Gestion 2 Teoria

GESTION 2 TEORIA
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12/24/2014
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original Mg. Nelson Blasco Dueas LpezPostgradosModalidad Abierta y a
DistanciaUNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJALa Universidad Catlica de
LojaAuditora de Gestin 2Gua didcticaMaestraAuditora Integral
AUDITORA
DE GESTIN 2Gua didcticaNelson Blasco Dueas Lpez UNIVERSIDAD TCNICA
PARTICULAR DE LOJADiagramacin, diseo e impresin:Ediloja Ca. Ltda.Telefax:
593 - 7 - 2611418San Cayetano Alto
s/nwww.ediloja.com.ecedilojainfo@ediloja.com.ecLoja-Ecuador Primera edicinSexta
reimpresinISBN-978-9942-00-885-5Reservados todos los derechos conforme a la
ley. No est permitida la reproduccin total o parcial de esta gua, ni su
tratamiento informtico, ni la transmisin de ninguna forma o por cualquier
medio, ya sea electrnico, mec-nico, por fotocopia, por registro u otros
mtodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del
Copyright.Mayo, 2014 INTRODUCCIN
................................................................................
.................................
5OBJETIVOS
................................................................................
...........................................
7CONTENIDOS
................................................................................
......................................
8BIBLIOGRAFA
................................................................................
.....................................
9ORIENTACIONES GENERALES PARA EL ESTUDIO

............................................ 11DESARROLLO DE CONTENIDOS
................................................................................
17- Unidad 1. La Planificacin de la Auditora
....................................................... 17- Unidad 2. Evaluacin
de Control Interno ..........................................................
37- Unidad 3. El Riesgo de auditora materialidad y muestreo de auditora
................................................................................
.................................62Unidad 4. El Informe de Planificacin de la Auditora
................................. 78SOLUCIONARIO
................................................................................
..................................
88ndice
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MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 5AUDITORA DE GESTIN 2Introduccin La
Planificacin de la Auditora, se constituye en un Mdulo que enfoca los
aspectos tcnicos ms relevantes del proceso, que debe ser llevado a cabo por
los profesionales en la materia.La planificacin, no solo en el ejercicio
profesional de la Auditora, se constituye en uno de los factores de xito para
el futuro, pues se fundamenta en las prcticas objetivas y cientficas, que al
practicarse adecuadamente, elevarn la probabilidad de xito en las actividades
futuras.Este es el caso de la Auditora, que en su proceso de planificacin,
permitir identificar factores claves que deban ser analizados con detenimiento
en el trabajo de campo del auditor.Las Normas de Auditora establecen que el
trabajo del Auditor debe ser cuidadosamente planificado para salvaguardar la
objetividad del trabajo a ser ejecutado, cuyo resultado, no solo permitir
obtener a plenitud los objetivos de la auditora que se hayan planteado con
anterioridad, sino que tambin, permitir satisfacer las expectativas del
cliente de la auditora, que ve en ella, una oportunidad de mejora a base de los
resultados que se hayan podido obtener.Pero la Planificacin de la Auditora,
debe atender a procedimientos lgicos, tcnicos, cientficos, acerca de los
cuales, los autores ya se han ocupado con mucha anterioridad, llegando a generar
conocimiento que se ha difundido mundialmente y que es permanentemente mejorado
con las prcticas.La planificacin de la Auditora, dispone de una de las
prcticas ms importantes que es la identificacin de los riesgos de auditora a
travs de un modelo sencillo pero muy til, que seala los tipos de riesgos a
ser calculados y gestionados con objetividad por el auditor, como son, los
riesgos inherente, de control y de deteccin.Una adecuada planificacin de la
auditora entonces, permitir sealar los riesgos de auditora, la calidad del
sistema de control interno, las reas crticas
UTPL MAESTRA EN AUDITORA
INTEGRAL6AUDITORA DE GESTIN 2a las que deber enfocarse el equipo auditor, los
programas de auditora a medida y todo esto, aglutinado en un documento de
informacin gerencial al que lo llamaremos el Informe de Planificacin de
Auditora.Con estas consideraciones, hemos credo conveniente, organizar los
contenidos de este mdulo en tres unidades: la primera, El Proceso
Planificacin de la Auditora que aborda las generalidades como parte de todo
el conjunto de actividades que deben ser llevadas a cabo como parte de las Fases
de la Auditora.La segunda unidad, abordar los aspectos tcnicos del Sistema
de Control Interno y de la Evaluacin del Sistema de Control Interno, con un
enfoque hacia el beneficio del resultado a ser obtenido, beneficio que debe ser
compartido por la administracin auditada como una oportunidad de mejora de sus
propios procesos, y, beneficio para los auditores, que establecern la calidad
del Sistema de Control Interno para estimar sus propios riesgos profesionales de
opinar acerca de una entidad determinada o un conjunto de operaciones.La tercera
unidad, abordar los aspectos ms relevantes del manejo del modelo de riesgo de
auditora y los modelos de muestreo como herramienta tcnica para afianzar an
ms, la credibilidad tcnica de la auditora.Una ltima unidad, se referir a la
presentacin del Informe de Planificacin de Auditora que a su vez, se
convierte en el documento de referencia fundamental para la gua de la ejecucin
del trabajo de campo hasta llegar a los resultados finales del proceso auditor.
Esperamos que la presente Gua, cumpla con el objetivo esencial, cual es:
conducirle en el estudio del mdulo y facilitar su autoaprendizaje.El reto est
planteado, los resultados de su formacin profesional depende de cuanto est
dispuesto a dar, en esfuerzo y responsabilidad. Adelante, xitos
UTPL
MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 7AUDITORA DE GESTIN 2Objetivos Generales1.
Introducir al lector en los conceptos bsicos de la Planificacin de la
Auditora. 2. Adiestrar al participante en las prcticas y procedimientos
tcnicos de la Planificacin de la Auditora. 3. Fortalecer el desarrollo del
criterio profesional del participante sobre la administracin de los resultados
de la Planificacin de la Auditora.Especficos1. Profundizar sobre el
conocimiento terico de los conceptos y elementos bsicos de la Planificacin de
la Auditora.2. Comprender la lgica de las actividades de la Planificacin de
la Auditora y su importancia para la obtencin de los objetivos.3. Comprender
los elementos bsicos del Sistema de Control Interno y los mecanismos de
evaluacin.4. Conocer los conceptos bsicos y aplicaciones del riesgo y el
muestreo en la fase de planificacin de la Auditora.5. Fijar los conocimientos
bsicos para la elaboracin de un Informe de Planificacin de la Auditora.6.
Fortalecer las capacidades personales y profesionales para la toma de decisiones
de auditora.
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL8AUDITORA DE GESTIN
2Contenidos UNIDAD 1LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORA 1.1. El Proceso de
Auditora 1.2. La Fase de Planificacin de Auditora 1.3. Visin Sistmica 1.4.
Visin Estratgica UNIDAD 2EVALUACIN DE CONTROL INTERNO2.1. El Sistema de
Control Interno2.1.1. Varias Definiciones2.1.2. Informe COSO II Definicin y
Componentesa) Informe de costos IIb) Definicin de control internoc) Componentes
Entorno de Control Establecimiento de Objetivos Identificacin de
acontecimientos Evaluacin del Riesgo Respuesta al Riesgo Actividades de Control
Informacin y Comunicacin Monitoreo2.2. Las limitaciones al Control Interno2.3.
Evaluacin del Sistema de Control Interno2.3.1 Cuestionarios de control
interno2.3.2 Narracin escrita 2.3.3 Diagramas de flujo2.4. El Hallazgo de
Control Interno
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 9AUDITORA DE GESTIN
2UNIDAD 3EL RIESGO DE AUDITORA, MATERIALIDAD Y MUESTREO DE AUDITORA 3.1. EL
Riesgo de Auditora 3.1.1. Riego Inherente3.1.2. Riesgo de Control3.1.3. Riesgo
de Deteccin3.2. El Muestreo de Auditora en el Proceso de Planificacin3.2.1.
Muestreo No Estadstico3.2.2. Muestreo EstadsticoUNIDAD 4EL INFORME DE
PLANIFICACIN DE LA AUDITORA 4.1. Contenido del Informe de Planificacin de la
Auditora.Bibliografa Bsica Enrique Benjamn Franklin, (2007): Auditora
Administrativa (Gestin estratgica del cambio), PEARSON EDUCACIN, Mxico.El
gran reto acerca de crear el futuro no es predecirlo. La meta es tratar de
imaginar un futuro que sea verosmil; el futuro que podemos crear. Para ese
efecto las nuevas herramientas de estrategia tienen que echar races porque no
se puede crear el futuro utilizando las viejas herramientas de estrategia.- El
esfuerzo que realiza para crear un punto de vista sobre el futuro y una
estrategia para manejar el cambio, representa la capacidad de desarrollar un
sentido profundo de discontinuidades para crear una jerarqua de imaginacin
(Gary Hamel).Es la presentacin que se le da a esta gran obra que comprende con
un enfoque de estrategia, los aspectos ms relevantes en el proceso de la
auditora administrativa, sirvindose de inicio, de los antecedes y evolucin de
la auditora, as como, de la definicin del perfil del auditor. El proceso de
la auditora tambin es enftico resumen con extraordinaria disciplina a
acercamiento a la realidad del trabajo diario, lo que le hace merecedora, digo
esta obra, de reconocimiento de quienes hemos trabajado en este campo de
maravilloso trabajo.
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL10AUDITORA DE
GESTIN 2Los indicadores de gestin, su diseo y evaluacin, es otro de los
temas asumidos por el autor, los cuestionarios como instrumentos de evaluacin,

