XV JORNADAS LATINOAMERICANAS

DE DERECHO TRIBUTARIO
(CARACAS, 1991)
TASA Y PRECIOS PUBLICOS
PONENCIA DEL PERU
ALFREDO VIDAL HENDERSON *
ENRIQUE VIDAL HENDERSON
MIGUEL MUR VALDIVIA
INTRODUCCION
Sometemos a consideracin de las XV
Jornadas Latinoamericanas de Derecho
Tributario como Relato Nacional del Per
en el Tema Jurdico el presente trabajo
denominado Tasa y Precios Pblicos.
Para tal fin hemos tomado en consideracin las directivas formuladas por el
Relator General Dr. Jos Luis Shaw.
El trabajo tiene el siguiente orden:

5. Elementos tipificantes de las Tasas

frente a los Precios Pblicos
5.1 Fuente de la Obligacin
5.2 Causa de la Obligacin
5.3 Obtencin de Ventajas
5.4 Demanda del Servicio o Voluntad
del Obligado
5.5 Divisibilidad del Servicio Pblico
5.6 Naturaleza del servicio prestado
5.7 Destino de los ingresos y la regla
de la razonable equivalencia.
5.8 Otros elementos de las tasas y
precios pblicos y la trascendencia
jurdica de su distincin.

1. El Recurso Tributario

6. Conclusiones

2. Clasificacin de los Tributos

7. Recomendaciones

3. La Tasa
3.1 Principios Constitucionales aplicables

1.

4. Los Precios Pblicos

*

EL RECURSO TRIBUTARIO

Son diversas las definiciones ensayadas

sobre los ingresos del Estado, que ge-

Ponencia peruana

47

neralmente vinculan a stos con la satisfaccin de ciertas necesidades pblicas.

Como bien apunta Giuliani Fonrouge,
los actuales requerimientos del Estado
son mltiples, no estando relacionados
muchos de ellos con la funcin pblica
que ste ejerce.
Para el Derecho Financiero moderno, el
recurso pblico no tiene una finalidad
exclusivamente fiscal, pues en la medida
que el Estado ha ido asumiendo nuevas
funciones, los ingresos destinados a su
financiamiento han llegado a constituir
instrumentos extrafiscales o mecanismos a
travs de los cuales se interviene en la
economa.
Existe una variedad de criterios para la
clasificacin sistemtica de los recursos
pblicos, la que en la mayora de casos,
responde al derecho positivo de los pases.
Tradicionalmente, los recursos fiscales
se dividen en Originarios y Derivados, siendo inmediatos u originarios
aquellos que provienen de bienes patrimoniales del Estado y derivados los que
se obtienen por exigencia a los particulares mediante el ejercicio del Poder Tributario.
Tal como recuerda Ora, el vocablo
tributo poco tiene que ver con el significado con que este trmino fue utilizado

en la antigedad. La idea de que el tributo

constituye un pago que se efecta a cambio de la proteccin que brinda el Estado
est totalmente superada, pues este tipo de
gravamen es o una fuente de financiamiento estatal o una regla de ordenamiento en nuestra Economa. (1)
En el Cdigo Tributario Peruano no
existe norma que defina el concepto de
tributo, habindose apartado este texto de
las fuentes y antecedentes que inspiraron
su formulacin.
Cabe recordar que este concepto se intente definir en el Anteproyecto elaborado por el maestro Jaime Garca Aoveros
y en el trabajo sustitutorio de Carlos
Llontop Amors (2), documentos que
constituyen antecedentes histricos del
Cdigo Tributario del Per.
Aunque hubiese sido deseable que
nuestro ordenamiento recogiera alguna
definicin, es evidente que el legislador
peruano ha preferido, para los casos
en los cuales la naturaleza del gravamen reviste incertidumbre, delegar en la
jurisprudencia el afinamiento del concepto.
En este sentido el tribunal Fiscal ha
resuelto diversos casos relativos a la diferencia entre tasas y precios pblicos, que
segn lo expresado por Villegas es uno de
los ms intrincados problemas del Derecho Tributario. (3)

(1)

Sr. Ora: Finanzas 1948, Tomo 1, Pgs. 415 y 416.

(2)

Anteproyecto del maestro Jaime Garca Aoveros:

Art. 2.- Son tributos las prestaciones impuestas con el objeto de procurar un ingreso a los entes
pblicos.
Proyecto Sustitutorio del Dr. Carlos Llontop Amors:
Art. 12. - Tributos son las prestaciones en dinero o en especie que las personas estn obligadas a pagar
al Estado y otros entes pblicos, en cuanto se verifiquen los hechos previstos en la Ley Tributaria como
presupuestos de la obligacin.

(3)

48

Villegas, Hctor: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Tomo 1, pg. 102.

2.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

Tradicionalmente, el trmino genrico

de tributo engloba los ingresos fiscales
conocidos como Impuestos, Contribuciones Especiales y Tasas.
Esta clasificacin tripartita, universalmente aceptada, tiene un origen financiero
antes que jurdico, habiendo sido reformulada por el Derecho Tributario a fin de
preservar la distincin que existe entre las
diversas formas de financiar los servicios
pblicos.
Financieramente los recursos tributarios se distinguen por los siguientes elementos:
1. Necesidad satisfecha;
2. Tipo de demanda; y,
3. Ventaja obtenida.
Recurdese, que el Estado cumple dos
funciones: una primera prestando servicios ineludibles, cuyo cometido es la razn de ser del Estado, y una segunda desarrollando otras tareas sociales, que si
bien no ataen a su finalidad esencial,
mejoran la convivencia humana.
Ahora bien, estos servicios pblicos
sean o no esenciales benefician segn su
naturaleza a toda la comunidad, a determinado grupo social, o a cierta persona,
siendo importante tal distincin a fin de
precisar la naturaleza jurdica de los distintos recursos tributarios.
Geraldo Ataliba ha propuesto una nueva clasificacin de los tributos, la misma
(4)

que en esencia concuerda con las definiciones del Impuesto, Tasa y Contribucin
Especial ensayados por el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina. (4)
Segn Ataliba, los tributos se clasifican dependiendo de las caractersticas del
hecho generador de la obligacin tributaria, sealando que son tributos no vinculados aquellos cuya obligacin surge con
independencia de toda actividad estatal
relativa al contribuyente y tributos vinculados, aquellos que dependen de cierta
actuacin estatal referida al obligado.
En el Per, el derecho positivo reconoce la existencia de diversas clases de tributos, cuyas diferencias implican una
normatividad distinta.
As pues, destaca por su importancia el
Artculo 139 de la Constitucin Poltica
del Estado, cuyo texto hace extensivo los
principios de imposicin fiscal a todo
tributo y faculta a los Gobiernos Locales a
crear, modificar y suprimir contribuciones, arbitrios y derechos, conforme a
Ley.
El carcter genrico de la expresin
tributo, es recogido a su vez por la Norma
II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario Peruano, el que rige las relaciones
jurdicas originadas por los tributos,
cuyo trmino genrico incluye impuestos, contribuciones y tasas.
3.

