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CONTADORES

& EMPRESAS

PRESENTACIN

COMIT CONSULTIVO

Dr. Sandro Fuentes Acurio


CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho

Sustento en el traslado de bienes: Gua de


Remisin Electrnica y Factura Electrnica

COMIT DIRECTIVO

CPC. Julio Catacora Daz


Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORES

Dr. Manuel Muro Rojo


Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA

Dr. David Bravo Sheen


Dr. Jos Glvez Rosasco
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA

La Resolucin de Superintendencia N 255-2015-Sunat, publicada


el 19 de setiembre del ao en curso, regula la Gua de Remisin
Electrnica y la factura electrnica, que sustentan, cuando corresponda, el traslado de bienes (excluyendo a la Gua de Remisin
que sustenta el traslado de bienes fiscalizados).
Entre las principales reglas para la emisin de la Gua de Remisin
Electrnica (GRE), se tiene lo siguiente:

El transportista solo puede emitir la GRE - transportista si,


previamente, recibi una GRE - remitente, salvo que el remitente no est obligado a ello.

El transportista no est obligado a emitir la GRE - transportista


si el remitente consigna en la GRE - remitente, a pesar de no
estar obligado a ello, la informacin requerida al transportista
sobre el vehculo que realiza el traslado y sus conductores en
caso de transporte pblico.

En la modalidad de transporte privado, el remitente emite una


GRE - remitente por cada destinatario, punto de llegada y
vehculo.

En la modalidad de transporte pblico, el remitente emite una


GRE - remitente por cada destinatario y punto de llegada, salvo
que no corresponda su emisin.

El transportista emite una GRE - transportista por cada remitente, destinatario, punto de llegada y vehculo que use para
el traslado, salvo que opte por emitir una GRE - transportista
que contenga, a manera de resumen, la informacin indicada
en el inciso 1.8. del numeral 1. del artculo 20 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, si traslada en un vehculo bienes de
ms de dos (2) remitentes.

Cualquiera sea la modalidad de transporte, el remitente est


exceptuado de emitir la GRE - remitente si, de acuerdo con
lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, sustenta el traslado de los bienes con la Factura electrnica (FE) remitente.

El transportista est exceptuado de emitir la GRE - transportista, si opta por sustentar el traslado de los bienes con la FE
- transportista, siempre que el destinatario sea el remitente, de
lo contrario, el transportista debe tener la conformidad del remitente para usar esa factura para sustentar el traslado.

CPCC. Martha Abanto Bromley


CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodriguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL

Dr. Manuel Torres Carrasco


Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL

Dr. Javier Dolorier Torres


Dra. Sara Campos Torres
Dr. Brucy Paredes Espinoza
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dra. Marlene Barzola Romero
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING

Csar Zenitagoya Surez


JEFA DE VENTAS

Rosario Rivas Alfaro


DISEO Y DIAGRAMACIN

Wilfredo Gallardo Calle


Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN

Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera


DIRECTOR DE PRODUCCIN

Boritz Boluarte Gmez

CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 262


UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN SATIEMBRE 2015
8,050 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004

GACETA JURDICA S.A.


710-8950 TELEFAX: 241-2323

AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER

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consultas@contadoresyempresas.com.pe

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER


2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221500946
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER

Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente


con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.

Las reglas antes mencionadas, la oportunidad para la emisin y


entrega, as como las condiciones y requisitos mnimos de emisin
de las GRE, sern desarrolladas en nuestra prxima edicin.

Contadores & Empresas

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

NDICE GENERAL
Sec.

ASESORA TRIBUTARIA

IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Depreciacin acelerada en el arrendamiento
financiero ....................................................................................
Casos prcticos: Cundo nos encontramos ante un servicio de
asistencia tcnica brindado por un no domiciliado? .....................
- Asistencia tcnica prestada por una persona jurdica domiciliada en un estado con el que el Per no ha celebrado convenio para evitar la doble imposicin .......................................
- Asistencia tcnica prestada por una persona jurdica domiciliada en un estado perteneciente a la CAN ....................
Jurisprudencia comentada: Tribunal Fiscal: obligados a registrar informacin en el Registro de Costos. Anlisis de la RTF N 08246-8-2015,
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria...................
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: Ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal del IGV
Casos prcticos: Ajustes en el importe de las operaciones sujetas al SPOT ..
- Emisin de nota de dbito antes de culminado el servicio ....
- Emisin de nota de crdito en servicio de transporte............
- Importe de la operacin disminuye luego de pago previo .....
Jurisprudencia comentada: Desconocimiento del crdito fiscal en
operaciones no reales o inexistentes. Anlisis de la RTF N 02317-52013 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria......
NOTA DE INTERS
Exoneracin del Impuesto a la Renta por la enajenacin de acciones en bolsa.....

INFORME ESPECIAL
Revisiones de terceros como parte del trabajo de auditora ..........................

INFORME ESPECIAL
El registro de trabajadores de construccin civil - RETCC y su
inscripcin ..........................................................................................

D-1

55

10

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES


Bases para implementar la cuota de trabajadores con discapacidad en las empresas privadas .........................................................

D-4

58

CONTRATACIN LABORAL
Buena fe y obligaciones implcitas del trabajador .................................

D-7

61

CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS


Determinacin del pago de horas extras de un trabajador .....................
Sobre validez de los descansos mdicos particulares ..........................

D-9
D-10

63
64

E-1

65

F-1

67

G-1

69

G-4

72

H-1

73

I-1

76

I-3

78

I-4

79

I-1
I-1
I-1
I-1

80
80
80
80

A-5

A-6

A-6

A-10
A-15
A-15
A-16
A-16

12
17
17
18
18

A-18

20

A-21

23

A-22

24

FISCALIZACIN
Consultas particulares a la Sunat para evitar contingencias y reparos en las
fiscalizaciones ......................................................................................

A-25

27

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


Infraccin por remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los
productos o signos de control visibles .................................................

A-28

30

LLENADO DEL PDT


Aplicacin y arrastre de retenciones del IGV en el PDT N 621 ..........

A-30

32

TRIBUTACION SECTORIAL
Beneficios tributarios en las zonas altoandinas .................................

A-33

35

ASESORA CONTABLE

B-1

37

INFORME PRCTICO
Entrada en vigencia de la NIIF 15, y eliminacin de las NIC 11 y 18, a la
luz de la Resolucin que oficializa las NIIF Versin 2015 ......................

B-4

40

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN


Gastos con sujetos residentes en pases de baja o nula imposicin......

B-7

43

CASOS PRCTICOS
Registro de los anticipos otorgados entre empresas relacionadas ........
Compra de terreno para la construccin de departamentos..................
Pago de capacitacin al personal cuando el 50 % lo asume la empresa
y el otro 50 % el trabajador..................................................................

B-8
B-9

44
45

B-10

46

LIBROS TRIBUTARIOS
Registro del Rgimen de Retenciones ..................................................

B-11

47

CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Rubro: 1.210 Inversiones Inmobiliarias ...............................................

B-13

49

PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 322 - Inmuebles, maquinaria y equipo (leasing) ..........

B-14

50

CONTABILIDAD GERENCIAL
Cuadros de servicio de deuda ...........................................................

B-15

51

ASESORA LABORAL

ASESORA PREVISIONAL

INFORME ESPECIAL
La solucin de reclamos presentados contra las entidades participantes del Sistema Privado de Pensiones ..................................................

ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

INFORME ESPECIAL
La tasa de inters, su impacto econmico y anlisis ............................

ASESORA EMPRESARIAL

INFORME ESPECIAL
Capitalizacin inmobiliaria: Un nuevo mecanismo para adquirir viviendas ....
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
Clusula de liberacin de protesto .......................................................

INFORME ESPECIAL
Tratamiento contable del servicio de arrendamiento operativo de
inmuebles ...........................................................................................

2da. quincena - Setiembre 2015

ASESORA EN AUDITORA

52

A-8

N Pg

C-1

A-1

COMPROBANTES DE PAGO
Cmo dar de baja las facturas comerciales o recibos por honorarios
que no tienen el ejemplar de factura negociable? .................................

Sec.

N Pg

ASESORA EN COMERCIO EXTERIOR

JURISPRUDENCIA COMENTADA
La duplicidad de criterio en materia aduanera
Anlisis de la RTF N 07957-A-2015, que constituye precedente de
observancia obligatoria .......................................................................

INDICADORES

INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................

APNDICE LEGAL

PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA


rea tributaria ..................................................................................
rea laboral y previsional ....................................................................
rea financiera ....................................................................................
Otras normas ......................................................................................

A S E S O R

IMPUESTO A LA RENTA

TRIBUTARIA

Depreciacin acelerada
en el arrendamiento financiero
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

RESUMEN EJECUTIVO

e sabe que la adquisicin de bienes mediante arrendamiento financiero


otorga el beneficio de la depreciacin acelerada de estos para fines tributarios, siempre que se cumplan determinados requisitos. En el presente informe se desarrolla cada uno de ellos y se seala cules seran las consecuencias
de su incumplimiento.

INTRODUCCIN

LA DEPRECIACIN

En principio, cabe recordar que el artculo 37 del


Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta (en adelante, Ley del Impuesto a
la Renta), aprobado por el Decreto Supremo
N 179- 2004-EF, seala que a fin de establecer
la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancia de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por ley.

En el aspecto tributario

Por su parte, el artculo 38 de la Ley del Impuesto a


la Renta establece que el desgaste o agotamiento
que sufran los bienes del activo fijo, siempre que
sean utilizados para actividades productoras de
rentas de tercera categora, se compensarn a
travs de la deduccin de depreciaciones admitidas
por la Ley del Impuesto a la Renta.

1. Solo ser admitida la depreciacin contabilizada


en la medida en que no exceda de los porcentajes mximos sealados en el Reglamento.
2. Se repara cualquier depreciacin correspondiente a ejercicios anteriores que no hubiese
sido contabilizada oportunamente.
3. Cualquier depreciacin en exceso afectada
al gasto se adiciona va Declaracin Jurada y
debe registrarse su efecto como una diferencia
temporal.
4. Las depreciaciones que resulten por aplicacin
de las tasas de depreciacin se computarn a
partir del mes en que los bienes sean utilizados
en la generacin de rentas gravadas.

Asimismo, el artculo mencionado agrega que las


citadas depreciaciones se aplicarn a los fines de
la determinacin del impuesto y para los dems
efectos previstos en normas tributarias, debiendo
computarse anualmente y sin que en ningn caso
puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable
depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Por otro lado, el artculo 40 de la mencionada
Ley indica que en los casos de bienes distintos
a los edificios y construcciones, se depreciarn
aplicando sobre su valor un porcentaje establecido en el Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta(1).

La depreciacin, para constituir un concepto deducible en la determinacin de la renta neta de


tercera categora, deber calcularse anualmente y
no puede incidir en un ejercicio gravable siguiente
(bajo el concepto de gastos de ejercicios anteriores). Es decir, solo se aceptar como deduccin
la depreciacin del periodo.
El artculo 22 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta dispone lo siguiente:

Opciones a tener en cuenta para la depreciacin de activos fijos

Decreto Legislativo N 299


Ley de Arrendamiento
Financiero
(Artculo 18)

TUO de la Ley del


Impuesto a la Renta
(Artculos 39 y 40)

(*)

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios
y contables.
(1) Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

A-1

ASESORA TRIBUTARIA

En el aspecto contable
El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por
depreciacin en los activos depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La poltica de depreciacin para activos
depreciables arrendados ser coherente con la seguida para el
resto de activos depreciables que se posean, y la depreciacin
contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos
Intangibles.
Por su parte, el prrafo 28 de la NIC 16 seala que el importe
depreciable del activo arrendado se distribuir entre cada uno
de los periodos de uso esperado, de acuerdo con una base
sistemtica, coherente con la poltica de depreciacin que el
arrendatario haya adoptado con respecto a los dems activos
depreciables que posea.
En caso de que exista certeza razonable de que el arrendatario
obtendr la propiedad al finalizar el plazo del arrendamiento,
el periodo de utilizacin esperado ser la vida til del activo;
en otro caso, el activo se depreciar a lo largo de su vida til o
en el plazo del arrendamiento, segn cual sea menor.
Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendr
la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, el activo
se depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo
del arrendamiento, segn cul sea menor.

EL BENEFICIO DE LA DEPRECIACIN ACELERADA

1. Su objeto exclusivo debe consistir en la cesin en uso


de bienes muebles o inmuebles, que cumplan con el requisito de ser considerados costo o gasto a efectos de la
Ley del Impuesto a la Renta
Tal como se ha mencionado en un principio, el artculo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta seala que a fin de establecer
la renta neta de tercera categora se deducir a la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as
como los vinculados con la generacin de ganancia de capital,
en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por ley.
Asimismo, la dcimo octava disposicin transitoria y final de
la Ley del Impuesto a la Renta establece que para determinar
que los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, conforme con el artculo antes citado, debern ser
normales para la actividad que genera la renta gravada, as
como cumplir con el criterio de razonabilidad en relacin con
los ingresos del contribuyente.

2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial
Este requisito obliga al arrendatario a destinar el uso del bien
objeto de arrendamiento financiero al giro del negocio que la
empresa desarrolla, as por ejemplo, si una empresa hidrobiolgica adquiere en uso un vehculo para su planta de produccin,
este deber ser destinado para el desarrollo exclusivo del giro
de la empresa, si por el contrario la empresa le otorga un fin
distinto, como destinarlo para uso particular del gerente general, se habra incumplido con la mencionada caracterstica.

3. Su duracin mnima ha de ser de dos (2) o de cinco (5)


aos, segn tengan por objeto bienes muebles o inmuebles, respectivamente. Este plazo podr ser variado por
Decreto Supremo
Es importante sealar que conforme con el artculo 7 de la
Ley de Arrendamiento Financiero, el plazo del contrato de

A-2

2da. quincena - Setiembre 2015

arrendamiento ser fijado por las partes, las que podrn pactar
penalidades por su incumplimiento.
No obstante, a efectos de gozar del beneficio de la depreciacin acelerada, el segundo prrafo del artculo 18 de la Ley de
Arrendamiento Financiero seala como condicin necesaria
que el plazo de duracin del contrato no deber ser menor a
dos (2) aos, en el caso de bienes muebles o cinco (5) aos en
el caso de bienes inmuebles.
As, el nmero de aos en que sea pactado el contrato sirve
para determinar la tasa de depreciacin acelerada a utilizar, la
cual no est supeditada a la fecha de conclusin del contrato,
sino al nmero de aos que comprende el contrato de arrendamiento financiero.

4. La opcin de compra solo podr ser ejercitada al trmino del contrato


El segundo prrafo del artculo 7 de la Ley de Arrendamiento
Financiero seala que la opcin de compra del arrendatario
tendr obligatoria validez por todo el periodo de duracin del
contrato y podr ser ejercida en cualquier momento hasta el
vencimiento del plazo contractual.
Asimismo, establece que el ejercicio de la opcin de compra
no surtir efectos antes de la fecha pactada contractualmente.
Sin embargo, a efectos de gozar del beneficio de la depreciacin acelerada en un contrato de arrendamiento financiero,
la opcin de compra solo podr ser ejercida al trmino del
contrato. Es importante mencionar que por el ejercicio de la
opcin de compra, la arrendataria adquiere la propiedad del
bien cedido en uso.

CASO PRCTICO

La empresa ABC SOLUCIONES S.A.C. tiene un contrato


de arrendamiento financiero con el Banco Mi Per, respecto a una maquinaria que la empresa utiliza para su
rea de produccin.
El contrato de arrendamiento en un primer momento se
acord por un plazo de 4 aos, pero en el presente ejercicio se ha decidido incrementar el plazo de dicho contrato
a 5 aos.
Se tiene como datos adicionales:
- Valor de adquisicin de la maquinaria: S/. 152,600.00
- Depreciacin contabilizada: 10 % Anual
Solucin:
En primer lugar, de acuerdo con lo sealado en el prrafo
28 de la Norma Internacional de Contabilidad 17: Arrendamientos, el importe depreciable del activo arrendado se distribuir entre cada uno de los periodos de uso esperado, de
acuerdo con una base sistemtica, coherente con la poltica
de depreciacin que el arrendatario haya adoptado con respecto a los dems activos depreciables que posea. En caso de
que exista certeza razonable de que el arrendatario obtendr
la propiedad al finalizar el plazo del arrendamiento, el periodo de utilizacin esperado ser la vida til del activo; en otro
caso, el activo se depreciar a lo largo de su vida til o en el
plazo del arrendamiento, segn cual sea menor.
Por otro lado, de acuerdo con el enunciado del presente
caso, se observa que el valor de adquisicin de la maquinaria es por un importe de S/. 152,600.00.

IMPUESTO A LA RENTA

En ese sentido, podramos recoger lo dispuesto en


el inciso d) del artculo 1 del Decreto Legislativo
N 915, que seala que se entender como valor de
adquisicin al valor del bien objeto del contrato de
arrendamiento financiero adquirido por el arrendador (la empresa ABC SOLUCIONES S.A.C.) deducidos los descuentos, bonificaciones y similares otorgados por el proveedor.

Arrendamiento Financiero, la tasa de depreciacin


mxima anual se determinar en forma lineal en funcin del tiempo que falte para que termine el contrato,
aplicndose sobre el saldo del valor depreciable a la
fecha de modificacin del plazo, siempre que el nuevo
plazo del contrato no sea menor a los mnimos sealados en el numeral 3 del referido artculo 18 de la Ley
de Leasing.

Asimismo, el mencionado artculo agrega que este valor


de adquisicin incluye los gastos incurridos por el arrendador con motivo de la compra, tales como, fletes, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales y otros similares que resulten
necesarios para colocar los bienes en condiciones de ser
usados, excluidos los intereses pagados por el arrendador
y el monto del Impuesto General a las Ventas que tenga
derecho a utilizar como crdito fiscal.

En conclusin, se entiende que la empresa ABC SOLUCIONES S.A.C. no deber rectificar los periodos anteriormente declarados, por lo que simplemente para fines tributarios, deber considerar en los ejercicios siguientes una
depreciacin acelerada (para fines tributarios) del 12.5 %
anual, es decir, un importe de depreciacin equivalente a
S/. 19,075.00(4).

En ese caso, para aplicar la depreciacin que seala la


NIC mencionada se tomar como base depreciable el importe de S/. 152,600.00.
De acuerdo con todo ello, en un primer momento la empresa ABC SOLUCIONES S.A.C. realiz la depreciacin
de la siguiente manera:
Valor depreciable del activo fijo: 152,600.00
Depreciacin anual contabilizada: 15,260.00(2)
Depreciacin acelerada producto del leasing:
Ejercicio 1

Ejercicio 2

Ejercicio 3

38,150.00

38,150.00

38,150.00

Por lo cual la empresa ABC SOLUCIONES S.A.C., en


cada ejercicio realiz lo siguiente:
Concepto

Ejercicio 1

Ejercicio 2

Ejercicio 3

Depreciacin contable

15,260.00

15,260.00

15,260.00

Depreciacin acelerada

38,150.00

38,150.00

38,150.00

Deduccin en la Declaracin Jurada


Anual del Impuesto a la Renta

22,890.00

22,890.00

22,890.00

Modificacin del plazo del contrato de arrendamiento


financiero
Teniendo en cuenta que en el caso se expone que la empresa ABC SOLUCIONES y la entidad financiera deciden
modificar el plazo del contrato, de acuerdo con lo sealado en el artculo 8 del Decreto Legislativo N 915(3),
cuando, por cualquier motivo, se modifique el plazo del
contrato del arrendamiento financiero, se observarn las
siguientes reglas:
a) Si el arrendatario opt por utilizar el mtodo previsto
en el primer prrafo del artculo 18 de la Ley de Arrendamiento Financiero, continuar depreciando los bienes de acuerdo con lo dispuesto en la Ley del Impuesto
a la Renta.
b) Si el arrendatario opt por utilizar el mtodo previsto en el segundo prrafo del artculo 18 de la Ley de

CASO PRCTICO

La empresa SERVICIOS GENERALES SELECTA S.A.,


en agosto de 2014, celebr un contrato de arrendamiento financiero con la empresa MAQUINARIAS LEASING S.A. Dicho contrato se suscribi por un importe de
S/. 180,000.00 y por un plazo de dos (2) aos, desde julio
de 2014 a junio de 2016.
El objeto del contrato de arrendamiento financiero era un
vehculo de maquinaria pesada. Posteriormente, la empresa SERVICIOS GENERALES SELECTA S.A. decidi
vender el vehculo de maquinaria pesada a la empresa MINING COMPANY S.A. por lo que celebr un contrato de
compraventa de fecha 1 de abril de 2015.
El gerente general nos menciona que el bien estuvo deprecindose hasta el 31/12/2014, con el porcentaje del 50 %
anual sobre el valor de bien.
La empresa consulta si el hecho de haber celebrado el contrato de compraventa con la empresa MINING COMPANY
S.A. determinar la prdida de la depreciacin acelerada
aplicada en el ejercicio 2014.
Solucin:
Respecto a la consulta planteada, el artculo 18 de la Ley
de Arrendamiento Financiero establece que a efectos tributarios, los bienes se considerarn activo del arrendatario
y se registrarn contablemente de acuerdo con la Normas
Internacionales de Contabilidad, asimismo, seala que la
depreciacin se efectuar conforme a lo establecido en la
Ley del Impuesto a la Renta.
As tambin, seala que excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual aquella que
se determine de manera lineal en funcin de la cantidad
de aos que comprende el contrato, siempre que rena las
siguientes caractersticas:
1. Su objeto exclusivo debe de consistir en la cesin en
uso de bienes muebles e inmuebles, que cumplan con
el requisito de ser considerado costo o gasto a efectos
de la Ley del Impuesto a la Renta.

(2) 152,600 x 10 %.
(3) Publicado el 12/04/2001.
(4) 152,600.00 x 12.5 %.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

A-3

ASESORA TRIBUTARIA

2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad


empresarial.
3. Su duracin mnima ha de ser de dos (2) aos o de
cinco (5) aos, segn tenga por objeto bienes muebles
o inmuebles, respectivamente.
4. La opcin de compra solo podr ser ejercida al trmino del contrato.

CASO PRCTICO

En el presente ejercicio, la empresa COESA S.A.C. ha decidido modificar el plazo de un contrato de arrendamiento
financiero que firm con la entidad financiera FINANPERU en enero del ao 2012.

Por su parte, el artculo 1529 del Cdigo Civil, aprobado


por el Decreto Legislativo N 295, seala que por el contrato de compraventa el vendedor se obliga a transferir
la propiedad de un bien al comprador y este a pagar su
precio en dinero.

Se sabe que en un principio dicho contrato estaba pactado


por un plazo de 4 aos y el bien sujeto del arrendamiento
era un inmueble, el cual iba ser utilizado por la empresa
para la planta de produccin.

En ese sentido, para que la empresa SERVICIOS GENERALES SELECTA S.A. transfiera la propiedad de un bien
que fue cedido en uso a travs de un contrato de arrendamiento financiero, celebrado con la empresa MAQUINARIAS LEASING S.A. es porque previamente ejerci la
opcin de compra.

- Valor de adquisicin del bien inmueble: S/.740,000.00

As tenemos que la empresa SERVICIOS GENERALES SELECTA S.A. ejerci la opcin de compra antes del trmino del
contrato, por lo que estara incumpliendo con el requisito nmero 4 establecido en el segundo prrafo del artculo 18 de la
Ley de Arrendamiento Financiero, razn por la cual no podra
gozar del beneficio de la depreciacin acelerada.

Solucin:

Al respecto, el tercer prrafo del artculo 18 de la Ley de


Arrendamiento Financiero seala que si en el transcurso
del contrato se incumpliera con alguno de los requisitos
sealados para gozar del beneficio de la depreciacin acelerada, el arrendatario deber rectificar sus declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar
el impuesto correspondiente ms el inters moratorio, sin
sanciones.
Por todo lo expuesto se tiene:
-

Clculo de la depreciacin acelerada al 31/12/2014


(50 % anual)
Meses a considerar para la depreciacin: de julio a
diciembre, 6 meses.
S/. 180, 000 x 50 % /12 x 6 = 45,000

Regularizacin de la depreciacin al 31/12/2014,


segn el artculo 22 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta (20 % anual)
Meses a considerar para la depreciacin: de julio a
diciembre: 6 meses
S/.180, 000 x 20 % /12 x 6 = 18,000

Consecuencias de la prdida del beneficio de la depreciacin acelerada


Depreciacin
S/. 45,000.00

acelerada

del

ejercicio

2014

Depreciacin segn artculo 22 del Reglamento de la


LIR (S/. 18,000.00)
Gasto a repararse = S/. 27,000.00
Finalmente, la empresa SERVICIOS GENERALES SELECTA S.A. tendr que rectificar la declaracin jurada
anual del ejercicio del 2014, pagando un tributo omitido
de S/. 8,100 ms intereses moratorios.

A-4

2da. quincena - Setiembre 2015

Adems se sabe que:


- Nuevo plazo del contrato de arrendamiento: 6 aos
La empresa en mencin, consulta si se podra acoger al
beneficio de la depreciacin acelerada, luego de este
hecho.

En principio, cabe recordar que segn lo dispuesto en


el artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 excepcionalmente se podr aplicar como tasa de depreciacin
mxima anual aquella que se determine de manera lineal en funcin de la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que, entre otros, el contrato de
arrendamiento financiero tenga una duracin mnima
de 2 o de 5 aos, segn tenga por objeto bienes muebles
o inmuebles respectivamente.
Es decir, el plazo mnimo del contrato de arrendamiento
para poder aplicar el beneficio de la depreciacin acelerada en el caso de un inmueble ser de 5 aos.
En ese sentido, se deber analizar si al inicio del contrato
se cumpli con dicho requisito para gozar del beneficio de
la depreciacin acelerada. De acuerdo con lo indicado en
el presente caso, el plazo inicial era de 4 aos, por lo cual
en dicho momento no cumpla con el requisito sealado
anteriormente.
Surge entonces la interrogante de si al modificar el contrato y cumplirse recin en ese momento el requisito del plazo
mnimo establecido en la Ley, podra aplicarse el beneficio
de la depreciacin acelerada.
Para ello, cabe traer a colacin lo sealado en el inciso
a) del artculo 8 del Decreto Legislativo N 915, en el
cual se seala que cuando por cualquier motivo se modifique el plazo del contrato de arrendamiento financiero, el arrendatario continuar depreciando los bienes de acuerdo con lo dispuesto en la Ley del Impuesto
a la Renta, siempre que hubiere optado por utilizar el
mtodo previsto en el primer prrafo del artculo 18 de
la Ley de Leasing.
Esto quiere decir que si la empresa en un inicio aplic
las tasas determinadas en la Ley del Impuesto a la Renta,
puesto que no cumpla con el plazo mnimo para gozar del
beneficio tributario, en la fecha en que se modifique el plazo del contrato, deber seguir aplicando dicha tasa, esto
quiere decir, una depreciacin del 5 %(5) anual.

(5) Tasa sealada en el artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

IMPUESTO A LA RENTA

CASOS PRCTICOS
Cundo nos encontramos ante un servicio de asistencia
tcnica brindado por un no domiciliado?
Raul ABRIL ORTIZ(*)

INTRODUCCIN

uando recibimos un servicio brindado por un proveedor no domiciliado, se deben evaluar dos situaciones:
Primero, si corresponde a renta de fuente peruana.
Segundo, cul es la tasa del impuesto que se debe aplicar.
Entre las tasas diferenciadas del impuesto encontramos la tasa del 15 % aplicable a los servicios de asistencia tcnica que suele ser utilizado por los contribuyentes de manera genrica, sin observar las precisiones que para esos
efectos, seala el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
En los casos prcticos expuestos, a continuacin, partiendo de la premisa que los servicios califican como rentas de
fuente peruana, el autor desarrolla diversos ejemplos en los cuales se evala la posibilidad de calificar los servicios
recibidos como de asistencia tcnica, para la cual debemos tener en cuenta lo siguiente:
Calificacin del servicio como asistencia tcnica
Cuando recibimos un servicio por parte de un proveedor no domiciliado, para fines de su calificacin como asistencia tcnica, se deben cumplir con los siguientes requisitos:
Requisitos para calificar un servicio como asistencia tcnica
Por definicin
(deben cumplirse
todas).

Transferencia de conocimientos no patentables.

Necesarios(1) para el proceso productivo, de


comercializacin, prestacin de servicios u otra
actividad (ser indispensable, esencial).

Investigacin y desarrollo de proyectos:


Elaboracin y ejecucin de programas piloto
Investigacin y experimentacin de
laboratorio
Servicios de explotacin y la planificacin o programacin tcnica de
unidades productoras.

Asesora y consultora financiera:


Asesora en la valorizacin de entidades
financieras y bancarias.
Elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de la ventas de
bancos y financieras.
Asistencia para la distribucin, colocacin
y venta de valores emitidos por entidades
financieras.

Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en el pas,
con prescindencia de que tales personas generen ingresos gravados o no.

Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional.

Independiente
(externo a la empresa).

Compromiso de utilizar sus conocimientos y


habilidades, mediante aplicacin de procedimientos artes o tcnicas.

Servicios de ingeniera:

Servicios
comprendidos(2)

Supuestos de
utilizacin econmica en el pas

Ejecucin y supervisin de montaje, instalacin y puesta en


marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras.
Calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de
mquinas y equipos.
Pruebas y ensayos
Control de calidad
Estudios de factibilidad
Proyectos definitivos de ingeniera y arquitectura

Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de 3ra. categora que considera como costo o gasto la
contraprestacin por asistencia tcnica, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el artculo 37
de la LIR, utiliza econmicamente el servicio en el pas.

Una vez calificado el servicio como asistencia tcnica, se deben evaluar los siguientes puntos:
1. El proveedor no domiciliado es una persona natural o una persona jurdica?
Las tasas del impuesto a aplicar, variarn dependiendo del tipo de persona que nos brinda el servicio:
Proveedor no Domiciliado

Deduccin

Impuesto a retener

Tasa efectiva

Requisito formal (si supera las 140 UIT)

Va para la declaracin

Persona jurdica

15 %

15 %

Informe auditora(3)

PDT N 617

Persona natural

20%

30 %

24 %

Ninguno

Plame

2. Existe o no, convenio para evitar la doble imposicin con el pas de residencia de nuestro proveedor?
Las tasas y el pas en el cual se someta a imposicin el servicio, pueden variar de existir un convenio vigente
para evitar la doble imposicin.
Convenios para evitar la doble imposicin vigentes
Convenios firmados

Convenio con Brasil

01/01/2010

Convenio con los Estados Unidos Mexicanos

01/01/2015

01/01/2004

Convenio con la Repblica de Corea

01/01/2015

Convenio con Canad

01/01/2004

Convenio con la Confederacin Suiza

01/01/2015

Convenio con la Comunidad Andina

01/01/2005

Convenio con la Repblica de Portugal

01/01/2015

Convenio con Chile

Entrada en vigencia

(*)

Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) La determinacin de necesario, se har en funcin de la actividad que desarrolla el usuario del servicio.
(2) La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados, sealados en el tem de servicios comprendidos.
(3) El informe a que se refiere el cuadro N 2 deber ser emitido por:
a) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de emitirlo cuente con inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de Auditora en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
b) Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales funciones conforme a las disposiciones del pas donde se encuentren establecidas para la prestacin de
esos servicios.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

A-5

ASESORA TRIBUTARIA

Asistencia tcnica prestada por una persona jurdica domiciliada en un estado


con el que el Per no ha celebrado convenio para evitar la doble imposicin
Caso:
La empresa SFP DRILLING S.A.C., con RUC
N 20335508993, dedicada al servicio de medicin para
aplicaciones de geotecnia y minera, cuenta con instrumentos de medicin que requieren se les realice el servicio
de mantenimiento y en algunos casos de reparacin, el
cual a efectos de la garanta, solamente puede ser realizado por el fabricante de estos equipos, motivo por el cual,
su proveedor, fabricante de dichos instrumentos de medicin, la Empresa Reflejos S.A. enviar su personal al Per
para dicho mantenimiento, servicio que durar 60 das,
con opcin a ampliarse 30 das ms, por los 25 equipos
de medicin que se encuentran en el campo (minas en
proceso de exploracin), en diferentes zonas del pas. El
monto del servicio asciende a S/. 650,000. La empresa nos
informa que contrat los servicios de la Sociedad de Auditora Arias - Castillo S.A.C., la cual se encuentra inscrita
en el Registro de Sociedades de Auditora.

Entonces tenemos la solucin del caso, el servicio es calificado


como asistencia tcnica, prestado por una persona jurdica no
domiciliada y no hay convenio para evitar la doble imposicin
con el pas de residencia del proveedor.
En consecuencia, corresponde efectuar la retencin del 15 %
por Impuesto a la Renta.
Renta de no domiciliado =

S/. 650,000

Tasa del impuesto

15 %

Retencin

S/. 650,000 x 15 %

Retencin

S/. 97,500

El monto retenido deber declararse y pagarse dentro del plazo


de vencimiento de las obligaciones mensuales en el PDT N 617.
Tambin debemos tener en cuenta que se debe pagar el 18 %
por concepto de IGV por servicio prestado por un no domiciliado con una gua para pagos varios.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------

Solucin:
El primer paso es definir si el servicio califica como asistencia
tcnica, segn la informacin antes descrita.
El servicio es de reparacin y mantenimiento de mquinas
y equipos.
Es necesaria para su puesta en marcha.
Nuestro proveedor utilizar sus habilidades mediante procedimientos y tcnicas.
El servicio recibido se utilizar econmicamente en el pas,
puesto que sirve para el desarrollo de las actividades productivas de la empresa.
Supera las 140 UIT y cuenta con informe de auditora.
Podemos observar que la Administracin Tributaria guarda el
mismo criterio, al calificar una operacin similar como asistencia tcnica:
INFORME N 083-2015-SUNAT/5D0000
Para fines del Impuesto a la Renta, el servicio de mantenimiento preventivo y/o correctivo realizado por un sujeto
no domiciliado a un componente de una aeronave califica
como un servicio de asistencia tcnica, especficamente,
como servicios de ingeniera.

63 Gastos de servicios prestados por terceros


634

Mantenimiento y reparaciones

6343

Inmuebles, maquinaria y equipo

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
401

Gobierno central

4017

Impuesto a la Renta

97,500

40174 Renta de no domiciliados


42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421

Facturas, boletas y otros comprobantes

4212

Emitidas

552,500

por pagar
x/x Servicio de mantenimiento y reparacin instrumentos de medicin.
-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401

Gobierno central

4017

Impuesto a la Renta

97,500

40174 Renta de no domiciliados


10 Efectivo y equivalentes de efectivo

Al cumplir con todos requisitos para ser considerado asistencia


tcnica, pasamos al siguiente anlisis:

104

Cuentas corrientes en instituciones

El servicio es prestado por una persona jurdica.

1041

Cuentas corrientes operativas

No hay convenio para evitar la doble imposicin con


Argentina.

650,000

97,500

financieras
x/x Por el pago del impuesto a la renta retenido
-------------------------------- x ------------------------------

Asistencia tcnica prestada por una persona jurdica domiciliada


en un estado perteneciente a la CAN
Caso:
La empresa Automocin Tarapoto Per S.A., con RUC
N 20533110264, tiene como giro principal el servicio de

A-6

2da. quincena - Setiembre 2015

revisiones tcnicas a los vehculos automotores, para lo


cual cuenta con las licencias u autorizaciones vigentes emitidas por el sector transportes y comunicaciones.

IMPUESTO A LA RENTA
Dicha empresa, en su plan de expansin, est evaluando
la posibilidad de abrir una sucursal en la ciudad de Yurimaguas, debido a que tiene conocimiento por sus propios
clientes, de que en dicha ciudad no existe empresa que
brinda dicho servicio, por lo cual, los dueos de los vehculos automotores deben viajar hasta Tarapoto o hasta
Iquitos en barco o bote a fin de cumplir con las revisiones
tcnicas necesarias para circular.
Para ello, Automocin Tarapoto contrata los servicios de la
Empresa Colombiana Te mando la Moto S.A., especialista en realizar estudios e investigaciones para la ejecucin
de proyectos de inversin de ese rubro.
El estudio realizado indica que la inversin a realizar
deber ser de S/. 500,000. Seala los requisitos para
obtener las licencias de funcionamiento, brinda tres
posibles terrenos que se debern adquirir para implementar la planta de revisiones, y proyecta de acuerdo
con la cantidad de vehculos automotores que existen,
de acuerdo al ltimo censo, y tomando en cuenta que
mensualmente ingresan 100 motos nuevas al mercado
y se retiran 20, que en 2 aos se obtendr la recuperacin del 100 % del capital invertido, tomando en cuenta los gastos de implementacin de 6 meses y un ao y
medio de funcionamiento.
Se solicita, se calcule el monto a retener por concepto de
Impuesto a la Renta.

Solucin:
Primero debemos analizar si el servicio califica como servicio
de asistencia tcnica:
El servicio recibido es de estudio de factibilidad de inversin.
El proveedor aplicar sus conocimientos especializados,
mediante la aplicacin de tcnicas y procedimientos.
El servicio recibido se utilizar econmicamente en el pas,
puesto que sirve para el desarrollo de las actividades productivas de la empresa.
El gasto cumple con el principio de causalidad.
El servicio no supera las 140 UIT, por lo que no necesita
informe de auditora.
As tambin podemos observar que la Administracin Tributaria
guarda el mismo criterio, al calificar una operacin similar como
asistencia tcnica:
INFORME N 037-2015-SUNAT/5D0000
El estudio de factibilidad a que alude el inciso c) del artculo
4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta debe
ser entendido como todo aquel conjunto de investigaciones,
informaciones y anlisis necesarios (entre ellos, la valoracin
precisa de sus beneficios y costos) para decidir la ejecucin de
un proyecto (o su rechazo o postergacin), segn la alternativa
seleccionada; por lo que, cualquier estudio (independientemente del nombre que se le haya dado) que no rena tales
caractersticas no califica como estudio de factibilidad, lo cual
solo puede ser determinado en cada caso concreto.
Al cumplir con todos los requisitos para que el servicio sea
considerado asistencia tcnica, pasamos al siguiente anlisis:
El servicio es prestado por una persona jurdica.
El servicio es prestado por una empresa de Colombia, que
es integrante de la Comunidad Andina, por lo que debemos
tomar atencin a lo indicado en la Decisin 578.

El artculo 14 de la Decisin 578 precisa:


Las rentas obtenidas por empresas de servicios profesionales, tcnicos, de asistencia tcnica y consultora, sern
gravables solo en el Pas Miembro en cuyo territorio se
produzca el beneficio de tales servicios. Salvo prueba
en contrario, se presume que el lugar donde se produce
el beneficio es aquel en el que se imputa y registra el
correspondiente gasto.
Por lo tanto, podemos deducir que el servicio se gravar exclusivamente en el Per.
Una vez efectuado el anlisis previo, tenemos lo siguiente:
Califica como asistencia tcnica.
Por ser renta empresarial, se debe declarar en el PDT N 617.
La imposicin de la renta ser solo en el Per.
En consecuencia, corresponde efectuar la retencin del 15 %
por Impuesto a la Renta.
Renta de no domiciliado

S/. 500,000

Tasa del impuesto

15 %

Retencin

S/. 500,000 x 15 %

Retencin

S/. 75,000.

El monto retenido deber declararse y pagarse dentro del


plazo de vencimiento de las obligaciones mensuales en el
PDT N 617.
Tambin debemos tener en cuenta que se debe pagar el IGV
por servicio prestado por no domiciliados con una gua para
pagos varios.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
632

Asesora y consultora

6326

Investigacin y desarrollo

500,000

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
401

Gobierno central

4017

Impuesto a la Renta

75,000

40174 Renta de no domiciliados


42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421

Facturas, boletas y otros comprobantes

4212

Emitidas

425,000

por pagar
x/x Servicio de estudio de factibilidad de inversin en la
ciudad de Yurimaguas.
-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401

Gobierno central

4017

Impuesto a la Renta

75,000

40174 Renta de no domiciliados


10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104

Cuentas corrientes en instituciones

1041

Cuentas corrientes operativas

75,000

financieras
x/x Por el pago del Impuesto a la Renta retenido.
-------------------------------- x ------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

A-7

10

ASESORA TRIBUTARIA

JURISPRUDENCIA COMENTADA
Tribunal Fiscal: obligados a registrar informacin
en el Registro de Costos
Anlisis de la RTF N 08246-8-2015, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 08246-8-2015
(publicada en El Peruano el 08-09-2015)
el Tribunal Fiscal ha establecido el siguiente precedente de observancia obligatoria: Los contribuyentes, empresas o
sociedades que estn dentro del mbito
de aplicacin del inciso a) del artculo 35
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta estn obligados a registrar informacin en un Registro de Costos, que
forma parte del Sistema de Contabilidad de
Costos, si su actividad implica la existencia
de un proceso productivo que origine un
bien material o fsico que deba ser valuado
y que califique como inventario.
La Resolucin y el criterio se originan por
el anlisis a la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
Tributario referida a omitir llevar los libros
y registros contables y tributarios. En el
caso, el contribuyente consideraba que
por su actividad no estaba obligado a
llevar contabilidad de costos.

ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
La Administracin manifiesta que la resolucin de multa fue emitida al considerarse, de acuerdo con el artculo 35 del
Reglamento de la LIR, que la recurrente estaba obligada a llevar el Registro de Costos
y el Registro de Inventario Permanente
Valorizado. Indica que el artculo 62 de
la LIR se debe concordar con lo dispuesto
en el artculo 35 del Reglamento, en razn
de ello la obligacin de llevar una contabilidad de costos se determina en funcin
a los ingresos anuales obtenidos por las
empresas, independientemente de las
actividades econmicas que desarrollen.

ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE


La recurrente sostiene que la resolucin
de multa impugnada se origin en un
procedimiento de fiscalizacin en el que
le solicitaron sus libros contables, entre
ellos, el Registro de Costos, el Registro de
Inventario Permanente de Unidades Fsicas
y el Registro de Inventario Permanente
Valorizado. Indic al auditor de la Administracin que no se encontraba obligada

A-8

a llevar los mencionados registros, dado


que es una empresa de servicios de transporte de carga que no lleva control de
inventarios ni contabilidad de costos.

POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL


En el presente caso, la controversia consiste en determinar si la recurrente incurri
en la infraccin del numeral 1 del artculo
175 del Cdigo Tributario, por no llevar
los libros y registros tributarios referidos
a la contabilidad de costos.
En ese sentido, refiri que el inciso a)
del artculo 35 del Reglamento de la
LIR, aprobado por Decreto Supremo
N 122-94-EF, prev disposiciones referidas al control de inventarios y contabilizacin de costos, sealndose que en
el caso de deudores tributarios cuyos ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a 1,500
UIT del ejercicio en curso, debern llevar
un sistema de contabilidad de costos,
cuya informacin deber ser registrada
en los siguientes registros: Registro de
Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
El Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de
Sala Plena N 2015-14, adopt el criterio
de observancia obligatoria, sustentndose
en lo siguiente:
El inciso a) del citado artculo 35 prev
que cuando los ingresos brutos anuales
durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a 1,500 UIT del ejercicio en curso,
los deudores tributarios debern llevar un
Sistema de Contabilidad de Costos, cuya
informacin deber ser registrada en los
siguientes registros: Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y Registro de Inventario
Permanente Valorizado, siendo que el
inciso d) del citado artculo prev que
en este caso el deudor tributario deber
realizar, por lo menos, un inventario fsico
de sus existencias en cada ejercicio.
Por su parte, el inciso e) del referido artculo seala que se deber contabilizar
en un Registro de Costos, en cuentas
separadas, los elementos constitutivos
del costo de produccin por cada etapa
del proceso productivo y que dichos

2da. quincena - Setiembre 2015

elementos son los comprendidos en la


NIC correspondiente, tales como: materiales directos, mano de obra directa y
gastos de produccin indirectos.
Asimismo, el penltimo prrafo de dicho
artculo seala que a fin de mostrar el
costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante los registros
establecidos en el mismo artculo, las
unidades producidas durante el ejercicio,
as como el costo unitario de los artculos
que aparezcan en los inventarios finales.
El Registro de Costos muestra los elementos constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo, los cuales son clasificados por
proceso o departamentos y acumulados
mensualmente. Asimismo, permite determinar el costo de los bienes terminados
durante el periodo y de los productos en
proceso. A ello cabe agregar que con el
fin de informar el costo real, la referida
norma prescribe que los deudores tributarios deben acreditar las unidades producidas y el costo unitario de los artculos
que aparezcan en los inventarios finales.
Lo sealado se corrobora a travs de lo
previsto por la Resolucin de Superintendencia N 234-2006-Sunat, segn la
cual, el Registro de Costos debe contener
la informacin mensual de los diferentes
elementos del costo, segn las normas
tributarias, relacionados con el proceso
productivo del periodo y que determinan
el costo de produccin respectivo.
Por tanto, dado que conforme con las
referidas normas, el Registro de Costos est
relacionado con el control de los elementos
constitutivos del costo de produccin, debe
considerarse el concepto que ha recogido
la LIR sobre el particular. Al respecto, el
artculo 20 de la citada Ley lo define como
el costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende: los
materiales directos utilizados, la mano
de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.
En tal sentido, se excluye de dicha obligacin a los contribuyentes, empresas o sociedades comercializadoras y prestadoras
de servicios, dado que no cuentan con
un proceso productivo en los trminos
mencionados, a pesar de contar con inventarios materiales y de que sus ingresos

IMPUESTO A LA RENTA
brutos anuales del ejercicio precedente
estn dentro del mbito de aplicacin del
inciso a) bajo anlisis, siendo que aquellas
estarn obligadas a registrar informacin
en el Registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas y en el Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
Al respecto, cabe precisar que en el caso
de las empresas comercializadoras, es usual
denominar a sus costos solamente como
costos de adquisicin, concepto que
segn la definicin prevista por la LIR, est
conformado por el valor de los bienes que
se compran y los desembolsos relacionados
con dicha adquisicin (fletes, seguros, entre
otros), siendo que la norma ha distinguido
claramente entre el concepto de costo de
adquisicin y el de produccin, reservando
para este ltimo caso el deber de llevar
un Registro de Costos, esto es, solo si se
producen unidades y se lleva a cabo un
proceso de produccin o transformacin.
Por consiguiente, si bien una empresa comercializadora que cuenta con inventarios
de tipo material y cuyos ingresos brutos del
ejercicio precedente superen las 1,500 UIT,
estar dentro del alcance del inciso a) del
artculo 35 del Reglamento de la LIR, no
estar obligada a registrar informacin en
un Registro de Costos, por lo que el control
se deber llevar a cabo mediante el Registro
de Inventario Permanente Valorizado.
Por otro lado, si bien todas las empresas
que cuenten con inventarios materiales y
que superen el lmite cuantitativo previsto
por el inciso a) del artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
estn dentro de su mbito de aplicacin,
debe hacerse un anlisis adicional para
determinar si existe la obligacin de registrar informacin en un Registro de Costos,

dado que, conforme se ha interpretado,


ello solo ser exigible en la medida en que
se cuente con un proceso productivo del
que se obtienen unidades fsicas producidas
cuyo costo debe ser controlado.
En ese sentido, en el caso de las empresas
comercializadoras y las prestadoras de
servicios, no existe un costo de produccin
de unidades producidas en los trminos
previstos por la LIR y su reglamento, por
lo que una interpretacin literal de la
citada norma implicara que estas tendran
la obligacin de legalizar un Registro de
Costos en el que no se registrar informacin alguna, lo que equivale a mantener el
registro en blanco ya que no existe costo
de produccin que deba ser anotado, lo
que no es conforme con los alcances del
artculo 62 de la LIR.