y la perspectiva de aplicacin en el sector pblico y en el privado, hacen de
mayor inters para el lector, los contenidos porque adems, los captulos se han
complementado con anexos y ejercicios.En resumen es una obra que ser de gran
utilidad no solo para el participante en su etapa de formacin en el aula, sino
al momento de necesitar un referente tcnico para su ejercicio en el campo de
trabajo.Complementaria Mantilla B. Samuel Alberto (Traductor): Control Interno
Informe COSO, Bogot, ECOE ediciones.Esta obra corresponde a un esfuerzo
importante al efectuarse la traduccin del nuevo enfoque del control interno
realizado por el Comit Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Comisin
(informe COSO). Contiene todos los elementos de la versin original que nos
permitirn identificar la nueva visin sistmica del control interno, adems,
cuenta con la metodologa para la evaluacin del control interno que desde su
base terica facilitar el ejercicio de la prctica en la empresa. Gaitn
Estupin Rodrigo: Control Interno y Fraudes (con base en los ciclos
transaccionales-Anlisis informe COSO), Bogot, Ecoe ediciones.El autor, a base
de su experiencia, pasa de un marco terico del sistema COSO a disenar para la
prctica una metodologa enfocada a la prevencin de fraudes en las empresas.
Uno de los aportes es la agregacin de los ciclos importantes en las operaciones
de la empresa, como son los de tesorera, adquisicin y pagos, transformacin y
de ingresos. Para cada uno de ellos, ajusta la metodologa de evaluacin del
control interno establecido en el informe COSO. Coopers & Lybrand: Los Nuevos
Conceptos del Control Interno (Informe COSO), Madrid, Ediciones Diaz de
Santos.Consiste en una de las primeras traducciones del informe COSO que se
realizara una vez emitido por la Comisin Treadway, es importante conocer en esa
obra, el apego a los conceptos tcnicos y las recomendaciones que se realizan
para el diseo y la evaluacin del sistema.
INTEGRAL 11AUDITORA DE GESTIN 2Orientaciones para el estudio La formacin a
distancia es fundamentalmente un proceso autnomo y puede parecernos una tarea
ardua; sin embargo, se convierte en algo fcil y agradable si se realiza de
manera responsable, ordenada y secuencial.Con esta finalidad algunas
orientaciones de cmo aproximarse a cada uno de los temas de estudio y como
aprovechar al mximo las diversas ayudas que incluyen en esta Gua Didctica, a
fin de aprender con xito1. Planificacin racional del estudio: Organice sus
actividades laborales y familiares para que encuentre un espacio de tiempo
diario y pueda dedicarlo al desarrollo del presente mdulo Este mdulo
comprende tres unidades y usted dispone de un mes para desarrollarlo; surge,
entonces la necesidad de distribuir el tiempo entre las diferentes actividades:
leer, comprender cada tema, realizar las actividades propuestas, etc. Recuerde
siempre que la Educacin a Distancia es una tarea organizada y sistemtica, le
aconsejamos dedicar cada da por lo menos tres horas para la lectura y el
desarrollo de los ejercicios y actividades solicitadas en cada tema
No olvide
dejar un tiempo al final del mes para evaluar la evaluacin presencial Tenga
en cuenta que el reparto no es siempre proporcional al nmero de pginas del
texto que hay que leer. Algunos temas tienen mayor dificultad que otros, algunas
actividades requieren ms tiempo y esfuerzo por lo tanto, es prudente ponderar
racionalmente las exigencias de cada tema o actividad y organizarse mejor en
funcin del tiempo que dispone.
INTEGRAL12AUDITORA DE GESTIN 2 Es muy importante seguir el proceso
desarrollando todos los ejercicios recomendados a lo largo de la gua, esto
posibilitar verdaderos aprendizajes2. Los materiales educativos:Los materiales
que le ofrecemos para el proceso formativo de este primer mdulo son los
siguientes:2.1. Un texto principal: servir como base para el estudio de la
mayora de los contenidos en tanto que la biobliografa complementaria servir
para soportar algunos aspectos que no se encuentran incluidos en el texto
principal.2.2. La Gua Didctica: La Gua Didctica constituye un excelente
recurso motivador e integrador de la accin educativa; tiene la finalidad de
orientarle en el aprendizaje, conducirle a trabajar con los textos bsicos y
especificarle las diversas actividades que deber cumplir. Es conveniente por lo
tanto, trabajar de forma paralela con el texto y la gua Didctica Inicie el

estudio leyendo con sumo cuidado y gran atencin toda la Gua Didctica ,
poniendo especial atencin a los objetivos especficos y los contenidos que se
proponen en cada una de las Unidades del mdulo En la presente gua adems de
las orientaciones para el estudio de los diferentes temas, usted encontrar
lecturas seleccionadas que le proporcionarn los conocimientos para el
desarrollo de la primera unidad, contenido que no consta en los textos bsicos
Con la finalidad de favorecer su proceso de aprendizaje, se han introducido en
esta gua didctica algunas ayudas, que estamos seguros sabr aprovecharlas el
mximo. Estas son: Objetivos especficos, que precisan los logros o resultados
que se pretenden alcanzar con el estudio de los diferentes temas.
UTPL
MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 13AUDITORA DE GESTIN 2 Introducciones, en las
que se resaltan aspectos fundamentales que van a ser desarrollados en cada
unidad Esquemas, que ofrecen de forma sinttica el desarrollo de algunos temas
Ejercicios recomendados, que exigen comprensin, anlisis, sntesis y aplicacin
de los conocimientos adquiridos, llevndole a dinamizar y avanzar en sus propios
esquemas y fijar mejor el aprendizaje Cuestionarios de auto evaluacin, que le
permitirn un control peridico del progreso acadmico, detectar lagunas, llenar
vacos, reforzar los aprendizajes, posibilitndole la retencin de los aspectos
importantes del mdulo y prepararse para la evaluacin presencial Solucionario,
en l encontrar las respuestas a los cuestionarios de auto evaluacin,
permitindole los aciertos y lagunas en el aprendizaje, para volver sobre los
temas que requieren mayor atencin Glosario, contiene direcciones electrnicas
para consultar terminologa propia Anexos, incluye una ficha de evaluacin de
la gua y una lectura recomendada que permitir completar la informacin del
texto bsico.3. Cmo estudiar? Se requiere ser efectivo y enfrentar en forma
prctica las dificultades; conviene evitar la ansiedad y el temor que inhiben
nuestras capacidades, generan inseguridad y desconfianza, impidindonos avanzar
y obtener xito en el estudio. Es necesario vencer pensamientos negativos como
por ejemplo: a mi edad es ms difcil estudiar, si me equivoco que van a
pensar de mi, mi memoria ya no es tan buenaLo importante es su especial
inters por este mbito del conocimiento y su enorme motivacin por convertirse
en un profesional especializado en educacin a distancia; esto lo impulsar y le
posibilitar llegar a la meta.
INTEGRAL14AUDITORA DE GESTIN 2 Recuerde siempre que todas las personas no
procesan de igual manera la informacin, no aprende del mismo modo, por lo
tanto, es muy importante que cada quien encuentre su manera eficiente y
agradable de aprender, es decir, su propio estilo de aprendizaje No se conforme
con revisar la informacin y almacenarla de manera aislada, es necesario
asimilarla en profundidad, integrarla y darle una elaboracin personal; esto le
permitir luego la aplicacin y transferencia de los conocimientos Para obtener
mayor provecho en el estudio, recurra a la lectura comprensiva, la misma que
exige del estudiante tres momentos: Primero, una lectura global, rpida, de
los temas y subtemas, para obtener una idea de conjunto de la unidad Luego, una
lectura analtica, la misma que es ms detenida y concienzuda, se lee cada uno
de los prrafos con la finalidad de ir captando lo esencial y destacando con la
ayuda del subrayado las ideas fundamentales Por ltimo, se requiere una
relectura para comprender mejor cada uno de los temas y completar y corregir el
subrayado inicial No tenga pena de subrayar en el texto, escribir, hacer
grficos, aclaraciones, esquemas, etc. Esto contribuye a fijar mejor su
aprendizaje Para que la lectura sea eficaz, es bueno formularse preguntas y
encontrar las respuestas a la vez que se lee, esto le convierte en lector activo
y le facilitar integrar lo que ya sabe con lo que va aprendiendo Es muy
importante para quien estudia a distancia no tratar de memorizar todo lo que
lee, es necesario realizar una lectura selectiva, buscando lo esencial; o como
dice Ricardo Martn Ibez(1999,34)Hay que acostumbrase a leer de un modo
parecido a como se escucha en clase, que se procura recordar no las palabras
sino la idea, el mensaje, el significado fundamental
UTPL MAESTRA EN
AUDITORA INTEGRAL 15AUDITORA DE GESTIN 2 Estudie detenidamente los temas y

subtemas de cada unidad, estos conocimientos son bsicos, slo despus de
comprenderlos e interiorizarse estar en capacidad para desarrollar
satisfactoriamente las preguntas, ejercicios y actividades propuestos Es
posible que necesite realizar consultas adicionales para poder resolver algunos
ejercicios. En tal caso aydese consultando la bibliografa complementaria y/o
las direcciones electrnicas Durante el desarrollo del mdulo, adems de los
materiales educativos, el estudiante contar con el apoyo cercano y seguimiento
acadmico de los profesores responsables del mdulo En algunos ejercicios se le
solicita emitir criterios personales con respecto a un tema, convine que sus
opiniones y posturas estn argumentadas de manera suficiente y adecuada; esto
dar calidad a su trabajo Recuerde que para lograr aprendizajes significativos y
duraderos, usted debe comprender lo que est estudiando y participar activamente
en le proceso de aprendizaje; un buen recurso es aquel que conforme va
estudiando, elabore resmenes, esquemas, cuadros sinpticos, diagramas y otros
apuntes que favorezcan la asimilacin de contenidos El contenido cientfico para
el desarrollo de la evaluacin a distancia (trabajo mensual) usted lo encontrar
en los textos bsicos y las lecturas que se incluyen en esta gua. Sin embargo,
si desea ampliar y profundizar el conocimiento de ciertos temas, puede hacerlo
consultando informacin adicional a travs de Internet en las direcciones
electrnicas, que se incluyen en la seccin bibliografa
En el caso de surgir
inquietudes frente a un tema o algunas dificultades en la resolucin de los
ejercicios o actividades de aprendizaje, solicite ayuda directamente a los
profesores del mdulo. Es importante poner sus inquietudes en el foro de
discusin para que sus compaeros pudieran beneficiarse de las respuestas y
aprender colaborativamente
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL16AUDITORA
DE GESTIN 24. Formas de comunicacinHay estudiantes a los que les viene bien un
estilo independiente, sin tener que recurrir a continuas instrucciones, deciden
y se organizan por iniciativa personal.En cambios otros necesitan sentirse
apoyados y reforzados con frecuencia Si usted siente que requiere orientaciones,
no dude en acudir al profesor (a) del mdulo, tiene varias posibilidades de
comunicacin: el telfono, el fax o el correo electrnico. El horario de
atencin, nmeros y direcciones electrnicas estn especificadas en la presente
gua.
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 17AUDITORA DE GESTIN
2Desarrollo de contenidos Ha llegado el momento de empezar el estudio del
presente mdulo. En esta parte usted encontrar las estrategias que orienten el
aprendizaje de cada uno de los temas de las tres unidades complementadasConviene
seguir de manera secuencial y paralela las orientaciones que se incluyen en la
Gua y el desarrollo de los contenidos en el texto.
U
N
I
D
A
D 1 La Planificacin de la Auditora IntroduccinLa Auditora
profesional, entendida como el examen tcnico, profesional y posterior de las
operaciones administrativas, financieras, tcnicas y de otra naturaleza, se debe
fundamentar en principios, teora, experiencias, normas que racionalicen o
uniformicen su prctica, es as que no puede estar ajena a los conceptos y
prcticas de la planificacin.La planificacin es una medida de prevencin ante
los posibles riesgos que se puedan presentar en el futuro, esos riesgos, tambin
pueden ser identificados para la prctica de la auditora.El riesgo ms notable
y complejo, es aquel al que est expuesto el Auditor, cuando los resultados de
la auditora sean ajenos a la realidad de las operaciones analizadas y tambin
de aquellas que no fueron analizadas por casusa de un proceso de planificacin
defectuoso, ocasionando que el criterio y la opinin del auditor, sean al final
equivocados.Es la planificacin sesuda, mesurada, tcnica y objetiva, la que nos
permitir reducir al mnimo posible, la materializacin del riesgo de auditora,
que como veremos ms adelante, deben ser calculados por los auditores con la
finalidad
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL18AUDITORA DE GESTIN
2de estimar la calidad del contrato de auditora y las decisiones previas a la
aceptacin de la realizacin de este.Las Normas Internacionales de Auditora
establecen con claridad los lineamientos sobre la planificacin de una auditora
de estados financieros, normas que han sido acogidas, ajustadas, modificadas o