LA TASA

La doctrina coincide en que la tasa es

el tributo de ms antigua existencia, pero
cuya naturaleza jurdica constantemente
se confunde con los precios pblicos, e
inclusive, con el impuesto.

Ataliba, Geraldo: Hiptesis de incidencia, Edicin del Instituto Peruano de Derecho Tributario.

49

La confusin ha llegado a trasladarse al

derecho positivo, en donde el trmino tasa
es utilizado equivocadamente como cierta
especie tributaria, como la alcuota
aplicable a la base imponible y como precio.

Este elemento somete a la tasa a las

regulaciones propias de la tributacin, o
dicho en otros trminos, que el Estado
slo pueda establecerlas respetando los
principios que regulan el ejercicio de su
poder tributario.

En el Per, cabe hacer referencia a titulo de ejemplo a la sobretasa creada a

las tarifas de servicios de telecomunicaciones y establecida por Decreto Ley
18793, respecto de la cual el Tribunal
Fiscal, mediante Resolucin 7146 del 23
de mayo de 1972, declar deba tipificarse como impuesto, pues su pago no implicaba una contraprestacin especfica,
por parte del Estado.

En esta lnea, la primera regulacin

aplicable a las tasas es el principio de
legalidad, el cual implica lo siguiente:

En este mismo orden, la imprecisin

antes referida ha supuesto un uso arbitrario de la facultad tributaria, conferida al
Poder Ejecutivo, amparndose en lo dispuesto por el Artculo 211 Inciso 22 de la
Carta Fundamental, ha modificado la
cuanta de ciertas tasas no contenidas en
Aranceles, no obstante que dicha norma
slo tuvo por finalidad sustraer del mbito del Poder Legislativo la facultad tributaria, principio de reserva de la ley, pero
con un alcance slo para la materia aduanera relativa al Comercio Exterior. (5)
3.1 Principios Constitucionales Aplicables
Corresponde a la tasa la estructura
fundamental de todo tributo, constituyendo en trminos genricos una prestacin
econmica que el Estado exige a los particulares en ejercicio de su Poder de Imperio.

1) Slo por ley se pueden crear, modificar

o suprimir tasas, y,
2) Slo por ley se puede determinar el
servicio pblico gravado con una tasa,
la cuanta de sta, la base para su
clculo y los sujetos obligados.
Cabe advertir, que la regulacin de tasas municipales ha sido delegada por el
Artculo 254 de nuestra Constitucin a los
respectivos Gobiernos locales, los que
estn facultados al ejercicio de tal atribucin municipal, conforme a Ley. (6)
La Ley en cuestin es la Ley Orgnica de Municipalidades 23853, cuyo
texto asimila el concepto de tasa municipal a los tributos conocidos en esta esfera
bajo la denominacin de arbitrios y derechos. Esta ley precisa los servicios pblicos susceptibles de ser gravados a nivel
municipal, limitando la cuanta de los
derechos al costo del servicio y reservando al Poder Legislativo la facultad
de lijar el monto mximo de los arbitrios de limpieza y alumbrado pblico.
En la prctica, no obstante las precisiones legales y constitucionales mencio-

(5)

Artculo 211, inciso. 22 de la Constitucin Poltica del Estado: Son atribuciones y obligaciones del
Presidente de la Repblica: 22) Regular las tarifas arancelarias.

(6)

Zolezzi Mller, Armando: Trata extensamente el tema en su artculo denominado Tributacin Municipal, Volumen 20, Junio 1991, Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario.

50

nadas, ciertos Municipios han establecido

impuestos bajo el concepto derechos,
como en el caso de la Municipalidad del
Cuzco que exigi a la empresa cervecera
de la zona el pago de un 9% sobre el
precio de venta de cada botella de cerveza, como derecho por la instalacin de
redes de agua potable y aprovechamiento
del canal municipal para el desage.

Esta situacin, como expresa Medrano, revela la tendencia de no considerar a

las tasas como tributo y a confundirlas
con una suerte de precios pblicos a fin
de permitir su modificacin directa por el
poder administrador, ello debido seguramente, a la necesidad de actualizar la
cuanta de los derechos con el costo de
los servicios que financian. (8)

En el caso citado, correspondi al Tribunal de Garantas Constitucionales declarar la invalidez del gravamen creado,
dejando establecido en su sentencia del 2
de diciembre de 1985 que la facultad de
crear impuestos est reservada al Poder
legislativo y que las instituciones se
identifican por su esencia y no por la
denominacin que se les asigne.

Sin entrar a analizar la constitucionalidad de tal norma del Cdigo, debemos

mencionar que este tratamiento legislativo tiene su razn de ser en la vinculacin
de los tributos denominados tasas con un
servicio individualizable que el legislador
tuvo en mente al redactar la norma del
Cdigo Tributario. En efecto, esta norma
nos lleva a considerar que el legislador
peruano conceptualiz que las tasas
varan no en funcin a la poltica fiscal
impuesta y a la capacidad contributiva de
los sujetos, sino al costo que origina la
prestacin del servicio que es materia de
gravamen, por lo que no resulta necesaria
la intervencin del Poder legislativo para
su modificacin, sino que el propio Poder
Ejecutivo parece ser el ms capacitado e
idneo en materia de actualizacin del
costo de los servicios pblicos brindados.

De otro lado, en contradiccin con el

principio de legalidad recogido en nuestra
Constitucin, la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario peruano ha
facultado al Poder Ejecutivo a modificar
peridicamente la cuanta de los tributos
denominados tasas, que cobran las reparticiones del Gobierno Central, Gobiernos
locales e instituciones pblicas.
La facultad fue equivocadamente recogida por los Textos Unicos Ordenados
del Cdigo Tributario de 30 de diciembre
de 1982 y 24 de julio de 1990, no obstante que tal atribucin fue conferida al Poder Ejecutivo con anterioridad a la vigencia de la nueva Constitucin de 1979, la
misma que a diferencia de la anterior de
1933, hace extensivo de manera expresa
el principio de legalidad a todas las especies tributarias. (7)

El Modelo del Cdigo Tributario para

Amrica Latina OEA-BID va ms all,
pues desecha la adecuacin al principio
del costo antes mencionado, indicando
que slo existe una limitacin en cuanto al
destino de los fondos que se recauden.
Siguiendo el razonamiento del Modelo, al momento de diferenciar tasa y precio seala que una de las particularidades

(7)

La facultad para modificar la cuanta de las tasas fue delegada al Poder Ejecutivo mediante Decreto Ley
22168, promulgado durante la etapa del Gobierno de facto de las Fuerzas Armadas.

(8)

Medrano Cornejo, Humberto: Acerca del Principio de Legalidad en el Derecho Tributario Peruano, Vol.
12, Junio 1987, Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario.

