Proceduri Contabile

RAPORT SPECIAL
11 PROCEDURI
CONTABILE
pentru societi comerciale,
modificate n 2015
www.rs.ro
11 Proceduri Contabile pentru societi comerciale, modificate n 2015
Autor: Colectiv ReNtRoP & StRAtoN
ReNtRoP & StRAtoN

(recunoscut CNCSIS conform Deciziei nr. 284/2007)
Preedinte: George Straton
Director General: octavian Breban
Manager produs: Carmen Avdnoaei

Director Divizie editorial: David truc
Director Creaie: Cristina Straton
Manager DtP: Mirela Vasilescu
Manager Producie: Simona Morrescu
toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice
sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio
pierdere ocazionat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast lucrare.
RAPPDS
Putei consulta i celelalte lucrri editate de ReNtRoP & StRAtoN la: www.rs.ro
Informaii specializate
Bdul Naiunile Unite nr. 4, bloc 107A, etajul 1,

sector 5, Bucureti
CUPRINS
Elementele referitoare la elaborarea procedurilor contabile
1. Procedura de gestionare a imobilizrilor
2. Procedura pentru clasificarea i nregistrarea contractelor de leasing
3. Procedura de gestionare a achiziiilor i a datoriilor ctre furnizori
4. Procedura de calcul i nregistrare a salariilor
5. Procedura de reconciliere a conturilor bancare
6. Procedura nchiderii de lun/perioad
7. Procedura privind modificarea politicilor contabile
8. Procedura ntocmirii situaiilor financiare
9. Proceduri privind asocierile n participaie
10. Procedura de gestionare a veniturilor i creanelor
11. Procedura de gestionare a stocurilor
Elementele referitoare la elaborarea procedurilor contabile

Procedurile contabile reprezint o aplicare practic, o detaliere concret a politicilor contabile
adoptate de societate prin manualul de politici contabile.
Prin intermediul politicilor contabile o societate trebuie s gseasc modalitatea proprie, adaptat
specificului activitii sale dar n concordan cu prevederile legale n domeniu prin care s ntocmesc
documentele justificative aferente fiecrei operaiuni contabile, s nregistreze n gestiune i n
contabilitate fiecare operaiune contabil.
Procedurile contabile au ca principal scop asigurarea unui cadru unitar de aplicare a legislaiei
contabile, asigurarea continuitii tratamentului contabil n cazul fluctuaiilor de personal, asigurarea
unui suport pentru auditori dar i a justificrilor necesare a fi aduse n cursul activitii de auditare,
suport n luarea deciziilor de ctre conducerea societii.
La elaborarea procedurilor contabile trebuie s se urmreasc ca acestea:
S fie conforme cu prevederile legale aplicabile societii;
S corespund cu politicile contabile adoptate de ctre societate;
S fie adaptate obiectului de activitate i specificului societii;
Prile componente ale unei proceduri contabile sunt:
Prile introductive:
Lista persoanelor care elaborareaz, verific i aprob procedura;
Data de la care se aplic procedura contabil.
Prile descriptive:
Scopul procedurii operaionale prin care se stabilete modul de realizare a operaiunii,
compartimentele i persoanele implicate, documentele justificative necesare;
Domeniul de aplicare a procedurii operaionale cu precizarea activitii reglementate;
Reglementri aplicabile activitii procedurate;
Descrierea procedurii.
Parile finale:
Persoane responsabile;
Dispoziii finale, anexe, nregistrri, arhivri.
1. Procedura de gestionare a imobilizrilor
Scopul procedurii
Scopul acestei proceduri este:
o stabilirea regulilor pentru completarea documentelor justificative care stau la baza
nregistrrii n contabilitate i n gestiune a bunurilor de natura imobilizrilor corporale i
necorporale;
o stabilirea responsabilitilor privind ntocmirea, avizarea i aprobarea documentelor
justificative care au ca finalitate nregistrarea n contabilitate a operaiunilor economice
consemnate n acestea;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor aferente imobilizrilor corporale i necorporale.
Domeniul
Procedura se aplic la recepia, inventarierea, scoaterea din gestiune a imobilizrilor de ctre
persoanele din cadrul compartimentelor tehnic, informatic i financiar-contabil.
Reglementri aplicabile
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.
Descrierea procedurii
A. Documentele justificative
Recepia bunurilor de natura imobilizrilor se realizeaz pe baza urmtoarelor documente

justificative:
Factura
Aviz de nsoire
Proces-verbal de recepie, proces-verbal de recepie provizorie, proces-verbal de
punere n funciune
Se ntocmete n trei exemplare, la data punerii n funciune a mijlocului fix, astfel:
- procesul-verbal de recepie se ntocmete pentru mijloacele fixe independente care nu necesit
montaj i nici probe tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la data achiziionrii lor;
- procesul-verbal de recepie provizorie se ntocmete pentru utilajele care necesit montaj, dar care
nu necesit probe tehnologice, produse cu ciclu lung de fabricaie care depesc un exerciiu bugetar,
realizate pe faze de fabricaie, precum i cldirile i construciile speciale care nu deservesc procese
tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la data terminrii montajului, respectiv la data
terminrii construciei;
- procesul-verbal de punere n funciune se ntocmete pentru utilajele i instalaiile care necesit
montaj i probe tehnologice, precum i cldirile i construciile speciale care deservesc procese
tehnologice, acestea considerndu-se puse n funciune la terminarea probelor tehnologice.
Se ntocmete de ctre secretarul comisiei numite pentru recepionarea obiectivului de investiii,
n prezena membrilor comisiei care este format din: preedinte, specialiti-consultani, asisteni la
recepie.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
Documentele justificative trebuie s cuprind toate elementele obligatorii potrivit legislaiei.
Documentele trebuie s fie semnate de ctre persoanele responsabile.
nregistrarea intrrii n gestiune a imobilizrilor se face de ctre gestionar prin completarea:
Registrului numerelor de inventar

Se ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil prin nregistrarea cronologic a
mijloacelor fixe intrate n unitate.
Se folosete un registru pentru fiecare grup de mijloace fixe sau se folosete un registru pentru
mai multe grupe, n funcie de numrul mijloacelor fixe existente i al celor care urmeaz a intra n
unitate.
Fiecrui mijloc fix, care constituie obiect de eviden i se atribuie un numr de inventar n
momentul intrrii n societate prin achiziionare, construire, confecionare, transfer etc. (cu excepia
celor luate cu chirie), care se consemneaz n registrul numerelor de inventar.
Numerotarea mijloacelor fixe n cadrul registrului se face n ordinea succesiv a numerelor i/sau
pe grupe de mijloace fixe.
Numrul de inventar atribuit unui mijloc fix urmeaz s fie trecut n toate documentele care
privesc mijlocul fix respectiv.
Numrul de inventar atribuit se imprim direct pe obiect (cu vopsea sau prin poansonare) sau se
graveaz pe o plcu ce se fixeaz pe mijlocul fix respectiv sau prin alte mijloace care s asigure
identificarea mijlocului fix respectiv.
Pe fiecare obiect este obligatoriu s se imprime i iniialele unitii creia i aparin mijloacele
fixe respective.
Pentru mijloacele fixe complexe pe fiecare obiect se indic numrul de inventar atribuit.
n aceste cazuri, pe lng numrul de inventar respectiv, se folosesc i numere suplimentare.
Numerele de inventar ale mijloacelor fixe transferate altor uniti sau scoase din funciune nu pot
fi atribuite altor mijloace fixe intrate n unitate. Aceste numere rmn libere pn la renumerotarea
mijloacelor fixe, cnd se ntocmete un nou registru al numerelor de inventar.
Mijloacele fixe nchiriate se evideniaz n contabilitatea unitii care le-a luat cu chirie, n
conturi n afara bilanului, cu numerele de inventar atribuite de unitatea care le-a dat cu chirie.
Fia mijlocului fix

Se ntocmete ntr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare mijloc fix
sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare, care au aceleai cote de
amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun.
Se completeaz pe baza documentelor justificative privind micarea mijloacelor fixe sau
modificarea valorii de inventar a acestora, ca urmare a completrii, mbuntirii, modernizrii sau
reevalurii lor.
Cnd formularul este folosit ca fi colectiv, mijloacele fixe se nscriu pe un singur rnd,
specificndu-se n prima coloan numerele de inventar atribuite. n acest caz, valoarea unitar de
inventar se poate nscrie n coloana a treia a formularului.
n coloana Buci, intrrile se nscriu n negru, iar ieirile n rou.
nregistrrile n coloanele Debit, Credit i Sold se fac la valoarea de inventar a mijloacelor

fixe.
n rubrica destinat datelor tehnice de identificare a mijlocului fix, n afar de datele privind
marca, numrul de fabricaie, seria, se nscriu i prile componente ale mijlocului fix.
Data amortizrii complete i cota de amortizare se nscriu n spaiile rezervate.
Transferul imobilizrilor corproale ntre gestiuni se efectueaz pe baza urmtoarelor ducumente
justificative:
Bonul de micare a mijoacelor fixe
Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana desemnat de compartimentul care dispune
micarea mijloacelor fixe
Circul:
- la persoana care aprob micarea mijlocului fix;
- la secia predtoare, pentru semnare de predare de ctre responsabilul cu mijloacele fixe i pentru
semnare de primire de ctre delegatul seciei, serviciului etc. primitor (ambele exemplare);
- la secia primitoare mpreun cu mijlocul fix, pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin;
- la compartimentul financiar-contabil pentru nregistrarea micrii mijlocului fix.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil un exemplar;
- la secia predtoare al doilea exemplar.
Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul:
- denumirea formularului;
- numrul documentului, data eliberrii (ziua, luna, anul), predtor, primitor;
- numrul curent, denumirea mijlocului fix i caracteristicile tehnice, numrul de inventar, buci,
valoarea de inventar;
- subunitatea predtoare numele i prenumele, semntura;
- subunitatea primitoare, numele i prenumele, semntura;
- aprobat: data, semntura.
Amortizarea imobilizrilor
Se efectueaz potrivit duratelor de via stabilite prin Manualul de politici al societii.
Se nregistreaz lunar ca i cheltuial, n analitice ale conturilor de imobilizri.
Se opereaz n fia mijlocului fix de ctre persoana care gestioneaz imobilizarea respectiv.
Scoaterea din gestiune a imobilizrilor corporale se nregistreaz pe baza urmtoarelor documente:

Procesul-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri
materiale
Se ntocmete n dou exemplare pe baza documentaiei:
- not privind starea tehnic a mijlocului fix propus a fi scos din funciune;
- deviz estimativ al reparaiei capitale;
- act constatator al avariei;
- avize;
- not justificativ privind descrierea degradrii bunurilor materiale, specificaia bunurilor
materiale propuse pentru declasare.
Formularul se completeaz astfel:
- capitolele I i II, de ctre comisia constituit n acest scop, dup caz, cu constatrile i concluziile
rezultate din analiza documentaiei primite i din verificarea strii mijloacelor fixe propuse a fi scoase
din funciune, scoaterii din uz a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin sau a
bunurilor materiale propuse pentru declasare, se semneaz de ctre membrii comisiei;
- capitolul III, dup aprobarea propunerilor i efectuarea scoaterii din funciune, din uz sau
declasrii, de ctre comisia de analiz i avizare a propunerii de declasare a bunurilor materiale sau de
delegaii numii de conducerea unitii care semneaz pentru realitatea operaiunilor; servete i ca
document de predare la magazie (depozit) a ansamblelor, subansamblelor, pieselor componente i
materialelor rezultate din scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de
natura obiectelor de inventar sau din declasarea bunurilor materiale.
Se menioneaz c, n cazul scoaterii din funciune a mijloacelor fixe, numrul de inventar se va
trece la cap. II n coloana Denumirea. n situaia n care capitolul III se completeaz n alte exerciii
financiare, este necesar s se ntruneasc o nou comisie care s ntocmeasc un nou proces-verbal de
scoatere din funciune a mijloacelor fixe/de declasare a unor bunuri materiale, care s confirme datele
completate n acest capitol.
Circul:
- la persoana autorizat s aprobe scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a
materialelor de natura obiectelor de inventar sau declasarea bunurilor materiale (ambele exemplare);
- la secie pentru nregistrarea n eviden la locul de folosin a mijloacelor fixe scoase din funciune
(ambele exemplare);
- la magazie, pentru descrcarea gestiunii, respectiv nregistrarea n eviden a bunurilor materiale
declasate (ambele exemplare);
- la magazia primitoare, pentru semnare de ctre gestionar a primirii n gestiune a ansamblelor,
subansamblelor, pieselor componente i materialelor rezultate din scoaterea efectiv din funciune a
mijloacelor fixe i materialelor recuperabile i refolosibile, rezultate din scoaterea din uz a materialelor
de natura obiectelor de inventar n folosin sau din declasarea bunurilor materiale (ambele exemplare);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru verificarea i nregistrarea operaiunilor privind
scoaterea din funciune a mijloacelor fixe, scoaterea din uz a materialelor de natura obiectelor de
inventar n folosin sau declasarea bunurilor materiale un exemplar;
- la compartimentul care a fcut propunerile de scoatere din funciune, din uz sau de declasare,
pentru nregistrare al doilea exemplar.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil un exemplar;
- la compartimentul care ine evidena mijloacelor fixe al doilea exemplar.
Modelul procesului-verbal de casare a mijloacelor fixe i

declasare sau casare a mijloacelor materiale
Numr
document
Ziua
Data
Luna
Predtor
Anul
I. CONCLUZIILE COMISIEI
Comisia numita prin decizia administratorului nrdin, pe baza documentelor
anexate, constat urmtoarele: ...........