adecuadas a la realidad de los pases que lo han credo conveniente y que
tambin, han sido moldeadas para que sean la referencia tcnica para la
realizacin de varios tipos de auditora como la auditoras informticas, de
gestin, operativas, de medioambiente, tributarias, entre otros tipos de
auditora.La Planificacin significa desarrollar una estrategia general y un
enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la
auditora. El auditor proyecta efectuar la auditora de manera eficiente y
oportuna.La planificacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que
se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los
problemas potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma
expedita. La planificacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo
a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo, realizado por otros
auditores y expertos.El grado de planificacin variar de acuerdo con el tamao
de la entidad, la complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con
la entidad y conocimiento del negocio.Objetivos especficos1. Profundizar sobre
el conocimiento terico de los conceptos y elementos bsicos de la Planificacin
de la Auditora.2. Comprender la lgica de las actividades de la Planificacin
de la Auditora y su importancia para la obtencin de los
objetivos.Contenidos1.1. El Proceso de Auditora 1.2. La Fase de Planificacin
de Auditora 1.3. Visin Sistmica 1.4. Visin Estratgica
UTPL MAESTRA
EN AUDITORA INTEGRAL 19AUDITORA DE GESTIN 21.1. El Proceso de AuditoraLa
contratacin de los servicios de Auditora a una firma o profesionales
especializados y registrados por los gremios o entes de control competentes,
atiende generalmente a la necesidad de cumplir con obligaciones legales sobre
todo las que se aplican a las sociedades, de presentar informacin financiera
auditada.Pero la Auditora, no solo es el cumplimiento de las obligaciones
legales, sino que debe ser vista como una oportunidad de mejora para la
organizacin, pues se constituye en una herramienta de gestin invalorable, que
describe los puntos de vista o apreciaciones objetivas de terceros ajenos a la
estructura y la dependencia del auditado. Apreciaciones que buscan y deben ser
formuladas por supuesto de manera constructiva con una proyeccin de impulso a
la mejora continua.Los procesos previos a la contratacin de la Auditora son de
particular realizacin en los mbitos internos de las organizaciones y regulados
tambin, cuando se trata de entidades de derecho pblico que generalmente son
examinadas por un Organismo Superior de Control.Esas consideraciones previas, no
sern analizadas en este mdulo, pero sin embargo, debemos hacer nfasis en que
no es nuestro objetivo el describir el ejercicio del proceso de Auditora
exclusivamente para el sector empresarial o para el gubernamental, sino ms
bien, que nuestras exposiciones sean acogidas como bsicas y de aplicacin
general.Tampoco queremos hacer nfasis en el proceso de un tipo especfico de
auditora pues dependiendo de ello, las fases de la auditora podran ser
diferentes, por lo que, tambin generalizaremos los conceptos y las prcticas
que presentaremos.Dicho esto, es consideramos interesante revisar muy brevemente
el proceso de la Auditora, que se resumen en las siguientes etapas:
UTPL
MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL20AUDITORA DE GESTIN 2Fase de Planeacin,
Planificacin o Estudio Preliminar Se ha descrito en breves rasgos, la
importancia y que ser motivo de desarrollo de nuestro mdulo de estudio.Fase de
EjecucinUna vez obtenidos los productos y subproductos de la planificacin y
luego del control de calidad y aprobaciones en la firma de auditora,
simplemente las previsiones contenidas, deben ser llevada a la prctica con
extrema disciplina, pero poniendo en prctica permanente el juicio profesional,
que debe sobreponerse al temas de cuestin que obligatoriamente se presentarn
durante el proceso del trabajo de campo.Los procedimientos de auditora
previstos en el programa de trabajo (producto de la fase de planificacin),
deben ser aplicados en esta fase del proceso de auditora, con la finalidad de
que los auditores puedan satisfacerse de los saldos de las cuentas de los
estados financieros (en el caso de una auditora financiera), del grado de
eficiencia, eficacia y economa de la gestin auditada (en el caso de una

auditora de gestin), del apego a la normativa legal y sublegal (en el caso de
una auditora de cumplimiento). El objeto de esta fase, es la obtencin de
evidencias que soporten los hallazgos de auditora.Fase de Informe Los
resultados obtenidos de la aplicacin de los procedimientos de Auditora, deben
ser aglutinados en un solo documento que luego de los controles de calidad de la
firma, deben ser puestos a conocimiento del auditado.
UTPL MAESTRA EN
AUDITORA INTEGRAL 21AUDITORA DE GESTIN 2Se debe tomar en cuenta que los
resultados no solo deben ser las opiniones de los auditores, sino que deben ser
compartidos previamente con los auditados, para obtener elementos de calidad que
refuercen o desvanezcan dentro del proceso de la auditora, los resultados
obtenidos.Las observaciones y conclusiones del informe deben estar fundamentadas
en las evidencias suficientes, convincentes y pertinentes, para que puedan ser
utilizadas oportunamente en la toma de decisiones destinadas a erradicar las
causas de las desviaciones, promover la eficiencia, la efectividad y la calidad
en el desempeo de la unidad objeto de anlisis.Fase de Seguimiento Posterior a
la presentacin del informe definitivo, se efectuar el seguimiento, que tiene
por objeto verificar el grado de cumplimiento de las acciones correctivas
contenidas en las recomendaciones u observaciones formuladas, promover la
eficacia de la actividad de control, retroalimentar el proceso continuo del
control interno de la entidad auditada, la efectividad de las decisiones
gerenciales adoptadas, dirigidas a corregir las desviaciones detectadas,
fundamentar la aplicacin de incentivos o sanciones, segn sea el caso, entre
otros.En el siguiente cuadro, se puede resumir las fases del proceso de
auditora, as como sus productos y subproductos, que en el caso del presente
mdulo sern analizados en detalle:Fase de la Auditora
ObjetivoProductosSubproductosPlanificacinDeterminar el enfoque de la auditora
Informe de PlanificacinEvaluacin de Control InternoEstimacin del Riesgo de
Auditora Establecimiento de reas crticasTamao de la Muestra Modelo de
MuestreoProgramas de Auditora EjecucinObtener evidencias suficiente,
competente, relevanteHallazgos de auditora Papeles o legajos de trabajo
(evidencia)Hallazgos (Condicin, causa, efecto, conclusiones, recomendaciones)
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL22AUDITORA DE GESTIN 2InformeComunicar
resultados al auditadoInformeDictamen o carta de presentacin del informe
AnexosNotas explicativas o aclaratoriasMatriz de valor
agregadoSeguimientoAsegurar la gestin de mejora continua Reportes de
seguimientoObservaciones al proceso de mejora Calidad en el proceso de la
Auditora Al Proceso continuo de revisiones sobre el cumplimiento efectivo de
importantes normas y polticas de la entidad auditora, que busca proporcionar
criterios de referencia a los auditores y supervisores en relacin especfica
con las Normas de Auditora, de manera que se mantengan o manejen las cualidades
requeridas por la entidad auditora, se le conoce como Aseguramiento de la
Calidad de la Auditora.1.2. La Fase de Planificacin de la AuditoraLectura
No.1Previo al inicio de este segmento, invito al participante a leer los textos
de las pginas 75 a 82 del libro base del Mdulo Auditora Administrativa de
Enrique Benjamn Franklin.Es indispensable, una vez que el Auditor ha aceptado
un compromiso para llevar a cabo una auditora, adquiera conocimiento del
negocio, como base de la planificacin del trabajo a ser realizado. Esta
prctica permitir al auditor tener una mejor apreciacin y ms objetiva, acerca
de los eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante
en la informacin que va a ser analizada.En el proceso de planificacin, como en
cada una de las fases de la auditora, el auditor debe mantener como prctica,
la comunicacin permanente con el auditado, pues es l el que conoce de sus
propias fortalezas y deficiencias y adems, ser un actor principal en el diseo
e implementacin de las recomendaciones para la mejora de la gestin, por eso,
puede ser que el auditor deba discutir inclusive, con la administracin, los
aspectos ms importantes de su plan de auditora para mejorar la efectividad y
eficiencia de
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 23AUDITORA DE
GESTIN 2la auditora y para coordinar los procedimientos de la auditora con el
trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de auditora y el
programa de auditora, sin embargo, permanecen como responsabilidad del
auditor.Debemos ratificar nuevamente, que el presente mdulo no hace nfasis en
la planificacin de una auditora a estados financieros o una de gestin o de
otro tipo, sino que proponemos un contenido que pueda ser aplicado de manera
general a los diferentes ejercicios de esta prctica profesional. En el
siguiente cuadro, presentamos una visin general del proceso de planificacin de
la auditora, cuyo documento final ser el Informe de Planificacin de la
Auditora y como tambin henos anotado antes, buscar como objetivo determinar
el enfoque de la auditora.RecopilacinInformacin ExistenteVisita
ExplorativaVisin SistmicaVisinEstratgicaConocimiento de la unidad
auditadaEvaluacin de Control InternoSELECCIN DE LA UNIDAD DE PROCESO DE
ANLISISRevisin AnalticaAmbiente de ControlActividades de ControlInformacin
ComunicacinEvaluacin de RiesgosSupervisinEs indispensable que el auditor,
logre en esta primera fase de la auditora, un conocimiento profundo del giro
del negocio de la organizacin a travs de la Recopilacin de la informacin
existente que podr hacerse de manera electrnica, con una aproximacin de la
auditora de escritorio o tambin, lo que es deseable, en las instalaciones del
auditado realizando una visita exploratoria.El auditor debera desarrollar y
documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin
esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de auditora
necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa
de auditora, su forma y contenido precisos variarn de acuerdo al tamao de la
entidad, a la complejidad de la auditora y a la metodologa y tecnologa
especficas usada por el auditor.
INTEGRAL24AUDITORA DE GESTIN 2Los asuntos que tendr que considerar el auditor
al desarrollar el plan global de auditora incluyen:Conocimiento del negocio o
la unidad a ser examinada, a cuyo efecto deber obtener informacin como la
siguiente: El Estatuto o Escritura de constitucin de la organizacin o en su
defecto, las normas bsicas que le han dado vida a la organizacin o a la unidad
a ser auditada. Actas de las reuniones de los cuerpos directivos de la
organizacin como pueden ser de Juntas de Accionistas, de Directorio, de Consejo
Administrativo, de Comits de Auditora o de Personal, entre otros. Resmenes
de las resoluciones de los cuerpos directivos. La base legal general y
especfica de la organizacin Informes de auditora anteriores (auditora
externa e interna) Estados Financieros a ser auditados (en el caso de la
auditora financiera) Comprensin de los sistemas de contabilidad, presupuesto,
tesorera, cartera, inventarios, nmina, tributacin. Planes estratgicos y
operativos (en caso de auditora de gestin) Polticas de la administracin
Reglamento Orgnico Funcional Planes de Negocios Otra informacin que se
estime pertinenteLa recopilacin y anlisis de esta informacin le permitir al
auditor familiarizarse con el giro del negocio, pero, esto no es suficiente por
es lo ms recomendable, que se efecte visitas exploratorias a las instalaciones
del auditado, que no solo se trata de las oficinas administrativas de la
organizacin, sino que se refiere a las unidades de negocio en la matriz y en
las sucursales, filiales y/o relacionados.
INTEGRAL 25AUDITORA DE GESTIN 2La visita de exploracin tambin deber ser a
las bodegas, reas de comercializacin, centro de cmputo, garajes, oficinas
administrativas, naves de produccin (planta), talleres y otras reas relevantes
de la organizacin.Pero familiarizarse con el giro del negocio va ms all de
entender las operaciones internas de la organizacin; para ello el auditor debe
desarrollar una visin sistmica , es decir, comprender a la entidad y su
entorno, adems debe lograr una visin estratgica al analizar y comprender su
visin, misin, objetivos y metas; as como cualquier otro elemento que defina
la estrategia de la organizacin para generar los productos o servicios que de
ella se requieren, aspectos que los analizaremos en los siguientes prrafos.1.3.
Visin Sistmica La informacin que de manera preliminar han podido obtener los
auditores, podr servir de para llevar a cabo el denominado anlisis sistmico
que involucra que, el equipo auditor previamente determine: Qu hace realmente