51

de la tasa es que la prestacin del servicio

materia de afectacin nicamente puede
estar definida mediante disposicin legal.
En este orden de ideas, la solucin
planteada por el Cdigo Tributario del
Per resulta contraria al principio de legalidad recogido por la Constitucin de
nuestro pas, adems de adecuarse al
principio del costo que resulta una medida desechada doctrinariamente por el propio Modelo de Cdigo desde su publicacin en 1967.
Sin embargo, entendemos que ante la
reciente tendencia de la doctrina y de la
legislacin tributaria de flexibilizar el
principio de legalidad, a fin de no incurrir
en notorias transgresiones del principio
de legalidad, el legislador peruano opt
por facultar al Poder Ejecutivo a actualizar el costo del servicio pblico, es decir, a variar las alcuotas fijas o proporcionales de las tasas.
Ignorar el principio del costo en nuestro Cdigo Tributario y delegar abiertamente la facultad al Poder Ejecutivo hubiera resultado, a nuestro criterio, atentatorio del principio de legalidad, ya que el
Poder Ejecutivo podra llegar a variar la
cuanta de las tasas teniendo en cuenta
necesidades pblicas del Estado, distintas
al incremento del costo del servicio pblico que la tasa financia.
En este
sentido, consideramos que ello debera ser
regulado expresamente en nuestro Cdigo
Tributario a efectos que garantice que la
delegacin al Ejecutivo en esta materia no
sea inconstitucional.
En conclusin, nuestra opinin es que
la fuente de la obligacin tributaria en lo
que respecta a las tasas es necesariamente
una ley, tanto en lo que respecta a la
definicin del hecho imponible como a su

52

cuanta o alcuota, salvo que se limite la

delegacin al Poder Ejecutivo a la fijacin
de la cuanta de la tasa en orden a
consideraciones basadas en el principio
del costo del servicio, lo que puede materializarse legislativamente si se establece
un tope para ello, flexibilizando as el
principio de legalidad, pero sin vulnerar
su esencia ni el derecho tutelado.
Como segunda cuestin, las tasas estn
igualmente regidas por los principios
tributarios de generalidad y justicia,
aplicables segn el texto de nuestra Constitucin a todas las especies tributarias sin
excepcin.
La generalidad implica que todos los
beneficiarios del servicio pblico gravado
se encuentren obligados al pago de la respectiva tasa, salvo que, por razones atendibles constitucionalmente, se haya convenido en el otorgamiento legal de alguna
exoneracin.
As, pues, la Ley peruana somete al pago de una cierta tasa los diversos servicios
pblicos relacionados con la administracin de justicia, pero exonera segn el
Artculo 283 del Cdigo de Procedimientos
Civiles, a las personas que no disfruten de
determinada renta por razn de profesin,
oficio, empleo, bienes o derechos. Tales
sujetos segn la ley procesal citada gozan
del denominado beneficio de pobreza.
En esta misma lnea estn sujetos al
pago de una tasa los servicios pblicos
relativos a la inscripcin de actos y contratos en el Registro Pblico, cuyo reglamento prev la posibilidad del otorgamiento por ley de alguna exoneracin.
Entre stas, cabe destacar la inscripcin de ttulos de propiedad de los lotes
de terreno ubicados en zona urbana de

pobreza, conocida en nuestro medio como Pueblos Jvenes o Asentamientos Humanos. Tales ttulos, segn artculo 7 de la Ley 24513, merecen especial
atencin por parte de la Oficina Nacional
de los Registros Pblicos, estando exonerados del pago del respectivo derecho registral.
Tambin gozan de exoneracin las cooperativas y las micro empresas que convienen en regularizar su personera jurdica, las que abonan solamente el 10% de
la tasa vigente a la fecha de presentacin
de su solicitud de inscripcin en el registro.
El principio tributario de igualdad es
recogido en la Constitucin Peruana bajo
el trmino de Justicia, el que supone
tomar en consideracin la capacidad contributiva de los sujetos obligados.
La igualdad tributaria se reitera en el
Artculo 77 de nuestra Constitucin Poltica, conforme al cual todos tienen el
deber de pagar los tributos que les corresponda y de soportar equitativamente las
cargas establecidas por la ley para el sostenimiento de los servicios pblicos.
Si bien la validez jurdica del principio
est cuestionado por un sector de la doctrina, nosotros coincidimos con Villegas
en que tales tesis confunden la eficacia o
dificultades prcticas del concepto con la
evidente garanta que el principio otorga a
los contribuyentes. (9)
La capacidad contributiva impone respetar los niveles econmicos mnimos,
(9)

calificar como hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas, y cuantificar las

obligaciones tributarias sin exceder la capacidad de pago.
No obstante cabra advenir que la capacidad contributiva es el limite cuantitativo de carcter genrico, pues las tasas,
en razn de su propia naturaleza, deben
guardar estrecha relacin con el costo del
servicio.
Este gravamen empieza a convenirse
en un impuesto en la medida que se aleja
del costo, pues la desproporcin revela
que el servicio es utilizado con el nico
fin de agenciar rentas al Tesoro Pblico.
(10)
Evidentemente, la relacin entre la tasa
y el costo no es matemtica sino razonable, concepto ste que involucra adems de los gastos propios del servicio, los
relativos a la administracin general y las
reservas para expansin y desarrollo.
En lnea con el principio de equivalencia de las prestaciones, tambin guarda
relacin la problemtica referida a la base
de clculo de las tasas, cuya falta de adecuacin con el servicio podra desnaturalizar al tributo. (11)
As, pues, como dice Ataliba, una tasa
por servicio de carreteras no puede tomar
como base el valor de los vehculos, sino
su peso u otra caracterstica que provoque
un cierto desgaste en las rutas. Si la ley
tomara como base el valor del bien, desnaturalizara enteramente la tasa configurndose un impuesto al patrimonio. (12)

Villegas, Hctor.- Los Principios Tributarios en la Nueva Constitucin de Crdoba Vol. 15, Marzo 1989,
Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario.

(10) Valds Costa, Ramn.- Curso de Derecho Tributario, Tomo 1, Montevideo 1970, pg. 315.
(11) Villegas, Hctor: op. cit. pg. 252.
(12) Ataliba, Geraldo: op. cit. pgs. 120-121.

53

Entre nosotros, esta observacin Podra

formularse a las tasas por registro pblico
de actos jurdicos, cuyo valor no se calcula en funcin de la actividad desplegada
por el Estado sino en la cuanta de los ttulos que se presentan para su inscripcin.
Sin embargo, entendemos que tal consideracin atiende al principio de capacidad
contributiva del sujeto pasivo de la tasa,
aunque estimamos debera tener un limite
razonable para evitar su transformacin en
un impuesto patrimonial, que podra incluso tornarse en confiscatorio.
4.

inters pblico el monopolio de una actividad, que compensa el servicio recibido,

y tiende a cubrir totalmente el costo de
produccin del servicio.
- Precio poltico: Es la compensacin
pagada por los particulares al Estado por
un servicio especial y divisible que se
presta a su demanda, pero satisfaciendo
simultneamente una necesidad indivisible de todos los ciudadanos. Su caracterstica esencial es que a diferencia del
precio pblico su cuanta siempre es inferior al costo del servicio.

