INDICE

Pagina
DEFINICION DE AUDITORIA
OPERATIVA.

2-3

CARACTERISTICAS
..
4
IMPORTANCIA Y
FRECUENCIA

OBJETIVOS

6
INFORMACION QUE
SUMINSTRA............

NECESIDAD
..
8
BENEFICIOS
..
9
TIPOS
.
10
METODOLOGIA
..
11
CARACTERISTAS DE LA
METODOLOGIA.

12

ORGANIZACIN
..
13
EJECUCIONY
CONTROL..
14
NORMAS Y
HERRAMIENTAS..
15-18
IMPORTANCIA Y REDACCION DEL
INFORME..

18

LIMITACIONES Y
BARRERAS
19

1
CASOS
PRACTICOS
.
20-30

BIBLIOGRAFA
1. WEB PAGINAS
TU GUA CONTABLE

http://www.tuguiacontable.com/2012/04/auditoria-operacional_07.html
MONOGRAFAS.COM
http://www.monografias.com/trabajos69/auditoria-operativa/auditoria-operativa2.shtml

REVISTAS
FAURA CASAS AUDITORES CONSULTORES
INFORMES DE AUDITORIA OPERATIVA - PERE RUIZ ESPINOS

resar una opinin independiente sobre: i) la eficacia de los sistemas de administracin y de los instrumentos de control in

eficaciacon que logra los objetivos pre-establecidos y laeficienciayeconomacon que se utiliza y obtiene l

rativa o de una organizacin completa para evaluar sus sistemas, controles y desempeo, segn se miden en funcin de

por sta en la utilizacin de los recursos disponibles, detectar sus posibles deficiencias y proponer las recomendacione

DEFINICIN DE AUDITORA OPERATIVA

3
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CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA
OPERATIVA
Ayuda a reformular los objetivos y polticas de la organizacin.
Ayuda a la administracin superior a evaluar y controlar las actividades de la
organizacin.
Ayuda a tener una visin de largo plazo a quienes toman la decisin, as ellos
pueden planificar mejor.
De acuerdo a las circunstancias puede practicarse la auditoria operativa en
forma parcial, considerando una o ms reas especficas peridica y
rotativamente.
La Auditoria Operativa debe ser hecha por un grupo multidisciplinario, donde
cada profesional se debe incorporar en la medida que se necesiten sus
conocimientos.
El Auditor Operativo, debe basar su preparacin
en administracin general, teora de la organizacin,
auditoria, economa, costos, psicologa general y
social, comercializacin, finanzas, administracin de personal, poltica y
estrategia de empresas entre otras ms.
No debe entorpecer las operaciones normales de la empresa.

4
IMPORTANCIA DE LA AUDITORA
OPERATIVA
La Auditora Operativa es importante porque es el instrumento de control posterior
sobre la administracin en general. Tiene un significado ms importante para el sector
pblico.
La importancia de la Auditora Operativa deja el olvido la imagen del auditor que solo
se concentraba en la revisin de cuentas y a determinar los responsables de
desfalcos, fraudes, malversaciones de fondos y otras irregularidades, se convierte en
un elemento pensante, creativo y con gran imaginacin y sentido comn para ejercer
en mejor forma sus funciones que pudiesen evaluar la ejecucin y valorizar los
resultados obtenidos.
La Auditora Operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la
eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de accin y
procedimientos.

FRECUENCIA DE LA AUDITORA
OPERATIVA
Una Auditora Operativa no necesariamente se realiza en un tiempo determinado
especfico, sino ms bien se da cuando la gerencia o directivos de una organizacin lo
requieran o lo consideren necesario, pero puede darse el caso de realizarlo al final de
cada ejercicio.
En el caso de existir carencia de polticas o la no comprensin de las mismas y el
significado de sus directivas como elementos de control en las principales reas de
importancia, la insuficiencia de los controles administrativos, el grado de
incumplimiento en las reas funcionales y de los controles operativos, as como la
carencia de controles administrativos u operativos en reas significativas y de las
recomendaciones de adoptar y modificar tales controles, dan lugar a la realizacin de
una auditora operativa.

5
OBJETIVOS DE LA AUDITORA OPERATIVA
1. Formula y presenta una opinin sobre los aspectos administrativos, gerenciales
y operativos, poniendo nfasis en el grado de efectividad y eficiencia con que
se han utilizado los recursos materiales y financieros mediante modificacin de
polticas, controles operativos y accin correctiva.

2. Desarrolla la habilidad para identificar las causas operacionales

posteriores y
explican sntomas adversos evidentes en la eficiente administracin.

3.

Identificar las reas de reduccin de Costos, mejorar los mtodos operativos e

incrementar la rentabilidad con fines constructivos y de apoyo a las
necesidades examinadas.

4. Determina si la funcin o actividad bajo examen podra operar de manera ms

eficiente, econmica y efectiva.

5. Determinar si la produccin del departamento cumple con las especificaciones

dadas; en consecuencia se dan variados informes, presupuestos y pronsticos
as como tambin los Estados Financieros.
6.

Determinar si se ha realizado alguna deficiencia importante de poltica,

procedimientos y prcticas contables defectuosas.

7. Revisar la financiacin de las adquisiciones para determinar si afectan la

cantidad, calidad y las clases de Compras si se hubiesen realizado.
8.

Determinar la razonabilidad de la poltica y normas que se dan en la empresa.