Nuestra opinin
Sal Villazana Ochoa(*)

Mediante los criterios expuestos en


las Resoluciones N 04289-8-2015 y
N 08246-8-2015, el Tribunal Fiscal cierra
una discusin mantenida por aos entre
los contribuyentes y la Administracin
Tributaria. La Sunat aplicando una interpretacin literal del artculo 35 del
Reglamento de la LIR, sin mayor distincin
y anlisis obligaba a las empresas que
hayan tenido ingresos iguales o mayores
a 500 UIT (S/. 1925,000) y menores
o iguales a 1500 UIT (S/. 5775,000)
en el ejercicio precedente, a llevar un
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas. Igualmente, las empresas con ingresos mayores a 1500 UIT
(S/. 5775,000) en el ejercicio precedente
tienen la obligacin de llevar un Registro

11

de Costos y el Registro de Inventario


Permanente Valorizado(1).
En ese sentido, la Administracin Tributaria
considerando la literalidad de la norma
exiga sin mayor consideracin a cualquier
contribuyente del rgimen general que superara los citados montos la obligacin de
llevar los citados registros, inclusive cuando
no se tena nada que anotar o registrar en
dichos documentos; y aplicaba la sancin
prevista en el numeral 1 del artculo 175
del Cdigo Tributario, referida a omitir
llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros, y cuya sancin es el
0.6 % de los ingresos netos del ejercicio
precedente al de comisin o deteccin de
la infraccin, pudiendo la multa ascender
hasta 25 UIT (S/. 96,250).
De ese modo, el tema en cuestin es de
relevancia, ya que por varios aos, aplicando una interpretacin simplista y literal
de la norma, muchos contribuyentes han
sido sancionados por esta omisin.
As, el Tribunal Fiscal en la Resolucin
N 04289-8-2015 realiza una interpretacin sistemtica del ordenamiento legal
tributario y con un criterio lgico precisa
que las normas en discusin son aplicables
solo a determinadas empresas, dedicadas
a la comercializacin o produccin de
bienes, que requieren necesariamente
realizar una contabilidad de costos.
Por su parte, en la Resolucin en comentario, realizando una mayor precisin, se
concluye que la obligacin de realizar la
contabilidad de costos depender de la
actividad empresarial de contribuyente,
considerando sus ingresos brutos del
ejercicio anterior; de ese modo, el siguiente cuadro resume de forma precisa
lo establecido por el Tribunal Fiscal:

Actividad empresarial
Ingresos brutos

Empresas con ingresos


mayores a
1500 UIT(2)
(S/. 5775,000)

Empresas con ingresos


iguales o mayores a
500 UIT
(S/. 1925,000) y
menores o iguales a
1500 UIT
(S/. 5775,000)
Empresas con ingresos
menores a 500 UIT
(S/. 1925,000)

Empresas comerciales

Empresas industriales o extractivas

Empresas de servicios

1. Control de las mercaderas adquiridas y 1. Control de los bienes producidos y vendidos, as como 1. Control de los bienes adquiridos y consumidos o
vendidas, a travs de:
de bienes adquiridos y consumidos o utilizados en la
utilizados en la prestacin del servicio, a travs de:
produccin, a travs de:
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
2. Control de los bienes adquiridos y consumi- 2. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utiliza- 2. Control de los bienes adquiridos y consumidos o
dos o utilizados en otras actividades (como
dos en otras actividades (como de venta o de adminisutilizados en otras actividades (como de venta o de
de venta o de administracin), a travs de:
tracin), a travs de:
administracin), a travs de:
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
3. Determinacin del costo de productos en proceso y productos terminados, a travs del Registro de Costos.
1. Control de las mercaderas adquiridas y 1. Control de los bienes producidos y vendidos, as como 1. Control de los bienes adquiridos y consumidos o
vendidas, a travs de:
de bienes adquiridos y consumidos o utilizados en la
utilizados en la prestacin del servicio, a travs de:
produccin, a travs de:
Registro de Inventario Permanente en UniRegistro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas.
dades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
2. Control de los bienes adquiridos y consumi- 2. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utiliza- 2. Control de los bienes adquiridos y consumidos o
dos o utilizados en otras actividades (como
dos en otras actividades (como de venta o de adminisutilizados en otras actividades (como de venta o de
de venta o de administracin), a travs de:
tracin), a travs de:
administracin), a travs de:
Registro de Inventario Permanente en UniRegistro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente en Unidades
dades Fsicas.
Fsicas.
Solo deben realizar inventarios fsicos de sus Solo deben realizar inventarios fsicos de sus existencias al Solo deben realizar inventarios fsicos de sus existenexistencias al final del ejercicio.
final del ejercicio.
cias al final del ejercicio.

(*)

Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en tributacin
empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) De acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT los obligados a llevar kardex valorizado estn exceptuados de llevar el kardex en unidades.
(2) Consideramos la UIT aplicable en el ejercicio 2015; esto es S/. 3,850.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

A-9

12

ASESORA TRIBUTARIA

INFORME PRCTICO

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Ajustes al impuesto bruto


y al crdito fiscal del IGV
RESUMEN EJECUTIVO

Arturo FERNNDEZ VENTOSILLA(*)

egn la doctrina(1), el Impuesto General a las Ventas (IGV) es un tributo de


naturaleza indirecta, y su objeto es el consumo (manifestacin indirecta de la
capacidad econmica). Es decir, consiste en aplicar al comercio de bienes y servicios un impuesto general sobre el consumo exactamente proporcional al precio de
dichos bienes y servicios, sea cual sea el nmero de operaciones que se produzcan
en el circuito de produccin y distribucin precedente a la fase de gravamen (es
exigible en cada operacin el IGV) que se liquidar sobre la base del precio del
bien o servicio gravado al tipo impositivo aplicable a cada uno de ellos, previa
deduccin del importe de las cuotas impositivas devengadas que hubiese gravado
de forma directa el coste de los diversos elementos constitutivos del precio(2).
En ese sentido, tanto el impuesto bruto como el crdito fiscal regulados en la LIGV
son susceptibles de ajustes que se manifiestan a travs de anulaciones, descuentos,
bonificaciones u otros. En el presente informe se abordar el correcto tratamiento
tributario de los mencionados ajustes.

I.

CULES SON LAS DEDUCCIONES AL


IMPUESTO BRUTO?

La LIGV(3) seala que del monto del impuesto bruto


resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el periodo que corresponda, se deducir:
a) el monto del impuesto bruto correspondiente
al importe de los descuentos que el sujeto del
impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la
emisin del comprobante de pago que respalde la
operacin que los origina; b) el monto del impuesto
bruto, proporcional a la parte del valor de venta o
de la retribucin del servicio restituido, tratndose
de la anulacin total o parcial de ventas de bienes
o de prestacin de servicios; y c) el exceso del impuesto bruto que por error se hubiere consignado
en el comprobante de pago. Asimismo, precisa
que las deducciones debern estar respaldadas por
notas de crdito que el vendedor deber emitir de
acuerdo con lo establecido por el Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP).
De otro lado, el numeral 13 del artculo 5 del RLIGV
dispone que los descuentos(4) que se concedan
(*)

u otorguen no forman parte de la base imponible,


siempre que a) se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias
tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;
b) se otorguen con carcter general en todos los casos
en que ocurran iguales condiciones; c) no constituyan
retiro de bienes; y d) conste en el comprobante de
pago o en la nota de crdito respectiva.
Siguiendo la idea del prrafo precedente, el artculo
10 del RCP establece que las notas de crdito se
emitirn por el concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. En
ese sentido, tanto para el descuento del Impuesto
Bruto o del Crdito Fiscal, el RCP dispone que
las notas de crdito y de dbito deben contener
necesariamente los mismos requisitos(5) de los comprobantes de pago que modifican y que adems
estos solo se podrn emitir al mismo adquirente
o usuario para modificar comprobantes de pago
otorgados con anterioridad. A mayor abundamiento, en el caso de descuentos o bonificaciones,
solo podrn modificar comprobantes de pago que
den derecho a crdito fiscal o crdito deducible,

Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores
& Empresas. Abogado Tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Excatedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la
Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin de Huacho.

(1) VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per: Anlisis, doctrina y jurisprudencia. Universidad
ESAN: Tax editor, Lima, 2009, p. 252.
(2) Ley N 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido (Vigente hasta el 1 de enero de 2016).
(3) Ver artculo 26 de la LIGV.
(4) Tngase en cuenta, que segn la NIIF 15, las opciones del cliente de adquirir bienes o servicios adicionales de forma gratuita o con un descuento pueden ser de muchas formas, incluyendo incentivos por ventas, crditos-premios al cliente (o puntos), opciones de renovacin del
contrato u otros descuentos sobre bienes o servicios futuros.
Si un cliente tiene la opcin de adquirir un bien o servicio adicional a un precio que reflejara el precio de venta independiente para ese bien o
servicio, esa opcin no proporciona al cliente un derecho significativo, incluso si puede ejercitarse solo realizando un contrato previo. En esos
casos, la entidad ha realizado una oferta comercial que contabilizar de acuerdo con esta Norma solo cuando el cliente ejerza la opcin para
comprar los bienes o servicios adicionales.
(5) La nota de crdito que emitir el vendedor a efectos de reducir el impuesto bruto har referencia a la factura que sustenta dicha operacin.
A mayor abundamiento se pueden verificar los siguientes informes de la Sunat Ns 088 -2013-SUNAT/4B0000, 033-2002-SUNAT/k0000,
103-2013-SUNAT/4B0000, 191-2007-SUNAT/2B0000.

A-10

2da. quincena - Setiembre 2015

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


o sustenten gasto o costo para efecto
tributario. Tratndose de operaciones

con consumidores finales, los descuentos


o bonificaciones debern constar en el

13

mismo comprobante de pago. A mayor


abundamiento:

Justificado por cualquier medio de prueba admitido por la norma tributaria.

Se emita la respectiva nota de crdito.

Que no constituyan contraprestaciones de otras operaciones, circunstancia que, ms que un ajuste,


viene a constituir una permuta.
Deducciones
del impuesto
bruto

El emisior del comprobante de pago debe facturar y anotar dicha factura en el Registro de Ventas y en
la casilla 102 del PDT N 621.

No debe tratarse de modificaciones de crditos garantizados, afianzados o asegurados u otros de igual


naturaleza.

Realizar la deduccin dentro del periodo que corresponda.

Acreditar el reingreso de la mercadera devuelta.

Ahora, la modificacin de la base puede


llegar a ser prcticamente simultnea
a la determinacin inicial de la misma
como sucede en un descuento por

pronto pago no incluido en la factura.


Esta reduccin de la base imponible
quedar sujeta a que tales descuentos
o modificaciones puedan resultar

comprobados por cualquier medio de


prueba admitido en Derecho. La nota
de crdito debera, entre otros, observar
los siguientes requisitos:

Venta de bienes.- Por la devolucin de bienes


Anulacin de operaciones
Prestacin de servicios.- Solo para el caso de
servicios no prestados
Nota
de
crdito

Descuento

En el caso de que modifiquen comprobantes de


pago que sustenten gasto o costo.

Bonificacin
Otros

Si bien a estas deducciones a las que


se est refiriendo la ley pueden ser de
cualquier clase, las ms frecuentes suelen
ser las derivadas del pronto pago o del
volumen de ventas, conocidas comnmente como rappels(6) que en la prctica,
se configuran como una base imponible
negativa. Ello, no obstante, puede plantear
una cierta complejidad en el supuesto de
que sean de aplicacin varios tipos impositivos, puesto que sera necesaria una
reduccin de bases proporcional (prorrata).
Ante esta situacin, tenemos algunas
reflexiones:
Es posible la exclusin de la base imponible del descuento anotado en la
cuenta de un cliente, cuando este lo
retire o lo utilice de otra manera. Entindase que aqu tomamos en cuenta
el valor nominal contra la entrega
de bonos que se adquieren con descuento. Por tanto, la base imponible

Siempre que no se pretenda anular comprobantes


de pago que presentan errores de forma.

del impuesto correspondiente a la


entrega de bienes del fabricante a
un contribuyente que realiza ventas
al por menor o por mayor ha de verse
minorada en el importe del cupn
descuento que ha sido presentado
al distribuidor.
En el caso de cupones de descuento
para el clculo del IGV, se debe tener
en cuenta sus caractersticas jurdicas
y econmicas; as como, la base imponible del operador que los acepta,
ya que esta no debe ser inferior a la
cantidad de dinero que percibe efectivamente por su entrega. As tambin, debe observarse que cuando un
fabricante organiza una promocin

comercial con cupones de descuento


cuyo valor nominal reembolsa a los
minoristas que los han aceptado,
la contraprestacin recibida por el
minorista consiste en la totalidad del
precio de la mercanca, que es pagado
en parte por el consumidor final y en
parte por el fabricante, ya que los
cupones materializan, respecto del
minorista, el derecho a recibir del
fabricante un reembolso por el valor
de la reduccin concedida al citado
consumidor, por lo que el importe
representado por el valor nominal
de tales cupones constituye para el
minorista un elemento del activo
que se realiza en el momento del

(6) El trmino Rappel, se utiliza en contabilidad, para designar un descuento comercial basado en haber alcanzado un
determinado volumen de pedidos. Existen dos tipos (por ventas y por compras). As se podr leer en (http://www.
expansion.com/diccionario-economico/rappel.html) ltima visita el 25/09/2015.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

A-11

14

ASESORA TRIBUTARIA
reembolso, debiendo recibir dichos
cupones el trato de medios de pago
por dicho valor(7). En consecuencia,
la base imponible del minorista por
la venta al consumidor final corresponde a la totalidad del precio al por
menor, es decir, el precio abonado
por el consumidor final ms el importe reembolsado al minorista por
el fabricante.

Cuando un minorista acepta, en el


momento de la venta de un producto,
que el consumidor final pague el
precio en parte al contado y en parte
mediante un cupn de descuento
emitido por el fabricante de dicho
producto y este ltimo reembolsa al
minorista el importe que figura en
el citado cupn, el valor nominal de
este cupn debe incluirse en la base
imponible del minorista.
En el caso de los descuentos en
especie concedidos en funcin del
volumen de operaciones, se entiende
que estos no afectan a la base imponible efectiva, por lo que no se
incrementa esta en el importe de
los productos en que se materialice
dicho descuento, sealando que no
se incluirn en la base imponible del
tributo estos descuentos y bonificaciones, tanto si se efectan en dinero
como si se materializan en especie,
siempre que se conceda previa o
simultneamente al momento en que
la operacin se realice y en funcin
de ella(8).

1. Las Normas Internacionales de


Informacin Financiera (NIIF) regulan las deducciones al impuesto
bruto?
Segn la NIIF 15, una entidad contabilizar la modificacin de un contrato como
un contrato separado si estn presentes
las dos condiciones siguientes: (a) el alcance del contrato se incrementa debido
a la incorporacin de bienes o servicios
comprometidos que son distintos (de
acuerdo con los prrafos 26 a 30); y
(b) el precio del contrato se incrementa
por un importe de la contraprestacin que
refleja los precios de venta independientes
de la entidad de los bienes o servicios
prometidos adicionales y cualquier ajuste
apropiado a ese precio para reflejar las
circunstancias de un contrato especfico.
Por ejemplo, una entidad puede ajustar
el precio de venta independiente de un
bien o servicio adicional mediante un
descuento que recibe el cliente, porque
no es necesario que la entidad incurra
en los costos relacionados con la venta
que tendran lugar al vender un bien o
servicio similar a un cliente nuevo.

A-12

De otro lado, el prrafo 51 de la mencionada NIIF establece que el importe de la


contraprestacin puede variar debido a
descuentos, devoluciones, reembolsos,
crditos, reducciones de precio, incentivos, primas de desempeo, penalizaciones u otros elementos similares. La
contraprestacin acordada puede tambin variar si el derecho de una entidad a
recibirla depende de que ocurra o no un
suceso futuro. Por ejemplo, un importe
de contraprestacin sera variable si se
vendiera un producto con derecho de
devolucin o se promete un importe fijo
como prima de desempeo en el momento del logro de un hito especificado.
Por otra parte, segn el prrafo 81 de
la mencionada NIIF, un cliente recibe
un descuento por comprar un grupo de
bienes o servicios si la suma de los precios de venta independientes de dichos
bienes o servicios comprometidos en el
contrato supera la contraprestacin acordada. Excepto cuando una entidad tenga
evidencia observable, de acuerdo con el
prrafo 82, de que el descuento en su
totalidad est relacionado solo con una o
ms, pero no con todas, las obligaciones
de desempeo de un contrato, la entidad
asignar el descuento proporcionalmente
a todas las obligaciones de desempeo
del contrato. La asignacin proporcional
del descuento en esas circunstancias es
consecuencia de que la entidad distribuye el precio de la transaccin a cada
obligacin de desempeo sobre la base
de los precios de venta independientes
relativos de los distintos bienes o servicios
subyacentes.
Por ltimo, segn el prrafo 82 una
entidad asignar un descuento en su
totalidad a una o ms, pero no a todas,
las obligaciones de desempeo del contrato si se cumplen todos los criterios
siguientes: (a) la entidad vende regularmente cada bien o servicio distinto
(o cada grupo de bienes o servicios distintos) del contrato de forma independiente; (b) la entidad tambin vende
regularmente de forma independiente
un grupo (o grupos) de algunos de esos
bienes o servicios con un descuento sobre
los precios de venta independientes de
los bienes o servicios en cada grupo; y

(c) el descuento atribuible a cada grupo


de bienes o servicios descrito en el prrafo
82(b) es sustancialmente el mismo que
el descuento del contrato y un desglose
de los bienes o servicios de cada grupo
proporciona evidencia observable de la
obligacin de desempeo (u obligaciones
de desempeo) a la cual pertenece el
descuento total del contrato.

II. CULES SON LAS DEDUCCIONES


AL CRDITO FISCAL?
Para realizar el ajuste al crdito fiscal, es
necesario, en principio, la existencia de
una relacin directa e inmediata entre
una operacin concreta por la que se
soporta el IGV y una o varias operaciones
por las que se repercute con derecho
a deduccin para que se reconozca al
sujeto pasivo el derecho a deducir el IGV
soportado y para determinar el alcance
de tal derecho, puesto que el derecho a
deducir el IGV que haya gravado bienes
o servicios presupone que los gastos en
que se haya incurrido para su adquisicin
u obtencin deban haber formado parte
de los elementos constitutivos del precio
de las operaciones sujetas a gravamen
por las que se repercute el IGV que da
derecho a la deduccin.
Sin embargo, tambin se concede el
derecho a deduccin a favor del sujeto
pasivo, incluso cuando no existe una
relacin directa e inmediata entre una
operacin concreta por la que se soporta
el IGV y una o varias operaciones por las
que se repercute con derecho a deduccin, cuando los costes de los servicios de
que se trata forman parte de los gastos
generales de dicho sujeto pasivo y, como
tales, son elementos integrantes del precio
de los bienes que este entrega o de los
servicios que presta, toda vez que tales
costes presentan una relacin directa e
inmediata con la actividad econmica del
sujeto pasivo en su conjunto.
Siguiendo con este orden de ideas, la
LIGV y su Reglamento(9) establecen que a
efectos de la aplicacin del crdito fiscal(10)
resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el periodo que corresponda,
se deducirn los siguientes conceptos:

(7) Informe N 047-2015-SUNAT/5D0000 e Informe N 097-2010-SUNAT/2B0000.


(8) FERNNDEZ PAVS, Mara Jos. La autoliquidacin tributaria. Instituto de Estudios Fiscales - Marcial Pons
Ediciones Jurdicas. Madrid, 1995, p. 90.
(9) Artculos 27 de la Ley y 7 del Reglamento.
(10) El Reglamento de la Ley del IGV establece que el Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del
Impuesto Bruto de cada periodo el crdito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilizacin de servicios en el
pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin de bienes, en los cuales el impuesto a pagar es el
impuesto Bruto.
Este supuesto se refiere al impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera
obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina dicho
crdito fiscal, presumindose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporcin
a la base imponible consignada en el citado documento.

2da. quincena - Setiembre 2015

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Se deber deducir del crdito fiscal el


Impuesto Bruto correspondiente al valor
de las arras de retractacin gravadas y
arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar el contrato
definitivo.

Venta de bienes
y prestacin
de servicios

15

( - ) El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera


obtenido con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalde la adquisicin
que origina dicho crdito fiscal, presumindose, sin admitir prueba en contrario, que los
descuentos obtenidos operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado
documento.

( - ) El impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los


bienes que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado restituida.
En el caso de que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulacin de ventas,
se deducir el impuesto bruto correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto.

( - ) El exceso del impuesto bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crdito fiscal.

En cuanto a las arras de retractacin y confirmatorias descritas en el RLIGV, se deber tener en cuenta lo siguiente:

Arras confirmatorias.
Tienen el carcter de prueba de que el contrato se ha celebrado.
Por ello, las arras confirmatorias, si bien pueden pactarse antes del contrato principal,
deben entregarse en el momento de la celebracin de dicho contrato.
Arras
Arras de retractacin.
Conceden a ambas partes el derecho de retractarse del contrato principal, mediante la
prdida de las arras por quien las dio o la devolucin doblada por quien las recibi.

Sobre este punto, tngase en cuenta


que al igual que en el ajuste al impuesto
bruto es muy importante la emisin
de la nota de crdito; ya que si por
ejemplo, no emito una nota de crdito
por devolucin del dinero, para fines
tributarios no se estara realizando
ajuste alguno. Ahora, dicha circunstancia, no desaparece la obligacin
del contribuyente de efectuar el ajuste
correspondiente toda vez que se rectific la operacin original.
De otro lado, surge una interrogante no
es correcto realizar el ajuste al Crdito
Fiscal en el caso de anulacin parcial
por cuanto requiere la emisin de una
nota de crdito y esta no fue emitida
por su proveedor? Ante ello, la devolucin efectuada revierte la operacin y en
consecuencia no existe derecho al crdito
fiscal, por lo que no resulta relevante la
emisin de una nota de crdito.
Por ltimo, hay que tener en cuenta la
incidencia del IGV sobre la inversin privada, y esta va a depender en buena
medida de cul sea la modalidad que
se adopte. En este sentido, se puede

partir de la premisa(11) de distinguir un


IGV bruto y un IGV neto. En el primero
de ellos no se admiten las deducciones
financieras, aunque s las fsicas, por lo
que es claro que con l no se produce
estmulo alguno a la inversin; mientras
que en el segundo s que se permiten
ambas clases de deducciones, por lo que
esta modalidad es mucho ms beneficiosa
para los bienes de inversin.
Dentro del IGV neto es posible an efectuar una subclasificacin en funcin de la
manera en que se efecte la deduccin del
impuesto soportado por la realizacin de
inversiones, lo que origina un IGV tipo
consumo y un IGV tipo renta.
En el primero la deduccin se realiza
de modo total, y de una sola vez, en el
momento en que se adquieren los bienes
de inversin, en tanto que en el segundo
aquella se realiza a lo largo de la vida til

de estos, y en proporcin a las cuotas de


amortizacin.

III. EXISTEN AJUSTES POR RETIRO DE


BIENES?
Segn el artculo 28 de la LIGV tratndose
de bonificaciones u otras formas de retiro
de bienes, los ajustes del crdito fiscal se
efectuarn de conformidad con lo que
establezca el reglamento.
En ese sentido, el artculo 7 del RLIGV, establece que a efecto del ajuste del crdito
fiscal a que se refiere el artculo 28 de la LIGV,
cuando la bonificacin haya sido otorgada
con posterioridad a la emisin del comprobante de pago que respalda la adquisicin
de los bienes, el adquirente deducir del
crdito fiscal correspondiente al mes de
emisin de la respectiva nota de crdito, el
originado por la citada bonificacin.

(11) Informe Seuffer sobre la Segunda Directa de la CEE en materia de IVA. As se podr ver en: <http://issuu.com/
chorreon1/docs/1-cuestiones-normativas-y-aspectos-generales>. ltima visita 25/09/2015.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

A-13

16

ASESORA TRIBUTARIA

La Administracin Tributaria requiere a la empresa WILLCATS S.A. para que acredite de forma fehaciente y con
la documentacin sustentatoria la utilizacin de notas de
crdito durante el periodo tributario de setiembre 2015; y
a la vez le solicita que dichas notas de crdito deben estar
amparadas con el respectivo Registro de Inventario Permanente (control de inventarios).
Ante ello, la empresa WILLCATS S.A nos indica que a
efectos de lo requerido por la Administracin Tributaria
puede adjuntar a las notas de crdito una hoja memoria
por cada nota de crdito y que en cuanto al control de inventarios este se realiza solamente a travs de las tarjetas
de inventarios anuales.
Consulta:
Si no presento el respectivo Registro de Inventario Permanente que respalde a las notas de crdito, la Administracin Tributaria podr establecer que no se cumple
con respaldar las anulaciones respectivas con los comprobantes de pago originales y las copias correspondientes,
que no realiz la deduccin del Impuesto Bruto en razn
de la anulacin de ventas dentro del plazo dispuesto en
el Reglamento y, por ltimo, que no acredit el reingreso
de la mercadera devuelta, requisito indispensable para la
deduccin del Impuesto Bruto?
Solucin:
La LIGV establece que del monto del impuesto bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el
periodo que corresponda, se deducira el monto del impuesto bruto proporcional a la parte del valor de ventas
restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de
ventas y a condicin que se produjera la correspondiente
devolucin de bienes.
De otro lado, la mencionada norma establece que las deducciones deben estar respaldadas por notas de crdito
que el vendedor debe emitir de acuerdo con las normas
que seala el RCP.
Por otra parte, el RLIGV dispone que los ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal, a los que se refiere la LIGV
se efectuarn en el mes en que se produjeran las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones
respectivas. El mencionado reglamento tambin establece
que para que tengan validez las modificaciones al valor
de las operaciones, estas deben estar sustentadas por las
notas de dbito o de crdito que correspondan.
Entonces, de las normas antes expuestas se infiere que para
acreditar la devolucin de las mercaderas (requisito exigido por la LIGV para disminuir el impuesto bruto correspondiente a dichas operaciones) no resulta imprescindible
que se presente el Registro de Inventario Permanente, ya
que tal posicin nos llevara a concluir que todos los contribuyentes deben presentar tal registro para sustentar sus
devoluciones, lo que no resulta arreglado a la LIGV, ms
an cuando la mencionada ley acepta que quienes no estn
obligados a llevarlo pueden sustentarlas de otra forma, lo
que trae como consecuencia que no podra negrsele a los
que si se encuentran obligados a llevarlo la presentacin
del mismo tipo de pruebas que a los dems contribuyentes.

A-14

CASO PRCTICO

2da. quincena - Setiembre 2015

CASO PRCTICO

En el mes de setiembre 2015, la empresa TILSA S.A.


efectu la venta de 3 mquinas cremoladeras a la empresa PUCHUNGUITA S.A. por un valor de S/. 6,000.00
cada una.
Al mismo tiempo, cobr por servicios de instalacin del
bien y capitacin del personal de su cliente por un valor
de S/. 1, 800.00.
La venta se realiz al crdito, pactndose como forma de
pago una inicial de S/. 3,000.00 y el saldo en dos partes a
30 y 60 das. Las 3 mquinas cremoladeras fueron entregadas a la fecha de cancelacin de la cuota inicial.
Al cabo de los 30 das la empresa PUCHUNGUITA S.A.
cancel el saldo total de su deuda, por lo cual obtuvo un
descuento del 2 % sobre el valor de venta de los bienes.
La empresa TILSA S.A. nos consulta cmo efectuar el
ajuste al Impuesto Bruto.
Solucin:
Base imponible a la fecha de transferencia - setiembre
2015.
Valor de venta de los bienes transferidos (S/. 6,000.00 x 3)

S/. 18,000.00

cobr por servicios de instalacin del bien y capitacin del


personal de su cliente

S/. 1,800.00

Base imponible

S/. 19,800.00

Ajuste a la base imponible - octubre 2015.


Base imponible

S/. 19, 800.00

Descuento del 2 % sobre el valor de venta de los bienes por


pronto pago (2 % de S/. 18,000.00)

S/.

Base imponible neta

S/. 19,440.00

360.00

Determinacin del IGV - setiembre 2015.


Base imponible

S/. 19,800.00

IGV

S/. 3, 564.00

Ajuste del IGV - octubre 2015.


Descuento del 2 % sobre el valor de venta de los bienes por
pronto pago (2 % de S/. 18,000.00)

S/.

360.00

IGV

S/.

64.80

La obligacin tributaria se gener en el mes de setiembre,


toda vez que el comprobante de pago fue emitido en dicho
mes aun cuando no se hubiese cancelado el total del precio
pactado.
Para poder realizar el ajuste al impuesto bruto por el descuento realizado, TILSA S.A. deber emitir una nota de
crdito en la que conste dicho descuento por pronto pago
por la suma de S/. 360.00 ms IGV (dicha nota de crdito
deber ser anotada en el Registro de Ventas del periodo
de octubre de 2015). Por lo tanto, se efectuar el ajuste al
impuesto bruto del mes de octubre 2015 por concepto de
descuento por la suma de S/. 64.8.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

17

CASOS PRCTICOS
Ajustes en el importe de las operaciones
sujetas al SPOT
Raul ABRIL ORTIZ(*)

INTRODUCCIN

l Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), conocido como el sistema de detracciones, se aplica
para las operaciones de venta de bienes y prestacin de servicios sealadas en los anexos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat, respectivamente, as como para el servicio de transporte de bienes
y el transporte pblico de pasajeros realizados por va terrestre. En la mayora de estos casos, existe un monto
mnimo por el cual se debe realizar la detraccin.

Sin embargo, existen diversas circunstancias que pueden modificar el importe de la operacin, estas se pueden dar
en cualquier momento, antes, durante o despus de culminada la operacin. Por ello, en los casos que se exponen,
a continuacin, se evaluarn distintas situaciones en las que el importe de la operacin es modificado, surgiendo
interrogantes acerca de la obligacin de la aplicacin del sistema.

Emisin de nota de dbito antes de culminado el servicio


Caso:
La empresa de servicios contables Debe Haber S.A.C.,
por prestar servicios de asesora contable como outsourcing, cobra S/. 700 a las empresas del rgimen especial, lo
que incluye:

anexo 3 de la citada resolucin, entre otros, cuando el importe


de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00.
Por lo tanto, en vista de que se trata de una operacin de
asesora empresarial que supera los S/. 700, se debe proceder
con el depsito de la detraccin de la siguiente manera:

Llevado de los registros de Compras y Ventas


Emisin y presentacin de los Estados Financieros de
situacin.
El 5 de setiembre de 2015, se procedi con la emisin y
presentacin de los Estados Financieros, sin embargo, a
mitad de dicha presentacin, el gerente general tuvo un
imprevisto, por lo que se tuvo que suspender la presentacin para el da siguiente a la misma hora.
Debe Haber S.A.C. seala que volver al da siguiente, sin
embargo, emite una nota de dbito por S/. 200.
Se solicita determinar, si la operacin se encuentra sujeta a detraccin, en vista de que se pagar en dos partes
iguales, el 15 y 30 de setiembre.

Forma de pago

Monto total

Pago 1 (15-set)

S/.

Pago 2 (30-set)
Total pago

450

Detraccin
S/.

(45)

Neto
S/.

405

S/.

450

S/.

(45)

S/.

405

S/.

900

S/.

(90)

S/.

810

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------632 Asesora y consultora
6323

593.22

Auditora y contable

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
401

Gobierno central

4011

Impuesto General a las Ventas

106.78

40111 IGV - Cuenta propia

Solucin:
Primero analizamos la informacin recibida de la siguiente
manera:
Concepto

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros


421

Facturas, boletas y otros comprobantes

4212

Emitidas

por pagar

Monto

Monto del servicio

S/.

700

x/x Por la provisin de los gastos de servicios contables.

Incremento del importe del servicio

S/.

200

-------------------------------- x ------------------------------

Monto total de la operacin

S/.

900

632 Asesora y consultora

Para determinar si la operacin se encuentra sujeta a detraccin,


se debe revisar lo sealado en el artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/Sunat, que seala, entre otras
cosas, que el sistema no se aplicar, tratndose de los contratos
de construccin y servicios gravados con el IGV sealados en el

700.00

6323
(*)

169.49

Auditora y contable

Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor


tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de
Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin
Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

A-15

ASESORA TRIBUTARIA

18

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema


de pensiones y de salud por pagar
401

Gobierno central

4011

Impuesto General a las Ventas

4212
30.51

Emitidas

10 Efectivo y equivalentes de efectivo


104

financieras

40111 IGV - Cuenta propia


421

Facturas, boletas y otros comprobantes

x/x Por el depsito de la detraccin correspondiente a la Factura N xxx-xxxxx y la nota de dbito


N xxx-xxxxx.

por pagar

-------------------------------- x ------------------------------

4212

Emitidas

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

200.00

x/x Por la provisin de los gastos adicionales de


servicios contables.

421

Facturas, boletas y otros comprobantes

-------------------------------- x ------------------------------

4212

Emitidas

10 Efectivo y equivalentes de efectivo


104

405.00

Cuentas corrientes en instituciones


financieras

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------421

405.00

por pagar

Por ltimo, se realiza el depsito de la detraccin y el pago del


saldo de la operacin(1):

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

45.00

Cuentas corrientes en instituciones

45.00

Facturas, boletas y otros comprobantes


por pagar

x/x Por el pago del servicio contable correspondiente a


la Factura N xxx-xxxxx y la nota de dbito N xxxxxxxx.
-------------------------------- x ------------------------------

Emisin de nota de crdito en servicio de transporte


Caso:

Solucin:

La empresa Al Toque S.R.L, que se dedica al transporte


de bienes, es contratada por la empresa que realiza ventas
por Internet
nternet En tu Puerta S.A.C., para lo que cuentan
con un contrato que define que se debe emitir una liquidacin diaria de los bienes repartidos, y proceder con la
emisin del respectivo comprobante de pago.
El da 30 de setiembre se procede con la emisin del comprobante de pago por el monto de S/. 600 por los servicios
realizados (el valor referencial es de S/. 200).
El da 1 de octubre, uno de los clientes de En tu Puerta
S.A.C. se queja porque uno de los bienes recibidos tiene
quies y abolladuras que se presume es producto del traslado realizado por Al Toque S.R.L.
De acuerdo con el contrato firmado entre ambos, Al Toque
SRL debe asumir el 50 % del valor del bien, cuando suceda
lo sealado previamente, por lo que se procede a emitir la
respectiva nota de crdito por el importe de S/. 300.
La factura emitida el 30 de setiembre es a crdito (15 das).
Se solicita se seale si la operacin se encuentra sujeta a
detraccin.

Primero analizamos la informacin recibida de la siguiente


manera:
Concepto

Monto

Monto del servicio

S/.

600

Disminucin del importe del servicio

S/.

(300)

Monto total de la operacin

S/.

300

Para determinar si la operacin se encuentra sujeta a detraccin,


se debe revisar lo sealado en el artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N 073-2006/Sunat, que seala que se
encuentra sujeto al Sistema el servicio de transporte de bienes
realizado por va terrestre gravado con el IGV, siempre que el
importe de la operacin o el valor referencial, segn corresponda, sea mayor a S/. 400.
Para el presente caso, el valor referencial, segn dato con el
que se cuenta es de S/. 200(2).
Por lo tanto, se deber tomar en cuenta el importe de S/. 300,
como importe de la operacin para el clculo de la detraccin.
Sin embargo, al no superar este los S/. 400, no se procede con
la aplicacin de la detraccin.

Importe de la operacin disminuye luego de pago previo


Caso:
El seor Daniel Pierrend Bernal es un vendedor que se dedica a la comercializacin de servicios funerarios y sepulturas.
Trabaja con diferentes funerarias y parques cementerios,
por lo cual cobra una comisin por venta, correspondiente
al 5 % del servicio o bien vendido.

A-16

2da. quincena - Setiembre 2015

Con fecha 29 de setiembre, vende un servicio funerario


por el monto de S/. 15,000 para la funeraria Seor de la

(1) Los asientos, a continuacin, se deben realizar por duplicado, uno para cada pago.
(2) En la segunda quincena de mayo de 2014 el suscriptor puede revisar el informe
titulado La detraccin en el transporte de bienes por va terrestre: Importe de la
operacin vs. valor referencial.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


Misericordia y como corresponde procede con el giro de
su factura a la funeraria como comisin mercantil por el
servicio vendido en su nombre, que la funeraria paga al
contado, descontando y depositando la detraccin.

19

Por lo tanto, podemos llegar a la conclusin que al momento


de realizar el depsito, no exista motivo para no hacer el depsito, por el contrario, la funeraria que se encontraba obligada
a realizarlo actu de manera correcta.

El da siguiente, la familia solicita al Sr. Pierrend que no


requerir la movilidad para 26 pasajeros ni el arreglo floral
importado solicitado en un principio, por no considerarlo
necesario para atender a su familiar.

Ahora bien, el da 30 de setiembre, la historia cambia, as


como el importe de la operacin puesto que al emitirse la nota
de crdito por S/. 60, el importe de la operacin deja de ser
S/. 750, para convertirse en S/. 690.

El Sr. Pierrend le informa a la familia que eso significa una


reduccin de S/. 1,200, la funeraria procede con la emisin
de la nota de crdito a la familia.

En casos como este y para responder a la pregunta 3,


debemos notar que si bien es cierto, el monto final de la
operacin se redujo dejando as de ser una operacin sujeta
al sistema, al momento del depsito de la detraccin exista
la obligacin por parte de la funeraria de realizar el mismo,
puesto que haba procedido con el pago de la factura primigenia y de acuerdo con lo sealado en el artculo 16 de
la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat, el
momento para realizar el depsito es hasta la fecha parcial
o total al prestador de servicio (da 29 de setiembre para
nuestro ejemplo).

El seor Pierrend por su parte debe emitir la respectiva


nota de crdito a la funeraria para ajustar el importe de
la operacin.
Se consulta:
Cunto es el importe de la operacin?
La operacin se encuentra sujeta a detraccin?
De ser negativa la respuesta anterior, cul es el tratamiento que se le debe dar a la detraccin depositada?

Solucin:
Por la complejidad del caso expuesto, resumimos la operacin
de la siguiente manera:
Concepto

Funeraria

Comisin 5%

Monto del servicio

S/.

15,000

S/.

750

Disminucin del importe del servicio

S/.

(1,200)

S/.

(60)

Monto total de la operacin

S/.

13,800

S/.

690

Por lo tanto, si bien es cierto en un primer momento el monto


de la operacin fue de S/. 750, la decisin de la familia de no
tomar ciertos servicios, oblig al Sr. Pierrend a reducir el monto
de la operacin, por lo tanto:
Respuesta 1.

Por lo tanto, luego del anlisis deducimos que el monto deducido


fue correctamente depositado a la cuenta de detracciones del
vendedor, por lo que este deber utilizar dichos fondos para
el pago de los tributos administrados por la Sunat.
Sin embargo, nosotros agregaramos una nueva interrogante,
qu hubiese pasado si los hechos hubiesen ocurrido de la
siguiente manera?:
Fecha

Hechos

29-sep

Sr. Pierrend emite su comprobante de pago por la comisin


mercantil.

29-sep

Funeraria calcula el 10 % de la detraccin.

29-sep

Funeraria cancela la diferencia S/. 675 al vendedor, Sr. Pierrend.

30-sep

Sr. Pierrend emite nota de crdito, con lo cual el monto de la


operacin pasa a ser S/. 690.

01-oct

Funeraria seala al Sr. Pierrend que en vista que el monto de la


operacin es de S/. 690 y por ello no se encuentra sujeta al SPOT,
proceder a pagar S/. 15 puesto que ya abon S/. 675 para de esta
forma cancelar el total de la comisin.

El monto de la operacin es de S/. 690


Respuesta 2.
La operacin no se encuentra sujeta a detraccin.
Respuesta 3.
Volviendo al enunciado, notamos que con fecha 29 de
setiembre el seor Pierrend realiz una venta, emiti su
comprobante por comisin mercantil y cobr el importe
correspondiente con la deduccin de la detraccin que fue
depositada en su cuenta SPOT del Banco de la Nacin, de
la siguiente manera:
Concepto

Monto

Comisin mercantil

S/.

750

Detraccin

S/.

(75)

Neto recibido

S/.

675

Nos hacemos las siguientes interrogantes:


a) A la fecha del depsito, 29 de setiembre, cul era el monto
de la operacin?
La respuesta es S/. 750.
b) A la fecha del depsito de detraccin, la operacin se
encontraba sujeta al sistema?
La respuesta es afirmativa.

Si los hechos hubiesen sido los expuestos previamente, en una


posible futura fiscalizacin la Sunat podra reparar el crdito
fiscal a la funeraria, por no haber realizado el depsito de la
detraccin, en vista de que al momento de realizado el pago
al vendedor, surgi la obligacin de realizar el depsito de la
detraccin y si bien es cierto, luego el monto de la operacin
disminuye, ello no implica a que en un primer momento surgi
dicha obligacin y la factura que da derecho a ejercer el crdito
fiscal necesita que el depsito de detraccin se realice para
ejercer dicho derecho.
Por otro lado, si no se hubiese realizado pago alguno al vendedor y con fecha 30 de setiembre en que se emite la nota de
crdito que disminuye la operacin, se hubiese cancelado el
total de la operacin, el importe de la operacin sera S/. 690
(S/. 750 - S/. 60), con lo que no surge la obligacin de realizar
detraccin alguna.
Tip Tributario
El monto de la operacin se debe evaluar a la fecha en que surge la obligacin
de realizar el depsito de la detraccin, de acuerdo con los supuestos sealados
en los artculos 11 y 16 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
Sunat y artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 073-2006/Sunat
para el transporte de bienes.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

A-17

20

ASESORA TRIBUTARIA

JURISPRUDENCIA COMENTADA
Desconocimiento del crdito fiscal en operaciones
no reales o inexistentes
Anlisis de la RTF N 02317-5-2013 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria

I.

INTRODUCCIN

De acuerdo con la normativa tributaria,


el IGV es un impuesto sustentado en el
valor agregado, aplicndose en todos los
niveles de produccin y comercializacin,
y afectando solo el valor agregado de
cada nivel. En el Per, el valor agregado
se calcula conforme al mtodo de sustraccin sobre base financiera con deducciones financieras amplias, otorgndose
a los contribuyentes el derecho a utilizar
como crdito fiscal, el IGV pagado en las
adquisiciones de bienes y servicios destinados a la realizacin de operaciones
gravadas.
En este orden de ideas, todas las compras que realicen los contribuyentes y
que cumplan con los requisitos sustanciales y formales establecidos en la
Ley de IGV podrn deducirse del IGV
a pagar. Es por esta razn, que para
disminuir el monto del IGV a pagar al
fisco, es posible que algunas empresas
soliciten facturas por operaciones no
reales o inexistentes.
Ahora bien, conforme lo dispone el Cdigo Tributario, la obligacin tributaria
del IGV debe ser determinada por el
deudor tributario. No obstante, la Administracin Tributaria est dotada de la
facultad de fiscalizacin, mediante la cual
se encuentra autorizada a inspeccionar,
investigar y controlar el cumplimiento
de obligaciones tributarias que han sido
determinadas por el deudor tributario,
ejercindose dicha facultad de forma
discrecional mediante el procedimiento
de fiscalizacin. En tal sentido, es posible
que dentro de un procedimiento de fiscalizacin, la Administracin Tributaria
establezca que determinadas operaciones
no son reales, desconocindose as el
derecho al crdito fiscal para el supuesto
adquiriente de las mismas.
Mediante la Resolucin bajo anlisis, el
Tribunal Fiscal establece determinados
criterios a considerar para calificar a una
operacin como inexistente o no real,
siendo obligacin de la Administracin

A-18

Tributaria actuar una serie de elementos


probatorios que le permitan llegar a
dicha conclusin, no siendo suficiente
que dichos elementos se basen en incumplimientos de los proveedores del
deudor tributario.

II. ARGUMENTOS DE LA SUNAT


Seala la Administracin, que el recurrente no cumpli con exhibir y/o presentar los contratos firmados con su proveedor respecto de los supuestos bienes
adquiridos, cotizaciones, presupuestos,
guas de remisin, comprobantes de pago
emitidos por la persona que utiliz los
bienes descritos en las facturas observadas
para el mantenimiento o reparacin de
los vehculos de la empresa, no acredit el
pago de las compras realizadas sealando
solo que el pago fue en efectivo, no indic
los datos de la persona con quin se concretaron dichas adquisiciones, ni exhibi
ni present otra informacin que proporcione suficientes indicios para afirmar
que las compras efectuadas eran reales.
Asimismo, menciona que las operaciones realizadas con su proveedor se
relacionan con la venta de repuestos
y lubricantes para vehculos como
llantas, arrancadores, radiadores, filtros, parabrisas, aceites, faros, entre
otros, por lo que a fin de verificar la
fehaciencia de las facturas que las
sustentan, verific la informacin del
proveedor y determin que en el periodo en el que se realizaron las operaciones, este presentaba la condicin
de no hallado, verificndose adems
que dicho proveedor no exhibi la
documentacin requerida a pesar de
haber sido notificado para ello.
Alega tambin, que el proveedor present
su declaracin jurada del Impuesto a la
Renta del ejercicio en el que se realizaron
las operaciones sin declarar activos fijos, ni
existencias, ni remuneraciones por pagar,
por lo que no contara con mercadera
para comercializar, ni activos fijos donde
almacenarla y transportarla, ni personal
para venderla, precisando que de las

2da. quincena - Setiembre 2015

consultas al DAOT del mismo ejercicio


no existe registro alguno que indique que
se hubiera efectuado compra de bienes
para su posterior comercializacin, sino
solo se le imputan ingresos por ventas.
Sumado a ello, dicho proveedor no es
propietario o posee algn vehculo a
su nombre de acuerdo a lo consultado
en la Superintendencia Nacional de los
Registros Pblicos.
Por lo antes dicho, la Sunat considera que
al no presentarse pruebas de la efectiva
realizacin de las operaciones objeto de
anlisis, sino ms bien evidencindose
suficientes elementos para concluir que
dichas operaciones no fueron realizadas
por el emisor de los comprobantes, y
dado que el recurrente no cumpli con
sustentar las cancelacin de las referidas
operaciones con cheques y el cumplimiento de los dems requisitos exigidos
por la Ley de IGV y su Reglamento, corresponde considerar dichas operaciones
como no reales, siendo de aplicacin
este criterio tambin para el Impuesto a
la Renta, pues dichos gastos no pueden
ser deducibles para la determinacin
del Impuesto a la Renta si se trata de
operaciones no reales.

III. ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE


La recurrente seala que la Sunat repar
el gasto y crdito fiscal de determinadas
facturas al considerar que dichas operaciones no eran reales, no obstante, no
sustent las razones que sustentan su
postura, ni ha valorado sus registros y
la documentacin contable pertinente
a fin de verificar si los bienes adquiridos
fueron ingresados o utilizados por ella.
Indica, que ha quedado verificado a travs
de la pgina web de la Sunat los datos
del emisor de los comprobantes, siendo
verdaderos, por lo que son vlidos a
pesar que el emisor afirme que no los
emiti. Asimismo, cuando se emitieron
los referidos comprobantes su emisor no
presentaba la condicin de no habido
o no hallado, por lo que no es posible
desconocer dichas operaciones.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


Agrega tambin, que resulta contrario
a ley el reparo por operaciones no
fehacientes realizado por la Sunat,
al considerar que no se acreditaron
los datos de la persona a quien se le
pag o por no suscribirse un contrato
de compra-venta por escrito, pues en
la prctica comercial dichos contratos
son verbales.
Finalmente, seala que el auditor de la
Administracin desconoce las aludidas
operaciones debido a que su proveedor
no consign venta alguna en su DAOT
(Declaracin Anual de Operaciones con
Terceros), siendo esto insuficiente para
imputarle dicho reparo, dado que no
se ha acreditado con otras pruebas
el fundamento de las observaciones
de la Administracin, sumado a que
las adquisiciones sustentadas en los
comprobantes observados fueron por
importes menores que no necesitan
tener guas de remisin pues se realizaron con consumidores finales y pagos
al contado.

IV. POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL


El Tribunal Fiscal, a efectos de definir una
operacin inexistente, cita a la Resolucin
N 01759-5-2003, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria, sealando que una operacin es inexistente,
ya sea porque no hay identidad entre el
emisor de la factura de compra y quien
efectu realmente la operacin, cuando
ninguno de los que aparecen en la factura
como comprador o vendedor particip en
la operacin, cuando no existe el objeto
materia de la operacin o es distinto al
sealado, o por la combinacin de tales
supuestos.
Indica, que para que un comprobante
pueda sustentar vlidamente el crdito
fiscal del IGV o el gasto y/o costo para
efecto del Impuesto a la Renta, debe
corresponder a una operacin real, y
para determinar la fehaciencia de las
operaciones, es necesario que se acredite
la realidad de las transacciones realizadas
directamente con sus proveedores, las
que pueden sustentarse con la documentacin que demuestre haber recibido
los bienes, tratndose de operaciones
de compra de bienes o, en su caso,
con indicios razonables de la efectiva
prestacin de los servicios que sealan
haberse recibido.
Agrega, que a fin de demostrar que una
operacin no es real deben investigarse
todas las circunstancias del caso, actuando los medios probatorios pertinentes y sucedneos siempre que sean

permitidos por el ordenamiento tributario, valorndolos en forma conjunta


y con apreciacin razonada, de conformidad con el artculo 125 del Cdigo
Tributario, los artculos 162 y 163 de la
Ley del Procedimiento Administrativo
General y el artculo 197 del Cdigo
Procesal Civil(1).
En tal sentido, prescribe que es posible
que la Administracin demuestre que las
operaciones sustentadas en facturas de
compras de los contribuyentes del IGV
no son reales, actuando una serie de
elementos probatorios cuya evaluacin
conjunta permita llegar a tal conclusin,
siempre y cuando dichos elementos probatorios no se basen exclusivamente en
incumplimientos de sus proveedores, pues
de ser as, dicho incumplimiento no puede
ser imputable al usuario o adquiriente(2).
No obstante, conforme a las Resoluciones
N 00120-5-2002 y N 03708-1-2004,
los contribuyentes deben mantener al
menos un nivel mnimo indispensable
de elementos de prueba que acrediten
que los comprobantes que sustentan su
derecho al crdito fiscal corresponden a
operaciones reales.
Siendo ello as, la Administracin realiz
un cruce de informacin con el proveedor,
y a pesar de realizar dicha diligencia no
se logr determinar si las operaciones
eran fehacientes, pues el recurrente no
exhibi la informacin requerida a pesar
de habrsele notificado su presentacin.
Asimismo, conforme el Sistema Integrado
de Fiscalizacin para Auditores - SIFA
no se le imputa al proveedor operacin
alguna que constituya gasto o costo, ni
algn tipo de ingreso; no registra vehculo
automotor conforme a la informacin
vehicular de SUNARP; y conforme a la
Declaracin Anual de Operaciones con
Terceros - DAOT el proveedor no tiene
contribuyentes que le imputen gasto
o costo; correspondiendo que el recurrente acreditase en forma fehaciente y
pertinente la realidad de las operaciones
observadas, no siendo suficiente que
presentara los comprobantes de pago y
sus libros y registros contables, los que
por s solos no acreditan la realidad de
las operaciones.

(*)

21

Por lo expuesto, el Tribunal Fiscal establece que el recurrente no ha presentado un mnimo de elementos de
prueba que de manera razonable y
suficiente hubiesen permitido acreditar fehacientemente la adquisicin
de los bienes descritos en las facturas
observadas del proveedor que alega
se los vendi, independientemente del
cumplimiento o no por parte de este
ltimo de remitir la documentacin
pertinente, por lo que al no haberse
acreditado adems el pago del total
de las citadas operaciones incluyendo
el correspondiente al IGV, mediante
cheques, concluye que debe desconocerse el crdito fiscal de las referidas
operaciones para IGV, y considerar un
gasto no deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta, pues no se
acredit la fehaciencia de las mismas.

Nuestra opinin

Jennifer Canani Hernndez(*)

En el devenir de la actividad comercial


es posible que el contribuyente realice
operaciones que son facturadas a un
valor distinto al que efectivamente corresponde, esto es, se trata de operaciones
reales pero que consideran una base
imponible menor. Este tipo de operaciones han sido calificadas por la Ley de
IGV como operaciones cuyo valor no es
fehaciente.
Por otro lado, puede ocurrir que el contribuyente realice operaciones reales
pero que no cuenten con el sustento
documentario suficiente, o tenindolo no
determinan cul es la operacin que se
ha realizado de forma idnea, supuestos
que la norma ha llamado operaciones a
valor no determinado.
Finalmente, existen situaciones en las que
la empresa obtiene un comprobante de
pago que sustenta una operacin que
nunca se realiz, generndose as una
simulacin absoluta; o tratndose de
operaciones existentes sustentadas en
los correspondientes comprobantes de
pago, tienen como fin encubrir otras

Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con Segunda Especialidad en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.

(1) Conforme se indica en la RTF N 06368-1-2003.


(2) El Tribunal Fiscal llega a dicha conclusin, luego de realizar un anlisis pormenorizado de diversos pronunciamientos. En efecto, cita la RTF N 06440-52005, a fin de sealar que el incumplimiento de las obligaciones de los proveedores de la recurrente no es suficiente para desconocer automticamente el crdito fiscal de esta, precisando
que en reiteradas resoluciones, como las RTF Ns 01229-1-97,00238-2-98 y 00256-3-99, se ha sealado que si
en un cruce de informacin los proveedores incumplieran con presentar alguna informacin o no demostraran la
fehaciencia de una operacin, tales hechos no pueden ser imputables al usuario o adquirente. No obstante ello,
conforme a la RTF N 02289-4-2003, no es aplicable el criterio antes expuesto cuando la Administracin ha evaluado conjuntamente una serie de hechos comprobados en la fiscalizacin para concluir que las adquisiciones no son
reales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

A-19

22

ASESORA TRIBUTARIA

operaciones, generando una simulacin


relativa. Ambos supuestos, la Ley del
IGV los ha calificado como operaciones
no reales.
El tema que analiza la RTF bajo comentario corresponde solo a las operaciones
no reales, no obstante, solo a modo
ilustrativo, analizamos brevemente las
operaciones realizadas a valor no fehaciente o no determinado.
El artculo 42 de la Ley de IGV establece los supuestos de realizacin de
operaciones a valor no fehaciente, cuya
finalidad es evitar que las operaciones
de los contribuyentes sean realizadas a
valores inferiores a los del mercado. En
tal sentido, faculta a la Sunat a que ajuste
dichos valores, luego de evidenciar que
efectivamente no corresponden a los del
mercado. Siendo ello as, en aplicacin
del artculo 42 de la Ley de IGV y el
inciso a) del numeral 6 del artculo 10
de su Reglamento, el valor de mercado
debe ser el que las partes acuerdan,
siendo determinado por la Sunat solo
de manera excepcional.
Ahora bien, de acuerdo con lo dispuesto en el segundo prrafo del
artculo 42 de la Ley de IGV, se considerar que una operacin se ha realizado
a un valor no fehaciente, cuando a
pesar de haberse expedido el comprobante de pago o nota de dbito o
crdito se produzcan, entre otras, las
siguientes situaciones:
a) Que sea inferior al valor usual de
mercado, salvo prueba en contrario.
b) Que las disminuciones de precio por
efecto de mermas o razones anlogas,
se efecten fuera de los mrgenes
normales de la actividad.
c) Que los descuentos no se ajusten
a lo normado en la Ley o el Reglamento.
Por otro lado, las operaciones no reales
se definen como aquellas inexistentes,
pero que, a efectos de darle validez,
se sustentan en un comprobante de
pago para generar gasto o costo, y
crdito fiscal deducible de manera
indebida.
El artculo 44 de la Ley de IGV clasifica a
las operaciones no reales en 2 grupos:
a) Operaciones en las que se emite un
comprobante de pago o nota de
dbito, siendo inexistente o simulada, por lo que nunca se efectu la
transferencia de bienes, prestacin o
utilizacin de servicios o contrato de
construccin.

A-20

b) Operaciones en las que el emisor que


figura en el comprobante de pago
o nota de dbito no ha realizado
verdaderamente la operacin, pues
se emple su nombre y documentos
para simular dicha operacin.
Segn el numeral 15 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley de IGV, el emisor
estar obligado a cancelar el IGV consignado en el comprobante de pago o nota
de dbito que sustenta una operacin no
real, siendo dicho pago independiente
del IGV originado en la transferencia
de bienes, prestacin o utilizacin de
servicios o ejecucin de contratos de
construccin que efectivamente haya
realizado.
Por su parte, el adquirente que recibe el
comprobante de pago o nota de dbito
que sustenta la operacin no real, no
podr utilizar el crdito fiscal de dicha
operacin u otro derecho o beneficio
del IGV (3), a menos que cumpla con
los siguientes requisitos: cancele la
operacin a travs de los medios de
pago, que los bienes adquiridos o servicios prestados son los mismos que los
consignados en los comprobantes de
pago, y si dicho comprobante rene los
requisitos para gozar del crdito fiscal,
excepto consignar la identificacin del
proveedor.
Destacamos, que: la verdadera finalidad del artculo 44 de la Ley del
IGV es la imposicin de una sancin
al supuesto transferente que participa
en una operacin inexistente. En ese
sentido, no se limita a desconocer el
crdito fiscal del adquiriente, sino que
adems busca evitar conductas contrarias a derecho mediante la aplicacin
de una sancin econmica al emisor del
comprobante de pago, obligndolo a
pagar el impuesto consignado en dicho
comprobante(4).
Precisamos, que conforme lo dispuesto
en el artculo 44 de la Ley de IGV, las

operaciones no reales no podrn ser


acreditadas mediante los siguientes
documentos:
La existencia de bienes o servicios que
no hayan sido transferidos o prestados
por el emisor del documento; o,
La retencin efectuada o percepcin
soportada, segn sea el caso.
El Tribunal Fiscal, al analizar las operaciones realizadas por el contribuyente,
determin que esas operaciones no eran
reales, al considerar que el proveedor de
esta emiti un comprobante de pago
inexistente, puesto que nunca se efectu
la transferencia de bienes que supuestamente estaba sustentada en el comprobante de pago.
En efecto, siendo que la carga de la
prueba dentro de un procedimiento
de fiscalizacin le corresponde a la
Administracin(5), a fin de llegar a la
conclusin antes citada, el Tribunal
Fiscal tom en cuenta que la Sunat
obtuvo una serie de indicios razonables, como el cruce de informacin
con el proveedor (a pesar de que este
no exhibi la informacin que le fue
solicitada), que en el Sistema Integrado
de Fiscalizacin para Auditores - SIFA no
se le imputa al proveedor ninguna operacin que constituya gasto o costo, ni
algn tipo de ingreso, que el proveedor
no declar operaciones que le imputen
gasto o costo en el DAOT, etc. Sumado
a ello, el recurrente no present un
mnimo de pruebas que acrediten la
fehaciencia de las operaciones.
En ese sentido, concordamos con el Tribunal Fiscal en que efectivamente las
operaciones realizadas por el contribuyente califican como no reales, al ser
estas inexistentes, debiendo desconocerse
el derecho a utilizar el crdito fiscal de
dichas operaciones y considerarse dicho
gasto como no deducible a efectos del
Impuesto a la Renta.

(3) Son derechos o beneficios del IGV, el saldo a favor del exportador, el saldo a favor materia del beneficio, el reintegro
del crdito fiscal o la recuperacin anticipada del crdito fiscal.
(4) DELGADO RATTO (2004: 291), citado por VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker, en su obra Tratado del IGV Regmenes General y Especiales. Pacfico Editores, Lima, p. 424.
(5) As lo ha determinado el Tribunal Fiscal, en reiterada jurisprudencia, como la RTF N 01385-10-2013, dispuso
que Con relacin a lo alegado por la recurrente en el sentido que la Administracin est obligada a efectuar la
inspeccin, investigacin y control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes con el objeto de determinar
la veracidad de sus operaciones, tal como lo ha sealado el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 372-3-1997, ello
en alusin a que esta desacredite los desmedros de existencias, cabe sealar que en el presente caso el control
del cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de la Administracin parte del conocimiento de la existencia
de ciertos desmedros, no obstante, al haber obviado la recurrente su comunicacin al ente fiscal le imposibilit a
este tener conocimiento de ello, por lo que su alegato al igual que la invocacin de la citada resolucin no resultan
pertinentes, ms an si el reparo bajo anlisis no corresponde en determinar la fehaciencia de las operaciones de
la recurrente (...).

2da. quincena - Setiembre 2015

ASESORA TRIBUTARIA

23

NOTA DE INTERS

Exoneracin del Impuesto a la Renta


por la enajenacin de acciones en bolsa
Los ndices de rentabilidad de la Bolsa de Valores
de Lima han ido de la mano con el crecimiento
econmico sostenido que ha tenido nuestro pas
desde la dcada del 2000; logrando que el mercado de valores peruano sea considerado uno de
los ms rentables del mundo, y una de las plazas
ms requeridas en la regin por los inversionistas.

considerando todas las transferencias


que hubieran estado exoneradas durante
los 12 meses anteriores a la enajenacin.
Asimismo, se seala que la vinculacin se
calificar de acuerdo con lo establecido
en el inciso b) del artculo 32-A del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta.

Este auge de las transacciones burstiles en nuestro


pas llev a nuestros legisladores a hacer algunos
cambios en el aspecto tributario de las ganancias
obtenidas por la venta de valores mobiliarios (las
cuales no estaban gravadas hasta el 31/12/2009)
reguladas principalmente mediante el Decreto
Legislativo N 972 y por la Ley N 29492, establecindose la afectacin al Impuesto a la Renta de las
ganancias de capital originadas por la enajenacin
de acciones con una tasa del 5 % para personas
naturales y de 30 % para personas jurdicas.

2) Debe tratarse de acciones con presencia


burstil

Sin embargo, el crecimiento econmico ha venido


sufriendo una marcada desaceleracin que ha mermado la liquidez del mercado de valores peruano,
causando que entidades internacionales como
el MSCI (Morgan Stanley Capital International)
actualmente se encuentren revisando (a la baja)
la clasificacin de la Bolsa de Valores de Lima.
Ante esta situacin, se ha adoptado como medida
para favorecer el nivel de transacciones burstiles
la publicacin de la Ley N 30341 que fomenta
la liquidez e integracin del mercado de valores,
cuyas disposiciones referidas al Impuesto a la Renta
por ganancias de capital pasaremos a comentar.

Novedades introducidas por la Ley N 30341(1)


I)

Exoneracin del Impuesto a la Renta


Estn exonerados del Impuesto a la Renta
hasta el 31 de diciembre de 2018 las rentas
provenientes de la enajenacin de acciones
y dems valores representativos de acciones,
segn lo que se determine en el Reglamento
de la Ley que regula dicho impuesto (Reglamento), realizadas a travs de un mecanismo
centralizado de negociacin supervisado por
la Superintendencia del Mercado de Valores
(SMV), siempre que se cumplan determinados
requisitos.
Quines podrn acogerse a esta exoneracin?
La norma prev que, para acogerse al beneficio,
el contribuyente tendr que cumplir con dos
requisitos:
1) En en un periodo de 12 meses, el contribuyente y sus partes vinculadas no debern transferir la propiedad del 10 % o
ms del total de las acciones mediante
una o varias operaciones simultneas o
sucesivas.
Se establece que de incumplirse este requisito, la base imponible se determinar

Para determinar esta condicin se tendr


en cuenta lo siguiente:
i) Dentro de los 180 das hbiles anteriores a la enajenacin, se determinar el nmero de das en los que el
monto negociado diario haya superado el lmite que se establezca en el
Reglamento, siendo que dicho lmite
no podr ser menor a 4 UIT y ser
establecido considerando el volumen
de transacciones que se realicen en
los mecanismos centralizados de negociacin;
ii) El nmero de das determinado se dividir entre 180 y se multiplicar por 100;
iii) El resultado no podr ser menor al lmite establecido por el Reglamento. Dicho
lmite no podr exceder de 35 %.
La norma agrega que las empresas que inscriban por primera vez sus acciones en el
Registro de Valores de una Bolsa tendrn un
plazo de 360 das calendario a partir de dicha
fecha para que sus acciones cumplan con el
requisito de presencia burstil. Durante el
referido plazo, las rentas provenientes de la
enajenacin de acciones de las citadas empresas
podrn acceder a la exoneracin siempre que
cumplan con el requisito referido a no transferir
la propiedad del 10 % o ms del total de las
acciones en un periodo de 12 meses y las acciones cuenten con un formador de mercado.
Se establece adems que los responsables de
la conduccin de los mecanismos centralizados de negociacin debern difundir a los
contribuyentes, incluso en sus pginas web,
la lista de las acciones que cumplan con tener
presencia burstil.
II) Formadores de mercado
La Ley N 30341 seala que los pagos a cuenta
a realizarse por parte de los formadores de
mercado, por la parte correspondiente a operaciones de enajenacin de acciones en su
funcin de formador de mercado, tomar
como base de clculo, la diferencia entre el
valor de transaccin y su costo computable.

(1) Vigente a partir del 1 de enero de 2016.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

A-21

ASESORA TRIBUTARIA

COMRPOBANTES DE PAGO

24

Cmo dar de baja las facturas comerciales


o recibos por honorarios que no tienen
el ejemplar de factura negociable?
INTRODUCCIN

on la Ley N 29623, Ley que promueve el financiamiento a travs de la


factura comercial (en adelante, la Ley) y normas modificatorias, se regula la factura negociable, estableciendo, entre otros aspectos, que la Sunat emita
las disposiciones correspondientes para la incorporacin de la factura negociable
como tercera copia en la factura comercial y en los recibos por honorarios fsicos.
Al respecto, la Resolucin de Superintendencia N 211-2015/Sunat(1) (en adelante,
la Resolucin) ha establecido las normas relativas a la emisin de la factura negociable originada en una factura comercial o recibo por honorarios impresos o
electrnicos, indicando, adems, los plazos y otras condiciones para dar de baja
tanto a las facturas comerciales como a los recibos por honorarios que no cuenten
con esta tercera copia negociable.
En el presente informe se indicarn los plazos y procedimientos a seguir con el fin
de cumplir lo dispuesto por las normas antes citadas.

PLAZOS PARA DAR DE BAJA A LOS COMPROBANTES DE PAGO


Mediante la nica Disposicin Complementaria
Transitoria de la Resolucin, se establece que los
emisores deben dar de baja a las facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o
importados por imprenta autorizada hasta antes
de la fecha de entrada en vigencia de la misma
resolucin, dentro de los siguientes plazos:
1. Hasta el 31/10/2015, aquellas facturas comerciales o recibos por honorarios impresos y/o
importados hasta el 31/12/2014.
2. Hasta el 31/12/2015, aquellas facturas comerciales o recibos por honorarios impresos
y/o importados desde el 01/01/2015 hasta
antes de la fecha de entrada en vigencia de
la Resolucin.
Con lo anterior podemos concluir que las facturas
comerciales o recibos por honorarios impresos
y/o importados que no sean dados de baja en los
plazos sealados, perdern su calidad de tales
a partir del da siguiente del vencimiento de los
mencionados plazos.

MOTIVO DE BAJA QUE SE DEBE CONSIGNAR


A efecto de lo indicado en el punto anterior, los emisores deben seguir el procedimiento contemplado
en el numeral 4 del artculo 12 del Reglamento de
Comprobantes de Pago Normas aplicables a la

(*)

declaracin de baja y cancelacin de documentos


no entregados y consignar como motivo de la
baja, el previsto en el literal b) del inciso 4.1 de la
norma en mencin La baja de documentos por
deterioro, el cual se consignar en el Formulario
deterioro
Virtual N 855.

PROCEDIMIENTO DE BAJA DE LAS FACTURAS


COMERCIALES Y RECIBOS POR HONORARIOS
Como es de conocimiento de los contribuyentes,
este trmite debe realizarse a travs de Sunat virtual, para lo cual solo deben contar con su clave
Sunat Operaciones en Lnea (SOL).
El trmite se realizar mediante el Formulario
Virtual N 855 en el que se observar que el
contribuyente puede realizar la baja de comprobantes, la baja de serie y la cancelacin de
autorizacin de impresin.
Asimismo, a continuacin se muestra el procedimiento y los pasos a seguir para dar de baja a las
facturas comerciales y recibos por honorarios a
travs de Sunat Operaciones en Lnea:

Procedimiento:
Baja de las facturas comerciales y recibos por
honorarios
Paso 1: Se ingresar a la pgina web de la Sunat,
<www.sunat.gob.pe> y en la seccin de tributos
internos, se elegir la siguiente opcin:

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.

(1) Publicada el 14/08/2015 y vigente a partir del 01/09/2015.

A-22

Pedro CASTILLO CALDERN(*)

2da. quincena - Setiembre 2015

COMPROBANTES DE PAGO

25

Paso 2: Luego de ello, se visualizar el


cuadro siguiente, que deber ser completado con los datos de la empresa, ya

sea que cuente con personera jurdica


o se trate de una persona natural con
negocio, para poder iniciar la sesin.

En este procedimiento trataremos el supuesto


de una persona natural con negocio que a la
vez cuenta con recibos por honorarios fsicos.

Paso 3: A continuacin, aparecer una ventana con un amplio men, en el cual, dentro
del rubro comprobantes de pago, se dar
clic en la carpeta de comprobante de pago

fsicos y luego en la subcarpeta - cancelo


mis comprobantes de pago, despus de lo
cual figurar el Formulario N 855 Baja y
Cancelacin de Autorizacin.

En el Formulario Virtual N 855, se observan los


tres trmites que pueden efectuarse a travs
del mismo. En este caso, el trmite a realizarse
ser: 855-2 Baja de Comprobantes de Pago.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

A-23

26

ASESORA TRIBUTARIA

Paso 4: Luego de aceptar, se observar


una ventana en la que se completarn
los datos sealados.

La fecha podr ser digitada o se la podr


seleccionar del cono de la derecha, el
cual muestra un calendario mensual.

Para confirmar la operacin, el sistema


muestra un resumen de los datos consignados.

En el motivo de la baja, al presionar


la flecha de la derecha se desplegar
una lista de opciones en la que el
contribuyente podr escoger. En
este caso se debe optar por deterioro.

Datos de los comprobantes que se


desean dar de baja. En este caso se
trata de facturas de la serie 001, del
525 al 1050 y Recibos por Honorarios de la serie 001, del 75 al 100.
Finalmente se acepta la operacin.

Nuevamente se presiona aceptar.


Por ltimo, se muestra una ventana que
seala la operacin realizada, as como
algunas indicaciones respecto de la baja
de comprobantes.

Paso 5: Una vez registrada y validada la consistencia de la informacin, se emite el CIR. Observe el mensaje en Importante.

A-24

2da. quincena - Setiembre 2015

ASESORA TRIBUTARIA

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FISCALIZACIN

Consultas particulares a la Sunat para evitar


contingencias y reparos en las fiscalizaciones
Sal VILLAZANA OCHOA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

s casi imposible que en una fiscalizacin o verificacin la Administracin


Tributaria (Sunat) no encuentre alguna observacin o efecte algn reparo
respecto a la determinacin de los tributos, el llenado de libros, la emisin de
comprobantes de pago y otras formalidades tributarias; en ese sentido, con la
finalidad de disminuir las contingencias y como una medida para brindar seguridad jurdica, en el Cdigo Tributario se ha previsto que estos tengan el derecho de
efectuar consultas particulares a la Sunat. El procedimiento y particularidades se
abordarn en el presente informe.

INTRODUCCIN
Como una de las medidas para dinamizar la
economa del pas, la Ley N 30296, Ley que promueve la reactivacin de la economa, modific
el literal i) del artculo 92 del Cdigo Tributario,
aprobado mediante Decreto Supremo N 1332013-EF, estableciendo como un derecho de los
contribuyentes el formular consultas particulares
a la Sunat, e incorpor el artculo 95-A en el
citado Cdigo, con la finalidad de regular lo
relativo a dichas consultas.
El artculo 95-A prev que el deudor tributario
con inters legtimo y directo puede consultar a la
Sunat sobre el rgimen jurdico aplicable a hechos
o situaciones concretas, referidas al mismo deudor
tributario, vinculadas con tributos cuya obligacin
tributaria no hubiera nacido al momento de la
presentacin de la consulta o, tratndose de procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que
no se haya iniciado el trmite del manifiesto de
carga o la numeracin de la declaracin aduanera
de mercancas.
De ese modo, mediante el Decreto Supremo
N 253-2015-EF (publicado el 12/09/2015) en aplicacin del citado artculo 95-A, se ha establecido la
forma, plazo y condiciones para la presentacin de
la consulta particular, los supuestos que ocasionan
la devolucin de la consulta y la abstencin de la
Sunat, entre otros aspectos.

I.

LAS FISCALIZACIONES Y VERIFICACIONES


DE LA SUNAT

La fiscalizacin, que de acuerdo al Decreto Supremo


N 085-2007-EF, puede ser parcial o definitiva,
es el procedimiento mediante el cual la Sunat
comprueba la correcta determinacin de la obligacin tributaria, as como el cumplimiento de las
obligaciones formales relacionadas a ellas y que
culmina con la notificacin de la Resolucin de

(*)

Determinacin y de ser el caso, las Resoluciones


de Multa que correspondan por las infracciones
que se detecten en el referido procedimiento.
As, se precisa que no se encuentran comprendidas
dentro del procedimiento de fiscalizacin de la
Sunat, las actuaciones dirigidas nicamente al control del cumplimiento de obligaciones formales, las
acciones inductivas, las solicitudes de informacin
a personas distintas al sujeto fiscalizado, los cruces
de informacin y las actuaciones a que se refiere
el artculo 78 del Cdigo Tributario.
Estos ltimos aspectos son parte de los procedimientos de verificacin o revisin de la Sunat
que no tienen mayor regulacin, pero s son
parte de la facultad de la Sunat de corroborar
y hacer cumplir las normas relativas al mbito
tributario en general.
En ese sentido, como una medida positiva para
efectos de disminuir la cantidad de reparos en
un procedimiento de fiscalizacin, en el Cdigo
Tributario se ha previsto como derecho de los contribuyentes la opcin de realizar consultas relativas
a temas particulares a fin de que la Administracin
Tributaria, conociendo los alcances de la operacin, pueda sealar su tratamiento tributario; de
ese modo, el contribuyente incurre en menores
riesgos tributarios a futuro cuando sea pasible
de una fiscalizacin, en tanto el tratamiento que
otorgue a determinada operacin ya habr sido
precisado por la Sunat.
Al respecto, cabe precisar que el trmino seguridad jurdica hace referencia a la estabilidad legal
dentro un Estado. Es un principio del Derecho que
se sustenta en la certeza de las leyes, tanto en el
mbito de su publicidad como en su aplicacin,
y que significa la seguridad de que se conoce
lo previsto como prohibido o permitido dentro
del Estado; de tal forma que los sujetos pueden
modelar su conducta de acuerdo con la normas
previstas o la regulacin particular.

Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos UNMSM.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

A-25

28

ASESORA TRIBUTARIA

As, en el mbito empresarial, permite disminuir los riesgos


de las grandes inversiones, toda vez que se tendr la
certeza de los efectos de las operaciones en las que se
haya invertido.

II. SUJETOS QUE PUEDEN PLANTEAR LAS CONSULTAS


PARTICULARES. IMPLEMENTACIN PROGRESIVA
La Sunat ha iniciado la implementacin de las consultas particulares absolviendo las consultas que versen sobre la aplicacin
de las normas que regulan el Impuesto a la Renta (IR) de tercera
categora e IGV de los siguientes consultantes:

III. CONTENIDO DE LA CONSULTA O SOLICITUD


La consulta particular se presenta a la Sunat en forma escrita.
Debe estar referida al tratamiento jurdico tributario aplicable
a hechos o situaciones concretas, referidas al mismo deudor
tributario, vinculado con tributos cuya obligacin tributaria no
hubiera nacido al momento de la presentacin de la consulta.
El escrito por medio del cual se realiza la consulta particular
debe contener, como mnimo, la siguiente informacin:
Datos

Detalles
-

Nombre y apellidos o
denominacin o razn
social.

Nmero de RUC.

Domicilio para la notificacin de la respuesta,


tratndose del consultante no obligado a inscribirse en el RUC.

Los contribuyentes que inicien actividades en el ejercicio en el que realicen la consulta, siempre que a la fecha de presentacin de la consulta,
tengan inversiones en valores mobiliarios que superen las 3000 UIT
(para el 2015 es 11550,000), lo cual deber ser acreditado a la Sunat,
por las operaciones relacionadas con dichas inversiones.

Nombres y apellidos del


representante legal, as
como nmero de RUC o
del documento de identidad, segn corresponda.

3)

Los sujetos no domiciliados, conforme a las normas que regulan el IR,


que a la fecha de presentacin de la consulta tengan inversiones en
valores mobiliarios por un monto mayor a 3000 UIT (para el 2015 es
11550,000), lo cual debe ser acreditado a la Sunat, por las operaciones relacionadas con dichas inversiones.

4)

Los deudores tributarios que proyecten realizar inversiones mayores a


los diez millones de dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 10
000 000), segn el estudio de prefactibilidad que presenten a la Sunat,
por dichas inversiones, siempre que:

1)

2)

Los contribuyentes que en la declaracin jurada anual del IR de


tercera categora correspondiente al ejercicio gravable anterior al
que se presenta la consulta, o al precedente al anterior, en caso
que a la fecha de presentacin de la consulta no hubiera vencido
el plazo para presentar la referida declaracin, hubieran declarado
como inversiones mobiliarias en la casilla 379, o la que haga sus
veces, del PDT correspondiente, un monto mayor a 3000 UIT(1)
(para el 2015 es 11550,000), por las operaciones relacionadas
con las referidas inversiones.

1) En la declaracin jurada anual del IR de tercera categora correspondiente al ejercicio gravable anterior al que se presenta la consulta, o al
precedente al anterior, en caso de que a la fecha de presentacin de la
consulta no hubiera vencido el plazo para presentar la referida declaracin, hubieran declarado como ventas netas o ingresos por servicios
un monto mayor a 15 000 UIT.

Datos del
consultante

Descripcin del
hecho o situacin
concreta que
origina la consulta
planteada

Para determinar el monto sealado en el prrafo anterior se considera el


importe consignado en la casilla 463 (ventas netas), o la que haga sus
veces, del PDT mediante el cual se presenta la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio correspondiente.
2) Inicien actividades en el ejercicio en el que realicen la consulta, y la
sumatoria de los montos declarados mensualmente a la Sunat como
ingresos netos en la casilla 301, o la que haga sus veces, del PDT
mediante el cual se presenta la declaracin mensual de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta supere las 15000 UIT, a la fecha de
presentacin de la consulta.
5)

Aquellos sujetos que hubieran solicitado a PROINVERSIN la suscripcin de un contrato de inversin y dicha entidad les hubiera comunicado la aprobacin del proyecto de contrato de inversin, por dicho
contrato o por sus adendas.

6)

Aquellos sujetos que hubieran solicitado a PROINVERSIN la suscripcin de un convenio de estabilidad jurdica y dicha entidad les hubiera
comunicado la aprobacin de dicha solicitud, por dicho convenio o por
sus adendas.

7)

Aquellos sujetos que hubieran solicitado a PROINVERSIN participar


en una asociacin pblico privada respecto de proyectos asignados a
PROINVERSIN y siempre que hubieran obtenido la adjudicacin del
proyecto, por dicho proyecto.

A-26

2da. quincena - Setiembre 2015

Firma del consultante o


representante legal.

Debe incluirse los antecedentes, formas o estructuras jurdicas de los que


dependa o a los que est
asociado el tratamiento del
caso planteado y dems
circunstancias necesarias
para el anlisis de la consulta.

Precisiones
-

El consultante no
obligado a inscribirse
en el RUC consigna
el nmero de registro
o identificacin ante
la Administracin Tributaria de su pas o,
en su caso, carn de
extranjera o pasaporte u otro documento
que lo identifique en
el pas.

En el caso de que
se designe como representante legal a
una persona jurdica,
adicionalmente a la
denominacin o razn
social de aquella y su
nmero de RUC de
corresponder, deber
comunicar los datos
de la persona que
ejercer dicha representacin.

Adems, en el escrito
se debe indicar si a la
fecha de presentacin
de la consulta, el hecho
o situacin concreta que
origina la consulta, est
siendo objeto de revisin
por la Sunat en un procedimiento de fiscalizacin,
en un procedimiento contencioso tributario o en
un proceso ante el Poder
Judicial seguido al consultante o a otro deudor.

Al escrito por medio del cual se realiza la consulta particular


se debe adjuntar:
Anexos a la solicitud
Obligatorio

a)

La documentacin que acredite cualquiera de las condiciones a que se refiere el artculo 8 (sujetos habilitados a
realizar consultas), distinta de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta o declaraciones mensuales presentadas a la Sunat.

b)

Copia legalizada ante notario pblico o ante el fedatario de


la Sunat del poder notarial inscrito en los Registros Pblicos, cuando el representante legal que figura en el escrito
es distinto del acreditado en el RUC, o si el consultante no
se encuentra obligado a inscribirse en dicho registro.

(1) La UIT que debe considerarse a efectos de los literales d), e) y f) es la vigente a la
fecha en que se presenta la consulta.

FISCALIZACIN
Anexos a la solicitud

Opcional

c)

Si la documentacin que se adjunta a la consulta particular estuviera en un idioma distinto del castellano, se debe
acompaar a esta, el original o la copia autenticada por el
fedatario de la Sunat, de la traduccin simple al castellano
efectuada por traductor pblico juramentado. De no contar
con traductor pblico juramentado para el idioma de la documentacin, la Sunat debe aceptar la traduccin especial
a que se refiere el artculo 52 del Reglamento de Traductores Pblicos Juramentados, aprobado por el Decreto Supremo N 126-2003-RE.

d)

Se puede adjuntar a la consulta particular copia simple de


la documentacin que contribuya al anlisis que se solicita
efectuar a la Sunat.

IV. TRMITE Y PLAZOS APLICABLES


El trmite inicia con la presentacin de la consulta a la Sunat,
con el cumplimiento de todos los requisitos y condiciones. En
este punto se deben cumplir los siguientes plazos, dependiendo
en cada caso:
1)

2)

3)

Admisin y trmite sin


ninguna observacin

Rechazo liminar

Devolucin de la consulta

La Sunat debe notificar el documento con el


que contesta la consulta particular al consultante en un plazo de 4 meses, contados desde
el da siguiente a la fecha de presentacin de
la consulta.
La consulta particular ser rechazada liminarmente en el plazo de 30 das hbiles si los
hechos o las situaciones materia de consulta
han sido materia de una opinin previa de la
Sunat conforme al artculo 93 del presente
Cdigo.
El plazo para la devolucin de la consulta es
de 30 das hbiles, en los siguientes casos:
a) Cuando no se presente en la forma, plazo
y condiciones previstos en el artculo 3
del D.S. N 253-2015-EF, salvo cuando
corresponda que la Sunat solicite la subsanacin.
b) Cuando no cumpla con lo previsto en el
artculo 95-A del Cdigo Tributario.
e) Cuando a la fecha de su presentacin se
determine que el consultante:
- Ha adquirido la condicin de no hallado o tiene la condicin de no habido
de acuerdo con la publicacin realizada por la Sunat.
-

Se encuentra omiso a la presentacin de la declaracin jurada anual o


mensual por tributos internos administrados por la Sunat, que hubieren
vencido durante los doce (12) ltimos meses contados hasta el mes
anterior al de la presentacin de la
consulta, o;
Tiene deuda exigible en cobranza
coactiva, a que se refiere el artculo
115 del Cdigo Tributario, segn la
informacin registrada en los sistemas informticos de la Sunat.
Cuando el consultante o, en su caso,
su representante legal tenga, a la fecha de presentacin de la consulta
particular, sentencia condenatoria
consentida o ejecutoriada vigente por
delito tributario o aduanero.

4)

Subsanacin de omisiones formales

29

Cuando la consulta no cumpla con las


condiciones establecidas en los numerales
3.2, 3.3 del D.S. N 253-2015-EF (relativos
a la informacin requerida en la consulta
y los anexos) y en su caso, en el numeral
3.8 del artculo 3 del D.S. N 253-2015-EF
(relativo a la traduccin de los anexos si
estn en otro idioma), la Sunat solicitar
al consultante que realice la subsanacin
respectiva otorgndole un plazo de 15 das
hbiles, contados a partir del da hbil
siguiente de la fecha de notificacin del
documento mediante el cual se solicita la
subsanacin.
De no subsanarse la omisin de las condiciones indicadas en el plazo respectivo, la Sunat
procede a devolver la consulta.

En este caso, cabe precisar que los plazos que se otorguen


para la subsanacin de omisiones formales (15 das hbiles) o para la comparecencia del solicitante, previsto en
el inciso d) del artculo 6 del D.S. N 253-2015-EF, no se
computan dentro del plazo de 4 meses para dar respuesta
a la consulta.
Igualmente, la falta de contestacin de la consulta particular en
los plazos sealados no significa la aceptacin de los criterios
expresados en la consulta particular.
Por ltimo, no cabe interponer recurso alguno contra el documento mediante el cual se comunique al consultante la devolucin de la consulta de acuerdo con los supuestos previstos
en el numeral 4.1. del artculo 4 del D.S. N 253-2015-EF ni
tampoco contra la respuesta que emita la Sunat a la consulta
formulada por el consultante.

V. COMPARECENCIA DEL SOLICITANTE


La Sunat podr solicitar la comparecencia de los deudores
tributarios o terceros para que proporcionen la informacin
y documentacin necesaria para esclarecer la materia de
consulta, otorgando un plazo no menor a 5 das hbiles
ms el trmino de la distancia, de ser el caso. En este caso,
la Sunat entregar al consultante o al tercero, un ejemplar
del acta correspondiente con los aspectos relevantes tratados, de la documentacin entregada y de ser el caso, la
documentacin que el consultante o tercero se compromete
a entregar en un plazo que acuerden con la Sunat.
Asimismo, podr solicitar motivadamente la informacin y
documentacin que estando vinculada a la consulta, sea
necesaria para la absolucin de esta, sin necesidad de la
comparecencia del deudor tributario o tercero.
El plazo otorgado al consultante o al tercero para la entrega
de la informacin y documentacin, suspende el plazo para
dar respuesta a la consulta planteada.
Si el consultante no asiste a la comparecencia y/o la Sunat
considera que no cuenta con los elementos suficientes
para emitir la opinin solicitada, esta procede a devolver
la consulta sealando las razones por las cuales no puede
emitir su opinin.
Igualmente, la Sunat podr solicitar la opinin de otras
entidades de la Administracin Pblica, cuando esta sea
indispensable para la absolucin de la consulta particular,
debiendo comunicar tal hecho al consultante. Del mismo
modo, el plazo para dar respuesta se suspende desde el da
en que se solicita la opinin de la entidad hasta el da en
que esta remite lo solicitado.
CONTADORES & EMPRESAS / N 262

A-27

ASESORA TRIBUTARIA

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

30

Infraccin por remitir o poseer bienes


sin los precintos adheridos a los productos
o signos de control visibles
RESUMEN EJECUTIVO

no de los sistemas para poder determinar la base imponible del Impuesto Selectivo al Consumo es el precio de venta al pblico, el cual se debe reflejar de manera
indubitable en el producto comercializado; en ese sentido, la Administracin sanciona
el incumplimiento de dicha obligacin formal, segn se contempla en el numeral 14 del
artculo 174 del Cdigo Tributario que procedemos a comentar.

INTRODUCCIN
Para que la Administracin pueda exigir el pago de
un tributo, debe respetar diversos requisitos, entre
ellos, el de legalidad, es decir, que los contribuyentes
tengan la obligacin de pagar algn tributo solamente
si este ha sido determinado por ley, la cual establece
el hecho imponible, o conducta que debe realizar el
contribuyente para ser considerado como tal, con
lo que tenemos el hecho imponible, el sujeto activo
(Estado), y el sujeto pasivo (contribuyente que efecta
en la realidad el supuesto imponible).
Adicionalmente, es necesario determinar la base
imponible. Al respecto, podemos sealar que
la base imponible del tributo es el monto sobre
el cual se aplica el porcentaje del impuesto,
establecido en la norma legal respectiva, para
determinar el gravamen que debe ser pagado,
o mejor dicho, es la valorizacin monetaria del
hecho imponible.
En el caso del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC),
se tienen diversos mtodos para determinar la base
imponible. En uno de estos mtodos cobra vital
importancia el precio ofrecido al pblico, por lo que
las normas tributarias exigen que dicho dato figure
en un precinto adherido al producto, siendo que en
el caso de que los contribuyentes no cumplan con
esa obligacin incurren en la infraccin del numeral
14 del artculo 174 del Cdigo Tributario que procederemos a analizar.

I.

MBITO DE APLICACIN DEL ISC

Al efectuar la revisin del texto del artculo 50 de


la Ley del Impuesto General a las Ventas, observamos que all se indica que el Impuesto Selectivo
al Consumo grava los siguientes tipos de bienes
y actividades:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la
importacin de los bienes especificados en los
Apndices III y IV;

II. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA


EN EL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Al revisar el texto del artculo 52 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, el nacimiento de la obligacin
tributaria del Impuesto Selectivo al Consumo se
origina en la misma oportunidad y condiciones que
para el Impuesto General a las Ventas, esto es, segn
lo establecido en el artculo 4 de la misma norma.
Si observamos el literal a) del artculo 4 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas se advierte,
que en el caso de la venta de bienes muebles,
la obligacin se origina: En la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en
que se suscribe el correspondiente contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave
y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas
en el contrato y por los montos establecidos; en la
fecha en que se perciba el ingreso, por el monto
que se perciba, sea total o parcial; o cuando se
emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento, lo que ocurra primero.
En el caso de los juegos de azar y apuestas, la
obligacin tributaria se origina al momento en
que se percibe el ingreso.

III. DETERMINACIN DE LA BASE IMPONIBLE


Y LA TASA DEL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO
El artculo 55 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas recoge los sistemas de aplicacin del
Impuesto Selectivo al Consumo, de tal modo que
se consideran tres sistemas:

b) La venta en el pas por el importador de los bienes


especificados en el literal A del Apndice IV; y,

a) Al valor para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y los juegos de azar y
apuestas.

c) Los juegos de azar y apuestas, tales como


loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.

b) Especfico
Especfico, para los bienes contenidos en el
Apndice III, el literal B del Apndice IV.

(*)

A-28

Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.

2da. quincena - Setiembre 2015

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

31

c) Al valor segn precio de venta al pblico


pblico, para los bienes contenidos en el literal C del Apndice IV.

Cuando existan gastos adicionales originados por la custodia de


los bienes comisados, estos se adicionarn a la multa a pagar.

En complemento con lo sealado en estos sistemas, el texto


del literal c) del artculo 56 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, considera que en este sistema la base imponible est
constituida por el Precio de Venta al Pblico sugerido por el
productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual
se obtiene de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma
de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del
Impuesto de Promocin Municipal ms uno (1). El resultado
ser redondeado a tres (3) decimales.

El valor de los bienes ser determinado por la Sunat en virtud


de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin
o dentro del plazo de diez (10) das o dos (2) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, respectivamente(2). En aquellos casos
en que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT, segn se trate de la Tabla I,
II o III, respectivamente.

Agrega el literal c) que los bienes destinados al consumo del


mercado nacional, sean estos importados o producidos en el
pas, llevarn el precio de venta sugerido por el productor o el
importador, de manera clara y visible, en un precinto adherido
al producto o directamente en l, o de acuerdo a las caractersticas que establezca el Ministerio de Economa y Finanzas
mediante Resolucin Ministerial.

Es importante tener en cuenta que la infraccin bajo comentario


no cuenta con un rgimen de gradualidad.

Por otra parte, en aplicacin de lo dispuesto en el artculo 59 de la


Ley del Impuesto General a las Ventas en el sistema al valor y en el
sistema al valor segn precio de venta al pblico, el Impuesto se
determinar aplicando sobre la base imponible la tasa establecida
en el literal A o en el literal C del Apndice IV, respectivamente.
Por lo expuesto, podemos observar la importancia que tiene la
consignacin del precio al pblico de los productos gravados
con el Impuesto Selectivo al Consumo, toda vez que constituye
la base imponible del impuesto.

IV. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN


El artculo 56 de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece que los bienes sujetos al Impuesto Selectivo al Consumo,
cuya base imponible se determina utilizando el sistema al valor
segn precio de venta al pblico, sugerido por el productor o
comprador, deben llevar tal precio de manera clara y visible,
en un precinto adherido al producto o directamente en l.
En ese sentido, de acuerdo con el numeral 14 del artculo
174 del Cdigo Tributario, la infraccin bajo comentario se
configura cuando:
i)

Se remitan bienes sin los precintos adheridos a los productos


o signos de control visibles a los que nos hemos referido
en el prrafo anterior, o

ii) Se posean bienes sin los precintos adheridos a los productos


o signos de control visibles.
Asimismo, cabe precisar que esta infraccin se detecta mediante
la intervencin de un fedatario fiscalizador, el cual se encuentra
obligado a levantar la respectiva Acta Probatoria donde consten
los hechos que dan lugar a la comisin de la infraccin.

V. DETERMINACIN DE LA SANCIN
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del
Cdigo Tributario, la sancin por incurrir en la infraccin bajo
comentario es la del comiso, siendo de aplicacin el procedimiento establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario(1).
No obstante, la referida sancin podr ser sustituida por una
multa cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera
depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de
estos que la Sunat no posea o no disponga en el lugar donde
se realiza la intervencin, salvo que pueda realizarse el remate
o donacin inmediata de los bienes materia de comiso. En
cualquier caso, la multa que sustituye al comiso ser equivalente
al 15 % del valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT.

