La auditoría tributaria: objetivos, características y metodología

INDICE
Pagina
DEFINICION DE AUDITORIA
TRIBUTARIA.....
CARACTERISTICAS
..
3
OBJETIVOS
.
4
TIPOS
..
5
METODOLOGIA DE AUDITORIA
TRIBUTARIA..
NORMAS Y
HERRAMIENTAS
7
EL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL
EL CODIGO
TRIBUTARIO..
9
TRIBUTOS
..
10
TRIBUTOS VIGENTES EN EL
PAIS
11-13
REGIMENES
TRIBUTARIOS..
14-17
SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL IGV:
.
18
DETRACCION
18-21
RETENCION
22-25
1
PERCEPCION
.
26-27
LA OBLIGACION
TRIBUTARIA....
28-29
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA............
30-32
PRINCIPALES INFRACCIONES Y
SANCIONES.........................................................
PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA
TRIBUTARIA.
33-44
45-48
PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACION COMO

LMITES..................................
49-51
CASOS
PRCTICOS.
...........
52-71
BIBLIOGRAFA
1. WEB PAGINAS
http://www.guiatributaria.sunat.gob.pe/glosario-tributario.html
http://es.slideshare.net/launicaanali/auditoria-contable-8297801
MONOGRAFAS.COM
http://www.monografias.com/trabajos69/auditoria-operativa/auditoria-tributaria2.shtml
REVISTAS
Autor: PABLO ARENAS DEL BUEY TORRES
a cuyo objeto comprueba cientfca y sistemticamente libros, registros y documentos de contabilidad, inv
ta teniendo en cuenta las normas tributarias vigentes en el periodo a fscalizar y los principios de contabi
cnicas de la Auditoria Financiera porque recurre a la evaluacin de los controles internos, la obtencin de evidencias y pr
DEFINICIN DE AUDITORA OPERATIVA

https://es.scribd.com/doc/100474434/CASO-PRACTICO-INTEGRAL-DEAUDITORIA-TRIBUTARIA#scribd
CASO PRACTICO INTEGRAL
http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/libros/Investigaciones/I
nves2003_09.pdf
Director: ENRIQUE CORONA ROMERO
normas contables, si se han interpretado y aplicado correctamente las leyes tributarias que afectan a la e
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA
TRIBUTARIA
Puede constituirse, por la especializacin que requiere, en una parte

independiente, separada del resto del trabajo de auditora, lo cual no significa,
en absoluto, que no recoja la evidencia obtenida en las dems reas o ciclos
analizados.
Verifica los ajustes que se hayan realizado para pasar de las magnitudes
contables a las magnitudes tributarias".
Presenta matices netamente diferenciados del resto de las reas del programa de
auditora, que se traducen en:
La necesidad de especializacin antes mencionada o de una asistencia

experta especfica ya que la abundante legislacin, su inestabilidad y su
complejidad hacen necesario el concurso en la auditora de verdaderos
especialistas en el mbito tributario.
Numerosas dudas sobre la consideracin de una contingencia como remota,
posible o probable y en la determinacin de su grado de ocurrencia o
verosimilitud.
La existencia de dificultades en la cuantificacin de contingencias, tanto de
cuotas como de sanciones e intereses. La interoperabilidad de la norma, as
como la mayor o menor flexibilidad de la inspeccin fiscal en su aplicacin,
complican en forma extrema la valoracin y medicin de riesgos.
Presencia de limitaciones al alcance, fundamentalmente con relacin a
ejercicios no auditados y seguramente en mayor medida en empresas que
someten por primera vez sus cuentas anuales a auditoria. Tales limitaciones al
alcance son consecuencia, en multitud de ocasiones, de la imposibilidad de
practicar pruebas sobre los ejercicios no prescritos y no auditados, lo que, a su
vez, viene motivado porque el auditor no puede incluir en su investigacin el
tiempo necesario para llevar a cabo tales pruebas, por miedo a perder el
trabajo ante las presiones del mercado en cuanto a precios.
Una especial sensibilidad de la entidad auditada a recibir un informe con
salvedades en esta rea, por las consecuencias econmicas que puede
acarrear, fundamentalmente frente a la administracin tributaria.
Una relacin complicada entre el auditor y el asesor fiscal caracterizada por la

posible incompatibilidad de ambos servicios para el mismo cliente; las
consecuencias de la carta que las normas de auditora exigen que el auditor
dirija al asesor fiscal; las diferentes interpretaciones de un riesgo fiscal, etc.
OBJETIVOS DE LA AUDITORA TRIBUTARIA

1. Obtener validez sobre las afirmaciones que contienen los estados contables.
Esto se relaciona directamente con el hecho de que los estados contables son
propiedad del ente auditado y, consecuentemente, las afirmaciones que ellos
implican pertenecen a su direccin siendo tarea del auditor probarlos mediante
sus procedimientos.
2. Verificar que las declaraciones de impuestos sean expresin fidedigna de las
operaciones registradas en sus libros de contabilidad, de la documentacin
soportante y que refleje todas las transacciones efectuadas. Para estos efectos
el Servicio de Impuestos Internos har uso de todas las facultades que le
confiere la ley, debiendo ajustar su actuar a los plazos establecidos en el
artculo 59 y 200 del Cdigo Tributario.
3. Establecer si las bases imponibles, crditos, exenciones, franquicias, tasas e
impuestos, estn debidamente determinados y de existir diferencias, proceder
a efectuar el cobro de los tributos con los consecuentes recargos legales.
4. Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias
5. Determinar la veracidad de los resultados de la empresa as como de la
materia imponible. Establecer la fehaciencia de la contabilidad a travs del
anlisis de los libros registros documentos y operaciones involucradas.
6. Estudiar la aplicacin de las prcticas contables sustentadas en los principios
de contabilidad generalmente aceptados.
7. Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
TIPOS DE AUDITORA TRIBUTARIA
AUDITORIA
TRIBUTARIA FISCAL
Esta labor realiza el auditor para lograr

los objetivos exclusivos de recaudacin y
fiscalizacin que tiene la
Administracin Tributaria apoyada en las
facultades otorgadas con poder
de imperio del Estado.
Se rige por sus propios procedimientos y
normas generales del Cdigo
Tributario.
AUDITORIA
TRIBUTARIA
INDEPENDIENTE
El auditor es contratado por el

cliente y sus informes sirven tanto para el
cliente as como para la
Administracin.
La Auditoria Tributaria Independiente an no
est aprobado en el Per.
6
METODOLOGA DE LA AUDITORIA
TRIBUTARIA
MTODO
TRADICIONAL
DE AUDITORIA
TRIBUTARIA.
BASE A LA EVALUACIN DE
CUENTAS Y FORMULACIN DE
REPAROS A LA DECLARACIN
JURADA.
MTODO
ANALTICO DE
AUDITORIA
TRIBUTARIA
EN BASE A COEFICIENTES U
OTROS PROCEDIMIENTOS
DONDE SE DESESTIMA LA
DECLARACIN JURADA Y SE
REESTRUCTURA LA BASE
IMPONIBLE.
7
NORMAS Y HERRAMIENTAS DE LA
AUDITORIA TRIBUTARIA
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)
QU SE ENTIENDE POR NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA?
En cada pas las regulaciones locales rigen, en mayor o menor grado, las prcticas
que sigue la auditora de informacin financiera. Tales regulaciones pueden ser de
naturaleza reglamentaria, o tomar la forma de declaraciones o pronunciamientos
emitidos por los entes reguladores o por las instituciones profesionales
correspondientes.
EN QU CASOS SE APLICA LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORA?
Las Normas Internacionales de Auditora son aplicables cada vez que se lleva a cabo
una auditora independiente: vale decir en el examen independiente de la informacin
financiera de una entidad, tenga sta o no fines de lucro, y sin considerar su dimensin
o forma legal, cuando dicho examen se lleva a cabo con el propsito de expresar una
opinin respecto a dicha informacin financiera. Las Normas Internacionales de
Auditora tambin pueden aplicarse, en cuanto sea pertinente, a otras actividades
afines que realiza el auditor; como es la Auditora Tributaria Preventiva.
SU APLICACIN ES CARCTER OBLIGATORIO POR PARTE DEL AUDITOR?

La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per - Junta de Decanos, el 15
de Febrero del 2000, aprob el Acuerdo N 001-99-CTENA de la Comisin Tcnica
Especializada de Normas de Auditora del Colegio de Contadores Pblicos de Lima,
que indica lo siguiente: Aprobar la aplicacin en el Per de las Normas Internacionales
de Auditora y Servicio Relacionados en su versin revisada, a partir del 01 de enero
del ao 2000. Debemos de mencionar que organismos internacionales como el Banco
Mundial y el Banco Interamericano de Desarrollo BID, consideran a las NIAS; como los
estndares dentro de los cuales debe desarrollarse la auditora de estados financieros.
8
EL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL
CONCEPTO
El Sistema Tributario es el conjunto de tributos vigentes de un pas y que es entendido
como un conjunto unitario de conocimientos o un sistema tributario nico que rige la
actividad financiera del Estado.
ESTRUCTURA
Mediante Decreto Legislativo N 771 de fecha 31.12. 1993 se aprob la Ley Marco del
Sistema Tributario Nacional, a travs del cual se regul el Marco Legal del Sistema
Tributario Nacional vigentes a la fecha de su publicacin y el cual establece que el
Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por:
- El Cdigo Tributario
- Tributos vigentes en el pas
9
EL CDIGO TRIBUTARIO
El Marco Legal.El actual texto se rige por el D.S. N 135-99-EF que comprende el Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario que resume a varias normas
modificatorias en un solo documento.
Concepto:
El Cdigo Tributario es el cuerpo normativo que establece los principios
generales, normas, instituciones y procedimientos que rige el ordenamiento
jurdico tributario de un pas. Es la norma general rectora de los principios,
instituciones y normas jurdicas que inspiran al Derecho Tributario.
Clases:
Cdigo de Normas Generales, este tipo de Cdigos rige para todos los
tributos ejemplo el Cdigo Tributario del Per.
Cdigo de Normas Especficas o Cdigo de Tributos, este tipo de
cdigos rige para cada tributo es decir no est una norma general
Ejemplo Las Leyes de EE.UU.
Estructura del Cdigo Tributario:

Las Normas Generales.- Estn contenidas en el Ttulo Preliminar
Las Normas Especficas. Libro Primero: La Obligacin Tributaria.
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y Los Administrados
Libro Tercero: Los Procedimientos Administrativos
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos.
TRIBUTOS
10
Concepto.Es la prestacin en dinero o en especie a favor del Estado que efecta el
contribuyente como un desprendimiento de una parte de su riqueza de acuerdo
a su capacidad contributiva para el sostenimiento de los gastos pblicos que
resulta exigible coactivamente.
Clasificacin.a) Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de
actividades estatales.
c) Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la
prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado
en el contribuyente.
Las tasas se clasifican en:
1) Arbitrios.- Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un
servicio pblico. Ejemplo: Limpieza pblica, parques y jardines etc.
2) Derechos.- Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio
administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Ejemplo: Partida de Nacimiento, Matrimonio o Defuncin.
3) Licencias.- Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas
para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin. Ejemplo: Licencia de Funcionamiento, Licencia de Construccin.
TRIBUTOS VIGENTES EN EL PAS
11
Tributos del Gobierno Central
1) El Impuesto a la Renta: Es aqul que se aplica a las rentas que provienen del
capital, del trabajo o ambos.
2) El Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las

operaciones de venta, en la prestacin servicios, en contratos de construccin
o la primera venta de inmuebles; es el 18%.
3) El Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica a la

produccin o importacin de cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas,
combustibles, etc.
4) Derechos arancelarios: son los derechos aplicados al valor de las

mercancas que ingresan al pas, contenidas en el arancel de aduanas.
5) Tasas por la prestacin de servicios pblicos, entre los cuales se

consideran los derechos de tramitacin de procedimientos
administrativos.
Tributos de Gobiernos Locales
12
1) El Impuesto Predial
2) El Impuesto de Alcabala
3) El Impuesto al patrimonio Vehicular
4) El Impuesto a las Apuestas
5) El Impuesto a los Juegos
6) El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos
7) Contribucin Especial de Obras Pblicas
8) Las tasas Municipales
Tributos creados para fines especficos.1) APORTACIONES AL ESSALUD Y A LA ONP: Son aportaciones, al Seguro Social
de Salud (ESSALUD) y la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
2) Contribucin al SENATI:
3) Contribucin al SENCICO
Otros Tributos.-
13
No obstante la relacin anterior debemos advertir la existencia de otros tributos
que conforman tambin nuestro sistema tributario, tales como:
1) El Impuesto a las transacciones financieras ITF: El Impuesto grava algunas
de las operaciones que se realizan a travs de las empresas del Sistema
Financiero.
2) El Impuesto Temporal a los Activos Netos: Impuesto aplicable a los
generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del
Impuesto a la Renta, sobre los Activos Netos al 31 de diciembre del ao
anterior.
3) El Impuesto a la Venta del Arroz Pilado: Este impuesto se aplica a la
primera operacin dentro del pas de arroz pilado, as como a su importacin.
La tasa de este impuesto es de 4% sobre la base imponible.
4) El Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico

Nacional: Impuesto destinado a financiar las actividades y proyectos
destinados a la promocin y desarrollo del turismo nacional.
5) El Impuesto al Rodaje
6) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo
14
REGMENES TRIBUTARIOS
1. LOS REGMENES TRIBUTARIOS DE LA SUNAT
Son categoras en las cuales una persona natural o jurdica que posea o va a iniciar un
negocio deber estar registrada en la SUNAT, que establece los niveles de pagos de
impuestos nacionales.
Sunat tiene establecido tres regmenes:
NUEVO
RGIMEN NICO SIMPLIFICADO - RUS
Rgimen donde se encuentran las personas o negocios de menor movimiento

econmico dentro de lo establecido por SUANT.
Quines pueden acogerse a este rgimen?
Personas Naturales y Sucesiones Indivisas que contemplen lo siguiente:
Los Ingresos Brutos y el monto de las compras no sean mayor a S/ 360,000
El valor de los activos fijos no sean mayor a S/ 70,000
Deben realizar actividades en un solo establecimiento o sede productiva.
Qu comprobantes debo emitir?

Boletas de Venta.
Tickets
Mquinas registradoras sin derecho al crdito fiscal.
CATEGORA
INGRESOS HASTA S/.
COMPRAS HASTA S/.
CUOTA POR PAGAR
5,000
5,000
20
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
Tributos a Pagar
15
Categora especial del nuevo RUS.
Dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos brutos y compras anuales no supere
los S/ 60,000 y siempre que se trate de:
Personas que se dediquen a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, cultiven
productos agrcolas. No paga cuota mensual.
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA - RER
Dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades

conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora
provenientes de:
A. Actividades de comercio y/o industria.
B. Actividades de servicio.
Su tasa es de 1.5% de los ingresos netos mensuales.
Quines pueden acogerse al RER?

Personas Naturales.
Sociedades Conyugales.
Sucesiones Indivisas.
Personas Jurdicas.
Requisitos para acogerse al RER
Sus ingresos netos no debe superar los S/.525, 000 durante el ao.
El valor de los activos fijos no debe superar los S/.126, 000.
Se deben desarrollar las actividades con personal que no supere las 10

personas por turno de trabajo.
El monto acumulado de sus adquisiciones no debe superar los S/.525, 000

en el transcurso de cada ao.
Tributos Afectos al RER

I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deduccin del crdito fiscal.
Impuesto a la Renta: 1.5% de sus ingresos netos mensuales. El pago de esta cuota
mensual es de carcter cancelatorio.
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Libros y Registros Contables
Registro de Compras.
Registro de Ventas.
Tipo de Comprobantes que pueden emitir
Facturas
Boletas de venta
Tickets emitidos por mquinas registradoras que dan derecho al crdito fiscal.
Factura Electrnica a travs de SUNAT Virtual.
Declaracin y pago de impuestos en el RER
Presentando:
El formulario virtual No. 621 Simplificado IGV - Renta Mensual PDT 621.
Mediante el PDT 621 a travs de Internet o en las agencias bancarias autorizadas,
utilizando la CLAVE SOL y considerando su vencimiento segn el Cronograma de
Obligaciones Tributarias.
RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Caractersticas
Rgimen con un impuesto que grava las utilidades: diferencia entre ingresos y gastos
aceptados.
Fuente generadora de renta: Capital y Trabajo.
Sustentar sus gastos.
Realizar pagos a cuenta mensuales por el Impuesto a la Renta.
Presentar Declaracin Anual.
Quines pueden acogerse?
Personas Naturales.
Sucesiones Indivisas.
Asociaciones de Hecho de Profesionales.
Personas Jurdicas.
Sociedades irregulares.
Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.
17
Tipo de Comprobantes que pueden emitir
Facturas.
Boletas de venta.
Tickets.
Liquidacin de compra.
Notas de crdito y Notas de dbito.
Guas de remisin remitente y Guas de remisin transportista.
Tributos Afectos
I.G.V.: 18 % del valor de venta, con deduccin del crdito fiscal.
Impuesto a la Renta: 30% sobre la renta neta.
Libros y Registros Contables
Hasta 150 UIT de ingresos brutos anuales:
Registro de Compras
Registro de Ventas
Libro Diario de Formato Simplificado
Ingresos brutos anuales mayores a 150 UIT:
Contabilidad Completa
18
SISTEMAS ADMINISTRATIVOS DEL I.G.V.
DETRACCIONES
Es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudacin de determinados
tributos y consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el
comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del
importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la
Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador del servicio, el
cual, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta del BN para efectuar
el pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la
actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el
artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la
SUNAT.
OPERACIONES SUJETAS A DETRACCIN
19
PORCENTAJES Y OPERACIONES SUJETAS A PARTIR DEL 01.01.2015
OPERACIONES Y PORCENTAJES SUJETOS AL SISTEMA

VIGENTES DESDE EL 1 DE ENERO DE 2015
CDIGO
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001
AZCAR
002
ARROZ PILADO
003
PORCENTAJE HASTA PORCENTAJE DESDE EL

EL 31.12.2014
01.01.2015
9%
EXCLUDO
3.85%
3.85%
ALCOHOL ETLICO
9%
EXCLUDO
004
RECURSOS HIDROBIOLGICOS (1)
9%
4%
005
MAZ AMARILLO DURO
9%
4%
006
ALGODN
9%
EXCLUIDO
007
CAA DE AZCAR
9%
EXCLUIDO
008
MADERA
9%
4%
009
ARENA Y PIEDRA
12%
10%
010
RESIDUOS, SUBPRODUCTOS,
DESECHOS, RECORTES,
DESPERDICIOS Y FORMAS
PRIMARIAS DERIVADAS DE LOS
MISMOS
15%
15%
011
BIENES GRAVADOS CON EL IGV, POR

RENUNCIA A LA EXONERACIN
9%
EXCLUIDO
012
INTERMEDIACIN LABORAL Y
TERCERIZACIN
12%
10%
014
CARNES Y DESPOJOS COMESTIBLES
4%
4%
016
ACEITE DE PESCADO
9%
EXCLUIDO
017
HARINA, POLVO Y PELLETS DE

PESCADO, CRUSTCEOS, MOLUSCOS
Y DEMS INVERTEBRADOS
ACUTICOS
9%
4%
018
EMBARCACIONES PESQUERAS
9%
EXCLUIDO
019
ARRENDAMIENTO DE BIENES
12%
10%
020
MANTENIMIENTO Y REPARACIN DE
BIENES MUEBLES
12%
10%
021
MOVIMIENTO DE CARGA
12%
10%
022
OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES
10%
10%
023
LECHE
4%
EXCLUIDO
024
COMISIN MERCANTIL
12%
10%
20
025
FABRICACIN DE BIENES POR

ENCARGO
12%
10%
026
SERVICIO DE TRANSPORTE
PERSONAS
12%
10%
027
TRANSPORTE DE CARGA
4%
4%
028
TRANSPORTE PBLICO DE
PASAJEROS REALIZADO POR VA
TERRESTRE (2)
S/. 2.00 S/. 4.00 por

eje
S/. 2.00 S/. 4.00 por eje
029
ALGODN EN RAMA SIN DESMONTAR
9%
EXCLUIDO
030
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
4%
4%
031
ORO GRAVADO CON EL IGV
12%
10%
032
PAPRIKA Y OTROS FRUTOS DE LOS

GNEROS CAPSICUM O PIMIENTA
9%
EXCLUDO
033
ESPARRAGOS
9%
EXCLUDO
034
MINERALES METLICOS NO
AURFEROS
12%
10%
035
BIENES EXONERADOS DEL IGV
1.5%
1.5%
036
ORO Y DEMS MINERALES

METLICOS EXONERADOS DEL IGV
4%
1.5%
037
DEMS SERVICIOS GRAVADOS CON

EL IGV
10%
10%
038
ESPECTCULOS PBLICOS
4%
EXCLUDO
039
MINERALES NO METLICOS
12%
10%
040
BIEN INMUEBLE GRAVADO CON EL

IGV
4%
4%
041
PLOMO
15%
EXCLUDO
MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO EN SERVICIOS

Por parte del Usuario del Servicio:
a)
Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien
ejecuta el contrato de construccin, o dentro del quinto (5) da hbil del mes
siguiente a aquel en que se efecta la anotacin del Comprobante de Pago en
el registro de compras, lo que ocurra primero.
Por parte del Prestador del Servicio:
21
b) Por parte del Prestador del Servicio o el que ejecuta el contrato de
construccin, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin, sin
haberse acreditado el depsito respectivo:
Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin.
c)
22
FUNCIONAMIENTO
23
RETENCIONES
Es un sistema por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes
de Retencin, debern retener parte del IGV que les es trasladado por sus
proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento
de sus obligaciones tributarias que les corresponda.
El proveedor podr deducir los montos que se le hubieran
retenido, contra el IGV que le corresponda pagar.
El Usuario/Cliente (Agente de retencin designado por SUNAT) retiene del importe de

la operacin a cancelar al proveedor, un porcentaje fijado en 3% cancelando de este
modo un importe equivalente al 97% (a partir del 01/03/2014, antes 6%).
FINALIDAD
Asegurar la cobranza de una parte del IGV de una operacin que ya se realiz.
MBITO DE APLICACIN
VENTA DE BIENES
CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN
PRESTACIN DE
SERVICIOS
PRIMERA VENTA DE
INMUEBLES
24
OPORTUNIDAD EN LA QUE SE EFECTA LA RETENCIN
El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el

pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el
IGV, aun cuando se efectivice hacia un tercero, el Agente de Retencin deber emitir y
entregar el Comprobante de Retencin al proveedor.
OPORTUNIDAD DE RETENER CUANDO HAY PAGO