9. Investigar, analizar y evaluar los hechos, es decir, diagnostica obstculos de la

infraestructura administrativa que los respalda y presenta recomendaciones
que tiendan a eliminarlos.

10.

Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. Se observar

en la mejora de los beneficios econmicos (rentabilidad) y en la mejora de la
prestacin del servicio a la comunidad (valor a cambio de dinero).

INFORMACIN QUE SUMINISTRA LA

AUDITORIA OPERACIONAL

6
La auditora operacional podr informar a la gerencia de los siguientes aspectos:

1.

Evaluaciones del desempeo de la unidad con relacin a los objetivos u otros

criterios convenientes.

2.

Opinin en cuanto a que los planes (segn se enuncian en declaraciones de

objetivos, programas, presupuestos y lineamientos) son integrales,
consistentes y atendidos en los niveles operativos.

3.

Informacin objetiva con relacin a qu tan bien se estn llevando a cabo los
planes y polticas en todas las reas de operaciones y acerca de oportunidades
para el mejoramiento en cuanto a la eficacia, eficiencia y economa.

4. Informacin acerca de las debilidades en los controles operativos, sobre todo a

posibles fuentes de dispendio.

5. Opinin reiterada en cuanto a que posible confiar en todos los informes de

operaciones como una base para la accin.

NECESIDAD DE LA AUDITORA OPERATIVA

La auditora operativa es opcional, por ello es la necesidad de hacer una auditoria
teniendo en cuenta los siguientes factores:

Por competencia; para que una empresa pueda ser competitiva en el mbito
comercial debe hacerse una auditoria ms especfica para que pueda ubicar o

7
detectar sus habilidades y amenazas y as estas poderlas superar mediante la
informacin del auditor indicando recomendaciones y as hacer que esta
empresa tenga muchas oportunidades y sea competente frente a las otras
empresas y tenga una fortaleza para satisfacer sus necesidades individuales.

Por alta direccin empresarial; teniendo la alta direccin de la empresa la

necesidad de determina reas de mayor sensibilidad y contribuir a una mayor
eficiencia de las operaciones, cuyo fin es de asegurar el cumplimiento eficiente,
efectivo y econmico de los objetivos empresariales.

cacia de los programas en trminos de utilidades; tienen que evaluarse midiendo elementos tales como el nmero de fa

BENEFICIOS DE UNA AUDITORIA

OPERATIVA
A. Identificacin de objetivos, polticas, y procedimientos organizacionales an no
definidos.

8
B. Identificacin de criterios para la medicin del logro de objetivos
organizacionales.
C. Evaluacin independiente del cumplimiento de los objetivos, polticas y
procedimientos organizacionales.
D. Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control gerencial.
E. Evaluacin de la confiabilidad y utilizacin de la informacin gerencial.
F. Identificacin de reas crticas problemticas y de las causas que las originan.
G. Identificacin de reas que contribuyen a un posible aumento de ganancias o
ingresos y/o reduccin de costos.
H. Identificacin de cursos alternativos de accin.

TIPOS DE AUDITORA OPERATIVA

ECONOMA Y
EFICIENCIA

Evaluacin uso eficiente recursos

Cumplimiento de legalidad

9
Grado consecucin de objetivos

PROGRAMAS
Eficacia de la organizacin

Cumplimiento de legalidad

SISTEMAS Y
PROCEDIMIENTOS

Estudio exhaustivo del procedimiento para

describirlo, detectar deficiencias y proponer
medidas correctoras.

METODOLOGA DE LA AUDITORIA
OPERATIVA
Si suponemos que se trata de auditores externos sin un conocimiento detallado de la
entidad auditada y sin que sus ejecutivos manifiesten preferencia alguna para el
examen recaiga en un determinado subsistema de la organizacin, la metodologa que
usaremos pera examinar la entidad ser:
Etapa Preliminar: conocimiento previo de la empresa.

10
Etapa de Estudio General: definir las reas crticas, para as llegar a
establecer las causas ltimas de los problemas. Se debe poner hincapi en
los sistemas de control internos administrativos y gestin de cada rea.
Etapa de Estudio Especfico: se puede establecer la relacin entre los
problemas visibles y potenciales y las causas que en verdad lo originaron.
El auditor debe generar un modelo de control.
Con el material ordenado se procede a un anlisis del problema, con el fin de formular
los juicios que conozcan al diagnstico real de la situacin y tambin a un pronstico.

Etapa de Comunicacin de Resultados: es un informe que proporciona una

opinin meditada, experta e independiente en relacin a la materia sometida a
examen, con su evidencia correspondiente.
La estructura del informe debe contener:

Objetivo de la auditoria.

Metodologa.

Alcance del trabajo.

Diagnstico.

Recomendaciones.

Pronostico.

Anexos.

Etapa de Seguimiento: el auditor debe ver que las debilidades han sido
solucionadas.

CARACTERSTICAS DE LA METODOLOGA
DE AUDITORA OPERATIVA
A. CONTENIDO
Una auditoria tiene varias etapas y cuando se obtengan resultados se podr
programar con precisin y en detalle lo que sigue.

Los objetivos generales de un programa de auditoria son:

Planificar, guiar y dirigir el desarrollo profundo del examen.

11

Controlar la ejecucin del trabajo.

Proporcionar un ordenamiento, sistemtico para definir y administrar
coordinadamente la aplicacin de los procedimientos de auditoria, evitando
omisiones.
Coordinar los recursos humanos y establecer las autoridades
responsabilidades, uniformando criterios de accin.

