiente inferior al valor razonable, en el
momento en la que la opcin sea ejercitable, de modo que, al
inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal
opcin ser ejercida.
c) El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida
econmica del activo incluso si la propiedad no se transfiere al
final de la operacin.
d) Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos
por el arrendamiento es al menos equivalente a la prctica
totalidad del valor razonable del activo objeto de la operacin.
Contabilizacin
1. Vase reconocimiento inicial y pagos en el caso anterior.
2. Registro de la factura por pagar por la opcin de compra al
termino del contrato.
Asiento contable
Contabilizacin de la factura por la opcin de compra
Numero
Fec
correlativo
ha
del
de
asiento o
la
cd. nico oper
de la
aci
operacin
n
051213000
025
31.1
2
Glosa o Num
descripc ero
in de la corr Cdig
operaci elati
o
n
vo
Por el
registro
de las
factura
por
opcin de
compra
54
55
45
452
4521
40
Denominacin
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
Contratos de arrendamiento
financiero
Facturas no emitidas
TRIBUTOS,
401 CONTRAPRESTACIONES Y
4011 APORTES AL SISTEMA DE
40111 PENSIONES Y DE SALUD
Debe
Haber
4,500
810
5,310
45
452
4522
45221
POR PAGAR
Gobierno central
Impuesto general de las ventas
IGV cuenta propia
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
Contratos de arrendamiento
financiero
Facturas emitidas
Opcin de compra
Asiento contable
Cancelacin de la factura por la opcin de compra
Numero
Fec
correlativo
ha
del
de
asiento o
la
cd. nico oper
de la
aci
operacin
n
Glosa o Num
descripc ero
in de la corr Cdig
operaci elati
o
n
vo
Denominacin
Debe
Haber
051213000
025
31.1
2
Por el
pago
opcin de
compra
54
55
45
452
4522
45221
10
OBLIGACIONES
FINANCIERAS
5,310
Contratos de arrendamiento
financiero
Facturas emitidas
Opcin de compra
EFECTIVO Y
EQUIVALENTES DE
1041 EFECTIVO
104
10411
10411
1
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
Cuentas corrientes operativas
Banco de crdito
Banco de crdito moneda
nacional
Calculo:
Costo del activo
= S/. 814,500
Valor residual
= S/. (10,500)
Importe depreciable
= S/. 804,000
Depreciacin anual = S/. 804,000 X 20%
= S/. 160,800
Depreciacin acumulada en 3 ejercicios = S/. 804,000 X 60%
= S/. 482,400
5,310
Asiento contable
Para reconocer al activo no corriente culminado el
contrato de arrendamiento financiero
Numero
Fec
correlativo
ha
del
de
asiento o
la
cd. nico oper
de la
aci
operacin
n
051213000
025
31.1
2
Glosa o Num
descripc ero
in de la corr Cdig
operaci elati
o
n
vo
Por
reconoci
miento
del activo
no
corriente
54
55
Denominacin
33 INMUEBLES, MAQUINARIA
Y EQUIPO
333 Maquinarias y equipos de
3331 explotacin
33311 Maquinarias y equipos de
32 explotacin
322
3223
39
391
3912
39123
39
391
3913
Debe
814,5
00
Costo de adquisicin o
construccin
DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
Inmuebles, maquinaria y
equipo
Maquinarias y equipos de
explotacin
DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
Depreciacin acumulada
Activos adquiridos en
arrendamiento financiero
Maquinaria y equipos de
explotacin
DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
Haber
814,5
00
814,5
00
814,5
00
39132 AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
Depreciacin acumulada
Inmuebles, maquinaria y
equipo costo
Maquinarias y equipos de
explotacin
Depreciacin del activo no corriente, en uso.
El activo seguir deprecindose por el saldo de su vida til = 20% anual.
S/. 804,000 X 20% = S/. 160,800.
Asiento contable
Contabilizacin de la depreciacin del cuarto ejercicio
Numero
Fec
correlativo
ha
del
de
asiento o
la
cd. nico oper
de la
aci
operacin
n
051213000
025
31.1
2
Glosa o Num
descripc ero
in de la corr Cdig
operaci elati
o
n
vo
Por el
gasto de
la
depreciac
in
54
Denominacin
68 VALUACIN Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y
681 PROVISIONES
6814 Depreciacin
55
39
Debe
Haber
160,8
00
Depreciacin de inmuebles,
maquinaria y equipo - costo
DEPRECIACIN,
391 AMORTIZACIN Y
3913 AGOTAMIENTO
160,8
00
39132
ACUMULADOS
Depreciacin acumulada
Inmuebles, maquinaria y
equipo costo
Maquinarias y equipos de
explotacin