LOS PRECIOS PUBLICOS

Consideramos que la concepcin proviene del derecho privado, conceptundose como la contraprestacin recibida en
los contratos bilaterales, conmutativos y
onerosos.
En tal sentido se denomina precio
pblico cuando el sujeto que recibe el
precio es el Estado, ya sea en virtud de la
celebracin de un contrato o por la mera
prestacin de servicios a los particulares
demandados por stos.
Lpez Freyle siguiendo a Einaudi, (13)
distingue tres tipos de precios dentro de
los ingresos pblicos:
- Precio cuasi-privado: Son aquellos
percibidos por el Estado en razn de la
satisfaccin de una necesidad individual
en la cual se obtiene a la vez un fin pblico dejando en manos del Estado la prestacin de los servicios que se pagan.
- Precio pblico: Aqul que se percibe
cuando el Estado asume por razones de

Podr apreciarse de las definiciones

antes glosadas que muchas de las caractersticas de los precios pueden confundirse
con las que son propias de los ingresos
tributarios. Depender su distincin entonces de un detallado anlisis jurdico de
las caractersticas esenciales de las tasas
frente a los precios pblicos, incluyendo
los polticos, lo que pretendemos realizar
en las secciones siguientes del trabajo.
5.

ELEMENTOS TIPIFICANTES DE
LAS TASAS FRENTE A LOS PRECIOS PUBLICOS

Para el desarrollo del presente acpite

hemos tenido particular cuidado de ceirnos, en la medida de lo posible, a las estrictas instrucciones impartidas por el Relator General de las Jornadas, Dr. Jos
Luis Shaw.
Manteniendo el orden fijado en las directivas del tema sobre el que versa el
trabajo, iremos analizando una a una las
particularidades de la tasa en contraste
con el precio pblico, teniendo en consi-

(13) Lpez Freyle, Isaac: Principios de Derecho Tributario, pgs. 12-17, Ediciones Lemer, segunda edicin, Bogota, Colombia.

54

deracin las normas del Cdigo Tributario antes citadas y la jurisprudencia existente en el Per sobre la materia.
5.1 Fuente de la Obligacin
De acuerdo a lo antes manifestado en
relacin a la tasa y al principio de legalidad, consideramos, en concordancia con
la doctrina mayoritaria, que la fuente de
la obligacin tributaria en las tasas es necesariamente una ley, en lo que se refiere
a la definicin del hecho imponible, sujeto, materia imponible y cuanta o alcuota, sea fija o proporcional.
No negamos segn lo ya expresado,
que la posibilidad de una flexibilizacin
del principio de legalidad en materia de
fijacin de la cuanta, mediante delegacin al Poder Ejecutivo resulta a nuestro
criterio posible, siempre que tal delegacin sea en orden a consideraciones basadas en una variacin del costo del servicio y no de otra ndole, que la convertiran en impuesto.
En lo que respecta a la fuente de la
obligacin en el caso de los precios pblicos, son los contratos privados aunque stos sean lo que la doctrina denomina
contratos por adhesin, es decir, aquella modalidad de contratacin en la que
una de las partes no tiene posibilidad de
negociar sino que nicamente adhiere a
las clusulas propuestas por la otra parte.
En este sentido compartimos la opinin de Jarach en cuanto niega que las
tasas sean consecuencia de negotiorum
gestio o de inversin til como sostiene
algn sector de la doctrina. Ms bien,

como afirma Isaac Lpez Freyle el precio

pblico es aquel que se obtiene como
compensacin del servicio recibido y que
tiende a cubrir totalmente el costo de produccin del servicio. (14) Agregaramos
nosotros que el Estado puede incluso buscar una utilidad que le reporte dividendos, es decir, tener en la fijacin de la
cuanta de los precios pblicos espritu
lucrativo, que es justamente otro de los
elementos que distingue al precio pblico
de la tasa.
Concluyendo entonces debemos decir
que la fuente de la obligacin en los precios pblicos tiene un elemento esencial
de voluntariedad por parte del particular,
no pudiendo el Estado compelerlo obligatoriamente a demandar el servicio, lo
cual evidentemente no ocurre en la tasa,
por su carcter obligatorio derivado del
jus imperium estatal.
5.2 Causa de la Obligacin
Consideramos que siguiendo el razonamiento de Dino Jarach, la causa jurdica especfica resulta un criterio igualmente vlido para discriminar las tasas de los
precios pblicos. (15)
Cuando el servicio pblico es prestado
con el objeto de conseguir una fuente de
ingresos comparable a la que los particulares obtienen de su actividad comercial o
industrial, es decir, cuando subyace una
actividad lucrativa por parte del Estado es
cuando el ingreso califica como precio
pblico.
Por el contrario, cuando la causa jurdica especfica y primordial del servicio

(14) Lpez Freyle, Isaac: op. cit pgs. 13 y 55.

(15) Citado por Giampietro Borrs, Gabriel: Las Tasas en la Hacienda Pblica, pg. 345 y sgtes.

55

pblico prestado es la satisfaccin del inters pblico y el ingreso obtenido es

simplemente el medio para lograr tal fin,
entendemos que en ese supuesto el ingreso pblico califica como tasa.

pa no es un mtodo til, en la mayora de

los casos, y puede constituir un criterio
errado si es utilizada en forma aislada.

No obstante opinamos que este criterio

de diferenciacin resulta de muy poca
utilidad prctica si es tomado en cuenta de
manera aislada, ya que el nimo de lucro
no es un elemento que pueda extraerse
qumicamente puro de la realidad, pues
el Estado puede perfectamente tener un
nimo de lucro y buscar la satisfaccin del
inters pblico. En muchos casos resulta
difcil y en otros prcticamente imposible
el hallazgo de ua causa calificada como
primordial y otra como secundaria.

Algunos autores como Berliri (16) y

Pugliese (17) sostienen que una de las caractersticas esenciales de la tasa es el hecho que el contribuyente o el que demanda el servicio pblico debe obtener necesariamente alguna ventaja del mismo.