Algunos de los puntos importantes que debe incluir son:

Identificacin del objetivo de la Auditoria: se orienta a los encargados para

materializar el programa.

Identificacin de las reas a examinar: al separar el trabajo por reas se

facilita la distribucin y ejecucin.

Informacin y tareas que debe proporcionar al rea auditada: se especifica

que tareas y/o informaciones deben ser realizadas y/o entregas al cliente.

Definicin de los procedimientos seleccionados: deben ser enunciados en

forma clara, precisa y ordenada.

Indicacin del alcance de los procedimientos: debe indicarse la extensin

con que se utilizaran los procedimientos. Cobra importancia el muestreo estadstico,
para establecer cientficamente la muestra que se deber seleccionar, con el objeto de
inferir de su examen las conclusiones aplicables al universo de operaciones,
actividades y sectores considerados en la auditoria.

Oportunidad en que deben aplicarse los procedimientos: la adecuada

distribucin de las pruebas y procedimientos con el tiempo permitir dosificar el
desarrollo del trabajo, evitar las demoras y atrasos en el programa y cumplir con los
plazos estipulados.

Tiempo estimado para cada procedimiento: esta estimacin posibilita un

control permanente de la labor que se efecta, en comparacin con los tiempos reales
consumidos.

Asignacin de tareas: se distribuir el trabajo total a realizar entre los

componentes del equipo de auditoria, en la forma ms racional posible.
El auditor al momento de planificar el trabajo, debe estimar el tiempo necesario para
realizar la auditoria. Debe afinar esa estimacin hasta segmentarla por etapas y fases
de la metodologa a ocupar.

ORGANIZACIN DE LA AUDITORIA
OPERATIVA
B. SELECCIN DE EQUIPOS
La auditora posee una connotacin fuertemente cualitativa, por lo que no basta con
hacer un listado de los conocimientos que el auditor debe poseer, por el contrario se
requiere de una conjuncin de factores, los que se pueden representar por:

Quines van a realizar la auditoria operativa?

Que deben saber?
Qu experiencia y condiciones deben tener?

12

Cul debe ser su perspectiva y motivacin?

En cuanto a la primera pregunta de pueden advertir dos grupos:
Auditores, los que por su formacin profesional y experiencia estn en
condiciones de conducir y realizar el trabajo en forma ptima en cada una de las
etapas.
Especialistas, que estn relacionados con la materia a auditar, se integran en
forma permanente o transitoria.
La segunda pregunta sobre el conocimiento de las personas, esta se puede agrupar
en dos grupos:
Conocimientos sobre administracin general, contabilidad, costos, teora de
decisiones, teora de la organizacin, finanzas, produccin, comercializacin, personal,
poltica y estrategia de empresa.
Estos conocimientos dan el contexto para el desarrollo y aplicacin de la auditoria
operativa.
Conocimientos especficos de las particularidades de la empresa y de sus
funciones, para estar en condiciones de concretar el trabajo en forma objetiva,
pragmtica y flexible.
La tercera pregunta busca definir que experiencias deben tener los auditores, es
fundamental que hayan vivido los problemas, conocer la organizacin, como por
ejemplo su giro, tamao, patrimonio, sector al que pertenece. Adems deben saber
trabajar en equipos y comprender los puntos de vista de los otros especialistas.
Importantes condiciones son aquellas le permiten crear y mantener una buena relacin
interpersonal con los integrantes de la organizacin. El tacto, la cautela y la discrecin
son los atributos ineludibles para cualquier auditor operativo, dado que trabaja ms
con personas que con documentos y a ellas afectan ms en su informe.
Para la ltima pregunta, por la misma naturaleza de la investigacin, el auditor
operativo desarrolla lazos naturales de estimacin con las personas que forman la
empresa en algunos casos.
Como se sabe lo que el cliente espera de l, el auditor debe mirar la situacin a la que
se enfrenta y su contexto, la entidad, desde una perspectiva amplia y constructiva.
Debe tener conciencia que debe ayudar, crticamente, a travs de una
nueva actitud mental.
El auditor debe sentir la seguridad de que la empresa intentara solucionar los
problemas que el encuentre.

ASIGNACIN DE TAREAS

Definidos los objetivos, determinados los planes y conformado el equipo, se procede a

asignarlas horas y las tareas.
Para ello es necesario considerar algunos criterios:
Conocimiento que posee cada uno de los miembros del grupo.
Habilidades y capacidades personales.
Experiencias vividas.
Preferencias que pueden tener y que sean compatibles con otros criterios.

EJECUCIN Y CONTROL DE LA AUDITORIA

C. CONTROL SOBRE LA MARCHA

Los objetivos de una adecuada ejecucin y control del trabajo son:
Optimizar la coordinacin y las relaciones humanas entre el equipo.
Supervisar las actividades.
Analizar los avances del programa, solucionando en el momento las
dificultades que hay.