CASO PRCTICO

La empresa importadora TotalImport S.A.C. comercializa


en el pas diversas marcas de cerveza, las cuales adquiere
de proveedores de Brasil, Mxico, Alemania y Polonia.
En el pasado mes de julio, la Administracin Tributaria
realiza un operativo en el depsito del contribuyente en
donde constata que las bebidas alcohlicas importadas no
contaban con el respectivo precinto en donde debe constar
el precio de venta sugerido, de manera clara y visible, por
lo que procede a sancionar la omisin.
Segn lo consignado en el acta probatoria emitida en la
intervencin, el contribuyente, al poseer bienes sin los precintos adheridos a ellos, ha incurrido en la infraccin del
numeral 14 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual
se encuentra sancionada con el comiso de los bienes. Sin
embargo, el fedatario sustituye dicha sancin por una multa, determinndose el valor de los bienes, segn los comprobantes de pago mostrados por la suma de S/. 80,000.
Solucin:
La infraccin del numeral 14 del artculo 174 del Cdigo
Tributario sanciona el remitir o poseer bienes sin los precintos correspondientes adheridos a ellos.
En este caso, dado que la cerveza es un producto afecto al
Impuesto Selectivo al Consumo, al que se le aplica el sistema al valor segn precio de venta al pblico, debe contar
con precintos en donde se evidencie el precio de venta sugerido por el importador, de conformidad con el artculo
56 del TUO de la Ley del IGV e ISC. No obstante, en la
intervencin se constat que tal obligacin fue incumplida
por la empresa, lo que qued expresado en el acta probatoria emitida, por lo que TotalImport S.A.C. ha incurrido
en la infraccin antes descrita.
Toda vez que al momento de la intervencin la Administracin Tributaria no contaba con depsitos para llevar
a cabo el comiso de bienes, se dispone la sustitucin de la
sancin de comiso por una multa.
En cuanto al importe de la multa, esta asciende al 15%
del valor de los bienes, esto es, al 15% de S/. 80,000, lo
que da como resultado S/. 12,000 (monto que se encuentra
dentro del lmite mximo de 6 UIT para los contribuyentes
acogidos al rgimen general).
(1) Nota 7 de las Tablas I y II y Nota 8 de la Tabla III del Cdigo Tributario.
(2) Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N157-2004/Sunat, que aprueba
el Reglamento de la sancin de Comiso de Bienes prevista en el artculo 184 del
Cdigo Tributario.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

A-29

32

ASESORA TRIBUTARIA

LLENADO DEL PDT

Aplicacin y arrastre de retenciones


del IGV en el PDT N 621
Pedro CASTILLO CALDERN(*)

INTRODUCCIN
De acuerdo con lo establecido en la Resolucin
de Superintendencia N 037-2002/Sunat, el
rgimen de retenciones del IGV se aplica respecto de las operaciones gravadas con dicho
impuesto, siendo la tasa de retencin del 3 %
del importe de la operacin, exceptundose
de la obligacin de retener cuando el pago
efectuado es igual o inferior a setecientos
y 00/100 nuevos soles (S/. 700), y la suma
del importe de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas
de contabilidad que correspondan, no supere
dicho importe.
Cabe recordar que el importe total de la operacin
gravada es la suma total que queda obligado a
pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien
encarga la construccin, incluidos los tributos que
graven la operacin, inclusive el IGV.
El agente de retencin declarar el monto total
de las retenciones practicadas durante el mes y
efectuar el pago respectivo utilizando el PDT
agentes de retencin, Formulario Virtual N 626.
La declaracin se realizar inclusive cuando en el
periodo no se hubieran practicado retenciones
y de acuerdo al cronograma aprobado por la
Sunat para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias regulares.
Asimismo, la declaracin del proveedor ser presentada al vencimiento de sus obligaciones tributarias
regulares, de conformidad con el cronograma de
pago que publica la Administracin Tributaria. El
proveedor utilizar el PDT - IGV - RENTA mensual,
Formulario Virtual N 0621, y podr deducir del
impuesto que le corresponda pagar, las retenciones
que le hubieran efectuado.
Finalmente, cabe precisar que el proveedor podr
deducir del impuesto a pagar las retenciones que le
hubieran efectuado hasta el ltimo da del periodo
al que corresponda la declaracin.

CASUSTICA
Llenado del PDT N 0621

La empresa DSJ Per S.A.C, con RUC


N 20521294516, dedicada a la venta por

(*)

A-30

menor y mayor de productos primarios, entre


otros, vende 30 cajas de maz amarillo duro
(gravado con el IGV) con fecha 15 de agosto
de 2015, a la empresa D&M Entretenimiento
y Salud S.A.C., con RUC N 20600165012,
por el importe de S/. 30,000.00 emitindole
la Factura N 001-000350, la cual ha sido registrada en dicho periodo. Adicionalmente, se
sabe que el pago de la mencionada operacin
se realizara el 30 de agosto.
El contador de la empresa DSJ Per S.A.C.
nos consulta si la referida operacin se encontrar sujeta a la retencin del IGV y qu
aspectos se debera de tomar en cuenta para
la aplicacin y arrastre correcto del mencionado crdito.
Datos adicionales:

Comprobante de retencin N 001-000254


- Importe S/. 900.00

La empresa DSJ Per S.A.C. cuenta con la


siguiente informacin:

Compras del periodo: S/. 81,269.00

Ventas del periodo

Saldo de retenciones de periodos anteriores: S/. 2,879.00

: S/. 106,150.00

Solucin:
De acuerdo al mbito de aplicacin del rgimen de retenciones del IGV, este rgimen
es aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de
bienes inmuebles, prestacin de servicios y
contratos de construccin, gravadas con dicho impuesto.
El agente de retencin efectuar la retencin
en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV. En el caso de
que el pago se realice a un tercero el agente de
retencin deber emitir y entregar el Comprobante de Retencin al proveedor.
Como se ha indicado anteriormente, la retencin del 3 % del importe de la operacin
nace cuando el pago efectuado es superior a
setecientos y 00/100 nuevos soles (S/. 700.00)
y el monto de los comprobantes involucrados
supere dicho importe. A continuacin, se proceder con el llenado del PDT N 0621, a fin
de mostrar la aplicacin correcta de las retenciones efectuadas.

Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.

2da. quincena - Setiembre 2015

LLENADO DEL PDT

33

Paso 1: Identificacin

Paso 2: Informacin
de compras y ventas
del periodo
Ventas:

Compras:

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

A-31

34

ASESORA TRIBUTARIA

Paso 3: Informacin
de las retenciones
del periodo

Paso 4: Determinacin
de la deuda

A-32

2da. quincena - Setiembre 2015

ASESORA TRIBUTARIA

35

TRIBUTACIN SECTORIAL

Beneficios tributarios
en las zonas altoandinas
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

ebido al crecimiento econmico de nuestro pas se han venido logrando importantes objetivos para reducir el nivel de pobreza; sin embargo, las zonas
ms altas del Per no se han visto tan favorecidas como otras regiones de nuestro
pas, por lo que una de las herramientas usadas por el Estado para favorecer estas
zonas es la de los beneficios tributarios para aquellos agentes econmicos que operen en ciudades con una altitud mayor a 2,500 m.s.n.m. En ese sentido, en el presente informe abordaremos las principales caractersticas a tener en cuenta para la
aplicacin de este beneficio tributario establecido mediante la Ley N 29482.

Cules son los contribuyentes comprendidos


en los beneficios de las zonas altoandinas?
El artculo 2 de la Ley N 29482 establece una
serie de requisitos de acogimiento para personas
naturales, micro y pequeas empresas, cooperativas, empresas comunales y multicomunales.
Asimismo, establece requisitos adicionales para
empresas en general.

Cooperativas: persona jurdica formada


por un grupo de personas naturales o
jurdicas que buscan un beneficio comn
(econmico, social o cultural)(3).

Empresas comunales y multicomunales:


son las propias comunidades campesinas,
que utilizando su personera jurdica organizan y administran sus actividades econmicas en forma empresarial, mediante
la generacin de unidades productivas de
bienes y servicios comunales, para asegurar el bienestar de sus miembros y contribuir al desarrollo de la comunidad en su
conjunto(4).

a) Unidades productivas
- Personas naturales.
- Micro empresas(1): ventas anuales hasta
150 UIT.
- Pequeas empresas(2): ventas anuales superiores a 150 y hasta 1700 UIT.
Personas naturales
Empresas
comunales y
multicomunales

Que tengan domicilio fiscal, centro de operaciones y centro de


produccin en zonas andinas ubicadas a partir de los 2500 metros

Cooperativas

Micro y pequeas empresas

b) Empresas en general
Dems personas jurdicas cuyas ventas sean superiores a 1,700 Unidades Impositivas Tributarias.

Empresas en general que


tengan domicilio fiscal,
centro de operaciones y
centro de produccin en
zonas andinas ubicadas a
partir de los 3200 metros
y que se dediquen a:

1) piscicultura

2) acuicultura

3) procesamiento de carnes
en general

4) plantaciones forestales con fines comerciales o industriales

5) produccin lctea

6) crianza y explotacin de fibra de camlidos sudamericanos y lana de bovinos

7) agroindustria

8) artesana y textiles

Cabe precisar que se encuentran excluidas de los alcances de la mencionada ley, las capitales de departamento.
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)

A-24

Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
Regulada segn lo dispuesto por el Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE.
Regulada segn lo dispuesto por el Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE.
Reguladas por Decreto Supremo N 074-90-TR.
Reguladas mediante Ley N 24656 y Decreto Supremo N 045-93-AG.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

A-33

36

ASESORA TRIBUTARIA

Qu beneficios otorga la Ley de


Promocin de zonas altoandinas?
El artculo 3 de la Ley N 29482 contempla
para los contribuyentes de zonas altoandinas la exoneracin de:
a) El Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera categora.
El artculo 2 del Decreto Supremo
N 051-2010-EF precisa que para
gozar de la exoneracin respecto a
este tributo, a partir del segundo
ao de aplicacin de los beneficios,
las empresas y unidades productivas
debern cumplir con el ratio que por
actividad productiva y nivel de ventas
fije anualmente el Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto
Supremo.
b) Las tasas arancelarias a las importaciones de bienes de capital con fines
de uso productivo.
c) El Impuesto General a las Ventas a las
importaciones de bienes de capital
con fines de uso productivo.
El artculo 7 del Decreto Supremo
N 051-2010-EF establece que los beneficiarios de la Ley que importen los
bienes de capital sealados en el anexo
2 de dicha norma no podrn transferirlos, ni en propiedad ni en uso, a
ttulo oneroso o gratuito, por el plazo
de cinco (5) aos contados desde el
nacimiento de la obligacin tributaria.
En caso contrario, quedan obligados al
pago del IGV, tasas arancelarias e intereses
moratorios correspondientes, as como a
las multas a que hubiere lugar.

Qu debe de entenderse por centro de operaciones y centro de


produccin?
De acuerdo con lo establecido en el
artculo 3 del Decreto Supremo N 0512010-EF, se entiende por centro de
operaciones al establecimiento donde
se efecten las labores permanentes de
quien o quienes tienen a su cargo la
direccin de las unidades productivas y
empresas comprendidas en los alcances
de la Ley, y donde se encuentra la informacin que les permita efectuar la
labor de direccin.
Asimismo, debe considerarse como
centro de produccin a los establecimientos donde las unidades productivas
y empresas realizan las actividades productivas de piscicultura, acuicultura,
procesamiento de carnes en general,
plantaciones forestales con fines comerciales o industriales, produccin
lctea, crianza y explotacin de fibra

A-34

operaciones y centro de produccin en las zonas altoandinas


que correspondan.

de camlidos sudamericanos y lana


de bovinos, agroindustria, artesana
y textiles.
En cuanto a la calificacin de
centro de operaciones y centro de
produccin, la Administracin ha
hecho la distincin con un establecimiento anexo en el Informe
N 106-2014-Sunat/5D0000, donde
seala que los contribuyentes que
cumplen con todos los requisitos establecidos para tener derecho a los beneficios contemplados en la ley de promocin para el desarrollo de actividades
productivas en zonas altoandinas, no
pierden tal derecho de gozarlos por
dar de alta a un establecimiento anexo
en Lima u otra zona distinta a la calificada como alto andina, siempre que
dicho lugar no califique como domicilio
fiscal, centro de operaciones o centro
de produccin. Esto en el entendido
que un establecimiento anexo no necesariamente califica como centro de
produccin o de operaciones, como
es el caso del informe citado donde el
establecimiento anexo declarado por
el contribuyente solo tena fines para
realizar trmites de importacin.

Por dedicarse a actividades productivas distintas a la piscicultura, acuicultura, procesamiento


de carnes en general, plantaciones forestales con fines comerciales o industriales, produccin
lctea, crianza y explotacin de
fibra de camlidos sudamericanos y lana de bovinos, agroindustria, artesana y textiles.

Por no destinar los bienes de


capital con fines de uso productivo para la utilizacin exclusiva
de las unidades productivas y
empresas.

Por no encontrarse al da en el
pago de sus obligaciones tributarias o incumplir los acuerdos establecidos con la autoridad correspondiente. No
se considera incumplido este
requisito si en una nica oportunidad en cada ejercicio gravable el contribuyente efecta
el pago de los tributos fuera
del plazo; pero dentro del mes
del vencimiento.

Verificacin del cumplimiento del requisito de localizacin


Se verifica el cumplimiento del requisito
de localizacin del domicilio fiscal, centro
de operaciones y centro de produccin
del beneficiario respecto del Impuesto
General a las Ventas y las tasas arancelarias, en el momento de nacimiento de
la obligacin tributaria.
Respecto del Impuesto a la Renta, se
verificar durante todo el ejercicio gravable, para contribuyentes acogidos
al Rgimen General del Impuesto a la
Renta o durante el periodo mensual,
tratndose de contribuyentes acogidos
al Rgimen Especial del Impuesto a
la Renta.
De no cumplirse el requisito no se aplicar el beneficio en el ejercicio gravable
o en el periodo mensual. Ello es aplicable tambin a contribuyentes que
inicien operaciones en el transcurso
del ejercicio, desde la fecha de inicio
de actividades y el cierre del ejercicio
correspondiente o el periodo mensual
para sujetos acogidos al Rgimen Especial.
Causales de prdida del beneficio
a) Se pierden los beneficios adquiridos
en los siguientes casos:
-

2da. quincena - Setiembre 2015

Por no fijar las unidades productivas y empresas, su domicilio


fiscal y no instalar su centro de

El hecho de no estar al da en
el pago de sus obligaciones tributarias tambin alcanza a las
cuotas del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
-

Si los inmuebles, maquinarias


y/o equipos que emplean las
unidades productivas y empresas en el proceso de produccin
se reubican fuera de la zona altoandina establecida en el anexo 1 del Reglamento de la Ley,
para fines que no sean de mantenimiento o reparacin.

b) Se pierde el beneficio de la exoneracin al Impuesto a la Renta del


presente rgimen:
-

Por no cumplir con el ratio que


por actividad productiva y nivel de ventas fije anualmente
el Ministerio de Economa y
Finanzas.

c) Se pierde el beneficio de la exoneracin al IGV y a las tasas arancelarias


en la importacin de bienes de capital
con fines de uso productivo del presente rgimen:
-

Por transferir en propiedad o en


uso, a ttulo oneroso o gratuito
los bienes de capital importados
en un plazo menor a cinco aos
contados desde el nacimiento
de la obligacin tributaria.

A-25

A S E S O R

CONTABLE

INFORME ESPECIAL

Tratamiento contable del servicio de


arrendamiento operativo de inmuebles
Martha ABANTO BROMLEY(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n esta oportunidad se abordar el tratamiento aplicable al uso, por parte de


terceros, de activos que posee una entidad durante un periodo de tiempo, que
califican como arrendamiento operativo, es decir, aquellos en donde no se transfieren todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo, conforme
lo dispone la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 17 - Arrendamientos.

INTRODUCCIN

la propiedad del activo, afectan al arrendador o


al arrendatario.

Conforme con la NIC 17, esta norma regula el


tratamiento contable aplicable tanto para el arrendador como para el arrendatario en un contrato
de arrendamiento(1), sea que este califique como
contrato de arrendamiento financiero u operativo. A estos efectos, la clasificacin se basa en el
grado en que los riesgos y ventajas, derivados de

En funcin de lo antes indicado, en el presente informe se abordar el tratamiento contable aplicable


en un contrato que califique como arrendamiento
operativo, para las dos partes que intervienen en
el citado contrato, pero respecto de activos que
tengan la naturaleza de inmuebles, en especial
de los bienes races.

Partes que intervienen


Arrendador

Propietario o poseedor de un bien que cede


en uso a un tercero a cambio de una contraprestacin.

I.

Arrendatario
Entrega del bien en uso

Paga por el uso del bien

ARRENDAMIENTO OPERATIVO

El arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de


arrendamiento diferente al arrendamiento financiero, es decir, corresponde a un simple alquiler del
bien en el que solo se cede el uso del mismo. En
este sentido, se deber de analizar si un contrato
de arrendamiento clasifica como operativo o no,
a partir de sus caractersticas y verificando que no
cumpla con ninguno de los siguientes requisitos
que se encuentran establecidos en el prrafo 10
de la NIC 17:
Se transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento;

Usuario, que recibe el bien en uso a cambio


de una contraprestacin. Se limita usar de
forma continuada el bien.

El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un


precio que se espera sea suficientemente inferior al valor
razonable en el momento en que la opcin sea ejercitable,
de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con
razonable certeza que tal opcin ser ejercida;
El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida
econmica del activo incluso si la propiedad no se transfiere al final de la operacin;
Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos
mnimos por el arrendamiento es al menos equivalente a la
prctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la
operacin; y,
Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede usarlos sin realizar en
ellos modificaciones importantes.

(*)

Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria en la
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S.A.
(1) Segn el prrafo 4 de la citada NIC, es cualquier acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica
de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.

B-1

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

B-1

38

ASESORA CONTABLE

Segn el tipo de activo sobre el cual recae el arrendamiento


operativo, este puede subdividirse en:
Arrendamiento operativo de bienes muebles, tales como
maquinarias, equipos, muebles, etc.
Arrendamiento operativo de bienes inmuebles, tales como
locales, oficinas, terrenos, etc.
De dichos tipos de arrendamiento operativo, analizaremos
aquellos que se realizan sobre bienes inmuebles(2).

1. Clasificacin del arrendamiento cuando este incluye


terreno y edificio conjuntamente
Conforme con el prrafo 15A de la NIC 17, cuando un arrendamiento incluye conjuntamente terrenos y edificios, la entidad
evaluar la clasificacin de cada componente por separado
como un arrendamiento financiero u operativo.
Al determinar si el componente de terreno es un arrendamiento
financiero u operativo, una consideracin importante es que los
terrenos normalmente tienen una vida econmica indefinida.
De otro lado, indic que cuando sea necesario para clasificar un
arrendamiento de terrenos y construcciones, analizar los pagos
mnimos por el arrendamiento deben distribuirse estos entre
los componentes de terrenos y construcciones en proporcin
a los valores razonables relativos que representan los derechos
de arrendamiento en los citados componentes de terrenos y
construcciones al inicio del arrendamiento, salvo que no puedan
repartirse de forma fiable entre estos dos componentes, en cuyo
caso todo el arrendamiento se clasificar como arrendamiento
financiero, a menos que est claro que ambos componentes son
arrendamientos operativos, en cuyo caso todo el arrendamiento
se clasificar como operativo.
No obstante lo anterior, el prrafo 6 de la NIC 40 posibilita
que un arrendatario clasifique los derechos sobre un inmueble
mantenido en rgimen de arrendamiento operativo como
propiedad de inversin si, y solo si, el elemento cumpliese,
en su caso la definicin de propiedades de inversin, y el
arrendatario emplease el modelo del valor razonable, establecido en los prrafos 33 a 55, para el activo reconocido. Esto
conforme con los prrafos FC 6 y FC 7 de los Fundamentos de
las Conclusiones de la NIC 40 posibilita tratar esos contratos
como arrendamiento financiero, por ello, el prrafo 19 de la
NIC 17 seala que si esto sucediese, tales derechos sobre el
inmueble se contabilizarn como si fueran un arrendamiento
financiero y, adems, se utilizar el modelo del valor razonable
para el activo as reconocido; incluso si un evento posterior
cambiara la naturaleza de los derechos del arrendatario sobre
el inmueble, de forma que no se pudiese seguir clasificando
como propiedad de inversin(3).

II. TRATAMIENTO CONTABLE PARA EL ARRENDADOR


(INGRESO)
Ingresos por arrendamientos operativos se reconocern como
ingreso de forma lineal, durante el transcurso del plazo del
arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base
sistemtica de reparto por reflejar ms adecuadamente el patrn
temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.
Los ingresos por arrendamiento (excluyendo lo que se reciba
por servicios tales como seguro y conservacin) se reconocern
de una forma lineal en el plazo del arrendamiento, incluso si
los cobros no se perciben con arreglo a tal base, a menos que
otra frmula sistemtica sea ms representativa del patrn
temporal con el que los beneficios derivados del uso del activo
arrendado disminuyen.

B-2

2da. quincena - Setiembre 2015

Cabe indicar, que el arrendador, que sea a la vez fabricante o


distribuidor de los bienes arrendados, no reconocer ningn
resultado por la venta cuando celebre un contrato de arrendamiento operativo, puesto que la operacin no es en ningn
modo equivalente a una venta.

1. Reconocimiento de gastos relacionados con el contrato


de arrendamiento
Los costos incurridos en la obtencin de ingresos por arrendamiento, incluyendo la depreciacin del bien, se reconocern
como gastos.
Los costos directos iniciales, incurridos por el arrendador en la
negociacin y contratacin de un arrendamiento operativo, se
aadirn al importe en libros del activo arrendado y se reconocern como gasto a lo largo del plazo de arrendamiento, sobre
la misma base que los ingresos del arrendamiento.
Asimismo, la depreciacin de los activos depreciables arrendados
se efectuar de forma coherente con las polticas normalmente
seguidas por el arrendador para activos similares, y se calcular
con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38.

III. TRATAMIENTO CONTABLE PARA EL ARRENDATARIO


(GASTO)
Segn los prrafos 33 y 34 de la NIC 17, los pagos por arrendamientos operativos se reconocern como gasto de forma
lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento,
salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de
reparto por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de
los beneficios del arrendamiento para el usuario.
Dicho de otra forma, los arrendatarios en los contratos de
arrendamientos operativos debern reconocer como gastos
las cuotas de arrendamiento (excluyendo los costos por otros
servicios tales como seguros o mantenimiento) de forma lineal,
a menos que resulte ms apropiado el uso de otra base de
carcter sistemtico que recoja, de forma ms representativa,
el patrn de generacin de beneficios para el usuario, independientemente de la forma concreta en que se realicen los
pagos de las cuotas.

CASO PRCTICO

Servicio de arrendamiento operativo de inmuebles

En el mes de setiembre 2015, la empresa MC (arrendadora) arrienda un inmueble a la empresa LF


(arrendataria) por el plazo de un ao, asumiendo la empresa arrendataria con los gastos de servicio de agua y
energa elctrica que en el mes setiembre ascendieron a
S/. 472 y 826, respectivamente, estando los recibos a nombre del arrendador. Asimismo, el arrendatario cancela el
(2) Conforme con el artculo 885 del Cdigo Civil, son bienes inmuebles, entre otros:
(i) el suelo, el subsuelo y el sobresuelo; (ii) el mar, los lagos, los ros, los manantiales, las corrientes de agua y las aguas vivas o estanciales; (iii) las minas, canteras
y depsitos de hidrocarburos; (iv) los diques y muelles; (v) las concesiones para explotar servicios pblicos; y (vi) las concesiones mineras obtenidas por particulares.
Cabe indicar, que conforme con la Sexta Disposicin Final de la Ley N 28677, publicada el 01/03/2006, se ha excluido de dicha calificacin a las naves y aeronaves
y los pontones, plataformas y edificios flotantes.
(3) Esto se producir si el arrendatario: (a) ocupa el inmueble, que por tanto se clasificar como una propiedad ocupada por el dueo, por un costo atribuido igual a su
valor razonable en la fecha en la que se produce el cambio de uso; o (b) realiza
una transaccin de subarriendo, en la que transfieran, a un tercero no vinculado,
substancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la titularidad del derecho
de arrendamiento. Dicho subarriendo se contabilizar, por parte del arrendatario,
como un arrendamiento financiero al tercero, aunque este pudiera registrarlo como
un arrendamiento operativo.

INFORME ESPECIAL
100 % del monto del arrendamiento anual ascendente a
S/. 35,400 (Incluye IGV). Cmo sera el tratamiento contable para MC y LF?
Solucin:
Tratamiento contable para el arrendatario - empresa LF
En principio, el monto total pagado no puede reconocerse como
gasto, debiendo registrarse como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------18 Servicios y otros contratados por anticipado
183
Alquileres
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el anticipo entregado correspondiente a un ao
segn factura.

30,000

5,400

35,400

Por el devengo del servicio en funcin al tiempo


Nov.

Dic.

Ene.

Feb.

Mar.

Abr.

May.

Jun.

Jul.

Ago.

Total

2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 30,000

De lo anterior, el asiento por el reconocimiento del gasto


del alquiler mes a mes sera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
635
Alquileres
6352 Edificaciones
18 Servicios y otros contratados por anticipado
183
Alquileres
x/x Por el devengo mensual del alquiler.
-------------------------------- x ------------------------------

2,500

2,500

De otro lado, respecto de los servicios bsicos consumidos


por el arrendatario en el mes de setiembre estos debern
ser reconocidos como gastos, con independencia que el
recibo no se encuentre a su nombre, de acuerdo con su
esencia y realidad econmica, y no meramente segn su
forma legal, tal como lo establece el prrafo 4.6 del Marco Conceptual para la Informacin Financiera, debiendo
efectuar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE

636
Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
700
6363 Agua
400
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar

Finalmente, para fines tributarios, de acuerdo con el literal j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
se requiere para que estos gastos sean deducibles que se
cuente con una documentacin sustentatoria que cumpla
con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos
en el reglamento de comprobantes de pago, tal como,
identificar al adquirente o usuario. Esta condicin no se
cumplira en el caso de los servicios de agua y energa
elctrica con el nombre de un tercero, salvo que a travs
del contrato de arrendamiento se estipule que la cesin en
uso del inmueble incluye a los servicios pblicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente.

Por el anticipo recibido segn factura


ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros


121
Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
12 Cuentas por cobrar comerciales-terceros
122
Anticipos de clientes
x/x Por anticipo recibido.
-------------------------------- x ------------------------------

35,400

5,400

30,000

Asimismo, se deber de prorratear el anticipo recibo por


los meses que corresponden a efectos de determinar el ingreso devengado mes a mes, de acuerdo con la NIC 17
para contratos de arrendamiento operativo tal como, a
continuacin, se muestra:
Por el devengo del ingreso en funcin del plazo del contrato
Set.

Oct.

Nov.

Dic.

Ene.

Feb.

Mar.

Abr.

May.

Jun.

Jul.

Ago.

Total

2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 30,000

El asiento por el reconocimiento del ingreso del alquiler


mes a mes sera:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros

-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros

1,298

El importe recibido anticipadamente por el ao de alquiler, debe diferirse tal como se muestra a continuacin:

El activo reconocido por el pago de la cuota de arrendamiento (excluyendo los costos por otros servicios tales
como agua y energa elctrica) se reconocer como gasto
de manera lineal, entre los meses de duracin del contrato
(12), tal como a continuacin se muestra:
Oct.

401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el servicio de agua y energa elctrica.
-------------------------------- x ------------------------------

Tratamiento contable para el arrendador - Empresa MC

-------------------------------- x ------------------------------

Set.

39

1,100

122

2,500

Anticipos de clientes

70 Ventas

2,500

704

Prestacin de servicios

7041

Terceros

x/x Por el devengo mensual del alquiler.


198

-------------------------------- x ------------------------------

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

B-3

ASESORA CONTABLE

INFORME PRCTICO

40

Entrada en vigencia de la NIIF 15, y eliminacin


de las NIC 11 y 18, a la luz de la Resolucin
que oficializa las NIIF Versin 2015
Luis Felipe LUJN ALBURQUEQUE(*)

RESUMEN EJECUTIVO

egn el artculo 14 de la Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad,


aprobada mediante la Ley 28708, la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica y el Consejo Normativo de Contabilidad, en el mbito de sus competencias,
dictan y aprueban normas y procedimientos contables aplicables en los sectores
pblico y privado, respectivamente. De esta manera, mediante Resolucin del
Consejo Normativo de Contabilidad N 059-2015-EF/30, publicada con fecha
11/08/2015, se oficializaron en el pas las Normas Internacionales de Informacin
Financiera - Versin 2015, entre las cuales se encuentra la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes(1).

INTRODUCCIN
Una situacin que puede llevar a confusin, y
que debe ser debidamente entendida, es el hecho
que dentro de la versin 2015 de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, no se
aprecia que se encuentren ni la NIC 11 Contratos
de Construccin, ni la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, pero s la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos
con Clientes, que regula, entre otros, la naturaleza,
importe, calendario e incertidumbre de los ingresos
de actividades ordinarias.
Como se sabe, el prrafo C10 del Apndice C de
la referida NIIF 15 sustituye tanto a la NIC 11,
como a la NIC 18, por lo que uno puede pensar
que encontrndose obligadas las entidades del

Sector Privado conforme con el numeral 16.3 de


la Ley N 28708(2) a efectuar el registro contable
de sus transacciones de acuerdos con las normas
oficializada, deban ya aplicar la citada NIIF.
En este sentido, en la presente quincena se abordar el tema de la entrada en vigencia de la NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes, que trae muchos cambios
a tener en cuenta(3).

1. Versin 2015 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera


A continuacin, mostraremos las pantallas que
aparecen en la pgina web del Consejo Normativo
de Contabilidad, a efecto de apreciar la eliminacin
de las NIC 11 y 18 de las Normas Internacionales
de Contabilidad - NIC Versin 2015:

Fuente: <http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=3347&Itemid=101380&lang=es>.

(*)

Contador Pblico Colegiado Certificado. Egresado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal
en la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF en ESAN. Asesor Contable y Tributario. Autor y
coautor de Libros en materia Contable y Tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
(1) Norma emitida como consecuencia del proceso de convergencia con las normas americanas, por lo que tiene mucha similitud con la ASU
2014-09 Revenue from contracts with customer.
(2) Publicada el 12 de abril de 2006.
(3) Entre otros, modifica la NIC 2 Inventarios, eliminando el prrafo 19 de la citada NIC, referido al costo de los inventarios para un prestador de
servicios; disponiendo en el prrafo 91 Una entidad reconocer como un activo los costos incrementales de obtener un contrato con un cliente
si la entidad espera recuperar dichos costos

B-4

2da. quincena - Setiembre 2015

INFORME PRCTICO

41

la NIIF 15, de modo tal que las entidades deban aplicarla para
periodos de presentacin anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2018(4) en lugar de exigirse la aplicacin de la
NIIF 15 para periodos de presentacin anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2017. Al respecto, se sabe que el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
emiti con fecha 11 setiembre 2015 una enmienda a la citada
NIIF 15 por la cual se formaliza el aplazamiento de la fecha de
vigencia por un ao para 2018(5), aspecto que se espera sea
oficializado pronto por el Consejo Normativo de Contabilidad.

4. Casustica de la NIIF 15
A fin de tener una visin general de las disposiciones contenidas
en la NIIF 15, a continuacin, expondremos las principales
consideraciones y algunos casos prcticos contenidos en la
propia norma.
Paso 1

Identificacin del contrato (prrafos 9 a 21)

Paso 2

Identificacin de las obligaciones del desempeo (prrafos 22 a 30)

Paso 3

Determinar el precio de la transaccin (prrafos 47 a 72)

Paso 4

Determinar para cada obligacin la oportunidad de su satisfaccin:


(1) a lo largo del tiempo (prrafos 35 a 37) o (2) en un determinado
momento (prrafo 38)

Paso 5

Asignar el precio de la transaccin a las obligaciones (prrafos 73 a 86)

Fuente: <http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=3348&Itemid=101379&lang=es>.

2. Entrada en vigencia de las normas versin 2015 y vigencia de las NIC 11 y 18


Al respecto, el artculo 2 de la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 059-2015-EF/30, la vigencia de
los estndares contables oficializados por el ente contable,
corresponde a la fecha indicada en cada una de las normas
antes mencionadas, es decir, la oficializacin de una versin no
implica necesariamente que entre en vigencia para el ejercicio
en que se incorpora a la legislacin nacional, sino que est
en funcin de lo dispuesto por la propia norma oficializada.
En este orden de ideas, en el caso especfico de la NIIF 15 se
tiene que conforme con el prrafo C1 del Apndice C de la
NIIF 15, una entidad aplicar esta norma para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2017
2017, permitindose su aplicacin anticipada, exigindose en tal caso,
revelar ese hecho.
De lo anterior, resulta evidente que la eliminacin de las NIC 11 y 18,
se producir a partir de los estados financieros que comiencen a partir
del 1 de enero de 2017, y no a partir de la oficializacin de la versin
2015 de las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Siendo que actualmente siguen vigentes las NIC 11 y 18,
la pregunta es Cul es la norma aplicable? siendo que no
se ha oficializado en la versin 2015 texto alguno. Sobre el
particular, la respuesta la podemos encontrar en el artculo
3 de la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad
N 059-2015-EF/30, por la cual se ha dispuesto que continuarn
siendo aplicables las Normas Internacionales de Informacin
Financiera oficializadas con anterioridad, es decir, en el caso de
las NIC 11 y 18, se debern seguir empleando las oficializadas en
el ejercicio 2014, las que mantendrn su contenido y vigencia,
en tanto las mismas no sean modificada, sustituidas o entren
en vigencia las normas que las sustituyen.

3. ltimas novedades sobre la entrada en vigencia de la


NIIF 15
Previendo que se requerira que algunas entidades cambiasen sus
procesos y sistemas de tecnologa de la informacin al adoptar
la nueva norma (NIIF 15) y proponer modificaciones especficas
a la NIIF 15 para aclarar aspectos de los requerimientos, el IASB
emiti un Borrador por el cual se pospondra la aplicacin de

CASO PRCTICO

Una empresa contrat los servicios de la empresa Gama S.A.


para que le preste servicios de procesamiento de datos, por el
lapso de un ao desde el mes de setiembre 2015 a agosto 2016
por el importe mensual de S/. 7,000 ms IGV. Cmo debe
reconocerse el ingreso a obtener por Gama S.A.?
Solucin:
En este caso, el servicio de procesamiento de datos implica
la prestacin de servicios de Procesamiento, mediante la
organizacin, anlisis, transformacin y distribucin de los
datos a travs de sistemas de informacin, servicios que
no cumplen los requisitos sealados en el prrafo 22 de la
NIIF 15 para ser tratados como bienes o servicios distintos. En este sentido, los servicios de procesamiento de datos
deben tratarse como una nica obligacin de desempeo.
En relacin con la satisfaccin de la obligacin, cabe indicar que el servicio planteado se satisface a lo largo del tiempo. En efecto, estos servicios cumplen con el supuesto descrito en el inciso a) del prrafo 35 de la NIIF 15 que indica
que una empresa transfiere el control de un bien o servicio a
lo largo del tiempo si, entre otros, el cliente recibe y consume de forma simultnea los beneficios proporcionados por
el desempeo de la entidad a medida que la entidad lo realiza, toda vez que a medida que la informacin es procesada.
En este sentido, la empresa Gama S.A. deber reconocer
los ingresos por la prestacin de sus servicios, tal como
se muestra en el siguiente asiento contable que refleja los
servicios brindados en un mes:

(4) (Fuente: <http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Revenue-Recognition/Documents/IFRS-15/ED_Proposed%20Amendments%20to%20IFRS%2015_ES.pdf>)


(5) <http://www.ifrs.org/Alerts/PressRelease/Pages/IASB-confirms-deferral-of-effective-date-by-issuing-formal-amendment-to-the-revenue-Standard.aspx>.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

B-5

42

ASESORA CONTABLE
ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros


121
Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
409
Otros costos administrativos e intereses
70 Ventas
704
Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por el servicios proporcionados en el mes de
setiembre.

121

Facturas, boletas y otros comprobantes


por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el cobro del anticipo.

8,260

-------------------------------- x -----------------------------1,260
7,000

-------------------------------- x ------------------------------

CASO PRCTICO

Una empresa es contratada en el mes de octubre para reformar un edificio e instalar dos nuevos ascensores pactando como retribucin el importe de S/. 6250,000 ms
IGV. Al 31 de diciembre la empresa ha incurrido en costos
para reformar el edificio de S/. 1525,000 y ha adquirido
los dos ascensores por S/. 2075,000, los cuales se entregan en el edificio en el mes de diciembre.
Si los ascensores sern instalados en el mes de abril, actuando en esta operacin como principal, determinar el
importe del ingreso ganado al 31 de diciembre de 2015,
considerando que los costos para prestar el servicio ascienden a S/. 5200,000, los cuales incluyen el costo de los
ascensores por S/. 1875,000. Cmo deber registrarse
el cobro del 40 % de la retribucin pactada a la fecha del
acuerdo?
Solucin:
En relacin con el importe cobrado a la fecha de celebracin del acuerdo, la empresa deber efectuar el siguiente
asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
2950,000
121
Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
450,000
409
Otros costos administrativos e intereses
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
2500,000
122
Anticipos de clientes
x/x Por el servicios proporcionados en el mes de
setiembre (S/. 6250,000 x 1.18 x 40 %).
-------------------------------- x ------------------------------

Por el cobro anticipado:


ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
2,950,000
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
2,950,000

B-6

2da. quincena - Setiembre 2015

Respecto a la calificacin de principal, cabe indicar que conforme con el prrafo B34 de la NIIF 15, ello significa que la
naturaleza de su compromiso con el cliente es proporcionar
los bienes o servicios especificados, por s misma; a diferencia
del carcter de agente, en el cual solo acta como organizador
para un tercero el suministro de esos bienes o servicios. En
este sentido, debe reconocer los ingresos por el importe bruto
de la contraprestacin a la que espera tener derecho a cambio
de los bienes o servicios transferidos.
A su vez, siendo que la satisfaccin de la prestacin objeto del
contrato para reformar el edificio (Obligacin) se realiza a lo
largo del tiempo, es importante destacar que segn el prrafo
41 de la NIIF 15, para reconocer el ingreso existen dos mtodos para medir el progreso de una empresa hacia la satisfaccin de una obligacin de desempeo a lo largo del tiempo:
(i) mtodos de productos, y (ii) mtodos de recursos, de los
cuales para el presente caso se aplicar el segundo.
Si utilizamos el mtodo de recursos utilizados, basado en
los costos incurridos, debe considerarse que conforme con
el prrafo B19 del Apndice B (Gua de Aplicacin) de la
NIIF 15 debe excluirse de la medicin del progreso cualquier recurso que no refleje el desempeo de la entidad
como es el caso del costo de los ascensores, por consiguiente, del monto de los costos proyectados deber reducirse el costo de los ascensores, determinando que el
desempeo est completado en 48.80 % (S/. 1525,000 /
(S/. 5200,000 - S/. 2075,000)).
De otro lado, conforme con el citado prrafo B19, cuando
un costo incurrido no es proporcional al progreso, la mejor representacin del desempeo reconociendo un ingreso
solo en la medida de ese costo incurrido, si cumple con
los requisitos sealados en dicho prrafo. De esta manera
el importe del ingreso que deber reconocerse al 31 de
diciembre del 2015 ser el siguiente:
Por la reforma (S/. 6250,000 - S/. 2075,000) x 48.80 %
Por los ascensores entregados (Prrafo 42 NIIF 15)..
Ingresos Totales (S/.)

2037,400
2075,000
4112,400

De lo antes indicado, se tiene que la empresa deber reconocer como ingreso hasta el 31 de diciembre el importe de
S/. 4112,400 y deber de aplicarse el anticipo recibido, tal
como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
4,112,400
121
Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1,612,400
1212 Emitidas en cartera
122
Anticipos de clientes
2,500,000
70 Ventas
4112,400
704
Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por el servicios proporcionados en el mes de setiembre y la aplicacin del anticipo.
-------------------------------- x ------------------------------

Finalmente, respecto al costo del servicio, este ascendera


a la suma de S/. 3600,000 (S/. 2075,000 + S/. 1525,000).

ASESORA CONTABLE

43

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Gastos con sujetos residentes en pases


de baja o nula imposicin
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

PLANTEAMIENTO

4699

Durante el mes de setiembre de 2015, la empresa


Elsyplus S.A.C. decide ampliar sus actividades
comerciales en el mercado internacional, por tal
motivo, enva a un funcionario a la ciudad de
Panam para realizar los estudios de mercado.
En la ciudad de Panam, el funcionario requiere y
contrata los servicios de una empresa para que lo
asesore en los temas legales con el fin de obtener el
informe necesario, siendo el valor de la prestacin
de servicios el importe de US$ 3,000, el mismo
que fue pagado en su oportunidad.
Cmo se registra el asiento contable y cul es
el efecto tributario en este tipo de prestacin de
servicios realizados en la ciudad de Panam?

II. TRATAMIENTO CONTABLE


Con el propsito de reconocer el gasto por el servicio prestado en la ciudad de Panam, se registra
la provisin del gasto: TC estimado: S/. 3.25 x
US$ 3,000 = S/. 9,750.
Registro contable:

---------------------- x -------------------63 Gastos de servicios prestados


9,750

632

Asesora y consultora

6322

Legal y Tributaria

46 Cuentas por pagar diversas Terceros

9,750

469

Otras cuentas por pagar

4699

Otras cuentas por pagar

diversas
46991 Asesora legal
x/x Reconocimiento de la prestacin de
servicio por la asesora legal.

Una vez acreditado el servicio prestado, se procede


a efectuar la cancelacin de la misma, registrndose lo siguiente:
Registro contable:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------46 Cuentas por pagar diversas 469

Otras cuentas por pagar


diversas

(*)

104

Cuentas corrientes en ins-

1041

Cuentas corrientes

9,750

tituciones financieras
operativas
x/x Cancelacin por la prestacin de
servicios de la empresa no domiciliada.
---------------------- x --------------------

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO


Para fines tributario, el literal m) del artculo 44
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) precisa
que no sern deducibles los gastos provenientes
de operaciones realizadas con sujetos residentes
en pases de baja o nula imposicin, y el anexo
que conforma el Reglamento de la LIR, considera
a Panam como un pas integrante de la lista de
los pases o territorios considerados de baja o
nula imposicin.

De acuerdo con el caso presentado, el servicio


de asesora por la asesora legal solicitada, no se
encuentra dentro de las excepciones, por lo tanto,
el importe por este tipo de servicios prestado en la
ciudad de Panam, NO ser aceptada como gasto
para fines tributario.

IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.


TRIBUTARIO

---------------------- x --------------------

Terceros

10 Efectivo y equivalentes de efectivo

Adicionalmente, el mencionado inciso seala que


la referida disposicin no ser aplicable a los gastos
correspondientes a operaciones de crdito, seguros
y reaseguros, cesin en uso de naves o aeronaves,
transporte desde el pas hacia el exterior y desde
el exterior hasta el pas, as como el derecho de
pase por el canal de Panam.

ASIENTO CONTABLE

por terceros

Otras cuentas por pagar

46991 Asesora legal

9,750

Para fines contables, el valor del servicio por asesora


legal constituye un gasto contable, cargndose
a su cuenta correspondiente, sin embargo, para
fines tributario, el gasto realizado no se acepta
como gasto deducible.
Siendo as, la empresa Elsyplus S.A.C. debe
efectuar un reparo tributario
tributario, por el importe de
S/. 9,750, accin que ser realizada va declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta mediante su
inclusin en la casilla de adiciones, considerndose
como una diferencia permanente, puesto que no
sern deducibles en este ejercicio, ni en ejercicios
posteriores.

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

B-7

ASESORA CONTABLE
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

CASOS PRCTICOS

44

Registro de los anticipos otorgados


entre empresas relacionadas
Caso:

econmicos, y adems la cuanta del desembolso


a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.

El 28 de marzo de 2015, la empresa Yusuki


S.A.C. contrata a Villans S.A.C. (subsidiaria)
por el servicio de mantenimiento y reparacin
de su automvil. Se sabe que Villans S.A.C.
solicita el pago anticipado del 100 % de la
operacin, que asciende a S/. 5,420 (incluido
IGV).

Asimismo, dispone el prrafo 15 de la NIC 1, los


estados financieros debern presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento
financiero, as como los flujos de efectivo de una
entidad. Esta presentacin razonable requiere la
presentacin fidedigna de los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y condiciones,
de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y
gastos establecidos en el Marco Conceptual.

Dato adicional:
El 13 de abril 2015 recin se inicia el servicio
de mantenimiento del automvil de Yusuki
S.A.C.
Cul sera el tratamiento y registro contable?

Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de
las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.46 del Marco, se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del
pago de esa obligacin presente, se derive la salida
de recursos que lleven incorporados beneficios

En el caso planteado, considerando que Yusuki


S.A.C. entreg de forma anticipada S/. 5,420 a
Villans S.A.C. por el servicio de mantenimiento del
automvil en el mes de marzo 2015, este importe
ser reconocido como anticipos otorgados, toda
vez que no se realiz la prestacin del servicio en la
oportunidad en que se ha entregado dicho importe.
En efecto, de acuerdo con lo sealado en el prrafo
anterior para reconocer el importe recibido como
gasto en el resultado del ejercicio debe devengar de
acuerdo con lo sealado en el Marco Conceptual,
por ello, no habindose recibido efectivamente el
servicio contratado solo se reconoce como anticipo, segn el PCGE en la cuenta 4321Anticipos
otorgados.

Anticipo otorgado.

Cliente
Yusuki S.A.C.

En marzo, segn el
PCGE:
4321 xxx
40
xxx
4312
xxx

Prrafo
OB17 Marco
Conceptual.

---------------------- x --------------------

aportes al sistema de pensiones


401

Gobierno central

4011

Impuesto General a las

4321

Anticipos otorgados

43212 Subsidiarias

(*)

B-8

827

Ventas

43 Cuentas por pagar comercialesAnticipos otorgados

Reconoce el
ingreso en el
mes de abril.

40 Tributos, contraprestaciones y
y de salud por pagar

ASIENTO CONTABLE

432

Prrafo 20,
NIC 18.

En el mes de
abril, se reconoce
el gasto.

Por el anticipo otorgado a la empresa Villans S.A.C.


(subsidiaria), en el mes de marzo:

relacionadas

Empresa de servicios
Villans S.A.C.

No le prestaron el servicio contratado, en el mes de


marzo.

4,593

40111 IGV-cuenta propia


43 Cuentas por pagar comercialesrelacionadas
431

5,420

Facturas,boletas y otros
comprobantes por pagar

Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.

