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& EMPRESAS
PRESENTACIN
COMIT CONSULTIVO
COMIT DIRECTIVO
El transportista emite una GRE - transportista por cada remitente, destinatario, punto de llegada y vehculo que use para
el traslado, salvo que opte por emitir una GRE - transportista
que contenga, a manera de resumen, la informacin indicada
en el inciso 1.8. del numeral 1. del artculo 20 del Reglamento
de Comprobantes de Pago, si traslada en un vehculo bienes de
ms de dos (2) remitentes.
El transportista est exceptuado de emitir la GRE - transportista, si opta por sustentar el traslado de los bienes con la FE
- transportista, siempre que el destinatario sea el remitente, de
lo contrario, el transportista debe tener la conformidad del remitente para usar esa factura para sustentar el traslado.
www.contadoresyempresas.com.pe
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
NDICE GENERAL
Sec.
ASESORA TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Depreciacin acelerada en el arrendamiento
financiero ....................................................................................
Casos prcticos: Cundo nos encontramos ante un servicio de
asistencia tcnica brindado por un no domiciliado? .....................
- Asistencia tcnica prestada por una persona jurdica domiciliada en un estado con el que el Per no ha celebrado convenio para evitar la doble imposicin .......................................
- Asistencia tcnica prestada por una persona jurdica domiciliada en un estado perteneciente a la CAN ....................
Jurisprudencia comentada: Tribunal Fiscal: obligados a registrar informacin en el Registro de Costos. Anlisis de la RTF N 08246-8-2015,
que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria...................
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: Ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal del IGV
Casos prcticos: Ajustes en el importe de las operaciones sujetas al SPOT ..
- Emisin de nota de dbito antes de culminado el servicio ....
- Emisin de nota de crdito en servicio de transporte............
- Importe de la operacin disminuye luego de pago previo .....
Jurisprudencia comentada: Desconocimiento del crdito fiscal en
operaciones no reales o inexistentes. Anlisis de la RTF N 02317-52013 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria......
NOTA DE INTERS
Exoneracin del Impuesto a la Renta por la enajenacin de acciones en bolsa.....
INFORME ESPECIAL
Revisiones de terceros como parte del trabajo de auditora ..........................
INFORME ESPECIAL
El registro de trabajadores de construccin civil - RETCC y su
inscripcin ..........................................................................................
D-1
55
10
D-4
58
CONTRATACIN LABORAL
Buena fe y obligaciones implcitas del trabajador .................................
D-7
61
D-9
D-10
63
64
E-1
65
F-1
67
G-1
69
G-4
72
H-1
73
I-1
76
I-3
78
I-4
79
I-1
I-1
I-1
I-1
80
80
80
80
A-5
A-6
A-6
A-10
A-15
A-15
A-16
A-16
12
17
17
18
18
A-18
20
A-21
23
A-22
24
FISCALIZACIN
Consultas particulares a la Sunat para evitar contingencias y reparos en las
fiscalizaciones ......................................................................................
A-25
27
A-28
30
A-30
32
TRIBUTACION SECTORIAL
Beneficios tributarios en las zonas altoandinas .................................
A-33
35
ASESORA CONTABLE
B-1
37
INFORME PRCTICO
Entrada en vigencia de la NIIF 15, y eliminacin de las NIC 11 y 18, a la
luz de la Resolucin que oficializa las NIIF Versin 2015 ......................
B-4
40
B-7
43
CASOS PRCTICOS
Registro de los anticipos otorgados entre empresas relacionadas ........
Compra de terreno para la construccin de departamentos..................
Pago de capacitacin al personal cuando el 50 % lo asume la empresa
y el otro 50 % el trabajador..................................................................
B-8
B-9
44
45
B-10
46
LIBROS TRIBUTARIOS
Registro del Rgimen de Retenciones ..................................................
B-11
47
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Rubro: 1.210 Inversiones Inmobiliarias ...............................................
B-13
49
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 322 - Inmuebles, maquinaria y equipo (leasing) ..........
B-14
50
CONTABILIDAD GERENCIAL
Cuadros de servicio de deuda ...........................................................