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Evaluar las situaciones relevantes que se hayan detectado, ya sean negativas

o positivas.
Que las evidencias obtenidas sean evaluadas por el profesional con ms
experiencia, para que los juicios emitidos sean los ms acertados.
El equipo de trabajo encargado de ejecutar la auditoria debe ser controlado
considerando dos planes:
Control cuantitativo: en relacin al tiempo que se destina a cada fase y etapa,
el cual no debe sobrepasarse.
Control cualitativo: en relacin al avance y calidad de lo desarrollado. Debe ser
peridica ya que se debe seguir el programa.
ii. Desviacin de los Objetivos
Lgicamente ocurrirn desviaciones entre lo que se desea hacer y lo que ha sido
posible alcanzar en la realidad. Estas desviaciones deben ser detectadas a tiempo
para intentar solucionarlas con cierta prioridad de acuerdo a su impacto. Cabe
considerar la naturaleza de cada desviacin, su frecuencia, causas que lo originaron y
en qu medida entorpecen el cumplimiento de los objetivos.
El grupo debe haber un sistema de informacin para una buena coordinacin de los
tiempos, conocer el grado de avance, las dificultades del terreno para as poder
determinar las desviaciones. Adems este sistema de informacin debe ser claro y
expedito.
D. CORRECCIONES INTERNAS
Del anlisis de las desviaciones se deben concluir las medidas para contrarrestar los
efectos.
La existencia de un proceso retroalimentador (planificacin ejecucin control
planificacin) permitira tomar decisiones oportunas.
La implementacin hecha por el auditor, para solucionar los problemas, es la que
obviamente presenta una mayor ventaja.
Las correcciones dan sentido al control de la auditoria, porque constituyen el eslabn
intrnsecamente positivo y corrector de la accin. Estas medidas son internas y deben
trascender al cliente.
iv. Control del Resultado Final
Es la ltima etapa del trabajo y es como un control de calidad de
un producto terminado.
El auditor a cargo y su equipo, deben preguntarse si estn satisfechos por el resultado
final que van a entregar al cliente.
En este punto de la investigacin se ha de evaluar, con que eficacia se llevo a cabo la
auditoria, es decir, su calidad, oportunidad, costos, alcance y valides tambin el
rendimiento que se obtuvo del trabajo, todo esto en relacin a la planificacin.
Se debe evitar las sugerencias que se dieron en trabajos anteriores, porque la
auditoria operativa enfrenta situaciones siempre distintas y cambiantes.

NORMAS Y HERRAMIENTAS DE LA
AUDITORIA OPERATIVA
Normas de auditoria son los requisitos mnimos de calidad relativos a la persona del
auditor y al trabajo que desempea, los que se derivan de la naturaleza profesional de
la actividad de auditoria y de sus caractersticas especficas.

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Las normas hacen comprensibles el alcance de los auditores y su responsabilidad,
tanto para los auditores como para los clientes.
Por ejemplo para evaluar la funcin administrativa se necesita, al igual que la Auditoria
de Estados Financieros que la contabilidad se realice con respecto a lo establecido por
la contabilidad general.
Debido a que no existen normas, cualquier persona que audite puede estar confundida
ante que decisiones tomar o que juzgar.

1. NORMAS PERSONALES
El profesional debe tener adiestramiento, pericia, idoneidad, independencia y
experiencia.

El auditor debe ser una persona que, teniendo ttulo profesional oficialmente
reconocido y o la habilitacin legal correspondiente, debe
tener entrenamiento tcnico, experiencia y capacidad profesional para ejercer la
auditoria operativa.

El auditor debe realizar su trabajo y preparar su informe con cuidado y

diligencia profesional.
Cuando el auditor entrega su informe, tiene que avalar todas las conclusiones que en
l se encuentran.

El auditor debe mantenerse en una posicin de independencia a fin de

garantizar la imparcialidad y objetividad de sus juicios.

El auditor debe ser responsable de transmitir y difundir sus conocimientos y

experiencia, con el objeto de perfeccionar y prestigiar la profesin.

2. NORMAS A LA REALIZACIN DEL TRABAJO

El trabajo de auditoria debe comprender una adecuada planeacin y supervisin de los
colaboradores.
Representa la realizacin de un proceso que debe ser orgnico y coherente, a
desarrollarse en un periodo determinado y condicionado a las caractersticas de la
empresa que se audita y a los objetivos que se persiguen con el examen.
Se debe preparar un plan general de auditoria que incluir, como mnimo:

Los objetivos del trabajo

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Los aspectos fundamentales del control interno y del control de gestin a

evaluar.
El alcance del trabajo que se considera necesario para permitir al auditor emitir
responsable y documentadamente su informe.
Los procedimientos de auditoria y el momento que se aplicaran.
Los recursos materiales y humanos necesarios a su distribucin.

s de los sistemas de control internos y de control de gestin vigentes en la entidad examinada, para determinar la natural
dara a establecer en principio, las causas de los problemas en la gestin analizada.
n existente para saber cmo es la calidad de la administracin y eficacia, eficiencia y economicidad de la empresa.

El trabajo de auditoria debe comprender la obtencin, mediante la aplicacin

de procedimientos de auditoria, de evidencia comprobatoria valida, pertinente y
suficiente, que permita respaldar las aseveraciones contenidas en el informe.
Toda conclusin debe estar respaldada, ya que se est evaluando las decisiones
administrativas.
3. NORMAS RELATIVAS AL INFORME
Concluido el Trabajo de Campo, el Auditor tendr como responsabilidad la confeccin
del Informe de Auditora como un producto final de este trabajo. El informe contendr
el mensaje del Auditor sobre lo que ha hecho y como lo ha realizado, as como los
resultados obtenidos.
Es el documento emitido por el Auditor como resultado final de su examen y/o
evaluacin, incluye informacin suficiente sobre Observaciones, Conclusiones de
hechos significativos, as como Recomendaciones constructivos para superar las
debilidades en cuanto a polticas, procedimientos, cumplimiento de actividades y otras.