2da. quincena - Setiembre 2015

CASOS PRCTICOS
4312

4312

Emitidas

Emitidas

43122 Subsidiarias

43122 Subsidiarias

10 Efectivo y equivalente de efectivo

x/x Por el anticipo otorgado a Villans S.A.C.


-------------------------------- x ------------------------------

104

Cuentas corrientes en instituciones

1041

Cuentas corrientes operativas

5,420

financieras

Por la cancelacin del anticipo otorgado:


ASIENTO CONTABLE

x/x Por el anticipo a la empresa Villans S.A.C.


-------------------------------- x ------------------------------

-------------------------------- x -----------------------------43 Cuentas por pagar comerciales-relacionadas


431

45

5,420

Finalmente, el servicio de mantenimiento y reparacin de su


automvil se reconoce en el mes de abril, cuando devenga el
gasto de acuerdo con lo sealado en el Marco Conceptual.

Facturas,boletas y otros comprobantes


por pagar

Compra de terreno para la construccin de departamentos


Caso:
La empresa constructora Sorpresa S. A. C., en el mes de
marzo, adquiere un terreno para la construccin de departamentos por un importe ascendente a S/. 65, 200 al
Sr. Cosme Rodrguez Zarzosa (persona natural).
Cmo sera el tratamiento y registro contable?

Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de
las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones,
sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si
se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 15 de la NIC 1, los estados financieros debern
presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento
financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.
Asimismo, en el prrafo 6 de la NIC 2 define a los Inventarios:
que son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de
la operacin; en proceso de produccin con vistas a esa venta;
o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
En nuestro caso, la empresa constructora Sorpresa S.A.C.
debe registrar sus operaciones de acuerdo con su naturaleza,
considerando que el terreno adquirido cumple la condicin
de existencias de la NIC 2 mencionada en lneas anteriores, se
considera materia prima, con el fin de construir en los departamentos, que se vendern posteriormente.
Por lo tanto, el terreno ser parte del proceso de construccin
para productos inmuebles.
Constructora
Sorpresa S.A.C.

Compra de materia prima


terreno

Producto final

Adquisicin del terreno

Proceso de construccin

Departamentos

De acuerdo a la NIC 2, el
terreno ser consumido en
el proceso de construccin.

24 Materias primas

A continuacin se presenta el registro contable por la adquisicin


de la materia prima, en nuestro caso el terreno:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras
602
Materias primas
6024 Materias primas para productos inmuebles
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin del terreno.
-------------------------------- x ------------------------------

65,200

65,200

Por el destino de la materia prima adquirida:


ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------24 Materias primas
244
Materias primas para productos inmuebles
2441 Terrenos
61 Variacin de existencias
612
Materias primas
6124 Materias primas para productos inmuebles
x/x Por el destino de la materia prima adquirida.

65,200

65,200

-------------------------------- x ------------------------------

Por el consumo de la materia prima:


ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------61 Variacin de existencias
612
Materias primas
6124 Materias primas para productos inmuebles
24 Materias primas
244
Materias primas para productos inmuebles
2441 Terrenos
x/x Por el consumo de la materia prima.
-------------------------------- x ------------------------------

65,200

65,200

Por la cancelacin al Sr Cosme Rodrguez Zarzosa:


ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421

65,200

Facturas,boletas y otros comprobantes


por pagar

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

B-9

ASESORA CONTABLE

46

4212

1041

Emitidas

10 Efectivo y equivalentes de efectivo


104

65,200

Cuentas corrientes en instituciones

Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelacin de la adquisicin de la materia prima.


-------------------------------- x ------------------------------

Finalmente, la materia prima se trasladar al proceso de costos,


siendo as parte del producto terminado, que son los departamentos que posteriormente sern vendidos.

financieras

Pago de capacitacin al personal cuando el 50 % lo asume


la empresa y el otro 50 % el trabajador
Caso:
La Empresa Zimic S.A.C. dedicada a la comercializacin de
productos de belleza, a partir del mes de agosto, contrata
los servicios de la Esico S.A.C. por el servicio de capacitacin sobre limpieza de cutis, al personal de la empresa.
Se acuerda que dicho gasto ser asumido por la empresa
y los trabajadores en partes iguales 50 % cada uno, pero
inicialmente es pagado por la empresa Zimic S.A.C. segn
Factura
actura N 002-2713 por un monto de S/. 2,000 ms IGV,
que luego ser descontado a los trabajadores.
Cul sera el tratamiento y registro contable?

De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de


las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones,
sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si
se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.46 del Marco, se reconoce un pasivo en el
balance cuando sea probable que, del pago de esa obligacin
presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados
beneficios econmicos, y adems la cuanta del desembolso a
realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
Asimismo, en el prrafo 4.34 del Marco seala que los gastos
son prdidas por otras partidas que, cumpliendo la definicin
de gastos, pueden o no surgir de las actividades ordinarias
de la entidad. Las prdidas representan decrementos en los
beneficios econmicos y, como tales, no son diferentes en su
naturaleza de cualquier otro gasto.
En el caso planteado, el servicio de capacitacin, que corresponde
al mes de agosto, devenga en el mismo mes, independientemente a la fecha que se pague.
Segn el Plan Contable General Empresarial, para el registro
del gasto por capacitacin se considerara la cuenta 624Capacitacin y para el pasivo la cuenta 4212Emitidas.
En funcin de lo expuesto, el asiento contable a efectuar es
el siguiente:
ASIENTO CONTABLE

B-10

2,360

x/x Por el reconocimiento del servicio de capacitacin,


asumido por el empleador y el trabajador.
-------------------------------- x ------------------------------

Por la cancelacin del servicio de capacitacin:


ASIENTO CONTABLE

Solucin:

-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes


624
Capacitacin
6241 Capacitacin al personal
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
14191 Capacitacin
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar

401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas

1,000

1,180

2da. quincena - Setiembre 2015

180

-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros


421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la cancelacin a Esico S.A.C.
-------------------------------- x ------------------------------

2,360

2,360

Por el registro de la Planilla del mes de agosto y el descuento


al trabajador:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
621
Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
xxx
627
Seguridad, previsin social y otras
contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud
xxx
14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes
1419 Otras cuentas por cobrar al personal
14191 Capacitacin
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al
sistema de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40173 Renta de quinta categora
xxx
403
Instituciones pblicas
4031 EsSalud
xxx
4032 ONP
xxx
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411
Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
x/x Por el reconocimiento del gasto de planilla
correspondiente al mes de agosto.
-------------------------------- x ------------------------------

xx,xxx

1,180

xx,xxx

xx,xxx

ASESORA CONTABLE

47

LIBROS TRIBUTARIOS

Registro del Rgimen de Retenciones


Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

Asimismo, este registro contendr la informacin


mnima que se detalla a continuacin:

GENERALIDADES

La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/


Sunat es la norma que regula los Libros y/o Registros
contables con incidencia tributaria, en ella se precisa
que el Registro del Rgimen de Retenciones es
considerado como un registro auxiliar obligatorio
vinculado a asuntos tributarios.

II. PREGUNTAS FRECUENTES

1. Qu es el Registro del Rgimen de Retenciones?


Es un registro que debe llevar los sujetos designados
por la Sunat como agentes de retencin para
controlar los dbitos y crditos con respecto a la
cuenta por cada proveedor, respecto de las cuales
la retencin del Impuesto General a las Ventas,
para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha
de vencimiento de sus obligaciones tributarias que
les corresponda.

2. Quines se encuentran obligados a llevar


este Registro?
Son aquellos contribuyentes designados por la
Sunat como agentes de retencin acreditados
mediante un Certificado de Agente de Retencin emitido por la Administracin Tributaria. La
retencin se efectuar en el momento en que se
pague total o parcialmente al proveedor.

3. En qu forma se puede llevar este Registro?


Este registro puede ser llevado de forma manual o
computarizada, siendo que, en el caso de que el
agente de retencin utilice sistemas mecanizados
o computarizados de contabilidad podr llevar
dicho registro anotando el total de las transacciones mensuales realizadas con cada proveedor
en forma consolidada, siempre que en el sistema
de enlace se mantenga la informacin requerida
y se pueda efectuar la verificacin individual de
cada transaccin.

1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento
sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como:
compras, ajustes a la operacin, pagos parciales
o totales, compensaciones, canje de facturas
por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda
a la naturaleza de la transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por
cada proveedor.

5. Este Registro debe ser legalizado?


S, debe ser legalizado, por un notario o, a falta
de este, por un juez de paz letrado o juez de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se
encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor
tributario, salvo tratndose de las provincias de
Lima y Callao, en cuyo caso la legalizacin podr
ser efectuada por los notarios o jueces de cualquiera
de dichas provincias.

6. El Registro de Retenciones tiene plazo de


atraso en su llevado?
S, no podr tener un atraso mayor a diez (10) das
hbiles, contados desde el primer da hbil del mes
siguiente a aquel en que se recepcione o emita,
segn corresponda, el documento que sustenta
las transacciones realizadas con los proveedores.

III. INFORMACIN A SER CONSIGNADA EN EL


COMPROBANTE DE RETENCIN
Al momento de efectuar la retencin, el agente
de retencin entregar a su proveedor un Comprobante de Retencin, el cual deber tener los
siguientes requisitos mnimos:

4. Qu datos debe contener este Registro?

1. Informacin impresa:

El contribuyente obligado a llevar este registro,


deber consignar los datos considerados como
cabecera del registro:

1.1. Datos de identificacin del agente de retencin:


- Apellidos y nombres, denominacin o
razn social.

Denominacin del registro.

- Domicilio fiscal.

Periodo y/o ejercicio al que corresponde la


informacin registrada.

- Nmero de RUC.

Nmero de RUC del deudor tributario.

Denominacin y/o razn social del agente de


retencin.

Denominacin y/o razn social del proveedor.

(*)

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

1.2. Denominacin del documento: Comprobante


de Retencin.
1.3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
1.4. Datos de la imprenta o empresa grfica que
efectu la impresin:

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

B-11

ASESORA CONTABLE

48
-

Apellidos y nombres, denominacin o razn social.


Nmero de RUC.
Fecha de impresin.

1.5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la


Sunat, el cual ser consignado junto con los datos de la
imprenta o empresa grfica.
1.6. Destino del original y copias:
- En el original : Proveedor.
- En la primera copia : Emisor - agente de retencin.
- En la segunda copia : Sunat.
La segunda copia permanecer en poder del agente de retencin, quien deber mantenerla en un archivo clasificado por
proveedores y ordenado cronolgicamente.

CASUSTICA

La empresa Industrias Pilacahua S.A.C., con RUC N 20010101010,


ha sido designada como agente de retencin del IGV por la
Administracin Tributaria, por lo que est obligada a llevar el
Registro del Rgimen de Retenciones.
Por lo tanto, debe efectuar las Retenciones necesarias por
sus operaciones realizadas en los periodos correspondientes, por el mes de setiembre de 2015 se han efectuado pagos en forma parcial y/o total a su proveedor, Confecciones
Luzuriaga E.I.R.L., de acuerdo con los datos siguientes:
03/09/2015: Se compra mercaderas por el importe de
S/. 1,770 (incluye IGV), nos emiten la Factura N 001-2881.

2. Informacin no necesariamente impresa:


2.1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del
proveedor.
2.2. Nmero de RUC del proveedor.
2.3. Fecha de emisin del Comprobante de Retencin.
2.4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de
dbito que dieron origen a la retencin:
- Tipo de documento.
- Numeracin: Serie y nmero correlativo.
- Fecha de emisin.
2.5. Monto del pago.
2.6. Importe retenido.
Los Comprobantes de Retencin debern cumplir con lo
dispuesto en las informaciones del presente, con excepcin de
los datos de la imprenta y las obligaciones referentes al numeral
1 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
La autorizacin de impresin de Comprobantes de Retencin
ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como
agente de retencin.
En los casos de que exista acuerdo entre el agente de retencin
y el proveedor, el agente podr emitir un solo Comprobante
de Retencin por proveedor respecto del conjunto de retenciones efectuadas a lo largo de un periodo determinado,
siempre que su emisin y entrega se efecte dentro del mes
en que se realizaron las retenciones. En tales casos se deber
consignar en el Comprobante de Retencin la fecha en que
se efectu cada retencin.

07/09/2015: Nos emiten la Factura N 002-0241 por venta


de suministros por el importe de S/. 450 ms IGV.
10/09/2015: Se cancela el 35 % de la Factura N 001-2881
y se efecta la retencin y emitimos el Comprobante de
Retencin N 001-0489.
14/09/2015: Se adquieren bienes por el valor de S/. 4,000
ms IGV, nos emiten la Factura N 001-2898.
18/09/2015: Se compra mercaderas por el valor de
S/. 413, incluido IGV, nos emiten la Factura N 002-0286.
22/09/2015: Se cancelan las Facturas Ns 002-0241 y 0020286, siendo el importe de S/. 944. Se emite el Comprobante de Retencin N 001-0497.
25/09/2015: Cancelamos el saldo de la Factura N 0012881 con la retencin, emitindose el Comprobante de Retencin N 001-0508.
29/09/2015: Se cancela el 60 % de la Factura N 0012898, se emite el Comprobante de Retencin N 001-0518.
Solucin:
La empresa Industrias Pilacahua S.A.C., como cliente
(usuario) al ser designado como agente de retencin,
se encuentra obligada a llevar el Registro del Rgimen
de Retenciones, por lo que, el registro correspondiente
deber ser llevado en la forma que se muestra a continuacin:

REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES


Periodo

Setiembre, 2015

RUC

20010101010

Denominacin o razn social del agente de retencin

Industrias: Pilacahua S.A.C.

Denominacin o razn social del proveedor

Confecciones Luzuriaga E.I.R.L.


Importe de la
transaccin

Tipo

Serie

Importe
comprobante
de pago

03/09/2015

01

001

2881

1,770.00

Compra

1,770.00

1,770.00

07/09/2015

01

002

0241

531.00

Compra

531,00

2,301.00

10/09/2015

01

001

2881

14/09/2015

01

001

2898

4,720.00

Compra

4,720.00

6,401.50

18/09/2015

01

002

0286

413.00

Compra

413,00

6,814.50

22/09/2015

01

002

0241

Pago

531.00

22/09/2015

01

002

0286

Pago

413.00

25/09/2015

01

001

2881

Pago

29/09/2015

01

001

2898

Fecha de la
transaccin

Documento sustentatorio

Total: S/.

B-12

Tipo de
transaccin

7,434.00

2da. quincena - Setiembre 2015

Haber

Comprobante de retencin
Serie

Importe

001

0489

18.59

6,283.50

001

0497

15.93

5,870.50

001

0497

12.39

1,150.50

4,720.00

001

0508

34.52

Pago

2,832.00

1,888.00

001

0518

84.96

5,546.00

166.39

Pago

Debe

Saldo por pagar

619.50

1,681.50

7,434.00

ASESORA CONTABLE

49

Rubro: 1.210 Inversiones Inmobiliarias

CONTABILIDAD EMPRESARIAL

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

I.

GENERALIDADES

Continuando con la revisin de las partidas que


se presentan en el Estado de Situacin Financiera,
en esta oportunidad trataremos el rubro de Inversiones Inmobiliarias de la parte no corriente a
que se refiere el numeral 1.210 del Manual para
la Preparacin Financiera.

II. NATURALEZA Y DEFINICIN


El rubro 1.210 Inversiones Inmobiliarias incluye
las propiedades cuya tenencia es mantenida con
el objeto de obtener rentas, aumentar el valor
del capital o ambas. Su reconocimiento inicial
aplica el mismo tratamiento que el de inmuebles,
maquinaria y equipo.

Un inmueble mantenido por arrendamiento operativo, el derecho de propiedad podr ser reconocido como inversiones inmobiliarias, siempre
y cuando se cumplan las siguientes condiciones:
cumpla con la definicin de inversin inmobiliaria,
se contabilice el citado arrendamiento como si
fuera arrendamiento financiero (reconociendo en
el balance un activo representativo del derecho de
uso), y se utilice como mtodo de valoracin el
modelo de valor razonable de la NIC 40.
Asimismo, se debe tener en cuenta lo establecido
en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual.

III. PROCEDIMIENTO
A continuacin se muestra el procedimiento para la
presentacin del rubro 1.210 Inversiones Inmobiliarias:

1.210 Inversiones Inmobiliarias


Manual
para la
Preparacin
Financiera

Estado de Situacin Financiera

Rubro 1.210 Inversiones Inmobiliarias

Presentacin: Activos No Corrientes.

Incluye: Las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital
o ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que el de inmuebles, maquinaria y equipo.

31 Inversiones Inmobiliarias

CASUSTICA

Terrenos

6,000

6,000

50111 Capital
58211 Reservas legales

La empresa Mate S.A. se encuentra en proceso


de elaboracin del Estado de Situacin Financiera, por el cierre del ao 2014.
Se sabe que al 31 diciembre 2014, la empresa presenta el Estado de Situacin Financiera, teniendo
en cuenta que desde enero 2014 mantiene Inversiones Inmobiliarias mayor a un ao por S/. 6,000.
Datos adicionales:
Cuenta

Denominacin

Deudor

10411 Cuentas corrientes operativas

18,164

16291 Otras reclamaciones

18,900

11111 Costo

22,600

Acreedor

59111 Utilidades acumuladas

Costo

TOTAL ACTIVOS

(*)

4,563
29,101

Cul sera el tratamiento contable y presentacin del rubro 1.210 Inversiones Inmobiliarias, en el Estado de Situacin Financiera?
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Mate S.A. se encuentra en proceso de la elaboracin del Estado de
Situacin Financiera del cierre del ao, por lo cual
tiene que presentarlo de acuerdo con lo sealado
en el Manual para la Preparacin Financiera.
A continuacin se muestra el Estado de Situacin
Financiera de la empresa Mate S.A.:

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014


PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS CORRIENTES
18,164
18,900
37,064
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
PASIVOS NO CORRIENTES
22,600
6,000
28,600
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES
PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas legales
S/. 6,000
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
65,664
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO

ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo
Otras cuentas por cobrar (neto)
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inversiones Financieras
Inversiones Inmobiliarias
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
Nota: Inversiones Inmobiliarias

32,000

0
32,000
4,563
29,101
65,664
65,664

Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

B-13

50

ASESORA CONTABLE

PLAN DE CUENTAS

Nomenclatura: 322 - Inmuebles, maquinaria


y equipo (leasing)
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)

I.

CONTENIDO

De acuerdo al Plan Contable General Empresarial


(PCGE), en la subcuenta (3 dgitos) 322 - Inmuebles, maquinaria y equipo, se registra el costo
del activo que se adquiere bajo la modalidad de
arrendamiento financiero (leasing), y que la empresa lo utiliza para la produccin o suministro
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros
o para propsitos administrativos, y que se espera
usar por ms de un ejercicio econmico.

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN


Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente por el monto que resulte menor
entre el valor razonable de la propiedad y el valor
presente de los pagos mnimos por arrendamiento.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los
activos adquiridos bajo esta modalidad deben
seguir las polticas de medicin establecidas por
cada tipo de activo del que se trate.
Dinmica de la subcuenta:
322 - Inmuebles, maquinaria y equipo
Se registra:
Es debitada por:

Es acreditada por:

El costo de adquisicin
y otros directamente
relacionados.

El traslado a la cuenta de inmuebles, maquinaria y equipo, al finalizar el contrato de


arrendamiento financiero al
ejercer la opcin de compra.

III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.


De acuerdo al Manual para la Preparacin de
Informacin Financiera, al cierre del ejercicio, a
efectos de una adecuada presentacin en los
estados financieros, esta subcuenta 322 - Inmuebles, maquinaria y equipo ser presentada
bajo el numeral 1.213, mostrndose como una
partida del activo no corriente en Inmuebles,
Maquinaria y Equipo.
CASUSTICA

La empresa industrial El Tambo S.A.C. celebra


un contrato de arrendamiento financiero (leasing) para poseer una mquina de produccin.
Para ello, contamos con la informacin siguiente:
Periodo

Setiembre 2015

Bien adquirido

Mquina industrial

Valor capital

S/. 94,000

Inters

S/. 16,920

IGV

S/. 19,966

(*)

B-14

Cmo sera el tratamiento en este tipo de


arrendamiento financiero y el registro contable de la mquina industrial?
Solucin:
Por aplicacin del prrafo 8 de la NIC 17 Arrendamientos, cuando un contrato de arrendamiento conlleva la transferencia sustancial
de todos los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad, este contrato califica como un contrato de arrendamiento financiero.
Asimismo, a pesar de no tener la propiedad del
bien en forma legal, la NIC 17 requiere que
el arrendatario (usuario), por lo general, registre al inicio del contrato el activo (mquina
industrial) contra un pasivo por el valor acordado en el contrato de referencia.
El registro contable por el costo de adquisicin de la mquina industrial adquirida a travs de un arrendamiento financiero sera:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------32 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
322
Inmuebles, maquinaria y
equipo
3223 Maquinarias y equipos
de explotacin
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados
en transacciones con
terceros
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40115 IGV - Por aplicar
45 Obligaciones financieras
452
Contratos de arrendamiento financiero 94,000
455
Costos de financiacin
por pagar
4552 Contratos de arrendamiento
financiero
45521 Intereses
16,920
45522 IGV por aplicar
19,966
x/x Reconocimiento del activo a travs
del contrato de un arrendamiento
financiero.
---------------------- x --------------------

94,000

16,920

19,966

130,886

Por efectos prcticos, obviaremos la provisin de la factura de la cuota de cada mes, as


como su pago y el reconocimiento del gasto
por el inters del financiamiento y la reclasificacin del IGV como cuenta propia.

Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.

2da. quincena - Setiembre 2015

ASESORA CONTABLE

51

CONTABILIDAD GERENCIAL

Cuadros de servicio de deuda


Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

l presente artculo tiene por objetivo que el lector identifique en la aplicacin


de un caso prctico los componentes y caractersticas de los cuadros de servicio de deuda ms utilizados.

Caso N 1
La empresa Redisar tom un prstamo por
S/. 500,000 otorgado por el Banco ABC a una tasa
efectiva anual del 19 %, el que debe cancelarse
en 6 cuotas mensuales iguales. Prepararemos los
cuadros de servicio de deuda con cada uno de los
mtodos revisados.

N Saldo de la deuda

Solucin:
En primer lugar debemos tener en cuenta la tasa
efectiva mensual (TEM) para iniciar los clculos
respectivos:
TEM = (1 + 0.19)

(30/360)

- 1 = 1.46 %

Mtodo francs:

Amortizacin

Intereses

Cuosta

500,000.00

80,343.10

7,300.00

S/. 87,643.10

419,656.90

81,516.10

6,126.99

S/. 87,643.10

338,140.80

82,706.24

4,936.86

S/. 87,643.10

255,434.56

83,913.75

3,729.34

S/. 87,643.10

171,520.81

85,138.89

2,504.20

S/. 87,643.10

86,381.92

86,318.92

1,261.18

S/. 87,643.10

Mtodo alemn:

Ahora hallaremos el FRC:


FRC

Este proceso se repite para cada periodo, y


al final el ltimo saldo de la deuda debe ser
igual a la ltima amortizacin con ello comprobamos que hemos trabajado correctamente,
adems en este mtodo la amortizacin va
creciendo en cada periodo, y los intereses
van decreciendo:

En este caso calculamos la amortizacin constante


(1) y luego elaboramos el cuadro de servicio de
deuda, calculando los saldos de deuda (2) y luego
los intereses (3), finalmente sumando amortizacin
ms intereses, obtenemos las cuotas:

    



    

Con ello hallamos la cuota constante:


C = 0.17528619 x 500,000 = S/. 87,643.10

(1) Amortizacin constante = 500,000 /6 = S/. 83,333.33

Para preparar el cuadro del plan de pago empezaremos con cuota, vamos a aplicar las frmulas
financieras del Excel para poder realizar el clculo
respectivo, pues este programa incluye el clculo
de la funcin pago con la cual se calcula la cuota
constante del mtodo francs o la anualidad vencida, debemos suministrar la tasa del periodo, el
nmero de cuotas y el monto de la deuda:
Tabla N1

(2) Saldo de deuda = 500,000 - 83,333.33 = S/. 416,666.67


(3) Intereses = 0.0146*500,000 = S/. 7,300

Y, finalmente, repetimos la operacin en cada


periodo:
Amortizacin

Intereses

Cuosta

N Saldo de la deuda
500,000.00

83,333.33

7,300.00

90,633.33

416,666.67

83,333.33

6,083.33

89,416.67

333,333.33

83,333.33

4,866.67

88,200.00

250,000.00

83,333.33

3,650.00

86,983.33

166,666.67

83,333.33

2,433.33

85,766.67

83,333.33

83,333.33

1,216.67

84,550.00

Mtodo ingls:

Luego calculamos los intereses, multiplicando la


tasa de inters del periodo por el saldo de la deuda
(1) y la amortizacin se calcular despejndola
de la frmula C= A+I, por ello A=C-I (2), con
ello tendremos el monto de la amortizacin en la
primera cuota, finalmente, el nuevo saldo de la
deuda se hallar restando la amortizacin al saldo
anterior, como sigue:
(1) Inters
= 0.0146*500,000
= S/.
7,300
(2) Amortizacin = 87,643.10 - 7,300
= S/. 80,343.10
(3) Saldo de deuda = 500,000 - 80,343.40 = S/. 419,656.90
(*)

En este caso calculamos el inters constante de


cada periodo (1), luego se amortiza al final la
deuda y en el caso de la cuota solo cambia al
final, pues en cada periodo anterior pagamos
solo intereses
(1) Intereses constantes = 0.0146*500,000 = S/. 7,300
Amortizacin

Intereses

N Saldo de la deuda
500,000.00

7,300.00

Cuosta
7,300.00

500,000.00

7,300.00

7,300.00

500,000.00

7,300.00

7,300.00

500,000.00

7,300.00

7,300.00

500,000.00

7,300.00

7,300.00

500,000.00

500,000.00

7,300.00

507,300.00

Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM,
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

B-15

A S E

S O

EN AUDITORA

INFORME ESPECIAL

Revisiones de terceros como parte


del trabajo de auditora
RESUMEN EJECUTIVO

a complejidad de las operaciones y el nivel de impacto de los activos y/o pasivos que cuenta una empresa obligan en muchos casos a contar con terceros
que realicen revisiones bajo la direccin de la Gerencia o el Comit de Auditora.
Estos informes deben estar alineados a los objetivos de la Auditora, y se deben
identificar claramente los controles de los riesgos asociados. El presente informe
proporciona alcances a considerar bajo el marco normativo de las NIIF.

INTRODUCCIN
La complejidad de las evaluaciones de valuacin del
valor razonable de activos y/o pasivos financieros,
pruebas de deterioro, provisiones por desmantelamiento, contabilidad de coberturas, entre otros,
ha incrementado significativamente las revisiones
realizadas por terceros.
El presente artculo plantea pautas conceptuales
a considerar frente a estos requerimientos sustentados en la normativa contable para el cumplimiento de las NIIF.

I.

NORMATIVA CONTABLE RELACIONADA A LAS


PRINCIPALES REVISIONES REALIZADAS POR
TERCEROS

Valor Razonable - NIIF 13


La medicin del valor razonable conforme a NIIF
13 ha trado nuevos requerimientos y revelaciones.
Los activos financieros y no financieros ahora requieren identificar el nivel de jerarqua, la tcnica
de valuacin y el enfoque de valuacin.
Los criterios ms importantes que deben considerarse son: participantes de mercado, mercado
principal y el mximo y mejor uso (para el caso
de los activos no financieros)
financieros). Estos trminos
permiten al auditor evaluar claramente el entorno
en el cual se considera la valuacin; es decir, se
debe identificar el mercado donde se realizan estas
operaciones, de esta forma obtener los insumos
que se utilizarn en el modelo financiero empleado
para determinar el valor razonable.
(*)

C-1

Hans Lenon OSORIO MANYARI(*)

Uno de los insumos ms importante (tal vez el ms


importante) a considerar en una valuacin es la tasa
de descuento utilizada para traer a valor presente
los flujos. Si bien la metodologa de construccin
de esta tasa pertenece al enfoque de los Ingresos
de la NIIF 13, y tiene un alto grado de complejidad,
debemos tener en cuenta las recomendaciones que
nos da la Norma para sustentar de forma adecuada
la revisin. Tomamos en cuenta que la tasa de
descuento y el flujo deben estar expresados en la
misma moneda (mismo riesgo), y que si el flujo
tiene inflacin la tasa debe tambin contener el
efecto de la inflacin, son premisas elementales que
deben formar parte de los check list de revisin.
Las consideraciones principales que el auditor debe
tener en cuenta cuando trabaje con valuaciones de
activos no financieros, tales como terrenos, inmuebles y/o componentes del activo fijo deben estar
relacionadas al mximo y mejor uso de la utilizacin
del activo para lo cual deber considerar que sea:
a) Fsicamente posible: es decir, los supuestos de
valuacin no pueden contemplar criterios de
orden geogrfico y/o capacidad de generar
flujos distintos a los del activo valuado.
b) Legalmente permisible: es decir, los supuestos
de valuacin no pueden contemplar criterios
de orden legal (que no estn contemplados
dentro del orden de lo jurdico) distintos a los
que estn permitidos para el activo valuado.
c) Financieramente factible: es decir, los supuestos
de valuacin no pueden contemplar criterios respecto a la capacidad econmica de la empresa,
entorno econmico y/o expectativas y de riesgo
y retorno distintos a los del activo valuado.

Contador Pblico Colegiado, con experiencia en consultora, auditora financiera y planeamiento e inversiones. Ha trabajado en KPMG en
Mxico en el rea de Financial Risk Management FRM.

2da. quincena - Setiembre 2015

INFORME ESPECIAL
Otro criterio final que revisar y que debe de considerarse es
la fuente de la informacin que usa el tercero para realizar el
modelo de valuacin; el propsito de este requerimiento es
poder verificar la fuente de informacin empleada y poder
opinar con fiabilidad respecto a dicho valor. Del mismo modo,
se debe requerir un breve detalle y/o descripcin de las variables empleadas, no olvidemos que eso determinar el nivel de
jerarqua de valor razonable de la valuacin conforme a NIIF 13.
El cuadro de construccin de una tasa de descuento presentado, a
continuacin, detalla las variables empleadas. As mismo se explica
la fuente de informacin de donde se obtuvo la informacin:

Esta sensibilidad es un factor muy relevante debido a que este clculo


difiere de su valor frente a pequeos cambios en los supuestos.
Un ejemplo de anlisis de sensibilidad lo planteamos en el
cuadro inferior, en este cuadro se sabe que el Valor en Libros
es 200, 000,000; y bajo diferentes escenarios de la tasa de
descuento, el importe recuperable (Valor en Uso) es mayor. En
consecuencia no existe evidencia de deterioro.
2014
Tasa de perpetuidad
0.0%

Tasa libre de riesgo(Rf)

Prima por Riesgo de Mercado( E(Rm)-Rf)

2014

4.50% Rendimiento de 20 aos - Tesoro de Estados


Unidos - Fuente: Treasury USA - Tasa Spot
5.51% Damodaran: Data Base

Beta de la empresa()

0.95

Beta desapalancado

0.75 Promedio de los betas del sector de la Compaa

Deuda / Patrimonio

0.0%

0.0%

0.5%

1.0%

Fuente:

40.07% Promedio de estructura Deuda-Patrimonio


entre empresas comparables

Tasa de descuento

CAPM

53

5.96% 290,385,725 290,385,725

290,385,725 290,385,725 290,385,725

6.46% 263,866,289 263,866,289

263,866,289 263,866,289 263,866,289

6.96% 243,257,252 243,257,252

243,257,252 243,257,252 243,257,252

7.46% 227,359,310 227,359,310

227,359,310 227,359,310 227,359,310

7.96% 215,275,040 215,275,040

215,275,040 215,275,040 215,275,040

2014
Tasa de perpetuidad

Ke = Rf + (E(Rm)- Rf)
Costo promedio de deuda

1.79% BCRP-Banco Central de Reserva del Per


-

0.0%

0%

0.0%

0.5%

1.0%

5.96%

No hay
deterioro

No hay
deterioro

No hay
deterioro

No hay
deterioro

No hay
deterioro

6.46%

No hay
deterioro

No hay
deterioro

No hay
deterioro

No hay
deterioro

No hay
deterioro

6.96%

No hay
deterioro

No hay
deterioro

No hay
deterioro

No hay
deterioro

No hay
deterioro

7.46%

No hay
deterioro

No hay
deterioro

No hay
deterioro

No hay
deterioro

No hay
deterioro

11.52%
6.95% Costo de deuda corporativa - Largo Plazo

Tasa efectiva de impuestos

33.50%

Tasa de impuestos

30.00%

Participacin de los trabajadores

5.00%

Kd

4.62%

Deuda/Activos

28.61%

WACC Dlares

9.10%

Deterioro de Activos No Financieros - NIC 36


Respecto a esta evaluacin, debemos de considerar que la NIC
36, plantea inicialmente evaluar indicadores internos y externos
que justifiquen realizar esta prueba. Este punto es quizs uno
de los ms importantes, debido a que se suele pensar que
siempre se debe realizar la prueba; cuando la propia normativa
nos indica que solo si es necesario, luego de evaluar los indicios
de deterioro o cuando se trate de la evaluacin del goodwill.
La evaluacin numrica de esta prueba no forma parte de este
informe; sin embargo, se deben de tener en cuenta los principios generales que se requieren en esta evaluacin; es decir,
razonable,
diferenciar los conceptos de valor en uso y valor razonable
ambos conceptos aunque similares difieren en el plazo de los
flujos proyectados, consideraciones respecto a reestructuraciones futuras o mejoras para incrementar el rendimiento de
los activos y flujos remanentes producto de la destruccin o
venta del activo o unidad generadora de efectivo (UGE).
Los valores resultantes de la prueba deben contrastarse en diversos
escenarios; es decir, deben de considerarse condiciones diferentes
a los supuestos empleados en la prueba, lo que en el lenguaje financiero se conoce como sensibilidad de los supuestos financieros.

Tasa de descuento

Riesgo Pas

7.96% Hay deterioro Hay deterioro Hay deterioro Hay deterioro Hay deterioro

Provisiones por Desmantelamiento - NIC 37 - CINIIF 1


Esta evaluacin involucra el reconocimiento de un activo y un
pasivo en el Estado de Situacin Financiera, la principal complicacin de esta estimacin obedece a la determinacin de la
tasa de descuento empleada en el descuento de los flujos. Los
criterios que se emplean para determinar la tasa de descuento
estn vinculados a conceptos de evaluaciones de renta fija; es
decir, metodologas vinculadas a la valuacin de bonos.
No obstante, el objeto de este informe no es evaluar criterios
de evaluacin de renta fija; se deben de conocer los criterios
bsicos y conceptuales de esta estimacin. Al respecto, se deben
de considerar los siguientes puntos:
Moneda del desembolso
Se debe evaluar si la moneda de desembolso es diferente a la
moneda funcional. El tratamiento corresponder a la siguiente
consulta, la provisin por desmantelamiento es una partida
monetaria o no monetaria?
La evaluacin si el pasivo por desmantelamiento es partida
monetaria o no monetaria depende de los criterios establecidos
en la NIC 21; es decir, se debe considerar si la partida representa
un importe a ser recibido o pagado en efectivo, de ser el caso
la partida debe ser considerado como monetaria.
CONTADORES & EMPRESAS / N 262

C-2

54

ASESORA EN AUDITORA

Tasa de descuento
La tasa de descuento utilizada es la tasa libre de riesgo. Esta
tasa debe alinearse a la moneda del desembolso y a ajustes
por inflacin. Si bien el objetivo de este informe no es detallar
la metodologa para obtener la tasa de descuento, el lector
debe conocer que la tasa libre de riesgo se obtiene a travs de
emisiones de bonos del tesoro norteamericano para la moneda
extranjera; mientras que para otras monedas se puede tomar la
informacin de bonos del gobierno de diferentes pases; siempre
y cuando la calificacin crediticia sea ptima. El siguiente cuadro
presenta consideraciones generales a tomar en cuenta con
flujos en nuevos soles (PEN) y dlares norteamericanos (USD).
Tipo de flujo

Tasa de descuento

PEN

PEN

USD

USD

REAL (Sin inflacin)

REAL

Nominal (Inflacin)

Nominal

Contabilidad de Coberturas - NIC 39 - CINIIF 16


Esta evaluacin es probablemente la ms complicada frente
a las anteriores; los requerimientos de contabilidad de la NIC
39 estn relacionados a la gestin de riesgos financieros,
valorizacin de derivados y pruebas de efectividad (las cuales
toman como base informacin estadstica).
El objetivo que el auditor debe captar de estas evaluaciones
es el entendimiento conceptual de la operacin; por lo tanto,
deber de entender los trminos conceptuales bsicos:
Partida cubierta: Es el rubro contable o la exposicin que se va
a cubrir. Se debe de tener en cuenta que solo se cubrirn los
riesgos financieros asociados a la partida cubierta.
Riesgos cubiertos: Los riesgos que usualmente se cubren son
riesgo de tipo de cambio, riesgo de tasa de inters, riesgo
de otros precios. El riesgo de crdito no es un riesgo que
usualmente se cobertura; sin embargo, la NIC 39 permite
esta cobertura.

Derivados de cobertura: Corresponde al derivado o derivados


que han sido designados como instrumentos de cobertura.
Pruebas de efectividad: La contabilidad de cobertura requiere que
se realicen pruebas para evaluar si la cobertura es efectiva o no.
Documentacin de cobertura: La contabilidad de cobertura requiere
que se documenten la poltica y gestin de riesgos con derivados, de
igual forma se deber preparar un informe con todo el detalle respecto
a las caractersticas especficas del modelo de cobertura empleado.
Tipo de contabilidad de cobertura: Existen 3 tipos de contabilidad de cobertura contenidos dentro de la NIC 39: cobertura
de valor razonable, cobertura de flujo de efectivo y cobertura
de una inversin neta en un negocio en el extranjero:
Cobertura de valor razonable: es una cobertura que cubre
los cambios en el valor razonable de un activo reconocido,
pasivo o compromiso en firme o porcin de ellos.
Cobertura de flujos de efectivo: es una cobertura que
cubre la exposicin a flujos variables atribuibles a riesgos
especficos de un activo reconocido, pasivo o compromiso
en firme o porcin de ellos.
Cobertura de una inversin neta en un negocio en el
extranjero: se define como el importe de la inversin de la
entidad que reporta en los activos netos de dicha operacin.
Dichas operaciones extranjeras pueden ser subsidiarias,
asociadas, negocios conjuntos o sucursales. Una entidad
puede decidir coberturarse de los efectos de la variacin
del tipo de cambio en su propia inversin en una operacin
extranjera. La particularidad de esta cobertura radica en que
tambin pueden utilizarse pasivos financieros no derivados.
Tipos de pruebas requeridas para medir la eficacia de la
cobertura: Para poder medir la eficacia de la cobertura, se reacobertura
lizarn pruebas retrospectivas y prospectivas. Las metodologas
por lo general empleadas para las pruebas retrospectivas es
el dollar-offset a travs del enfoque del derivado hipottico
(para coberturas de flujo de efectivo), tasa benchmark (variante
utilizada para cobertura de flujo de efectivo) y la prueba de
sensibilidad (para realizar la prueba prospectiva) y anlisis de
regresin (utilizado para evaluar la prueba prospectiva).
En el siguiente cuadro colocamos una prueba de regresin
para medir la efectividad de forma prospectiva:

Prueba prospectiva
6.000.000
5.000.000
4.000.000
3.000.000
2.000.000

y = -1,0037x - 756833
R = 1

-8.000.000

-6.000.000

1.000.000

-4.000.000

-2.000.000
-1.000.000

2.000.000

4.000.000

-2.000.000
-3.000.000

La complejidad de estas operaciones radica en la dificultad de


realizar un modelo de valuacin y con base en ello realizar y
documentar las pruebas efectuadas, los elementos crticos de
estas valuaciones son los insumos empleados en la determinacin del valor razonable de los derivados, por lo general, los
valores publicados se deben de tomar de fuentes conocidas
como proveedores de informacin de mercado
mercado, price vendors
vendors,,
y/o alguna fuente pblica que contenga dicha informacin.

C-3

2da. quincena - Setiembre 2015

II. CONCLUSIONES
Hemos observado que determinadas revisiones tienen un nivel
de complejidad muy amplio y es necesario el soporte de un
especialista para poder realizarlas. No obstante lo comentado,
es imprescindible que el auditor tenga un conocimiento conceptual de dichas revisiones, para poder evaluar el impacto de
los resultados en las pruebas realizadas.

C-3

A S E S O R

LABORAL

INFORME ESPECIAL

El registro de trabajadores de construccin civil


- RETCC y su inscripcin
Ronni David SNCHEZ ZAPATA(*)

RESUMEN EJECUTIVO

propsito de la reciente emisin del Decreto Supremo N 007-2014-TR, que


establece disposiciones que precisan y complementan la emisin de la norma
que ha establecido la creacin del registro de trabajadores de construccin civil RETCC, cuya finalidad se centra en la formalizacin y eliminacin de situaciones
que tienden a desincentivar el desarrollo que viene presentando este importante
sector econmico en nuestro pas.

I.

INTRODUCCIN

Actualmente la actividad de construccin civil se


erige como una de las actividades econmicas ms
importantes del pas, no solo por la masividad de
la realizacin de obras que se presentan, lo cual
repercute directamente en la generacin de impuestos que tengan que ser honrados por parte
de la empresas que realizan obras, sino tambin
por su incidencia directa en la generacin de empleo, repercutiendo positivamente en el mercado
laboral va contratacin efectiva de poblacin,
lo cual incidir en los porcentajes de percepcin
aplicables para la determinacin de nuestra poblacin econmicamente activa (PEA).
El Gobierno consciente del creciente informalismo
que empezaba a imperar en este importante rubro
econmico, tuvo a bien desarrollar un registro
cuya finalidad principal era erradicar los complejos
vestigios de agresividad laboral que se estaban
presentando y que afectaban no solo a los empresarios que desarrollaban las obras o contratan los
servicios de otras empresas para dicha finalidad,
sino tambin a los mismos trabajadores participantes en este sector.
Con dicha finalidad, se decidi la implementacin
de un registro que tienda como finalidad inmediata
a la identificacin precisa de los actores principales
de la actividad de construccin civil, es decir, el
personal obrero. As como establecer el flujo estadstico de ingreso de dicho personal a la actividad,
y del mismo modo, se establece la necesidad de
que dicho registro ayude a la formalizacin en el
(*)

ingreso de dicho personal obrero a esta importante actividad econmica, claro est, a travs de
la generacin y captacin de ofertas de empleo
a las que estos trabajadores podran tener real
acceso y conocimiento.
Con base en ello, se emite el Decreto Supremo
N 005-2013-TR (Del 22 de julio del ao 2013), el
mismo que crea el Registro Nacional de Trabajadores de Construccin Civil - RETCC, por sus siglas
abreviadas, instrumento normativo cuya finalidad
est enmarcada en la formalizacin para el ingreso
del personal obrero a esta actividad econmica
del pas. Este registro ser materia de tratamiento
puntual en el presente informe.

II. SOBRE EL RGIMEN LABORAL SINGULAR


APLICABLE
AL
SECTOR
DE
LA
CONSTRUCCIN CIVIL
El rgimen laboral de contratacin de trabajadores se circunscribe en virtud al mbito en que
se desarrolla la actividad respectiva, pudiendo
ser esta pblica o privada. De este modo, se han
creado determinadas normativas que regulan
distintos criterios que inciden en la calificacin
laboral de los trabajadores, los mismos que van
desde la percepcin de sus remuneraciones y benficos socio-laborales, hasta el establecimiento
de sus obligaciones hacia la entidad respectiva
que contrata sus servicios. De este modo, dentro
del Sector Pblico, as como del privado, existen
regulaciones normativas laborales especficas que
se han establecido en virtud de las necesidades
especiales de la contratacin laboral.

Abogado, asesor de Soluciones Laborales. Titulado en Derecho por la Universidad San Martn de Porres, especialista en Derecho Corporativo,
miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

D-1

56

ASESORA LABORAL

Para el caso de la actividad laboral privada


y siguiendo lo establecido por el artculo
103 de nuestra Constitucin Poltica actual
(ao 1993), es posible establecer regmenes laborales normativos diferenciados
en virtud de la actividad esencial que se
desarrolla dentro del pas. Ello, debido a
las caractersticas especiales con la que se
desenvuelve tal o cual actividad econmica.
De este modo, se desarrollan normativas
laborales especiales que definen las formas
en cmo se deben de establecer los derechos y obligaciones, as como la forma de
otorgar los beneficios laborales respectivos
en cada actividad particular pero teniendo
como paralelo, las obligaciones, derechos
y dems beneficios que se otorgan en el
rgimen laboral general de la actividad privada. Es as como se cre el rgimen laboral
especial de construccin civil, en virtud
esencialmente, al modo particular en cmo
se desarrollan las labores en este sector
econmico del pas, la cuales incluyen
bonificaciones y beneficios otorgados
debido a ciertas particularidades como
lo son el hecho de trabajar en altitud,
alta rotacin, utilizacin de maquinaria
especializada, entre otras caractersticas
puntuales atribuibles a esta actividad econmica, la misma que la desvinculada de
otras actividades especiales por los rasgos
propios que se encuentran en el desarrollo
de las actividades de sus trabajadores
denominados para este sector como
obreros. Siendo ello as, la normativa
laboral ha establecido parmetros a ser
tomados en cuenta para la aplicacin
efectiva de este rgimen especial. Dichos
parmetros estn establecidos en virtud
de la magnitud en la ejecucin de las
obras de construccin que se realizan,
las mismas que son medidas, para la
aplicacin de su rgimen especial, con
base en el valor individual de cada obra
a realizarse, las que debern incluir a sus
trabajadores obreros bajo los alcances de
rgimen laboral especial, cuando superen
las cincuenta (50) unidades impositivas
tributarias (50 UIT o S/. 190,000).
De este modo, se emite una norma puntual,
el Decreto Legislativo N 727, denominada
Ley de fomento de la inversin en la actividad
de construccin, en la cual, se establece
un criterio limitativo para la aplicacin del
rgimen laboral especial en construccin
civil. Dicho criterio, segn indicacin de la
norma en mencin, establece que todas
aquellas empresas que desarrollen actividades de construccin civil cuyas obras
que se ejecuten no superen las 50 UIT,
no enmarcarn a sus trabajadores bajo el
mbito de aplicacin del rgimen laboral
especial de la construccin, determinndose
de ese modo un parmetro para la inclusin
o no de los trabajadores en este rgimen
especial de contratacin laboral.