la organizacin?, Cmo lo hace?, Cmo se distribuyen las tareas? Para qu lo
hace?, Con qu sistemas cuenta?, Quines son sus propietarios?, Cules son
sus clientes? y Quines (externos a la organizacin) afectan o pueden afectar su
eficacia? Para ello el anlisis se divide en evaluacin de factores internos y
evaluacin del entorno. 1.3.1. Evaluacin de Factores InternosLos procesos
internos, matizados siempre por la cultura organizacional, son los que le dan
forma material a la existencia del quehacer diario de all, que se puede
identificar procesos que pueden ser los ms relevantes como son: A.
Planificacin OperacionalB. Produccin C. Ventas o ComercializacinD.
Organizacin Administrativa.E. Administracin de Personal.F. Administracin de
Bienes y Servicios.G. Administracin Financiera.H. Informacin.I. Gerencia. J.
Seguimiento y Control
GESTIN 2 A. Sistema de Planificacin Operacional Los riesgos, asociados a la
gestin de la organizacin pueden tambin ser identificados en un proceso
defectuoso de planificacin y que por consecuencia generar defectos en todos
los procesos que estn relacionados.Entre los procesos a ser analizados pueden
citarse: Diseo y seguimiento de objetivos y metas de gestin u operacin
Seguimiento de actividades Diseo de la Programacin de Operaciones
Programacin Financiera Ejecucin de la programacin fsica y financiera.
Seguimiento y EvaluacinB. ProduccinLos procesos generadores de valor estn
clasificados dentro de Produccin, pues en ellos se generan los bienes o
servicios que son prestados o proporcionados a los clientes. Los auditores
debemos profundizar en este anlisis pues permitir la comprensin de los dems
procesos que necesariamente deben desarrollarse al servicio de los procesos de
produccin. Nos permitir tambin conocer en material los bienes y servicios con
la utilizacin de los sentidos y formarnos apreciaciones que no se pueden formar
si no se hace una aproximacin fsica. En estos procesos descansa la razn de
ser de la organizacin.C. Ventas o ComercializacinDe por si los procesos de
produccin, no son suficientes pues deben conectarse luego con aquellos que
permitirn que los bienes o servicios generados por la organizacin, lleguen a
los clientes o usuarios. Parece menos interesante este proceso, pero
generalmente son complejos, interesantes y se derivan de profundas reflexiones,
estudios y experiencias acerca de la conducta o comportamiento de los seres
humanos y de todos los agentes de los mercados.D. Organizacin Administrativa El
andamiaje de la organizacin, est constituido por una interminable cadena de
interrelaciones que deben ser reguladas, que deben ser controladas
UTPL
MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 27AUDITORA DE GESTIN 2y previamente y con
cuidado, deben ser diseadas. La estructura orgnica, la designacin de
responsabilidades, los perfiles de competencias, la delimitacin de funciones
hasta la distribucin de espacios y tiempos, debe ser armonizada en este proceso
de Organizacin Administrativa. E. Sistema de Administracin de Personal El
Sistema de Administracin de Personal junto con el de Gestin Financiera, puede
ser entre los ms importantes, pues gestiona lo relacionado al componente humano
de la organizacin. Deficiencias en este proceso pueden ocasionar que no se
logre las metas y objetivos por el bajo rendimiento, por la falta de
calificacin de los servicios e inclusive por el componente actitudinal. La
evaluacin del personal puede ser perfecta, pero si los dems elementos como son
reclutamiento, seleccin, induccin, formacin, capacitacin, incentivos,
remuneraciones, no zona adecuados, los efectos se sentirn con gran impacto.
Entre los procesos a revisar se encuentran: Programacin de Puestos Dotacin
de Personal Evaluacin del Desempeo Capacitacin Movilidad Remuneraciones
Incentivos Rgimen disciplinario RegistroF. Sistema de Administracin de
Bienes y Servicios La dotacin de bienes y servicios para la gestin
administrativa y operativa de la organizacin, se convierte en el flujo
permanente, que debe satisfacer en calidad y oportunidad a las diferentes reas
de la organizacin desde los procesos de apoyo hasta los generadores de valor.
Existen procesos relacionados como son los de compras, almacenaje, verificacin
o comprobacin, seguridad, conservacin, entre otros, que deben ser tambin
tomados en cuenta el momento del anlisis.
INTEGRAL28AUDITORA DE GESTIN 2Entre los procesos a revisar, como lo citados,

se encuentran: Contratacin Verificacin Conservacin Seguridad Registro e
Inventario AsignacinG. Sistema de Administracin Financiera (Contabilidad,
Presupuesto, Tesorera) La importancia del componente financiero en las
organizaciones, nos hace suponer que es uno de los ejes de la columna vertebral,
pues sin el flujo permanente y suficiente de recursos financieros adems de la
informacin confiable que debe generar su registro, no se podran materializar
los objetivos, las metas, los proyectos, las actividades. Los aspectos o
componentes que podran ser verificados, son los siguientes: Proceso
presupuestario: Formulacin, aprobacin, ejecucin, evaluacin y reporte del
presupuesto. Adems del monitoreo de los riesgos a los que pueden estar
expuestos los procesos relacionados ye este mismo. Registro patrimonial: Se
refiere al registro contable de las operaciones financieras y la produccin de
la informacin constituida en reportes financieros y estados financieros. La
interpretacin de esta informacin, es la que agrega ms valor al proceso
contable: Proceso de Tesorera:El manejo de la liquidez, es un asunto sumamente
serio pues su objetivo, debe ser el de garantizar el flujo constante y
suficiente de los recursos financieros para la realizacin de las operaciones
habituales y las proyectadas. La administracin de los salidos de caja y las
brechas de efectivo, se deben sostener en el marco de las polticas de la
administracin. Los flujos propios puede ser que no sean tan convenientes que la
obtencin de crditos de proveedores o de la banca
UTPL MAESTRA EN
AUDITORA INTEGRAL 29AUDITORA DE GESTIN 2convencional. Este proceso debe ser
analizado detenidamente pues los riesgos relacionados, tambin son importantes y
ms an en economas inestables. de Tesorera: H. Sistema de InformacinLa
informacin debe fluir en las cantidades y calidades necesarias a los niveles
que corresponden, para lo cual, se necesita de un sistema estructurado que la
distribuye y la alcance hacia su destino especfico. Este proceso tambin debe
ser analizado como parte de la familiarizacin de los auditores con el
negocio.No debe haber slo informacin, debe existir una consulta permanente del
sentir de la organizacin y sus partes entre si, la gerencia en contacto con la
gente de la organizacin, que se comunican ideas, opiniones y posibles
soluciones a los obstculos que se van presentando.El desarrollo de la
organizacin est condicionado por factores externos e internos; la realidad
externa es un dato importante y debe ser conocido. Estas necesidades de
informacin (externa e interna) han originado la creacin de sistemas
especiales; las principales fuentes de informacin se refieren a, los registros
contables, extracontables y la informacin externa provista por el gobierno.Otro
aspecto importante en este proceso, es la evolucin de la modalidad de
procesamiento. Las tareas manuales fueron remplazadas por sistemas de
procesamiento electrnico de datos, lo que ha permitido el manejo de volmenes
crecientes de datos y la generacin de informacin actualizada en tiempo real y
oportuno.Entre los aspectos a evaluar se encuentran: Calidad Oportunidad
Piramidacin Alcances Procesamiento
INTEGRAL30AUDITORA DE GESTIN 2I. Sistema de Gerencia (Direccin)El nivel
directivo, debe ser evaluado tambin como un proceso, pues de all es que se
ejecutan las polticas establecidas por los organismos societarios ms elevados
como son las Juntas de Accionistas, Juntas Directivas u otros. El estilo
gerencial juega un papel sumamente importante que a los auditores puede dar
luces que hagan denotar la existencia del riesgo. Una Direccin matizada por el
incumplimiento de las normas legales, competencia desleal, ocultamiento de
informacin, desconocimiento de la prestacin de bienes y servicios de calidad,
puede poner en serio riesgo al sostenimiento como empresa en marcha y tambin,
al incremento del riesgo del auditor. Aspectos a ser tomados en cuenta, son: El
Liderazgo El Sentido Comn El compromiso La toma de decisiones Escenarios J.
Sistema de Seguimiento y Control La supervisin dentro de todos los procesos
debe ser un icono, ciertamente que las normas de calidad Los resultados deben
ser evaluados por los responsables durante y al finalizar el perodo programado,
y en l se deben incluir aspectos cuantitativos y cualitativos, sobre la base de
los indicadores de eficacia, eficiencia, economa y otros aspectos que permitan