El informe debe contener un pronunciamiento respecto de la eficiencia, eficacia

y economa de la gestin administrativa en la materia o rea sometida a examen.
Toda la informacin que se pone en el informe debe ser justificada ya que esta ser
lea por los directivos superiores para ocuparlos como retroalimentacin.

16
El informe debe contener como mnimo lo siguiente:

Objetivo de la auditoria y motivo de su realizacin.

Metodologa utilizada, enfatizando los procedimientos que permitieron reunir la

evidencia sustentatoria.

Alcance y limitaciones del examen.

Hechos o circunstancias importantes analizados o diagnstico.

Sugerencias y recomendaciones necesarias.

Pronostico de la informacin.

El informe debe ser entregado oportunamente para asegurar su ptima

utilizacin.

El informe debe reunir, como mnimo, las caractersticas de:.

Materialidad: El informe debe estar enfocado hacia los aspectos fundamentales de la
materia bajo examen, sin detenerse en errores o deficiencias que no son significativos
en el contexto total.
Precisin: La informacin debe ser apta y conveniente para los requerimientos del
usuario.
Suficiencia: La informacin, debe adems, reunir los atributos necesarios para
transmitir su utilizacin, esto es, resolver problemas y mejorar la gestin
administrativa.
Integridad: El contenido del informe ha de ser exhaustivo, en el sentido de incluir, por
lo menos, todos los elementos esenciales de la situacin auditada.
Veracidad: La informacin presentada debe expresar fielmente los acontecimientos
reales, sin omisiones ni deformaciones de ningn tipo.
Concisin: La exposicin requiere estar sintetizada en grado tal que sea compatible
con el tiempo disponible de quien lo va a leer y analizar, sin perder por ello la claridad
de las ideas y conceptos vertidos.
Claridad: El informe debe ser redactado en lenguaje de fcil comprensin, para evitar
problemas de comunicacin derivados de una excesiva especializacin de la fuente
y/o del receptor.
Oportunidad: La informacin debe emitirse en tiempo y lugar conveniente para el
usuario.

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Prudencia: El auditor debe ser cauto en la informacin entregada, evitando infidencias
y riesgos innecesarios.

IMPORTANCIA DEL INFORME

Reviste gran Importancia, porque suministra a la administracin de la empresa,
informacin sustancial sobre su proceso administrativo, como una forma de contribuir
al cumplimiento de sus metas y objetivos programados. El Informe a travs de sus
observaciones, conclusiones y recomendaciones, constituye el mejor medio para que
las organizaciones puedan apreciar la forma como estn operando.

REDACCIN DEL INFORME DE AUDITORA

OPERATIVA
La Redaccin se efectuar en forma corriente a fin de que su contenido sea
comprensible al lector, evitando en lo posible el uso de terminologa muy
especializada; evitando prrafos largos y complicados, as como expresiones
confusas. La Redaccin del Informe debe merecer mucha atencin y cuidado de parte
del Auditor para que tenga la acogida y aceptacin que los empresarios esperan de l,
en este sentido el Informe debe:

Despertar o motivar inters.

Convencer mediante informacin sencilla, veraz y objetiva.

LIMITACIONES Y BARRERAS DE LA
AUDITORA OPERATIVA

Definicin del alcance.

Ausencia de normas tcnicas concretas generalmente aceptadas.

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Elaboracin de conclusiones compleja: amplitud, subjetividad

Exigencia formacin especfica multidisciplinar.
Informacin no contable: evidencia limitada.
Ausencia de experiencia homognea.
Tratamiento de informacin no monetaria ni cuantitativa
Conflicto de intereses: ciudadano, cliente, gestor
Ausencia cultura rendicin de cuentas.
Deformacin del auditor: Opinin por defecto.

CASOS
PRCTICOS
DE

19

AUDITORA
OPERATIVA
CASO PRCTICO QUE CONTIENE ASPECTOS
BSICOS PARA ELABORAR UN INFORME DE
AUDITORA OPERATIVA
EFICIENCIA OPERACIONAL GENERAL
(Nota. Se est partiendo de la base de que el Jefe de la Auditoria Interna acaba de ser
cambiado, por esa razn se incluye la crtica de dicho departamento).

I.

CARACTERISTICAS GENERALES DE LA EMPRESA

1. UBICACIN DE LA EMPRESA
La empresa "Industria Bsica S.A.", est ubicada en la ciudad de Lima, lugar que fue
seleccionado por estar cerca del mercado ms grande del pas.
La empresa cuenta con una planta y oficinas administrativas.
En la decisin para determinar el lugar en que debera estar la empresa, nunca se
llev a cabo ningn estudio; el nico argumento que se tom en cuenta fue el anotado
de estar cerca del mercado ms grande existente.

2. ORGANIZACIN
La organizacin de la empresa est estructurada como sigue:

20
a. Director Gerente

b. Al mismo nivel Gerente de Ventas, Gerente de Produccin, Gerente de Compras,

Gerente de finanzas y Gerentes de Personal.

c. Dependiendo de estos Gerentes existe un sub-gerente, en ocasiones llamado

ayudante o asistente, y debajo de ellos el resto del personal.

No existe grafica de organizacin que la defina, y es muy comn que existe

superposicin de funciones y que los empleados y obreros, en ocasiones se
encuentren confundidos en cuanto a quien en su Jefe; en pocas de reajuste en que
ha llegado a faltar el Gerente de Produccin, el Gerente de Ventas ha intervenido en
las funciones de produccin por acuerdo del Director Gerente, sin que ello se haya
notificado al personal de manufactura.