.......................
......................
propune........................
.......................
II. Mijloacele fixe scoase din funciune sau bunurile materiale declasate
Nr.crt
Denumirea
Cod
U/M
Cantitatea
Pre
unitar
Valoarea
Amortizarea pn
la scoaterea din
funciune
III. Ansamble, subansamble, piese, componente i materiale rezultate

Numr
document
Nr.crt
Denumirea
Data
Luna
Ziua
Cod
U/M
Predtor
Anul
Cantitatea
Pre unitar
Comisia
Nume i
prenume
Semntura
Nume i
prenume
Semntura
Nume i
prenume
Primitor
Semntura
Valoarea
Delegai la
dezmembrare sau la
declasare
Nume si
Semntura
Primit in
gestiune
prenume
Factura de vnzare
Avizul de nsoire a mrfurilor pentru bunurile expediate
Se ntocmete, n dou sau mai multe exemplare:
- n momentul livrrii mrfurilor sau altor valori materiale;
- n cazul transferului de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti, dispersate teritorial;
- n vederea transportului bunurilor cedate cu titlu gratuit (mostre, bunuri date pentru stimularea
vnzrii sau testri la locul de desfacere, premii, materiale promoionale etc.). n acest caz avizul de
nsoire a mrfii va purta meniunea Fr factur, dup caz.
- pentru transmiterea unor bunuri pentru prelucrare la teri . Pe avizul de nsoire a mrfii emis
pentru valori materiale trimise pentru prelucrare la teri se face meniunea Pentru prelucrare la teri.
n celelalte situaii dect cele prevzute mai sus se face meniunea cauzei pentru care s-a ntocmit
avizul de nsoire a mrfii i nu factura.
Circul:
- la delegatul unitii care face transportul sau al clientului, pentru semnare de primire;
- la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor livrate n evidenele acestuia i
pentru ntocmirea facturii;
- la compartimentul financiar-contabil.
Se arhiveaz:
- la compartimentul desfacere;
- la compartimentul financiar-contabil.
B. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor aferente imobilizrilor
nregistrarea intrrilor de imobilizri
1. Prin achiziie
o
de la un furnizor intern
nregistrarea facturii de avans emis de furnizor:

%
4093/4094
Avansuri acordate pentru
imobilizri (ne)corporale
4426
TVA deductibil
404
Furnizori de imobilizri
Primirea imobilizrii i nregistrarea acesteia:

%
21 (20)
Imobilizri necorporale
(Imobilizri corporale)
4426
TVA deductibil
404
%
4093/4094
Avansuri acordate pentru
imobilizri corporale
/necorporale
4426
TVA deductibil
Regularizarea avansului pltit:

404
Recepie imobilizare fr factur:
21 (20)
408
Furnizori facturi nesosite
primirea ulterioar a facturii:

%
408
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
recepie imobilizare ce necesit punere n funciune:

231/235
Imobilizri corporale n curs
de execuie/ Investiii
imobiliare n curs de execuie
404
recepie imobilizare gata pentru utilizare:

21
Imobilizri corporale
intracomunitar
21 (20)
4426
TVA deductibil
231 /235
de execuie / Investiii
404
4427
TVA colectat
import
21 (20)
404
21 (20)
446
Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
4426
5121
TVA deductibil
2. Din producie proprie
o
Conturi la bnci n lei
Colectarea cheltuielilor dup natur, pe baza devizelor:
%
680, 681
601, 602, 603
604, 605, 612, 621, 624, 628,
635, 641, 645
o
nregistrarea la finele perioadei:
231 (235)
o
280, 281, 3XX, 4XX
72x
Venituri din producia de
Recepia imobilizrii:
21 (20)
231 (235)
3. Cu titlu gratuit (donaie, subvenie):
o
Donaie:
2131
Echipamente tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)
21 (20)
4753
Donaii pentru investiii
4451
Subvenii guvernamentale
Sumele nregistrate n conturile 4753 i 4451 vor fi reluate pe venituri concomitent cu

amortizarea imobilizrilor aferente.
o
nregistrarea amortizrii imobilizrilor:
6811
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
280, 281
Amortizri privind
imobilizrile (ne)corporale
4753/4451
Donaii pentru
investiii/Subvenii
guvernamentale
7582
Venituri din donaii
primite/Venituri din subvenii
pentru exploatare
o Imobilizri corporale n curs de aprovizionare pct. 196 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014
n cadrul imobilizrilor corporale trebuie evideniate distinct imobilizrile cumprate pentru care
s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de aprovizionare.
Documente n baza crora se nregistreaz:
- contracte privind achiziia, facturi sau alte documente care atest preluarea de ctre
societate a riscurilor i beneficiilor aferente activului.
nregistrarea n contabilitate a imobilizrilor corporale n curs de aprovizionare:
22X
de aprovizonare
404
nregistrarea imobilizrilor corporale care au fost recepionate, fiind nregistrate anterior n

conturi de imobilizri corporale n curs de aprovizionare:
21X
22X
de aprovizionare
o Cheltuieli ulterioare privind imobilizrile corporale pct. 227 - 230 din O.M.F.P. nr.
1.802/2014
Cheltuielile ulterioare efectuate n legtur cu o imobilizare corporal sunt cheltuieli ale perioadei
n care se efectueaz sau majoreaz valoarea imobilizrii respective, n funcie de beneficiile
economice aferente acestor cheltuieli (ex. influeneaz durata de via). Obinerea de beneficii se poate
realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i
funcionare.
Componentele unor elemente de imobilizri corporale pot necesita nlocuire la intervale regulate
de timp. Societatea recunoate n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale costul
prii nlocuite cnd acel cost este suportat de societate, dac sunt ndeplinite criteriile de recunoatere a
unei imobilizri corporale.
Societatea poate recunoate n valoarea contabil a elementului de imobilizare ca o nlocuire,
costul inspeciilor sau reviziilor generale, care se amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii
planificate. Aceste prevederi se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale cror costuri de inspecie i
revizie sunt semnificative, cum ar fi n cazul echipamentelor complexe, avioane, nave maritime i
fluviale.
Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute ca o component a activului,
reprezint cheltuieli ale perioadei.

Tratament contabil:
- Cheltuieli recunoscute n contul de profit si pierdere:
- lucrri de reparaie i ntreinere facturate de teri
611
Cheltuieli cu ntreinerea i
reparaiile
-
401
Furnizori
lucrri de ntreinere i reparaii efectuate de personalul propriu:

6XX
%
30X
4XX
Stocuri de materii prime si

materiale / Conturi de teri
Conturi de cheltuieli
- Cheltuieli care majoreaz valoarea imobilizrilor corporale:

Lucrri facturate de teri:
231

de execuie
%
404
408
/Furnizori facturi nesosite
Lucrri executate cu personal propriu:

6XX
%
30X
4XX
nregistrarea la sfritul lunii a imobilizrilor corporale n curs de execuie:

231
=
722
de execuie
nregistrarea majorrii valorii imobilizrilor corporale la recepia final:

21X
=
231
deexecuie
- nlocuirea unei componente a unei imobilizri corporale:
a) nregistrarea scderii din valoarea imobilizrii corporale a componentei nlocuite:
%
=
21X /componenta X
281X
6583
Conturi de amortizare privind
imobilizrile corporale /
Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de
capital
b) nregistrarea majorrii valorii imobilizrilor corporale cu valoarea componentei noi:

- n cazul n care nlocuirea componentei presupune o succesiune de operaiuni efectuate de teri:
%
231
=
404
408
de execuie
/Furnizori facturi nesosite
i
21X
231
de execuie
- lucrri efectuate cu personal propriu:

nregistrarea consumurilor ocazionate de realizarea lucrrilor:
6XX
%
30X
4XX
nregistrarea la sfritul lunii a imobilizrilor corporale n curs de execuie:

231
=
722
de execuie
nregistrarea majorrii valorii imobilizrilor corporale la recepia final:
21X
=
231
deexecuie
Reevaluarea imobilizrilor corporale cap. 3.41 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014

Reevaluarea reprezint tratamentul contabil alternativ permis pentru determinarea valorii
imobilizrilor corporale la data bilanului.
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea just
se stabilete pe baza unor eveluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri ai
unui organism porfesional n domeniu.
Valoarea just a imobilizrilor coroporale rezultat n urma evalurii devine valoare amortizabil
a imobilizrilor respective de la nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat
reevaluarea.
La data reevalurii, amortizarea cumulat poate fi tratat n unul din urmtoarele moduri:
a) este recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct
valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat (n cazul
n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice) metoda bazat pe indici; sau
b) este eliminat din valoarea contabila brut a activului i valoarea net, determinat n urma
corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului (n cazul
imobilizrilor corporale reevaluate la valoarea lor de pia) metoda bazat pe valori nete.
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul direct n
rezultatul reportat contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare, atunci cnd acest surplus reprezint ctig realizat pct. 109 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014.
Ctigul se consider realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a constituit
rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe msur ce activul este
folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este diferena dintre amortizarea calculat
pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea amortizrii calculate pe baza costului iniial al activului.
Atenie !!! la aplicarea pentru prima dat a O.M.F.P. nr. 1.802/2014, soldul contului 1065
Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, se va transfera asupra contului
1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare, astfel:
1065
Rezerve reprezentnd
surplusul realizat din rezerve
din reevaluare
1175
Rezultat reportat reprezentnd
din reevaluare
Tratament contabil:
Documentele n baza crora se efectueaz n contabilitate pot fi rapoartele de reevaluare
ntocmite de evaluatori autorizai sau de personal cu pregtire tehnic din cadrul societii.
Rezultatul reevalurii se nregistreaz pe fiecare imobilizare corporal.
a) n cazul creterii de valoare:
21X
105
Rezerve din reevaluare
n cazul n care la o reevaluare anterioar a existat o cheltuial cu deprecierea acelei imobilizri

corporale, nregistrarea se efectueaz pe seama veniturilor, n limita deprecierii nregistrate anterior pe
seama cheltuielilor, astfel:
21X
755
Venituri din reevaluarea
imobilizrilor corporale
n cazul n care creterea de valoare depete deprecierea nregistrat anterior i evideniat n

contul 6813 (cont valabil pn la data de 31.12.2014) respectiv cont 655 Cheltuieli din reevaluarea
imobilizrilor corporale valabil ncepnd cu anul 2015 cont nou introdus prin O.M.F.P. nr.
1.802/2014, diferena se nregistreaz n contul 105:

21X
105
b) n cazul descreterii de valoare:

- situaia n care exist sold creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare aferent acelei
imobilizri, la nivelul deprecierii constatate:
105
-
21X
situaia n care deprecierea este mai mare dect rezerva existent sau nu exist sold
creditor la contul 105 Rezerve din reevaluare pentru imobilizarea respectiv:
%
105
655
Rezerve din reevaluare /

Cheltuieli din reevaluarea
21X
Transferul surplusului din reevaluare pe msura amortizrii sau la cedarea/casarea imobilizrii, la

rezultat reportat astfel:
105
1175
Rezultat reportat reprezentnd
din reevaluare
Deprecierea imobilizrilor corporale (cu ocazia evalurii la inventar)

