Laura Calisaya Lzaro

Curso: Derecho Procesal Penal

Profesor: Renzo Espinoza Bonifaz
Aula: A-301
EL LEVANTAMIENTO DE LA RESERVA TRIBUTARIA
Quisiera comenzar el presente trabajo de investigacin con---Qu es la reserva tributaria?
La reserva tributaria es el derecho que tienen los contribuyentes a la
confidencialidad de la informacin que proporcionan a la Administracin
Tributaria, constituyendo tambin una garanta del Estado.

De conformidad

con la Constitucin, la reserva tributaria y el secreto bancario son derechos de

toda persona y slo pueden ser levantados a pedido del Fiscal de la Nacin, por
orden judicial o por la Comisin Investigadora del Congreso, siempre que exista
una investigacin abierta y de conformidad con el Art. 2.5 de la Constitucin
Poltica.
Segn el Tribunal Constitucional el secreto bancario y la reserva tributaria
forma parte del derecho a la intimidad, el derecho al secreto e inviolabilidad de
las comunicaciones y documentos privados y est adems vinculado con el
derecho a la seguridad e integridad personal, en la medida que configura una
biografa econmica de los individuos.
As mismo la Superintendencia Nacional de

Aduanas y de Administracin

Tributaria (SUNAT), en un pequeo anlisis con motivo de informar a los

contribuyentes desarrolla el concepto de reserva tributaria presente en el art.
85 del Cdigo Tributario - Ttulo III referente a las Obligaciones de la
Administracin Tributaria, explicando as que la reserva tributaria es una
garanta para el contribuyente en el sentido de que la Administracin Tributaria
debe guardar, con carcter de reserva los datos, cifras, informes y otros
elementos relacionados con su situacin tributaria, los cuales podrn ser
utilizados nicamente para los fines propios de la Administracin Tributaria.
Esta

limitacin

permite

evitar

que

la

informacin

brindada

por

los

contribuyentes, respecto a su situacin patrimonial, no sea usada por terceros

con fines delictivos.
Dnde se encuentra regulada la reserva tributaria?
La reserva tributaria se encuentra regulada en nuestra Constitucin Poltica,
siendo recogida dicha concepcin por el numeral 5) del artculo 2
perteneciente al Captulo I referente a los derechos fundamentales de la
persona. Dicho artculo en su texto establece que toda persona tiene derecho a
Solicitar sin expresin de causa la informacin que requiera y a recibirla de
cualquier entidad pblica, en el plazo legal, con el costo que suponga el
pedido. Se exceptan las informaciones que afectan la intimidad personal y las
que expresamente se excluyan por ley o por razones de seguridad nacional. El
secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido del juez,
del fiscal de la Nacin, o de una comisin investigadora del Congreso con
arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado. De lo que se
infiere que slo podrn levantar la reserva tributaria los jueces, el Fiscal de la
Nacin y la Comisin Investigadora del Congreso.
Cmo se menciono anteriormente la reserva tributaria se encuentra regulada
en el art. 85 del Cdigo Tributario - Ttulo III referente a las Obligaciones de la
Administracin Tributaria.
El art. 85 del Cdigo Tributario hace mencin a los alcances de la reserva
tributaria al decir que Tendr carcter de informacin reservada, y
nicamente podr ser utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines
propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o,
cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las
declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los
contribuyentes, responsables o terceros. Los rganos de la Administracin
Tributaria podrn intercambiar, entre s, la informacin reservada que
requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe
del rgano solicitante, y bajo su responsabilidad. Dicho artculo tambin
comprende las excepciones, la reserva adicional y la responsabilidad por parte
de la Administracin Tributaria; del presente artculo adems podemos inferir
que no solo la administracin tributaria se encuentra obligada a mantener el

secreto de las declaraciones e informaciones sino que esta obligacin se

extiende a las entidades del sistema bancario y financiero que puedan celebrar
convenios con la Administracin Tributaria.
El levantamiento de la reserva tributaria
El levantamiento de la reserva tributaria como se dijo anteriormente slo aplica
a pedido del Fiscal de la Nacin, por orden judicial o por la Comisin
Investigadora del Congreso, siempre que exista una investigacin abierta y de
conformidad con el Art. 2.5 de la Constitucin Poltica. El procedimiento para
levantar la reserva tributaria

es muy expeditivo y reservado, se usa slo

cuando existen sospechas suficientes de la comisin de un delito (por ejemplo:

se solicitar como fin para determinar la existencia de incremento patrimonial
injustificado u operaciones financieras anmalas vinculadas con actividades
ilcitas.), esta medida requiere de mucho profesionalismo, es as que mediante
la misma se pretende luchar contra el lavado de activos.
Ahora bien sobre sta medida, resulta importante y eficaz en el sentido que el
contenido de dicha informacin que proporcione la Administracin Tributaria
respecto a las declaraciones o pagos que hubiese realizado el investigado, nos
permitir tener una idea ms exacta de las declaraciones que el imputado no
hizo respecto