Los procedimientos que la empresa tiene para dar fluidez a su funcionamiento

(compras, ventas, contratacin personal, etc.) siempre han quedado al juicio del
Gerente respectivo. Esto ha originado que en ocasiones en que se ha cambiado algn
Gerente, este imponga un nuevo estilo y cambie los procedimientos a seguir, creando
confusin en el personal subordinado.

En algunas entrevistas con supervisores de produccin, ventas y contabilidad,

encontramos quejas de que en ocasiones se les exigen responsabilidades que nunca
se les haba notificado, sin habrseles concedido tampoco
la autoridad correspondiente, por ejemplo:

a. A un Supervisor de produccin se le llam la atencin porque tres hombres bajo sus

rdenes no estaban trabajando, pues su mquina se haba descompuesto. El
Supervisor, desde dos das antes, haba pedido mantenimiento sin habrsele
proporcionado.

21
b. A un Supervisor de Ventas se le llam la atencin porque sus vendedores no haba
cumplido con la cuota asignada, sin embargo esta cuota no se les haba notificado y
en su determinacin nunca se les consult.

c. Al Supervisor de cuentas por pagar en el departamento de contabilidad se le llam

la atencin por no haber pagado tres facturas a un proveedor muy importante el cual
dej de surtir por ese hecho. Las facturas haban sido aprobadas por ese
departamento un mes antes, pero la programacin de pagos no haba sido incluida
porque por rdenes del Gerente de Finanzas, todos los pagos mayores a I/. 500,000
deberan ser detenidos.

3. PRODUCCIN.
La empresa se dedica a la elaboracin de productos farmacuticos
utilizando tecnologa inglesa y alemana por que paga regalas y espordicamente,
asistencia tcnica.

4. PLANEACIN FINANCIERA.
Anualmente se elabora un presupuesto, que se encomienda al Gerente de finanzas.
Dicho presupuesto tiene las siguientes caractersticas:

a. En su elaboracin solo interviene el departamento de finanzas y

espordicamente se consulta a los Gerentes de los dems departamentos.
b. El presupuesto solo es por un ao.
c. No est dividido por reas de responsabilidad.
d. La principal fuente de financiamiento es la cobranza de la empresa.

22
5. INSTALACIONES PRODUCTIVAS
La compaa cuenta con una planta, la cual se ha ampliado por razones de expansin
debido al desarrollo de nuevos productos y a la mayor demanda de los ya existentes.

El crecimiento de la planta ha sido desordenado e improvisado, y no ha existido mayor

programacin basada en proyecciones.

6. PERSONAL
La compaa cuenta con el siguiente personal:

a. Obreros: 8,800
b. Empleados: 400

La mano de obra no requiere ser muy calificada, y generalmente se le entrena dentro

de la empresa y n existe problema para hacer contrataciones.

Ha sido costumbre de la empresa el estricto cumplimiento de las disposiciones

laborales, que se rigen por medio de un contrato colectivo firmado con el sindicato al
que se le encuentran afiliados los obreros. En lo que a los empleados administrativos
se refiere, as relaciones se rigen por contratos individuales firmados con ellos y las
disposiciones laborales vigentes.

Los sueldos del personal se encuentran dentro de los niveles que pagan
las industrias de ramo.

La gerencia de personal se encarga de desarrollar todas las labores de "Relaciones

Industriales".

23
7. ABASTECIMIENTO DE MATERIA PRIMA
El 60% de la materia prima se compra en el pas y el resto es importada
de Inglaterra, Alemania y Estado Unidos. La coordinacin de compras est asignada al
departamento respectivo.

8. VENTAS
Las ventas son realizadas a travs a travs de agentes. Existen centros
de distribucin (drogueras, atendidas por un almacenista) en las ciudades ms
importantes del pas: Piura, Chiclayo, Trujillo, Arequipa, Cuzco, Puno, Iquitos y Junn.
Se efecta publicidad de los productos a travs de las revistas y literatura.

9. SISTEMA DE INFORMACIN
Existe una organizacin contable bien definida que permite la capacitacin de la
informacin requerida para los estados financieros necesarios de la empresa. El
sistema se encuentra integrado a un computador.

En una entrevista llevada a cabo con el supervisor General se obtuvo la siguiente

informacin:

a. Mensualmente se procesan estados financieros, que se terminan en 20

das despus del mes al que pertenecen.

b. Los estado financieros de preferencia se presentan en un legajo que

incluye Balance General. Estado de Resultados, Estado de Costos de
Produccin y relaciones de todas las cuentas; este legajo asciende
aproximadamente 100 hojas tamao carta.

c. La informacin que se muestra solo tiene la informacin del mes,

anualmente de comparan los estados financieros con el Presupuesto.

24
d. Este legajo es enviado nicamente al Director Gerente,

10. AUDITORIA INTERNA

Dependiendo del Gerente de finanzas, existe un departamento de auditora
Interna que cuenta con 5 personas y que invierte anualmente el tiempo, como sigue:

a. Revisin de conciliaciones 5%
b. Visitas a oficinas forneas (Se visitan todas varias veces al ao) 30%
c. Revisin de correccin aritmtica de estados financieros mensuales 5%
d. Revisin de todas las cuentas por pagar que apruebe contabilidad 10%
e. Elaboracin de la declaracin anual del impuesto sobre la renta 5%
f. Revisin de:

Circularizacin de cuentas por cobrar

Revisin de valuacin de inventarios al final de ao

Revisin de cuentas de gastos

Pruebas de ingresos

Revisin de importaciones

Otras revisiones encomendadas por la Gerencia de Finanzas 45%

25
11. ESTADISTICA
Enseguida se muestra un cuadro comparativo de los estados financieros de la
empresa y sus principales razones financieras por los dos aos.