medir el grado de cumplimiento de los objetivos. La evaluacin de los
resultados, puede poner de manifiesto el incumplimiento de los aspectos
considerados en los sistemas anteriores, por lo que se deben generar las medidas
necesarias de reajuste de los procedimientos, para lograr el cumplimiento de los
objetivos estratgicos. 1.3.2. Evaluacin de Factores del EntornoLa gestin de
la organizacin, siempre estar expuesta a factores ajenos a su control. Debemos
entender que los factores que revisamos antes, son aquellos que pueden ser
modelados por la organizacin, con un adecuado diagnstico de las situaciones
reales y el diseo de planes de mejora, en cambio los del
UTPL MAESTRA EN
AUDITORA INTEGRAL 31AUDITORA DE GESTIN 2entono no pueden ser influidos
directamente por la organizacin, pero pueden administrados en su beneficio o
para tratar de minimizar el impacto.El auditor debe tomar conocimiento de esos
factores del entorno, para lograr una mayor objetividad en el entendimiento del
negocio o del auditado como lo hemos estado citando.Con esa finalidad, hemos
clasificado el entorno en dos clases, el entorno prximo ye el entorno remoto.El
entorno PrximoEs el conjunto de factores cuya influencia en la gestin de la
organizacin, se puede sentir con ms fuerza por su caracterstica de Actores
o gestores, y se puede decir que son los siguientes:ClientesDestinatarios o
usuarios de los bienes o servicios generados por la
organizacin.CompetidoresAgentes que dentro de la industria, generan bienes o
servicios similares a los de la organizacin y se enfocan a los nichos de
mercado en los que tambin se encuentra como actor el
auditado.ProveedoresProporcionan bienes y servicios que se constituyen en
insumos para los procesos del auditado.El Entorno RemotoSe les denomina tambin
Fuerzas y se constituyen en influencias que en menor potencia, inciden en la
modelacin de los procesos de la organizacin, Sin embargo, en determinadas
condiciones, pueden ser de diametral impacto, pues sus variaciones pueden ser de
tal naturaleza, que pueden potenciar el desarrollo de la organizacin o en su
defecto pueden poner en riesgo la supervivencia o el sostenimiento en el tiempo
como negocio en marcha.Bajo el enfoque de la gestin de los riesgos
empresariales o corporativos, los auditores pueden afianzar su diagnstico
preliminar sobre la calidad del cliente y poder disponer de insumos adicionales
para estimar su riesgo de auditora, que en definitiva, luego de su clculo, les
orientar a tomar decisiones sobre el contrato de servicios profesionales.
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL32AUDITORA DE GESTIN 2Entre los factores
del entorno remoto tenemos:SocialesSon las caractersticas y costumbres
sociales, que pueden afectar los factores internos de la
organizacin.EconmicasLa evolucin econmica del pas, sus condiciones de
crecimiento y desarrollo, y de las relaciones internacionales.
PolticasDecisiones de nivel gubernamental o legislativo que afectan a la
organizacin.DemogrficasEl crecimiento de la poblacin, entre otro, son
factores que pueden afectar el desarrollo organizacionalRegulatoriasInstrumentos
legales, as como entidades o sistemas, que regulan la realizacin de los
procesos de la organizacin o al sector al que pertenece.Cientfico/Tecnolgicas
Avances de la ciencia y herramientas tecnolgicas, aplicables a los procesos de
la organizacin en un tiempo determinado. el conocimiento del cliente o
auditado. En el siguiente grfico se puede apreciar los factores del entorno
prximo y remoto que como hemos dicho, deben ser identificados por los auditores
para lograr el conocimiento pleno del cliente.Fuerzas PolticasFuerzas
PolticasFuerzas DemogrficasFuerzas EconmicasFuerzas
Cientfico-TecnolgicasFuerzas
ReguladorasCOMPETIDORESPROVEEDORESENTIDADCLIENTESENTORNO PRXIMOENTORNO
REMOTO1.4. VISIN ESTRATGICAProbablemente para una auditora financiera, se
juzgue innecesario que el auditor tenga conocimiento del direccionamiento
estratgico de la organizacin, pero considero que muchas de las operaciones
financieras, ms all del cumplimiento de los principios y normas contables,

pueden
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 33AUDITORA DE GESTIN 2ser
interpretadas con mayor precisin, con el entendimiento del enfoque estratgico
con el que han sido influenciadas.El anlisis de la visin estratgica, obliga
al auditor a identificar la misin, visin objetivos y metas de la organizacin,
para ello puede ser de utilidad acercarnos al modelo de planificacin que
seguramente coincidir con aquel que es el ms difundido actualmente, ese modelo
es el de la Planificacin Estratgica que formula luego de un ejercicio
compartido entre todos los niveles, la Misin, la Visin, los Objetivos, las
Metas.Quin soy?Mi futuro deseadoHacia dnde voy?Qu debo
lograr?MisinVisinObjetivoMetasLa misin se constituye en la formulacin de la
razn de ser de la organizacin, para que est creada, cual es la razn de su
existencia.La Visin que la formulacin de lo que proyecta la organizacin
llegar a ser en el tiempo.Los objetivos son las declaraciones generales de las
consecuciones que espera lograr la organizacin.Las metas son los desagregados
de los objetivos en objetivos llamados tambin operativos.De manera
independiente al modelo de planificacin que haya escogido la administracin,
tambin se debe haber escogido el modelo para el diagnstico interno que uno de
los ms difundidos es el de Fortalezas, Oportunidades, Debilidades y Amenazas
(FODA), puede ser saludable que el auditor pueda eventualmente tener acceso a
esa informacin para poder confirmar su propio anlisis de los riesgos
corporativos que puedo haber identificado.
INTEGRAL34AUDITORA DE GESTIN 2Estas herramientas de los modelos de
planificacin y de diagnstico organizacional, no son motivo de nuestro mdulo,
por lo que no profundizaremos ms en la materia.En el modelo de planificacin
que haya elegido la organizacin, se podr identificar tambin como herramienta
tcnica de medicin a los denominados indicadores que no son solo cuantitativos
sino que tambin cualitativos, para su familiarizacin invito al participante a
realizar la siguiente lectura:Lectura No.2Los textos de las pginas 147 a 197del
libro base del Mdulo Auditora Administrativa de Enrique Benjamn Franklin,
nos darn una visin mucho ms amplia sobre el diseo, implementacin,
evaluacin, importancia y resumen de lo relacionado a Indicadores.ES HORA DE
TRABAJAR SOBRE EL TEMA ACTIVIDADES RECOMENDADAS 11. A base de la lectura del
contenido de la primera unidad, describa a su criterio, los aspectos ms
importantes de la Planificacin de la Auditora
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________2. En su calidad de
auditor, y luego del proceso de familiarizacin con un negocio (cualquiera
cliente), formule la misin, visin, un objetivo y una meta de su posible
cliente de auditora. _______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
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_______________________________________________________
UTPL MAESTRA EN
AUDITORA INTEGRAL 35AUDITORA DE GESTIN 2 AUTOEVALUACIN 1Una vez concluido el
estudio de la unidad 1, es preciso comprobar el logro de sus aprendizajes.Para
ayudarle objetivamente en el desarrollo de esta actividad, le proponemos el
cuestionario siguiente: A) LEA CON DETENIMIENTO LAS SIGUIENTES ASEVERACIONES,
EMITA SU CRITERIO DE VERDADERO (V) O FALSO (F) DENTRO DEL PARNTESIS
RESPECTIVO.1. ( ) La Planificacin de la Auditora es un proceso similar al
proceso de planificacin de la organizacin.2. ( ) Los riesgos que debe
identificar el auditor como parte de su proceso de identificacin del cliente,
son iguales a los riegos de Auditora.3. ( ) La calidad, oportunidad,
piramidacin, alcances y procesamiento, son aspectos del proceso de Informacin
Financiera, que el auditor debe identificar en su proceso de planificacin.4. (
) La identificacin de la visin, misin, metas y objetivos, el auditor podr