Reflectarea n contabilitate a deprecierii aferente imobilizrilor corporale se realizeaz diferit, n
funcie de modalitatea de evaluare a acestora:
a)
Pentru imobilizri corporale nregistrate la cost, diferenele constatate n minus ntre valoarea
de inventar si valoarea contabil se evideniaz distinct n contabilitate n conturi de ajustri.
Corectarea valorii contabile a imobilizrilor corporale i aducerea lor la nivelul valorii de
inventar se efectueaz n funcie de tipul de depreciere existent, fie prin nregistrarea unei
amortizri suplimentare, n cazul n care se constat o depreciere ireversibil, fie prin
constituirea sau suplimentarea ajustrilor pentru depreciere, n cazul n care se constat o
depreciere reversibil a acestora.
n conturile 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor
i 7813 Venituri din exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor se
nregistreaz numai deprecierile aferente imobilizrilor corporale a cror eviden este efectuat
la cost i nu la valoarea reevaluat.
nregistrarea ajustrilor pentru imobilizri corporale nregistrate la cost, pentru

deprecieri reversibile:
6813
=
29X
Ajustri pentru depecierea sau
privind ajustrile pentru
pierderea de valoare a
deprecierea imobilizrilor
imobilizrilor
-
n cazul n care anul urmtor deprecierea este mai mic, sau nu mai este valabil,
aceast se diminueaz sau se anuleaz prin reluarea la venituri:
29X
Ajustri pentru depecierea sau
pierderea de valoare a
imobilizrilor
7813
Venituri din exploatare privind
ajustrile pentru deprecierea
imobilizrilor
b) Pentru imobilizri corporale reevaluate, dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii
contabile nete, aceasta se trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd
n rezerva din reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din
reevaluare) sau o scdere a valorii din reevaluare, cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i
valoarea descreterii, iar eventuala depreciere rmas neacoperit se nregistreaz ca o
cheltuial:
-
nregistrarea deprecierilor pentru imobilizri corporale reevaluate pentru care exist sold
creditor la contul 105 aferent imobilizrii respective:
105
-
21X
nregistrarea deprecierilor pentru imobilizri coprporale n situaia n care deprecierea

este mai mare dect rezerva existent sau nu exist sold creditor la contul 105 Rezerve
din reevaluare pentru imobilizarea respectiv:
%
105
655
Rezerve din reevaluare /
Cheltuieli din reevaluarea
21X
nregistrarea ieirii imobilizrilor:

prin casare sau cedare cu titlu gratuit:
%
6583
20 (21)
Imobilizri
necorporale
Val. neamortizat
(Imobilizri
corporale)
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital
280 (281)
Amortizri privind
imobilizrile
(ne)corporale
val. amortizat
Ajustarea TVA dedus dac este cazul

635
Cheltuieli cu alte impozite i
taxe
4426
TVA deductibil
4. Prin vnzare:
factura de vnzare:
461
Debitori diveri
%
6583
Cheltuieli privind
activele cedate i alte
operaii de capital
280 (281)
Amortizri privind
imobilizrile
(ne)corporale
%
7583
Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
4427
TVA colectat
20 (21)
Imobilizri
necorporale
(Imobilizri
corporale)
val. neamortizat
val. amortizat
Investiii imobiliare Categorie de imobilizri corporale introdus nou prin O.M.F.P. nr.
1.802/2014
Investiia imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire, sau parte a unei cldiri sau
ambele, deinut de proprietar sau locatar n baza unui contract de leasing financiar, mai degrab
pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, ori ambele, dect pentru:
- a fi utilizat n producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori n scopuri administrative;
- a fi vndut pe parcursul desfurrii activitii.
n contabilitate se evideniaz cu ajutorul contului 215 Investiii imobiliare.

n ceea ce privete modul de intrare n patrimoniu, ieirea, amortizarea, reevaluarea, deprecierea
investiiilor imobiliare se respect procedura de gestiune a imobilizrilor corporale descris mai sus.
Transferul la investiii imobiliare din categoria terenurilor/construciilor i invers se va efectua n
baza raionamentului profesional i n funcie de destinaia imobilului, astfel:
215
Investiii imobiliare
21X
21X
215
Investiii imobiliare
Sau
Active biologice productive denumire nou introdus prin O.M.F.P. nr. 1.802/2014. nlocuiete
categoria de active Animale i plantaii cont 2134 pct. 207
n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele biologice productive.
Active bilogice productive sunt orice active, altele dect activele bilogice de natura stocurilor, de
exemplu: animale de lapte, via de vie, pomii fructiferi i copacii din care se obin lemne de foc fr a fi
tiai.
Un activ bilogic este un animal viu sau o plant vie.
n ceea ce privete modul de intrare n patrimoniu, ieirea, amortizarea, reevaluare, deprecierea
investiiilor imobiliare se respect procedura de gestiune a imobilizrilor corporale descris mai sus.
Persoane responsabile
Procedura va fi difuzat personalului care particip la ntocmirea, avizarea i aprobarea
documentelor justificative, persoanelor care primesc n gestiune i elibereaz mijloacele fixe,
persoanelor care nregistreaz n contabilitate operaiunile ce privesc imobilizrile.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotin personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de ........................ .
2. Procedura pentru clasificarea i nregistrarea contractelor de leasing
Scopul procedurii
nregistrarii n contabilitate i n gestiune a bunurilor de natura imobilizrilor corporale i
necorporale care fac obiectul contractelor de leasing;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor aferente contractelor de leasing.
Domeniul
Procedura se aplic la ncheierea contractelor de leasing, recepia, scoaterea din gestiune a
bunurilor ce fac obiectul contractelor de leasing de ctre persoanele din cadrul compartimentelor
tehnic, informatic i financiar-contabil.
Legea contabilittii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;

n funcie de natura contractului de leasing, operaional sau financiar, bunurile ce fac obiectul
acestor contracte se vor nregistra distinct n gestiunea i contabilitatea locatarului.
Leasing financiar
Recepia bunurilor de natura imobilizrilor ce fac obiectul unui contract de leasing se

realizeaz pe baza urmtoarelor documente justificative:
Aviz de nsoire
Proces-verbal de recepie
nregistrarea intrrii n gestiune a imobilizarilor se face de ctre gestionar prin completarea:
Registrului numerelor de inventar

Fia mijlocului fix
B. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor aferente contractelor de leasing
nregistrrile au la baz prevederile contractelor de leasing ncheiate cu locatorul, anexele,
graficul de rambursare.
nregistrarea ratelor se face pe baza facturilor aferente primite.
nregistrarea facturilor pentru taxe i cheltuieli ncorporabile n valoarea activului, dac se
factureaz anterior primirii bunului:
223
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii
n curs de aprovizionare
nregistrarea comisionului de administrare:
404
401
628
Furnizori
suma aferent lunii

curente
Alte cheltuieli cu
serviciile executate de
teri
suma aferent
perioadelor viitoare
471
Cheltuieli nregistrate
n avans
nregistrarea recepiei mijlocului fix i a datoriei aferent leasingului:

21x
167
Alte mprumuturi i datorii
asimilate
nregistrarea cheltuielilor ncorporabile:
21x
223
Instalaii tehnice, mijloace de
transport, animale i plantaii
n curs de aprovizionare
nregistrarea facturii de la locator:
%
404
Furnizori de
imobilizri
167
Alte mprumuturi i
datorii asimilate
666
Cheltuieli privind
dobnzile
aferent ratei de
capital
4426
TVA colectat
Locatarul nregistreaz lunar amortizarea mijlocului fix achiziionat. Amortizarea se determin

n funcie de durata de via determinat pentru imobilizare:
6811
privind amortizarea
imobilizrilor
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
Directorul financiar contabil
- organizarea i conducerea contabilitii;
- verificarea articolelor contabile aferente contractului de leasing;
- urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor utilizate.
Personalul Biroului Contabilitate
- primirea spre operare a contractelor de leasing, facturi, procese verbale;
- contabilizarea operaiunilor aferente leasingului;
- respectarea procedurii de lucru;
- propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunotina personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de ................... .
3. Procedura de gestionare a achiziiilor i a datoriilor ctre furnizori
Scopul procedurii
o stabilirea condiiilor ce trebuie ndeplinite de documentele justificative care stau la baza
nregistrrii n contabilitate a datoriilor, stingerea datoriilor scoaterea din eviden a
datoriilor prescrise
o nregistrarea n contabilitate a datoriilor astfel nct:
- s se asigure nregistrarea datoriilor la valoarea nominal a acestora;
- s se reflecte valoarea real a acestora.
Domeniul
Procedura se aplic la recepia facturilor, nregistrarea, evaluarea datoriilor fa de furnizori de
ctre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil.
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;

nregistrarea datoriilor ctre furnizorii de bunuri i servicii se realizeaz pe baza
umtoarelor documente justificative:

Contract
Factur
Aviz de nsoire a mrfurilor
Bon fiscal
Borderou de achiziie
nregistrarea scoaterii din eviden a datoriilor ctre furnizorii de bunuri i servicii se

realizeaza pe baza urmtoarelor documente justificative:
Plata datoriilor
- Chitana
- Ordinul de plat
- Cambia
Cambia este un instrument de plat ce cuprinde:
Denumirea de cambie trecut n textul titlului;
Ordinul necondiionat de a plti o sum determinat;
Numele celui care trebuie s plteasc (trasul), respectiv numele i prenumele, n clar, ale
persoanei fizice, respectiv denumirea persoanei juridice ori a entitii care se oblig;
Codul IBAN al trasului, respectiv un numr unic de identificare prevzut n documentele
de identificare sau de nregistrare ale trasului;
Artarea scadenei;
Artarea locului unde plata trebuie fcut;
Numele acelui cruia sau la ordinul cruia plata trebuie fcut;
Artarea datei i a locului emiterii;
Semntura celui care emite cambia (trgtor), ce cuprinde atat numele in clar cat si
semnatura olografa.
Cambia are valoarea unui titlu executoriu.
- CEC- ul
Cecul trebuie s cuprind urmtoarele elemente:
elementele de identificare a instituiei de credit trase: denumirea i/sau sigla instituiei de
credit trase, adresa sediului instituiei de credit trase, mentiunea Pltii n schimbul acestui
CEC;
referina cecului;
rubrica emis n localitatea;
data emiterii;
suma n cifre i litere i moneda plii;
beneficiarul plii;
denumire trgtor nscris n momentul n care trgtorul primete formularele de cec de la
banca al crei client este;
Cod trgtor, pretiprit respectiv:
- pentru persoane juridice rezidente: codul unic de identificare fiscal al trgtorului;
- pentru persoane juridice nerezidente: informaia solicitat de banca tras la deschiderea
contului curent;
- pentru persoanele fizice rezidente: codul numeric personal al trgtorului;
- pentru persoane fizice nerezidente: informaia solicitat de banca tras la deschiderea contului
curent.
IBAN trgtor;
rubrica Girat de, pentru completarea numelui giranilor;
rubrica ctre, pentru completarea numelui giratarilor;

rubrica la data, pentru completarea datei la care au loc operaiunile de girare;
semntura girant;
semntura tragatorului.
Orice semntur a unui cec trebuie s cuprind:

a) numele i prenumele persoanei fizice sau denumirea persoanei juridice ori a entitii care se
oblig, n clar;
b) semntura olograf a persoanei fizice, respectiv a reprezentanilor legali sau a mputerniciilor
persoanelor juridice.
Trgtorul rspunde de plat.
Cecul are valoare de titlu executor pentru capital i accesorii.
-
Biletul la ordin
Prescrierea datoriilor
Decizia administratorului
Scoaterea din eviden a datoriilor prescrise se poate face, dup efectuarea tuturor demersurilor
legale pentru decontarea acestora, n urma inventarierii elementelor de activ i de pasiv. Pe baza
propunerilor comisiei de inventariere administratorul, cu avizul conductorului compartimentului
financiar-contabil i al conducatorului compartimentului juridic poate decide scaderea din eviden a
datoriilor prescrise.
Datoriile n valut sau exprimate n lei n funcie de cursul unei valute
Datoriile n valut se nregistreaz iniial att n valut ct i n lei la cursul de schimb valutar,
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii datoriilor n valut la cursuri diferite
fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate
n contabilitate se recunosc n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar.
Atunci cnd datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga
diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de
modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii datoriilor exprimate n lei, n funcie de un
curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care
sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli
financiare.
Atunci cnd datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen
rezultat este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n fiecare lun,
care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb,
survenit n cursul fiecrei luni.
La finele fiecrei luni datoriile n valut/exprimate n lei n funcie de cursul unei valute se
evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima
zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau
cheltuieli din diferene de curs valutar/alte venituri sau cheltuieli financiare.
B. nregistrarea n contabilitate
Datoriile sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce
numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit
n contabilitatea furnizorilor se nregistreaz operaiunile privind cumprrile de mrfuri i
produse, serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate.
Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la finele lunii,
nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate n contul 408 Furnizori - facturi
nesosite, pe baza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor.
n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate toate
cheltuielile i datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
n conturile de furnizori se evideniaz distinct datoriile din penaliti stabilite conform clauzelor
contractuale, despgubiri datorate pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente de
natur similar.
Achitare avans ctre furnizorii de bunuri i servicii:
- nregistrarea facturii de avans:
%
409
4426
Furnizori debitori /
TVA deductibil
-
plata avansului:
401
Furnizori
Furnizori
-
401
5121/5311
Conturi n lei la bnci/ Casa n
lei
nregistrare factur final privind achiziia de bunuri i servicii:

%
=
3xx, 6xx
4426
TVA deductibil
regularizare avans pltit:
401
Furnizori
401
Furnizori
409
Furnizori -debitori
Achiziii de bunuri sau servicii pe baz de factur, bon fiscal:

%
3xx, 6xx
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
Achiziii de bunuri sau servicii pentru care nu s-a primit factura:

%
3xx, 6xx
4428
TVA neexigibil
408
401
Furnizori
401
Furnizori
Primirea facturii:
408
Despgubiri, amenzi i penaliti:
658
Alte cheltuieli de exploatare
Diferenele nefavorabile din evaluarea datoriilor n valut sau n lei n funcie de cursul unei
valute:
665/668
Cheltuieli din diferene de curs
valutar/Alte cheltuieli
financiare
401/404/462/408
Furnizori
Diferenele favorabile din evaluarea datoriilor n valut sau n lei n funcie de cursul unei
valute:
401/404/408/462
765/768
Venituri din diferene de curs
valutar/Alte venituri financiare
512, 531, 541, 542
Furnizori
Achitarea datoriilor:
401/404/462
Furnizori/Furnizori de
imobilizri/creditori diveri
Plata prin alte instrumente de plat acceptate (cec, bilet la ordin, cambie):
401/404/462
Plata prin produse proprii:
403
Efecte de pltit
401
Furnizori
345
Produse finite
758
Datorii prescrise, scutite sau anulate:

401/404/462
Alte venituri din exploatare
Reduceri financiare primite:

401/404
imobilizri
767
Venituri din sconturi obinute
Reduceri comerciale primite ulterior facturrii:

401/404
imobilizri
609
Reduceri comerciale primite
- verificarea articolele contabile aferente nregistrrii, evalurii, stingerii datoriilor;
- urmrirea respectarii prezentei proceduri;
- primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i fond;
- contabilizarea operaiunilor privind nregistrarea datoriilor, evaluare, stingerea;
Dispoziii finale
Procedura va fi adus la cunostinta personalului care execut activitatea respectiv.
Procedura intr n vigoare la data de ...................
4. Procedura de calcul i nregistrare a salariilor
Scopul procedurii

o stabilirea regulilor pentru ntocmirea statelor de salarii documentelor justificative care stau
la baza nregistrrii n contabilitate a salariilor i a plilor efectuate ctre buget;

o nregistrarea n contabilitate a operaiilor aferente salariilor astfel nct:
- s se reflecte datoriile societii fa de salariai, bugetul de stat, bugetele asigurrilor sociale,
alte fonduri;
- s se asigure controlul operaiunilor efectuate.
Domeniul
Procedura se aplic la nregistrarea drepturilor salariale ale personalului de ctre persoanele din
cadrul compartimentului financiar-contabil.
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile

ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare;
Legea nr. 571/2003, privind Codul fiscal cu modificrile i completrile

ulterioare;
Legea nr. 53/2003, privind Codul muncii cu modificrile i completrile

ulterioare.
ncadrarea n munc a personalului se face n conformitate cu prevederile Legii nr. 53/2003
privind Codul muncii cu modificrile i completrile ulterioare i ale Regulamentului de ordine
interioar al societii.
Salarizarea personalului se face potrivit prevederilor din contractele individuale de munc cu
respectarea legislaiei n vigoare referitoare la salariul minim, contribuii sociale individuale i datorate
de ctre angajator, impozit.
Sistemul de salarizare aplicat cuprinde :
- salariul de baz;
- diverse categorii de sporuri conform legislaiei n vigoare;
- prime acordate;
- tichete de mas;
- alte avantaje n natur i n bani.
Toate elementele de calcul ale drepturilor salariale se nscriu n Statul de plat a salariilor.
A.
Documentele justificative
Contractul individual de munc

Decizii privind acordarea unor prime
Decizii ale conducerii societii privind acordarea unor avantaje n natur i n bani
Decizie privind acordarea tichetelor de mas
Certificate de concedii medicale
Statul de salarii
Se ntocmete ntr-un exemplar sau n dou exemplare, dup caz, lunar, pe secii, ateliere,
servicii etc., pe baza documentelor de eviden a timpului lucrat efectiv, a documentelor de centralizare
a salariilor individuale pentru muncitorii salarizai n acord etc., a evidenei i a documentelor privind
reinerile legale, a listelor de avans chenzinal, concediilor de odihn, certificatelor medicale.
Se semneaz, pentru confirmarea exactitii calculelor, de ctre persoana care determin salariul
cuvenit i ntocmete statul de salarii.
Coloanele libere din partea de reineri a statelor de salarii urmeaz a fi completate cu alte feluri
de reineri legale dect cele nominalizate n formular.
Plile fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile de
concediu etc. se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel ntreaga sum a salariilor calculate
i toate reinerile legale din perioada de decontare respectiv.
Circul:
- la persoanele autorizate s exercite controlul financiar preventiv i s aprobe plata;
- la casieria unitii pentru efectuarea plii sumelor cuvenite dac plata se efectueaz numerar;
- la compartimentul financiar-contabil, pentru nregistrarea n contabilitate precum i pentru
efectuarea plilor prin virament bancar n cazul plilor efectuate pe card.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte justificative de pli;
- la compartimentul care a ntocmit statele de salarii.
Atenie! Termenul de arhivare este de 50 de ani
B. nregistrarea n contabilitate a drepturilor salariale
nregistrarea drepturilor salariale brute:
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
421
Personal salarii datorate
Tichetele de mas
Contravaloarea tichetelor de mas se cuprinde n venitul brut lunar din salarii.
Valoarea tichetelor de mas, acordate potrivit legii, luat n calcul la determinarea impozitului
pe veniturile din salarii, este valoarea nominal.
Veniturile respective se impoziteaz ca venituri din salarii n luna n care acestea sunt primite.
Contravaloarea tichetelor de mas acordate potrivit legii nu se cuprinde n baza lunar a
contribuiilor sociale obligatorii, conform prevederilor art. 296 15 din Codul fiscal.
Primirea tichetelor de masa pe baza de factura de la societatea emitenta:
nregistrarea facturii primite de la firma specializat:
%
5328/analitic tichete de mas
Alte valori
628
Alte cheltuieli cu servicii
executate de teri
401
Furnizori
4426
TVA deductibil
Acordarea tichetelor de mas salariailor:
642
Cheltuieli cu tichete de mas
acordate salariailor
5328
Alte valori
Reinerile salariale
Contribuia personalului la asigurrile sociale - cota de 10.5% din venitul baza de calcul.
Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate - cota de 5,5% din venitul baza
de calcul.
Contribuia personalului la fondul de omaj - 0,5% din venitul baza de calcul.
421
Personal salarii
%
4312
Contribuia personalului la
asigurrile sociale
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
4372
fondul de omaj
444
Impozitul pe salarii
427
Reineri din salarii datorate
terilor
nregistrarea obligaiilor sociale ale angajatorului:
CAS: 15,8% x baza de calcul

6451
Contribuia unitii la
asigurrile sociale
4311
asigurrile sociale
4313
Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale de
sntate
Fondul de sntate: 5,2 % baza de calcul

6453
sntate
Fondul de omaj: 0,5% x baza de calcul
6452
Contribuia unitii pentru
ajutorul de omaj
4371
Contribuia unitii pentru
ajutorul de omaj
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate: 0,85% x baza de

calcul
6453
sntate
4313/analitic
sntate
Contribuia pentru fondul de garantare a creanelor salariale: 0,25% x baza de calcul

635
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
447
Fonduri speciale - taxe i
vrsminte asimilate
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale: Cota conform codului
CAEN
6451
asigurrile sociale
4311
asigurrile sociale
nregistrarea concediilor medicale:

- indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc:
Suportat de angajator:
6458
Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia social
423
Personal i ajutoare materiale
datorate
423
Suportat din FNUASS:

4313
sntate

datorate
- reineri din indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc:

423
datorate
%
4312
asigurrile sociale
4372
fondul de omaj
444
Impozitul pe venituri de
natura salariilor
Plata drepturilor de personal:

%
421
5311/5121 (plata pe card)

Casa n lei/ Conturi la bnci
n lei
Personal-salarii datorate
423
datorate
Plata contribuiilor i impozitelor ctre buget:
%
4311
asigurrile sociale
447
Fonduri speciale taxe i
vrsminte asimilate
4371
Contribuia unitii la fondul
de omaj
4313
sntate
4312
asigurrile sociale
4314
Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
4372
fondul de omaj
444
Impozitul pe venituri de
natura salariilor
5121
ncasarea sumelor de la Fondul Naional Unic de Asigurri Sociale de Sntate la aprobarea

cererii de rambursare:
5121
4411/analitic
asigurrile sociale
Directorul financiar-contabil
- verificarea articolele contabile aferente nregistrrii drepturilor salariale i contribuiilor
aferente;
- urmarirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor
utilizate.
- contabilizarea operaiunilor privind drepturile salariale;
Dispoziii finale

5. Procedura de reconciliere a conturilor bancare
Scopul procedurii

nregistrrii n contabilitate a operaiunilor derulate prin conturile bancare;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor efectuate prin conturile bancare, astfel nct:
- s se reflecte toate ncasrile i plile efectuate, toate tranzaciile derulate prin conturile
bancare;
- s se asigure datele necesare efecturii inventarierii patrimoniului;
Domeniul
Procedura se aplic la operarea ncasrilor i plilor prin conturile bancare de ctre persoanele din
cadrul compartimentului financiar-contabil, casierie.


ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;

A. Documente justificative
Cec pentru ridicare de numerar

Ordin de plat
Dispoziie de plat extern
Documentele justificative trebuie s cuprind n mod obligatoriu urmtoarele elemente:

- denumirea documentelor;
- denumirea i sediul societii care ntocmeste documentul;
- numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
- menionarea prtilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare;
- coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al efecturii
acesteia;
- datele cantitative i valorice aferente operaiunilor economico-financiare efectuate;
- numele i prenumele, pecum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea operaiunilor
economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale persoanelor n
drept s aprobe operaiunile respective;
- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
Extrasul de cont
Contracte de mprumut
B. nregistrarea n contabilitate a operaiunilor
Efectuarea plilor interne:
401, 404, 461, 431, 444, 441,

437, 4423, 403
5121
nregistrarea ncasrilor interne:
5121
411, 413, 462
Primirea unor mprumuturi:

5121
161, 162, 167, 519
ncasare cec-uri:
5121
445/741
Subvenii
Plata drepturilor salariale pe card:

421, 423, 427
511
ncasarea subveniilor:
5121
5121
Plat comisioane bancare:
627
Cheltuieli cu serviciile
bancare i asimilate
512
Conturi la bnci
Diferene favorabile de curs valutar din ncasri/pli n valut sau operaiuni cu decontare n
funcie de cursul unei valute:
512
Conturi la bnci
765/768
valutar/ Alte venituri
financiare
Diferene nefavorabile de curs valutar din ncasri/pli n valut sau operaiuni cu decontare n
funcie de cursul unei valute:
665
valutar
512
Conturi la bnci
ncasare dobnzi:
5121
766/763
Venituri din dobnzi/ Venituri
din creane imobilizate
512

Rambursare mprumuturi:
162/519/167
Credite bancare pe termen

lung/ Credite bancare pe
termen scurt/ Alte
mprumuturi i datorii
asimilate
Conturi la bnci
Plata dobnzilor:
666/168/518/519
Cheltuieli privind dobnzile/
Dobnzi aferente
mprumuturilor i datoriilor
asimilate/ Dobnzi/ Credite
bancare pe termen scurt
512
Conturi la bnci
Rambursarea subveniilor:
475/472
Subvenii pentru investiii/
Venituri nregistrate n avans
512
Conturi la bnci
nregistrarile n contabilitate se vor efectua cronologic, prin respectarea succesiunii

documentelor dup data de ntocmire sau intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi sintetice
i analitice.
- Organizarea i conducerea contabilitii;
- analizeaz, verific i aprob documentele de efectuare a plilor bancare;
- Urmrirea respectrii prezentei proceduri;
- Urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor utilizate.
Personalul Biroului/ Serviciului Contabilitate
- Verific existena documentelor i forma documentelor de efectuare a plilor prin banc;
- Primirea spre operare a documentelor justificative care ndeplinesc condiiile de form i fond;
- Solicitarea extraselor de cont;
- Respectarea procedurii de lucru;
- Propunerea de modificare a procedurii n funcie de modificrile legislaiei n domeniu.
Casierul
- primete numerarul ridicat din contul curent;
- elibereaz numerarul n vederea depunerii la banc;
- nregistreaz ncasrile i plile efectuate n registrul de cas.
Dispoziii finale
6. Procedura nchiderii de lun/perioad
Scopul procedurii
o stabilirea regulilor pentru verificarea operaiunilor efectuate n cursul perioadei/lunii;
o efectuarea operaiunilor de nchidere a lunii;
o furnizarea datelor necesare completrii raportrilor i deconturilor aferente perioadei;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor de evaluare a elementelor monetare exprimate n
valut sau n lei n funcie de cursul unei valute.
Domeniul
Procedura se aplic la operaiunile aferente nchiderii de lun de ctre persoanele din cadrul
compartimentului financiar-contabil, casierie.

ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014.