D-2

III. SOBRE LA FORMALIDAD APLICABLE


A LA CONTRATACIN DE PERSONAL
EN EL RGIMEN ESPECIAL DE
CONSTRUCCIN CIVIL
Determinados los alcances del rgimen
especial laboral de construccin civil,
debemos atender, de un mismo modo,
a la forma particular a travs de la cual
se vincula al trabajador de construccin
con la empresa que realiza la obra de
construccin. De este modo, podemos
mencionar que por las caractersticas esenciales de las obras de construccin, cuyo
requerimiento para su realizacin son de
carcter temporal, delimitan tambin que
la contratacin que se realice al personal
obrero, revista, del mismo modo, esta singularidad. Es decir, que el trabajador obrero
carece de estabilidad para el trabajo, y su
vinculacin con la empresa constructora
que contrata sus servicios siempre reviste
un carcter de temporalidad exacta, no
sostenida en el tiempo.
De esta forma podemos mencionar que
la contratacin efectiva de un trabajador
obrero no reviste una formalidad esencial
para su realizacin, como por ejemplo:
que se suscriba un contrato de trabajo por
escrito sujeto a registro ante la Autoridad
Administrativa de Trabajo, tal como se
realiza en el rgimen laboral general.
De este modo, la contratacin efectiva
del trabajador obrero se dar de forma
consensual y verbal, siendo que esta se
extinguir al momento en que concluya
la realizacin efectiva de la obra a cargo
de su entidad empleadora.
Esto, en cierta forma, ha sido bice
para causar la informalidad con la que
se ha estado operando la vinculacin
de los trabajadores obreros en esta
clase de rgimen especial laboral, lo
que ha trado consigo perjuicios de
carcter social, tanto para el Estado
como para el mismo empleador, con
la consiguiente afectacin de derechos
del propio trabajador obrero, quien ha
sufrido los embates de sucesivas pugnas
de grupos supuestamente establecidos
como sindicatos, pero que solo han
falseado esta figura incluida en nuestra
legislacin colectiva de trabajo, para
dar paso al beneficio de mafias que
han terminado por perjudicar el normal
desarrollo de esta tan importante actividad econmica. Producto de ello, el
Gobierno actual ha tenido a bien gestionar la creacin de nuevos registros
con la finalidad de focalizar los puntos
vulnerables de esta actividad que tiende
a informalizarla, con el consiguiente
perjuicio efectivo que ello trae a todos
los elementos que conforman tan importante sector del pas.

2da. quincena - Setiembre 2015

IV. REGISTRO NACIONAL DE TRABAJADORES DE CONSTRUCCIN CIVIL


- RETCC
En virtud de la conformacin de grupo
multisectorial por parte del Gobierno, encargado de dictar medidas tendientes a la
formalizacin laboral de sector de construccin civil, as como desterrar los graves actos
de violencia y amenaza en esta importante
actividad econmica del pas, se emiti el
Decreto Supremo N 005-2013-TR a travs
del cual se cre un registro cuya finalidad
esencial busca la identificacin de los trabajadores que ingresan y se desenvuelven en
esta actividad. De este modo, se encarga la
administracin de este registro a la Direccin
General del Trabajo del Ministerio de Trabajo
y Promocin del Empleo, siendo que para
el caso de su implementacin en provincias
se otorga la administracin del mismo a las
Direcciones Regional de Trabajo, en un claro
anhelo del Gobierno por dotar de mayores
formalismos a esta actividad econmica.
De este modo, se crea el Registro de los
trabajadores de construccin civil - RETCC,
cuyas particularidades en su creacin procederemos a desarrollar a continuacin:
a) Obligatoriedad de la inscripcin en
el registro: El mbito de aplicacin
de la norma que crea el registro, se
extiende de manera general hacia
todos aquellos trabajadores que se
desempeen en la actividad de construccin y que realicen funciones y/o
labores efectivas con carcter personal, subordinado y remunerado, a
favor de cualquier persona natural o
jurdica que se enmarque en el mbito de la construccin civil. Cabe resaltar que, en un primer momento, la
norma que estableci la creacin del
presente registro Decreto Supremo
N 005-2013-TR, indicaba que se
consideraba actividad de construccin
civil a la contenida en la Gran Divisin 5 de la CIIU. Sin embargo, esta
consideracin ha variado en virtud
a la emisin del Decreto Supremo
N 007-2014-TR, el cual ha establecido que la actividad de construccin
civil es aquella incluida en la Seccin F;
Divisin 45, Grupos 451 al 455 de la
CIIU. Excluyndose a las personas naturales que construyen directamente
sus propias unidades de vivienda del
mbito de aplicacin de este registro.
De este modo, todo aquel trabajador
que realice el flujo de registro que
seala la norma quedar debidamente
habilitado para laborar efectivamente
en la actividad de construccin civil
dentro de todo el territorio nacional,
resaltndose, que el flujo de inscripcin posee un carcter obligatorio

INFORME ESPECIAL
y gratuito, conllevando a su vez, a
la oportunidad que tendr todo el
personal inscrito en el RETCC, para
acceder a servicios de orientacin
laboral, bsqueda de empleo, as
como capacitacin, especializacin
y certificacin de competencias laborales dentro de este importante
sector econmico del pas.
b) Requisitos para la inscripcin: Junto
con la solicitud que debern presentar
todos los trabajadores de construccin civil, se debern aparejar los
siguientes documentos:
-

Certificado o constancia de capacitacin, emitida por Sencico u


otra entidad que tenga la capacidad de certificar las competencias
respectivas en el oficio de construccin. No siendo esto exigible,
para el caso de que se trate de
una primera inscripcin que realicen los trabajadores obligados
en el mbito de la normativa que
regula el Registro.
Certificado de trabajo, respecto de
las obras en las que pudiera haber
laborado el trabajador obrero en
el ao anterior al de su inscripcin
efectiva, incidiendo en los datos
relacionados a la identificacin del
empleador y periodo laborado, y
tomando en cuenta el hecho de
que, si el trabajador no cuenta con
los certificados respectivos, pero
cuente con la experiencia laboral
previa requerida, deber consignar
las obras en las cuales labor en el
ao previo lo que tendr la calidad
de declaracin jurada.
Del mismo modo, se establece la
posibilidad de que si el trabajador
de construccin civil no cuenta
con la experiencia previa requerida, deber consignarlo como declaracin jurada a efectos de que
se le excepte de este requisito

Certificado de antecedentes
policiales, penales y judiciales
vigentes a la fecha de su presentacin efectiva.

Indicacin de afiliacin a alguna


organizacin sindical, as como
la identificacin precisa de dicha organizacin sindical a la
cual pertenece.

procede, en cuanto a su aprobacin,


de manera automtica una vez presentada la documentacin detallada
lneas arriba, pero el Decreto Supremo
N 007-2014-TR, que establece nuevos
criterios y modificaciones al presente
registro, a establecido, orientndose
en un criterio simplificador y de fcil
acceso, a la implementacin de una
modalidad virtual de inscripcin de los
trabajadores obreros cuando estos se
encuentren en una determinada regin
o circunscripcin territorial, siendo que
para dicho caso, el procedimiento administrativo para su registro ser de
evaluacin previa y sujeto a las reglas
del silencio administrativo positivo.
Del mismo modo, la norma modificatoria establece la posibilidad de
que la Autoridad de Trabajo puede
realizar una fiscalizacin posterior
de la documentacin presentada, as
como la certificacin en la veracidad
de la informacin suministrada por
los trabajadores respectivos y, en caso
de que dicha autoridad determine la
presentacin o declaracin de informacin falsa o invlida, podr declarar
de oficio la cancelacin del registro
respectivo.
c) Emisin de constancia de inscripcin
y vigencia de la misma: Cuando el trabajador de construccin civil realice el
flujo de inscripcin respectivo, procediendo a adjuntar la documentacin
solicitada, la autoridad de trabajo
proceder a emitirle un carnet que
cerciore su correcta inscripcin, atribuyndole un nmero especfico de
registro a su favor, determinndose
que, tanto el carnet como el nmero
de registro constituyen, per se, el
ttulo que habilita al trabajador para
el ejercicio efectivo de la actividad de
construccin civil dentro del territorio
nacional, pero supeditado al plazo de
vigencia de la inscripcin, el cual ser
de dos (2) aos efectivamente, con la
posibilidad de operar la renovacin
antes de su caducidad, la misma que
operar de manera automtica al no
ser renovado el registro respectivo.

Fotografa actualizada del trabajador solicitante; cabe indicar


que este requisito se ha incluido
en virtud de la emisin del Decreto Supremo N 007-2014-TR.

Cabe resaltarse que ser la Autoridad


de Trabajo la indicada para establecer
los mecanismos necesarios para dotar
de las condiciones de seguridad respectivas al presente registro, as como
la autenticidad del carnet que se emita
con tal finalidad. Siendo que para
el caso del nmero de registro, este
podr coincidir con el nmero del
DNI del trabajador registrado para
efectos facilitadores.

De este modo, la inscripcin en el RETCC


como procedimiento administrativo

d) Renovacin y cancelacin del registro:


La renovacin del registro en el RETCC

C-3

57

se realiza antes del vencimiento del


plazo de vigencia de la inscripcin anterior. Para operar dicha renovacin,
y el trabajador deber presentar los
siguientes documentos:
-

Certificados o constancias de
haber realizado cursos de capacitacin y/o actualizacin dentro del periodo en que se emiti
la constancia de registro y la solicitud de renovacin.

Certificados de trabajo respecto de las obras en las que


pudiera haber laborado entre
el periodo en que se emiti la
constancia de registro y la solicitud de renovacin.

e) Cancelacin del registro: La norma


que regula el RETCC ha establecido
como supuesto de cancelacin del
registro, una vez otorgada la constancia de inscripcin, las siguientes:
-

Cuando es solicitada por el mismo trabajador.

Cuando la Autoridad de Trabajo verifica la falsedad de la informacin y/o documentacin


brindada por el trabajador para
su inscripcin o renovacin de
la misma en el RETCC, sin perjuicio de las acciones administrativas y/o penales que se deriven
por tales hechos.

Cuando la Autoridad de Trabajo advierta la existencia de una


sentencia condenatoria consentida y/o ejecutoriada que
pese sobre el trabajador previamente inscrito por la comisin de los delitos tipificados
en los artculos 108 (Homicidio Calificado); 152 (Secuestro); 189 (Hurto de ganado);
200 (Extorcin); 279 (Fabricacin, suministro o tenencia de materiales peligroso);
279-B (Sustraccin o arrebato
de armas de fuego); 317-A
(Marcaje o reglaje); y 427 (Falsificacin de documentos), del
Cdigo Penal peruano vigente.

Por caducidad del registro.

Cabe resaltar que, el hecho de que


se proceda a declarar la cancelacin
de la inscripcin en el registro no
conlleva a que el trabajador no puede
tramitar una nueva inscripcin en
la medida de que cumpla con los
requisitos exigidos para proceder con
la inscripcin, pero siempre que no
subsistan las causales de cancelacin
del registro establecido en el artculo
respectivo de la normativa.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

D-3

ASESORA LABORAL

Bases para implementar la cuota de trabajadores


con discapacidad en las empresas privadas

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

58

RESUMEN EJECUTIVO

Luis MENDOZA LEGOAS(*)

ediante la Ley N 29973, Ley General de la Persona con Discapacidad,


y su Reglamento, aprobado por Decreto Supremo N 002-2014-MIMP, el
Estado ha establecido una serie de garantas a fin de que las personas discapacitadas puedan contar con un ambiente propicio para el desarrollo de sus derechos
e inclusin plena y efectiva, bajo un esquema de igualdad. Al respecto, el presente
informe busca destacar la forma como se aplicar la cuota de empleo a favor de
los trabajadores discapacitados en el Sector Privado.

I.

DISCAPACIDAD, TRABAJO Y EMPRESA

Los trabajadores con discapacidad pertenecen


a un colectivo de personas consideradas como
sujetos especialmente protegidos en el Derecho
del Trabajo. La legislacin laboral, desde la propia
Constitucin (artculo 23), da cuenta de esa alta
consideracin. Sin embargo, hace falta algo ms
que la proteccin en el trabajo para que dichas
personas puedan ejercer no solamente sus derechos fundamentales en el trabajo. Es preciso que
el Estado promueva el empleo de estas personas
para que puedan gozar de esos derechos y de otros
que se desprenden del bienestar que el trabajo
reporta (patrimoniales o no).
La nueva legislacin promotora ha sido expedida
entre los aos 2012 y 2015, sustituyendo a normas
anteriores que, en la prctica, pareceran no haber
impulsado suficientemente ni la empleabilidad ni
el respeto de las condiciones de trabajo adecuadas
para esta poblacin trabajadora. As, en el trienio
indicado, se han expedido: la Ley N 29973, Ley General de la Persona con Discapacidad en adelante,
LGPD y su Reglamento, aprobado por Decreto
Supremo N 002-2014-MIMP, en adelante, Reglamento de la LGPD que han reforzado algunas
disposiciones tendentes a asegurar el derecho de
trabajadores con discapacidad, disponindose
entre otras medidas importantes la obligacin de
los empleadores del Sector Privado, con ms de 50
trabajadores, de contar con una cuota de personal
discapacitado equivalente al 3 % de su planilla.
A este marco normativo, se aaden las Normas
complementarias para la aplicacin y fiscalizacin
del cumplimiento de la cuota de empleo para personas con discapacidad aplicable a los empleadores
privados, publicadas este ao mediante Resolucin
Ministerial N 107-2015-TR en adelante, RM
N 107-2015-TR precisndose varios aspectos

prcticos para implementar medidas obligatorias


como las cuotas de personal discapacitado que
hemos mencionado.
En el espacio concedido, limitaremos nuestro
anlisis a la obligacin de implementar las mencionadas cuotas para las empresas del Sector Privado.
Nuestra intencin no es efectuar una explicacin
sobre el cmo, en este caso. Nos interesa aproqu, para lo cual contrastaremos la
ximarnos al qu
proteccin atribuida aqu con los mecanismos
administrativo-laborales existentes en el rgimen
laboral general para advertir la congruencia y conformidad con la ya mencionada proteccin especial
que desde la Constitucin viene preordenada.
El proceso de elaboracin de estas normas, especialmente la RM N 107-2015-TR en el que el
Ministerio de Trabajo realiz consultas participativas
con actores de la sociedad civil ha demostrado
que en general existe poco entusiasmo entre los
empleadores en el hecho de que se les obligue
a admitir a determinado personal sin importar
cul es su condicin pues, como en muchos
aspectos de la contratacin laboral y del managment empresarial, no suelen ser bienvenidas las
normas heternomas. Sin embargo, existen algunos
hechos relevantes que pueden ayudar a cambiar
esa percepcin. En primer lugar, a inicios del siglo
XXI un estudio sobre discapacidad en nuestro
pas estableci que anualmente se pierden entre
7 % y 9 % del Producto Bruto Interno peruano
debido a la exclusin laboral de las personas con
discapacidad(1). En segundo lugar, cabe recordar
que la propia Organizacin Internacional de Empleadores, haciendo eco de campaas que sobre
este tema ha impulsado la propia Organizacin
Internacional de Trabajo
Trabajo, ha destacado que las
personas con discapacidad representan un enorme
potencial que puede beneficiar a casi cualquier
tipo de empresa(2).

(*)

Abogado laboralista. Asociado snior en Estudio Ferrero Abogados y actual miembro de la junta directiva de la Sociedad Peruana de Derecho
del Trabajo y de la Seguridad Social. Agradecer dirigir cualquier comentario o aporte que merezcan estas reflexiones al correo: lmendozalegoas@pucp.pe
(1) S. Maldonado (Trabajo y discapacidad en el Per. Mercado laboral, polticas pblicas en inclusin social de las personas con discapacidad).
Citado por: S. Galicia. Comentarios al Reglamento de la Ley General de la Persona con Discapacidad en materia laboral. Documento de MS
Word. En: <http://www.pucp.edu.pe>. Pgina visitada en marzo de 2015.
(2) Organizacin Internacional de Empleadores. Vase en: <http://www.ioe-emp.org>. Pgina visitada en junio de 2015.

D-4

2da. quincena - Setiembre 2015

C-4

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

59

En todo caso, debe tomarse nota de que en nuestro medio estas


iniciativas generaron una percepcin inicial desfavorable en el mundo
empresarial, razn por la cual eran muy esperadas las normas de
reglamentacin correspondientes. Sin embargo, no necesariamente
son las empresas las responsables de la falta de oportunidades para
las personas discapacitadas. En rigor, la situacin desventajosa de
estas personas dentro del mercado de trabajo puede explicarse por
una virtual marginacin, fruto de su invisibilizacin como actores
organizados, la ausencia de polticas sociales que los integren
eficazmente y las privaciones que culturalmente se atribuyen a
condiciones de discapacidad ms bien especficas.

III. REGLAS DE CLCULO DE LA CUOTA

En todo caso, el involucramiento de las empresas en el tema del


trabajo de las personas discapacitadas representa en s mismo
un avance en la dinmica necesaria para que la empleabilidad
de estas personas mejore. Lejos de esperar al momento en
el que las condiciones culturales, formativas y, en general,
sociales, permitan la insercin de estas personas en el mundo
del trabajo, se incluye a los empleadores en este proceso afirmativo. Aventurando un balance en este punto, la legislacin
inserta a las empresas como un actor necesario (y no como
el enemigo de esta integracin). Sin duda es muy importante
para que el proceso afirmativo conquiste resultados efectivos
que, en el mediano y largo plazo, se mantenga la asociacin
con las empresas, a fin de que ellas puedan valorar y contribuir
en la difusin de los beneficios que a ellas mismas les reporta
la contratacin de trabajadores discapacitados(3).

La normativa ha establecido que la cuota de empleo de personal


discapacitado es una obligacin anual. Por ello, el clculo de
la cuota de empleo se realiza tomando en consideracin al
nmero de trabajadores registrados por el empleador en la
Planilla Electrnica en el periodo comprendido entre el 1 de
enero y 31 de diciembre de cada ao, siguiendo estas pautas:

II. ENFOQUES PROMOTOR Y ANTIDISCRIMINATORIO EN LA


CUOTA DE EMPLEO
Segn la definicin del artculo 2 de la LGPD, el trabajador
discapacitado es la persona que tiene una o ms deficiencias
fsica, sensoriales, mentales o intelectuales de carcter permanente que, al interactuar con diversas barreras actitudinales y
del entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio
de sus derechos y su inclusin plena y efectiva en la sociedad,
en igualdad de condiciones que las dems. La importancia de
la definicin es relevada por Momm y Geiecker, quienes aclaran
que ser reconocido como discapacitado significa cumplir las
condiciones establecidas para beneficiarse de las posibilidades
que ofrece tal sistema [jurdico](4).
La discapacidad condicin que es certificada por cualquier hospital
del sistema pblico es planteada en estas normas promocionales
como una forma de reconocimiento de que no basta que se provea
a las personas que presenten esa condicin de la tutela jurisdiccional o administrativa para impugnar decisiones empresariales
de no contratarles. Lejos de esa perspectiva cuasi-abstencionista,
las cuotas de contratacin de personal discapacitado representan
una avanzada en sentido coincidente con legislaciones tan heterogneas como las de pases como Francia, China o Japn.
En todo caso, la imposicin de cuotas transmite la idea de que
para la poltica laboral de un pas se reconoce implcitamente
que sin ellas los empleadores no contratarn a los trabajadores discapacitados, y esto no por motivos necesariamente
discriminatorios. En realidad sin descartar esta motivacin
prohibida pueden concurrir motivos distintos, como la percepcin de que la productividad tiene una relacin directamente
proporcional con las plenas capacidades psicofsicas de las
personas o la resistencia a incurrir en costes en el corto plazo
que impliquen la adopcin de los ajustes necesarios para la
actividad laboral de esas personas en su cadena productiva(5).
Por lo tanto, el enfoque antidiscriminatorio (negativo) y el
promotor (positivo) se complementan necesariamente para
generar impactos sostenibles en el tiempo para la poblacin
trabajadora discapacitada.

La primera regla a aludir es, como corresponde dentro de las


relaciones de trabajo, que la aplicacin del principio de primaca
de la realidad tiene plena vigencia y su aplicacin por la autoridad judicial o inspectiva puede ampliar la base de clculo
no solamente a la planilla declarada formalmente, sino a los
prestadores de servicios que realicen sus actividades en forma
subordinada. Incluso, si existieran formas de descentralizacin
productiva desvirtuadas, la cuota debera calcularse tomando en
cuenta al nmero real de trabajadores establecido y no al formal.

i)

En caso de que los empleadores inicien sus actividades


entre los meses de febrero a junio, la cuota de empleo se
calcula considerando al nmero de meses de ese primer
ao hasta diciembre.
ii) Si una nueva empresa inicia actividades despus de julio,
el clculo de la cuota de empleo se inicia recin en el ao
siguiente.
iii) Si existen fusiones empresariales u otras figuras societarias
afines, el clculo de la cuota de empleo se realiza considerando
individualmente a cada empresa, respecto de los periodos
anteriores a la fusin, y en forma conjunta a partir de esta.
Acorde con la naturaleza de este tipo de cuotas, su temporalidad
es permanente. Por ello, la terminacin del vnculo contractual
con cualquier trabajador discapacitado no disminuir la cuota
correspondiente, surgiendo la obligacin de contratar a un
trabajador discapacitado que sustituya al cesado.
Ahora bien, cmo se efecta el clculo? La Ley establece una
forma ponderada:
Determinacin de la cuota de personal con discapacidad
Periodo trabajado, por persona
Equivalencias
Persona que trabaj por un ao
:
1
Persona que trabaj meses
:
1/12 por cada mes
Persona que trabaj das
:
1/30 (12) por mes
Nmero de trabajadores del
empleador en un ao

x 0.03 =

Cuota de personal con


discapacidad

* Tanto para determinar el nmero total de trabajadores del empleador en un


ao, como para establecer la cuota de discapacidad, se aplica un redondeo
sobre los decimales a la cifra inmediata superior cuando el centesimal sea
igual o superior a 5. As, 99.95 ser 100 y 73.88 ser 73.9; mientras que 59.34 seguir siendo 59.34.
Por ejemplo, estas reglas conducen a las siguientes aplicaciones prcticas:
Una empresa tiene 60 trabajadores. Una persona tom licencia por maternidad
y fue reemplazada, durante dicho tiempo, bajo un contrato de suplencia que
culmin con el retorno de la madre trabajadora a su puesto de trabajo. A lo
largo del ao no se produjo incorporaciones de personal, pero dos contratos
de trabajo temporales culminaron su plazo el 31 de octubre. El 20 de diciembre
un trabajador fue repuesto por mandato de una orden judicial. Cul sera la
cuota de trabajadores?
1. El nmero total de trabajadores es 58 (trabajadores con el ao completo
laborado) ms 1.67 (proporcin del ao laborada por los dos trabajadores

(3) Sobre el particular, vase: S. SCOTT-PARKER. Derechos y obligaciones: el punto


de vista de la empresa. En: Enciclopedia de salud y seguridad en el trabajo. W.
Momm y R. Ransom (directores). OIT, Ginebra, 2011, p. 17.36.
(4) W. MOMM y GEIECKER, O. Discapacidad: conceptos y definiciones. En: Enciclopedia de salud y seguridad en el trabajo. W. Momm y R. Ransom (directores). OIT.
Ginebra, 2011, p. 17.2.
(5) Vide. MONT D. Disability Employment Policy. En: DigitalCommons@ILR, Cornell
University ILR School, p. 20. En: <http://www.ilt.cornell.edu>. Pgina visitada en
agosto de 2015.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

D-5

60

ASESORA LABORAL
cesados en octubre) y ms 0.033 (correspondiente a los 12 das trabajados
en el ao).

2. Segn la forma de clculo explicada, el nmero de trabajadores con discapacidad en la empresa del ejemplo se calcular multiplicando al nmero de
trabajadores de la empresa en el ao (59.7) por 0.03. Esto arroja: 1.791.
3. Aplicando la regla de redondeo sobre los decimales, se tiene que la cuota quedar fijada en 1.80. Esto quiere decir que la cuota de empleo de
personal discapacitado para la empresa debera computar para el ao
analizado estara completamente cubierta de las siguientes maneras:
Ejemplo 1:
1 trabajador discapacitado por periodo completo (12 meses) +
1 trabajador discapacitado por 10 meses
Lo que sumara 1.83 (Ms que la cuota de 1.80)
Ejemplo 2:
1 trabajador discapacitado por periodo completo (12 meses) +
1 trabajador discapacitado por 6 meses
1 trabajador discapacitado por 3 meses
1 trabajador discapacitado por 15 das
Lo que sumara 1.80 (Equivalente a la cuota de 1.80)
Ejemplo 3:
2 trabajadores discapacitados por periodo completo (12 meses) +
Lo que sumara 2.00 (Ms que la cuota de 1.80)

IV. APROXIMACIN A LOS PROCEDIMIENTOS INSPECTIVO Y


SANCIONADOR ESPECIALES PARA EL CUMPLIMIENTO DE
LA CUOTA DE CONTRATACIN
El rgimen administrativo inspectivo y sancionador en esta
materia evidencia la ausencia de una poltica laboral consistente
(en general) y de instrumentos de poltica para la fiscalizacin
laboral realmente centralizados (en especfico). Nuestro ordenamiento jurdico posee un rgimen de multas instrumento
disuasivo contra el incumplimiento de las normas laborales que
se fragmenta en tres subcategoras:
i)

Un rgimen general, en el que la cuanta de la multa se


establece segn la clasificacin de la empresa (microempresa formal, pequea empresa formal y el resto de
empleadores) y el nmero de trabajadores afectados. En
este rgimen, se admiten reglas de incremento de multa por
las cuales, en casos tipificados, se considera ficticiamente
a un nmero de trabajadores afectados mayor al real, pudiendo alcanzar dicho cmputo a todos los trabajadores
de la empresa.

ii) Multas tarifadas (50, 100 o 200 Unidades Impositivas


Tributarias) cuando se afecten determinados derechos
fundamentales (libertad de trabajo) o a ciertas categoras
poblacionales (trabajo infantil).
iii) Multas especficamente creadas para una infraccin especial: la infraccin consistente en no cumplir con la cuota
de discapacidad.
Este es un tema que desborda claramente los objetivos de este
trabajo, pero es evidente que el desorden resultante no hace
ms que evidenciar que la normativa del Sistema Inspectivo
necesita un reordenamiento ms trascendente que las flexibilizaciones practicadas a su rgimen sancionador en 2014
(Ley N 30222 y Decreto Supremo N 010-2014-TR) y que
permita establecer la coherencia al fijar a las sanciones como
desincentivos sistemticos y no como multas fragmentarias e
independientes entre s.
Pues bien, sea como fuere, existen procedimientos inspectivos
y sancionadores especiales que sancionan el incumplimiento
de la cuota de trabajadores discapacitados y procedimientos

D-6

2da. quincena - Setiembre 2015

inspectivos y sancionadores generales para la tutela de los


derechos de los trabajadores discapacitados dentro de las
relaciones laborales. Siguiendo la lnea de esta reflexin, nos
interesa desarrollar aqu a los primeros.
Hay que empezar sealando que las cuotas de discapacidad son
eficaces con adecuadas frmulas de fiscalizacin(6). En este caso,
la secuencia lgica que la normativa establece es la siguiente:
En enero de 2016 la autoridad inspectiva verificar la planilla electrnica para establecer qu empresas, segn los
criterios de clculo expuestos, incumplieron con la cuota.
El sistema inspectivo requerir la subsanacin correspondiente. Frente a ello, podrn presentarse las pruebas de
haberse cumplido con la cuota (tras lo cual se subsanar
la informacin en la planilla electrnica); se podrn presentar los descargos pertinentes que acreditan que no se
presentaron ciertas condiciones materiales para alcanzar la
cuota (las mismas que estn preconfiguradas en la norma)
cuota,
o se confirmar la situacin de incumplimiento de la cuota
emitindose el acta de infraccin correspondiente.
En caso de que el empleador declare haber cumplido o
habindose presentado los descargos mencionados, la
inspeccin del trabajo podr fiscalizar (mediante el procedimiento general fiscalizador) que efectivamente los hechos
se correspondan con la declaracin del empleador. Si ello no
cuota,
resultase as, se establecer el incumplimiento de la cuota
con la emisin del acta de infraccin correspondiente.
En caso de establecerse una situacin de incumplimiento de
la cuota
cuota, la LGPD ha establecido un rgimen sancionador
especial, pues considera como una infraccin muy grave
al incumplimiento de la cuota de empleo de personas
con discapacidad. Las multas aplicables para este tipo de
sanciones pueden ser establecidas entre las 12 UIT y las 20
UIT (artculo 95 del Reglamento de la LGPD).
Si se toma el valor referencial aplicable para el ao 2015,
se tiene que el rango de las multas por incumplimiento de
la cuota de personal con discapacidad en la empresa corre
entre los S/. 42,960 y los S/. 77,000. La graduacin de la
multa es posible, atendiendo a una serie de elementos como
la conducta procedimental, la reincidencia, la subsanacin
voluntaria o la persistencia en la infraccin.

V. COMENTARIO FINAL
Hemos dicho que la imposicin de la cuota es una parte especial
dentro de un paquete de actividades pblicas y privadas que
debieran conducirse articuladamente para lograr un objetivo
constitucionalmente querido y econmicamente viable: la mayor
empleabilidad de las personas con discapacidad.
Mientras que las autoridades competentes vienen preparando
una campaa de fiscalizacin para advertir el incumplimiento
de las cuotas de discapacidad, el resto de actores debera
estar ejecutando acciones pertinentes. Qu estn haciendo
las empresas para adecuar su estructura productiva para esto?
Qu vienen haciendo el Ministerio de Trabajo y el Ministerio
de Economa, respectivamente, para reglamentar los ajustes
razonables mnimos y los incentivos tributarios necesarios? Todas
estas son dudas que a la fecha no tienen respuesta conocida.
Los plazos para tener en cuenta se hacen ms cortos para que
la regulacin de este tema se pueda considerar terminada. A
pesar de esa situacin, es esta una excelente oportunidad para
(re)descubrirnos como sociedad y reconocer al otro
otro, en la posicin que este tenga (empleadores, trabajadores con discapacidad
o sociedad civil) para una convivencia digna.
(6) MONT D. Ob. cit, p. 11.

ASESORA LABORAL

61

CONTRATACIN LABORAL

Buena fe y obligaciones implcitas


del trabajador
Luis lvaro GONZALES RAMREZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe se desarrolla la estrecha vinculacin entre el precepto


general de buena fe laboral y las obligaciones implcitas que deben atender
los trabajadores durante el desarrollo de la relacin laboral. Para ello, el autor
expone importantes acepciones, as como dictmenes jurisprudenciales sobre la
materia.

I.

ASPECTOS GENERALES

El contrato de trabajo se caracteriza por ser de


prestaciones recprocas, lo que implica deberes y
obligaciones comunes de las partes que lo componen. Como es ampliamente conocido, las principales responsabilidades del empleador suponen
el pago de beneficios a favor del trabajador, as
como implementar un escenario apropiado para
que se desarrollen los servicios laborales. Por su
parte, el trabajador tiene que prestar sus actividades
sujetndose a la direccin del primero, asegurando
el mejor resultado de sus tareas dentro de trminos
de razonabilidad.
La conciliacin entre las obligaciones del empleador
y el trabajador no se lograra sin la intervencin de
preceptos generales y, principalmente, de aquellos destinados a generar deberes de diligencia y
transparencia en las prestaciones de las partes (nos
referimos al caso de la buena fe laboral).
A partir del principio de buena fe laboral, las
partes del contrato de trabajo identifican sus
responsabilidades esenciales sin la necesidad de
encontrarse contenidas en un dispositivo legal o
contractual, todo ello con la finalidad de asegurar
una sana vinculacin entre las partes orientada al
desarrollo y bienestar comn.

II. PRINCIPIO DE LA BUENA FE LABORAL

1. Alcances
La buena fe es un precepto omnicomprensivo
que debe inspirar todos los actos de la persona
humana. En el campo de las relaciones laborales,
sucede lo mismo, dicho principio debe inspirar el
contrato laboral y, asimismo, guiar las actuaciones
del empleador y el trabajador. Debido al tenor
del presente trabajo, el estudio girar en torno a
las obligaciones y responsabilidad del trabajador.
Para una mejor comprensin sobre el tema, es
importante brindar algunos alcances sobre el
contenido esencial de la buena fe dentro del

(*)

Derecho al Trabajo. En primer trmino, asegura


Amrico Pl, que la buena fe se suele distinguir
en creencia y lealtad.
La buena fe creencia es la posicin de quien
ignora determinados hechos y piensa, por tanto,
que su conducta es perfectamente legtima y
no ocasiona perjuicios a nadie. Por otro lado, la
buena fe lealtad se refiere a la conducta de la
persona que considera cumplir realmente con
su deber; supone una posicin de honestidad y
honradez en el comercio jurdico en cuanto lleva
implcita la plena conciencia de no engaar ni
perjudicar ni daar(1).
En el campo de las relaciones laborales, la buena
fe representa la conviccin de actuar dentro de
criterios de legitimidad, admisibles dentro de
criterios de razonabilidad, as como desarrollar
las actividades laborales atendiendo a criterios
de honestidad y honradez, buscando en todo
momento el bienestar de la relacin laboral (trabajador y empleador). En ambos casos, es preciso
tener en cuenta que la valoracin de la buena fe
deber medir si las actuaciones concuerdan con
los valores vigentes de la sociedad, por lo que, se
trata de un evaluacin objetiva de carcter evolutivo conforme a los criterios que se manejen al
momento de su aplicacin.
La Sala de Derecho Social y Constitucional de la
Corte Suprema de Justicia, a travs de la Casacin
N 9483-2012-Cusco, ha esbozado un acercamiento al principio de buena fe laboral. Sostiene
que como acepcin objetiva adquiere mayor relevancia en la ejecucin del contrato de trabajo,
al tratarse de una relacin jurdica personal y de
duracin continuada que exige de los sujetos intervinientes un comportamiento adecuado para el
cumplimiento de los deberes que cada uno posee,
que deben inspirarse en valores como la honradez,
la fidelidad y el respeto a la confianza. En funcin
de este principio, se impone la observancia del
adecuado esfuerzo volitivo y tcnico para realizar
el inters del acreedor del trabajo (empleador), as
como para no lesionar derechos ajenos.

Abogado graduado de la Facultad de Derecho de la Universidad de San Martn de Porres. Asesor laboral de Gaceta Jurdica.

(1) Cfr. PL RODRGUEZ, Amrico. Los principios del Derecho del Trabajo. 3 edicin, Depalma, Buenos Aires, pp. 394 y 395.

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D-7

62

ASESORA LABORAL

2. Ausencia normativa
Pese a la relevancia de la buena fe en el
mbito del Derecho al Trabajo, no se ha
desarrollado una definicin conceptual
del mismo a nivel normativo (al menos,
en materia de relaciones individuales).
Exclusivamente, se establece que su
inobservancia representa una causal
de despido segn lo contemplado en
el artculo 25, literal a), del TUO de
la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto
Supremo N 003-97-TR, que expone
lo siguiente:
Falta grave es la infraccin del trabajador de los deberes esenciales que
emanan del contrato, de tal ndole,
que haga irrazonable la subsistencia
de la relacin. Son faltas graves:
a) El incumplimiento de las obligaciones de trabajo, que supone el
quebrantamiento de la buen fe
laboral, ().
En efecto, solo se habra reconocido la
buena fe laboral como un deber esencial del trabajador, cuya inobservancia
supondra una causa justa de despido.
Y ello se debera, consideramos, al
carcter evolutivo de la buena fe que
impedira su definicin conceptual, bastando su reconocimiento como deber
del trabajador.

III. OBLIGACIONES IMPLCITAS DEL


TRABAJADOR

para evitar daos, apoyar al empleador


dentro de su alcance, etc. En las ltimas
incluye: guardar buenas costumbres
durante la jornada de trabajo; prestar
auxilios en casos de siniestros o riesgos
inminentes; someterse a los reconocimientos mdicos peridicos a los que
est obligado; poner en conocimiento
del patrono cualquier enfermedad contagiosa que padezca; no presentarse
en estado de embriaguez(2).

patrimonial, sino tambin personal.


Crea, por otra parte, una relacin estable y continuada, en la cual se exige la
confianza recproca en mltiples planos,
en encontradas direcciones y sobre
todo por un periodo prolongado de
tiempo. Para el debido cumplimiento
de esas obligaciones y el adecuado
mantenimiento de esas relaciones resulta importantsimo que ambas partes
acten de buena fe(4).

Gran parte de las obligaciones del trabajador antes descritas no son estipuladas
contractualmente o reguladas normativamente; es decir, se tratan de tareas
implcitas del contrato de trabajo y que
son responsabilidad del trabajador por
su propia naturaleza. Tales obligaciones
derivan de una funcin u orden explcitamente impartida por el empleador o
se sustentan en el deber de buena fe o
colaboracin.

Una relacin laboral inspirada en el


mencionado principio implica que el
trabajador asuma sus tareas de manera
diligente, segn el acaecimiento de los
hechos, pudiendo el empleador sancionar
su desatencin aun cuando tales responsabilidades no hayan sido contempladas
en el contrato de trabajo o alguna disposicin normativa.

Las obligaciones implcitas no encuentran regulacin expresa; sin embargo,


puede considerarse como referencia
normativa la tipificacin de las faltas
graves contempladas en el artculo 25
del TUO de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral, aprobado por
Decreto Supremo N 003-97-TR, de
la que se desprenden las tareas esenciales (como deberes y prohibiciones)
que debe atender el trabajador en el
transcurso de su relacin laboral.

IV. BUENA FE Y OBLIGACIONES IMPLCITAS DEL TRABAJADOR

1. Delimitacin
Santiago Barjas, apoyndose en Mario
de la Cueva, sostiene que existen tres
grupos entre las obligaciones que
pueden desprenderse del contrato de
trabajo y entre las que destacan obligaciones implcitas del trabajador: i) la
obligacin de prestar el trabajo; ii) las
obligaciones inherentes (implcitas) o
derivadas de la prestacin del trabajo,
y iii) las que llama obligaciones humanitarias. Coloca en las primeras: realizar el trabajo con la mayor eficiencia
posible, tanto desde el punto de vista
objetivo como subjetivo; es decir, del
rendimiento promedio que ofrezca el
trabajador conforme a sus aptitudes,
como la ejecucin de cualquier labor
con la intensidad, cuidado y esmero
apropiados. Ubica en las segundas
las faltas de probidad u honradez: el
trabajador no debe divulgar los secretos
de la empresa; no puede admitirse que
haga competencia al patrono, sobre
todo dentro del ramo de trabajo al que
este ltimo se dedique; debe cuidar el
equipo de trabajo y la maquinaria; debe
comunicar las deficiencias que advierta

D-8

El contrato de trabajo, como los dems


contratos, se presume realizado de buena
fe por las partes. Teniendo en cuenta este
principio debe interpretarse el contrato
y, en consecuencia, este obliga no solo
a lo que en l se consigna o se regula
normativamente, sino a todas las dems
cosas que se desprenden de la naturaleza
de la relacin jurdica o que por la ley
pertenecen a ella(3).
De esa manera, se vislumbra una intrnseca vinculacin entre la buena fe
y las obligaciones del trabajador, sean
contractuales, normativas o implcitas.
Como seala Pl Rodriguez, El contrato de trabajo no crea solo derechos
y obligaciones de orden exclusivamente

CONCLUSIONES
1. La buena fe es un principio rector
de las relaciones humanas y, por
tanto, rige las actuaciones de las
partes del contrato de trabajo. A
partir de dicho precepto general,
los empleadores y los trabajadores
deben inspirar sus prestaciones en
valores como la honradez, honestidad y transparencia.
2. Las obligaciones del trabajador
no solo derivan de disposiciones
o mandatos explcitos, tales como
el contrato de trabajo, reglamento
interno u rdenes del empleador;
sino adems de responsabilidades
implcitas a propsito de sus funciones o acontecimientos particulares que exigen actuaciones dentro
de criterios de buena fe.
3. La jurisprudencia nacional reconoce
que las obligaciones y responsabilidades de los trabajadores no
exigen haber sido comunicadas expresamente a travs del contrato
de trabajo y otra documentacin,
existen deberes esenciales cuya inobservancia ameritan la imposicin
de medidas disciplinarias por el
empleador y que de acuerdo a su
gravedad admitiran la imposicin
del despido.

(2) MONTES DE OCA BARAJAS, Santiago. Derecho del Trabajo. Universidad Nacional Autnoma de Mxico, Mxico,
1990, p. 19.
(3) GUERRERO FIGUEROA, Guillermo. Contenido del contrato de trabajo. Obligaciones de las partes. En: Instituciones
del Derecho del Trabajo y la Seguridad Social. Universidad Autnoma de Mxico, Mxico, 1997, p. 389.
(4) PL RODRGUEZ, Amrico. Ob cit. p. 309.

2da. quincena - Setiembre 2015

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ASESORA LABORAL

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CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS

Ronni David SNCHEZ ZAPATA(*)

Determinacin del pago de horas extras de un trabajador


Consulta:
Alan Brito Garca, gerente general de una
empresa dedicada al rubro de la gastronoma peruana, nos informa que uno de sus
trabajadores, cuyo horario de trabajo va
desde las 2:00 hasta las 10:00 p.m., ha
tenido que prestarle servicio adicional justificado a razn de 4 horas de exceso a su
horario de trabajo habitual empezando la
semana. En virtud de ello, el referido gerente nos consulta si por dichas 4 horas adicionales de servicio realizado para su empresa
debera reconocerle un pago extra a su trabajador y cul sera la forma de determinar
el pago del trabajo en exceso realizado por
este. Tomando en consideracin que su trabajador percibe una remuneracin bsica o
mnima vital ascendente a los S/. 750 soles
mensuales.

Solucin:
Sobre la particular consulta debemos empezar
nuestra respuesta indicando que la jornada ordinaria de trabajo para varones y mujeres mayores
de edad, es de ocho (8) horas diarias o cuarenta y
ocho (48) horas semanales, como mximo.
Ahora bien, de conformidad con lo establecido en el
Decreto Supremo N 007-2002-TR el cual aprueba
el TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y
Trabajo en Sobretiempo, el cual regula el trabajo
en sobretiempo horas extraordinarias de trabajo, si
un trabajador excede el tiempo de la jornada diaria o
semanal ordinaria que le corresponda, esto se considera trabajo en sobretiempo, y estas horas adicionales
de trabajo se abona con un recargo a convenir que,
para las dos (2) primeras horas no podr ser inferior
al veinticinco (25 %) por hora calculado sobre la
remuneracin percibida por el trabajador en funcin
del valor hora correspondiente, y treinta y cinco
(35 %) para las horas restantes.

Asimismo, dicha regulacin establece que el trabajo en sobretiempo debe ser voluntario, tanto
en su otorgamiento como en su realizacin; solo
es obligatorio en casos justificados por hecho
fortuito o de fuerza mayor, que ponga en peligro
a las personas, los bienes del centro de trabajo o la
continuidad de la actividad productiva. Siendo que
la hora extra se entender otorgada tcitamente,
cuando el trabajador acredite haber laborado en
sobretiempo, aun sin autorizacin expresa del
empleador.
Ahora bien, se puede apreciar del caso expuesto,
que el trmino de la jornada laboral del trabajador es a las 10 p.m., pero por fuerza mayor, el
empleador vio la necesidad de que su trabajador
realice horas extras. Siendo as, el trabajador labor hasta las 2 a.m. del siguiente da. De esta
manera, adems de ser consideradas, estas cuatro
(4) horas extras por exceder la jornada diaria correspondiente, estarn comprendidas dentro de
una jornada en horario nocturno, recalcndose
que la recarga nocturna se abona a partir de las
10:00 p.m. y 6:00 a.m.
Siendo ello as, el sueldo mnimo de un trabajador
en este horario es de S/. 1,012.50(1), por lo que en
funcin de ese monto mnimo se debern calcular
las horas extras realizadas por el trabajador en el
presente caso, ello en funcin de lo que as determina el artculo 8 del referido Decreto Supremo
N 007-2002-TR(2).
Entonces, dando una respuesta al presente caso,
es obligacin del empleador cumplir con el pago
de las cuatro (4) horas extras adicionndole una
recarga por trabajo nocturno. En consecuencia,
si bien el trabajador percibe una remuneracin
mnima vital ascendente a los S/. 750, el clculo
para el pago de las horas extras realizadas se establecern en funcin de los S/. 1,012.50.
Por ltimo, la forma de calcular las horas extras
en el presente caso sera de la siguiente manera:

Remuneracin mensual: S/. 1,012.50. Das: 30 das mes laboral


Jornada de trabajo: 8 horas
Determinacin del valor hora: 1012.50/30/8 = S/. 4.21
-

(*)

4.21 valor hora + 25 % (adicional la primera hora extra)


4.21 valor hora + 25 % (adicional la segunda hora extra)
4.21 valor hora + 35 % (adicional la tercera hora extra)
4.21 valor hora + 35 % (adicional la cuarta hora extra)
Total pago por las cuatro (4) horas extras:

=
=
=
=

S/. 4.21 + 1.05


S/. 4.21 + 1.05
S/. 4.21 + 1.47
S/. 4.21 + 1.47

=
=
=
=

5.26
5.26
5.68
5.68
S/. 21.88

Abogado, asesor de Soluciones Laborales. Titulado en Derecho por la Universidad de San Martn de Porres, especialista en Derecho Corporativo, miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.

(1) El valor hora nocturno es equivalente a la remuneracin mnima vital incrementada en su treinta y cinco por ciento (35 %): Esto es igual a
(35% de S/. 750) = (262.50). Dando el valor de S/. 1012.50 (S/. 262.50 + S/. 750).
(2) El artculo 9 del referido Decreto Supremo N 007-2002-TR establece que: En los centros de trabajo en que las labores se originen por turnos
que comprenda jornadas en horario nocturno, estas debern, en lo posible, ser rotativos. El trabajador que labora en horario nocturno no
podr percibir una remuneracin semanal, quincenal o mensual inferior a la remuneracin mnima mensual vigente a la fecha de pago con
una sobretasa del treinta y cinco por ciento (35 %) de esta.
Se entiende por jornada nocturna el tiempo trabajado entre las 10:00 p.m. y 6:00 a.m..

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

D-9

64

ASESORA LABORAL

Sobre validez de los descansos mdicos particulares


Consulta:
El gerente del rea de Recursos Humanos de la empresa
Textiles Dorados S.A.C. nos seala que uno de sus trabajadores no le ha venido prestando servicio efectivo debido a
una operacin a la columna vertebral a la que fue sometido, sin embargo, requiere el pago remunerativo de dichos
das de descanso medico decretado a su favor. Para dichos
efectos present un certificado de descanso mdico otorgado por una clnica particular, la cual le conceda un (1)
mes de descanso efectivo debidamente sellado y firmado
por el mdico tratante.
En tal sentido, el referido gerente nos consulta si debe validar dicho certificado de descanso mdico por haber sido
emitido por una entidad de salud particular y atender el
pago remunerativo por dicho periodo de tiempo o le debe
descontar el mes que no ha laborado su trabajador, teniendo en cuenta que dicho trabajador tena solo trece (13)
das laborando, y por estar recin contratado an no tena
activo su seguro de salud en EsSalud, y adems debido a
que dicho descanso mdico particular no ha sido canjeado
por el Certificado de Incapacidad Temporal para el Trabajo
(CITT) que emite la entidad de EsSalud.