hacerlo en el modelo de planificacin de la organizacin y en especial si se
trata de la Planificacin Estratgica.5. ( ) El entorno Prximo y el entorno
Remoto es la clasificacin de los aspectos que en el Anlisis Estratgico, el
auditor podr realizar con los factores que tambin pueden tener impacto en la
gestin de la organizacin. Distinguido estudiante, confirme sus respuestas en
el solucionario que consta al final de la gua didctica.
UTPL MAESTRA EN
AUDITORA INTEGRAL36AUDITORA DE GESTIN 2B) RESPONDA AL SIGUIENTE
CUESTIONARIO1. Escriba los factores que deberan ser analizados por los
auditores cuando en el proceso de familiarizacin con el auditado, en lo
relacionado al Anlisis Interno.
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________2. Cules cree que son
los aspectos que deberan ser analizados por el Auditor al momento de
familiarizarse con el Sistema de Gerencia (Direccin)?.
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________3. Seale los factores
del entorno remoto, que el Auditor debera analizar en el proceso de
conocimiento del giro del negocio del cliente a auditar.
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________4. Explique de manera
resumida el Proceso de la Auditora, las Fases, Objetivos de cada fase,
productos y subproductos.
_______________________________________________________
_______________________________________________________
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_______________________________________________________5. Cite los factores el
entorno Prximo y explique cada uno de ellos.
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
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UTPL MAESTRA EN
AUDITORA INTEGRAL 37AUDITORA DE GESTIN 2
U
N
I
D
A
D 2 Sistema de control interno y evaluacin IntroduccinEl control
interno se ha definido en general como un proceso ejecutado por los miembros de
una organizacin, en lo que se incluye las mximas autoridades, personal
directivo y de todos los dems niveles, que permite disponer de una seguridad
aproximada o razonable de que se protegen las inversiones o el patrimonio
empresarial y que se pueden cumplir las metas y objetivos
organizacionales.Ciertamente que las actividades de control son inherentes a las
operaciones de la empresa, pero estas actividades deben ser oficialmente
reconocidas y establecidas en la organizacin, de manera tal que no se
constituyan en acciones opcionales por parte de cada uno de los individuos que
participan en los procesos sino que sean procedimientos obligatorios, que adems
debern ser sujetos de evaluacin respecto al cumplimiento.El control se hace
necesario entres otros aspectos, debido a que la evolucin tecnolgica obliga a
la estandarizacin de los procesos con el fin de garantizar la conformidad de
los productos y servicios, esto tendra relacin ntima con el cumplimiento de
las metas y objetivos de la empresa. En plena vigencia del posmodernismo, el
enfoque de proteccin de los activos empresariales, da paso al enfoque del
cumplimiento de las expectativas de la compaa, pues bien se pueden proteger
los activos pero no se puede garantizar la productividad o rentabilidad de la
inversin.La informatizacin de las actividades que entre sus condiciones
lgicas prevn los controles de los sistemas, an deben contar en muchos casos
con el criterio humano al momento de tomar decisiones. La toma de decisiones es
una actividad permanente pues hasta la mnima actividad obliga a escoger entre
las alternativas que se presentan, es all que el control interno debe tambin
hacer notar su trascendencia, pues su aplicacin con todas las herramientas
diseadas por la administracin, garantizarn que la decisin tenga mayor
probabilidad de ser la ms apropiada.
INTEGRAL38AUDITORA DE GESTIN 2Objetivos Especficos1. Comprender los elementos
bsicos del Sistema de Control Interno y los mecanismos de
evaluacin.Contenidos2.1. El Sistema de Control Interno2.1.1. Varias
Definiciones2.1.2. Informe COSO II Definicin y Componentesa) Informe de costos
IIb) Definicin de control internoc) Componentes Entorno de Control
Establecimiento de Objetivos Identificacin de acontecimientos Evaluacin del
Riesgo Respuesta al Riesgo Actividades de Control Informacin y Comunicacin
Monitoreo2.2. Las limitaciones al Control Interno2.3. Evaluacin del Sistema de
Control Interno2.3.1 Cuestionarios de control interno2.3.2 Narracin escrita
2.3.3 Diagramas de flujo2.4. El Hallazgo de Control Interno2.1. El Sistema de
Control Interno2.1.1. Varias DefinicionesEl Sistema de Control interno, ha sido
materia de preocupacin de los autores desde las dcadas de los cincuenta del
siglo anterior, en que se identific factores de xito y fracaso para la gestin
de las organizaciones, tratando de dar explicaciones an ms racionales que no
sea la habilidad de los individuos en particular para hacer negocios.Haba que
identificar las causas ms de fondo, las causas de origen, no solo analizar las
consecuencias sino el origen de los hechos que les dieron inicio.
UTPL
MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 39AUDITORA DE GESTIN 2El concepto de control
interno ha sido analizado por los autores, inclusive separado las dos palabras,
es decir, el anlisis del concepto y significacin de control y el anlisis del
concepto y significacin de interno.Probablemente en mdulos anteriores ya se
pudo haber hecho un anlisis sustancial del origen del control interno y lo que
significa el sistema de control interno as como, sus principios,
procedimientos, prcticas, por lo que, no ser materia de anlisis en este
segmento del presente mdulo, sin embargo, aportaremos con algunos conceptos de
control interno, desde algunos antiguos y otros ms actuales, que pueden ser
tiles para iniciar en nuestro estudio, para luego abordar uno de los conceptos
ms modernos.R.K Mautz. Fundamentos de Auditora, Buenos Aires: Ediciones
Macchi 1970:El control interno es una expresin utilizada para describir todas
las medidas tomadas por los propietarios y directores de empresas para dirigir y
controlar a los empleados. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. Examen
del Control Interno, Mxico: Boletn No.5 de la Comisin de Procedimientos de
Auditora, 1957:El control interno es el sistema por el cual se da efecto a la
administracin de una entidad econmica. En ese sentido, el trmino
administracin se emplea para designar el conjunto de actividades necesarias
para lograr el objeto de la entidad econmica. Abarca, por lo tanto, las
actividades de direccin, financiamiento, promocin, distribucin y consumo de
una empresa, sus relaciones pblicas y privadas, la vigilancia general sobre su
patrimonio y sobre aquellos de quienes depende su conservacin y crecimiento.
SAS 1. Statement on Auditing Standard, AU Seccin 320.09, AICPA, 1972:El plan
de organizacin, todos los mtodos coordinados, las medidas adoptadas en el
negocio para proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus
datos contables, promover la eficiencia operativa y estimular la adhesin a las
prcticas ordenadas por la Gerencia . Posteriormente dicha definicin fue
modificada por el SAS 55 de abril de 1988, El control interno comprende el
plan de organizacin y todos los mtodos y medidas adoptadas en un negocio para
salvaguardar los bienes.
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL40AUDITORA
DE GESTIN 2Informe COSO, Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway
Commission (COSO) 1992:Es un proceso efectuado por el consejo de la
administracin, la Direccin y el resto del personal de una entidad, diseado
con el objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable respecto de la
consecucin de objetivos dentro de las siguientes categoras: Eficacia y

eficiencia de las operaciones; Confiabilidad de la informacin financiera;
Cumplimiento de las leyes y reglamentaciones. La publicacin de COSO marca la
formalizacin del llamado Enfoque Moderno de Control Interno. SAS 78,
Consideration of Internal Control in a Financial Statement Audit: An Amendment
to SAS 55, AU Seccin 319, AICPA, 1995:Admite la definicin y descripcin del
control interno segn lo establecido en el informe COSO. Las nuevas directrices
entran en vigor para auditoras de estados financieros realizadas a partir del
1 de enero de 1997. Aparecen dos elementos nuevos que se suman a los enumerados
por el SAS 55: la evaluacin de riesgos y la supervisin del control interno. La
estructura de control interno est determinada por cinco componentes
interrelacionados: el ambiente de control; la evaluacin del riesgo; las
actividades de control; la informacin y la comunicacin; y, el monitoreo.
(Evaluacin eficaz del control Interno, Patricia Berbia, 2008)Se podra seguir
citando otras definiciones, pero considero que lo anotado, nos da una claridad
acerca de la significativa evolucin de aquello en el tiempo, hasta desembocar a
la publicacin en el ao 2004, del documento de Administracin de Riesgo
Empresarial Marco Integrado (COSO/ERM), en esta publicacin que podramos
decir es la ms actual se analiza al riesgo como una oportunidad de alcanzar las
metas organizacionales, no como algo negativo mejorando la capacidad de la
organizacin de generar mayor valor para las partes relacionadas a la existencia
y gestin, as, el riesgo es parte de la vida diaria y tiene que ser
administrado pues en la relacin costo-beneficio, resulta improbable que podamos
suprimir de manera total su existencia. El Sistema de Control Interno (SCI) as,
se constituye en la base de la seguridad del cumplimiento de metas y objetivos
de la organizacin, al implementar a su alrededor, los controles que si
funcionan a plenitud, lo permitirn. You're Reading a Free Preview
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MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 41AUDITORA DE GESTIN 2El control interno debe
estar presente en todas las organizaciones pblicas y privadas, complejas y
simples, grandes y de menor tamao, es fundamental su existencia y
sostenimiento.2.1.2. Informe COSO II, Definicin y Componentesa) Informe COSO
IIEl Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Comission, COSO, en
septiembre de 2004, public el Informe COSO/ERM (Enterprise Risk Management) en
el que adems de los cinco componentes del Informe COSO I publicado en 1992, se
aade tres componentes ms para dar un total de ocho componentes.En esta nueva
edicin de COSO, se hace un gran nfasis en la gestin del riesgo empresarial,
con la finalidad de que su identificacin e implementacin de acciones que
permitan prevenir su ocurrencia, se conviertan en la base de la planificacin e
implementacin de los controles. El sistema de planificacin tambin se requiere
que sea orientado a la gestin de los riesgos.Consideramos que este, ha sido un
gran avance en el ejercicio tcnico del control interno, pero no ha logrado ser
implementado por la falta de una cultura organizacional enfocada a la gestin de
los riesgos.En nuestro medio, son escasas las organizaciones que han logrado
implementar la gestin de los riesgos, a excepcin de las entidades del sector
financiero que por disposiciones legales y las previsiones de las Normas
Prudenciales de Basilea (II) han debido implementar sus reas de riesgos.Sin
embargo, citaremos ms adelante los componentes de de COSO II haciendo un breve
resumen de su significado para el SCI.La importancia de COSO ERM o COSO II, se
ha intensificado en los ltimos aos por las siguientes razones: Creciente
volatilidad de los mercados por la gran competencia, globalizacin y avances
tecnolgicos. Diversificacin de las opciones de negocios de las organizaciones
en todos los segmentos industriales.
INTEGRAL42AUDITORA DE GESTIN 2 Impacto de varios acontecimientos que han
afectado a la seguridad y confianza de los inversiones y el pblico en general
(Guerras, Terrorismo, Escndalos Corporativos, Inestabilidad de los Mercados
Financieros, Crisis Financiera de los EEUU, Crisis financiera en la Comunidad
Europea-Grecia). Incidencia de las leyes de los pases desarrollados. b)
Definicin de Control InternoSin embargo de los avances que representan los
contenidos COSO II, se conserva la definicin del Control Interno que
inicialmente en el ao 1992 aporto COSO I y que lo utilizaremos como vlido, de

manera independiente a otros aportes que pueden haber realizado otros enfoques y
autores:El Control Interno es un proceso efectuado por el Directorio, la
Direccin y el resto de los integrantes de una organizacin, destinado a proveer
una razonable seguridad en el logro de ciertos objetivos: Eficacia y eficiencia
de las operaciones; Confiabilidad en la informacin financiera; Cumplimiento
de las leyes y reglamentaciones. c) ComponentesCOSO I sistematiz al Sistema de
Control Interno con cinco componentes que son: Ambiente de Control, Evaluacin
del Riesgo, Actividades de Control, Informacin y Comunicacin; y
Monitoreo.Estos componentes, en la versin original de COSO I, se asistieron de
varios instrumentos tcnicos que permitieron identificar los controles
recomendados a ser implementados en el SCI con especial nfasis en el tercer
componente denominado Actividades de Control, al que se le dot del denominado
Manual de Referencia que se constituy de un verdadero manual de controles
recomendables para las reas de Bancos, Cuentas por Cobrar, Tributacin,
Planificacin, Compras, Ventas, Cartera, etcCOSO II en cambio, aporta tres
componentes ms a los ya formulados por COSO I, estos ocho componentes son as:
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 43AUDITORA DE GESTIN 2 A. Entorno o
Ambiente de ControlB. Establecimiento de ObjetivosC. Identificacin de
acontecimientosD. Evaluacin del RiesgoE. Respuesta al RiesgoF. Actividades de
ControlG. Informacin y ComunicacinH. MonitoreoDe estos componentes,
consideramos que el Entorno de Control sigue siendo el componente ms importante
del SCI porque aporta estructura y disciplina, adems que todos los controles se
considera, deben ser implementados con la base filosfica de este primer
componente que sobre todo, se radica en la tica y la transparencia de la
organizacin. A continuacin, revisaremos muy brevemente, el significado de cada
uno de estos componentes.Entorno o Ambiente de ControlEl Ambiente de Control
marca las pautas de comportamiento en una organizacin y tiene una influencia
directa en el nivel de concienciacin del personal respecto del control.
Constituye la base de todos los dems componentes del SCI, aportando disciplina
y estructura.Establecimiento de ObjetivosLa administracin disea la estrategia
y los objetivos estratgicos alineados con la formulacin de la Misin y Visin.
Este componente refleja las estrategias seleccionadas por la Gerencia para
cumplir con los objetivos organizacionales generando valor para los
inversionistas. Los objetivos deben ser medibles, alcanzables y balanceados con
los recursos disponibles. Por ejemplo, los objetivos estratgicos deben ser
compatibles con la estrategia seleccionada y con el riesgo
aceptado.Identificacin de Acontecimientos La organizacin debe estar preparada
(se deben implementar controles) para identificar los posibles sucesos que
puedan afectar a la gestin. Antes, los eventos o los riesgos, se asociaban solo
a los asuntos financieros como son las
INTEGRAL44AUDITORA DE GESTIN 2tasas de inters, el riesgo cambiario, la
rotacin de cartera, la liquidez, pero los riesgos no son solo esos, tambin se
pueden generar al interior y exterior de la organizacin con caractersticas que
van desde la cultura organizacional hasta los desastres naturales, la dinmica
de los movimientos sociales y cambios polticos del entorno.Evaluacin del
RiesgoUna vez identificados los riesgos, la organizacin debe implementar sus
controles que permitan evaluar los posibles impactos en la gestin, estos por
supuesto pueden ser positivos y negativos, pero inclusive a los impactos
positivos se los debe estimar con mucho cuidado pues detrs de posibles
beneficios pueden asociarse otros riesgos ms complejos.Existen varias tcnicas
para la evaluacin de los riegos pero todas ellas coinciden en que el anlisis
debe ser objetivo y asociativo que significa, evaluar los riesgos en conjunto, y
tambin, proyectar con la modelacin de diferentes escenarios y si es posible y
necesario, con modelos matemticos ms especficos.Respuesta al
RiesgoIdentificados los riesgos, evaluados sus posible impactos, ahora toca que
la organizacin implemente sus controles para poder enfrentar los riesgos y los
posibles impactos como consecuencia de la materializacin del riesgo.La
organizacin de implementar sus controles que le permita (objetivos de la