Aspecte de verificat
- Predarea ctre serviciul financiar contabil a tuturor documentelor justificative referitoare
la:
Achiziii de bunuri i servicii;
Recepia unor bunuri sosite fr factur/Livrarea unor bunuri fr factur;
Facturile primite/ntocmite pentru bunurile primite/livrate anterior;
ncasrile i plile cu numerar efectuate.
- Existena deconturilor pentru avansurile de trezorerie acordate i a documentelor
justificative aferente;
- Completarea i predarea unor documente necesare la calculul impozitului pe profit i
TVA (foile de parcurs, bonurile fiscale cu toate elementele obligatorii a fi nscrise, etc)
- Existena extraselor de cont aferente conturilor bancare n lei i valut;
- Existena statelor de salarii aferente perioadei/lunii;
- Listarea cursului de schimb valutar comunicat de BNR valabil pentru ultima zi
lucrtoare din lun.
Inregistrri contabile
Evaluarea elementelor monetare n valut la cursul de schimb valutar comunicat de BNR
valabil pentru ultima zi lucrtoare din lun i nregistrarea diferenelor de curs
- favorabile
401,403, 404, 408, 409, 411,
413, 418, 405, 419, 232, 234,
267, 451, 453, 461, 462, 161,
162, 166, 167, 168, 269, 455,
509, 512, 531, 541, 542, 267,
508
765

valutar
- nefavorabile
665
401,403, 404, 408, 409, 411,

413, 418, 405, 419, 232, 234,
267, 451, 453, 461, 462, 161,
162, 166, 167, 168, 269, 455,
509, 512, 531, 541, 542, 267,
508

valutar
Evaluarea elementelor monetare cu decontare n lei n funcie de cursul unei valute la cursul de
schimb valutar comunicat de BNR valabil pentru ultima zi lucrtoare din lun i nregistrarea
veniturilor/cheltuielilor financiare
- favorabile
401, 404, 408, 409, 411, 418,
419, 232, 234, 267, 451, 453,
461,462, 167, 168, 455, 267
768
Alte venituri financiare
nefavorabile
668
401, 404, 408, 409, 411, 418,

419, 232, 234, 267, 451, 453,
461,462, 167, 168, 455, 267
Alte cheltuieli financiare
nchiderea conturilor de TVA:

4427
TVA colectat
4426
TVA deductibil
4423
4426
TVA de plat
TVA deductibil
sau
4427
TVA colectat
Constituirea impozitului pe profit /venit aferent perioadei:
691
Cheltuieli cu impozitul pe
profit
698
Cheltuieli cu impozitul pe
venit si cu alte impozite
4424
TVA de recuperat
441
Impozitul pe profit/venit
441
Impozitul pe profit/venit
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli:
%
601, 602, 603, 604, 605, 606,
607, 608, 611, 612, 613, 614,
621, 622, 623, 624, 625, 626,
627,628, 635, 641, 642, 643,
644, 645, 652, 654, 658, 663,
664, 665, 666, 667, 668, 671,
681, 686, 691, 698, 709
121
Profit sau pierdere
121
Profit sau pierdere
%
609, 701, 702, 703, 704, 705,
706, 707, 708, 711, 712, 721,
722, 741, 754, 758, 761, 762,
763, 764, 765, 766, 767, 768,
771, 781, 786
7. Procedura privind modificarea politicilor contabile
Scopul procedurii
o stabilirea regulilor pentru modificarea politicilor contabile;
o nregistrarea n contabilitate a modificrilor de politici contabile.
Domeniul
Procedura se aplic la modificarea politicilor contabile de ctre persoanele din cadrul

compartimentului financiar-contabil.

ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014 cu modificrile i completrile ulterioare.
Societatea deine manualul politicilor contabile aprobat de ctre administratorul/administratorii
societii.
Politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la
altul.
Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile
financiare anuale;
Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de:
- o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economico-financiar n
care aceasta i desfoar activitatea;
- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii caz n care modificarea nu
trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea.
n cazul n care este justificat modificarea politicii contabile ca urmare a:
- admiterii la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt
sau retragerea lor de la tranzacionare;
- modificrii reglementrilor contabile aplicabile.
Personalul serviciului financiar contabil sub coordonarea Directorului economic va revizui
manualul de politici contabile astfel nct fiecare politic contabil prezentat n manual s corespund
legislaiei aplicabile.
Pentru elementele unde legislaia prevede tratamente alternative se va opta pentru tratamentul
care este similar celui deja aplicabil n cadrul entitii.
n cazul eliminrii din legislaie a unui tratament pe care societatea l aplic sau a modificrii
substaniale a acestuia, serviciul financiar va ntocmi o situaie n care se vor prezenta efectele adoptrii
fiecrui tratament posibil permis asupra elementelor de active, datorii capitaluri proprii afectate,
venituri i cheltuieli, profit brut, pe o perioad de .........5 .. ani.
n cazul n care este justificat modificarea politicii contabile ca urmare a:
- schimbrii acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup;
- operaiunilor de reorganizare fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz
n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii
absorbante.
Serviciul financiar va revizui manualul de politici contabile astfel nct fiecare politic contabil
s corespund cu cea a grupului/societii absorbante.
Se va prezenta o situaie privind efectele adoptrii tratamentului respectiv asupra elementelor de
active, datorii capitaluri proprii afectate, venituri i cheltuieli, profit brut pe o perioad de .....5 ani.
n cazul n care este justificat modificarea politicii contabile ca urmare a faptului c noua
metod asigur furnizarea unor informaii mai fidele se va prezenta o situaie privind efectele adoptrii
tratamentului respectiv asupra elementelor de active, datorii capitaluri proprii afectate, venituri i
cheltuieli, profit brut comparativ cu efectele pe care actuala politic contabil o are asupra elementelor
menionate pe o perioad de .....5 ani.
Directorul economic va nainta conducerii societii propunerea de modificare a politicii
contabile respective.
Dup aprobarea acesteia de ctre administratorul/administratorii societii politica va fi inclus
n manualul politicilor contabile i se va aplica ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a
luat decizia modificrii politicii contabile.
Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu
financiar.
Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar.
Nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare.
nregistrarea n contabilitate:
Efectele modificrilor politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se
nregistreaz pe seama rezultatului reportat cont 1173 Rezultat reportat provenit din modificarea
politicilor contabile, dac efectele modificrilor pot fi cuantificate.
Efectele modificrilor politicilor contabile aferente exerciiului curent se efectueaz pe seama
conturilor de venituri i cheltuieli ale perioadei.
Dac efectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele precedente,
atunci modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd pentru
exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia de modificare
a politicii contabile.
n cazul n care modificarea politicii fiscale are efect asupra exerciiilor financiare precedente,
trebuie luate n considerare efectele fiscale ale acesteia.
Atenie!
n cazul trecerii societii la aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar ca
baz unic de raportare, politicile contabile se vor elabora innd seama de prevederile IFRS.
La modificarea politicilor contabile se va ine seama de prevederile IAS 8 n acest sens.
- analizarea prevederilor legale referitoare la tratamentele contabile aplicabile;
- urmrirea respectrii manualului de politici contabile;
- analizarea i aprobarea rapoartelor privind efectul schimbrii unei politici contabile;
Personalul Biroului/ Serviciului Contabilitate
- analizarea prevederilor legale referitoare la tratamentele contabile aplicabile;
- ntocmirea proiectului de modificare a politicilor contabile aplicabile;
- ntocmirea situaiilor privind efectul schimbrii politicii contabile asupra elementelor din
bilan i contul de profit i pierdere;
Dispoziii finale
8. Procedura ntocmirii situaiilor financiare
Scopul procedurii
o stabilirea regulilor pentru ntocmirea documentaiei necesare ntocmirii situaiilor financiare
anuale;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor de nchidere a exerciiului financiar astfel nct s
ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii
entitii.
Domeniul
Procedura se aplic la operaiunile de nchidere a exerciiului financiar i ntocmirea situaiilor
financiare anuale de ctre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil, casierie, comisia
de inventariere.

ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;
O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 2.861/2009 pentru aprobarea normelor privind efectuarea

inventarierii.
A. Pregtirea documentelor necesare
-
Procesul-verbal de inventariere aprobat de conducere i listele de inventariere;

Verificarea prevederilor legale privind limitele maxime admise din punct de vedere
fiscal, ale perisabilitilor stabilite prin Hotrrea Guvernului nr. 831/2004, pentru
aprobarea Normelor privind limitele admisibile de perisabilitate la mrfuri n procesul
de comercializare;
Procesul-verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe, aprobat de ctre
administrator;
Lista pieselor rezultate n urma dezmembrrii;

Decizia de imputare a lipsurilor constatate, titlul executoriu pentru reinerea pagubelor
constatate;
Lista stocurilor la care s-au nregistrat plusuri i cele la care s-au nregistrat minusuri n
ordinea descrescatoare a preurilor;
Raportul de reevaluare a imobilizrilor corporale (dac este cazul i societatea aplic
tratamentul reevalurii ca politic contabil de evaluare);
Lista garaniilor acordate clienilor, calculul necesarului de provizioane de constituit sau
de reluat;
Lista litigiilor n care societatea are calitatea de parte nvinuit i exist posibilitatea
plii unor despgubiri, estimri ale personalului de specialitate (avocai) privind
cuantumul despgubirilor;
Completarea Registrului-inventar pe baza listelor de inventariere i a proceselor-verbale
de inventariere, grupate dup natura lor, conform posturilor din bilan.
B. nregistrarea n contabilitate a operaiilor de nchidere specifice

1. nregistrarea rezultatelor inventarierii
Compensri de plusuri cu minusuri
Se aaz n liste stocurile la care s-au nregistrat plusuri i cele la care s-au nregistrat minusuri
n ordinea descresctoare a preurilor. Compensarea pornete de la stocul cu preul cel mai mare ctre
stocul cu preul cel mai mic, pn se ajunge la limita cantitii ce poate fi compensat.
Compensarea se va opera n fiele de magazie i n contabilitate.
n compensare pot intra stocuri cu preuri unitare diferite, i pot rezulta:
- plusuri valorice cnd cantitatea n plus intrat n compensare a fost epuizat, dar valoarea
plusului nu;
- minusuri valorice n situaia n care cantitatea lipsurilor intrat n compensare a fost epuizat,
dar valoarea minusului nu.
Plusul valoric permite recuperarea cheltuielilor cu stocul, iar minusul valoric se imput
gestionarului sau persoanei vinovate.
nregistrarea plusurilor la inventariere de natura imobilizrilor:
20 (21)
Imobilizri
necorporale/corporale
materii prime:
301
Materii prime
materiale:
302
Materiale consumabile
4754
Plusuri de inventar de natura
imobilizrilor
601
Cheltuieli cu materiile prime
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile
marfuri:
371
Mrfuri
607
Cheltuieli privind mrfurile
nregistrarea imobilizrilor constatate lips n gestiune:

%
28
20 (21)
Imobilizri
necorporale/corporale
Amortizri privind
imobilizrile
658
minusuri din gestiune de materii prime:
601
=
minusuri din gestiune de materiale:
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile
301
Materii prime
302
Materiale consumabile
minusuri de mrfuri:
- minusuri din gestiune de materii prime
607
=
- minusuri de produse finite
711
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
371
Mrfuri
345
Produse finite
Imputarea minusului n baza deciziei de imputare la valoarea de nlocuire:

- unor teri
461
Debitori diveri
salariailor proprii
4282
Alte creane n legtur cu
personalul
758
758
Ajustarea TVA dedus (dac este cazul)

635
Cheltuieli cu alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate
4426
TVA deductibil
nregistrarea diferenelor dintre valoarea contabil net i valoarea de inventar a elementelor

inventariate:
- Deprecierea reversibil pentru imobilizri
6813
=
- Deprecierea ireversibil pentru imobilizri

6811
=
privind amortizarea
imobilizrilor
- Deprecierea ireversibil a stocurilor
601, 602, 603, 607
291
Ajustri pentru deprecierea
281
Amortizri privind
301, 302, 303, 371
4426
Ajustarea dreptului de deducere a TVA:

635
Cheltuieli cu alte impozite i
taxe
TVA deductibila
nregistrarea deprecierii reversibile:

6814
deprecierea activelor
circulante
39
stocurilor i produciei n curs
de execuie
nregistrarea minusului n Cas i imputarea acestuia casierului:

4282
Alte creane n legtur cu
personalul
nregistrarea ajustrii valorii creanei asupra clienilor:
5311
Casa n lei
6814
deprecierea activelor
circulante
491
creanelor clieni
nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen scurt cotate pe piaa financiar:

668
5081
Alte titluri de plasament
nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen scurt necotate pe piaa financiar:

6864
Cheltuieli financiare privind

ajustrile pentru pierderea de
valoare a activelor circulante
598
Ajustri pentru pierderea de
valoare a altor investiii pe
termen scurt i creane
asimilate
nregistrarea ajustrii valorii titlurilor pe termen lung cotate pe piaa financiar:

6863
Cheltuieli financiare privind
ajustrile pentru pierderea de
valoare a imobilizrilor
financiare
2963
Ajustri pentru pierderea de
valoare a altor titluri
imobilizate
nregistrarea rezultatelor reevalurii:

- eliminarea amortizrii
281
Amortizri privind
21
- nregistrarea diferenei negative din reevaluare dac nu exist sold creditor al contului 105
aferent imobilizrii
6813
=
21
nregistrarea diferenei negative din reevaluare dac exist sold creditor al contului 105
aferent imobilizrii
105
=
21
-
nregistrarea plusului din reevaluare dac nu a existat anterior o reducere nregistrat pe
cheltuieli
21
105
nregistrarea plusului din reevaluare dac a existat anterior o reducere nregistrat pe

cheltuieli
21
=
7813
Venituri din ajustri pentru
Constituire sau majorare provizioane:
6812
privind provizioanele
%
1511
Provizioane pentru litigii
1512
Provizioane pentru garanii
acordate clienilor
1514
Provizioane pentru
restructurare
1518
Alte provizioane
Reducere sau anulare provizioane:

%
1511
Provizioane pentru litigii
1512
Provizioane pentru garanii
acordate clienilor
1514
Provizioane pentru
restructurare
1518
Alte provizioane
7812
Venituri din provizioane
Evaluare elemente monetare n valut i nregistrare diferene de curs aferente:

- favorabile
401, 403, 404, 408, 409, 411,
413, 418, 405, 419, 232, 234,
267, 451, 453, 461, 462, 161,
162, 166, 167, 168, 269, 455,
509, 512, 531, 541, 542, 267,
765
508
valutar
- nefavorabile
401, 403, 404, 408, 409, 411,
413, 418, 405,419, 232, 234,
267, 451, 453, 461, 462, 161,
162, 166, 167, 168, 269, 455,
509, 512, 531, 541, 542, 267,
508
665

valutar
Evaluare elemente monetare n lei n funcie de cursul unei valute i nregistrare diferene de
curs aferente:
- favorabile
401, 404, 408, 409, 411, 418,
419, 232, 234, 267, 451, 453,
461, 462, 167, 168, 455, 267
768
Alte venituri financiare
- nefavorabile
401, 404, 408, 409, 411, 418,
419, 232, 234, 267, 451, 453,
461, 462, 167, 168, 455, 267
668
nregistrarea avansurilor de trezorerie nejustificate:
- acordate salariailor proprii
428
Alte datorii i creane n
legtur cu personalul
- acordate unor teri
461
Debitori diveri
542
Avansuri de trezorerie
542
Avansuri de trezorerie
C. ntocmirea situaiilor financiare anuale

Pe baza registrului-inventar i a balanei de verificare ntocmite la finele exerciiului financiar se
ntocmete bilanul, parte component a situaiilor financiare anuale, ale crui posturi trebuie s
corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, stabilit pe baza inventarului.
Situaiile financiare anuale se ntocmesc de ctre personalul serviciului financiar contabil, sub
coordonarea directorului economic.

Situaiile financiare anuale cuprind:
- bilan;
- cont de profit i pierdere;
- situaia modificrilor capitalului propriu;
- situaia fluxurilor de numerar;
- note explicative la situaiile financiare anuale.
Dac societatea nu se ncadreaz n criteriile de mrime stabilite, n cel puin doi ani
consecutivi, situaiile financiare anuale cuprind:
- bilan prescurtat;
- cont de profit i pierdere;
- note explicative la situaiile financiare anuale prescurtate.
Situaiile financiare anuale se completeaz pe formatul pus la dispoziie pe site-ul www.anaf.ro,
cu preluarea datelor din balana de verificare la 31 decembrie.
Dup verificarea, asumarea i semnarea situaiilor financiare de ctre directorul
economic/contabilul ef, situaiile financiare anuale sunt naintate administratorului/Consiliului de
administraie.
Administratorul/Consiliul de administraie ntocmete raportul administratorului.
Conducerea persoanei juridice ntocmete o declaraie de asumare a rspunderii pentru
ntocmirea situaiilor financiare anuale n conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu
Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene.
Situaiile financiare anuale mpreun cu Raportul administratorului i declaraia de asumare a
rspunderii sunt supuse aprobrii de ctre Adunarea General a Acionarilor/Asociailor.
Ulterior aprobrii situaiilor financiare anuale acestea sunt depuse n format electronic, cu
respectarea termenului de depunere stabilit, de 150 de zile calendaristice.
- verificarea operaiunilor specifice nchiderii exerciiului financiar;
- primirea documentelor de reevaluare, inventariere, decizii interne;
- contabilizarea operaiunilor de nchidere de an;
Dispoziii finale
9. Proceduri privind asocierile n participaie
Scopul procedurii
o stabilirea documentelor necesare nregistrrii n contabilitate a operaiunilor rezultate din
asocierile n participaiune;
o nregistrarea n contabilitate a operaiunilor rezultate din asocierile n participaiune.
Domeniul
Procedura se aplic la nregistrarea n contabilitate a operaiunilor ce decurg din asocierile n
participaiune de ctre persoanele din cadrul compartimentului financiar-contabil.

ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014 cu modificrile i completrile ulterioare;

Evidena asocierii n participaie se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n contabilitatea
fiecrui coparticipant.
Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii
cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a sumelor virate
ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului Decontri din operaii n participaie.
Dac societatea este desemnat pentru conducerea evidenei asocierii n participaie atat
evidena contabil ct i balana de verificare aferent vor fi distincte de cele corespunztoare activitii
proprii i se vor respecta urmtoarele reguli:
Imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii, sunt cuprinse n evidena

contabil a celui care le deine n proprietate.
Imobilizrile corporale aportate sunt utilizate numai n scopul activitii desfurate de asocierea
n participaie.
Asocierea n participatie nregistreaz amortizarea imobilizarilor transmise de ctre fiecare
asociat proprietar al imobilizarii, i o transmite fiecrui asociat pe baz de decont, proporional cu cota
de participare a fiecruia.
Cheltuielile i veniturile determinate de operaiunile asocierilor n participaie se
contabilizeaz distinct de ctre unul din asociai, conform prevederilor contractului de
asociere.
La sfritul perioadei de raportare, cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se transmit
pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie.
La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor, precum i a
datoriilor asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale ale asociatului care
conduce evidena asocierii.

Entitatea organizeaz distinct contabilitatea asocierii n participaie de contabilitatea proprie.
Repartizarea veniturilor i cheltuielilor rezultate din activitatea asocierii se efectueaz n
funcie de proporia detinuta de fiecare asociat n cadrul asocierii n participaie.
Pentru repartizarea veniturilor si cheltuielilor din activitatea de asociere societatea ntocmete
Decontul pentru operaiuni n participaie.
Decontul se ntocmete de ctre unitatea care ine contabilitatea asocierilor n participaie, lunar,
n dou exemplare, pe fiecare coparticipant, cu veniturile i cheltuielile ce revin acestuia, pentru
nregistrarea n contabilitatea proprie, potrivit cotelor prevzute n contractele de asociere ncheiate.
Cheltuielile i veniturile vor fi grupate pe conturi din clasele de conturi de cheltuieli i venituri.
n decont se nscriu i alte transferuri, reprezentnd valoarea mijloacelor bneti, a profitului
realizat, amortizarea mijloacelor fixe i alte sume rezultate din operaiunile n participaie.
Exemplarul 1 circula la beneficiar, la compartimentul financiar-contabil;
Exemplarul 2 circula la compartimentul care ine contabilitatea operaiunilor n participaie i
care ntocmete decontul.
Se arhiveaz:
- la beneficiar, la compartimentul financiar-contabil;
- la emitent, la compartimentul financiar-contabil;
nregistrarea n contabilitate a operaiilor ce decurg din asocierile n participaie
nregistrarea aportului fiecrui asociat:
%
5311
458/analitic asociat
Decontri din operaii n
participaie
Casa n lei
3xx
2xx
nregistrarea operaiilor, cheltuielilor i veniturilor obinute din asociere

nregistrarea achiziiei de mrfuri:
%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
nregistrarea veniturilor din vnzarea mrfurilor:

411
Clieni
%
707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat
ncasarea clienilor:
5121/5311
Conturi la bnci n lei/ Casa n
lei
4111
Clieni
plata furnizorilor:
401
Furnizori
5121/5311
Conturi la bnci n lei/Casa n
lei
nregistrarea descrcrii de gestiune a mrfurilor vndute:

607
371
Mrfuri
nregistrarea amortizrii imobilizrilor aportate n cadrul asocierii n participaie, transmis de

proprietar:
6811
privind amortizarea
imobilizrilor
458/analitic asociat
participaie
nregistrarea altor cheltuieli diverse:

%
601, 602, 604, 611, 612, 613,
621, 622, 627, 625, 626, 635,
658, 666, 665
4426
TVA deductibil
4xx, 5xx
704, 706, 708, 758, 766, 765
nregistrarea altor venituri obinute:

4xx, 5xx
Repartizarea veniturilor i cheltuielilor din asociere, ctre asociai pe baz de decont

proportional cu cota de participare a fiecrui asociat.
Suma preluat din conturile de venituri aferent asociatului se determin prin nmulirea cotei
de participare a asociatului la asocierea n participaie cu rulajul fiecrui cont.
repartizare venituri:
%
458/ analitic asociat

participaie
707
mrfurilor
706, 704, 708, 758, 766, 765
repartizare cheltuieli:
458/ analitic asociat
participaie
607
6811
privind amortizarea
imobilizrilor
601, 602, 604, 611, 612, 613,
621, 622, 627, 625, 626, 635,
658, 666, 665
nregistrarea la fiecare asociat cu ajutorul contului 458/analitic asociere, a cheltuielilor i veniturilor

transmise pe baz de decont
preluarea veniturilor din asociere n valoarea cuvenit, conform procentului de aport i
decontului transmis de asociere:
458
participaie/asociere
7xx
Conturi de venituri
preluarea cheltuielilor din asociere n valoarea cuvenit, conform procentului de aport i

decontului transmis de asociere:
%
607
6811
privind amortizarea
imobilizrilor
601, 602, 604, 611, 612, 613,
621, 622, 627, 625, 626, 635,
658, 666, 665
458/asociere
participaie
Dup nregistrarea tuturor veniturilor i cheltuielilor att din activitatea proprie ct i din
asociere, la nivelul fiecrei entiti va fi stabilit rezultatul contabil i cel fiscal.
Impozitul pe profit se pltete individual de ctre asociai, n funcie de rezultatul fiscal obinut
la nivelul fiecruia.
Asocierea nu are sarcina calculrii i plii impozitului pe profit.

- verificarea ntocmirii documentelor aferente operaiunilor n participaiune;
- verificarea i semnarea decontului ntocmit de societate dac aceasta ine evidena asocierii;
- verificarea nregistrrii n contabilitate a operaiunilor ce decurg din asocierile n
participaiune;
- ntocmirea deconturilor aferente asocierilor n participaiune;
- contabilizarea operaiunilor aferente asocierilor n participaiune;
Dispoziii finale
10. Procedura de gestionare a veniturilor i creanelor
Scopul procedurii
o stabilirea condiiilor ce trebuie ndeplinite de documentele justificative care stau la baza
nregistrrii n contabilitate a creanelor i veniturilor, ncasarea creanelor, scoaterea din
eviden a creantelor prescrise, evaluarea creanelor;
o nregistrarea n contabilitate a veniturilor i creanelor astfel nct:
- s se asigure respectarea principiului prudenei;
- s se reflecte creanele la valoarea lor probabil de ncasat.
Domeniul
Procedura se aplic la emiterea i nregistrarea n contabilitate a documentelor justificative prin
care se constituie creane, de ctre persoanele din cadrul compartimentelor tehnic, comercial i
financiar-contabil.
Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;

nregistrarea creanelor ctre clieni sau alti debitori se realizeaz pe baza urmtoarelor
documente justificative:
Contract
Factur
Facturile emise cuprind:
- numrul de ordine,
- data emiterii facturii;
- data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n msura
n care aceast dat este anterioar datei emiterii facturii;
- denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de
identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;
- denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor, precum i codul de
nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta
este o persoan impozabil ori o persoan juridic neimpozabil;
- denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un
reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare ale
reprezentantului fiscal;
- denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate;
- baza de impozitare a bunurilor i serviciilor
- avansurile facturate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil, preul unitar,
exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care
acestea nu sunt incluse n preul unitar;
- indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele
taxei;
- n cazul n care factura este emis de beneficiar n numele i n contul furnizorului, meniunea
autofactur;
- n cazul n care este aplicabil o scutire de tax, trimiterea la dispoziiile aplicabile au orice
alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri ori prestarea de servicii face obiectul
unei scutiri;
- n cazul n care clientul este persoan obligat la plata TVA, meniunea taxare invers;
- n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism, meniunea regimul
marjei agenii de turism;
- dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru bunuri second-hand, opere de art,
obiecte de colecie i antichiti, una dintre meniunile regimul marjei bunuri second-hand,
regimul marjei opere de art sau regimul marjei obiecte de colecie i antichiti, dup
caz;
- n cazul n care exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale
a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, meniunea TVA la ncasare;
- o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi
ori documente pentru aceeai operaiune.