B-15
51
ASESORA LABORAL
ASESORA PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
La solucin de reclamos presentados contra las entidades participantes del Sistema Privado de Pensiones ..................................................
ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
INFORME ESPECIAL
La tasa de inters, su impacto econmico y anlisis ............................
ASESORA EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
Capitalizacin inmobiliaria: Un nuevo mecanismo para adquirir viviendas ....
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
Clusula de liberacin de protesto .......................................................
INFORME ESPECIAL
Tratamiento contable del servicio de arrendamiento operativo de
inmuebles ...........................................................................................
ASESORA EN AUDITORA
52
A-8
N Pg
C-1
A-1
COMPROBANTES DE PAGO
Cmo dar de baja las facturas comerciales o recibos por honorarios
que no tienen el ejemplar de factura negociable? .................................
Sec.
N Pg
JURISPRUDENCIA COMENTADA
La duplicidad de criterio en materia aduanera
Anlisis de la RTF N 07957-A-2015, que constituye precedente de
observancia obligatoria .......................................................................
INDICADORES
INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................
APNDICE LEGAL
A S E S O R
IMPUESTO A LA RENTA
TRIBUTARIA
Depreciacin acelerada
en el arrendamiento financiero
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
LA DEPRECIACIN
En el aspecto tributario
(*)
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios
y contables.
(1) Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
En el aspecto contable
El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por
depreciacin en los activos depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La poltica de depreciacin para activos
depreciables arrendados ser coherente con la seguida para el
resto de activos depreciables que se posean, y la depreciacin
contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38 Activos
Intangibles.
Por su parte, el prrafo 28 de la NIC 16 seala que el importe
depreciable del activo arrendado se distribuir entre cada uno
de los periodos de uso esperado, de acuerdo con una base
sistemtica, coherente con la poltica de depreciacin que el
arrendatario haya adoptado con respecto a los dems activos
depreciables que posea.
En caso de que exista certeza razonable de que el arrendatario
obtendr la propiedad al finalizar el plazo del arrendamiento,
el periodo de utilizacin esperado ser la vida til del activo;
en otro caso, el activo se depreciar a lo largo de su vida til o
en el plazo del arrendamiento, segn cual sea menor.
Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendr
la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, el activo
se depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo
del arrendamiento, segn cul sea menor.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados exclusivamente en el desarrollo de su actividad empresarial
Este requisito obliga al arrendatario a destinar el uso del bien
objeto de arrendamiento financiero al giro del negocio que la
empresa desarrolla, as por ejemplo, si una empresa hidrobiolgica adquiere en uso un vehculo para su planta de produccin,
este deber ser destinado para el desarrollo exclusivo del giro
de la empresa, si por el contrario la empresa le otorga un fin
distinto, como destinarlo para uso particular del gerente general, se habra incumplido con la mencionada caracterstica.
A-2
arrendamiento ser fijado por las partes, las que podrn pactar
penalidades por su incumplimiento.
No obstante, a efectos de gozar del beneficio de la depreciacin acelerada, el segundo prrafo del artculo 18 de la Ley de
Arrendamiento Financiero seala como condicin necesaria
que el plazo de duracin del contrato no deber ser menor a
dos (2) aos, en el caso de bienes muebles o cinco (5) aos en
el caso de bienes inmuebles.
As, el nmero de aos en que sea pactado el contrato sirve
para determinar la tasa de depreciacin acelerada a utilizar, la
cual no est supeditada a la fecha de conclusin del contrato,
sino al nmero de aos que comprende el contrato de arrendamiento financiero.
CASO PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA
En conclusin, se entiende que la empresa ABC SOLUCIONES S.A.C. no deber rectificar los periodos anteriormente declarados, por lo que simplemente para fines tributarios, deber considerar en los ejercicios siguientes una
depreciacin acelerada (para fines tributarios) del 12.5 %
anual, es decir, un importe de depreciacin equivalente a
S/. 19,075.00(4).