A modo de ejemplo podemos indicar

que en muchos pases el Estado brinda el
servicio telefnico a travs de empresas
pblicas, pero sin embargo puede ser que
el Estado no busque lucrar al fijar las tarifas telefnicas, sino nicamente satisfacer
el inters pblico. En tal supuesto podramos llegar a una consideracin equivocada calificando como tasa a las tarifas telefnicas en el ejemplo propuesto, basados
exclusivamente en la teora de la causa
jurdica especfica. Una debida concordancia y anlisis de las diversas caractersticas de la tasa y el precio pblico, as
como de la naturaleza jurdica del rgano
estatal que presta el servicio nos llevara a
otra conclusin.
En virtud de lo antes expuesto es que
arribamos a la conclusin que la teora de
la causa jurdica en el tema que nos ocu-

5.3 Obtencin de Ventajas

Opinamos conjuntamente con la doctrina mayoritaria, encabezada por Jarach

(18) y Gianini (19) que dicho elemento no
constituye necesariamente un elemento
caracterstico de la tasa, ya que aunque
todos los servicios estatales son de inters
general, la utilidad o beneficio que reporta a cada uno de los ciudadanos no es individualizable, por lo que muchas veces
puede existir un beneficio aparente y en
otros supuestos ninguno, llegndose incluso a casos en los que el contribuyente
puede resultar perjudicado por la actividad que le impone el Estado.
Finalmente debemos indicar en consonancia con lo expresado por Carlos M.
Giuliani Fonrouge que es muy difcil
apreciar en cifras la ventaja subjetiva u
objetiva en los casos en que ella, realmente existiere. (20)
Tratndose de un aspecto en el cual la
doctrina es mayoritaria en restar importancia al elemento analizado como caracterstico de la tasa, acogemos tal postura
doctrinaria y la hacemos nuestra.

(16) Berliri, Antonio: Principios de Derecho Tributario, pg. 447 y sgtes.

(17) Pugliese, Mario: La tasa en la Ciencia y en el Derecho Positivo Italiano.
(18) Jarach, Dino: Finanzas Publicas y Derecho Tributario, pg. 236.
(19) Gianini, Achile D.: Instituciones de Derecho Tributario, pg. 51.
(20) Giuliani Fonrouge. Carlos M.: Derecho Financiero, Ediciones De Palma, 1962, pg. 802.

56

5.4 Demanda del Servicio o Voluntad

del Obligado
Principalmente debemos negar validez
a la afirmacin en el sentido que la voluntad del contribuyente para demandar el
servicio pblico es un elemento caracterstico de la tasa, ya que segn lo precisado anteriormente, al tener la tasa naturaleza tributaria, su fuente jurdica no
puede ser la voluntad del obligado ni
tampoco es necesaria la intervencin o
requerimiento del servicio estatal, ya que
ste podra ser prestado por el Estado de
suyo, como es el caso de las tasas judiciales cuando el contribuyente interviene
como demandado, o en causas penales por
delitos perseguibles de oficio.
Sobre el particular Giuliani Fonrouge
seala lo siguiente:
Destacamos principalmente el carcter
obligatorio de la tasa, siendo impropio
caracterizarla como una prestacin voluntaria o facultativa. Lleva siempre implcita la coercin, la compulsin hacia el responsable, pues desde el momento que el
Estado organiza el servicio y lo pone a
disposicin del particular, ste no puede
rehusar el pago an cuando no haga uso
de aqul, porque los servicios tienen en
mira el inters general aunque puedan
concernir especialmente a una persona
determinada. (21)
Al respecto se ha pronunciado nuestro
Tribunal Fiscal en su Resolucin 5555 del
2 de setiembre de 1970, indicando a la
letra lo siguiente:
Otra de las caractersticas (de la tasa)
es que, desde el momento que el Estado

organiza el servicio y lo pone a disposicin del particular, ste no puede rehusar

el pago an cuando no haga uso de l, tal
es el caso en el Per del servicio de correos, donde por ejemplo no existe inconveniente para que las empresas y agencias de transportes o las mensajeras urbanas transporten correspondencia epistolar o lo hagan inclusive los particulares,
pero siempre y cuando las cartas estn
debidamente franqueadas (Decreto Supremo de 28.6.65). Es decir, no obstante
no hacer uso del servicio de correos del
Estado, el particular debe pagar la tasa o
el porte correspondiente por cuanto el
servicio que presta el Estado tiene como
finalidad el inters general.
En concordancia con las autorizadas
opiniones doctrinarias y el precedente jurisprudencial antes glosado, consideramos que la voluntad del obligado no resulta un elemento caracterizante de la tasa
como mayoritariamente es negado por la
doctrina.
A nuestro criterio el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina OEABID, cuando se refiere a la prestacin de
servicios potenciales entiende que el
contribuyente puede hacer o no uso de los
mismos y que por ello no implica necesariamente que no nazca su obligacin tributaria respecto de la tasa que grava el
servicio brindado por el Estado.
En lnea con lo expresado aseveramos,
por ejemplo, que el contribuyente que por
sus propios medios limpia su vereda y se
deshace de la basura que produce, no utilizando para ello los servicios de limpieza
y recojo de basura que suministra el Estado a travs del municipio respectivo, no

(21) Giuliani Fonrouge, op. cit. pgs. 262-263.

57

podra eximirse del pago de la tasa o arbitrio de limpieza y baja polica, ya que en
cualquier momento puede utilizar tales
servicios que, en su caso, se mantienen
como potenciales.
En este sentido sostenemos que la voluntad del obligado resulta en este caso
irrelevante respecto del nacimiento de la
obligacin tributaria.
Lo que s consideramos absolutamente
necesario para el nacimiento de la obligacin tributaria es que el servicio se preste
efectivamente por el Estado. Admitir
que ello es posible cuando el servicio
queda slo en el plano meramente potencial significara que el Estado estara cobrando tasas por servicios que no presta
efectivamente al contribuyente, aunque
dicho sujeto est dispuesto a recibirlos, lo
que en nuestra opinin es inaceptable tanto jurdica como econmicamente.
En efecto, la prestacin efectiva del
servicio por el Estado constituye una caracterstica esencial de la tasa, es decir
que el hecho imponible mantenga una estrecha relacin con el servicio esencial
prestado efectivamente por el Estado que
la origina, y si ello no ocurre, lo que significa que no se presta realmente el servicio, no hay hecho imponible y por tanto
tampoco tasa.
No obstante debemos indicar que en
algunos tipos de tasas, aquellos en los que
la demanda del servicio no resulta
obligatoria, se requiere necesariamente
que el contribuyente demande efectivamente el servicio para que nazca la obligacin del pago de la tasa, por ejemplo el
caso de los derechos por la inscripcin en
el registro pblico de actos jurdicos, supuesto en el que estimamos resultara absurdo afirmar que el contribuyente est

58

obligado a pagarlos an cuando no haya

efectuado inscripcin alguna en los registros pblicos.
En conclusin afirmamos que, como
regla general, la demanda del servicio o
voluntad del obligado no resulta un elemento caracterstico ni esencial de la tasa
cuando el servicio resulta obligatorio demandarlo de acuerdo a ley, a diferencia de
los casos en los que la hiptesis de incidencia est relacionada directamente
con la demanda del servicio que hace el
obligado, supuesto respecto del cual somos de opinin que constituye elemento
esencial para el nacimiento de la obligacin tributaria que el contribuyente
acuda a demandar el servicio, para que
recin en ese caso acaezca la hiptesis
gravada.
5.5 Divisibilidad del Servicio Pblico
Consideramos que en ambos casos,
tanto en el precio pblico como en la
tasa, el servicio pblico es fundamentalmente divisible en unidades de uso o de
consumo, es decir, resulta factible individualizar el servicio en personas naturales
o jurdicas.
Justamente la circunstancia de que el
hecho imponible resulte particularizable
en los contribuyentes es una caracterstica
sustancial para diferenciar las tasas de los
impuestos.
No vamos a desarrollar este aspecto de
la problemtica relacionada con la tasa, en
razn a que resulta importante para diferenciar a la tasa de los otros tipos de
tributos, especialmente de los impuestos,
mas no para determinar si estamos frente
a una tasa o a un precio pblico, pues en
ambos tipos de ingresos pblicos el servicio resulta divisible.

