Existencias

Tema 2

Objetivos

Identificar y comprender los diferentes problemas

que plantea el tratamiento contable de las
existencias y entender su repercusin sobre los
importes reflejados en el balance y la cuenta de
prdidas y ganancias.

Comprender el concepto de prdidas por deterioro

de valor.

Entender por qu la normativa contable es flexible y

las consecuencias que se derivan de esta
flexibilidad.

Existencias

Plan de la clase

Definicin de existencias
Movimiento de existencias

Determinacin del nmero de unidades en stock

Costes que forman parte del valor de adquisicin

de las existencias
Flujo de coste para determinar coste de ventas y
existencias finales

Valoracin de las existencias en balance

Existencias

Qu son las existencias?

Bienes mantenidos para la venta en el curso normal de
la actividad de la empresa o bienes utilizados para la
fabricacin de productos que sern vendidos en el
curso normal de la actividad de la empresa.

En empresas comerciales:

En empresas industriales:

Bienes mantenidos para la venta (mercaderas)

Materiales usados directa o indirectamente en la produccin (materias
primas y otros consumibles)
Productos en curso de fabricacin
Productos terminados

Pueden representar importes elevados del total del

activo.
Existencias

Tipos de existencias
Empresa comercial
Fabricante/Proveedor

Empresa industrial
Proveedor

Materias primas
Empresa

Mercaderas

Productos en curso

Incluye costes
de fabricacin

Productos terminados
Cliente

Cliente

Ejemplos

Barn de Ley, Inditex, Adolfo

Domnguez, 2007 (miles )
BARN DE
LEY

INDITEX

ADOLFO
DOMINGUEZ

Existencias

118.313

1.007.213

47.673

TOTAL ACTIVO

252.745

10.087.197

180.104

47%

10%

26%

Existencias/Activo total

Cuestiones:
Qu recoge la partida de existencias en cada una de las
empresas?
Por qu la proporcin de existencias con respecto al activo es tan
elevada en Barn de Ley?
Por qu siendo del mismo sector la proporcin de existencias es
mucho menor en Inditex que en Adolfo Domnguez?
Existencias

Movimientos en inventario
Costes de
adquisicin

Coste de bienes
vendidos

Coste de bienes
disponibles para
la venta

Inventario inicial

Inventario final

Inventario inicial + compras= Coste de bienes vendidos+ inventario final

Coste bienes vendidos= Inventario inicial + compras- inventario final
Existencias

Ejemplo 1: Datos

Papelera Jarama, S.A.:

Existencias iniciales: 200 cuadernos (1 euro/ud)

Compras: 900 cuadernos
Precio unitario 1,10 euros/ud; descuento volumen pedido
10%, gastos de transporte 30 euros, seguro 24 euros.

Existencias finales: 280 cuadernos

Cuestiones:

Cul es el coste de ventas?

Cul es el valor de las existencias finales?
Existencias

Necesitamos conocer

Nmero de unidades fsicas que quedan en el

almacn
Qu unidades deben ser incluidas en el inventario
final
Qu costes entran a formar parte del valor de las
existencias
Qu flujo de coste se utiliza para distribuir el coste
de los productos disponibles para la venta entre
coste de los productos vendidos e inventario final?

Existencias

Determinacin de cantidades en
inventario

Inventario perpetuo:

Se registran todos los movimientos de inventario: entradas

y salidas

Inventario peridico:

Se registra el saldo inicial y las entradas

Al finalizar el perodo se cuentan las existencias en
almacn
Ei + compras - Ef= coste productos vendidos
Menos costoso
No permite conocer el importe de las mermas en inventario

Existencias

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Inventario perpetuo

Papelera Jarama:
Inventario
Ei: 200 cuadernos

Ventas: 800 cuadernos

Compras: 900 cuadernos Mermas: 20 cuadernos

Ef: 280 cuadernos

Cuadernos vendidos= 800

Existencias

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Inventario peridico

Papelera:
Inventario
Ei: 200 cuadernos
Compras: 900 cuadernos
Ef: 280 cuadernos

Cuadernos vendidos= Ei + compras - Ef =

200 + 900 -280=820
Existencias

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Cuestin1

Qu anotaciones contables realizara la empresa

en cada uno de los dos casos? El precio de venta
unitario de los cuadernos es de 1,5 euros.
Cul sera el coste de ventas? Y el valor por el
que figuraran las Existencias finales en balance?
Cambia el resultado de explotacin de la empresa?
Y el resultado neto?
Qu ventajas ofrece el inventario perpetuo?