Ejercicio 2
Ejercicio 3
38,150.00
38,150.00
38,150.00
Ejercicio 1
Ejercicio 2
Ejercicio 3
Depreciacin contable
15,260.00
15,260.00
15,260.00
Depreciacin acelerada
38,150.00
38,150.00
38,150.00
22,890.00
22,890.00
22,890.00
CASO PRCTICO
(2) 152,600 x 10 %.
(3) Publicado el 12/04/2001.
(4) 152,600.00 x 12.5 %.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
CASO PRCTICO
En el presente ejercicio, la empresa COESA S.A.C. ha decidido modificar el plazo de un contrato de arrendamiento
financiero que firm con la entidad financiera FINANPERU en enero del ao 2012.
En ese sentido, para que la empresa SERVICIOS GENERALES SELECTA S.A. transfiera la propiedad de un bien
que fue cedido en uso a travs de un contrato de arrendamiento financiero, celebrado con la empresa MAQUINARIAS LEASING S.A. es porque previamente ejerci la
opcin de compra.
As tenemos que la empresa SERVICIOS GENERALES SELECTA S.A. ejerci la opcin de compra antes del trmino del
contrato, por lo que estara incumpliendo con el requisito nmero 4 establecido en el segundo prrafo del artculo 18 de la
Ley de Arrendamiento Financiero, razn por la cual no podra
gozar del beneficio de la depreciacin acelerada.
Solucin:
acelerada
del
ejercicio
2014
A-4
(5) Tasa sealada en el artculo 39 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
IMPUESTO A LA RENTA
CASOS PRCTICOS
Cundo nos encontramos ante un servicio de asistencia
tcnica brindado por un no domiciliado?
Raul ABRIL ORTIZ(*)
INTRODUCCIN
uando recibimos un servicio brindado por un proveedor no domiciliado, se deben evaluar dos situaciones:
Primero, si corresponde a renta de fuente peruana.
Segundo, cul es la tasa del impuesto que se debe aplicar.
Entre las tasas diferenciadas del impuesto encontramos la tasa del 15 % aplicable a los servicios de asistencia tcnica que suele ser utilizado por los contribuyentes de manera genrica, sin observar las precisiones que para esos
efectos, seala el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
En los casos prcticos expuestos, a continuacin, partiendo de la premisa que los servicios califican como rentas de
fuente peruana, el autor desarrolla diversos ejemplos en los cuales se evala la posibilidad de calificar los servicios
recibidos como de asistencia tcnica, para la cual debemos tener en cuenta lo siguiente:
Calificacin del servicio como asistencia tcnica
Cuando recibimos un servicio por parte de un proveedor no domiciliado, para fines de su calificacin como asistencia tcnica, se deben cumplir con los siguientes requisitos:
Requisitos para calificar un servicio como asistencia tcnica
Por definicin
(deben cumplirse
todas).
Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domiciliadas en el pas,
con prescindencia de que tales personas generen ingresos gravados o no.
Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Pblico Nacional.
Independiente
(externo a la empresa).
Servicios de ingeniera:
Servicios
comprendidos(2)
Supuestos de
utilizacin econmica en el pas
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de 3ra. categora que considera como costo o gasto la
contraprestacin por asistencia tcnica, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el artculo 37
de la LIR, utiliza econmicamente el servicio en el pas.
Una vez calificado el servicio como asistencia tcnica, se deben evaluar los siguientes puntos:
1. El proveedor no domiciliado es una persona natural o una persona jurdica?
Las tasas del impuesto a aplicar, variarn dependiendo del tipo de persona que nos brinda el servicio:
Proveedor no Domiciliado
Deduccin
Impuesto a retener
Tasa efectiva
Va para la declaracin
Persona jurdica
15 %
15 %
Informe auditora(3)
PDT N 617
Persona natural
20%
30 %
24 %
Ninguno
Plame
2. Existe o no, convenio para evitar la doble imposicin con el pas de residencia de nuestro proveedor?
Las tasas y el pas en el cual se someta a imposicin el servicio, pueden variar de existir un convenio vigente
para evitar la doble imposicin.