EN EFECTIVO
Fecha de entrega o puesta a

disposicin del efectivo. (Art. 7)
EN ESPECIE
Fecha de entrega o puesta a

disposicin de los bienes. (Art.
1.f)
CHEQUE
Fecha en que se pone a

disposicin la retribucin
(Informe 262-2002-SUNAT)
CHEQUE DIFERIDO
LETRA DE CAMBIO
COMPENSACIN
Fecha de vencimiento. Informe

372-2002-SUNAT
Fecha de vencimiento o cuando se hace

efectivo el pago, lo que ocurra primero.
Si se renovara el ttulo valor: la nueva
fecha de vencimiento o aquella en que
se haga efectivo. (Informe 372-2002Fecha en que sta se realice (Art. 1.f)
25
OPERACIONES EXCLUIDAS EN FUNCIN AL TIPO DE COMPROBANTE DE
PAGO
Se excluye del rgimen de Retenciones a las operaciones sustentadas con

liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin, las mismas que seguirn
regulndose segn lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Todas aquellas operaciones en las cuales el pago efectuado sea igual o menor a
S/. 700.00 y el monto de los Comprobantes de Pago involucrados no supere dicho
importe.
Es decir, se plantean dos condiciones a efectos que surta efectos la excepcin de

la obligacin de retener, las cuales son: Importe de pago e importe de los
comprobantes de pago involucrados.
OPERACIONES EXCLUIDAS EN FUNCIN A OPERACIONES
Realizadas con Buenos Contribuyentes (Decreto Legislativo N 912 y normas

reglamentarias).
Realizadas con Agentes de Percepcin del IGV.
Se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago. Ejemplo: recibo de luz, boletos areos,
cargos bancarios.
Se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquina registradora,
que no permita usar Crdito Fiscal.
Ventas y servicios respecto de los cuales conforme a lo dispuesto en el artculo 7
del Reglamento de comprobante de pago, no exista la obligacin de emitir
Comprobante de Pago.
En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central a que se refiere el Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 940, aprobado por el Decreto Supremo N155-2004-EF.
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de
Agente de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un
tercero, bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u
organismo pblico o privado.
Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de Percepcin
del IGV, segn lo establecido en las RS N 128 2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y
sus respectivas normas modificatorias.
26
DECLARACIN Y PAGO DE LAS RETENCIONES
DECLARACIN A CARGO DEL AGENTE
PDT N 626 Agentes de Retencin: Declarar y pagar las retenciones

efectuadas a sus proveedores dentro del vencimiento segn cronograma.
El Agente no podr compensar el SFE contra el pago de las retenciones.
Se deber presentar el PDT 626 aun cuando no se hayan efectuado
retenciones.
DECLARACIN A CARGO DEL PROVEEDOR
PDT N 621 IGV Renta mensual: Declarar las retenciones efectuadas por
sus compradores dentro del vencimiento segn cronograma.
COMPROBANTE DE RETENCIN
Al momento de efectuar la Retencin, el Agente de Retencin deber entregar
el Comprobante de Retencin.
Estos Comprobantes pueden ser solicitados a la imprenta, previa autorizacin;
o imprimir directamente sus propios comprobantes, previa autorizacin
(Formulario 806), sin necesidad de imprentas.
Si hay acuerdo entre el Agente de Retencin y el Proveedor, se podr emitir un
solo Comprobante de Retencin que contengan las retenciones efectuadas en
el mes, debiendo consignar la fecha de la retencin (Art. 8).
TENER EN CUENTA:
Pago por tercero: el Agente de Retencin emitir el Comprobante de Retencin
al adquirente o usuario, mas no al tercero que paga. (Art. 7).
Por ejemplo: Descuento de letras de cambio: el aceptante pagar al banco el

importe neto de la retencin y emitir el Comprobante de Retencin al proveedor.
27
PERCEPCIONES.
Es el rgimen aplicable a las operaciones de venta de

bienes gravadas con IGV y a las importaciones por
el cual, el Agente de Percepcin designado por SUNAT
recibir de su cliente un monto adicional al valor de
venta, por concepto del IGV que generar en sus
operaciones futuras.
No es aplicable a las operaciones de venta de bienes
inafectos y/o exonerados.
PARTICIPANTES DEL RGIMEN
PERCEPTOR
ADQUIRIENTE
El Proveedor
designado como
Agente de Percepcin
(Art. 13 Ley 29173)
El cliente sea sujeto o

no del IGV que
adquiere bienes de
un Agente de
Percepcin.
PERCEPCIO
N
La SUNAT en las
importaciones.
COMPRA DE
COMBUSTIBLES
1%
Proveedores De Combustible
Designados Agentes de
Percepcin.
IMPORTACIN DEFINITIVA
DE BIENES
SUNAT
10%, 5% y 3.5 %
VENTA INTERNA DE BIENES

2% Y 0.5 %
Proveedores De
Determinado Bienes
Desigandos Agentes de
Retencin.
28
OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN
Se EXCLUYEN las siguientes operaciones:
1.- Cuando se cumpla en forma concurrente que:
Se emita Comprobante de Pago que otorgue crdito fiscal.
El cliente sea Agente de Retencin o figure en Listado de entidades que podrn ser
exceptuadas de la percepcin del IGV (Condicin Habido, Estado Activo).
2.- Realizadas con consumidores finales.
3.- El retiro de bienes considerado como venta.
Se EXCLUYEN las siguientes operaciones:
4.- Efectuada a travs de la Bolsa de Productos.
5.- Cuando opere el SPOT.
6.- Venta de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va
terrestre a travs de dispensadores autorizados por DGH del MEM.
OPORTUNIDAD PARA EFECTUAR LA PERCEPCIN
En el momento en que se realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha

en que se realiz la operacin, siempre que a la fecha de cobro el contribuyente
mantenga la condicin de Agente de Percepcin.
DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE PERCEPCIN
El agente de percepcin declarar el monto total de las percepciones practicadas en el

perodo y efectuar el pago respectivo, utilizando el PDT-Agentes de Percepcin,
Form. 697.
Declaracin y pago del Agente de Percepcin El agente de percepcin no podr
compensar los crditos tributarios que tenga a su favor, contra los pagos que
tenga que efectuar por las percepciones realizadas.
PERCEPCIONES EN LA VENTA DE BIENES
DECLARACIN DEL CLIENTE
El cliente presentar el PDT-IGV Renta mensual, Formulario 621, donde consignar el

impuesto que se le hubiera percibido, deduciendo del tributo a pagar.
29
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Concepto.La obligacin tributaria es la relacin del Derecho Pblico consistente en el
vnculo entre el acreedor tributario (Sujeto activo) y el deudor tributario
(Sujeto Pasivo) establecido por Ley que tiene por objeto el cumplimiento de la
prestacin tributaria por parte de este ltimo a favor del primero, siendo exigible
coactivamente.
Caractersticas. Es establecida por Ley o norma con rango de Ley.
Es de derecho pblico
Es exigible coactivamente.
Elementos.El Acreedor Tributario:
Es aquel a favor del cual se debe realizar la prestacin tributaria.
Nuestro Cdigo reconoce como acreedores tributarios a los siguientes:
- El Gobierno Central
- Los Gobiernos Regionales
- Los Gobiernos Locales
- Las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la
ley les asigne esa calidad expresamente.
El Deudor Tributario.- Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente.- Es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho
generador de la obligacin tributaria.
Responsable.- Es aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe
cumplir la obligacin tributaria atribuible a ste.
Agente de Retencin o Percepcin.- Son aquellos sujetos designados como
tales que por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en
posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Formas de extincin de la Obligacin Tributaria.- El Cdigo Tributario
contempla las siguientes modalidades de extincin de la obligacin tributaria:
El Pago.- Constituye el medio por excelencia para poner fin a la obligacin

tributaria, debiendo efectuarse ante la Administracin Tributaria la que a su vez
podr contratar para el cobro de la misma a las entidades del sistema
financiero.
30
La prescripcin.- La prescripcin origina la inexigibilidad de la deuda tributaria
debido a la inaccin del acreedor tributario durante un determinado tiempo
establecido por la Ley. Es decir es la prdida de la facultad de determinar la
deuda tributaria por parte del rgano administrador de tributos.
La Compensacin.- Esta forma de extincin de la obligacin se produce
cuando existe un monto pagado indebidamente o en exceso por el deudor y
que debe ser devuelto por la Administracin.
Condonacin.-Es la facultad que tiene el Estado para renunciar legalmente al
cumplimiento de la obligacin tributaria por parte del deudor conforme queda
establecido en el Art. 74 de la Constitucin, la deuda tributaria solo podr ser
condonada por norma expresa con rango de ley.
Consolidacin.- Esta figura se produce cuando la misma persona rene la
condicin de acreedor tributario y de deudor tributario por una misma obligacin
tributaria, como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son
objeto del tributo.
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza
dudosa o de recuperacin onerosa.- Son aquellas que constan en las
respectivas resoluciones u rdenes de pago y respecto de las cuales se han
agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento de cobranza
coactiva y cuyos montos no justifican su cobranza.
31
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria.Es una institucin pblica creada para administrar tributos dentro del campo de
accin sealado por las leyes y las facultades de recaudacin delegados a
cada administracin.
Gobierno Central.SUNAT: es una Institucin Pblica descentralizada del Sector Economa y Finanzas,
dotada de personera jurdica de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma
econmica, administrativa, funcional, tcnica y financiera, asumiendo las funciones,
facultades y atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad.
Gobierno Local
SAT
SENATI.- La misma administracin.
Facultades de la Administracin Tributaria
Facultad de recaudacin:
Es el acto o procedimiento de cobranza de los tributos y puede efectuarse:
- Directamente en su propia ventanilla.
- Mediante la firma de convenios con entidades del sistema financiero
- Mediante la interposicin de medidas cautelares, inclusive cuando stas no
sea exigible coactivamente.
Facultad de determinacin:
Es la constatacin de la realizacin del presupuesto o hecho imponible o la
existencia del hecho generador del tributo; Existen dos formas:
1). Por el propio deudor.- Por acto o declaracin del mismo deudor tributario
quien verifica la realizacin del hecho generador, seala la base imponible y la
cuanta del tributo
2) Por la Administracin Tributaria.- Es cuando la Administracin tributaria
por iniciativa propia o denuncia de terceros verifica la realizacin del hecho
generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la
base imponible y la cuanta del tributo. La Administracin Tributaria tiene la
facultad de aplicar gradualmente las sanciones.
32
Facultad de fiscalizacin.Es la facultad de actuar discrecionalmente por la decisin administrativa
(experiencia, conocimiento tcnico etc.) que considere la ms conveniente para
cautelar el inters pblico del marco de la ley (Principio de legalidad); por
facultad de fiscalizacin la Administracin Tributaria tiene la potestad de
comprobar el cumplimiento de obligaciones de los deudores tributarios a travs
de:
- La Inspeccin
- La Investigacin
- El Control de cumplimiento de obligaciones
Esta facultad la cumple mediante una auditoria Tributaria, se inicia con la
notificacin de la Carta de Presentacin y el primer requerimiento, partiendo de
la verificacin de las declaraciones hasta concluir en una Resolucin, para tal
efecto dispone de 19 facultades discrecionales. Para cumplir con la labor de
fiscalizacin la Administracin elabora el Programa de Fiscalizacin que
comprende:
- Determina el nmero de contribuyentes que sern fiscalizados.
- Determina el periodo que cubre la fiscalizacin
- Establece que tributos comprende (Fiscalizacin Integral).
- Fija el nmero de personal fiscalizador.
- Indica la duracin del programa de fiscalizacin.
Facultad sancionadora.El Artculo 164 del Cdigo Tributario solo prev la sancin administrativa por el
incumplimiento de deberes formales y a quien no cumple con el pago de sus
obligaciones tributarias, no hay prisin por deudas.
De acuerdo al Artculo 166 del Cdigo Tributario la Administracin Tributaria
tiene facultad discrecional de determinar y sancionar asimismo puede aplicar
gradualmente las sanciones.
Tipos de Sanciones (Art. 165)
a) Penas pecuniarias (multas) (Tablas)
b) Comiso de bienes (Art. 184)
c) Internamiento temporal de vehculos (Art. 182)
d) Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales (Art.183)
e) Suspensin de licencias.
Tipos de Infracciones
33
1.- De Registros (Art. 173)
2.- De Comprobantes de Pago (Art. 174)
3.- De los Libros de Contabilidad (Art. 175)
4.- De las declaraciones (Art. 176)
5.- Del control tributario (Art. 177)
6.- De cumplimiento de obligaciones Tributarias (Art. 178)
Rgimen de Incentivos (Art. 179)