Aviz de nsotire a mrfurilor
Bon fiscal
nregistrarea scoaterii din eviden a creanelor pe baza urmtoarelor documente

justificative
ncasarea creanelor
- Chitana
Se ntocmete n dou exemplare, pentru fiecare sum ncasat, de ctre casierul unitii i se
semneaz de acesta pentru primirea sumei.
Circul la depuntor un exemplar cu tampila unitii.
Al doilea exemplar rmne n carnet, fiind folosit ca document de verificare a operaiunilor
efectuate n registrul de cas.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil, dup utilizarea complet a carnetului.
- Ordinul de plat
- Cambia
- Cec-ul
- Biletul la ordin
Compensarea datoriilor i creanelor
- procesul verbal de compensare
Prescrierea creanelor
- Decizia administratorului
Cesiunea de creane
- contractul de cesiune de creane
Creanele n valut sau exprimate n lei n funcie de cursul unei valute.
Creantele n valut se nregistreaz iniial att n valut ct i n lei la cursul de schimb valutar,
comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii.
Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri diferite
fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate
n contabilitate se recunosc n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar.
Atunci cnd creana n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga
diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar
recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de
modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni.
Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor exprimate n lei, n funcie de un
curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care
sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli
financiare.
Atunci cnd creana este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen
rezultat este recunoscut n acea lun.
Atunci cnd creana este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n fiecare lun,
care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb,
survenit n cursul fiecrei luni.
La finele fiecrei luni creanele n valut/exprimate n lei n funcie de cursul unei valute se
evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima
zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau
cheltuieli din diferene de curs valutar/alte venituri sau cheltuieli financiare.
Creanele sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe msur ce
numerarul sau echivalentul su este ncasat.
n contabilitatea clienilor se nregistreaz operaiunile privind livrarile de mrfuri i produse,
serviciile prestate, precum i alte operaiuni similare efectuate.
Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se
evideniaz distinct n contabilitate n contul 418 Clieni facturi de ntocmit, pe baza documentelor
care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor.
n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate toate
veniturile i creanele rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale.
n conturile de clieni se evideniaz distinct creanele din penaliti stabilite conform clauzelor
contractuale, despgubiri cuvenite pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente de
natur similar.
Livrri de bunuri sau servicii pe baz de factur, bon fiscal:
411
Clieni
%
701, 704, 706, 707
4427
TVA colectat
Livrri de bunuri sau servicii pentru care nu s-a ntocmit factura:

418
Clieni facturi de ntocmit
701, 704, 706, 707
ntocmirea facturii:
411
Clieni
418
Despgubiri, amenzi i penaliti:

411
Clieni
758
754
Venituri din creane reactivate
i debitori diveri
Reactivare creane prescrise:

411
Clieni
Diferenele nefavorabile din evaluarea creanelor n valut sau n lei n funcie de cursul unei
valute:
665/668
valutar/Alte cheltuieli
financiare
411/418/461
Clieni
Diferenele favorabile din evaluarea datoriilor n valut sau n lei n funcie de cursul unei
valute:
411
765/768
valutar/Alte venituri financiare
411
Clieni
411
Clieni
Clieni
ncasarea creanelor:
512/531
Conturi la bnci/Casa
Reinerea garaniilor:
267
Creane imobilizate
ncasarea prin alte instrumente de plat acceptate (cec, bilet la ordin, cambie):
511/413
Valori de ncasat/ Efecte de
primit de la clieni
411
Clieni
Cesiunea creanelor:
%
411
461
Clieni
valoarea nominal
valoarea negociat de
ncasat de la cesionar
Debitori diveri
diferena: Valoare
nominal valoare de
ncasat
654
Pierderi din creane i
debitori diveri
Creane prescrise, scutite sau anulate:
658
Creane n litigiu scoase din eviden:
411/461
Clieni/ Debitori diveri
654
Pierderi din creane i debitori
diveri
411/461
Clieni/ Debitori diveri
Reduceri financiare acordate:

667
Cheltuieli privind sconturile
411
Clieni
Reduceri comerciale acordate ulterior facturrii:

709
Reduceri comerciale acordate
411
Clieni
Creane ncasate n avans

- nregistrarea facturii de avans:
4111
Clieni
%
419
4427
Clieni creditori
TVA colectat
- ncasarea facturii de avans:

5121/5311
4111
Conturi n lei la bnci/casa
Clieni
- nregistrarea facturii privind vnzarea bunurilor/prestarea serviciilor:

4111
Clieni
%
70X
4427
Conturi de venituri
TVA colectat
- Regularizarea avansului ncasat:

419
Clieni - creditori
4111
Clieni
organizarea i conducerea contabilitii;

verificarea articolele contabile aferente operaiilor cu creane;
urmrirea respectarii prezentei proceduri;
urmrirea revizuirii n timp a procedurii, n funcie de schimbrile reglementrilor utilizate.

- contabilizarea operaiunilor privind creanele;
- verificarea scadenelor creanelor;
Dispoziii finale
11. Procedura de gestionare a stocurilor
Scopul procedurii
nregistrrii n contabilitate i n gestiune a bunurilor de natura stocurilor;
o nregistrarea n contabilitate a operaiilor aferente stocurilor astfel nct:
- s se reflecte cantitativ i valoric toate intrrile/ieirile de stocuri;
- s se asigure datele necesare efecturii inventarierii patrimoniului;
- s se asigure controlul gestiunilor de bunuri materiale.
Domeniul
Procedura se aplic la recepia, utilizarea, vnzarea, scoaterea din gestiune a bunurilor de natura
stocurilor de ctre persoanele din cadrul compartimentelor tehnic, informatic i financiar-contabil.
O.M.F.P. nr. 1.802/2014;

Stocurile pot intra n administrarea unitii pe mai multe ci:

- achiziii;
- transfer de la alte uniti;

- producie proprie i prelucrare n unitate;
- prelucrare la teri;
- dezmembrri i casri de imobilizri sau alte stocuri;
- plusuri de inventar;
- donaii de la persoane fizice sau juridice
Recepia i nregistrarea n contabilitate a bunurilor se realizeaz pe baza urmtoarelor
documente justificative:
o
Pentru achiziii:
Factur
Aviz de nsoire
Bonul fiscal
Nota de recepie i constatare diferene
Se ntocmete n dou exemplare, la locul de depozitare sau n unitatea cu amnuntul, dup caz,
pe msura efecturii recepiei.
n situaia n care la recepie se constat diferene, Nota de recepie i constatare de diferene se
ntocmete n trei exemplare de ctre comisia de recepie.
n cazul n care bunurile materiale sosesc n trane, se ntocmete cte un formular pentru fiecare
tran, care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire a mrfii.
Datele de pe verso formularului se completeaz numai atunci cnd se constat diferene la
recepie.
Circul:
- la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate (toate exemplarele);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind reglementarea diferenelor
constatate (toate exemplarele), precum i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i analitic,
ataat la documentele de livrare (factura sau avizul de nsoire a mrfii);
- la unitatea furnizoare (exemplarul 2) i la unitatea de transport (exemplarul 3), pentru comunicarea
lipsurilor stabilite.
o
Pentru stocurile procurate de la persoane fizice
Borderoul de achiziie
Se ntocmete n dou exemplare de ctre persoana care efectueaz aprovizionarea cu bunuri de
pe piaa rneasc, de la productorii individuali sau de la alte persoane fizice, n momentul achiziiei.
Se semneaz de ctre persoana care face achiziiile respective i de ctre gestionarul care
primete bunul.
Circul:
- la gestiune, pentru semnarea de primire a bunurilor i ntocmirea Notei de recepie i constatare de
diferene (ambele exemplare), dup caz;
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 1);
- rmne n carnet (exemplarul 2).
Se arhiveaz:

- la delegatul achizitor (exemplarul 2).
o
Pentru stocurile transferate de la alte uniti:
Avizul de nsoire a mrfii
o
Pentru stocurile rezultate din casarea mijloacelor fixe sau a obiectelor de inventar:
Procesul verbal de scoatere din funciune a mijloacelor fixe de declasare a unor bunuri
materiale;
o
Pentru bunurile rezultate din prelucrare:
Proces-verbal de transformare;
Bon de predare-transfer, restituire, pentru stocurile de produse finite predate la magazie
Bonul de predare a produselor finite se ntocmete n dou exemplare, pe msura predrii la
magazie a produselor.
Circul:
- la magazia de produse finite, semnndu-se de predare de ctre secie (atelier) i de primire n
gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare);
- la compartimentul ce efectueaz controlul tehnic de calitate, semnndu-se pentru certificarea
acestui control (ambele exemplare), dup caz;
- la compartimentul financiar-contabil pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i
analitic un exemplar;
- la compartimentul care urmrete realizarea produciei al doilea exemplar.
Se arhiveaz:
- la compartimentul financiar-contabil sau persoana care conduce evidena;
- la compartimentul care urmrete realizarea produciei.
Bonul de predare a materialelor refolosibile la magazie se ntocmete n dou exemplare, pe
msura predrii la magazie a materialelor refolosibile de ctre secii, ateliere etc. i se semneaz de
eful seciei care dispune predarea.
Circul:
- la magazia de materiale refolosibile, semnndu-se de predare de ctre delegatul seciei, atelierului
etc. i de primire n gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare);
- la compartimentul financiar-contabil sau persoana care conduce evidena, pentru efectuarea
nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1 pentru evidena materialelor i
exemplarul 2 pentru evidena costurilor).
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).
Bonul de transfer ntre dou gestiuni aflate n incinta unitii se ntocmete n dou exemplare, pe
msur ce se efectueaz transferul, de ctre persoana care dispune transferul, care semneaz la rubrica
corespunztoare. Transferul se efectueaz numai ntre gestiuni din incinta aceleiai uniti. n cazul
gestiunilor dispersate teritorial se ntocmete Aviz de nsoire a mrfii (cod 14-3-6A).
Circul:
- la magazia predtoare pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de ctre
gestionar (ambele exemplare);
- la delegatul magaziei primitoare care semneaz de primire pe exemplarul 1 i reine exemplarul 2;
- la compartimentul financiar-contabil, ambele exemplare, care, dup confruntarea lor, stau la baza
efecturii nregistrrilor n evidena magaziilor.
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (ambele exemplare).
o
Pentru bunurile primite cu titlu gratuit:
Contractul de donaie, pentru stocurile primite cu acest titlu
Scderea din gestiune a stocurilor

Obiectele de inventar se nregistreaz la darea n folosin.
o
Consumul n procesul de producie
Bonul de consum
Se ntocmete n dou exemplare, pe msura lansrii, respectiv eliberrii materialelor din magazie
pentru consum, de ctre compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza programului de producie i
a consumurilor normate, sau de ctre alte compartimente ale unitii, care solicit materiale pentru a fi
consumate.
Bonul de consum se poate ntocmi ntr-un exemplar n condiiile utilizrii tehnicii de calcul.
Bonul de consum (colectiv), n principiu, se ntocmete pe formulare separate pentru materialele
din cadrul aceluiai cont de materiale, loc de depozitare i loc de consum.
n situaia n care materialul solicitat lipsete din depozit, se procedeaz n felul urmtor:
- n cazul bonului de consum se completeaz rubrica cu denumirea materialului nlocuitor, dup ce,
n prealabil, pe versoul formularului se obin semnturile persoanelor autorizate s aprobe folosirea
altor materiale dect cele prevzute n consumurile normate;
- n cazul bonului de consum (colectiv) se taie cu o linie denumirea materialului nlocuit i se
semneaz de aprobare a nlocuirii, n dreptul rndului respectiv. Dup nscrierea denumirii materialului
nlocuitor se ntocmete un bon de consum separat pentru materialul nlocuitor sau se nscrie pe un rnd
liber n cadrul aceluiai bon de consum.
Circul:
- la persoanele autorizate s semneze pentru acordarea vizei de necesitate (ambele exemplare);
- la persoanele autorizate s aprobe folosirea altor materiale, n cazul materialelor nlocuitoare;
- la magazia de materiale, pentru eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de ctre
gestionar i de primire de ctre delegatul care primete materialele (ambele exemplare);
- la compartimentul financiar-contabil, pentru efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i
analitic (ambele exemplare).
o
Casri
Proces-verbal de casare;
o
Lipsuri la inventariere
Procesul-verbal de inventariere
o Transferurile interne
Bon de predare-transfer, restituire