Solucin:
Atendiendo a las distintas connotaciones de la consulta efectuada, debemos comenzar la respuesta mencionando el hecho
de que el certificado de descanso mdico particular es un documento de carcter oficial que es emitido por un establecimiento
de salud particular llmese clnica o consultorio mdico particular, en el cual el mdico tratante de la contingencia de salud
sobrevenida al trabajador, certifica el diagnstico o problema
de salud del paciente que ha atendido, el tratamiento a seguir
para contrarrestar los efectos de dicho problema de salud, e
informa y establece el descanso fsico que por un determinado
periodo de tiempo tiene que tener el paciente para el completo
restablecimiento de su salud, segn problema o contingencia
suscitada, pero siempre atendiendo a los protocolos mdicos
que han sido regulados en nuestro pas para determinadas
contingencia de salud.
Adems debemos recalcar que la forma en cmo se otorgue
este certificado de descanso mdico, particularmente a favor
de un trabajador, no configura su validez puede ser emitido
en el formato regulado por el Colegio Mdico del Per o en el
recetario de uso regular del profesional mdico, entre otros,
siempre que contenga la informacin completa del paciente,
la contingencia de salud tratada y los das de descanso decretados, adems de estar debidamente sellado y firmado por el
mdico particular tratante.
Ahora bien, cabe precisar que, de conformidad con el artculo
10 de la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, se seala que los afiliados regulares y
sus derechohabientes tienen el derecho a las prestaciones
y atenciones mdicas que brinda el Seguro Social de Salud
EsSalud, siempre que aquellos cuenten con tres meses de

D-10

2da. quincena - Setiembre 2015

aportacin consecutivos dentro de los seis meses calendario


anteriores al mes en que se inici la contingencia y que la
entidad empleadora haya declarado y pagado o se encuentre
en fraccionamiento vigente las aportaciones de los doce
meses anteriores a los seis meses previos al mes de inicio de
la atencin, segn corresponda. Lo cual no se cumple en la
consulta formulada, ya que el trabajador tan solo tiene trece
(13) das de labor efectiva, producto de lo cual la empresa
no ha abonado ni una sola aportacin al seguro de EsSalud,
respectivamente, lo que faculta a dicha entidad pblica de
salud a denegarle absolutamente las atenciones mdicas al
trabajador referido salvo en casos de emergencia, lo que
justificara la atencin del trabajador referido en una entidad
de salud particular para el tratamiento de su contingencia
de salud.
Siendo ello as, el certificado mdico particular presentado por el trabajador de la empresa que nos consulta
es vlido y el empleador se encuentra obligado a atender
sus efectos y conceder la cantidad remunerativa a la que
tendra ordinariamente derecho el trabajador de seguir
prestando su servicio, y por todo el periodo de descanso
decretado.
Ahora bien, respecto del no canje del certificado mdico
particular por el CIIT, debemos indicar que por norma expresa(3), los primeros veinte (20) das de un descanso mdico
otorgado a un trabajador son cubiertos efectivamente por
el empleador, hablamos de pago remunerativo por dicho
periodo de tiempo, y posterior a los veinte (20) das de descanso referido en el ao, sern validados por la entidad de
EsSalud, es decir, los dems das de descanso decretado, si
bien el empleador ser el que deba seguir reconociendo el
pago remunerativo de su trabajador, este tendr el derecho de
reclamar dicho pago remunerativo ante la entidad de EsSalud,
va reembolso del subsidio por incapacidad para el trabajo del
trabajador, pero dicho subsidio ser otorgado al empleador
solo si su trabajador-asegurado cumple con las condiciones
delimitadas en la norma respectiva(4), determinado por el tipo
de seguro y caracterstica de cobertura que genera subsidio
por incapacidad temporal.
En el caso de la consulta realizada, el empleador no podra
solicitar al trabajador el canje de su certificado mdico
particular por el CIIT ante la entidad de EsSalud, debido a
que dicho trabajador no cumplira con las condiciones que
establece la normativa, producto de lo cual deber atender
al ntegro del periodo de descanso mdico decretado a
favor de su trabajador e incluido en el certificado mdico
emitido a su favor.

(3) Ver artculo 12 inciso a.3) de la Ley N 26790 - Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud.
(4) El artculo 12 en sus incisos a.1), a.2), a.3) de la Ley N 26790 - Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, determinan las condiciones que debe cumplir
el trabajador para poder gozar del subsidio por incapacidad temporal por salud y
del mismo modo determinan el derecho que tendr el empleador para solicitar el
reembolso de dicho subsidio.

A S E

S O

INFORME ESPECIAL

PREVISIONAL

La solucin de reclamos presentados


contra las entidades participantes
del Sistema Privado de Pensiones
RESUMEN EJECUTIVO

Equipo de inverstigacin de CONTADORES & EMPRESAS

ediante la Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros N 39482015, se aprobaron las Normas para la Solucin de Reclamos presentados
contra las Entidades Participantes del Sistema Privado de Pensiones, la cual
establece el procedimiento y condiciones para que los usuarios presenten los reclamos relacionados con la informacin, la afiliacin y aportes, prestaciones brindadas por las participantes del Sistema Privado de Pensiones (AFP). En el siguiente
informe se desarrollan sus principales aspectos.

d) Cdigo: Cdigo de proteccin y defensa del


Consumidor, Ley N 29571 y sus normas modificatorias.

ASPECTOS GENERALES

1. mbito de aplicacin
Las entidades que participan en el Sistema Privado
de Pensiones (SPP) se encuentran sujetas a las disposiciones sobre solucin de reclamos presentados
por los usuarios, por aspectos relacionados a los
ttulos siguientes:
Informacin al afiliado y al pblico en general,
Afiliacin y aportes
Prestaciones

2. Principales definiciones

e) Das: das hbiles.


f) Entidades participantes del SPP: Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y/o
empresas de seguros.
g) Mediador: Funcionario de la PAU designado
para dirigir la audiencia de mediacin de manera neutral.
h) PAU: Plataforma de atencin al usuario.
i)

Portal del supervisado de las Superintendencia: Es


el sistema informtico que provee de un esquema
de autenticacin que permite identificar y vincular
a las partes respectivamente, con la operacin
de transferencia de datos y con la informacin
que remitan a travs del aplicativo mediante
documentos y formatos electrnicos.

j)

Reclamo: Comunicacin que presenta un


usuario contra una entidad participante del
SPP expresando su insatisfaccin con el servicio
y/o producto recibido o por recibirse, o por el
incumplimiento de las obligaciones contempladas en los contratos o marco normativo
vigente, o manifestando la presunta afectacin
de su legtimo inters.

A efectos de mayor precisin, se tienen en consideracin las siguientes definiciones y abreviaturas:


a) Audiencia de mediacin del reclamo: La audiencia
que tiene por objeto establecer un canal de dilogo entre el usuario y la entidad participante
del SPP a fin de obtener un acuerdo o solucin
a la insatisfaccin que tiene el usuario, y que fue
materia de reclamo ante la entidad participante
del SPP, con la intervencin de un mediador.
b) Autoridad competente en primera instancia
administrativa: El intendente del departamento
de Supervisin de Pensiones y Beneficios de la
SAAFP es el encargado de emitir la resolucin
de primera instancia en el procedimiento de
solucin de reclamos.
c) Autoridad competente en segunda instancia
administrativa: El superintendente adjunto de
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones es el encargado de emitir la resolucin
de segunda instancia en el procedimiento de
solucin de reclamos.

k) Reglamento de sanciones: Reglamento aprobado por la Resolucin SBS N 816-2005 y


sus normas modificatorias o la norma que lo
sustituya.
l)

SAAFP: Superintendencia Adjunta de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.


m) SPP: Sistema Privado de Pensiones.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

E-1

66

ASESORA PREVISIONAL

n) Superintendencia: Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
o) Usuario: Persona natural que adquiere, utiliza o disfruta los servicios
y/o productos ofrecidos por una entidad participante del SPP.

PROCEDIMIENTO DE SOLUCIN DE
RECLAMOS

1. Inicio del procedimiento


El procedimiento de solucin de reclamos
se inicia a solicitud de parte, para tal
efecto, el usuario debe reclamar previamente ante la entidad participante del SPP.
As tambin, en caso de que la entidad
participante del SPP no formule respuesta
dentro del plazo previsto normativamente
o lo haya hecho de manera no satisfactoria para el usuario, este puede presentar
su solicitud de solucin de reclamos ante
la Superintendencia.

2. Contenido de la solicitud
La solicitud de solucin de reclamos que
se presente contra las entidades participantes del SPP debe contener, como
mnimo, los siguientes requisitos:
a) Nombres y apellidos completos del
usuario, domicilio, nmero de telfono y
direccin de correo electrnico (de ser el
caso), tipo y nmero de documento de
identidad, y de ser el caso, de su representante. En este ltimo caso, tambin
se debe adjuntar los documentos que
acrediten el otorgamiento de poder as
como copia del documento de identidad
del representado.
b) La expresin en forma concreta de lo solicitado, as como el desarrollo ordenado
del reclamo, indicando de ser posible los
argumentos de derecho que lo sustenten.
c) Copia del reclamo presentado ante
la entidad participante del SPP, de ser
posible considerando el canal empleado
para su presentacin y copia del reporte
de presentacin del reclamo, al que
hace referencia la circular de servicio de
atencin a los usuarios y de la respuesta
de la entidad participante del SPP, en
caso esta se haya comunicado.
d) En caso lo considere voluntariamente
el usuario, y siempre que la materia
reclamada se encuentre comprendida
en aquellas sealadas en el anexo aspectos que pueden ser objeto de una
solicitud de audiencia de mediacin
de reclamos, puede requerir que se
realice una audiencia de mediacin
del reclamo.
e) En caso lo considere, la indicacin
de las medidas administrativas cuya
imposicin solicita.

E-2

f) La relacin de documentos y anexos


que se adjunten.
g) Lugar, fecha y firma o huella digital,
en caso de no saber firmar o estar
impedido de hacerlo.
El usuario debe presentar la solicitud de solucin de reclamos y sus anexos completos,
ms un nmero igual de copias de estos,
como partes intervengan en el reclamo en
la mesa de partes de la Superintendencia.
En caso corresponda, se requerir las medidas de subsanacin correspondientes, por
incumplimiento de los requisitos aplicables
para la presentacin de la solicitud.

3. Audiencia de mediacin de reclamo


Las partes pueden presentarse a la audiencia
de mediacin del reclamo, personalmente o
mediante un representante. La audiencia de
mediacin se realiza con un mediador, que
tiene como principales funciones:
Explicar a las partes el procedimiento,
Indicar el marco normativo vigente
aplicable a las entidades participantes
del SPP,
El alcance de la mediacin,
Escuchar a las partes,
Dirigir la audiencia.
Culminada la audiencia, el mediador formula
un acta que contiene la identificacin de las
partes, un resumen de lo tratado y seala si
hubo acuerdo o no, considerando siempre
que los acuerdos no deben ser contrarios a
la normativa aplicable al SPP.
As tambin, plasma las obligaciones
que cada parte asume, de ser el caso
las partes asistentes firman el acta, que
se entrega en copia a estas y se da por
finalizado el procedimiento, de acuerdo
con lo establecido en el artculo 10 de la
Resolucin bajo comentario.
Cabe indicar, que los acuerdos pueden
hacer referencia a todos o a una parte de los
aspectos sometidos a la mediacin. En caso
de que el acuerdo est referido a alguna de
las pretensiones y subsistan otras, se deja
constancia del hecho en el acta respectiva,
que constituye una transaccin extrajudicial.
En caso de que no se llegue a un acuerdo
o subsistan pretensiones, se contina con
el procedimiento.

4. Fin de la etapa de la audiencia


La etapa de mediacin del reclamo finaliza por:
a) Falta de comparecencia de alguna de
las partes a la audiencia de mediacin.
b) Acuerdo entre las partes que determina el fin del procedimiento, lo que
consta en el acta correspondiente.
c) Por falta de acuerdo entre las partes, lo
que consta en el acta correspondiente.
d) Por desistimiento de la solicitud de
mediacin del usuario.

2da. quincena - Setiembre 2015

Ahora bien, respecto a los casos a) y d), se


notifica a las partes acerca del fin de esta
etapa, y se contina con el procedimiento
de solucin de reclamos.
Por otro lado, concluida la etapa de mediacin del reclamo, la PAU traslada el
expediente a la autoridad competente,
en primera instancia administrativa, con
la finalidad de que:
a) Se emita el acto correspondiente para
dar por concluido el procedimiento
de solucin de reclamos, en el caso
de que no subsistan pretensiones.
b) contine el procedimiento, para lo
cual puede solicitar a la entidad participante del SPP, las precisiones y/o
ampliaciones que estime conveniente
a la informacin emitida
Respecto al desistimiento, en caso se haya
desestimado la solicitud de audiencia
de mediacin de reclamos o no se haya
requerido la realizacin de la etapa de
mediacin, la PAU traslada a la autoridad competente en primera instancia
administrativa la solicitud de solucin
de reclamos presentada por el usuario.

5. Medios impugnatorios
Debemos precisar que recibida la solicitud
de solucin de reclamos por la autoridad
competente en primera instancia administrativa se pronuncia respecto de esta,
en un plazo mximo de cincuenta (50)
das contados a partir de que esta recibe
el expediente.
Vencido el plazo establecido para la interposicin de medio impugnatorio, el acto
administrativo que resolvi el procedimiento
adquiere la condicin de firme, por lo que
el expediente del procedimiento de solucin
de reclamo ser archivado.
Asimismo, cabe indicar que para dicho
procedimiento se aplica supletoriamente
la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444 y sus normas
modificatorias, as como el Cdigo de
Proteccin y Defensa del Consumidor,
Ley N 29571 y sus normas modificatorias, cuando corresponda, as como otras
normas de procedimientos aplicables, en
tanto no la contradigan o se opongan a
los objetivos del presente procedimiento.

MEDIDAS CAUTELARES
En cualquier estado del procedimiento de
solucin de reclamo, puede solicitarse la
adopcin de las medidas cautelares que
consideren necesarias para garantizar
su resultado. Asimismo, en cualquier estado del procedimiento, pueden dictarse
medidas cautelares de oficio, que bajo
ninguna circunstancia tendrn carcter
indemnizatorio.

A S E

S O

INFORME ESPECIAL

ECONMICO-FINANCIERA

La tasa de inters, su impacto


econmico y anlisis
Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente artculo el autor plantea, la interpretacin de la tasa de inters


como una variable econmica importante a seguir y entender para el mejor
manejo y desempeo econmico y financiero de la empresa.

INTRODUCCIN

Grfico

Es de suma importancia en el manejo financiero


conocer y entender de donde provienen las distintas
tasas de inters del mercado y qu factores afecta
el comportamiento de las mismas. Adems de ello,
identificar el por qu las condiciones econmicas
pueden afectar a la tasa de inters, ya ms en especfico en el caso peruano, como el BCRP puede
intervenir en la economa tratando de impactar
en las tasas de inters.
Es por ello que a continuacin detallamos la definicin
de la tasa de inters, el costo de oportunidad y la importancia de la tasa de inters en el mbito econmico.

LA TASA DE INTERS
Algunas definiciones indican que la tasa de inters
representa el precio del dinero, adems, explica
el por qu el dinero cambia de valor conforme
transcurre el tiempo en trminos relativos, es decir,
cuando queremos comparar un nuevo sol hoy con
un nuevo sol dentro de un mes, deberemos aplicar
la tasa de inters correspondiente esto desde el
punto de vista financiero. La racionalidad financiera
nos indica que si se quiere comparar dos cantidades de dinero que se encuentran en distintos
momento del tiempo debemos estandarizar el
momento en que se compararn, para nuestro
ejemplo deberamos llevar al futuro (dentro de
un mes) el nuevo sol de hoy y compararlo con el
nuevo sol que se recibir en esa fecha, o en caso
contrario debemos traer al presente ese nuevo sol
que se recibir en el futuro (actualizarlo un mes)
y compararlo con el nuevo sol de hoy.
En el esquema siguiente podemos observar lo
mencionado lnea arriba.
(*)

F-1

Capitalizarlo y llevarlo al futuro un mes S = P(1 + i)n

P
Hoy (0)
P=

S
1 mes
S
(1 + i)n

Actualizarlo y traerlo al presente un mes

Como podemos observar en el grfico, el proceso


de actualizacin o el de capitalizacin implicar
tomar en cuenta una tasa de descuento o una tasa
de capitalizacin (i) apropiada.
En ambos casos lo ms relevante es la tasa de inters
que se aplicar a la operacin, en este momento
debemos hacernos ciertas preguntas qu tasa
ser la adecuada? Ser la misma tasa si es que
se trata de una persona o de una empresa? Esta
tasa de inters ser constante o puede variar?
Para responder a estas preguntas debemos empezar
por explicar algunos conceptos especficos como:
el costo de oportunidad, el nivel de riesgo, el plazo,
los determinantes de la tasa de inters, etc.

COSTO DE OPORTUNIDAD
En trminos financieros el costo de oportunidad
ser representando por la renuncia o el sacrificio
a una rentabilidad, con el objetivo de obtener
una rentabilidad mayor sobre la inversin de los
recursos financieros en cierta alternativa, a dicho
costo se le denomina costos de oportunidad del
capital (COK).
Por ejemplo:
Si una persona cuenta con S/. 10 000 y ha identificado las siguientes alternativas de inversin:

Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM,
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

F-1

68

ASESORA ECONMICO-FINANCIERA

a) Depositarlo en una cuenta a plazos a


360 das en un banco que paga una
TEA del 5 %.

P3: Prima por riesgo de crdito, se refiere a la posibilidad de


impago que existe en toda operacin de crdito, se determinar de acuerdo a las caractersticas del solicitante, de
acuerdo a su historial crediticio, garantas otorgadas, etc.

b) Invertirlo en el negocio de la familia,


que se dedica a la fabricacin de artesanas, pudiendo obtener una rentabilidad anual promedio del 15 %.

P4: Prima por vencimiento, ser el adicional que se considere por la diferencia entre un crdito a 1 ao y
un crdito a 5 aos, la relacin general es: A mayor
plazo mayor riesgo y por ende mayor tasa.

c) Invertirlo en la Bolsa de Valores de


Lima esperando obtener una rentabilidad promedio al ao de 18 %.
Si asumimos que todas las rentabilidades
mencionadas son ciertas, es decir, no existe
la posibilidad de que varen (no hay riesgo),
entonces, podemos identificar el costo de
oportunidad de cada una de las alternativas:
Costo de oportunidad del capital de elegir
la alternativa a
a: est representado por
la mejor opcin a la cual se renuncia en
este caso se estara renunciando a la
posibilidad de ganar el 18 % en la BVL.
Costo de oportunidad del capital de elegir la
alternativa b
b: est representado por la opcin de ganar el 18 % en la BVL nuevamente.
Costo de oportunidad del capital de elegir
la alternativa c
c: en este caso estar
representado por la opcin de ganar el
15 % en el negocio familiar.
Como podemos observar el costo de oportunidad del capital cambiar de acuerdo a
como cambien las posibilidades elegidas
y adems no es lo mismo cambiar de la
alternativa a a la b que de b hacia a.

P5: Prima por liquidez, representa el adicional por la posibilidad de conseguir fondos en el sistema financiero,
tiene que ver con el exceso de fondos existentes en
el mercado financiero o la escasez de fondos en el
mismo mercado, evidentemente que cuando existan
muchos fondos esta prima bajar y cuando existan
menores fondos est subir.
P6: Prima por tasa de cambio, esta se refiere a la posibilidad de riesgo de prdida cambiaria, es decir, si una
entidad que realiza prstamos en soles, usa recursos
en dlares para poder convertirlos y prestar en soles,
se expone al riesgo de que el tipo de cambio suba
cuando quiera volver a convertirlos, en el sentido
contrario tambin funciona, por ejemplo si una entidad recibe dlares y los necesita convertir a soles se
expone al riesgo que el tipo de cambio baje. Entonces
esta prima depender directamente de la volatilidad
del tipo de cambio.

Como vemos estos factores son denominados como primas, una prima no es
otra cosa que una tasa adicional (diferencial) o tambin denominada premio
por asumir ciertos tipos de riesgos y que
se van acumulando a la tasa de inters
total, con ello se forma la tasa de inters
final por cada producto. La tasa de inters
quedar entonces de la siguiente manera:
r = P1 + P2 + P3 + P4 + P5 + P6

IMPORTANCIA DE LA TASA DE INTERS


COMO VARIABLE ECONMICA

DETERMINANTES DE LA TASA DE INTERS


Si bien es cierto, que al ser la tasa de
inters un precio (el precio de dinero),
estar determinada en un libre mercado
por la interaccin entre oferta y demanda
de dinero. Esto, implica que en los momentos en los que la tasa de inters este
por encima de su valor de equilibrio los
ofertantes de fondos querrn ofertar
ms de lo que los demandantes querrn
adquirir (solicitar para financiamiento) y
la tasa de inters tendr que bajar para
que se puedan negociar los fondos.
En otro momento si la tasa de inters
est por debajo de su nivel de equilibrio
los demandantes de fondos querrn solicitar ms recursos de los que los ofertantes querrn ofrecer y por ello debe
subir la tasa de inters para encontrar
un equilibrio.
Pero adems dentro de la composicin
de la tasa de inters existen factores clave
que determinan el tamao de la misma:
P1: Prima por no consumir y prestar, representa el costo
de oportunidad para aquel que tiene excedentes de
fondos y ha decidido no gastarlos en consumo y ms
bien invertirlos prestndolos.
P2: Prima por riesgo de inflacin, implica que se ha considerado el hecho de la prdida de poder adquisitivo
que genera un proceso inflacionario, esta variar de
acuerdo a las expectativas de inflacin.

F-2

Si hablamos de la relacin que existe entre


la tasa de inters y el desempeo de la
economa, debemos mencionar en primer
lugar que en una economa como la peruana
la tasa de inters forma parte de los instrumentos de poltica monetaria que utiliza
el BCRP, para influir en la economa, esta
relacin debemos entenderla como sigue:
Si la economa peruana comienza a
desacelerar su crecimiento o inclusive
existe la posibilidad de que entre en una
etapa recesiva dentro del ciclo econmico
(debemos entender esto reflejado como
menor produccin y por ende menor
actividad econmica de un periodo a
otro), el BCRP (Banco Central de Reserva
del Per) debera bajar su tasa de inters
para que el costo del financiamiento en la
economa baje, entonces con esta medida
se est estimulando a la economa.
Podemos preguntarnos Por qu se
estimula la economa?, la respuesta se
encuentra en el consumo al crdito que
crece al bajar la tasa de inters y tambin
crece la inversin de la empresas, pues
estas ltimas utilizan financiamiento (en la
mayora de los casos) para poder realizar
sus inversiones. Entonces al crecer una
parte del consumo y la inversin, crece
la demanda en toda la economa y por

2da. quincena - Setiembre 2015

ende la produccin. Este se reflejar en


cifras de produccin total de la economa.
La intervencin del BCRP se dar tambin
en el sentido contrario, es decir, que frente
a crecimiento acelerado de la economa
(o expansin acelerada) el BCRP puede
intervenir subiendo su tasa de inters, y
por ende, se encarece el financiamiento
y el consumo al crdito debe bajar lo
mismo que la inversin, con la consecuente disminucin de la demanda y la
produccin en la economa.
Ahora cmo el BCRP puede influir en las
tasas que ofrecen los bancos? Esto es a partir
de entender que existe una relacin entre el
BCRP y el sistema financiero, pues al subir o
bajar el BCRP su tasa de inters nos estamos
refiriendo a la llamada tasa de referencia
del BCRP, esta tasa de inters es con la cual
el banco central se relaciona con el sistema
financiero, es por ello que si sube la tasa de
inters las entidades del sistema financiero
sienten el efecto de la subida de su propio
costo del financiamiento y suben sus tasas
de inters, estas ltimas son las que afectan
al consumidor al crdito y las empresas que
buscan financiar sus inversiones. Lo mismo
si el BCRP baja la tasa de referencia.
Es importante entender cmo puede
intervenir en la economa el BCRP, a travs
de la tasa de inters, pues en la mayora
de contratos de crdito que se firman
(sean de crdito de consumo o financiamiento), la tasa de inters que se pacta
puede variar.
No olvidemos que estos cambios en la tasa
de inters por intervencin del BCRP generarn cambios en las distintas primas que
componen las tasas de inters nominal y real.
Para complementar lo antes mencionado, la
tasa de inters se relaciona con los siguientes
aspectos econmicos y financieros:
1. En el nivel del ahorro en la economa: un incremento
de la tasa de inters, incentiva el ahorro, en tanto que
una disminucin lo desalienta.
2. En el manejo de la inflacin: Como sabemos en nuestro
pas manejamos una meta de inflacin y el gobierno tiene
que tomar medidas (en este caso el BCRP) para que no
salirnos de la meta planteada para cada ao. Todo ingreso se destina, inexorablemente, al consumo o al ahorro.
Dado que una mayor tasa de inters promueve el ahorro,
desalienta el consumo. De esta manera contribuye a la
estabilidad de los precios o el manejo de la inflacin.
3. En la inversin: una mayor tasa de inters encarece
los crditos para inversiones y consumo, en tanto que
una menor los abarata.
4. En los movimientos internacionales de capital: si dos
pases tienen igual nivel de riesgo, los capitales se dirigirn al que tiene la mayor tasa de inters. Esto se explica
con una teora financiera conocida como: Paridad de
Tasas de Inters. Adems debemos entender que si
entran muchos capitales a nuestra economa, para tratar de ganar esa mayor tasa el tipo de cambio puede
caer muy fuerte y muy rpido en poco tiempo lo cual
desestabiliza algunos sectores en la economa.
5. En la asignacin de recursos: Como ya hemos mencionado, las empresas slo desarrollan los proyectos
de inversin, cuya tasa de retorno o rendimiento,
supere al costo del financiamiento o a su costo promedio ponderado de capital, una tasa de inters ms
elevada incrementa el nivel de exigencia, obligndolas
a ejecutar nicamente los proyectos ms rentables,
es decir, los mejores proyectos.

A S E

S O

INFORME ESPECIAL

EMPRESARIAL

Capitalizacin inmobiliaria: Un nuevo mecanismo


para adquirir viviendas
Carlos Alfredo MARTINEZ ALVAREZ(*)

RESUMEN EJECUTIVO

n el presente informe se analiza el contrato de capitalizacin inmobiliaria


que, en las ltimas semanas, ha saltado a luz debido a los cambios legislativos que se han dado para consolidarlo como uno de los principales mecanismos
de financiamiento en la adquisicin de inmuebles. A continuacin se exponen las
principales caractersticas, ventajas e implicancias del mencionado contrato.

INTRODUCCIN

I. LA CAPITALIZACIN INMOBILIARIA: ALCANCES

No existe mejor forma de regular que hacerlo


sobre la base de las necesidades de una realidad
concreta. Precisamente el mecanismo de capitalizacin inmobiliaria, creado a finales del 2004(1),
busc dar respuesta a una necesidad concreta
de nuestro pas: el acceso a financiamiento en la
compra de inmuebles.

1. Qu es la capitalizacin inmobiliaria?

Sin embargo, durante estos aos pocas personas


llegaron a conocer de la existencia de este mecanismo, situacin que llev a nuestro legislador a
dictar, a inicios de este mes, algunas modificaciones a la normativa que lo regula(2), a fin de dar
un mayor impulso a la capitalizacin inmobiliaria
y permitir as, el acceso de ms personas a una
vivienda propia.
En este contexto, hemos considerado oportuno
tratar en el presente nmero de Contadores
& Empresas, las principales caractersticas y
ventajas del mecanismo de capitalizacin inmobiliaria, para que as pueda determinar,
estimado lector, el grado de utilidad de este
mecanismo.

(*)

En trminos simples podemos definir a la capitalizacin inmobiliaria como un mecanismo contractual


por el cual, una empresa se compromete a financiar
el acceso de una persona natural (cliente) al uso
de un inmueble adquiriendo la propiedad para
ello, a cambio del pago de cuotas peridicas que
incluirn el monto del alquiler y un adicional que
ir a una cuenta de capitalizacin individual, la
cual posteriormente servir al cliente para adquirir
el bien, siempre que decida hacerlo.

2. Quines intervienen y cules son sus


principales derechos y obligaciones?
Tomando en cuenta lo antes sealado, en la capitalizacin inmobiliaria intervienen los siguientes
sujetos:
La empresa financista: La cual puede ser una
empresa de operaciones mltiples (bancos y
cajas) o una empresa de capitalizacin inmobiliaria (ECI), que son aquellas que compran y/o
edifican inmuebles con el fin de arrendarlos.

Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Asesor empresarial de Contadores & Empresas y exmiembro del rea mercantil de
Gaceta Jurdica.

(1) Este mecanismo fue creado mediante la Ley N 28364, publicada el 23 de octubre de 2004.
(2) Nos referimos al Decreto Legislativo N 1196, el cual fue publicado 9 de setiembre de 2015. En esta norma se precisa que el reglamento del
mecanismo de capitalizacin inmobiliaria deber ser emitido en un plazo de 90 das hbiles.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

G-1

70

ASESORA EMPRESARIAL
Cabe precisar que estas empresas
debern estar sujetas a la supervisin
de SBS(3).
Esta empresa podr ceder sus derechos sin requerir la autorizacin o
consentimiento del cliente, si as lo
pactaron en el contrato de capitalizacin, surtiendo efectos dicha cesin
desde el momento de la comunicacin
fehaciente al cliente.

determinado, teniendo a su cargo el


pago de una cuota peridica y los dems
conceptos pactados en el contrato,
pudiendo adems ejercer la opcin de
comprar el inmueble. Por otro lado, el
cliente es responsable de los daos
que pudiera causar al bien inmueble
desde el momento en que lo recibe.

3. Qu usos se le puede dar al inmueble objeto de la capitalizacin?

Cliente: A partir de las modificaciones


efectuadas a la normativa que regula
el mecanismo de capitalizacin inmobiliaria, solo las personas naturales
podrn participar como clientes en
este tipo de operaciones.

El inmueble objeto de la capitalizacin


debe ser utilizado como vivienda del
cliente, entendindose como tal, la edificacin independiente o parte de una
edificacin multifamiliar compuesta por
ambientes para uso de una o varias personas, capaz de satisfacer sus necesidades
de estar, dormir, comer, cocinar e higiene(4).
Queda claro, entonces, que el inmueble no
podr ser destinado para fines comerciales
u otros; al menos no, hasta que el cliente
se convierta en propietario del bien.

El cliente tiene derecho a recibir el inmueble para usarlo por un periodo

Otro punto que debe resaltarse, es que el


inmueble, dada su naturaleza de vivienda,

Cabe precisar, adems, que la empresa


financista no asume responsabilidad
alguna por la idoneidad y caractersticas del inmueble, pues este es
elegido por el cliente.

no podr ser susceptible de embargo,


afectacin ni gravamen por mandato
administrativo o judicial en contra del
cliente, y se mantendr bajo la propiedad
de la empresa financista

4. Qu es la cuenta de capitalizacin
individual?
Como sealramos al momento de definir
el mecanismo objeto de estas lneas,
parte de los aportes que realiza el cliente
son destinados a una cuenta denominada de capitalizacin individual, la
cual tampoco podr ser susceptible de
embargo, afectacin ni gravamen por
mandato administrativo o judicial en
contra de este.
De esta manera, en caso el cliente decida
adquirir el inmueble, el monto que exista
en dicha cuenta se aplicar como parte
del precio de compra del bien, o, en todo
caso, podra ser recuperado mediante
la cesin contractual a un tercero de
la posicin que asume el cliente en la
operacin de capitalizacin.

Operacin de capitalizacin inmobiliaria

Cuenta de capitalizacin
individual

Cuotas: arrendamiento
Cliente

Empresa

(Persona natural)

(Bancos, cajas, ECI)


Inmueble
Arrienda con
derecho de opcin

5. Qu formalidades debe cumplir la


capitalizacin inmobiliaria?
Este mecanismo contractual debe celebrarse por escrito mediante el Formulario nico de Capitalizacin Inmobiliaria
(FUCI), en el que debe consignarse el
precio de la opcin de compra del inmueble en caso el cliente decida ejercerla. Las firmas que aparezcan en este
documento debern ser certificadas por
un notario.
Adems, el FUCI debe ser inscrito obligatoriamente en el Registro de Predios de
la Sunarp y caduca un (1) mes despus
del vencimiento del contrato. Para prorrogar la capitalizacin inmobiliaria se ha
establecido que las firmas de las partes
deben ser legalizadas por el notario,
y tal prrroga deber ser inscrita por
cualquiera de ellas.

G-2

Vivienda

Mantiene la
propiedad

II. VENTAJAS E IMPLICANCIAS DE LA


CAPITALIZACIN INMOBILIARIA

1. Principales ventajas
a. Ahorras mientras arriendas
La principal ventaja del mecanismo
bajo anlisis es la de permitir al cliente
ahorrar, a travs de la cuenta de capitalizacin individual, mientras arrienda
el inmueble. As, en caso el cliente
decida dejar de arrendar el inmueble
y adquirirlo, el monto que exista en
dicha cuenta se aplicar como parte
del precio de compra del bien.

Para estos efectos, tnganse en cuenta


que el cliente tiene un derecho de
opcin, el cual podr ser ejercido
conforme al plazo pactado en el contrato de capitalizacin. Por ejemplo,
puede establecerse en el contrato que
a partir del quinto ao de celebrado,
el cliente puede ejercer su derecho de
opcin, que no es otra cosa que la decisin de comprar o no el inmueble. De
esta manera, si se estipula que el valor
del bien asciende a S/. 100 000,00,
y el cliente ha logrado abonar a la
cuenta de capitalizacin individual
S/. 60 000, 00, podr ejercer su opcin de compra y adquirir el bien

(3) Superintendencia de Banca Seguros y Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones (SBS).


(4) Conforme al artculo 3 del Decreto Legislativo N 1177.

2da. quincena - Setiembre 2015

INFORME ESPECIAL
capitalizacin debe recibir el
mismo tratamiento de los crditos hipotecarios.

por S/. 40 000, 00. Si la opcin


de compra se ejerciera antes de la
fecha pactada, al pago del precio
de la opcin se acumular el pago
del importe total de las cuotas peridicas por vencer y sin considerar
los intereses no devengados, salvo
pacto distinto.
Cabe precisar, sin embargo, que el
cliente podr ejercer este derecho
siempre y cuando haya cumplido
con todas las obligaciones establecidas en el contrato de capitalizacin, entre ellas, el pago de
las cuotas peridicas convenidas,
conceptos complementarios, intereses, gastos y comisiones que
correspondan.

A dicha pretensin se le puede acumular la pretensin de pago de las


cuotas peridicas adeudadas y los
conceptos complementarios adeudados, siempre que la empresa haya
asumido la obligacin de realizar dichos pagos a nombre del cliente.
Sin perjuicio de ello, la ejecucin de
desalojo no se supeditar a la resolucin de cualquier otra pretensin
acumulada.

2. Implicancias a tomar en cuenta


a. Las causales de resolucin
El contrato de capitalizacin se
resuelve por las siguientes causales:
Incumplimiento de pago de la
cuota peridica pactada por dos
(2) meses consecutivos, dentro
del plazo contractual.

III. DIFERENCIAS CON EL LEASING


INMOBILIARIO Y EL CRDITO
HIPOTECARIO

Incumplimiento de pago de los


conceptos complementarios de
la cuota peridica.

El leasing inmobiliario se lleva a cabo


entre una entidad supervisada por la
SBS, como los bancos, y el arrendatario
(cliente), para que este ltimo alquile el
inmueble con la opcin de compra. A
diferencia de este mecanismo, en la capitalizacin el cliente podr recuperar lo
aportado en su cuenta de capitalizacin
individual en caso no decida comprar
el inmueble.

Uso del inmueble para fines distintos al de vivienda, acreditada


mediante constatacin policial
o notarial.

b. Acceso a bonos de recompensa

Otras que se establezcan expresamente en el contrato.

La normativa que regula la capitalizacin inmobiliaria tambin ha previsto que, segn se establezca en el
contrato, se pueda acceder al Bono
del Buen Pagador y el Bono Familiar
Habitacional administrado por el
Fondo Mivivienda. As, los clientes
podrn beneficiarse de estos bonos
en los siguientes casos:
El primero es para financiar el
pago inicial que puedan requerir las empresas financistas,
siempre y cuando se pacte que
no se puede efectuar el retiro
de la capitalizacin individual.
En este caso el contrato de

en caso se resuelva el contrato de


capitalizacin, la empresa financista
puede demandar contra el cliente o
contra cualquiera que lo posea, el
desalojo a travs del Proceso nico
de Ejecucin de Desalojo(5).

El otro caso es cuando el cliente


haga ejercicio de su opcin de
compra y se pacte que la capitalizacin individual puede ser
retirada antes del cumplimiento
del contrato.

En caso el cliente decida no ejercer


la opcin de compra, la empresa financista est obligada a devolver el
importe correspondiente a la previsin
del pago de los tributos, conjuntamente con la capitalizacin individual
y sin perjuicio que el cliente deba
devolver los subsidios que hubiera
recibido.

En todos estos supuestos la empresa financista debe comunicar


al cliente, mediante carta notarial,
la resolucin del contrato invocando la causal correspondiente
y adjuntando la liquidacin del
saldo deudor. Resuelto el contrato
el cliente debe entregar el inmueble
a la empresa dentro de los diez (10)
das hbiles siguientes.

Respecto a los crditos hipotecarios,


estos son otorgados por entidades del
sistema financiero para, entre otros,
la adquisicin de inmuebles, debiendo
constituirse sobre estos, hipotecas
a favor de la entidad financiera. En
este mecanismo el cliente es propietario del inmueble, sin embargo, los
requisitos para acceder a este financiamiento suelen ser relativamente
rigurosos.

b. El desalojo
Ante el incumplimiento de la entrega
del inmueble por parte del cliente

Capitalizacin inmobiliaria

Crdito hipotecario

Leasing inmobiliario

El cliente es arrendatario.

El cliente es propietario.

El cliente es arrendatario.

Existe un derecho de opcin de compra.

Existe un derecho de opcin de compra.

Las cuotas incluyen, entre otros, el arrendamiento y un adicional para una cuenta
de capitalizacin inmobiliaria que ser
utilizado cuando se ejerza la opcin de
compra.

No existe un derecho de opcin de


compra.

Las cuotas incluyen el pago por el financiamiento, intereses y dems gastos administrativos.

Las cuotas incluyen el pago por el financiamiento, intereses, gastos administrativos y el derecho de opcin de compra.

El cliente, en principio, no recupera lo aportado.

El cliente no recupera lo aportado pues


adquiere la propiedad del inmueble.

Los requisitos para acceder al financiamiento


suele ser menos rigurosos.

Los requisitos para acceder al financiamiento suele ser ms riguroso.

El cliente puede recuperar lo aportado en


la cuenta de capitalizacin individual.

Los requisitos para acceder al financiamiento suele ser menos rigurosos.

71

(5) Es preciso mencionar que en virtud de la modificacin del artculo 7-A de la Ley N 26872, Ley de Conciliacin, se ha dispuesto que no procede la conciliacin en este nuevo
supuesto de desalojo.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

G-3

ASESORA EMPRESARIAL

Clusula de liberacin de protesto

DOCUMENTOS EMPRESARIALES

72

I.

ASPECTOS GENERALES

1. La clusula de liberacin de protesto como


clusula especial
La clusula de liberacin de protesto, tambin
llamada sin protesto, es aquel pacto que permite
eximir o liberar al tenedor de un ttulo valor de
la obligacin de protestarlo, lo que le permitir
ejercer la accin cambiaria inmediatamente una
vez llegada la fecha de vencimiento.
Esta clusula especial podr incluirse solamente en
los ttulos valores sujetos a protesto, tales como
la letra de cambio, pagar, etc., por lo que sera
innecesaria su incorporacin en documentos que
no estn sujetos a dicha diligencia, como los valores
mobiliarios, por ejemplo. Ahora bien, aun cuando
el ttulo valor presentara la clusula liberatoria, esto
no prohbe al tenedor que proceda a su protesto,
en cuyo caso los gastos que la diligencia ocasione
corrern por su cuenta.
Finalmente, para que esta clusula sea vlidamente
incorporada al ttulo valor, quien la inserte deber
redactarla con la denominacin clusula sin protesto u otra equivalente, por ejemplo: clusula
liberatoria del protesto o alguna otra expresin
que aluda lo mismo.

2. Cmo se incluye esta clusula?


Para que la inclusin de esta clusula especial sea
vlida, quien la incorpore al ttulo valor deber
observar determinados requisitos formales esenciales; de lo contrario, es decir, si faltara alguno
de estos requisitos, la inclusin de la clusula no
surtira efectos cambiarios. Dichos requisitos son
los siguientes:
La clusula deber constar expresamente
en el ttulo valor
valor, ya sea en el mismo documento o en hoja adherida a este, lo cual
no es sino una manifestacin del principio
de literalidad.
Como hemos dicho, las clusulas especiales
tambin podrn constar en una hoja adherida al
ttulo valor, supuesto que se justifica cuando no
se encuentre espacio suficiente en el ttulo para
insertarla. Consecuentemente, quien haga uso

G-4

2da. quincena - Setiembre 2015

de la hoja adherida para insertar una clusula


especial, deber cuidar que su firma comprenda
el ttulo valor y la hoja que se adhiere
La clusula debe estar suscrita por el obligado
por ella
ella. Aqu es importante diferenciar los
momentos u oportunidades en los que pueden
incluirse las clusulas especiales en los ttulos
valores. Si la clusula especial est incorporada
desde el momento de la emisin del ttulo valor,
deber aparecer impresa en este, en cuyo caso,
al aceptarse el ttulo valor, se estar tambin
aceptando la clusula especial.
Pero si su insercin se produce despus de
su emisin, es decir, cuando el ttulo valor ha
circulado, es lgico pensar que la inclusin de
la clusula se presentar en forma manuscrita,
con sellos o cualquier otro medio distinto. En
este caso, el obligado por la clusula especial
deber necesariamente firmarla.

3. Cundo la clusula de liberacin de


protesto es ineficaz?
Existen casos previstos expresamente en nuestra
legislacin cambiaria en los que la inclusin de la
clusula sin protesto, en un ttulo valor sujeto a
esta diligencia, no producir efectos, esto es, que
se tendr como no puesta. Como, por ejemplo, una
letra de cambio que no es aceptada, es decir, en
la que el girado no haya aceptado convertirse en
el obligado principal del ttulo valor. En este caso,
pese a que se haya incluido esta clusula especial
en la letra de cambio, el tenedor deber realizar
la diligencia de protesto por falta de aceptacin,
como paso previo necesario a iniciar la accin
cambiaria directa contra el girador. De no realizar
dicha diligencia en el plazo de ocho das de vencido
el ttulo valor, este se habr perjudicado, por lo
que no podr exigrsele al girador que pague el
importe contenido en el documento cambiario.
Lo mismo ocurre tratndose del ttulo de crdito
hipotecario negociable, que es un ttulo valor que
no admite la clusula de liberacin de protesto por
falta de pago del crdito.
Base legal:
Ley de Ttulos Valores, Ley N 27287: arts. 48,
52, 81, 91, 147 y 243.

A S E

S O

EN COMERCIO EXTERIOR

JURISPRUDENCIA COMENTADA

La duplicidad de criterio en materia aduanera


Anlisis de la RTF N 07957-A-2015, que constituye precedente
de observancia obligatoria

MATERIA DE LA CONTROVERSIA
La empresa Savia Per S.A., nacionaliz mercanca
consistente en Demulsificante Baker Petrolite/Demo
101 e Inhibidor de Parafina Baker Petrolite/Pao 23,
24, 25 y 26 asignndole la subpartida nacional (en
adelante SPN) 3824.90.99.99 sujeta a una tasa
de Derechos Arancelarios de 0 %.
Posteriormente, se llev a cabo una fiscalizacin y
la Aduana determin que a dichas mercancas le
corresponda la SPN 38.11.90.00.00 del Arancel
de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo
N 239-2001-EF, siendo que dicha SPN se encontraba gravada con una tasa de Derechos Arancelarios de 4 % del 1 de agosto de 2003 al 28 de
diciembre de 2006.
Por lo tanto, mediante la Resolucin de Intendencia
N 000 3B0000/2011-000160 de 15 de abril de
2011 dispuso la cobranza de tributos dejados
de pagar por el monto de US$13,121.00, ms
los intereses moratorios respectivos a la empresa
importadora Savia Per S.A.
Por otro lado, a la agencia de aduanas Interamerican Service SO S.A.C. mediante Resolucin de Gerencia N 000 3B2000/2011-000072
de 15 de abril de 2011 le impuso multa de
US$ 23,802.00 y S/. 2,765.00 por la comisin
de la infraccin establecida en el numeral 5
del inciso d) del artculo 103 del Texto nico
Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 129-2004, por la
incorrecta asignacin de subpartida arancelaria
con incidencia tributaria.

ARGUMENTOS DEL RECURRENTE


Ambas partes presentan su recurso de reclamacin,
siendo que la Administracin acumula ambos
expedientes y los declara infundados.
Ambos sostienen que se debe de aplicar el numeral 2 del artculo 170 del Cdigo Tributario el
cual establece que no procede la aplicacin de
intereses y sanciones cuando la Administracin
Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en

la aplicacin de la norma y solo respecto de los


hechos producidos, mientras el criterio anterior
estuvo vigente.
Para tal efecto, cuando el especialista lleva a
cabo el reconocimiento fsico o documentario
realiza un anlisis merceolgico y arancelario,
por ende cuando otorga el levante y no realiza
observaciones respecto de la SPN est emitiendo
un criterio respecto a la clasificacin de una
mercanca.