Nos basta decir entonces, que la divisibilidad del servicio constituye un elemento esencial para que la tasa pueda ser
calificada como tal desde el punto de vista jurdico.
5.6 Naturaleza del Servicio Prestado
Tema muy discutido en doctrina es si la
naturaleza del servicio que en forma
especfica se presta a los contribuyentes
resulta o no ser un elemento que sirve
para distinguir a la tasa de otros tributos,
y tambin en forma particular, de los precios pblicos.
El Modelo de Cdigo Tributario para
Amrica Latina OEA-BID, adhiere en esta
materia a la posicin expuesta por Valds
Costa, a la que a su vez adhiere tambin
Villegas. Valds Costa analiza el tema
distinguiendo dos tipos de servicios que
presta el Estado: (a) unos que son
fundamentalmente de naturaleza jurdica
administrativa que son inherentes al Estado y que pierden utilidad si no son prestados por ste, adems de ser de imperativo
cumplimiento por el Estado en virtud a la
Constitucin y a las leyes; y, (b) un segundo grupo de servicios que son aquellos prestados por el Estado de igual manera que los particulares, en una relacin
de cambio econmico, por razones de
conveniencia u oportunidad, ya sea en rgimen de monopolio o en rgimen de libre competencia. (22)
Por su parte, Villegas distingue entre
necesidades pblicas absolutas, que si no
son satisfechas por el Estado ste deja de
ser tal, y necesidades que interesan al bienestar general, que si bien en los Estados

modernos son satisfechas obligatoriamente por ste, su no cumplimiento no afecta

su subsistencia. Asimismo, agrega respecto de las necesidades absolutas, que
llevan de suyo el principio de la gratuidad
ya que si el Estado est en la obligacin
de prestar esos servicios, no puede supeditar su cumplimiento a que los mismos
le sean retribuidos. (23)
En el mismo orden de ideas de los tratadistas citados, consideramos que en tanto el servicio sea inherente al Estado, y
por tanto esencialmente gratuita su prestacin, cuando el Estado obliga a los
usuarios a pagar sumas de dinero lo hace
por excepcin y en ejercicio de su poder
tributario. Por tanto, crea tasas y no precios pblicos.
Debe tomarse en especial consideracin, que las funciones que el Estado
cumple ahora prestando servicios inherentes a su soberana, podran ya no ser
tales en el futuro y delegarse a los particulares, caso en el que la naturaleza jurdica de la tasa como tributaria se vera
afectada por tal circunstancia, como de
hecho viene sucediendo con algunos servicios que anteriormente eran prestados
slo por el Estado y en virtud de su condicin de tal y hoy en da tales servicios
han sido privatizados y son los particulares los que los brindan, pudiendo citar
ejemplos como servicio de correo, de
puertos, etc.
As las cosas, opinamos que la modificacin de las funciones del Estado constituye un elemento fundamental para ser
tomado en cuenta al momento del anlisis, conjuntamente con las regulaciones

(22) Valds Costa, Ramn: Curso de Derecho Tributario, pgs. 143-149.

(23) Villegas, Hctor: Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.

59

propias de cada derecho positivo, pues

puede darse el caso que lo que para un
pas es servicio inherente al Estado puede
no serlo para otro, sea en virtud de la ley
o de la organizacin poltica del Estado.
En tal sentido debemos sealar que a
nuestro criterio la naturaleza jurdica del
servicio prestado resulta un aspecto esencial de las tasas en contraste con los precios pblicos, teniendo en particular consideracin que el sujeto activo de la relacin jurdica tributaria slo puede ser el
Estado, lo que no se da cuando un particular presta un servicio a cambio de una
retribucin que le paga otro particular,
aunque el servicio lo preste una empresa
estatal; en ese caso si el servicio es pblico estamos definitivamente frente a un
precio pblico y no frente a una tasa.
Tal criterio ya ha sido acogido por la
jurisprudencia peruana en la Resolucin
del Tribunal Fiscal 13789 de 25 de enero
de 1976, que analizando si las tarifas pagadas por las compaas de aviacin por
los servicios de rampa y trfico que les
presta la Corporacin Peruana de Aeropuertos, sociedad annima ntegramente
de propiedad del Estado, resolvi que tales servicios no resultan inherentes a la
soberana estatal, estando, en muchos
casos, a cargo de particulares, amparndose en la teora del Derecho Tributario
que distingue a las tasas de los precios
pblicos en orden a la naturaleza del rgano o de la actividad estatal.
En consecuencia opinamos que resulta
fundamental un anlisis de la naturaleza
jurdica del rgano o institucin estatal
que presta el servicio a fin de determinar
si estamos frente a una tasa o un precio
pblico. En este sentido consideramos
que la actividad empresarial del Estado
siempre viene retribuida por precios p-

60

blicos, conforme a lo ya sealado, atendiendo adems de lo indicado, a que a

toda actividad empresarial le es inherente
el nimo de lucro, a diferencia de la prestacin de servicios esenciales por el Estado en donde la onerosidad es la excepcin.
5.7 Destino de los ingresos y la regla de
la razonable equivalencia.
El Modelo de Cdigo Tributario para
Amrica Latina OEA-BID adhiere en esta
materia a la doctrina clsica, que propugna el carcter esencial de que el destino de
los fondos en las tasas deba ser, necesariamente, la financiacin del servicio
cuyo financiamiento constituye el presupuesto de hecho de la obligacin tributaria, distinguindose de tal forma de los
impuestos. En este sentido establecen una
limitacin en cuanto al destino de los fondos recaudados como tasa.
Concordamos con autores como Villegas y Montero Traibel que niegan validez
a tal caracterstica de las tasas como un
elemento esencial necesario para que
sean consideradas como tales. En esta
perspectiva concordamos en que corresponde al Derecho Financiero y no al Derecho Tributario regular los fondos pblicos y su administracin, por lo que jurdicamente resulta insostenible que un recurso tributario destinado a un fin distinto
a aquel para el cual fue creado, genere la
desnaturalizacin de tal ingreso como recurso tributario.
Ms bien sostenemos que existe una
limitacin en cuanto a la hiptesis de incidencia de las tasas, la que necesariamente debe estar vinculada a un servicio
prestado efectivamente al contribuyente
por el Estado y a su financiacin. Si el ingreso pblico est conceptuado legalmen-