Convenios para evitar la doble imposicin vigentes
Convenios firmados
01/01/2010
01/01/2015
01/01/2004
01/01/2015
01/01/2004
01/01/2015
01/01/2005
01/01/2015
Entrada en vigencia
(*)
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas
de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
(1) La determinacin de necesario, se har en funcin de la actividad que desarrolla el usuario del servicio.
(2) La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados, sealados en el tem de servicios comprendidos.
(3) El informe a que se refiere el cuadro N 2 deber ser emitido por:
a) Una sociedad de auditora domiciliada en el pas que al momento de emitirlo cuente con inscripcin vigente en el Registro de Sociedades de Auditora en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
b) Las dems sociedades de auditora, facultadas a desempear tales funciones conforme a las disposiciones del pas donde se encuentren establecidas para la prestacin de
esos servicios.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
S/. 650,000
15 %
Retencin
S/. 650,000 x 15 %
Retencin
S/. 97,500
Solucin:
El primer paso es definir si el servicio califica como asistencia
tcnica, segn la informacin antes descrita.
El servicio es de reparacin y mantenimiento de mquinas
y equipos.
Es necesaria para su puesta en marcha.
Nuestro proveedor utilizar sus habilidades mediante procedimientos y tcnicas.
El servicio recibido se utilizar econmicamente en el pas,
puesto que sirve para el desarrollo de las actividades productivas de la empresa.
Supera las 140 UIT y cuenta con informe de auditora.
Podemos observar que la Administracin Tributaria guarda el
mismo criterio, al calificar una operacin similar como asistencia tcnica:
INFORME N 083-2015-SUNAT/5D0000
Para fines del Impuesto a la Renta, el servicio de mantenimiento preventivo y/o correctivo realizado por un sujeto
no domiciliado a un componente de una aeronave califica
como un servicio de asistencia tcnica, especficamente,
como servicios de ingeniera.
Mantenimiento y reparaciones
6343
Gobierno central
4017
Impuesto a la Renta
97,500
4212
Emitidas
552,500
por pagar
x/x Servicio de mantenimiento y reparacin instrumentos de medicin.
-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017
Impuesto a la Renta
97,500
104
1041
650,000
97,500
financieras
x/x Por el pago del impuesto a la renta retenido
-------------------------------- x ------------------------------
A-6
IMPUESTO A LA RENTA
Dicha empresa, en su plan de expansin, est evaluando
la posibilidad de abrir una sucursal en la ciudad de Yurimaguas, debido a que tiene conocimiento por sus propios
clientes, de que en dicha ciudad no existe empresa que
brinda dicho servicio, por lo cual, los dueos de los vehculos automotores deben viajar hasta Tarapoto o hasta
Iquitos en barco o bote a fin de cumplir con las revisiones
tcnicas necesarias para circular.
Para ello, Automocin Tarapoto contrata los servicios de la
Empresa Colombiana Te mando la Moto S.A., especialista en realizar estudios e investigaciones para la ejecucin
de proyectos de inversin de ese rubro.
El estudio realizado indica que la inversin a realizar
deber ser de S/. 500,000. Seala los requisitos para
obtener las licencias de funcionamiento, brinda tres
posibles terrenos que se debern adquirir para implementar la planta de revisiones, y proyecta de acuerdo
con la cantidad de vehculos automotores que existen,
de acuerdo al ltimo censo, y tomando en cuenta que
mensualmente ingresan 100 motos nuevas al mercado
y se retiran 20, que en 2 aos se obtendr la recuperacin del 100 % del capital invertido, tomando en cuenta los gastos de implementacin de 6 meses y un ao y
medio de funcionamiento.
Se solicita, se calcule el monto a retener por concepto de
Impuesto a la Renta.
Solucin:
Primero debemos analizar si el servicio califica como servicio
de asistencia tcnica:
El servicio recibido es de estudio de factibilidad de inversin.
El proveedor aplicar sus conocimientos especializados,
mediante la aplicacin de tcnicas y procedimientos.
El servicio recibido se utilizar econmicamente en el pas,
puesto que sirve para el desarrollo de las actividades productivas de la empresa.
El gasto cumple con el principio de causalidad.
El servicio no supera las 140 UIT, por lo que no necesita
informe de auditora.
