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Section F
Table des matires
FS.0 Conclusions
FS.1
Objectif d'audit
FS.2
FS.3
Comptabilisation
Oui/No Rfrence
n
papiers de
travail
Initiales et
date
Questions
3. Les montants des
achats, tels qu'ils
apparaissent dans les
tats financiers,
semblent ils
raisonnables par
rapport :
3.1 Au niveau d'activit
connu
Oui/No Rfrence
n
papiers de
travail
Initiales et
date
Questions
(5. suite)
Quels impacts
pourraient avoir les
faiblesses constates au
niveau du systme ou des
procdures de clture de
l'exercice sur les soldes
de ces comptes.
6. Des provisions
suffisantes ont-elles t
prvues pour les
crances irrcouvrables
et douteuses?.
7. Les tats financiers
rendent-ils compte de
faon satisfaisante des
oprations importantes
ou inhabituelles :
7.1 Transactions
conclues avec une
socit apparente ou
une socit du groupe
des conditions
inhabituelles.
7.2 Engagements de
ventes anormaux
Oui/No Rfrence
n
papiers de
travail
Initiales et
date
Oui/No Rfrence
n
papiers de
travail
Initiales et
date
Audit final
Associ:
Clients et comptes rattachs
FS.1
Client.
Exercice.
Objectifs de l'audit
L'objectif principal atteindre est de dterminer si
les montants figurant aux postes de ventes et clients
des tats financiers refltent avec sincrit et
rgularit l'intgralit des oprations relles
effectues pendant l'exercice.
Les principaux groupes d'objectifs que l'auditeur
doit s'attacher corroborer en matire d'audit et de
contrle de gestion sont :
1. Identification du produit
2. Comptabilisation
3. Exactitude des critures
4. Notes de crdit
5. Indpendance des exercices
6. Recouvrement des crances
7. Prsentation
S'assurer plus prcisment que :
1. Identification du produit
1.1 Que toutes les sorties de marchandises ou
services rendus sont effectues d'aprs des
bonds de commandes approuvs et facturs aux
clients.
Rponses
lintermdiaire de
reprsentants, par courrier,
etc)
11.Quelle est la part du
march dtenue par
lentreprise et comment
compare-t-elle les rsultats
passs et prvisionnels ?
Rponses
Associ :.
Comptabilisation
Questions
1. Quand une vente est elle
reconnue ?
(cest dire quels sont les
critres remplir pour que la
vente soit comptabilise .)
2. Les comptes collectifs clients
sont- ils tenus ?
3. Les comptes fournisseurs
dbiteurs et les comptes clients
crditeurs sont-ils prsents
sparment ?
4. Quels sont les systmes
utiliss pour la tenue des
comptes clients ?
5. Une analyse par anciennet
des comptes clients est-elle
tablie rgulirement ?
6. Sur quelles bases les
provisions pour crances
irrcouvrables sont-elle
constitues ?
7.Des relevs de comptes sont
ils envoys rgulirement au
client ?
8.Quelle est la politique suivie
en matire de ristourne ?
Rponses
Prpar par : ..
(initiales et date)
Mis jour par :
.
Revu par :
Associ:..
Directeur:
Prpar par : ..
(initiales et date)
Mis jour par :
.
Revu par :
Associ:..
Directeur:
Responsable
1. Rception des
commandes
2. La protection
physique des
marchandises ?
3. Lexpdition
4 La facturation
5. Lencaissement
6.La surveillance des
crdits
7.La comptabilisation
des comptes clients
8.La tenue du grandlivre
9.Lautorisation des
notes de crdit
Nom
Limite de
comptence
Prpar par : ..
(initiales et date)
Mis jour par :
.
Revu par :
Associ:..
Directeur:
Client.
Exercice.
Contrle - cls et valuation du contrle
interne
FS.4.3 Choix d'approche
Sur la base des informations recueillis au cours de nos
prcdentes requtes, le volume des oprations ralises
par l'entreprise et l'importance de cette section par rapport
aux tats financiers ainsi que les rsultats obtenus en F S
4.4 estimez-vous que le systme de contrle interne de la
socit est :
Questions
SATISFAISANT
PASSABLE
DEFICIENT
Oui/Non
Options
Si le systme de
contrle interne est
satisfaisant opter
pour une
vrification de
conformit des
procdures de la
socit ou en cas
d'absence de
procdures a un
programme de
vrification
d'ensemble allge.
Si le systme de
contrle interne est
passable opter pour
une vrification
pousse des
procdures de la
socit ou en cas
d'absence de
procdures a un
programme de
vrification
d'ensemble
dvelopp.