te de esa forma, el recurso tributario es

una tasa y no un impuesto. En tal sentido
adherimos a la tesis que propugna una
necesaria vinculacin del hecho imponible con la financiacin del servicio prestado por el Estado, constituyendo tal vinculacin un aspecto fundamental para diferenciar a las contribuciones especiales
de los impuestos.
La cuestin en torno al destino de los
fondos diversos a la financiacin del servicio materia del tributo una vez acaecido
el hecho imponible, nacido y extinguido
mediante el pago de la obligacin tributaria respectiva, consideramos que es una
cuestin meramente presupuestaria que
podr implicar una malversacin fiscal y
por tanto responsabilidad administrativa y
penal de funcionarios pblicos, pero de
manera alguna puede desvirtuar la naturaleza jurdica del recurso ingresado a las
arcas del Estado como ingreso tributario,
a ttulo de tasa.
Relacin con esta aeja discusin tiene el problema doctrinario en tomo a si la
cuanta de la tasa debe necesariamente
tener una relacin cuantitativa con el costo del servicio segn las reglas que la
doctrina denomina razonable equivalencia. Con este trmino entendemos se
quiere decir que la cuanta de la tasa no
debe ser matemticamente igual al costo
del servicio brindado, empero si debe
mantener una razonable relacin de equivalencia con dicho costo.
En efecto, como indicramos anteriormente, estos servicios pueden ser prestados gratuitamente por el Estado y slo
por excepcin la ley establece su onerosidad. Creemos que la cuanta de la tasa
bien puede estar referida a la capacidad
contributiva del sujeto afecto, pero tiene
como lmite una razonable equivalencia

con el costo del servicio que se presta,

monto del que no debe exceder.
En el Per, por ejemplo, el Estado
brinda el servicio de inscripcin registral
de determinados actos jurdicos a travs
de la Oficina Nacional de Registros Pblicos (ONARP). La tasa por la inscripcin de un aumento de capital de una persona jurdica est fijada en un porcentaje
del monto del aumento, y no en funcin
del costo que demanda efectuar el registro y mantener la citada dependencia pblica. El hecho que el legislador haya valorado la determinacin de la cuanta de
la tasa en funcin al contribuyente, es decir, en funcin a su capacidad contributiva, en nuestra opinin no podra llevamos
a sostener que jurdicamente el recurso es
tasa nicamente hasta el monto que cubre
el costo de mantenimiento de la ONARP,
e impuesto respecto del saldo.
Sin embargo consideramos que, en el
ejemplo propuesto, la tasa por registro
pblico debera tener un tope, ya que, en
el supuesto de que el aumento de capital
sea de monto elevado, la regla de la razonable equivalencia podra verse vulnerada y convertir en ese caso a la tasa en
un impuesto, lo que significa que ese tope
est dado por la mencionada razonable
equivalencia, siendo conveniente que el
derecho positivo explicite el tope para una
aplicacin prctica efectiva.
Opinamos que los tributos se generan
en base a una valoracin poltica de la
capacidad contributiva del sujeto incidido
que efecta el legislador teniendo en consideracin diversas manifestaciones econmicas, dentro de las cuales el Estado en
ejercicio de su poder tributario no puede
excederse y llegar a la confiscacin.
En conclusin, sostenemos que la fijacin de la cuanta de la tasa debe necesa-

61

riamente vincularse a la financiacin del

servicio prestado que le da origen, de forma tal que no se cobre como tasa lo que
en realidad son impuestos disimulados,
pero de manera alguna puede negarse al
legislador tomar otras consideraciones,
siempre en relacin al servicio prestado,
como la capacidad contributiva del usuario del servicio, pero slo hasta el lmite
de la razonable equivalencia con el
costo del servicio prestado.
5.8 Otros elementos de las tasas y precios pblicos y la trascendencia jurdica de su distincin
Debemos indicar que los precios pblicos generalmente son conceptuados
como la contraprestacin que percibe el
Estado de los particulares en razn a la
prestacin de un servicio divisible que es
demandado voluntariamente por stos.
Puede ser que el monto del precio genere
o no utilidades o dividendos al Estado o a
la empresa pblica, ya que muchas veces
por cuestin de inters general el precio
es fijado debajo del costo del servicio
prestado.
Un problema contemporneo comn
se origina en el hecho que muchos precios pblicos toman en consideracin la
capacidad contributiva como elemento
para la fijacin de su cuanta, lo que resulta ajeno a su naturaleza jurdica.
Opinamos que en tal supuesto deber
analizarse los otros elementos o caractersticas de la tasa a electo de establecer de
manera precisa si se trata de tasa o de
precio pblico. Lo que no resulta justificable en nuestra opinin es que tratndose
de precios pblicos, se tome en cuenta
para la fijacin de su cuanta la capacidad
contributiva del sujeto al cual se le presta
el servicio, pues si es el Estado el que

62

directamente presta el servicio, la circunstancia anotada puede convertir a ese

recurso pblico en tasa y si no es el Estado sino una empresa de su propiedad, no
est legalmente en facultad jurdica de
tomar en cuenta tal capacidad.
En tales situaciones lmites consideramos que los elementos de distincin de
mayor utilidad son la naturaleza esencial
del servicio prestado, la posibilidad o no
de demanda voluntaria u obligatoria del
servicio, y sobre todo, la naturaleza jurdica del ente estatal que presta el servicio. El nimo de lucro a veces resulta difcil de interpretar tratndose de precios
pblicos, denominados en doctrina polticos, en los que su cuanta se fija en orden
a consideraciones de inters general o
pblico y en razn a tales consideraciones el costo del servicio es mayor al precio fijado.
En cuanto a la trascendencia jurdica
de la distincin, opinamos que sta resulta fundamental ya que los ingresos tributarios, como son las tasas, se encuentran
sometidos a reglas y principios propios
que son distintos a los que regulan los
ingresos no tributarios, como es en el
caso de los precios. De lo anterior fluye
que los principios tributarios no le resultan de aplicacin a los precios pblicos.
Por ejemplo, al analizar nuestro Tribunal Fiscal la naturaleza tributaria o no de
diversos ingresos pblicos muchas veces
ha resuelto inhibirse de conocer la causa
debido a la naturaleza no tributaria de los
mismos. La distincin entonces tiene una
primera consecuencia de orden jurisdiccional.
Otro aspecto digno de resaltar es que la
deuda tributaria generada por el incumplimiento de la obligacin tributaria tiene

en el Per sanciones y formas de actualizacin propias. Depender entonces si el

ingreso es o no tributario para que el Estado pueda establecer o no una forma de
sancin y actualizacin distinta a la dispuesta por el Cdigo Tributario, pudiendo optar por aquellas dispuestas en el
Cdigo Civil en el captulo referido a la
inejecucin de obligaciones u otras. Encontramos aqu una consecuencia de
ndole penal y resarcitoria.