Existencias

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Costes de las existencias

Se capitalizan como existencias todos los costes en

los que se incurre hasta colocar a las mercancas en
posicin de ser vendidas.

Todos los costes de compra, fabricacin, preparacin.

Aranceles, gastos de transporte, seguros, etc. hasta colocar
la mercanca en el almacn.
Gastos por intereses, en determinados casos.
No se capitalizan los gastos generales (ej. Sueldo del
director general).

Existencias

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Costes del producto y costes

del perodo
Costes del producto
Materias primas
Personal
Otros (ej. mantenimiento
y amortizacin planta)

Costes
Capitalizados

BALANCE

CTA P Y G

Inventario

Ventas
Gastos
Coste ventas
Al vender ptos ____________
Bfo bruto

Costes del perodo

Costes de venta
Costes de distribucin
Costes de administracin

Gastos
Al incurrir en los mismos

Existencias

Gastos venta,
distribucin y
administracin
____________
Bfo explotacin
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Flujo de coste

Dos casos:

Es posible la identificacin especfica (ej. obras de

arte, piezas nicas de joyera) el flujo de coste es
conocido.
No es posible la identificacin especfica (caso
general):

Asumimos un determinado flujo de coste (FIFO, PMP,

LIFO) para determinar cmo se distribuye el coste de los
productos disponibles para la venta entre: coste de los

productos vendidos y coste de las existencias finales.

El criterio elegido debe mantenerse en el tiempo
(uniformidad).
Existencias

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Para discutir.

En pocas de estabilidad monetaria (los

precios no cambian significativamente a lo
largo del ejercicio) influye la eleccin del
mtodo de valoracin sobre las cifras
reflejadas en el balance y Cta de P y G?
Por qu?
Y en pocas de fuerte inflacin?

Existencias

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Valoracin del inventario final

Regla general: El menor entre el coste de las

existencias finales y su valor de mercado.

Si coste > valor de mercado Reconocer la

prdida por deterioro de valor (prdida reversible)

Diferente de las mermas de inventario!

Excepciones: productos agrcolas o mineros.

Es comn su valoracin a valor neto
realizable (valor de mercado ajustado por
costes de venta).
Existencias

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Ejemplo 1: Valor inventario final

El valor de mercado de los 280 cuadernos

que quedan en almacn se estima que es de
250 euros.
Debe corregir Jarama el importe del
inventario final? Por qu?
Qu anotacin/es contables debe realizar?
Cmo afectan estas anotaciones al balance
y a la cuenta de resultados?

Existencias

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Ejemplo productos mineros

La sociedad Aurea se dedica a la

explotacin de minas de oro. Al inicio del
ejercicio Aurea no tena existencias. Al
finalizar el ejercicio tiene una existencias de
oro cuyo precio de coste es de 30 millones
de euros. Segn la cotizacin del oro, su
valor de mercado es 100 millones de euros.
Cul ser el valor de las existencias en
balance? Y la variacin de existencias en la
cuenta de P y G?
Existencias

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Para comentar

Flexibilidad en las normas contables:

No fijan el criterio a utilizar para la valoracin de existencias

(FIFO, PMP).
No fijan importe a recoger como prdida por deterioro de
valor de las existencias debe ser estimado por la
empresa.

Por qu es flexible la normativa?

Qu consecuencias puede tener esta flexibilidad?

Subjetividad en las cifras reflejadas en el balance y cuenta

de prdidas y ganancias.
Posibilidad de manipulacin de las cifras contables.
Existencias

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Bibliografa

Caibano y Mora (Eds.) (2006): Las Normas

Internacionales de Informacin Financiera, captulo 6.

Rodrguez Prez y otros (2006): Contabilidad Europea

2005, captulo 11.

Sutton, T. (2004): Corporate Financial Accounting and

Reporting, chapter 9.

Normativa:

NIC 2. Existencias
PGC 2007. Norma de valoracin n 10.
Existencias

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