ARGUMENTOS
TRIBUTARIA

DE

LA

ADMINISTRACIN

La Administracin indica que la figura de la


duplicidad de criterio en materia aduanera,
est prevista en el artculo 54 del Reglamento
de la Ley General de Aduanas aprobado por
Decreto Supremo N 011-2005-EF, el cual estableci lo siguiente: () Las modificaciones
en las clasificaciones arancelarias de mercancas
que cuenten con resolucin de clasificacin de
acuerdo a lo sealado en el artculo precedente,
no afectarn a los despachos efectuados con
anterioridad a su entrada en vigencia, realizados
en virtud a la resolucin modificada. En ese
sentido, no surtirn efecto para determinar
infracciones aduaneras o tributos diferenciales
por la aplicacin de la Resolucin de clasificacin arancelaria modificada, ni dar derecho a
devolucin alguna ().
Asimismo, tambin refiere que la duplicidad de
criterio est inmersa en el artculo 55 del citado
reglamento, el cual seala lo siguiente:() Las
modificaciones a que se refiere el artculo anterior
debern contar con el informe tcnico sustentatorio
respectivo, el cual tendr en cuenta entre otros:
a) Las Consideraciones Generales, Reglas, Notas
de Seccin, Notas Complementarias y Notas de
Subpartida contenidos en el Arancel de Aduanas.
b) Las Notas Explicativas del Sistema Armonizado
de Designacin y Codificacin de Mercancas. c) Las
Recomendaciones de la Organizacin Mundial de
Aduanas (OMA) sobre nomenclatura arancelaria,
y/ o los criterios desarrollados sobre clasificacin

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

H-1

74

ASESORA EN COMERCIO EXTERIOR

arancelaria por otras Administraciones


Tributarias, de corresponder ().
De igual forma cita el artculo 149 de la
Ley General de Aduanas aprobada por
Decreto Legislativo N 1053, el cual seala
lo siguiente: () Las modificaciones
en las clasificaciones arancelarias de las
mercancas que cuenten con resolucin
de clasificacin efectuada por la Administracin Aduanera, no afectarn a los
despachos efectuados con anterioridad
a su publicacin, realizados en virtud a
la Resolucin modificada. En ese sentido,
las modificaciones no surtirn efecto
para determinar infracciones aduaneras o
tributos diferenciales por la aplicacin de
la resolucin de clasificacin arancelaria
modificada ni dar derecho a devolucin
alguna ().
Precisa que segn el literal d) del artculo
139 del Reglamento de Organizacin y
Funciones-SUNAT, aprobado por Decreto
Supremo N 115-2002-PCM, solo los
actos resolutivos de la Intendencia Nacional de Tcnica Aduanera constituyen
criterio de la Administracin en materia
de clasificacin arancelaria.
Refiere que existen 2 tipos de dualidad de criterio, una prevista en el
Cdigo Tributario, y la otra prevista
en el Reglamento de la Ley General
de Aduanas aprobado por Decreto
Supremo N 011-2005-EF; pero que
no se pueden aplicar ambos, siendo
que el Cdigo Tributario es una norma
de carcter general, mientras que el
citado reglamento de la Ley General
de Aduanas, es de carcter especfico,
por lo que esta ltima es aplicable en
este caso.
Cita tambin al artculo 53 del Reglamento de la Ley General de Aduanas
aprobado por Decreto Supremo N 0112005-EF, que establece lo siguiente:
() La clasificacin arancelaria que
efecte la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria, as como
las modificaciones a las mismas, que
tengan como fin uniformizar los criterios respecto a la clasificacin arancelaria de las mercancas, sern aprobadas
por Resolucin y entrarn en vigencia
a partir del da siguiente de su publicacin ().
Agrega que el artculo 138 del Reglamento de Organizaciones y Funciones
- SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N 115-2002-PCM, precisa que
es funcin de la Intendencia Nacional
de Tcnica Aduanera entre otras
expedir resoluciones sobre clasificacin
arancelaria.

H-2

Refiere que conforme a las normas citadas, la facultad de emitir actos administrativos resolutivos en materia de
clasificacin arancelaria que constituyen
criterio de la Administracin, que implican un pronunciamiento de carcter
institucional respecto de la aplicacin
del Arancel de Aduanas, est reservada
a la Intendencia Nacional de Tcnica
Aduanera, cuyos pronunciamientos estn
especialmente compilados en el portal
web institucional.
Agrega, que no se puede admitir las
opiniones o decisiones expresadas en
boletines qumicos, acciones resultantes
del reconocimiento fsico o revisin documentaria, absolucin de consultas, etc.,
o cualquier otro acto expreso o tcito,
distinto de una Resolucin emanada
de la Intendencia Nacional de Tcnica
Aduanera, ya que ello ira en contra de
lo expresamente sealado en los artculos
53 y 54 del citado reglamento.
Indica, adems, que no se est asumiendo que la Intendencia Nacional de
Tcnica Aduanera sea el nico rgano
que puede clasificar las mercancas, sino
que solamente las resoluciones emitidas
por la Intendencia Nacional de Tcnica
Aduanera son capaces de generar criterio de clasificacin arancelaria de la
administracin.
Y por ltimo incide en que el Boletn
Qumico no est destinado a producir
efecto jurdico alguno, se trata de un
documento que contiene la opinin de
un funcionario especializado en merceologa y nomenclatura, respecto de
la composicin o caractersticas de la
mercanca analizada y su informacin
es utilizada para realizar la clasificacin
arancelaria, pero no establece la clasificacin arancelaria en s, de manera que la
Subpartida Nacional que pudiera sealar
tiene carcter referencial y no establece
criterio de clasificacin arancelaria de la
administracin Aduanera.

POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL


El Tribunal Fiscal hace un anlisis del citado artculo 170 del Cdigo Tributario y
refiere que de acuerdo a la citada norma,
existe duplicidad de criterio cuando la Administracin Aduanera cambia respecto
de la interpretacin de la norma, de los
procedimientos seguidos por el contribuyente o de la situacin de este, de manera
que las actuaciones realizadas conforme
al criterio anterior no son sancionables
ni se generan intereses, porque en tales
circunstancias el usuario fue inducido a
error por la Administracin.

2da. quincena - Setiembre 2015

Refiere que el representante de Aduana


que acta en la diligencia de reconocimiento fsico o en la revisin documentaria de una declaracin aduanera
seleccionada a canal de control rojo o
naranja, cuando examina la Subpartida
Nacional asignada a la mercanca solicitada a despacho, cumple una labor de
comprobacin, para lo cual en primer
lugar debe examinar sus caractersticas
merceolgicas, clasificarla en una Subpartida Nacional del Arancel de aduanas,
luego, comprobar si la Subpartida Nacional declarada es correcta y corregirla,
de ser el caso.
Siendo ello as refiere que no cabe duda
que la comprobacin de la Subpartida Nacional declarada que la aduana
realiza al concretar el reconocimiento
fsico o la revisin documentaria de la
mercanca , significa la adopcin de
un determinado criterio respecto de la
clasificacin arancelaria de la mercanca
declarada, por lo que si posteriormente,
la Administracin adopta un nuevo criterio sobre la clasificacin de la misma
mercanca , ello implicar que por efecto
de lo establecido en el numeral 2 del
artculo 170 del Cdigo Tributario no
pueda aplicar multa e intereses con
respecto a aquellas clasificaciones efectuadas durante la vigencia del criterio
anterior, independientemente de si el
nuevo criterio adoptado se encuentra
arreglado a ley. En cambio, cuando la
declaracin aduanera fue seleccionada
a canal verde no requiere revisin documentaria ni reconocimiento fsico,
por lo que el levante que se otorga en
dichos casos no supone la adopcin
de un acuerdo.
En tal sentido establecen por Acuerdo
de Sala Plena N 2015-11 de fecha 26
de junio de 2015, el siguiente precedente vinculante: La comprobacin
de la partida arancelaria declarada
que la Aduana realiza al concretar
el reconocimiento fsico o la revisin
documentaria de la mercanca significa la adopcin de un determinado
criterio con respecto de la clasificacin
arancelaria de la mercanca declarada,
por lo que si posteriormente, la administracin adopta un nuevo criterio
sobre la clasificacin de idntica mercanca, ello implicar que por efecto
de lo establecido en el numeral 2 del
artculo 170 del Cdigo Tributario,
no pueda aplicar multas e intereses
con respecto a aquellas clasificaciones
efectuadas durante la vigencia del criterio anterior, independientemente si el
nuevo criterio adoptado se encuentra
arreglado a ley.

JURISPRUDENCIA COMENTADA
Asimismo indican que para tal efecto,
no importa si las declaraciones aduaneras que siguieron el criterio anterior
fueron seleccionadas a los canales de
control verde, naranja o rojo, y tampoco
importa si fueron tramitadas por el
mismo u otro usuario aduanero, pues
todas ellas se encuentran exentas del
pago de intereses y de la imposicin de
sanciones, al haber seguido el criterio
inicialmente adoptado por la Administracin Aduanera, siendo suficiente
que el usuario aduanero lo invoque
expresamente y sustente cmo se form
el criterio de clasificacin arancelaria
que lo indujo a error.
Contina indicando el criterio de
observancia obligatoria que: La resolucin emitida por la Intendencia
Nacional de Tcnica Aduanera sobre
clasificacin arancelaria, constituye

una de las formas a travs de las cuales


la Administracin Aduanera establece
criterios de clasificacin arancelaria,
pero no la nica, por lo que para que
se incurra en dualidad de criterio, no
es requisito que el criterio se adopte
mediante un acto que constituye pronunciamiento de observancia obligatoria para todas las intendencias, basta
que se trate de un criterio expresado
formalmente por la Administracin
Aduanera que haga incurrir en error
al usuario aduanero.
aduanero
Concluyen precisando que efectivamente el Boletn Qumico constituye un
informe especializado emitido por un
profesional qumico con conocimientos
de merceologa y nomenclatura, en el
cual se opina respecto de las caractersticas de las mercancas sometidas a
los anlisis correspondientes que son

Criterio A

75

relevantes para efectos jurdicos (no es


un acto administrativo)
administrativo).

Nuestra opinin
Karyn Molina Quevedo(*)

La institucin de la dualidad de criterio


para el caso en concreto, regulada en el
numeral 2 del artculo 170 del Cdigo Tributario, significa que si la Administracin
Aduanera realiza dos interpretaciones
contrarias entre s, siendo que la primera
interpretacin se da en un determinado
momento y la segunda en un momento
posterior, durante ese lapso de tiempo en
que estuvo vigente la primera interpretacin de la norma y el usuario aduanero
estuvo inducido a error, no deber pagar
intereses y multas.
A fin de entender mejor esta figura la
graficaremos de la siguiente forma:

Criterio B
Lapso de tiempo de aplicacin de criterio A

No aplicacin de intereses y multas

Consideramos acertado lo resuelto por


el Tribunal Fiscal en la medida en que
considera que no solo las resoluciones
de clasificacin implican la dacin de
un criterio, sino tambin cuando los
especialistas de aduanas llevan a cabo la
revisin documentaria y reconocimiento
fsico de una mercanca, puesto que
entre sus funciones est la de verificar
que la SPN declarada sea la correcta,
siendo que si no realiza ninguna observacin se entiende que est aceptando
la SPN declarada.
La Resolucin del Tribunal Fiscal materia
del presente informe establece que a fin
de argumentar la duplicidad de criterio
se deben dar dos premisas:
El acto administrativo que contiene
el criterio de la Administracin Aduanera que induce a error al usuario
aduanero,
Y que se invoque expresamente y
se sustente la duplicidad de criterio
sealando cmo fue inducido a error.
Ahora, respecto del acto administrativo
el Tribunal Fiscal refiere que este no
tiene que estar referido necesariamente
a dicho usuario aduanero, sino que
puede estar referido a otros usuarios

aduaneros que se encuentren en la


misma circunstancia.
Adems cita como ejemplos de otros
actos a las resoluciones de reclamacin,
absoluciones de consultas, resoluciones
recadas en procedimientos no contenciosos, incluso avisos publicados, en este
punto consideramos que podra ser un
ejemplo los avisos que se cuelgan en la
web de la Sunat.
Tambin debe incluirse al documento
emitido como resultado de la fiscalizacin, siendo que sobre este punto se
ha pronunciado la Sunat mediante el
Informe N 65-2014-Sunat-4B4000 en
el cual ha sealado que los informes
generados al finalizar una accin de
fiscalizacin, al haber sido emitidos
por un rgano competente de la Administracin Tributaria respecto a un
supuesto relacionado a la aplicacin
normativa, constituyen pronunciamientos de la administracin que
determinan la conformidad o no del

(*)

actuar del administrado, siendo que a


este supuesto cabe la aplicacin de la
duplicidad de criterio.
Ahora, es importante resaltar que el
Tribunal tambin sustenta su posicin
sealando que la duplicidad de criterio
importa tambin la responsabilidad que
debe de tener la Administracin Aduanera, siendo que debi precisar que la
responsabilidad es del funcionario aduanero frente a los actos administrativos
que emite y que puedan llegar a inducir
al error al usuario aduanero.
Debemos recalcar que para que se configure la duplicidad de criterio basta solo
un pronunciamiento formal de la Administracin Aduanera y que este induzca
a error al usuario aduanero, siendo que
este pronunciamiento no va a producir
efectos jurdicos, es por ello que a pesar
de que no procede el cobro de intereses y
multas, s procede el cobro de los tributos
que puedan existir.

Asesora tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, karyn@yatacoarias.com. Egresada de la Maestra en Derecho
Tributario y Fiscalidad Internacional en la Universidad de San Martn de Porres con doble titulacin en la Universidad
Castilla La Mancha-Espaa. Diplomado en ADEX en Comercio Internacional y Gestin Aduanera. Ttulo de Agente
de Aduanas por Indesta-Sunat.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

H-3

INDICADORES

TRIBUTARIOS(1)

CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2015


FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC

PERIODO
TRIBUTARIO

Buenos contribuyentes
y UESP

Enero 2015

09.02.2015

10.02.2015

11.02.2015

12.02.2015

13.02.2015

16.02.2015

17.02.2015

18.02.2015

19.02.2015

20.02.2015

23.02.2015

Febrero 2015

09.03.2015

10.03.2015

11.03.2015

12.03.2015

13.03.2015

16.03.2015

17.03.2015

18.03.2015

19.03.2015

20.03.2015

23.03.2015

Marzo 2015

10.04.2015

13.04.2015

14.04.2015

15.04.2015

16.04.2015

17.04.2015

20.04.2015

21.04.2015

22.04.2015

23.04.2015

24.04.2015

Abril 2015

11.05.2015

12.05.2015

13.05.2015

14.05.2015

15.05.2015

18.05.2015

19.05.2015

20.05.2015

21.05.2015

22.05.2015

25.05.2015

Mayo 2015

08.06.2015

09.06.2015

10.06.2015

11.06.2015

12.06.2015

15.06.2015

16.06.2015

17.06.2015

18.06.2015

19.06.2015

22.06.2015

Junio 2015

08.07.2015

09.07.2015

10.07.2015

13.07.2015

14.07.2015

15.07.2015

16.07.2015

17.07.2015

20.07.2015

21.07.2015

22.07.2015

Julio 2015

10.08.2015

11.08.2015

12.08.2015

13.08.2015

14.08.2015

17.08.2015

18.08.2015

19.08.2015

20.08.2015

21.08.2015

24.08.2015

Agosto 2015

08.09.2015

09.09.2015

10.09.2015

11.09.2015

14.09.2015

15.09.2015

16.09.2015

17.09.2015

18.09.2015

21.09.2015

22.09.2015

Setiembre 2015

09.10.2015

12.10.2015

13.10.2015

14.10.2015

15.10.2015

16.10.2015

19.10.2015

20.10.2015

21.10.2015

22.10.2015

23.10.2015

Octubre 2015

09.11.2015

10.11.2015

11.11.2015

12.11.2015

13.11.2015

16.11.2015

17.11.2015

18.11.2015

19.11.2015

20.11.2015

23.11.2015

Noviembre 2015

09.12. 2015

10.12. 2015

11.12. 2015

14.12. 2015

15.12. 2015

16.12. 2015

17.12. 2015

18.12. 2015

21.12.2015

22.12. 2015

23.12.2015

Diciembre 2015

11.01. 2016

12.01.2016

13.01.2016

14.01.2016

15.01.2016

18.01.2016

19.01.2016

20.01.2016

21.01.2016

22.01.2016

25.01.2016

Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.

CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A


LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2015
FECHA DE REALIZACIN DE
OPERACIONES

LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO

DEL

AL

01/01/2015

15/01/2015

22/01/2015

16/01/2015

31/01/2015

06/02/2015

01/02/2015

15/02/2015

20/02/2015

16/02/2015

28/02/2015

06/03/2015

01/03/2015

15/03/2015

20/03/2015

16/03/2015

31/03/2015

09/04/2015

01/04/2015

15/04/2015

22/04/2015

16/04/2015

30/04/2015

08/05/2015

01/05/2015

15/05/2015

22/05/2015

16/05/2015

31/05/2015

05/06/2015

01/06/2015

15/06/2015

22/06/2015

16/06/2015

30/06/2015

07/07/2015

01/07/2015

15/07/2015

22/07/2015

16/07/2015

31/07/2015

07/08/2015

01/08/2015

15/08/2015

21/08/2015

16/08/2015

31/08/2015

07/09/2015

01/09/2015

15/09/2015

22/09/2015

16/09/2015

30/09/2015

07/10/2015

01/10/2015

15/10/2015

22/10/2015

16/10/2015

31/10/2015

06/11/2015

01/11/2015

15/11/2015

20/11/2015

16/11/2015

30/11/2015

07/12/2015

01/12/2015

15/12/2015

22/12/2015

16/12/2015

31/12/2015

08/01/2016

Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/


Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.

CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA


DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO
DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA Y DEL ITF
LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC

FECHA DE VENCIMIENTO

24 de marzo de 2015

25 de marzo de 2015

26 de marzo de 2015

27 de marzo de 2015

30 de marzo de 2015

31 de marzo de 2015

1 de abril de 2015

6 de abril de 2015

7 de abril de 2015

8 de abril de 2015

Buenos Contribuyentes

9 de abril de 2015

Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 380-2014/Sunat,


publicada el 29 de diciembre de 2014.

CDIGO

DEFINICIN

004

Recursos hidrobiolgicos

4%

005

Maz amarillo duro

4%

009

Arena y piedra

10%

010

Residuos, subproductos, desechos,


recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos

15%

014

Carne y despojos comestibles

4%

017

Harina, polvo y pellets de pescado,


crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos

4%

008

Madera

4%

031

Oro gravado con el IGV

10%

034

Minerales metlicos no aurferos

10%

035

Bienes exonerados del IGV

1.5%

036

Oro y dems minerales metlicos


exonerados del IGV

1.5%

039

Minerales no metlicos

10%

040

Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos

4%

SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV


012

Intermediacin laboral y tercerizacin

10%

019

Arrendamiento de bienes

10%

020

Mantenimiento y reparacin de bienes


muebles

10%

021

Movimiento de carga

10%

022

Otros servicios empresariales

10%

024

Comisin mercantil

10%

025

Fabricacin de bienes por encargo

10%

026

Servicio de transporte de personas

10%

030

Contratos de construccin

4%

037

Dems servicios gravados con el IGV

10%

2da. quincena - Setiembre 2015

DEPRECIACIN
ANUAL

BIENES

VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

I-1

TASAS DE DEPRECIACIN 2015

BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT


(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat)

5%

Edificios y construcciones

(*)

Ganado de trabajo y reproduccin, redes


de pesca

25%

Vehculos de transporte terrestre (excepto


ferrocarriles); hornos en general

20%

Maquinaria y equipo utilizados por las


actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y
equipo de oficina

20%

Equipos de procesamiento de datos

25%

Maquinaria y equipo adquiridos a partir


del 01/01/1991

10%

Otros bienes del activo fijo

Gallinas

(**)

Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010

(***)

(*)
(**)

10%
75%
20%

Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).


Resolucin de Superintedencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1 (30-01-2001).

(***) Ley N 29342 - artculo 2.

TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL


NUEVO RUS(*)
Categora(*)

Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)

Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)

Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.

5,000

5,000

8,000

8,000

50

13,000

13,000

200

20,000

20,000

400

30,000

30,000

Tope mximo de ingresos brutos anuales (1)


Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1)
Tope mximo de adquisiciones anuales (2)
Tope mximo de adquisiciones mensuales (2)
Valor mximo de los activos fijos dedicados a
la actividad (3) (4)
Nmero mximo de unidades de explotacin (3)

20

600
S/.
S/.
S/.
S/.

360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000

S/.

70,000
1

(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.

INDICADORES TRIBUTARIOS
TABLA DE CDIGOS DE MULTAS

TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS


IMPUESTO A LA RENTA
CDIGO
3011
3021
3022
3031
3041
3042
3052
3111
3311
3411
3611
3036
3037
3038
3039
3061
3062
3071
3072
3073
3074
3081

CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO


CDIGO
4131
4132
4133
4134

CONCEPTO

4135

Categora 5
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CDIGO

CONCEPTO

1011

Cuenta propia

1012

Liquidaciones de compras - Retenciones


Rgimen de proveedores de bienes y
servicios - Retenciones
Utilizacin de servicios prestados no
domiciliados
Rgimen de percepcin

1032
1041
1052

CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
17% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista

2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410

CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131

Actividades comprendidas

Comercio y/o
industria y servicios

Tasa aplicable

1.5% de los ingresos netos


mensuales

Tope mximo de ingresos netos anuales(1)

S/. 525,000

Tope mximo de adquisiciones anuales(2)

S/. 525,000

Valor mximo de los activos fijos afectados a la actividad(3)

S/. 126,000

(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.

6011
6013
6018

----------

6021

----

6024
6045
6031

------6431

6033

----

6035
6037

---6437

6073

6473

6074
6075
6079
6083
6084
6086

6474
6475
---6483
6484
6486

6095

----

6117

----

6118
6131

-------

CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada

TESORO

ESSALUD
ONP

6041
6051
6061

6441
6451
6461

6064

6464

6071

6471

6072

6472

6089

6489

6091

6491

6111

6411

6113

----

CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ

PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2015


NO
SUPERA

SUPUESTOS

REFERENCIAS(*)

1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora

El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes

S/. 2,807.00(**)

2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora

La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora

S/. 2,807.00(**)

NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR

S
SUPERA

OBLIGADOS A
EFECTUAR

Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta

S/. 2,807.00(**)

Pago a cuenta del


Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes

Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta

S/. 2,807.00(**)

Pago a cuenta del


Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes

Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT, publicada el 9 de enero de 2015.


(*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/. 2,246.00.

TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA


EFECTOS DEL IR
ACTIVO

ESSALUD
ONP

MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica

RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA


A PARTIR DEL 01/10/2008(*)

PERIODO

TESORO

ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP

Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4

MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO


CDIGO
2011

77

EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)


TASA

PASIVO

VIGENCIA

NORMA LEGAL

2.2%

Del 03/02/1996 al 31/12/2000

R.S. 011-96/SUNAT

1.8%

Del 01/01/2001 al 31/10/2001

R.S. 144-2000/SUNAT

1.6%

Del 01/11/2001 al 06/02/2003

R.S. 126-2001/SUNAT

2006

3.194

3.197

2007

2.995

2.997

2008

3.137

3.142

1.5%

Del 07/02/2003 al 28/02/2010

R.S. 032-2003/SUNAT

2009

2.888

2.891

1.2%

A partir del 01/03/2010

R.S. 053-2010/SUNAT

2010

2.808

2.809

2011

2.695

2.697

2012

2.549

2013
2014

EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

2.551

AO

S/.

NORMA LEGAL

AO

S/.

NORMA LEGAL

2010

3,600

D.S. N 311-2009-EF

2013

3,700

D.S. N 264-2012-EF

2.794

2.796

2011

3,600

D.S. N 252-2010-EF

2014

3,800

D.S. N 304-2013-EF

2.981

2.989

2012

3,650

D.S. N 233-2011-EF

2015

3,850

D.S. N 374-2014-EF

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

I-2

INDICADORES

ECONMICO-FINANCIEROS(1)

TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 15 al 29 de setiembre de 2015)


TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

TAMN
F. Acumulado *
F. Diario

16,10
2617,80495
0,00041

16,08
2618,88945
0,00041

16,08
2619,97441
0,00041

16,00
2621,05478
0,00041

16,00
2622,13560
0,00041

16,00
2623,21686
0,00041

16,00
2624,29857
0,00041

16,02
2625,38199
0,00041

16,03
2626,46648
0,00041

16,05
2627,55268
0,00041

16,02
2628,63744
0,00041

16,02
2629,72265
0,00041

16,02
2630,80830
0,00041

15,95
2631,88998
0,00041

16,16
2632,98535
0,00042

DAS

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario

2,36
6,88475
0,00006

2,37
6,88519
0,00007

2,37
6,88564
0,00007

2,38
6,88609
0,00007

2,38
6,88654
0,00007

2,38
6,88699
0,00007

2,39
6,88744
0,00007

2,40
6,88790
0,00007

2,38
6,88835
0,00007

2,38
6,88880
0,00007

2,37
6,88924
0,00007

2,37
6,88969
0,00007

2,37
6,89014
0,00007

2,38
6,89059
0,00007

2,38
6,89104
0,00007

DAS

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario

7,67
17,00848
0,00021

7,68
17,01198
0,00021

7,68
17,01547
0,00021

7,65
17,01896
0,00020

7,65
17,02244
0,00020

7,65
17,02593
0,00020

7,65
17,02941
0,00020

7,63
17,03289
0,00020

7,64
17,03638
0,00020

7,63
17,03986
0,00020

7,64
17,04334
0,00020

7,64
17,04683
0,00020

7,64
17,05031
0,00020

7,63
17,05380
0,00020

7,66
17,05729
0,00021

DAS

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

29

TILME
F. Acumulado *
F. Diario

0,29
2,03467
0,00001

0,29
2,03469
0,00001

0,29
2,03470
0,00001

0,29
2,03472
0,00001

0,29
2,03474
0,00001

0,29
2,03475
0,00001

0,29
2,03477
0,00001

0,29
2,03478
0,00001

0,29
2,03480
0,00001

0,29
2,03482
0,00001

0,29
2,03483
0,00001

0,29
2,03485
0,00001

0,29
2,03487
0,00001

0,29
2,03488
0,00001

0,30
2,03490
0,00001

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL

TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX

TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA

* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO


(Del 15 al 29 de setiembre de 2015)

TASA DE INTERS INTERNACIONAL


(Del 14 al 28 de setiembre de 2015)
DAS

LIBOR % - TASA ACTIVA


1 MES

3 MESES

6 MESES

1 AO

PRIME
RATE %

14

0,209

0,335

0,542

0,855

3,25

15

0,207

0,334

0,540

0,855

3,25

16

0,213

0,340

0,550

0,867

3,25

17

0,216

0,345

0,555

0,871

3,25

18

0,196

0,319

0,526

0,825

3,25

19

Sbado

20

Domingo

21

0,195

0,326

0,526

0,839

3,25

22

0,196

0,327

0,527

0,842

3,25

23

0,194

0,326

0,527

0,846

3,25

24

0,194

0,326

0,530

0,847

3,25

25

0,194

0,326

0,536

0,861

3,25

26

Sbado

27

Domingo

28

0,194

0,327

0,533

0,855

3,25

Prom.

0,202

0,332

0,537

0,853

3,250

DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
PROM.

(*)

DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
Compra
3,207
3,204
3,193
3,191
Sbado
Domingo
3,191
3,207
3,220
3,223
3,217
Sbado
Domingo
3,232
3,237
3,217

Venta
3,210
3,208
3,197
3,195

3,195
3,212
3,224
3,227
3,222

3,234
3,239
3,220

DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
Compra
3,206
3,207
3,204
3,193
3,191
3,191
3,191
3,191
3,207
3,220
3,223
3,217
3,217
3,217
3,232
3,215

Venta
3,208
3,210
3,208
3,197
3,195
3,195
3,195
3,195
3,212
3,224
3,227
3,222
3,222
3,222
3,234
3,219

(*)

DLAR
PARALELO
Compra
3,200
3,190
3,180
3,190
Sbado
Domingo
3,200
3,210
3,220
3,210
3,210
Sbado
Domingo
3,230

Venta
3,220
3,210
3,200
3,210

3,212

3,232

3,220
3,230
3,240
3,230
3,230

3,245

EURO
FECHA DE CIERRE
Compra
3,508
3,518
3,550
3,535
Sbado
Domingo
3,564
3,464
3,558
3,613
3,547
Sbado
Domingo
3,505
3,496
3,537

Venta
3,795
3,708
3,725
3,770

3,780
3,691
3,698
3,694
3,732

3,761
3,767
3,736

YEN JAPONES
Compra
0,027
0,025
0,025
0,024
Sbado
Domingo
0,026
0,025
Sbado
Domingo
0,026
0,026
0,018

Venta
0,027
0,028
0,028
0,030

0,028
0,027
0,030
0,027
0,028

0,029
0,028
0,027

Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado

TIPO DE CAMBIO PROMEDIO PONDERADO A UTILIZARSE EN LOS REGISTROS DE COMPRAS Y VENTAS


AO 2014
DA

DICIEMBRE
CM

VT*

AO 2015
ENERO
CM

VT*

FEBRERO
CM

VT*

MARZO
CM

VT*

ABRIL
CM

VT*

MAYO
CM

VT*

JUNIO
CM

VT*

JULIO
CM

VT*

AGOSTO
CM

VT*

SETIEMBRE
CM

VT*

DA

1
2,918 2,920 2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,092 3,096 3,118 3,122 3,155 3,158 3,169 3,173 3,189 3,193 3,249
3,255
1
2
2,925 2,929 2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,093 3,095 3,118 3,122 3,156 3,158 3,177 3,179 3,189 3,193 3,243
3,247
2
3
2,935 2,939 2,981 2,989 3,057 3,060 3,093 3,097 3,093 3,095 3,118 3,122 3,154 3,157 3,170 3,175 3,189 3,193 3,252
3,255
3
4
2,940 2,942 2,981 2,989 3,057 3,059 3,091 3,093 3,093 3,095 3,118 3,122 3,153 3,154 3,169 3,174 3,190 3,193 3,222
3,231
4
5
2,945 2,947 2,981 2,989 3,059 3,062 3,092 3,094 3,093 3,095 3,135 3,138 3,147 3,149 3,169 3,174 3,189 3,194 3,212
3,215
5
6
2,949 2,952 2,989 2,992 3,061 3,063 3,097 3,098 3,093 3,095 3,144 3,148 3,150 3,153 3,169 3,174 3,198 3,202 3,212
3,215
6
7
2,949 2,952 2,981 2,983 3,065 3,068 3,100 3,101 3,089 3,093 3,143 3,145 3,150 3,153 3,176 3,178 3,203 3,205 3,212
3,215
7
8
2,949 2,952 2,984 2,987 3,065 3,068 3,100 3,101 3,098 3,099 3,152 3,153 3,150 3,153 3,179 3,182 3,200 3,203 3,222
3,227
8
9
2,949 2,952 2,986 2,989 3,065 3,068 3,100 3,101 3,101 3,104 3,147 3,150 3,151 3,154 3,185 3,187 3,200 3,203 3,223
3,226
9
10
2,960 2,962 2,982 2,986 3,064 3,065 3,096 3,100 3,111 3,113 3,147 3,150 3,151 3,153 3,179 3,182 3,200 3,203 3,218
3,221
10
11
2,959 2,961 2,982 2,986 3,070 3,076 3,098 3,100 3,120 3,123 3,147 3,150 3,152 3,154 3,176 3,179 3,199 3,201 3,219
3,221
11
12
2,967 2,969 2,982 2,986 3,092 3,094 3,098 3,101 3,120 3,123 3,150 3,154 3,153 3,155 3,176 3,179 3,211 3,216 3,209
3,214
12
13
2,959 2,965 2,987 2,989 3,079 3,082 3,096 3,099 3,120 3,123 3,151 3,153 3,153 3,156 3,176 3,179 3,225 3,229 3,209
3,214
13
14
2,959 2,965 2,983 2,985 3,067 3,075 3,096 3,099 3,124 3,125 3,151 3,153 3,153 3,156 3,176 3,178 3,230 3,233 3,209
3,214
14
15
2,959 2,965 2,991 2,994 3,067 3,075 3,096 3,099 3,119 3,120 3,148 3,151 3,153 3,156 3,175 3,179 3,236 3,239 3,206
3,208
15
16
2,959 2,964 2,994 2,997 3,067 3,075 3,096 3,099 3,123 3,125 3,145 3,148 3,156 3,158 3,180 3,182 3,236 3,239 3,207
3,210
16
17
2,967 2,969 3,007 3,013 3,080 3,085 3,095 3,099 3,122 3,125 3,145 3,148 3,159 3,162 3,177 3,179 3,236 3,239 3,204
3,208
17
18
2,958 2,961 3,007 3,013 3,081 3,083 3,094 3,098 3,124 3,127 3,145 3,148 3,163 3,165 3,180 3,182 3,243 3,245 3,193
3,197
18
19
2,940 2,944 3,007 3,013 3,083 3,086 3,098 3,100 3,124 3,127 3,149 3,151 3,161 3,163 3,180 3,182 3,246 3,249 3,191
3,195
19
20
2,947 2,950 3,007 3,012 3,084 3,087 3,095 3,096 3,124 3,127 3,151 3,155 3,165 3,167 3,180 3,182 3,252 3,254 3,191
3,195
20
21
2,947 2,950 3,007 3,009 3,089 3,089 3,087 3,091 3,123 3,132 3,156 3,158 3,165 3,167 3,182 3,186 3,261 3,265 3,191
3,195
21
22
2,947 2,950 3,009 3,011 3,089 3,089 3,087 3,091 3,129 3,132 3,149 3,151 3,165 3,167 3,179 3,182 3,272 3,274 3,191
3,195
22
23
2,970 2,974 3,002 3,004 3,089 3,089 3,087 3,091 3,132 3,134 3,146 3,148 3,172 3,174 3,183 3,187 3,272 3,274 3,207
3,212
23
24
2,973 2,976 3,009 3,012 3,087 3,090 3,077 3,080 3,131 3,134 3,146 3,148 3,178 3,180 3,187 3,191 3,272 3,274 3,220
3,224
24
25
2,977 2,979 3,009 3,012 3,092 3,095 3,071 3,075 3,132 3,136 3,146 3,148 3,176 3,177 3,187 3,191 3,276 3,279 3,223
3,227
25
26
2,977 2,979 3,009 3,012 3,094 3,095 3,064 3,066 3,132 3,136 3,149 3,151 3,168 3,170 3,187 3,191 3,278 3,281 3,217
3,222
26
27
2,973 2,976 3,017 3,020 3,091 3,094 3,075 3,077 3,132 3,136 3,153 3,155 3,169 3,173 3,187 3,191 3,303 3,305 3,217
3,222
27
28
2,973 2,976 3,022 3,024 3,091 3,095 3,087 3,091 3,132 3,135 3,154 3,156 3,169 3,173 3,187 3,191 3,276 3,281 3,217
3,222
28
29
2,973 2,976 3,027 3,029
3,087 3,091 3,126 3,128 3,156 3,158 3,169 3,173 3,187 3,191 3,249 3,255 3,232
3,234
29
30
2,987 2,988 3,042 3,045
3,087 3,091 3,118 3,122 3,155 3.158 3,169 3,173 3,187 3,191 3,249 3,255 3,237
3,239
30
31
2,986 2,990
3,092 3,096
3,155 3.158
3,189 3,193 3,249 3,255
31
PROM. 2,957 2,960 2,998 3,002 3,075 3,078 3,091 3,094 3,115 3,118 3,144 3,147 3,160 3,162 3,179 3,183 3,233 3,236 3,215
3,219
PROM.
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

I-3

2da. quincena - Setiembre 2015

INDICADORES

LABORALES(1)

CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2015

FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL


SET.
2015
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29

MONEDA NACIONAL
TASA ANUAL
2,36
2,37
2,37
2,38
2,38
2,38
2,39
2,40
2,38
2,38
2,37
2,37
2,37
2,38
2,38

F.DIARIO
0,00006
0,00007
0,00006
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007

MONEDA EXTRANJERA
F.ACUM.*
1,85471
1,85477
1,85484
1,85490
1,85497
1,85503
1,85510
1,85516
1,85523
1,85530
1,85536
1,85543
1,85549
1,85556
1,85562

TASA ANUAL
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,30

F.DIARIO
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001

F.ACUM.*
0,68755
0,68756
0,68757
0,68757
0,68758
0,68759
0,68760
0,68761
0,68761
0,68762
0,68763
0,68764
0,68765
0,68765
0,68766

(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.

AFP

AFP

PERIODO

Cheque de otro
banco

Efectivo o cheque
del mismo banco

SENATI

CONAFOVICER

Ene-15

04/02/2015

06/02/2015

17/02/2015

16/02/2015

Feb-15

04/03/2015

06/03/2015

17/03/2015

16/03/2015

Mar-15

07/04/2015

09/04/2015

20/04/2015

15/04/2015

Abr-15

06/05/2015

08/05/2015

19/05/2015

15/05/2015

May-15

03/06/2015

05/06/2015

16/06/2015

15/06/2015

Jun-15

03/07/2015

07/07/2015

16/07/2015

15/07/2015

Jul-15

05/08/2015

07/08/2015

18/08/2015

17/08/2015

Ago-15

03/09/2015

07/09/2015

16/09/2015

15/09/2015

Set-15

05/10/2015

07/10/2015

19/10/2015

15/10/2015

Oct-15

04/11/2015

06/11/2015

17/11/2015

16/11/2015

Nov-15

03/12/2015

07/12/2015

17/12/2015

15/12/2015

Dic-15

06/01/2016

08/01/2016

19/01/2016

15/01/2016

PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO


UIT = S/. 3,850
Cdigo

Denominacin del procedimiento


UIT (%) (*)
Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Administra3972
Gratuito
doras y Proveedoras de Alimentos
Inscripcin y renovacin en el Registro de Empresas
3980
Gratuito
Promocionales para personas con Discapacidad
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.2145
5126
Renovacin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.1118
Presentacin extempornea de Informacin Estadstica
5134
Gratuito
Laboral Agencias Privadas de Empleo
5428
Autorizacin de planillas en microformas
Gratuito
5436
Registro de contrato de trabajo de futbolistas profesionales
Gratuito
Libros Varios (Planillas/modalidades formativas/actas comit)
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas /
0.2187 por cada 100
5517
Segunda planilla y siguientes
pgs.
- Aprobacin de Libro de Actas del Comit de Seguridad y
0.9342 por cada 100
Salud en el Trabajo
pgs.
Aprobacin, prrroga o modificaciones del contrato de traba5533
0.5684
jo de personal extranjero
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial
0.8210
- Registro de Contratos sujetos a modalidad: cultivos o crianza
0.2987
- Registro de Contratos de Trabajo de Futbolistas Profesionales
Gratuito
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores
destacados de empresas y entidades que realizan
0.3079
Actividades de Intermediacin Laboral
5541
- Informacin Estadstica Trimestral de las entidades que
0.4671
realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Declaracin Jurada en la que debe constar la nmina de
trabajadores destacados en la empresa usuaria. Para
Gratuito
cooperativas de trabajadores
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de
1.0553
servicios suscritos con las empresas usuarias
Presentacin extempornea - Registro de Contratos de
5991
0.7934
Trabajo sujetos a modalidad
6076
Dictamen econmico laboral / observacin
4.6710
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos,
6106
3.0789
compresoras y otros equipos a presin
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por
causas objetivas
0.6539 por cada
6114
a) Caso fortuito o fuerza mayor
trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
(*) El empleador que sea MYPE tendr un descuento del 70%.

Cdigo

6122

3964

6130
6149
6254
6386

6408

5290
5665

Denominacin del procedimiento


UIT (%)
Ley de Modalidades Formativas Laborales
- Autorizacin, Registro, y Prrroga de Convenios de Jornada
0.8776
Formativa en Horario Nocturno
- Registro y Prrroga de Convenios de Aprendizaje - Con
0.4105
predominio en la empresa
- Registro y Prrroga de Convenios de Prcticas Profesionales
0.3921
/ Capacitacin Laboral Juvenil
- Registro y Prrroga de Convenios de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro de Programa Anual de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro de Programas Extraordinarios de Capacitacin
Gratuito
Laboral Juvenil
- Registro del Plan de Actualizacin para la Reinsercin
Gratuito
Laboral y sus modificaciones
Ley de Modalidades Formativas Laborales - Presentacin Extempornea
- Registro y Prrroga del Convenio de Aprendizaje
0.4105
- Registro y Prrroga del Convenio de Prcticas Profesionales
0.3921
- Registro y Prrroga del Convenio de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro y Prrroga del Convenio de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro y Prrroga del Convenio de Pasanta
0.4184
Suspensin Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
0.6539 por cada
fuerza mayor
trabajador
Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva
0.9632
Fraccionamiento y/o aplazamiento de deuda
0.9342
Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad
0.3079
(D.S. N 003-97-TR, artculos 72 y 73)
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados de em0.2803
presas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
establecimientos de las entidades que desarrollan actividades
0.2187
de Intermediacin Laboral
- Renovacin de Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y
1.3816
entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y entidades que
1.9145
realizan Actividades de Intermediacin Laboral (Ley N 27626)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA
Resolucin o Directiva
001-2000)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - PROVINCIAS
Resolucin o Directiva
001-2000)

NUEVO CUADRO DE MULTAS


Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves

E-4

Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves

1
0.10
0.25
0.50

2
0.12
0.30
0.55

3
0.15
0.35
0.65

1a5
0.20
1.00
1.70

6 a 10
0.30
1.30
2.20

11 a 20
0.40
1.70
2.85

1 a 10
0.50
3.00
5.00

11 a 25
1.70
7.50
10.00

26 a 50
2.45
10.00
15.00

MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
Nmero de trabajadores afectados
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00

8
0.35
0.75
1.20

9
0.40
0.85
1.35

10 y ms
0.50
1.00
1.50

61 a 70
1.85
5.40
9.60

71 a 99
2.25
6.25
11.00

100 y ms
5.00
10.00
17.00

401 a 500
14.70
35.00
60.00

501 a 999
21.00
40.00
80.00

1000 y ms
30.00
50.00
100.00

(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.

CONTADORES & EMPRESAS / N 262

I-4

APNDICE LEGAL

REA TRIBUTARIA

Decreto Supremo N 279-2015-EF (26/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (562351)
Decreto Supremo que aprueba el Listado de Entidades que podrn ser exceptuadas de la
percepcin del Impuesto General a las Ventas.

Ordenanza N 1903 (25/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (562256)
Establecen beneficios a favor de entidades pblicas para el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Decreto Supremo N 266-2015-EF (24/09/2015)
Diario Oficial El Peruano (562098)
Modificacin del Decreto Supremo N 005-99-EF, que aprueba las normas reglamentarias para
la aplicacin de los beneficios tributarios a la venta de petrleo, gas natural y sus derivados.

Resolucin SMV N 019-2015-SMV/01 (18/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (561694)
Aprueban Reglamento de Propiedad Indirecta, Vinculacin y Grupos Econmicos.

Resolucin SMV N 020-2015-SMV/01 (18/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (561698)
Autorizan difusin del Proyecto de modificacin del Reglamento de los Mecanismos Centralizados de Negociacin para Valores de Deuda Pblica e Instrumentos Derivados de estos, en
el Portal del Mercado de Valores.

OTRAS NORMAS

Resolucin de Superintendencia N 255-2015/SUNAT (19/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (561752)
Resolucin de Superintendencia que regula el traslado de bienes utilizando el Sistema de
Emisin Electrnica.

Decreto Supremo N 253-2015-EF (12/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (561262)
Dictan las normas para la presentacin de la consulta particular y regulan los criterios para su
implementacin progresiva por la Sunat.

Ley N 30341 (12/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (561243)
Ley que fomenta la liquidez e integracin del Mercado de Valores.

REA LABORAL Y PREVISIONAL

Resolucin Ministerial N 295-2015-EF/50 (27/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (562417)
Aprueban ndices de Distribucin de la Regala Minera correspondientes al mes de agosto de 2015.

Resolucin de Superintendencia N 264-2015/SUNAT (27/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (562449)
Aprueban modificacin del Reglamento de Organizacin y Funciones de la Sunat.

Decreto Supremo N 280-2015-EF (26/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (562351)
Aprueban operacin de endeudamiento interno y de administracin de deuda.

Resolucin de Superintendencia N 134-2015-SUSALUD/S (24/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (562139)
Modifican el Reglamento para el Registro de Corredores de Aseguramiento Universal en Salud.

Resolucin de Consejo Directivo N 041-2015-OEFA/CD (24/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (562132)
Modifican el Reglamento de fraccionamiento y/o aplazamiento del pago de las multas impuestas
por el OEFA y aprueban Anexos.

Resolucin de Superintendencia N 147-2015-SUNAFIL (26/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (562400)
Aprueban Tabla de Aranceles de Costas y Gastos procesales de los procedimientos de
ejecucin coactiva seguidos por la SUNAFIL.

Decreto Legislativo N 1212 (24/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (562058)
Decreto Legislativo que refuerza las facultades sobre eliminacin de barreras burocrticas para
el fomento de la competitividad.

Decreto Legislativo N 1223 (25/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (562171)
Decreto Legislativo que fortalece el Fondo MIPYME.

Resolucin Ministerial N 581-2015/MINSA (23/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (562011)
Modifican la NTS N 061-MINSA/DGSP.V.01 Norma Tcnica de Salud para la Acreditacin de
Establecimientos de Salud Donadores - Trasplantadores.

Resolucin de Consejo Directivo N 035-2015-SUNASS-CD (13/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (561417)
Modifican el Reglamento General de Supervisin, Fiscalizacin y Sancin de las Empresas
Prestadoras de Servicios de Saneamiento (EPS).

Decreto Supremo N 008-2015-TR (12/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (561283)
Declaran da no laborable a nivel de Lima Metropolitana y la Provincia Constitucional del
Callao el da 9 de Octubre de 2015.

REA FINANCIERA

Resolucin SBS N 5780-2015 (28/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (562487)
Aprueban nuevas Normas Especiales sobre Vinculacin y Grupo Econmico.

Resolucin SMV N 021-2015-SMV/01 (20/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (561866)
Modifican el Reglamento del Acceso Directo al Mercado y el Reglamento de Operaciones en
Rueda de Bolsa de la Bolsa de Valores de Lima.

Resolucin SBS N 5540-2015 (18/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (561704)
Modifican el Compendio de Normas de Superintendencia Reglamentarias del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones y el Manual de Contabilidad para las Carteras Administradas.

Resolucin SMV N 017-2015-SMV/01 (18/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (561683)
Modifican el Reglamento contra el Abuso de Mercado - Normas sobre uso indebido de
Informacin Privilegiada y Manipulacin de Mercado.

Resolucin SMV N 018-2015-SMV/01 (18/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (561685)
Aprueban las Normas aplicables para la devolucin de ganancias de corto plazo.

J-1

2da. quincena - Setiembre 2015

Resolucin del Superintendente Nacional de los Registros Pblicos N 2342015- SUNARP/SN (22/09/2015)
Diario Oficial El Peruano (561944)
Aprueban Directiva N 07-2015-SUNARP/SN, Directiva que establece el procedimiento para la
emisin de los lineamientos registrales.

Resolucin Viceministerial N 018-2015-EF/15.01 (22/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (561938)
Precios CIF de referencia para la aplicacin del derecho variable adicional o rebaja arancelaria
a las importaciones de maz, azcar, arroz y leche entera en polvo.

Resolucin Directoral N 0041-2015-MINAGRI-SENASA-DSV (21/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (561880)
Modifican diversas Resoluciones Directorales, retirando de los requisitos fitosanitarios diversas
plagas para diversos productos.

Resolucin Ministerial N 549-2015 MTC/01.02 (21/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (561885)
Reclasifican la jerarqua de tramo de la Ruta Departamental o Regional N LO-103 como Ruta
Nacional.

Convenio Internacional (20/09/2015)


Diario Oficial El Peruano (561844)
Acuerdo entre el Gobierno de la Repblica de Per y la Secretara General de la Organizacin
de los Estados Americanos relativo a la celebracin del LVIII Periodo Ordinario de Sesiones de
la Comisin Interamericana para el Control del Abuso de Drogas y Enmienda a los artculos
10 y 11 del Acuerdo.
Resolucin Ministerial N 577-2015/MINSA (19/09/2015)
Diario Oficial El Peruano (561816)
Modifican el Documento Tcnico: Petitorio Nacional nico de Medicamentos Esenciales para
el Sector Salud, aprobado con R.M. N 399-2015/MINSA.
Resolucin de Consejo Directivo N 038-2015-OEFA/CD (18/09/2015)
Diario Oficial El Peruano (561742)
Proyecto de Resolucin de Consejo Directivo que aprobara el Modelo de Reglamento de
Supervisin Ambiental.

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