gestin del riesgo): Evitar los riesgos (si esto es posible). Reducir el
riesgo (acciones preventivas para minimizar la posibilidad de que se materialice
el riesgo). Compartir el riesgo (acciones preventivas para transferir el
riesgo). Aceptar el riesgo (acciones para prepararse a la inevitable
materializacin del riesgo). Actividades de ControlLas actividades de control
consisten en las polticas y los procedimientos que tienden a asegurar que se
cumplen las polticas de la direccin. Pueden tener forma de aprobaciones,
autorizaciones, verificaciones, conciliaciones, el
UTPL MAESTRA EN
AUDITORA INTEGRAL 45AUDITORA DE GESTIN 2anlisis de los resultados de las
operaciones, la salvaguarda de los activos y la segregacin de las funciones.
Estos controles en general son muy puntuales, muy especficos, muy
estructurados, muy reglamentados, lo que hace de mayor facilidad en el momento
de la implementacin y tambin de la evaluacin.Informacin y ComunicacinSe
debe generar informacin confiable y oportuna para toma de decisiones. Se debe
establecer una comunicacin eficaz en el sentido ms amplio, lo cual implica una
circulacin multidireccional de la informacin, es decir, ascendente,
descendente y transversal.MonitoreoResulta necesario realizar una supervisin de
los sistemas de control interno, evaluando la calidad de su rendimiento. Las
deficiencias en el sistema de control interno, debern ser puestas en
conocimiento de la gerencia y los asuntos de importancia sern comunicados al
primer nivel directivo y al consejo de administracin.Ms all de estas
formulaciones tericas, el participante debe entender que para cada uno de estos
componentes, se debe establecer controles internos que hagan que funcionen estos
conceptos tericos, los que sern utilizados por el auditor para efectuar su
evaluacin del SCI como parte de la primera etapa o fase del proceso de la
auditora que es la Planificacin y que es motivo de nuestro estudio ahora.2.2.
Las Limitaciones al Control InternoEl SCI permite obtener una seguridad
razonable, pues como en todos los mbitos de la existencia, estar presente la
posibilidad de que los controles puedan ser burlados, a estas posibilidades se
les denomina limitaciones al control interno.Entre las limitaciones al SCI ms
notables, podemos anotar las siguientes:a) El requisito usual de la
administracin de que un control es eficaz en relacin a su costo; es decir, que
el costo de un procedimiento de control no sea desproporcionado a la prdida
potencial debida a fraudes o errores;
INTEGRAL46AUDITORA DE GESTIN 2b) El hecho de que la mayora de controles
tienden a ser dirigidos a tipo de operaciones esperadas y no a operaciones poco
usuales;c) El error humano potencial debido a descuido, distraccin, errores de
juicio o comprensin equivocada de instrucciones;d) La posibilidad de burla de
los controles por medio de colusin con partes externas a la entidad o con
empleados de la misma;e) La posibilidad de que una persona responsable de
ejercer el control pudiera abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un
miembro de la administracin que violara algn control;f) La posibilidad de que
los procedimientos pudieran llegar a ser inadecuados debido a cambios en las
condiciones y que el cumplimiento con esos procedimientos pudiera deteriorar el
control.2.3. Evaluacin del Sistema de Control InternoComo hemos mencionado en
la primera unidad de este mdulo, la evaluacin del SCI es una de las
actividades ms importantes de la Planificacin de la Auditora, sobre todo,
por las siguientes razones: Permitir estimar el Riesgo de Control Conducir a
cuantificar de manera ms completa el Riesgo de Auditora Viabilizar
establecer el enfoque de auditora Facilitar detectar las reas crticas de
la organizacin o de la informacin a ser examinada Enfocar al auditor hacia
la formulacin de los objetivos de los programas de auditora y a los
procedimientos de auditora. Fundamentar el diseo y la redaccin de las
recomendaciones que el auditor dirigir a la administracin para la mejora del
Sistema. Servir para incluir en calidad de hallazgos en el informe final de
auditora.Entonces, el auditor debe lograr una comprensin profundad del SCI en
esta etapa de planificacin, cuyos resultados debern ser presentados en el
Informe de Planificacin de la Auditora.

INTEGRAL 47AUDITORA DE GESTIN 2Sin el conocimiento pleno por parte del
Auditor, del significado, base terica, tcnicas y enfoques de lo que es Control
el Interno y el SCI, muy difcilmente podr realizar un trabajo efectivo, por lo
que, en esta unidad, henos procurado revisar aunque de manera muy resumida pero
sustanciosa, lo que es en que se constituye el SCI. Ahora, nos corresponde
revisar los mecanismos de evaluacin del SCI que han sido los ms usuales, estos
son: Cuestionarios de Control Interno Narracin escrita Diagramas de
Flujo2.3.1. Cuestionarios de Control InternoLectura No.3Invito al participante a
leer los textos de las pginas 215 a 221 del libro base del Mdulo Auditora
Administrativa de Enrique Benjamn Franklin, que se relacionan al diseo de
Cuestionarios, Criterios para la elaboracin, Clasificacin, Contenidos y reas
de Aplicacin.El mtodo tradicional de describir y evaluar el SCI, es llenar un
cuestionario de control interno estandarizado. Muchas de las firmas de auditora
e inclusive los auditores de forma individual, han desarrollado sus propios
cuestionarios con este fin. Generalmente, el cuestionario contiene una seccin
separada para cada ciclo de transaccin o grupo de operaciones importantes,
permitiendo que la labor de determinar el cuestionario se divida
convenientemente entre los diversos miembros del personal de auditora.Muchos
cuestionarios estn diseados de manera que una respuesta NO a una pregunta
indique una debilidad en el control interno, pero stos, generalmente exigen que
los auditores identifiquen tipos de errores potenciales que puedan surgir de
all.Los cuestionarios pueden proporcionar una distincin entre debilidades
mayores y menores en el control, una indicacin de las fuentes de informacin
utilizadas al responder las preguntas y comentarios explicativos relacionados
con las deficiencias en el control.
INTEGRAL48AUDITORA DE GESTIN 2Un cuestionario de control interno est
orientado a que los auditores documenten su comprensin del control interno. Si
la determinacin del cuestionario se considera como un fin en s mismo, puede
existir la posibilidad de que los auditores llenen los casilleros SI y NO de
manera mecnica sin una comprensin real o estudio del ciclo de la transaccin,
por lo que varias firmas o auditores individuales, pueden preferir utilizar
otros instrumentos para la evaluacin del SCI.En todo caso, los elementos
bsicos para disponer de un cuestionario de evaluacin del SCI, bsico, son:
Informacin de la Organizacin auditada Periodo o alcance de la Auditora
Procedimiento de Auditora Componente (COSO) y Subcomponente evaluado
Referencias de Fecha de elaboracin y quien elabor Referencias de Fechas de
supervisin y aprobacin Columnas para: Nmero de Preguntas Preguntas de
Control Interno SI NO N/A Referencias de Papeles de Trabajo ObservacionesEn el
siguiente grfico se presenta un modelo de cuestionario de control
interno:Compaa Annima de Comercio Cafetalero del Sur Auditora a Estados
Financieros del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009Procedimiento: Evaluacin
de Control InternoComponente: Actividades de ControlSubcomponente:
BancosNo.PreguntasSINON/A Ref. P/TObservaciones1.La organizacin cuenta con
manuales especializados para la administracin de sus cuentas bancarias y del
efectivo en general? X
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 49AUDITORA DE
GESTIN 22. Los manuales de administracin de efectivo se encuentran en
aplicacin? X 3.Los manuales de administracin de efectivo se encuentran
actualizados y han sido entregados con la respectiva capacitacin a quienes
manejan las cuentas y el efectivo? X 4.Se efecta mensualmente la conciliacin
de las cuentas bancarias de la organizacin? X Las conciliaciones bancarias se
encuentran elaboradas hasta enero de 2009.5.Las operaciones bancarias se
encuentran respaldadas con la documentacin suficiente y competente? X 6.Se
registran e investigan las notas de dbito y crdito no usuales en los registros
de estados de cuenta? X Existen Notas de Dbito por USD3800 que no han sido
investigadas.7.Se ha designado por escrito la responsabilidad del manejo de las
cuentas bancarias y el efectivo? X 8.Se encuentran caucionados adecuadamente
los responsables del manejo de las cuentas bancarias y el efectivo? X Los
administradores tienen una pliza de fidelidad por USD1500 sin embargo los
saldos promedios que manejan son de USD58000 aproximadamente,9.Se dispone de