1. 90% Antes de toda notificacin
2. 70% Posterior a la notificacin pero antes de Verificacin.
3. 50% Una vez surta efecto la notificacin de la Resolucin de
Determinacin u Orden de Pago pero antes de inicio de Cobranza
Coactiva.
Rgimen de Gradualidad.- (Resolucin N 063-2007-SUNAT. de 30.3.07)
Los criterios de gradualidad que se aplicarn a las infracciones son los
siguientes:
1) La acreditacin
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
El monto omitido real

La autorizacin expresa
El pago
La frecuencia
El peso bruto Vehicular
El momento en que comparece
La subsanacin
PRINCIPALES INFRACCIONES Y
SANCIONES SEGN EL CDIGO
TRIBUTARIO
34
Las infracciones y sanciones tributarias se ubican dentro de la familia de las
infracciones y sanciones administrativas; regulndose las mismas en el Cdigo
Tributario; mientras que los ilcitos de mayor gravedad con impacto tributario se
regulan mediante el derecho penal, a travs del Decreto Legislativo N 813 Ley
Penal Tributaria.
LA INFRACCIN Y EL DELITO
Se determina de forma objetiva, no se requiere
intencionalidad
Generalmente vinculada al incumplimiento de
obligaciones formales.
INFRACTOR
Es un ilcito sancionado por la
Autoridad Tributaria
El proceso culmina con la emisin de un acto
administrativo, impugnable en la va
administrativa y judicial.
Se determina de forma subjetiva, requiere

intencionalidad (dolo)
Bsicamente relacionada al incumplimiento de
obligaciones sustanciales
Autor y/o partcipes.
Es un ilcito sancionado por la
Justicia Penal.
El proceso culmina con una sentencia judicial la
cual es impugnable en la va jurisdiccional.
DETERMINACIN DE LA INFRACCIN
Principio de Objetividad:
INFRACCIN
DELITO
MBITO
ADMINISTRATIVO
DETERMINACIN
OBJETIVO
JUDICIAL
SUBJETIVO
(DOLO, CULPA)
SANCIONES
Multa, comiso,
cierre,
suspensin de
licencias,
internamiento
temporal de
vehculos.
Principalmente,
pena privativa de
la libertad.
35
TIPOS DE INFRACCIONES (ART. 172)
INFRACCIONES
Inscribirse o acreditar la inscripcin en el
RUC.
Emitir o exigir comprobante de pago.
Llevar libros o registros contables.
Presentar declaraciones o
Comunicaciones.
Permitir el control de la
Administracin Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.
NORMA LEGAL
173 del CT
174 del CT
175 del CT
176 del CT
177 del CT
178 del CT
CLASES DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

OBLIGACIONES
FORMALES
SUSTANCIALES
INFRACCIONES
- Relacionadas a la inscripcin y
actualizacin del RUC (173)
- Relacionadas a la documentacin de
operaciones (174)
- Relacionadas a libros y registros (175)
- Relacionadas a las declaraciones y
comunicaciones (176)
- Relacionadas al control tributario (177).
- No incluir en las DJ activos, pasivos o
resultados o declarar
cifras o datos falsos o aumento indebido
de saldos, prdidas o
crditos (178-1)
- No pagar los tributos retenidos o
percibidos (178-4)
- No pagar en los plazos o condiciones
establecidas por la AT, cuando se exime
la obligacin de DJ (178-5).
TIPO DE SANCIONES
36
Pecuniarias (Multa)
Internamiento temporal de vehculos
Cierre temporal de establecimiento
Comiso de bienes
CONCEPTOS
MULTA: Es una sancin administrativa de tipo pecuniaria que tiene por
finalidad reprimir la conducta del infractor ante el eventual incumplimiento de
una obligacin tributaria sustancial o formal (Artculo 180 y 181 del Cdigo
Tributario). Respecto a la actualizacin de las multas, el artculo 29 del Cdigo
Tributario establece que las multas constituyen tambin deuda tributaria, y en
ese sentido, le resultan aplicables los intereses moratorios en caso de
cumplimiento tardo.
INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS: Sancin no pecuniaria
mediante la cual se afecta los derechos de posesin o propiedad del infractor
sobre el vehculo que se encuentra en infraccin de conformidad con las
normas tributarias. El vehculo es internado temporalmente desde su ingreso a
los depsitos o establecimientos designados por la SUNAT. En aquellos casos
en los que los vehculos sean declarados en abandono, podrn ser adjudicados
al Estado, rematados, destinados o donados a entidades pblicas. La
aplicacin de esta sancin y el procedimiento de recuperacin del vehculo se
encuentran regulados en el Artculo 182 del Cdigo Tributario.
CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA DE
PROFESIONALES INDEPENDIENTES:
Es una sancin no pecuniaria que consiste en el cierre del local del infractor
con la finalidad de impedir el desarrollo de las actividades comerciales del
infractor por un perodo determinado de tiempo. Paralelamente se pueden
colocar carteles alusivos a la infraccin cometida, teniendo a la vez una
finalidad de escarmiento y correccin de la conducta infractora hacia el lado
positivo de la moral (Artculo 183 del Cdigo Tributario).
COMISO DE BIENES:
Sancin no pecuniaria que consiste en la retencin de los bienes por parte de
la Administracin Tributaria que son materia de infraccin tributaria y su
traslado posterior a depsitos de la administracin. El comiso se aplica
usualmente en los casos de traslado de bienes y siempre y cuando no se
exhiban los documentos exigidos para sustentar dicho traslado, los mismos no
hayan sido emitidos correctamente o en los casos en que el comprador no
pueda acreditar la propiedad del bien. La aplicacin de la sancin de comiso de
bienes y la recuperacin de dichos bienes se encuentra regulada en el Artculo
184 del Cdigo Tributario.
37
CLASIFICACIN DE LA TABLAS DE
INFRACCIONES Y SANCIONES SEGN TIPO
DE CONTRIBUYENTE
TABLA I: Aplicable a personas y entidades generadores de renta de tercera categora
y que tributan bajo las reglas del Rgimen General al Impuesto a la Renta.
TABLA II: Aplicable a personas naturales que perciban rentas de primera, segunda,
cuarta y quinta categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras
personas y entidades no incluidas en las tablas I y III.
TABLA III: Aplicable a personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen
nico Simplificado (Nuevo RUS).
TIPO DE INFRACCIONES LIBRO CUARTO

DEL
CDIGO TRIBUTARIO
1. ARTCULO 173 DEL CDIGO TRIBUTARIO - INFRACCIONES RELACIONADAS
A LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACION.

A LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO.

A LAOBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON
INFORMES U OTROS DOCUMENTOS.

A LA OBLIGACIN DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES Y COMUNICACIONES.

A LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA.

CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
38
TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO N 135-99-EF
(Publicado el 19 de agosto de 1999)
(Tabla I de Infracciones y Sanciones Tributarias del Cdigo Tributario
sustituida por el artculo 51 del Decreto Legislativo N. 981, publicado el
15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).
TABLA I
CDIGO TRIBUTARIO - LIBRO CUARTO (INFRACCIONES Y SANCIONES)
PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE

RENTA DE TERCERA CATEGORA
Infraccin
1
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Referencia
Artculo
173
No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria,

Numeral 1
salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin
para el goce de un beneficio.
Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la
requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los
antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme
con la realidad.
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo
registro.
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar
certificado de inscripcin y/o identificacin del
contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin
que se realice ante la Administracin Tributaria o en los
casos en que se exija hacerlo.
Sancin
1 UIT o comiso o
internamiento
temporal del
vehculo (1)
Numeral 2
50% de la UIT
Numeral 3
50% de la UIT
Numeral 4
50% UIT
39
Infraccin
Referencia
Sancin
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria

informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro del contribuyente en las
comunicaciones, declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la
Administracin Tributaria.
No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los
procedimientos, actos u operaciones cuando las normas
tributarias as lo establezcan.
Numeral 5
50% de la UIT

OBLIGACION
DE
EMITIR,
OTORGAR
Y
EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
Artculo 174
No
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin.
o comiso (2)
Numeral 6
30% de la UIT
Numeral 7
30% de la UIT
Numeral 1
Cierre
(3) (3-A)(i)
Primer tem del rubro 2 modificado por el Artculo 5 del Decreto

Legislativo N 1113, publicado el 5 de julio de 2012 y vigente a
partir del 6 de julio de 2012.
TEXTO ANTERIOR
No
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

de remisin.
Numeral 1
1 UIT o
cierre
(3) (4)
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos

y
caractersticas
para
ser
considerados
como
comprobantes
de
pago
o
como
documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Numeral 2
50% de la UIT
o cierre
(3) (4)
40
Infraccin
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al
tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT.
Referencia
Sancin
Numeral 3
50% de la UIT
o cierre (3) (4)
(Ver Primera Disposicin Complementaria Final del Decreto

Legislativo N. 1123, publicada el 23.7.2012 y vigente a partir
del 24.7.2012, la cual indica que la infraccin prevista en el
numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario a que se
refieren las Tablas de Infracciones y Sanciones del citado
Cdigo, es la tipificada en el texto de dicho numeral
modificado por la presente norma).
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente

comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar el traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no
renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o guas de
remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez.
Numeral 4
Internamiento
temporal del
vehculo (5)
Numeral 5
50% de la UIT
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros

de remisin, por las compras efectuadas, segn las
normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros
de remisin, por los servicios que le fueran prestados,
segn las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin
y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin.
Numeral 6
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos

y
caractersticas
para
ser
considerados
como
comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin
u
otros
documentos
complementarios
que
no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas sobre
la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin
no declarados o sin la autorizacin de la Administracin
Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin,
en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT
para su utilizacin.
Numeral 9
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o

prestacin de servicios que no cumplan con las
disposiciones
establecidas
en
el
Reglamento
de
Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la
obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
o internamiento
temporal del
vehculo (6)
Comiso
(7)
Numeral 7
5% de la UIT
Numeral 8
Comiso
(7)
Comiso o multa
(8)
Numeral 10
Comiso
(7)
Numeral 11
Comiso o multa
(8)
Numeral 12
50% de la UIT
(9)
Numeral 13
Comiso o multa
(8)
41
Infraccin
Referencia
Sancin
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los

productos o signos de control visibles, segn lo
establecido en las normas tributarias.
Numeral 14
Comiso
No
Numeral 15
sustentar la posesin de bienes, mediante los