Si le systme de
contrle interne est
dficient opter pour
une vrification en
profondeur des
procdures de la
socit ou en cas
d'absence de
procdures a un
programme de
vrification
d'ensemble
renforcs.
Oui No
n
Travail
supplmentaire en cas
d'absence de contrle
interne
en remplacement.
Tester une srie
dcritures du registre
des expditions avec
les factures
correspondantes.
Vrifier un chantillon
de factures
correspondant aux
expditions effectues
sans bons de
commande pour
dterminer les
possibilits de
recouvrement.
Question de contrle-cl
4 Les expditions ne sont-elles
effectues que daprs des bons de
commande approuvs ?
5 Laccs au magasin de stockage
et dexpdition est il soumis des
restrictions ?
6. La protection physique des
marchandises est-elle suffisante ?
7.Toutes les livraisons sont elles
enregistres ?
8.Des bonds de livraison standard
sont ils utiliss ?
9.Les marchandises ne peuventelles quitter les lieux que lorsquun
bon de livraison a t
tabli et approuv?
10. La coordination entre les
commandes ,les expditions et la
facturation est-elle adquate ?
(Les factures sont elles tablies
partir des bons de livraison)
Pour rpondre ces questions :
- Enquter auprs des
responsables concerns
- Observer les procdures en
visitant les installations.
- Effectuer deux ou trois
vrifications par suivi (walk
through test)
Oui No
n
Travail supplmentaire
en cas d'absence de
contrle interne
Elargir ltendue du
contrle physique des
stocks.
Assister un certain
nombre dexpditions , en
prendre note, puis
vrifier leur facturation.
Assister un certain
nombre dexpditions , en
prendre note, puis
vrifier leur facturation.
Assister un certain
nombre dexpditions , en
prendre note, puis
vrifier leur facturation.
Tester une srie de
factures avec les bons de
livraison et vice versa.
Oui
No
n
Travail supplmentaire en
cas d'absence de contrle
interne
Tester une srie de facture
avec des listes de prix.
Demander des explications
pour les carts constats.
de listes de prix
- Enquter auprs des
responsables
concerns
Question de contrle-cl
Comptabilisation
13 Les factures standards sont
elles utilises et sont-elles :
- Prnumrotes
- Toutes enregistres
- Portent elles la preuve
matrielle de lapprobation
prvue et des vrifications
- Effectues.
Oui No
n
Travail supplmentaire en
cas d'absence de contrle
interne
Elargir ltendue des tests
portant sur
lindpendance des
exercices.
- Dterminer par enqute
combien de types de
factures sont utilises
et pourquoi .
- Sassurer que les
sondages effectues
portent sur tous les
types de factures.
Tester une srie de
factures pour sassurer
quelles ont t
enregistres dans les
comptes corrects.
Essayer de reconstituer un
compte collectif pour les
oprations couvrant une
certaine priode. Si
lentreprise est de petite
taille tablir un compte de
caisse .
Tester une srie
dcritures avec les
documents justificatifs.
Effectuer une analyse par
anciennet des soldes de
fin danne et enquter
sur les arrirs.
Accrotre ltendue des
tests sur la vrification
des critures du livre de
lenregistrement ?
Question de contrle-cl
Comptabilisation
19.Des relevs sont-ils
envoys, sur une base
rgulire, par des
personnes autre que le
responsable des
encaissements ?
20.En cas de divergence
avec les clients sur les
sommes dues , les
rclamations sont-elle
traites par des personnes
autre que celles de
lencaissement ?
Pour rpondre ces
questions :
- Enquter auprs des
responsables.
Ou Non Travail
i
supplmentaire en
cas d'absence de
contrle interne
Augmenter ltendue
de la confirmation
des comptes clients
Question de contrle-cl
Exactitude des
critures
21.Les factures et notes
de crdit sont-elles
vrifies quant :
- Leur exactitude
arithmtique
- Leur prix ?
- Leur concordance avec
les bons de commande
et de livraison.
22.Lexactitude
arithmtique des comptes
clients est-elle
rgulirement vrifies ?
Notes de crdit
26.Les notes de crdit ne
sont elles mises que sur
la base de documents
justificatifs , donnant des
raisons satisfaisantes ?
27 Toutes les notes de
crdit sont elles soumises
lautorisation dun
responsable ?
28.Les documents
justificatifs des notes de
crdit sont-ils gards
dans les dossiers ?