2013

2014

ACTIVO CIRCULANTE

17 000,000

16 000,000

ACTIVO FIJO NETO

80 000,000

90 000,000

5 000,000

4 000,000

102 000,000

110 000,000

PASIVO A CORTO PLAZO

5 000,000

8 500,000

PASIVO A LARGO PLAZO

12 000,000

15 000,000

17 000,000

23 500,000

CAPITAL SOCIAL

40 000,000

40 000,000

UTILIDAD ACUMULADA

45 000,000

46 500,000

85 000,000

86 500,000

OTROS ACTIVOS

TOTAL ACTIVO

26
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

102 000,000

110 000,000

IMPORTE DE RESULTADOS

2013

2014

2013

2014

VENTAS NETAS

90 000,000

120 000,000

100%

100%

COSTO DE VENTAS

63 000,000

90 000,000

70%

75%

UTILIDAD BRUTA

27 000,000

30 000,000

30%

25%

GASTOS DE OPERACIN

13 500,000

18 000,000

15%

15%

27
13 500,000

12 000,000

15%

10%

OTROS GASTOS

(1 800,000)

(4 800,000)

(2)%

(4)%

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS

15 300,000

16 800,000

17%

14%

(6 300,000)

(7 200,000)

(7)%

(6)%

(1 800,000)

(1 200,000)

(2)%

(1)%

7 200,000

8 400,000

SE DEDUCE

UTILIDAD NETA

PRINCIPALES RAZONES FINANCIERAS

1986

1987

CAPITAL CONTABLE A PASIVO TOTAL

3.4

1.9

CAPITAL CONTABLE A ACTIVO FIJO

5.0

3.8

28
VENTAS A CREDITO O SALDOS DE CLIENTES

100 (*)

135 (*)

VENTAS NETAS A INVENTARIOS

280 (*)

415 (*)

VENTAS NETAS A ACITVO FIJO

1.12

1.33

VENTAS NETAS A CAPITAL CONTABLE

1.05

1.38

(*) ESTAS RAZONES ESTAN EXPRESADAS EN NUMERO DE DIAS DE VENTAS QUE REPRESENTAN
LAS CUENTAS POR COBRAR Y LOS INVENTARIOS.

Informe de Auditora Operativa de la empresa Industrias Bsicas S.A.

1. INTRODUCCIN:
La auditora ha sido realizada en cumplimiento del cronograma anual aprobado por el
directorio; habindola iniciado el 22-01-2015 y concluido el 30-02-2015
Nuestro trabajo abarc el periodo comprendido entre el 01-01-2013 al 31-12-2014
Hemos revisado el Sistema de Control Interno y procedimientos administrativos y
contables de todas las reas de la Empresa, con el objeto de evaluar su eficiencia,
efectividad y economicidad.

29
2. OBSERVACIONES:

2.1 ORGANIZACIN

No existe un grafica de organizacin.

Las lneas de autoridad y responsabilidad no estn definidas.

No existen puestos ni funciones debidas.

No existen Manuales de funciones ni procedimientos administrativos ni

de control interno.

2.2 PLANEACIN FINANCIERA

No siempre intervienen todos los niveles en la elaboracin del presupuesto.

No existe presupuesto a largo plazo.

No existen reas de responsabilidad identificadas con el presupuesto.

2.3 COMPRAS (ABASTECIMIENTO)

No existe un Plan de abastecimientos concordantes con las necesidades de

produccin.

La mayor parte de las compras se realizan con el carcter de "urgente".

No existe un catlogo de proveedores, si se solicitan cotizaciones para

comprar precios.

2.4 SISTEMA DE INFORMACIN

La informacin contable y financiera, solo se enva al Director Gerente.

No hay balances Comparativos Mensuales, n existe comparacin de los

Estados financieros con el presupuesto, ni se incluyen explicaciones al
balance.

30

2.5 AUDITORIA INTERNA

El departamento de Auditoria, depende del Gerente Financiero.

Incompatibilidad de funciones al encargar al Dpto. de Auditoria Interna la

elaboracin de la declaracin Anual del Impuesto a la Renta.

No hay un Programa de Auditoria Especifico.

2.6 PRODUCCIN

No existe un Plan Mensual de Produccin

No se utiliza el total de la capacidad instalada

No existe un Programa de mantenimiento preventivo.

No existe una adecuada racionalizacin de la mano de obra

Falta de control de calidad en el embalaje.

Mala distribucin del rea de produccin en relacin con las reas

de almacenamiento y empaque.

31
2.7 VENTAS

Los presupuestos de ventas no se elaboran en base a posibilidades lgicas y

situaciones de mercado.

No se cuenta con informacin que permita conocer el volumen de las ventas

por cada centro de distribucin.

No se conocen los costos de produccin y venta.

2.8 PERSONAL

No existe un Programa Selectivo de Contratacin de Personal

No existe una poltica salarial adecuada

2.9 FINANZAS.

No existe un flujo de Caja

No existe un control adecuado de cobranzas

32

3. CONCLUSIONES

3.1 La falta de estructura orgnica y manuales de procedimientos y funciones,

originan desconcierto en todos los niveles operativos de la empresa.