comprobantes de pago u otro documento previsto por las
normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados comprobantes de pago segn las normas
sobre la materia y/u otro documento que carezca de
validez.
OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O
CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y
condiciones establecidas en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por
montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros
de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas
vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se
vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados
a llevar contabilidad en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que
estn relacionadas con stas, durante el plazo de
prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, los micro archivos
u otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos.
(7)
Comiso
(7)
Numeral 16
Comiso o multa
(8)
Artculo 175
Numeral 1
0.6% de los IN
(10)
Numeral 2
0.3% de los IN
(11) (12)
Numeral 3
0.6% de los IN
(10)
Numeral 4
0.6% de los IN
(10)
Numeral 5
0.3% de los IN
(11)
Numeral 6
0.2% de los IN
(13)
Numeral 7
0.3% de los IN
(11)
Numeral 8
0.3% de los IN
(11)
42
Infraccin
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,

sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
OBLIGACIN DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES
No presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos.
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de
los plazos establecidos.
Referencia
Sancin
Numeral 9
30% de la UIT
Artculo 176
Numeral 1
1 UIT
Numeral 2
30% de la UIT o
0.6% de los IN
(14)
Presentar las declaraciones que contengan la determinacin

de la deuda tributaria en forma incompleta.
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conformes con la realidad.
Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al
mismo tributo y perodo tributario.
Numeral 3
50% de la UIT
Numeral 4
30% de la UIT
Numeral 5
30% de la UIT
Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras

declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo
concepto y perodo.
Numeral 6
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones

rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que
establezca la Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones
rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA,
INFORMAR
Y
COMPARECER ANTE LA MISMA.
No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta
solicite.
Numeral 7
30% de la UIT
Numeral 8
30% de la UIT
Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables,

documentacin sustentatoria, informes,
anlisis
y
antecedentes de las operaciones que estn relacionadas
con hechos susceptibles de generar las obligaciones
tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
No mantener en condiciones de operacin los soportes
portadores de microformas grabadas, los soportes
magnticos y otros medios de almacenamiento de
informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible, cuando se
efecten registros mediante microarchivos o sistemas
electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
(15)
30% de la UIT
(15)
Artculo 177
Numeral 1
0.6% de los IN
(10)
Numeral 2
0.6% de los IN
(10)
Numeral 3
0.3% de los IN
(11)
43
Infraccin
Referencia
Sancin
Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de

profesionales independientes sobre los cuales se haya
impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes sin haberse
vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario de la Administracin.
No proporcionar la informacin o documentos que sean
requeridos por la Administracin sobre sus actividades o
las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria.
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no
conforme con la realidad.
Numeral 4
Cierre
No
comparecer ante la Administracin Tributaria o

comparecer fuera del plazo establecido para ello.
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u
otras informaciones exhibidas o presentadas a la
Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros de contabilidad.
Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber
cerrado los libros contables.
Numeral 7
50% de la UIT
Numeral 8
50% de la UIT
Numeral 9
0.3% de los IN
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros

oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos
por la Administracin Tributaria.
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el
uso de equipo tcnico de recuperacin visual de
microformas y de equipamiento de computacin o de
otros medios de almacenamiento de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se
hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.
Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos
de
seguridad
empleados
en
las
inspecciones,
inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
Numeral 10
50% de la UIT
Numeral 11
0.3% de los IN
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por

Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin
hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que
debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.
Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos
tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la
SUNAT.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria,
en las condiciones que sta establezca, las informaciones
relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la
funcin notarial o pblica.
Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria
efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o
controlen su ejecucin,
la comprobacin fsica y
valuacin; y/o no permitir que se practiquen arqueos de
caja, valores, documentos y control de ingresos, as como
no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los
medios de transporte.
Numeral 13
50% del tributo

no retenido o no
percibido
Numeral 14
30% de la UIT
Numeral 15
50% de la UIT
Numeral 16
0.6% de los IN
(16)
Numeral 5
0.3% de los IN
(11)
Numeral 6
0.3% de los IN
(11)
(11)
(11)
Numeral 12
0.3% de los IN
(11)
(10)
44
Infraccin
Referencia
Sancin
Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no

permitiendo el ingreso de los funcionarios de la
Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a
la oficina de profesionales independientes.
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos
y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no
permitir la instalacin de soportes informticos que
faciliten
el
control
de
ingresos
de
mquinas
tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria
para verificar el funcionamiento de los mismos.
No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos
u otros medios proporcionados por la SUNAT para el
control tributario.
Numeral 17
0.6% de los IN
No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u

otros medios proporcionados por la SUNAT para el control
tributario.
Numeral 20
No implementar, las empresas que explotan juegos de casino

y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en
Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las
caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT.
No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas
o vinculadas a espectculos pblicos.
Numeral 21
Cierre o Comiso
(18)
Numeral 22
0.2% de los IN
(13) o cierre
(19)
No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la

ejecucin del embargo en forma de retencin a que se
refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo
Tributario.
No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin
donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico
Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas
y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as
como el comprobante de informacin registrada y las
constancias de pago.
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el
clculo de precios de transferencia conforme a ley.
Numeral 23
50% de la UIT
No entregar los Certificados o Constancias de retencin o

percepcin de tributos as como el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo
dispuesto en las normas tributarias.
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a
que hace referencia la primera parte del segundo prrafo
del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros
respalde el clculo de precios de transferencia, conforme
a ley.
CONSTITUYEN INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Numeral 26
30% de la UIT
Numeral 27
0.6% de los IN
(10)
Numeral 18
Cierre
(17)
Numeral 19
0.3% de los IN
(11)
0.3% de los IN
(11)
Numeral 24
Numeral 25
0.6% de los IN
(10) (20)
(10) (20)
Artculo 178
45
Infraccin
Referencia
Sancin
No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones

y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos
gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar
tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen
aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u
otros valores similares.
Numeral 1
50% del tributo

omitido o 50%
del saldo, crdito
u otro concepto
similar
determinado
indebidamente,
o 15% de la
prdida
indebidamente
declarada o
100% del monto
obtenido
indebidamente,
de haber
obtenido la
devolucin (21)
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o

beneficios
en
actividades
distintas
de
las
que
corresponden.
Numeral 2
Comiso
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados

mediante la sustraccin a los controles fiscales; la
utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems
medios de control; la destruccin o adulteracin de los
mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes;
la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la
procedencia de los mismos.
No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos
retenidos o percibidos.
Numeral 3
Numeral 4
50% del tributo

no pagado.
No pagar en la forma o condiciones establecidas por la

Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar
declaracin jurada.
No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido
por embargo en forma de retencin.
Numeral 5
30% de la UIT
Numeral 6
50% del monto

no entregado.
Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas

en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento
a lo sealado en el Artculo 11 de la citada ley.
Presentar la declaracin jurada a que hace referencia el
artculo 11 de la Ley N 28194 con informacin no
conforme con la realidad.
Numeral 7
50% del tributo

no pagado (22)
Numeral 8
0.3% de los IN
(7)
Comiso
(7)
(11)
46
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
TRIBUTARIA
Inicio de la Fiscalizacin
La Carta de presentacin.-Es el documento que sirve para comunicar al
contribuyente que ser objeto de fiscalizacin, destacando a los auditores y el
Supervisor que se encargarn de realizar la Fiscalizacin.
El requerimiento.- Es el documento mediante el cual se efecta la peticin de
la exhibicin y/o presentacin de la documentacin contable de acuerdo al
Artculo 62 del Cdigo Tributario, para este efecto el Auditor dispone de una
serie de facultades discrecionales entre otros exigir la presentacin de los libros
de Contabilidad y/o documentos que sustenten la contabilidad.
En todos los casos en que el auditor necesita informacin o requiere de
elementos de prueba inherentes al caso asignado deber solicitarlo mediante el
requerimiento, consignando en el dorso el resultado y la fecha, en todos los
casos el requerimiento y el resultado del mismo debe ser firmado por el
contribuyente.
De acuerdo al Artculo 141 del Cdigo Tributario No se admitir como medio
probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administracin Tributaria durante el proceso de Fiscalizacin, no hubiera sido
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin
no se gener por su causa
Procedimiento Preliminar
Evaluacin de antecedentes del Contribuyente
Se evala la carpeta del contribuyente para saber si existen papeles de trabajo
de auditoria de ejercicios anteriores, evaluar si existen Resoluciones de
determinacin de deudas tributarias, Resoluciones del Tribunal Fiscal,
Resoluciones de Modificacin de tasa de depreciacin, Resoluciones de
Modificacin de Mtodo de Valuacin de Inventarios.
A continuacin el auditor debe premunirse de las diversas normas tributarias
que tengan relacin con el giro del negocio, tales como las exoneraciones,
inafectaciones y Regmenes especiales o sectoriales.
Visita de Campo.- El auditor debe verificar las instalaciones donde funciona la
empresa, la planta de produccin, las oficinas de ventas, los almacenes, el
primer recorrido debe servir para tener una idea del volumen del negocio.
Evaluacin del Sistema de Control Interno.- La evaluacin del Sistema de
Control Interno en Auditoria Tributaria es similar a la auditora financiera, sirve
para establecer su grado de consistencia de los controles, el auditor debe
aplicar las tcnicas de evaluacin de control interno mediante la aplicacin de
los cuestionarios, revisin de flujo gramas, la correspondencia, el libro de actas
del Directorio y de la Junta General.
47
Evaluacin de los Estados Financieros
El auditor debe evaluar los principales indicadores financieros que arroja los
Estados Financieros del ejercicio en fiscalizacin en relacin al ejercicio
anterior, incidiendo principalmente en la evaluacin de la rentabilidad del
negocio.
El Informe Preliminar.
Como resultado del informe la administracin debe adoptar uno de los
siguientes procedimientos:
a) Proseguir con la auditoria Tributaria Normal en cuyo caso el auditor
formula su programa de auditoria para extender el examen a las partidas
que estima necesario, finalmente proyecta las Resoluciones de
Determinacin en base a reparos.
b) Si el informe preliminar establece incoherencias importantes en los
Estados Financieros o debilidades en el sistema de Control Interno, el
auditor debe proceder a acotar de oficio sobre base presunta en base a
las normas tributarias.
Procedimiento definitivo de Auditoria
Alcances del Examen.Es el documento que seala las cuentas a examinarse en base a una
evaluacin preliminar de las partidas del Balance General y Estado de
Ganancias y Prdidas en base al cual se reclasificar todas las cuentas a partir
de las siguientes Cdulas:
Planilla A Estado de Ganancias y Prdidas
Planilla B Balance General
El alcance del examen es un documento referencial que sirve de gua en la
ejecucin de la Auditoria y puede variar de acuerdo a los alcances del Informe
Preliminar.
El estudio contable de la empresa.El auditor debe iniciar el estudio contable con la reclasificacin del Estado de
Ganancias y Prdidas y el Balance General presentados por la empresa con su
declaracin jurada con la finalidad de llevar un ordenamiento de la auditora
practicada.
48
Los Papeles de Trabajo.Se denomina Papeles de trabajo al conjunto de formularios, hojas, planillas,
cuadros y otros documentos probatorios, legajados al trmino de una
intervencin por Auditoria Tributaria, los cuales contienen la informacin
obtenida en los libros, registros, y dems elementos vinculados a la
Fiscalizacin del contribuyente, as como los resultados y conclusiones a los
que se ha llegado al trmino del trabajo.
El ordenamiento de los papeles de trabajo debe estar contenida en el ndice de
referenciacin que constituye la primera cdula.
El Reparo.Es la motivacin de la observacin del Auditor, es decir es la explicacin de la

evidencia hallada en una intervencin la que debe sealar el concepto, el
monto y el fundamento legal y tcnico, asimismo debe contener la cuenta
donde se origin el reparo, la pgina del libro donde estuvo anotado, el nmero
de comprobante y la fecha de contabilizacin; En los casos en que sea
necesario se debe acompaar las pruebas que sirven de fundamento al reparo
las que deben estar debidamente foliados como parte de los papeles de
trabajo.
Finalizacin de la Fiscalizacin
El cierre de Requerimiento.Una vez concluido el proceso de fiscalizacin la Administracin otorga un plazo
para que el contribuyente efecte los descargos correspondientes.
Vencido el plazo se merita la informacin sustentadora de los descargos y se
procede al cierre del requerimiento, este documento debe ser conciso y
objetivo en cuanto a la calificacin de la documentacin presentada, la cuanta
de los reparos y la liquidacin definitiva, la que se da a conocer al contribuyente
a fin de que ejerza su derecho de defensa.
Puede concluir el proceso en el reconocimiento de la deuda en cuyo caso el
contribuyente formula una declaracin rectificatoria.
49
El Procedimiento de Acotacin:
Concepto.- Es el procedimiento de liquidacin que efecta la
Administracin tributaria como resultado de la verificacin o fiscalizacin.
Acotacin Provisional.- Es el procedimiento en virtud del cual la

Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria,
sin necesidad de emitir Resoluciones de Determinacin en los casos
siguientes:
a) Por tributos autoliquidados por el mismo deudor tributario.
b) Por anticipos o pagos a cuenta exigidos de acuerdo a Ley.
c) Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las
declaraciones.
d) Por no haber declarado o habiendo declarado no efectuaron la
determinacin por uno o ms periodos previo requerimiento.
e) Por verificacin de los libros y registros contables y encuentre tributos no
pagados.
Como resultado de este procedimiento la administracin emite ORDENES DE
PAGO.
Acotacin definitiva de Oficio.a) Acotacin de oficio sobre base cierta.- tomando en cuenta los elementos
existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la
obligacin tributaria.
b) Acotacin de Oficio sobre base presunta.- en mrito a los hechos y
circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin
tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
Como resultado de este procedimiento la administracin emite
RESOLUCIONES DE DETERMINACION.
50
PRINCIPOS DE LA TRIBUTACIN COMO
LMITES
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Representa uno de las ms importantes limitaciones del poder tributario, traduce la
voluntad del estado de manera objetiva e inequvoca eliminando la arbitrariedad y la
incertidumbre del ciudadano.
Slo por ley expresa se crean, modifican o suprimen tributos y se conceden
exoneraciones y otros beneficios tributarios.
2. PRINCIPIO DE RESERVA DE LA LEY
Vinculado al principio de legalidad, este principio indica que en materia tributaria
algunos temas deben ser regulados estrictamente a travs de una ley. El Cdigo
Tributario lo recoge en su artculo 85, es el secreto tributario en cuya virtud los
informes, balances y todos los elementos 13 relacionados con la situacin econmica,
financiera y tributaria del contribuyente solo pueden utilizarse para los fines propios de
la Administracin Tributaria. Este principio se encuentra recogido en la Norma IV del
Cdigo Tributario
3. PRINCIPIO DE CERTEZA
La ley fiscal debe determinar con claridad y precisin los elementos del tributo, quien
es el sujeto pasivo, el acreedor tributario, el supuesto de hecho tributario, la base
imponible, la alcuota, la aplicacin espacial (territorio) y temporal (poca
determinada). Si se trata de sanciones su tipificacin, los recursos legales. Si son
exoneraciones se debe especificar a quien va dirigida.
La norma que crea un tributo debe ser lo ms clara posible y sencilla de aplicar. El
tributo debe ser cierta y no arbitrario. Asimismo deben ser comprensibles y claras que
no lleven a error o a interpretaciones equivocas.
4. PRINCIPIO DE LA JERARQUA DE LA NORMA
Este principio una norma de mayor jerarqua prevalece sobre cualquier otras norma de
menor rango, no pudiendo ser modificada por ella, estando obligado los rganos
resolutivos en materia tributaria a preferir jurdicamente la norma de mayor jerarqua
en caso de conflicto. Este principio est estipulado en el artculo 51 de la Constitucin
y el artculo 102 del Cdigo Tributario.
LEY, DECRETOS LEGISLATIVOS, DECRETO LEY, SENTENCIA DEL TRIBUNAL
CONSTITUCIONAL. DECRETO SUPREMO, NORMA REGLAMENTARIA,
JURISPRUDENCIA.
5. PRINCIPIO DE PUBLICIDAD
Toda norma debe ser publicada, toda norma que cree un tributo y que no sea
publicada no ser vlida. En la medida que las normas no sean publicadas o siendo
publicadas no se realicen conforme a ley, entonces no existira norma tributaria.
6. PRINCIPIO DE OBLIGATORIEDAD
Concluida la expedicin y publicacin de la norma esta resulta de ejecucin tanto para
el acreedor y el deudor tributario Bajo este principio de incidencia, el sujeto pasivo est
en la obligacin de pagarlo, de no ser as el estado tiene la facultad de exigirlo
coactivamente. No existe tributo voluntario.
51
7. PRINCIPIO DE ECONOMA O ECONOMA EN AL RECAUDACIN
Este principio seala que todo tributo debe estar diseado para que no se convierta en
oneroso y el contribuyente aporte la menor suma posible dentro de los grados de
racionalidad.
Este principio establece que el monto que gasta el fisco en cobrar y administrar un
tributo no debe ser superior a lo que recauda por tal tributo.
No debe ser mayor el costo de recaudacin o de administracin de un tributo que el
producto del mismo.
Que la finalidad de los tributos es crear recursos para que el Estado cumpla con
brindar los servicios pblicos, por tanto debe cuidarse que los tributos originen
ingresos.
Que la economicidad tambin debe verse desde el punto de vista del contribuyente,
para que no le originen un perjuicio econmico, no por el pago del tributo en s, sino
que no le originen demasiados gastos extras cuando tenga que cumplir con sus
obligaciones tributarias, tales como el tener que recurrir a asesores especializados,
contar con personal tcnico en materia tributaria, o tener que pagar a personal extra
para que efecten los trmites.
8. PRINCIPIO DE COMODIDAD
Todo tributo debe recaudarse en la forma que ms convenga al contribuyente
otorgndole las facilidades del caso. Asimismo evitar realizar trmites innecesarios.
9. PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O DE JUSTICIA
Es la aptitud econmica de pago, la carga tributaria debe guardar coherencia con su
capacidad contributiva.
Este principio toma en cuenta de gravar en forma proporcional de acuerdo a la
capacidad contributiva del contribuyente. Considera en aplicar tasas o escalas
progresivas. Toma en cuenta la capacidad de pago del contribuyente. En resumen su
objetivo es que todos los contribuyentes tributen de acuerdo a su capacidad.
10. PRINCIPIO DE IGUALDAD O UNIFORMIDAD O PRINCIPIO DE QUE NO
EXISTE PRIVILEGIO PERSONAL
Este principio establece que las personas en tanto estn sujetas a cualquier tributo o
sean sujetos pasivos y se encuentren en iguales condiciones, deben recibir el mismo
trato en lo relacionado a ese tributo. En tal sentido se debe tomar en cuenta lo
siguiente:
a) En tal sentido se deben limitar las exoneraciones, inafectaciones y beneficios
tributarios.
b) Imponer gravmenes sobre la base real capacidad contributiva del
contribuyente.
c) Vigilar el grado de desigualdad tributaria en el espacio, para que los impuestos
se apliquen en proporcin a esa desigualdad.
d) No establecer impuestos que graven por igual a todos, con una nica tasa,
porque de esta manera se est tratando a contribuyentes con distintas
situaciones.
Pueden expedirse leyes especiales porque lo exige la naturaleza de las cosas, pero no
por la diferencia de las personas.
Un lmite en la medida que cualquier ley que otorgue una exoneracin o inafectacin,
no podr otorgara a una determinada persona, sino a una actividad o entidad.
52
11. PRINCIPIO PE NO CONFISCATORIEDAD
Un tributo no puede exceder la capacidad contributiva del contribuyente.
Los tributos a los que est obligado un contribuyente no signifiquen una proporcin
muy elevada de su renta o patrimonio, toda vez que los tributos deben guardar
relacin con la capacidad de pago del contribuyente- Adems, existen dos normas
ms en la Constitucin que lo garantizan:
Toda persona tiene derecho a la propiedad y a la herencia, dentro de la Constitucin
y las leyes.
Dispone que la propiedad es inviolable. El Estado lo garantiza- A nadie puede
privarse de la suya sino por causa de necesidad y utilidad pblicas o de inters social,
declarada conforme a ley, y previo pago en dinero de indemnizacin justipreciada.
Otro principio a tener en cuenta y que tambin es un lmite al poder tributario es el de
la Inexigibilidad de la Obligaciones, mediante el cual no se puede exigir el
cumplimiento de una obligacin tributaria cuando es imposible.
12. PRINCIPIO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES DE LAS PERSONAS
Nuestra Constitucin Poltica contiene una serie de principios de respeto a los
derechos fundamentales de la persona los cuales han sido recogidos por nuestra
legislacin tributaria y que no pueden ser desnaturalizados, ni contradictorios por
nuestro sistema jurdico. Entre los derechos fundamentales tenemos:
a. Derecho a la inviolabilidad de domicilio.
b. Derecho al secreto y a la inviolabilidad de comunicaciones.
c. Derecho de residencia y de trnsito.
d. Derecho de propiedad.
e. Derecho de defensa.
f. Derecho a la reserva tributaria y secreto bancario.
g. Igualdad Ante la Ley Art. 2 inciso 2
h. Libertad de informacin art. 2, nc. 5
i. Derecho al debido proceso 139 inc. 5
En nuestro ordenamiento jurdico encontramos los siguientes principios tributarios:
a. Principio de legalidad o reserva de ley. Establecido en el artculo 74 de tal
Constitucin del Per.
b. El principio de igualdad, las cargas fiscales deben ser guales a todos los
contribuyentes.
c. El Principio de no confiscatoriedad. Cuando el tributo excede la capacidad
contributiva del contribuyente, en tal virtud disminuye su patrimonio e impide ejercer su
actividad econmica.
53
CASOS
PRCTICOS
DE
AUDITORA
TRIBUTARI
A
DETRACCCIONES
54
Caso N 01
La empresa TELECOMUNICACIONES YISGUERUL SAC, durante el mes de mayo
2011 le ha facturado a su cliente MOVISTAR la suma de s/ 45,000 por concepto de
comisiones mercantiles (servicio afecto a la detraccin 10%).
Se sabe que las compras totales de mayo fueron por: S/ 13,200
Se pide:
-
Calcular el importe de la detraccin
DESARROLLO:
Importe de la Operacin AFECTA a la Detraccin:
S/ 45,000
% de la detraccin = 12%
Monto de la Detraccin = 45,000 x 10% = S/. 4,500
IGV en la operacin de compra 13,200 x 18% = S/ 2,013.56
1.18
Tener en cuenta:
Que, dentro de los 5 das hbiles posteriores al pago que efecte MOVISTAR a
Telecomunicaciones Yisguerul SAC, deber efectuarse el depsito de la detraccin
(4,500) en la cuenta de Detracciones cuyo titular es Telecomunicaciones.
CALCULO DEL IGV Y RENTA A PAGAR:

Ventas Totales = S/. 45,000
Valor de venta = Base Imponible = 45,000 1.18 = 38,135.59
IGV en las ventas = 38,135.59 x 18% = S/. 6,864.41
Compras Totales = S/. 13,200

Valor de compra = Base Imponible = 13,200 1.18 = 11.186.44
IGV en las compras = 11,186.44 x 18% = S/. 2,013.56
55
RENTA MAYO 2011:
Base imponible de ventas x 2% = 38,135.59 x 2% = 762.71
CALCULO DE IGV A PAGAR UTILIZANDO LOS FONDOS DE LAS

DETRACCIONES:
IGV POR LAS VENTAS
6,864.00
IGV POR LAS COMPRAS
2,014.00
DEUDA TRIBUTARIA DE IGV =
4,850.00
DEUDA POR RENTA MAYO
763.00
TOTAL DEUDA TRIBUTARIA
5,613.00
PROCEDIMIENTO PARA EL PAGO DEL TOTAL DE LA DEUDA

TRIBUTARIA:
Cunto hay en la cuenta detracciones de Telecomunicaciones Yisguerul?
Hay: S/ 5,400
Cunto es la deuda tributaria de Telecomunicaciones Yisguerul ante la SUNAT?