29.Les avoirs pour
lajustement de prix sontils soumis aux mmes
contrles
30 Des notes de crdit
standard sont-elles
utilises et sont-elles
soumises aux mmes
contrles que les
factures ?
Oui No
n
Travail supplmentaire en
cas d'absence de contrle
interne
Tester plusieurs sries de
factures
Demander au besoin
confirmation directe dun
chantillon auprs de
clients ?
Vrifier le caractre
raisonnable des avoirs
Question de contrle-cl
Indpendance des
exercices
31.Un rapprochement global
des mouvements en stocks
quant leurs quantits et
montant est-il effectu ?
Oui No Travail
n
supplmentaire en cas
d'absence de contrle
interne
Prparer, si possible,
un rapprochement
sommaire .
Augmenter ltendue
du contrle physique
des stocks et des tests
de vrification
dindpendance des
exercices
Comme dcrit cidessus
Comme dcrit cidessus
Les crances
irrcouvrables
seront examines
lors de laudit. Cet
aspect sera rendu
Question de contrle-cl
Recouvrement des
crances
36.Les comptes clients sontils revus rgulirement pour
sassurer que les limites de
crdit n'ont pas t
dpasses?
37. Les procdures en place
pour l'identification des
crances douteuses sontelles adquate?
38. Les arrirs sont-ils
relancs rapidement?
39. Les provisions pour
crances douteuses sontelles constitues sur des
bases solides?
40. Les provisions pour
crances irrcouvrables
sont-elles reportes d'office?
41. La passation des
crances irrcouvrable par
pertes et profits fait-elle
l'objet d'une autorisation en
rgle?
Pour rpondre ces
questions :
- Enquter auprs des
responsables de la
surveillance des crdits.
- Demander une copie des
analyses de soldes par
anciennet des tats
d'exception et les examiner
Parcourir les soldes clients.
Question de contrle-cl
Recouvrement des
crances
42. L'encaissement est-il
contrl et suivi par des
personnes indpendantes de
la facturation et de la tenue
des comptes clients?
43. Les personnes charges
de l'encaissement sont-elles
galement responsables de
la garde des fonds jusqu'
leur dpts en banque?
44 Les versements sont ils
enregistrs ds rception?
45. Les fonds reus sont-ils
dposs en banque sur une
base journalire?
46. Si des rglements sont
effectus par les clients en
personne, les bandes de
caisse enregistreuses ou
autres pices justificatives
sont-elles vrifies par des
personnes indpendantes
que celle ayant reu le
rglement?
En cas d'encaissements
perus dans des points de
vente loigns , les
versements doivent ils tre
dposes dans les comptes o
le sige est le seul tireur
autoris?
Pour rpondre ces questions :
-Enquter auprs des
responsables concerns
- Assister l'ouverture du
courrier
- Observer les procdures de
scurit
Oui No
n
Travail supplmentaire en
cas d'absence de contrle
interne
Assister l'ouverture du
courrier et retrouver trace de
tous les dpts en banque de
la journe.
Procder un comptage de
caisse.
Accrotre les comptages de
caisse.
Absence de
contrle ? Dcrire
les faiblesses, leurs
implications et tout
travail
supplmentaire
occasionn.
Point de
contrle
interne ?
Oui/non
Oui.
Oui.
Non.
Non.
Non
applicable
Directeur..
FS.5
Client.
Exercice.
F S.5 Dtermination de l'tendue du travail
Approche choisie (cocher l'option choisie)
1. Approche en tests de conformit avec version
allge
Associ
Directeur.
Clients et comptes rattachs
FS.5
Client.
Exercice.
F S.5 Dtermination de l'tendue du travail
1.Audit intrimaire
Champ d'investigation
Questions
Quel tait l'an pass le montant
total des
Crances inscrites au bilan ?
Quel tait l'an pass le total des :
a. Ventes ralises?
b. Combien y- a-t-il de comptes
clients?
c. Quel est le volume par mois
des opration:
d. De ventes au comptant?
e. De vente crdit?
Rponses
Prpar par(Initiales et
date)
Mis jour par: .
Revu par:
Associ.
Directeur..
FS.5
FS.5
Critre de
slection de
l'chantillon :
Critre de
slection de
l'chantillon :
Directeur:..
FS.6
Client.
Exercice.
F S.6 PROGRAMME D'AUDIT STANDARD
Le programme d'audit standard porte d'une part sur
le travail effectuer l'intrim, et d'autre part sur
celui effectuer l'audit final.