3.2 La no existencia de un Planteamiento financiero origina, que no existan metas

y objetivos precisos que guen la marcha de la empresa.

3.3 La descoordinacin entre produccin y compras genera problemas en el

abastecimiento normal y mayores costos, por efectuar las compras con
carcter de urgente y no comparar precios.

3.4 El sistema de informacin insuficiente en cuanto a su contenido no permiten

la toma de decisiones para aplicar las medidas necesarias.

3.5 La dependencia del Dpto. de Auditoria de la Gerencia de finanzas, le quita

autonoma en el desarrollo de sus funciones.

3.6 El plan inadecuado de produccin, de mantenimiento de la maquinaria y falta

de control de calidad en el embalaje est ocasionando retrasos y mayores
costos.

3.7 La falta de conocimiento del mercado conllevar a un deficiente presupuesto

de ventas y el desconocimiento de los costos de produccin o permite definir
correctamente los precios de venta.

33
3.8 No existe una poltica adecuada de Administracin de Recursos Humanos.

3.9 La falta de programacin del flujo de egresos est deteriorando la imagen de la

empresa por el incumplimiento de los pagos, lo que puede generar mayores
problemas de liquidez, por el corte de los crditos de parte de los proveedores.
Igualmente, el descontrol que existe en las cobranzas impide el normal flujo de
ingreso de fondos y consecuentemente mayores gastos financieros.

4. RECOMENDACIONES.

4.1 Elaborar el Organigrama Central de la Empresa, los Manuales de funciones

y Procedimientos administrativos; instruyendo a todo el personal involucrado,
referente a las lneas de autoridad y comunicacin.

4.2 El Directorio de la Empresa, deber emitir los lineamientos generales de

poltica, en funcin al cual las reas respectivas elevan sus sugerencias para
el planeamiento integral del ejercicio econmico, con proyeccin de por los
menos dos ejercicios subsiguientes.

4.3 Implantar el comit de Gerencia, bajo la Presidencia del Gerente general,

con el fin de coordinar acciones y revisar peridicamente la marcha operativa y
administrativa de la empresa.

CASO PRCTICO DE HALLAZGOS DE

CUENTAS POR COBRAR

34
1.- De acuerdo al caso que se comenta a continuacin, prepare los Papeles de
Trabajo de Auditoria y redacte el Hallazgo correspondiente:
La empresa industrial BANYO SAC tiene 5 aos de creacin y se dedica a la
comercializacin de materiales electricidad y cuenta con una Gerencia General y
varias Sub Gerencias, entre las cuales la de Comercializacin; que se encarga de
aplicar las polticas de ventas y compras, establecidas en directivas y manuales de
procedimientos. Igualmente existe una Sub Gerencia de Finanzas que se encarga de
administrar los recursos financieros de la empresa para lo cual opera con las reas de
tesorera y contabilidad. Durante el ao 2009, la empresa realiz diversas actividades
y la Gerencia General quiere saber cul es la situacin de control interno aplicado en
el rea de Ventas; para lo cual solicita a los Auditores Externos su correspondiente
evaluacin.
Los auditores externos, inician su evaluacin en el Area de Ventas, y seleccionan la
siguiente documentacin:
Facturas emitidas en el mes de Abril:
Fecha:
02.04
09.04
09.04
12.04
16.04
20.04
23.04
25.04
27.04
28.04

Nmero:
001- 32001
001- 32021
001- 32029
001- 32065
001- 32120
001- 32165
001- 32182
001- 32220
001- 32244
001- 32253

Ruc:
20104546785
20109978654
10896532121
20104546785
20103452112
20107652310
20108723455
20109824512
20106753110
20165324112

Cliente:
Precio:
Skyper SAC
11,900
Murdoch
5,950
Tatin EIRL
7,140
Skyper SAC
2,380
Rubens
1,190
Marco Antonio 9,520
Jean Pierres
1,428
Inshala SAC
4,760
Isharani
714
Yugui
595

Boletas emitidas en el mes de Abril:

Fecha:
03.04
09.04

Nmero:
001- 342/ 365
001- 415/ 452

Cliente:
Varios
Varios

Precio:
3,500
5,200

Condicin:
Letras
Contado
Crdito
Contado
Contado
Letras
Contado
Crdito
Contado
Contado

35
16.04
23.04
27.04

001- 655/ 745

001- 899/1002
001-1120/1200

Varios
Varios
Varios

4,900
6,000
9,000

Vouchers de depsito del mes de Abril a la Cuenta Corriente en el Banco de Comercio:

Fecha:
01.04
17.04
28.04

Operacin:
0123450
0298634
0312209

Importe:
10,000
10,000
6,000

Al verificar los movimientos de caja del mes de Abril; se determin que al da 30 se

realizaron gastos autorizados por la Gerencia General por la suma de S/. 5,800. y los
ingresos fueron S/. 82,000., incluyendo un saldo inicial del mes anterior de S/. 12,000.;
los documentos no han sido enviados al departamento de contabilidad; se aprecia
adems que no existen actas de arqueos sorpresivos.
Los comprobantes de pago de los meses de enero, febrero y marzo; se encuentran en
el departamento de contabilidad; ordenados, archivados y debidamente registrados en
los registros contables hasta el da 20 de febrero.
Asimismo, se ha determinado que los cheques girados por la empresa a orden de
algunos proveedores y las letras pendientes de cobro, se encuentran en cartera y en
custodia en los cajones del cajero; toda vez que no existe una caja fuerte.