Es de: S/ 5,613
Alcanza el monto de la detraccin para cubrir la deuda tributaria?

No, no alcanza no cubre.
Entonces: qu tendr que realizar la empresa Telecomunicaciones Yisguerul para

pagar el saldo de la deuda tributaria?
Deber pagar los S/. 213.00 con efectivo o cheque.
Caso N 2
La empresa METAL MECNICA LIMOSUR SRL, durante el mes de mayo 2011 realiza
el servicio de mantenimiento del sistema hidrulico a PESQUERA ISYS EIRL y emite
la factura por un precio de s/ 15,000.
56
As mismo se sabe que LIMOSUR realiz compras varias por S/ 5,000.
LIMOSUR calcula su renta aplicando el 2%.
Se pide:
-
Calcular el importe de la detraccin

Determinar su el monto detrado, cubre o alcanza para el pago de la
deuda tributaria.
DESARROLLO:
Importe de la Operacin AFECTA a la Detraccin: S/ 15,000
% de la detraccin = 10%
Monto de la Detraccin = 15,000 x 10% = S/. 1,500.00
Tener en cuenta:
Que, dentro de los 5 das hbiles posteriores al pago que efecte PESQUERA ISYS
EIRL a LIMOSUR SRL, deber efectuarse el depsito de la detraccin (1,350) en la
cuenta de Detracciones cuyo titular es LIMOSUR SRL
CALCULO DEL IGV Y RENTA A PAGAR:

Ventas Totales = S/. 15,000
Compras Totales = S/. 5,000

Valor de compra = Base Imponible = 5,000 1.18 = 4,237.29
IGV en las compras = 4,237.29 x 18% = S/. 762.71
RENTA MAYO 2011:

Base imponible de ventas x 2% = 12,711.86 x 2% = S/. 254.24
57
CALCULO DE IGV A PAGAR UTILIZANDO LOS FONDOS DE LAS
DETRACCIONES:
IGV POR LAS VENTAS
2,288.00
IGV POR LAS COMPRAS
763.00
1,525.00
DEUDA POR RENTA MAYO
254.00
TOTAL DEUDA TRIBUTARIA =
1,779.00
PROCEDIMIENTO PARA EL PAGO DEL TOTAL DE LA DEUDA

TRIBUTARIA:
Cunto hay en la cuenta detracciones de LIMOSUR SRL?
Hay: S/. 1,350
Cunto es la deuda tributaria de LIMOSUR SRL ante la SUNAT?

Es de: S/ 1,779
Alcanza el monto de la detraccin para cubrir la deuda tributaria?

No, no alcanza no cubre.
ENTONCES: qu tendr que realizar la empresa LIMOSUR SRL para pagar el saldo
de la deuda tributaria?
Deber pagar los S/. 429.00 con efectivo o cheque.
RETENCIONES
Caso N 1
58
La empresa TECNILLANTAS SAC emite la factura n 1210 a OLTURSA SAC (agente
de retencin), en el mes de Mayo 2011 por la suma de S/. 2,100 por concepto de
llantas.
Se sabe que las ventas totales de TECNILLANTAS fueron de S/. 11,200 (incluyendo a
Oltursa) y sus compras totales de mayo fueron por S/. 3,400.
Se pide:
-
Calcular el importe de la Retencin.

Calcular el importe del IGV a pagar aplicando la retencin.
DESARROLLO:
Importe de la Operacin AFECTA a la Retencin por estar obligado Oltursa al ser
Agente de retencin designado por el Ministerio de Economa y Finanzas:
S/. 2,100
% de la Retencin = 3%
Monto de la Retencin = 2,100 x 3% = S/. 63.00
CALCULO DEL IGV A PAGAR:

Ventas totales = S/. 11,200
Valor de venta = Base Imponible = 11,200 1.18 = 9,492
IGV en las ventas = 9,492 x 18% = S/. 1,709.00
Compras totales = S/ 3,400

Valor de compra = Base Imponible = 3,400 1.18 = 2,882
IGV en las compras = 2,882 x 18% = S/. 519.00
59
CALCULO DE IGV A PAGAR APLICANDO LAS RETENCIONES:
IGV POR LAS VENTAS
1,709.00
IGV POR LAS COMPRAS
519.00
1,190.00
MENOS RETENCIN
(63.00)
IGV A PAGAR MAYO 2011
1,127.00
Caso N 2
La empresa DAKAR SAC emite la factura n 890 a municipalidad provincial de CASMA
(agente de retencin), en el mes de mayo 2011 por la suma de s/ 5,100 por concepto
de tiles de escritorio.
60
Se sabe que las ventas totales de DAKAR fueron de s/ 20,000 (incluyendo a la
Municipalidad) y sus compras totales de mayo fueron por s/ 10,000
Se pide:
-
Calcular el importe de la retencin

Calcular el importe del IGV a pagar aplicando la retencin
DESARROLLO:
Importe de la Operacin AFECTA a la Retencin por estar obligado LA
MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE CASMA al ser Agente de retencin designado por
el Ministerio de Economa y Finanzas:
S/. 5,100
% de la Retencin = 3%
Monto de la Retencin = 5,100 x 3% = S/. 153.00
CALCULO DEL IGV A PAGAR:

Ventas totales = S/ 20,000
Valor de venta = Base Imponible = 20,000 1.18 = 16,949
IGV en las ventas = 16,949 x 18% = S/ 3,051.00
Compras totales = S/ 10,000

Valor de compra = Base Imponible = 10,000 1.18 = 8,475
IGV en las compras = 8,475 x 18% = S/ 1,525.00
61
CALCULO DE IGV A PAGAR APLICANDO LAS RETENCIONES:
IGV POR LAS VENTAS
3,051.00
IGV POR LAS COMPRAS
1,525.00
1,526.00
MENOS: RETENCIN
=
=
(153.00)
1,373.00
PERCEPCIONES
Caso N1
Jos Garca con nmero de RUC 10203040505 (sujeto de la percepcin), es dueo de
una licorera y compra el 21 de Mayo, 90 cajas de cerveza a un precio de 30 (producto
62
sujeto a la percepcin) a la Distribuidora Tres Botellas SAC, designada como Agente
de Percepcin, de acuerdo con el siguiente detalle:
El monto de los S/. 54.00 cobrado por adelantado por la Distribuidora Tres Botellas
SAC, corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr. Jos
Garca cuando efecte la venta a sus clientes de las 90 cajas de cerveza.
Tanto los S/. 411.86 del IGV como los S/. 54.00 de la percepcin que se ha pagado,
sern utilizados por el contribuyente Sr. Jos Garca como crdito fiscal en su
Declaracin Jurada del IGV correspondiente al perodo de enero.
DESARROLLO:
Importe de la Operacin:
90 Cjs. x S/ 30.00 = S/. 2,700.00
% de la percepcin = 2%
Monto de la Percepcin = 2,700 x 2% = S/. 54.00
IGV en la operacin = S/. 408.40
A la fecha de vencimiento de las obligaciones tributarias (Junio 2011) Jos Garca

calcular el total de sus ventas (valor de venta e IGV). Suponiendo que durante Mayo
2010 vendi las 90 cajas a un precio de S/ 45.00 c/u, el clculo y pago del IGV ser:
CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE E IGV A PAGAR:

VENTAS: 90 Cjs. x S/ 45.00 = S/ 4,050.00
IGV en las ventas = 3,432.20 x 18% = S/. 617.80
63
COMPRAS: 90 Cjs. x S/ 30.00 = S/ 2,700.00
IGV en las compras = 2,288.14 x 18% = S/. 411.86
CALCULO DE IGV A PAGAR APLICANDO LAS PERCEPCIONES:

IGV POR LAS VENTAS
617.80
IGV POR LAS COMPRAS
411.86
205.94
MENOS: PERCEPCIN
(54.00)
=
=
151.94
Caso N 2
La empresa GRIFO CASMA SRL, durante el mes de mayo 2011 realiza la compra de
combustible a PETROPER (agente de percepcin 1% al combustible) por un precio
de S/. 21,000. As mismo se sabe que las ventas totales del grifo durante mayo han
sido de S/. 23,500.
As mismo realiz compras varias por S/. 5,000 (no afectas a la percepcin)
Se pide:
64
-
Calcular el importe de la percepcin

Calcular el IGV a pagar o saldo a favor sin aplicar la percepcin
Calcular el IGV a pagar o saldos a favor aplicando la percepcin
DESARROLLO:
Importe de la Operacin: S/ 21,000
% de la percepcin = 1%
Monto de la Percepcin = 21,000 x 1% = S/. 210.00
IGV en la operacin de compra 21,000 x 18% = S/ 3,203.39
1.18
CALCULO DE LA BASE IMPONIBLE E IGV A PAGAR:

Ventas Totales: S/ 23,500
Compras Totales: S/ 21,000 + 5,000 = S/. 26,000

IGV en las compras = 22,033.90 x 18% = S/. 3,966.10
CALCULO DE IGV A PAGAR APLICANDO LAS PERCEPCIONES:

IGV POR LAS VENTAS
IGV POR LAS COMPRAS
= (3,966.10)
SALDO A FAVOR DEL IGV
3,584.75
(381.35)
MENOS - MAS: PERCEPCIN =
(210.00)
SALDO A FAVOR MAYO 2011
591.35
65
66
INFRACCIONES Y SANCIONES
Caso N 1
La empresa comercial Del Centro S.A. con domicilio fiscal en la Calle Real N 734
Huancayo, est siendo fiscalizado por la SUNAT, habiendo detectado el Auditor que el
Registro de Compras del mes de Diciembre de 2006, fue registrada sin tener en
cuenta la informacin mnima sealados en el Art. 37 del TUO del IGV el Art. 10
numeral II del Reglamento, por lo que le curs requerimiento con fecha 03.08.2007
para que rehaga el Registro.
El ingreso Neto Anual declarado para el ejercicio 2006 asciende a S/. 5500,000.
A cunto asciende la deuda tributaria si regulariza y paga la multa con rebaja el da
20.08.2007?
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 175 Numeral 2 del Cdigo Tributario
b) Fecha de la Infraccin: 03.08.2007 (nica Disposicin Transitoria De la Resolucin
N 063-2007/SUNAT)
c) Sancin: 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidacin de la Multa: 0.3% de S/. 5500,000.00 =
Menos: Rebaja del 80% (Resolucin N 063-2007/ SUNAT) =
MULTA A PAGAR:
Ms: Intereses al 20.08.2007 (1.50% / 30 x 17 das = 0.85%) =
DEUDA TRIBUTARIA:
Caso N 2
S/. 16,500.00
(13,200.00)
3,300.00
28.00
S/. 3,328.00
67
La empresa de Colegio UNION S.A. con RUC N 2042 343561229 considerada como
principal contribuyente est siendo fiscalizada por la SUNAT, en este proceso el
auditor ha detectado que la empresa no ha registrado varias boletas de ventas por
error que asciende a S/. 10,000.00 durante el periodo tributario de Junio de 2007.
Los ingresos Netos del ejercicio anterior de acuerdo a la Declaracin Jurada asciende
a S/. 7500,000.00
A cunto asciende la multa si el auditor le cursa requerimiento que vence el
25.08.2007, inducindole al contribuyente para que pague acogindose al rgimen de
gradualidad?
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 175 numeral 3 del Cdigo Tributario
b) Fecha de Infraccin: 23 de Julio de 2007
c) Sancin: 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidacin de la Multa: 0.6% de S/. 7500,000.00 = S/. 45,000.00
Limite: 25 UIT (S/. 3,450.00 x 25 = S/. 86,250.00)
MULTA A PAGAR:
Ms: Intereses al 25.08.2007 (1.50% / 30 x 33 das = 1.65%)
DEUDA TRIBUTARIA:
Caso N 3
9,000.00
149.00
S/. 9,149.00
68
La empresa Servicentro Amazonas S.A. present su declaracin jurada PDT IGV
Renta correspondiente al periodo de Diciembre de 2006 que venci el 15.01.07
consignando un saldo por pagar de S/. 10,000.00.
Durante la verificacin efectuada por el auditor Tributario, ste detect que existe error
en el cmputo de las ventas por lo que le induce al contribuyente a que formule una
Declaracin Rectificatoria el da 31 de Agosto de 2007, consignando el nuevo monto
por pagar de S/. 15,000.00
A cunto asciende la deuda tributaria?
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario.
b) Fecha de Infraccin: 15.01.2007.
c) Sancin: 50% del Tributo Omitido
d) Liquidacin de Multa: Tributo Omitido S/. 5,000.00
Multa S/. 2,500.00
Menos: Rebaja rgimen de Incentivos Artculo 179 del Cdigo Tributario 70% antes de
la emisin de la Resolucin de Multa (1,750.00)
MULTA A PAGAR:
Ms: Intereses al 31.08.2007 (1.50%/30 x 228 das = 11.40%)
DEUDA TRIBUTARIA:
750.00
86.00
S/. 836.00
CASO: NO PRESENTAR OTRAS

DECLARACIONES O COMUNICACIONES
DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS
69
El contribuyente se encuentra en el Rgimen General y ha presentado fuera de plazo
el PDT DAOT 2014. An no fue detectado por SUNAT. La sancin que le corresponda
es una multa que segn la tabla I es el 30% de la UIT que ascenda a S/.1,155.00
nuevos soles; sin embargo como present su PDT DAOT 2014 en forma voluntaria la
multa le es rebajada al 100% por efecto del rgimen de gradualidad, ya que an no
interviene la SUNAT.
CASO: PRESENTAR MS DE UNA

RECTIFICATORIA, RESPECTO AL MISMO
TRIBUTO Y PERODO TRIBUTARIO
El contribuyente se encuentra en el Rgimen General y presenta la segunda
rectificatoria modificando el dbito fiscal correspondiendo un pago de tributo del IGV
de S/.1, 000 en el PDT 621 de 01-2015. Paga las multas correspondientes
configurndose las siguientes multas:
Por presentar ms de una rectificatoria la sancin que le corresponde es una multa
que segn la tabla I es el 30% de la UIT o sea asciende a S/.1,155.00 nuevos soles
ms intereses sin tener rebaja alguna ya que no se encuentra dentro del rgimen de
gradualidad. A partir de la tercera rectificatoria se aplicar el 10% de la UIT
adicionalmente.
CASO: DECLARAR CIFRAS O DATOS

FALSOS
Por declarar cifras o datos falsos respecto al tributo resultante del IGV omitido que
para efectos de este ejemplo asciende a S/.1, 000 nuevos soles. La sancin que le
corresponde es una multa que segn la tabla I es el 50% del tributo omitido que
asciende a S/.500 nuevos soles, monto que no debe ser menor al equivalente al 5%
de la UIT vigente (S/. 193.00) ms intereses aplicando la rebaja del 95% establecida
en la Resolucin de Superintendencia N 180-2012-SUNAT, siempre que pague la
multa (S/.25 ms intereses) y tambin el tributo del IGV que asciende a S/.1,000 ms
los intereses como pago condicionado.
(D. Leg. 1117 art. 4: ya no es aplicable el art. 179 del C.T.)
PROCEDIMIENTO DE
ACOTACION
Durante la fiscalizacin del impuesto a la Renta practicado por la SUNAT segn
notificacin de Requerimiento de fiscalizacin de fecha 09.04.2007, correspondiente al
ejercicio gravable 2006 a la empresa FINAS TELAS S.A. con domicilio en la calle
Arequipa N 767 Huancayo, el auditor ha formulado los siguientes reparos que el
Contador de la empresa ha reconocido:
70
a) Ventas omitidas segn relacin de facturas no contabilizadas en Diciembre por
S/. 23,000.00
b) Ha cargado a gastos de Administracin Multas e intereses por pago de tributos
atrasados por S/. 22,896.00
c) Ha cargado a gastos de Administracin gastos personales del Accionista
mayoritario por 15,000.00.
Determinar la deuda tributaria por Impuesto a la Renta y la multa respectiva,
suponiendo que el da 31.08.2007 concluira el proceso de fiscalizacin, pague el
impuesto y las multas respectivas para lo cual se cuenta con la siguiente informacin
adicional:
Utilidad segn balance ao 2006 S/. 112,500.00
Adiciones: Exceso de gastos pagados con Boleta de Venta 5,000.00
Deducciones:
Renta Neta Imponible 117,500.00

Impuesto a la Renta 35,250.00
Fecha de vencimiento de la declaracin anual 04.04.2007
DESARROLLO:
Renta Neta Imponible segn Declaracin Jurada S/. 117,500.00
REPAROS:
1) Ventas Omitidas.- Base legal: Art. 20 del TUO del Impuesto a la Renta
Sustento: Facturas no registradas segn relacin en Anexo 23,000.00
2) Multas e Intereses.- Base legal: Art. 44 inciso (c) del TUO del Impuesto a la Renta
Sustento: Fue cargado a gastos de Administracin el pago de multas e intereses en la
liquidacin de impuestos atrasados. 22,896.00
3) Gastos Personales del Contribuyente.-Base legal: Art. 44 inciso (a) del TUO del
Impuesto a la Renta
Sustento: Segn verificacin efectuada en los registros, se ha constatado el registro de
Comprobantes de pago por el consumo personal del accionista mayoritario. 15,000.00
71
RENTA NETA IMPONIBLE SEGN AUDITORIA: 178,396.00
IMPUESTO RESULTANTE:
53,519.00
MENOS: IMPUESTO PAGADO SEGN DECLARACION JURADA
(35,250.00)
TRIBUTO OMITIDO:
18,269.00
MAS: INTERESES (1.50% / 30 x 149 das = 7.45%)

DEUDA TRIBUTARIA:
1,361.00
S/. 19,630.00
LIQUIDACION DE MULTA POR PRESENTAR LA DECLARACION JURADA

EN FORMA INCOMPLETA.
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 176 numeral 3 del Cdigo Tributario
72
b) Fecha de Infraccin: 04 de Abril de 2007
c) Sancin: 50% de la UIT
d) Liquidacin de la Multa: 50% de la UIT =
1,725.00
Ms: Intereses al 31.08.2007 = 7.45%

DEUDA TRIBUTARIA:
129.00
S/. 1,854.00
LIQUIDACION DE MULTA POR NO INCLUIR EN LAS DECLARACIONES

INGRESOS Y/O DECLARAR DATOS FALSOS.
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 178 numeral 1 del Cdigo Tributario.
b) Fecha de Infraccin: 04.04.2007.
c) Sancin: 50% del Tributo Omitido
d) Liquidacin de Multa: Tributo Omitido S/. 18,269.00
Multa S/. 9,135.00
Menos: Rebaja rgimen de Incentivos Artculo 179 del Cdigo Tributario 70% antes de
la emisin de la Resolucin de Multa (6,394.00)
MULTA A PAGAR:
Ms: (Intereses al 31.08.2007 = 7.45%)
DEUDA TRIBUTARIA:
2,741.00
204.00
S/. 2,945.00

La auditoría tributaria: objetivos, características y metodología

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La auditoría tributaria: objetivos, características y metodología

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INDICE

PRINCIPIOS DE LA TRIBUTACION COMO

DEFINICIN DE AUDITORA OPERATIVA

Puede constituirse, por la especializacin que requiere, en una parte

La necesidad de especializacin antes mencionada o de una asistencia

Una relacin complicada entre el auditor y el asesor fiscal caracterizada por la

OBJETIVOS DE LA AUDITORA TRIBUTARIA

TIPOS DE AUDITORA TRIBUTARIA

Esta labor realiza el auditor para lograr

El auditor es contratado por el

SU APLICACIN ES CARCTER OBLIGATORIO POR PARTE DEL AUDITOR?

Estructura del Cdigo Tributario:

Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos.

TRIBUTOS VIGENTES EN EL PAS

2) El Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las

3) El Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se aplica a la

4) Derechos arancelarios: son los derechos aplicados al valor de las

5) Tasas por la prestacin de servicios pblicos, entre los cuales se

Tributos de Gobiernos Locales

4) El Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico

RGIMEN NICO SIMPLIFICADO - RUS

Rgimen donde se encuentran las personas o negocios de menor movimiento

Los Ingresos Brutos y el monto de las compras no sean mayor a S/ 360,000

El valor de los activos fijos no sean mayor a S/ 70,000

Deben realizar actividades en un solo establecimiento o sede productiva.

Qu comprobantes debo emitir?

INGRESOS HASTA S/.

COMPRAS HASTA S/.

CUOTA POR PAGAR

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA - RER

Dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades

Quines pueden acogerse al RER?

El valor de los activos fijos no debe superar los S/.126, 000.

Se deben desarrollar las actividades con personal que no supere las 10

El monto acumulado de sus adquisiciones no debe superar los S/.525, 000

Tributos Afectos al RER

RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

OPERACIONES SUJETAS A DETRACCIN

OPERACIONES Y PORCENTAJES SUJETOS AL SISTEMA

TIPO DE BIEN O SERVICIO

PORCENTAJE HASTA PORCENTAJE DESDE EL

RECURSOS HIDROBIOLGICOS (1)

MAZ AMARILLO DURO

BIENES GRAVADOS CON EL IGV, POR

CARNES Y DESPOJOS COMESTIBLES

HARINA, POLVO Y PELLETS DE

OTROS SERVICIOS EMPRESARIALES

FABRICACIN DE BIENES POR

S/. 2.00 S/. 4.00 por

S/. 2.00 S/. 4.00 por eje

ALGODN EN RAMA SIN DESMONTAR

ORO GRAVADO CON EL IGV

PAPRIKA Y OTROS FRUTOS DE LOS

BIENES EXONERADOS DEL IGV

ORO Y DEMS MINERALES

DEMS SERVICIOS GRAVADOS CON

BIEN INMUEBLE GRAVADO CON EL

MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO EN SERVICIOS

Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien

El Usuario/Cliente (Agente de retencin designado por SUNAT) retiene del importe de

El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se realice el

OPORTUNIDAD DE RETENER CUANDO HAY PAGO