Le programme d'intrim type se prsente en deux
parties :
1. Un programme de base comportant des tests de
conformit qui doivent tre adapts la situation
spcifique du client audit.
2. Un programme de vrification matrielle utiliser
en cas de contrle interne dficient ou lorsque'une
approche par tests de conformit est juge
inopportune.
Aucun de ces deux programmes n'a la prtention de
donner une liste exhaustive des tests applicables la
totalit des clients.
Les Directeurs et les Associs pourront cependant
s'aider de ces programmes standards pour laborer
des programmes d'audit <<sur mesure>> adapts
la spcificit du client.
Le programme de base et le programme de
vrification ne s'excluent pas l'un de l'autre, et il ne
faut pas oublier que pour atteindre au mieux nos
objectifs il est parfois prfrable d'tablir nos
programmes d'audit partir des tests des deux
programmes.
FS.6
Client.
Exercice.
Rfrence
aux papiers
de travail
Rfrence
aux points
soulevs
Travail
fait par
(initiales
et date)
FS.6
Client.
Exercice.
2 Facturation
2.2 Recouper les factures
slectionnes en
A Les documents des expditions
B Les comptes clients individuels
C. Les sorties de magasin
enregistres (coordination avec les
programmes stocks )
2.3 Sur la base de lchantillon de
factures slectionnes plus haut
, examiner les documents
justificatifs des prix unitaires et
tarifs spciaux (liste de prix,
approbation etc)
2.4 Examiner les registres de vente
et enquter sur tous montants
inhabituels.
Comptabilisation
1.Contrler la squence numrique
des factures ou vrifier les contrles
sur lenregistrement des factures.
2.Se procurer des balances clients
par anciennet de soldes et vrifier
leur exactitude arithmtique. si elles
sont faites manuellement.
3.Recouper certains soldes des
comptes clients individuels avec la
balance clients et vrifier les limites
et anciennet des crdits
4.Faire concorder la balance clients
avec le compte collectif du grandlivre et procder aux
rapprochements ncessaires.
5.Examiner dautres rapprochements
de balances clients mensuels et
enquter sur les montants
importants ou inhabituels.
Rfrence
aux papiers
de travail
Rfrence
aux points
soulevs
Travail
fait par
(initiales
et date)
FS.6
Client.
Exercice.
Exactitude arithmtique
1.Vrifier les additions des registres
de factures et davoirs (sils sont faits
manuellement) et retrouver trace de
ces totaux dans le compte collectif du
grand-livre.
2.Vrifier par sondages lexactitude
Rfrence
aux papiers
de travail
Rfrence
aux points
soulevs
Travail
fait par
(initiales
et date)
FS.6
Client.
Exercice.
Rfrence
aux papiers
de travail
Rfrence
aux points
soulevs
Travail
fait par
(initiales
et date)
Notes de crdit
1. Slectionner plusieurs montants
dans le registre des avoirs en
couvrant la totalit de lexercice
coul et obtenir les copies des notes
de crdit correspondantes.(taille de
lchantillon conforme celle
indique sur la feuille de
dtermination du travail)
2.Vrifier si les notes de crdit
slectionnes en (1) ont fait lobjet
dune autorisation en rgle et
examiner :
les documents justificatifs des
rvisions de prix.
Les soldes crditeurs des comptes
individuels clients.
Recouvrement et
encaissement
1 Revoir attentivement les conditions
de crdit , les tats financiers , etc
pour dterminer la stabilit
financire des clients et discuter des
possibilits de recouvrement avec le
directeur des crdits.
2 Pendant une priode de
..intercepter les versements juste
avant leur remise en banque et
comparer la liste des encaissements
en espces et en chques avec les
totaux des relevs bancaires.
3.Faire concorder les montants
individuels des registres de caisse
avec les comptes clients individuels.
4 En ce qui concerne les
encaissements effectus aux
succursales ou point de vente
loigns , comparer les dates de
versement avec les ventes
journalires ou les listes de rception
et claircir tout dcalage important
entre les dates.
FS.6
Client.
Exercice.
Rfrence
aux papiers
de travail
Rfrence
aux points
soulevs
Travail
fait par
(initiales
et date)
Revu par:
Directeur
Associ.
FS.6
Rfrence
aux papiers
de travail
Rfrence
aux points
soulevs
Travail fait
par
(initiales et
date)
FS.6
Rfrence
aux papiers
de travail
Rfrence
aux points
soulevs
Travail fait
par
(initiales et
date)
FS.6
Etape d'audit
Points
soulevs
Mesures
compensatoires *