o Bunuri primite n consignaie
Bonul de primire n consignaie
Se ntocmete de ctre unitatea care preia bunul n dou exemplare.
La primirea obiectului se face descrierea caracteristicilor acestuia i se stabilete preul de
vnzare n funcie de preul de evaluare sau de achiziie.
Ambele exemplare sunt semnate de ctre deponent i consignatar din care primul exemplar este
predat deponentului drept dovada c a predat obiectul pentru vnzare n regim de consignaie.
Restituirile se fac la cererea deponentului, semnndu-se pentru primirea obiectelor restituite.
n cazul n care deponentul este pltitor de TVA, mrfurile depuse n consignaie sunt nsoite de
avizul de nsoire a mrfii care va purta meniunea: pentru vnzare n regim de consignaie.
Unitatea de consignaie va face ncrcarea n gestiune cu mrfurile primite spre vnzare pe baza
facturii primite de la deponent, lunar dup ce marfa a fost vndut.
Exemplarul al doilea constituie fia de eviden pentru nregistrare n contabilitatea unitii de
consignaie.
Circul la:
- deponent pentru confirmarea de predare a obiectului pentru vnzare n consignaie (exemplarul 1);
- la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2).
Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil (exemplarul 2).
Borderoul de primire a obiectelor n consignaie
Se ntocmete de ctre preuitor sau persoana desemnat cu evaluarea obiectelor primite de la
deponeni, n dou exemplare, i se semneaz de ctre acesta pentru predare i de ctre gestionar pentru
primirea obiectelor.
Circul:
- la gestionar, mpreun cu obiectele primite n consignaie (exemplarul 2).
Se arhiveaz:
- la gestionar (exemplarul 2).
Borderoul de ieire a obiectelor din consignaie
Servete la evidena micrii obiectelor primite n consignaie.
Se ntocmete n dou exemplare, de ctre gestionar, pe baza bonurilor fiscale sau facturilor, la
momentul vnzrii bunului primit n consignaie.
o Vnzare
Factura de vnzare
Aviz de nsoire a mrfurilor
Dispoziia de livrare
Se ntocmete n dou exemplare de ctre serviciul desfacere.
Circul:
- la magazie, pentru eliberarea produselor, mrfurilor sau a altor valori materiale i pentru
nregistrarea n evidena magaziei, semnndu-se de ctre gestionarul predtor pentru cantitile livrate
(ambele exemplare);
- la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea bunurilor livrate n evidenele acestuia i pentru
ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii, dup caz (exemplarul 2).
Se arhiveaz:
- la magazie (exemplarul 1);
- la compartimentul desfacere (exemplarul 2) sau compartimentul financiar-contabil, dup caz.
Contabilitatea analitic se ine cu ajutorul formularelor:
Fia de magazie
Se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i se completeaz de ctre:
- compartimentul financiar-contabil la deschiderea fiei i la verificarea nregistrrilor.
- gestionar sau persoana desemnat, care completeaz coloanele privitoare la intrri, ieiri i stoc.
Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale, pe feluri de materiale
ordonate pe conturi, grupe, eventual subgrupe sau n ordine alfabetic.
Pentru valori materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmesc fie
distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii.
n scopul inerii corecte a evidenei la magazie, persoanele desemnate de la compartimentul
financiar-contabil verific inopinat, cel puin o dat pe lun, modul cum se fac nregistrrile n fiele de
magazie, dup caz.
Cantitile se nregistreaz zilnic de gestionar sau persoana desemnat, pe baza documentelor de
intrare (factur, aviz de nsoire a mrfii, not de recepie i constatare de diferene etc.) i a
documentelor de ieire (bon de consum, fi limit de consum, aviz de nsoire a mrfii, factur, bon de
transfer etc.), poziie cu poziie.
Fiele de magazie se in n ordinea n care sunt nscrise materialele n registrul stocurilor.
n fiele de magazie se nscriu plusurile de la inventar pe coloana Intrri i minusurile de la
inventar pe coloana Ieiri.
Nu circul, fiind document de nregistrare.
Fi de eviden a materialelor de natura obiectelor de inventar n folosin
Se ntocmete ntr-un exemplar, pe msura drii n folosin a bunurilor, pe fiecare persoan, de
ctre gestionarul care elibereaz obiectele respective sau de ctre persoana desemnat s in evidena
acestora.
Formularul se completeaz n mod diferit, n funcie de organizarea depozitrii acestora, i
anume:
- cnd eliberarea obiectelor se face din magazia de obiecte noi direct personalului muncitor,
coloanele destinate eliberrilor se completeaz pe baza bonului de consum, iar coloanele destinate
restituirilor, pe baza bonului de restituire;
- cnd eliberarea se face din magazia de exploatare, att eliberarea, ct i restituirea obiectelor date n
folosina personalului se fac pe baz de semntur direct n fi;
- n cazul obiectelor eliberate pe baz de nomenclatoare stabilite pe funcii, care nu se ntocmesc
dect dup restituirea obiectelor uzate, nregistrrile n fia de eviden a materialelor de natura
obiectelor de inventar n folosin se pot face, pentru simplificare, o singur dat, la eliberarea iniial
i la restituirea definitiv a obiectelor respective.
Nu circul, fiind document de nregistrare.
Registrul stocurilor
Se ntocmete de ctre compartimentul financiar-contabil la sfritul fiecrei luni, pe feluri de
materiale, obiecte de inventar i produse, grupate pe magazii (depozite), conturi, grupe, eventual
subgrupe sau n ordine alfabetic, prin nscrierea stocurilor din fiele de magazie i evaluarea lor la
preurile de nregistrare.
Nu circul, fiind document de nregistrare contabil.
nregistrrile n contabilitate se fac pe baza documentelor justificative, cronologic, prin
respectarea succesiunii documentelor dup data ntocmirii sau intrrii lor, i sistematic, n conturile
sintetice i analitice.
Contabilitatea sintetic se desfoar n analitic, pe gestiuni i locuri de folosin, iar n cadrul
acestora pe surse de finanare i activiti (curent i mobilizare).
nregistrarea n contabilitate a stocurilor se face la valoarea de intrare (contabil), prin care se
nelege:
- costul de achiziie, pentru cele procurate cu titlu oneros;
- costul de producie, pentru cele realizate n unitate;
- valoarea just pentru cele primite cu titlu gratuit, plusuri de inventar sau rezultate cu ocazia
scoaterii din funciune a mijloacelor fixe.
o
Achiziii interne
nregistrarea achiziiei stocurilor de mrfuri pe baz de factur:
%
301, 302, 303, 326, 371
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
Primire bunuri n regim de consignaie:

Se nregistreaz n conturile n afara bilanului, la valoarea evaluat sau nscris n avizul de
nsoire a mrfii.
8033 Debit
Valori materiale primite in pastrare sau custodie
nregistrarea vnzrii bunului ctre teri, pe baz de factur sau bon fiscal:
5311 (411)
Casa n lei/Clieni
%
707
mrfurilor
4427
TVA colectat
nregistrarea n gestiune a bunului pe baza facturii:

%
371
Mrfuri
4426
TVA deductibil
401
Furnizori
dac deponentul este persoan fizic, nregistrarea n gestiune a bunului pe baz borderoului de
achiziie:
371
Mrfuri
461
Debitori diveri
nregistrarea adaosului comercial:

371
Mrfuri
%
378
Diferene de pre la
mrfuri
4428
TVA neexigibil
adaos comercial
TVA aferent adaos
Descrcarea din gestiune a mrfurilor vndute:

%
607
Cheltuieli privind
mrfurile
378
Diferene de pret la
mrfuri
4428
TVA neexigibil
371
Mrfuri
valoare de achiziie
adaos comercial
TVA
Descrcarea de gestiune din conturile extrabilaniere:

8033 Credit
Valori materiale primite n pstrare sau custodie
Bunuri primite pe baza Avizului de nsoire pentru care nu s-a ntocmit factura:
%
3xx
4428
TVA neexigibil
408
Primirea facturii de la furnizor:

408
Furnizori- facturi nesosite
401
Furnizori
4426
TVA deductibil
4428
TVA neexigibil
3xx
401
Furnizori
4426
TVA deductibil
4427
TVA colectat
3xx
401
Furnizori
3xx
446
Alte impozite, taxe i
vrsaminte asimilate
%
301
Materii prime
302
Materiale auxiliare
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
421
Personal - salarii datorate
645
Cheltuieli privind asigurrile
i protecia social
%
431
Achiziii intracomunitare
Importuri
Producie
nregistrare consumuri:
601
alte cheltuieli:
Asigurri sociale
437
Ajutor de omaj
Amortizare:
6811
privind amortizarea
imobilizrilor
281
Amortizarea imobilizarilor
corporale
401
Furnizori
711
Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
nregistrarea altor cheltuieli:

%
605
Cheltuieli privind energia i
apa
6022
Cheltuieli privind
combustibilii
628
Cheltuieli cu alte servicii
prestate de teri
4426
TVA deductibil
obinerea produselor finite:
345
Produse finite
o
Donaii, stocuri rezultate din dezmembrri

3xx
758
%
701, 707, 706
4427
TVA colectat
Vnzri de stocuri
Vnzarea pe baz de factur:

411
Clieni
descrcarea de gestiune:
%
371
607
Cheltuieli privind
mrfurile
378
Diferene de pre la
mrfuri
4428
TVA neexigibil
Mrfuri
valoare de achiziie
adaos comercial
TVA
Stocurile la dispoziia clientului transferate pe baz de aviz de nsoire:

357
Mrfuri aflate la teri
371
Mrfuri
nregistrarea veniturilor la emiterea facturii:

411
Clieni
%
707
mrfurilor
4427
TVA colectat
357
Mrfuri aflate la teri
Descrcarea de gestiune:
607
Vnzarea pe baz de aviz de nsoire a mrfurilor:

418
%
701, 707
4428
TVA neexigibil
Descrcarea de gestiune pe baza bonului de consum:

607
371
Mrfuri
711
Venituri din variaia stocurilor
345
Produse finite
418
ntocmirea facturii:
411
Clieni
- verificarea articolele contabile aferente intrrilor/ieirilor de stocuri;
- urmrirea respectarii prezentei proceduri;
- contabilizarea operaiunilor privind intrrile/ieirile de stocuri;
Dispoziii finale
Procedura intr n vigoare la data de .....................

Proceduri Contabile

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Proceduri Contabile

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

RAPORT SPECIAL

11 Proceduri Contabile pentru societi comerciale, modificate n 2015

Autor: Colectiv ReNtRoP & StRAtoN

ReNtRoP & StRAtoN

Manager produs: Carmen Avdnoaei

Bdul Naiunile Unite nr. 4, bloc 107A, etajul 1,

Elementele referitoare la elaborarea procedurilor contabile

1. Procedura de gestionare a imobilizrilor

Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;

Recepia bunurilor de natura imobilizrilor se realizeaz pe baza urmtoarelor documente

nregistrarea intrrii n gestiune a imobilizrilor se face de ctre gestionar prin completarea:

Registrului numerelor de inventar

Fia mijlocului fix

nregistrrile n coloanele Debit, Credit i Sold se fac la valoarea de inventar a mijloacelor

Scoaterea din gestiune a imobilizrilor corporale se nregistreaz pe baza urmtoarelor documente:

Modelul procesului-verbal de casare a mijloacelor fixe i

anexate, constat urmtoarele: ...........

III. Ansamble, subansamble, piese, componente i materiale rezultate

nregistrarea facturii de avans emis de furnizor:

Primirea imobilizrii i nregistrarea acesteia:

Regularizarea avansului pltit:

Recepie imobilizare fr factur:

primirea ulterioar a facturii:

recepie imobilizare ce necesit punere n funciune:

recepie imobilizare gata pentru utilizare:

Conturi la bnci n lei

Colectarea cheltuielilor dup natur, pe baza devizelor:

nregistrarea la finele perioadei:

280, 281, 3XX, 4XX

Sumele nregistrate n conturile 4753 i 4451 vor fi reluate pe venituri concomitent cu

nregistrarea amortizrii imobilizrilor:

nregistrarea imobilizrilor corporale care au fost recepionate, fiind nregistrate anterior n

reprezint cheltuieli ale perioadei.

lucrri de ntreinere i reparaii efectuate de personalul propriu:

Stocuri de materii prime si

- Cheltuieli care majoreaz valoarea imobilizrilor corporale:

Imobilizri corporale n curs

Lucrri executate cu personal propriu:

nregistrarea la sfritul lunii a imobilizrilor corporale n curs de execuie:

nregistrarea majorrii valorii imobilizrilor corporale la recepia final:

b) nregistrarea majorrii valorii imobilizrilor corporale cu valoarea componentei noi:

- lucrri efectuate cu personal propriu:

nregistrarea la sfritul lunii a imobilizrilor corporale n curs de execuie:

Reevaluarea imobilizrilor corporale cap. 3.41 din O.M.F.P. nr. 1.802/2014

n cazul n care la o reevaluare anterioar a existat o cheltuial cu deprecierea acelei imobilizri

n cazul n care creterea de valoare depete deprecierea nregistrat anterior i evideniat n

1.802/2014, diferena se nregistreaz n contul 105:

b) n cazul descreterii de valoare:

Rezerve din reevaluare /

Transferul surplusului din reevaluare pe msura amortizrii sau la cedarea/casarea imobilizrii, la

Deprecierea imobilizrilor corporale (cu ocazia evalurii la inventar)

nregistrarea ajustrilor pentru imobilizri corporale nregistrate la cost, pentru

nregistrarea deprecierilor pentru imobilizri coprporale n situaia n care deprecierea

nregistrarea ieirii imobilizrilor:

Ajustarea TVA dedus dac este cazul

n contabilitate se evideniaz cu ajutorul contului 215 Investiii imobiliare.

2. Procedura pentru clasificarea i nregistrarea contractelor de leasing

Legea contabilittii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;

O.M.F.P. nr. 1.802/2014;

O.M.F.P. nr. 3.512/2008, cu completrile ulterioare.

Recepia bunurilor de natura imobilizrilor ce fac obiectul unui contract de leasing se

nregistrarea intrrii n gestiune a imobilizarilor se face de ctre gestionar prin completarea:

Registrului numerelor de inventar