mayores auxiliares individuales para el registro contable de cada una de las
cuentas bancarias? X En los registros contables solo se cuenta con la Cuenta de
mayor general de Bancos.
GESTIN 210.Los mayores generales de bancos y efectivo se encuentran
debidamente conciliados con los mayores auxiliares? X Elaborado
por:Fecha:Supervisado por:Fecha:Estos cuestionarios de control interno pueden
hacerse ms complejos e incluir ms informacin segn sea la metodologa
escogida por el auditor, experiencia y necesidades de l, pero en esta ocasin
no haremos ms complejo el ejercicio del participante.Lectura No.4Para
fortalecer an ms los conocimientos tcnicos del participante y con otra visin
ms amplia de los Cuestionarios, invito al participante a explorar segn sea su
rea de inters o de trabajo en el campo profesional, los textos de las pginas
221 a 424 del libro base del Mdulo Auditora Administrativa de Enrique
Benjamn Franklin, que se relacionan a preguntas que podran incluirse en los
cuestionarios dndoseles forma apropiada para que coincidan con el formato usual
para formular una pregunta de control interno.2.3.2. Narracin Escrita Es la
descripcin por escrita, de los controles que han sido evaluados por el auditor,
pero que no necesariamente identifican desviaciones o inconsistencias en esos
controles, los elementos recomendables para este tipo de Papel de Trabajo, son:
Informacin de la Organizacin auditada Periodo o alcance de la Auditora
Procedimiento de Auditora Componente (COSO) y Subcomponente evaluado
Referencias de Fecha de elaboracin y quien elabor Referencias de Fechas de
supervisin y aprobacin Narracin (Con Ref. de P/T) A continuacin incluimos
un ejemplo de esta tcnica:
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 51AUDITORA DE GESTIN 2Compaa Annima
de Comercio Cafetalero del Sur Auditora a Estados Financieros del 1 de enero al
31 de diciembre de 2009Procedimiento: Evaluacin de Control InternoComponente:
Actividades de ControlSubcomponente: Bancos Recibos de efectivoTodos los
recibos de efectivo llegan al correo en forma de cheques. Carla Domnguez, la
cajera, recibe el correo cada maana en la oficina de correos y lo entrega sin
abrir a Rosa Chvez (P/T CI.B.2/12), la contadora jefe.Chvez abre y distribuye
el correo. Los cheques de los clientes los entrega a Domnguez, quien registra
los remitentes en el diario de ingresos de efectivo, prepara volantes de
consignacin por duplicado (P/T CI.B 8/12) y enva por correo los recibos
diarios en forma intacta al First National Bank. El banco devuelve por correo
los volantes de consignacin por duplicado validados y Chvez los archiva en
orden cronolgico. Chvez traslada diariamente las partidas del diario de
recibos de efectivo al mayor auxiliar de cuentas por cobrar (P/T
CI.B.11/12).Cualquier cheque de un cliente devuelto por parte del banco, Chvez
lo entrega al gerente Pedro Oliveria, quien hace seguimiento y devuelve a
depositar los cheques. Chvez tambin le entrega a Oliveria los extractos
bancarios mensuales sin abrir. Oliveria hace la conciliacin del extracto
bancario mensualmente (P/T CI.B 12/12), compara las fechas y los montos de los
depsitos con las entradas en el diario de recibos de efectivo y revisa la
exactitud de los descuentos de venta registrados en el diario de recibos de
efectivo.Domnguez, Chvez y Oliveria cuentan con plizas de fidelidad de
razonable monto de cobertura (P/T CI.B1 3/4). Elaborado por:Fecha:Supervisado
por:Fecha:Esta metodologa es sencilla de aplicar pues depender de la habilidad
del auditor, para expresar por escrito los procesos que ha evaluado. Como usted
podr notar, existen unas referencias como la ubicada al final de la anterior
narracin, que cita (P/T CI.B1 3/4) es la referencia de los papeles de trabajo
que el audito ha encontrado y que respaldan la descripcin que ha hecho se puede
leer as:Papel de Trabajo: Control Interno de Bancos Procedimiento No. 1,
documento tres de un total de cuatro).
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL52AUDITORA DE GESTIN 22.3.3. Diagramas de
FlujoMuchas firmas de auditora y auditores individuales consideran los
diagramas de flujo ms efectivos que los cuestionarios o las narraciones al
documentar su comprensin del SCI. Un diagrama de flujo de sistemas es un
diagrama, una representacin simblica de un sistema o una serie de
procedimientos en donde cada procedimiento es mostrado en secuencia . Para el

lector experimentado, un diagrama de flujo transmite una clara imagen del
sistema, mostrando la naturaleza y secuencia de los procedimientos, la divisin
de responsabilidades, las fuentes y la distribucin de documentos y tipos y
ubicacin de los registros y archivos de las operaciones que estn siendo
evaluadas.Existen varias tcnicas que se van haciendo ms complejas segn la
experiencia y necesidades de auditora, pero existen tambin smbolos
universales que son utilizados y tambin, existen muchos paquetes informticos
que permiten moldear estas grficas con mayor precisin y facilidad. A
continuacin, se presenta un grfico sencillo de un proceso levantado por un
auditor de la Estrategia para la Mejora de Procesos de una organizacin:En
este caso, el auditor se ha servido de tan solo tres smbolos para levantar su
grfico que son:
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 53AUDITORA DE GESTIN 2INICIODECISIN
ACTIVIDAD DE PROCESOLNEAS DE DIRECCIN Esta tcnica deber ser complementada
con la descripcin de de cada actividad, la referencia de los papeles de trabajo
y tambin con los respectivos papeles de trabajo.Existen otras tcnicas que se
encuentran en utilizacin y pueden requerir un poco ms de conocimiento por
parte del Auditor como es la utilizacin de Matrices de Interrelacin y Software
para Pruebas de Control sobre Bases de Datos, las que no sern analizadas en
esta oportunidad. 2.4. El Hallazgo de Control InternoSea la tcnica que se
utilice para la Evaluacin del SCI, su resultado cuando hay desviaciones que
revelar, debe ser el Hallazgo de Control Interno o Comentario de Auditora el
mismo que junto con todos los dems hallazgos o comentarios deber ser
trasladado a la administracin con una Carta o Informe de Control Interno, con
la finalidad de que se implementen acciones correctivas que mejoren sobre la
marcha la calidad del SCI.Estos hallazgos o comentarios de auditora resultantes
de la evaluacin del SCI, es recomendable que tengan los siguientes
elementos:TtuloQue resuma el hecho a ser observado en trminos objetivos y
propositivos.CondicinRevelacin objetiva y documentada del hecho encontrado
(consensuada con la administracin).CriterioLa base legal o normativa que no se
ha cumplido.Causa Revelacin del origen de la desviacin, de manera objetiva y
documentada (consensuada con la administracin)EfectoConsecuencia objetiva y
documentada o impacto en la gestin
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL54AUDITORA DE GESTIN 2ConclusinResumen
mnimo del hecho reveladoRecomendacinFormulacin de las acciones a ser tomadas
por la administracin para corregir la condicin.Como ejemplo, podremos utilizar
los resultados obtenidos del Cuestionario de Control Interno que se puso de
ejemplo en el segmento 2.5.1. de esta Gua:Compaa Annima de Comercio
Cafetalero del Sur Auditora a Estados Financieros del 1 de enero al 31 de
diciembre de 2009Procedimiento: Evaluacin de Control InternoComponente:
Actividades de ControlSubcomponente: BancosTtuloConciliaciones bancarias y
Notas de DbitoCondicinEn la verificacin de las conciliaciones bancarias, se
evidenci que stas se encuentran actualizadas hasta el 31 de enero de 2009,
existiendo adems Notas de Dbito que no se encuentran registradas contablemente
por USD3800 y tampoco han sido investigadas para identificar su
origen.CriterioEl Manual Interno para la administracin de las cuentas bancarias
y efectivo de la Compaa, especifica en el Artculo 8 Cuentas Bancarias, que
dentro de los cinco das siguientes a la conclusin de cada mes, se deber
efectuar la conciliacin de todas la cuentas bancarias ; y, el artculo 19 del
mismo cuerpo normativo seala que las Notas de Dbito que han sido identificadas
en las conciliaciones bancarias deben ser inmediatamente investigadas para
respaldar documentalmente su origen o gestionar a las entidades para la
restitucin inmediata de los recursos a las cuentas bancarias de la Compaa
Causa La desactualizacin de las Conciliaciones Bancarias se ha ocasionado en
que esta funcin no ha sido asignada por el jefe de Contabilidad a los
auxiliares del Departamento de Contabilidad y tampoco, l las ha
realizado.EfectoLo mencionado, ocasiona que los saldos de la cuenta Bancos en
los Estados Financieros, no se encuentren debidamente respaldados y los recursos
lquidos de la compaa no cuenten con las debidas acciones de proteccin

oportunas.ConclusinLas conciliaciones bancarias de la Compaa se encuentran
actualizadas a enero de 2009 y se ha identificado Notas de Dbito no registradas
e investigadas por USD3800
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL 55AUDITORA DE GESTIN 2RecomendacinEl
Gerente FinancieroOrdenar al Contador General, proceda a efectuar las
conciliaciones bancarias a diciembre de 2009 y los registros contables de las
operaciones que no se han asentado.Ordenar al Contador General que las Notas de
Dbito sean investigadas para que se presente un reporte para gestionar ante las
entidades financieras la inmediata recuperacin de los fondos debitados sin
justificacin.Elaborado por:Fecha:Supervisado por:Fecha: Con la experiencia del
auditor, varias de las desviaciones detectadas en la evaluacin del SCI en este
caso, en Bancos, se pueden redactar en un solo hallazgo de Control Interno,
siempre y cuando se pueda hacer y sea lgico, caso contrario, se deber hacer la
redaccin de los hallazgos por separado, como es el caso de los aspectos
sealados en el cuestionario de Control Interno relacionados a que los
responsables de las cuentas bancarias no tienen cauciones adecuadas por la
custodia de los recursos financieros y el otro caso, de que los registros
contables no cuentan con mayores auxiliares para cada cuenta bancaria. En todo
caso, esos aspectos los dejamos a criterio del participante para que realice ms
adelante los respectivos ejercicios de trabajo.ACTIVIDADES RECOMENDADAS 2a) Es
hora de trabajar con la informacin de la lectura anterior, por tanto le invito
a resolver las preguntas que le planteamos a continuacin.En el espacio en
blanco responda a los siguientes enunciados:1. Escriba el concepto de control
interno aportado por COSO II
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________2. Mencione cuales son
los componentes de COSO I
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________
UTPL MAESTRA EN AUDITORA INTEGRAL56AUDITORA DE GESTIN 23. Mencione cuales
son los componente de COSO II
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________4. Explique lo que
significa las Limitaciones al Control Interno
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________5. A su criterio, cules
cree que han sido las razones para que COSO II tenga mayor importancia en los
ltimos aos. _______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________6. A su criterio, cual es
la importancia fundamental del control interno en una organizacin.
_______________________________________________________
_______________________________________________________
_______________________________________________________EJERCICIO No. 2.2.b) A
base de la informacin de la primera lectura, realice los siguientes
ejercicios.1. En un cuadro sinptico, resuman la evolucin de los conceptos de
control interno que han sido anotados en esta unidad: AutorReferencia
Bibliogrficas y AoConcepto Activity (1)
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Gestion 2 Teoria

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