al patrimonio que ostenta y que quiere demostrar su licitud,

pues lo que el investigado pretender en la investigacin es probar que el

incremento de su patrimonio proviene de operaciones lcitas, pero el hecho de
no haberlas declarado constituye un indicio de su ilicitud.
Procedimiento para levantar la reserva tributaria
En nuestro Cdigo Procesal Penal, en el Captulo VIII, Art.236 se hace mencin
al Levantamiento de La Reserva Tributaria, mencionando as el procedimiento
que debe seguirse; siendo el Juez, a pedido del Fiscal ,el que podr levantar la
reserva tributaria y requerir a la Administracin Tributaria la exhibicin o
remisin de informacin, documentos y declaraciones de carcter tributario
que tenga en su poder, siempre que resulte necesario y sea pertinente para el
esclarecimiento del caso investigado. En el numeral 3 del Art. 236 del Cdigo
Procesal Civil dice que Rige, en lo pertinente, lo dispuesto en los numerales 3

y 4 del artculo anterior., es as que el procedimiento que se lleva a cabo para

el levantamiento del secreto bancario sealado en los numerales 3 y 4 del Art.
235 rigen para el levantamiento de la reserva tributaria.
Entonces segn El Cdigo Procesal Penal, para el levantamiento de la reserva
tributaria, el Juez de la Investigacin Preparatoria, a solicitud del Fiscal, siempre
que existan fundadas razones para ello, podr autorizar la pesquisa o registro
de la informacin protegida por la reserva tributaria.
A modo de ser ms explcitos en cuanto al tema, el Estudio Jurdico Loza Avalos
en una de sus tantas publicaciones describe con detenimiento el procedimiento
que se lleva a cabo para el levantamiento de la reserva tributaria. En dicha
publicacin dice que si la Polica encuentra razones objetivas que vinculan al
investigado con el delito materia de la investigacin, se elaborar un informe
que ser remitido al Fiscal a cargo para que este la estime y de considerarla
procedente solicite la medida excepcional al juez competente, de igual forma
podr solicitarlo al procurador pblico, de ser el caso que el fiscal no considere
procedente el pedido realizado por la Polica Nacional, ste comunicar los
motivos de su decisin. Una vez que el requerimiento fiscal llegue al Juez, ste
evaluar si dicho requerimiento se encuentra debidamente sustentado y si
rene los datos necesarios que

lo justifiquen conforme a los principios de

intervencin indiciaria y proporcionalidad, este trmite es reservado e

inmediato. De considerar el Juez Penal necesario levantar la reserva tributaria,
de inmediato y sin ningn trmite previo se pronunciar mediante resolucin
motivada acerca de la procedencia de la medida, entonces la Administracin
Tributaria deber exhibir o remitir en su caso la informacin, documentos o
declaraciones. Todo dicho procedimiento de acuerdo al Protocolo de
Actuacin Conjunta relacionados a medidas limitativas de allanamiento,
impedimento

de

comunicaciones

salida,
telefnicas

intervencin
o

de

otras

grabaciones

de

formas

comunicacin

de

registro

de
y

levantamiento del secreto bancario, reserva tributaria y burstil, cabe

acotar que dicho protocolo se cre con la finalidad de facilitar la labor de las
instituciones encargadas de la investigacin y persecucin del delito

Qu

derecho

se

vulnera

con

el

levantamiento

de

la

reserva

tributaria?
Cuando el levantamiento de la reserva tributaria se da por resolucin judicial
debidamente motivada ningn derecho fundamental se ve afectado, pero
cuando el levantamiento de la reserva tributaria se da sin resolucin judicial
debidamente motivada se vulneran derechos fundamentales como el derecho
a la intimidad, el derecho al secreto e inviolabilidad de las comunicaciones y
documentos privados y

adems el derecho a la seguridad e integridad

personal. Cuando
Crticas al levantamiento de la reserva tributaria
A modo de crtica puedo decir que sobre la ejecucin del levantamiento de la
reserva tributaria que guarda relacin con una parte muy sensible de la esfera
de proteccin de los derechos recogidos por nuestra Constitucin Poltica, las
autoridades fiscales y judiciales debern actuar en todo momento con mucha
cautela y slo debe optarse por sta medida siempre que exista motivo
fundado para recabar dicha informacin protegida y esto debe ser as porque
si no se afectara gravemente derechos que la misma Constitucin reconoce a
las personas.
FUENTES
http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2010/04/30/es-posible-que-selevante-la-reserva-tributaria-si-un-auditor-interno-de-una-municipalidad-losolicita/
http://www.elperuano.com.pe/edicion/noticia-secreto-bancario-es-una-garantiaconstitucional-27734.aspx
http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut10
8/analisis_1.htm
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro2/titulo3.htm
http://www2.congreso.gob.pe/sicr/cendocbib/con4_uibd.nsf/8CEF5E01E937E76
105257A0700610870/$FILE/26702.pdf
http://blog.pucp.edu.pe/blog/carmenrobles/2008/07/06/los-efectos-de-lassentencias-de-inconstitucionalidad-y-su-relevancia-en-materia-tributaria/

http://www.monografias.com/trabajos61/secreto-bancario-peru/secretobancario-peru2.shtml
http://www.lozavalos.com.pe/index.php?mod=blog&com=post&id=12849
http://laley.pe/not/1914/fijan-pautas-para-el-levantamiento-del-secretobancario-y-reserva-tributaria/
http://www.monografias.com/trabajos71/actuacion-fiscal-nuevo-codigopenal/actuacion-fiscal-nuevo-codigo-penal2.shtml