2.

Aunque la Lasa es el tributo de ms

antigua existencia, su naturaleza jurdica constantemente es confundida
con el precio pblico atendiendo a las
similitudes en muchas de las caractersticas de ambos ingresos pblicos. Un anlisis jurdico de ambos
recursos en funcin a sus caractersticas esenciales es el nico medio de
lograr una efectiva distincin.

3.

El principio de legalidad es plenamente aplicable a las tasas en tanto

son tributos, ms no a los precios
pblicos. Una flexibilizacin de dicho principio en las tasas resulta
aceptable jurdicamente mediante la
delegacin al Poder Ejecutivo para
que ajuste peridicamente su cuanta,
ms no los otros elementos del tributo, siempre que se limite tal delegacin a la actualizacin del costo de
los servicios materia del tributo y no
se trate de una delegacin irrestricta.

4.

La fuente de las tasas es la ley y la de

los precios pblicos el negocio jurdico.

5.

La causa jurdica especfica constituye criterio vlido para distinguir las

tasas de los precios pblicos pero de
difcil y poca aplicacin prctica,
resultando absolutamente ineficaz
cuando ese criterio es considerado en
forma aislada.

6.

Resultan aplicables a las tasas los

principios tributarios denominados de
igualdad y justicia o uniformidad.

7.

Constituye criterio de distincin eficaz e importante el anlisis de la naturaleza del servicio prestado. Los
servicios inherentes al Estado y por
ende esencialmente gratuitos caracte-

Perspectiva importante es el sometimiento a los principios fiscales de los ingresos tributarios. Resultar imprescindible entonces conocer si estamos ante un
precio pblico o no para saber si la variacin de uno de sus elementos, como son el
sujeto pasivo o el activo, su base imponible, las alcuotas, etc., deben ser establecidas, modificadas y suprimidas slo
por ley o no, conforme al principio de
legalidad, si cabe o no una exoneracin
teniendo en cuenta los principios de
igualdad y uniformidad, etc.
Sin pretender haber agotado el tema
abordado, lo que es explicable en razn al
alcance del presente trabajo, con la finalidad de respetar tambin en cuanto a la
extensin las pautas del seor Relator
General, pasamos a continuacin a sealar las conclusiones y recomendaciones
que sometemos a consideracin de las
XV Jornadas Latinoamericanas de Derecho Tributario.
6.
1.

CONCLUSIONES
En orden a la naturaleza tributaria de
la tasa le corresponde la estructura
fundamental de todo tributo, es decir,
el Estado debe establecerla respetando los principios de la tributacin reconocidos por la doctrina y recogidos
constitucionalmente.

63

rizan a las tasas, y por el contrario,

los servicios privados asumidos por
el Estado, generalmente en forma
monoplica, que resultan esencialmente onerosos aunque se fundamenten en fines de inters pblico,
dan origen a los precios pblicos.
8.

Ni la obtencin de ventajas ni la voluntad del obligado resultan elementos caractersticos de las tasas.

9.

La hiptesis de incidencia de las Lasas debe estar vinculada necesariamente a la prestacin de un servicio
divisible y efectivamente prestado
por el Estado. Si el servicio se presta
efectivamente la negativa del contribuyente a recibirlo no extingue su
obligacin tributaria, salvo que resulte necesaria la demanda del servicio
por el obligado, atendiendo a la caracterstica de ste, para que ocurra el
hecho imponible.

10. Carece de causa o fundamento jurdico el cobro de tasas en funcin a la

prestacin de servicios potenciales o
que no se fundamenten en la prestacin efectiva de un servicio pblico.
11. No desnaturaliza jurdicamente a la
Lasa el hecho que una vez efectuado
el pago de la misma al Estado, el rgano administrador destine los fondos recaudados a fin distinto al financiamiento del servicio materia del
tributo.
12. Resulta factible en las tasas atender a
la capacidad contributiva del obligado para fijar su cuanta teniendo
como lmite la regla de una razonable
equivalencia entre el costo del servicio y el pago efectuado.

64

13. El uso de criterios de capacidad contributiva o de inters pblico en precios pblicos no transforma necesariamente a dichos recursos en tributos.
14. Establecer claramente la distincin
jurdica entre tasas y precios pblicos resulta fundamental para determinar si le son de aplicacin los
principios y regulaciones tributarias,
tales como los principios tributarios
que limitan el ejercicio de la potestad
tributaria del Estado, sanciones, reajustes por mora en el pago, procedimientos de reclamacin, entre otros,
los que no le son de aplicacin a los
precios pblicos, por no tener stos
naturaleza tributaria.
7.

RECOMENDACIONES

En virtud de las conclusiones antes

sealadas, sometemos a consideracin de
las XV Jornadas Latinoamericanas de
Derecho Tributario las siguientes recomendaciones:
PRIMERA: Que a las tasas por su naturaleza tributaria le es aplicable el principio
de legalidad. Por excepcin, nicamente
resulta permisible la determinacin de su
cuanta, mediante delegacin al Poder
Ejecutivo, cuando tal delegacin se limite
a su actualizacin en funcin del costo del
servicio.
SEGUNDA: Las leyes que crean tasas
debern considerar, expresamente, la naturaleza tributaria del recurso pblico en
funcin a la naturaleza del servicio esencial prestado y a la naturaleza jurdica y
no empresarial del rgano estatal que lo
presta.
TERCERA: La hiptesis de incidencia de
las tasas debe estar vinculada a la efectiva

prestacin de un servicio divisible y de

carcter esencial por parte del Estado, por
lo que la cuanta de la tasa no debe, por
regla general, exceder el costo del servicio prestado. Puede atenderse a la
capacidad contributiva del obligado para
fijar la cuanta de la tasa, debiendo establecerse topes basados en reglas de razonable equivalencia entre el costo del servicio y el monto que debe pagar el contribuyente.
CUARTA: La efectiva prestacin de un
servicio establecida como hiptesis de incidencia de una tasa, genera la obligacin
tributaria an cuando el contribuyente se

resista voluntariamente a recibir el servicio.

QUINTA: No resultan aplicables a los
precios pblicos, incluso a aquellos en los
que el precio es menor al costo del servicio brindado, denominados precios polticos, los principios de la tributacin. No
debe tomarse en cuenta la capacidad contributiva como elemento para la fijacin
de la cuanta de los precios pblicos, pero
si se utiliza, tal circunstancia no modifica
necesariamente la naturaleza jurdica no
tributaria de dichos recursos.
Lima, 26 de julio de 1991.

65