As tambin podemos observar que la Administracin Tributaria
guarda el mismo criterio, al calificar una operacin similar como
asistencia tcnica:
INFORME N 037-2015-SUNAT/5D0000
El estudio de factibilidad a que alude el inciso c) del artculo
4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta debe
ser entendido como todo aquel conjunto de investigaciones,
informaciones y anlisis necesarios (entre ellos, la valoracin
precisa de sus beneficios y costos) para decidir la ejecucin de
un proyecto (o su rechazo o postergacin), segn la alternativa
seleccionada; por lo que, cualquier estudio (independientemente del nombre que se le haya dado) que no rena tales
caractersticas no califica como estudio de factibilidad, lo cual
solo puede ser determinado en cada caso concreto.
Al cumplir con todos los requisitos para que el servicio sea
considerado asistencia tcnica, pasamos al siguiente anlisis:
El servicio es prestado por una persona jurdica.
El servicio es prestado por una empresa de Colombia, que
es integrante de la Comunidad Andina, por lo que debemos
tomar atencin a lo indicado en la Decisin 578.
S/. 500,000
15 %
Retencin
S/. 500,000 x 15 %
Retencin
S/. 75,000.
Asesora y consultora
6326
Investigacin y desarrollo
500,000
Gobierno central
4017
Impuesto a la Renta
75,000
4212
Emitidas
425,000
por pagar
x/x Servicio de estudio de factibilidad de inversin en la
ciudad de Yurimaguas.
-------------------------------- x -----------------------------40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4017
Impuesto a la Renta
75,000
1041
75,000
financieras
x/x Por el pago del Impuesto a la Renta retenido.
-------------------------------- x ------------------------------
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Tribunal Fiscal: obligados a registrar informacin
en el Registro de Costos
Anlisis de la RTF N 08246-8-2015, que constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 08246-8-2015
(publicada en El Peruano el 08-09-2015)
el Tribunal Fiscal ha establecido el siguiente precedente de observancia obligatoria: Los contribuyentes, empresas o
sociedades que estn dentro del mbito
de aplicacin del inciso a) del artculo 35
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta estn obligados a registrar informacin en un Registro de Costos, que
forma parte del Sistema de Contabilidad de
Costos, si su actividad implica la existencia
de un proceso productivo que origine un
bien material o fsico que deba ser valuado
y que califique como inventario.
La Resolucin y el criterio se originan por
el anlisis a la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
Tributario referida a omitir llevar los libros
y registros contables y tributarios. En el
caso, el contribuyente consideraba que
por su actividad no estaba obligado a
llevar contabilidad de costos.
ARGUMENTOS DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
La Administracin manifiesta que la resolucin de multa fue emitida al considerarse, de acuerdo con el artculo 35 del
Reglamento de la LIR, que la recurrente estaba obligada a llevar el Registro de Costos
y el Registro de Inventario Permanente
Valorizado. Indica que el artculo 62 de
la LIR se debe concordar con lo dispuesto
en el artculo 35 del Reglamento, en razn
de ello la obligacin de llevar una contabilidad de costos se determina en funcin
a los ingresos anuales obtenidos por las
empresas, independientemente de las
actividades econmicas que desarrollen.
A-8
IMPUESTO A LA RENTA
brutos anuales del ejercicio precedente
estn dentro del mbito de aplicacin del
inciso a) bajo anlisis, siendo que aquellas
estarn obligadas a registrar informacin
en el Registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas y en el Registro de
Inventario Permanente Valorizado.
Al respecto, cabe precisar que en el caso
de las empresas comercializadoras, es usual
denominar a sus costos solamente como
costos de adquisicin, concepto que
segn la definicin prevista por la LIR, est
conformado por el valor de los bienes que
se compran y los desembolsos relacionados
con dicha adquisicin (fletes, seguros, entre
otros), siendo que la norma ha distinguido
claramente entre el concepto de costo de
adquisicin y el de produccin, reservando
para este ltimo caso el deber de llevar
un Registro de Costos, esto es, solo si se
producen unidades y se lleva a cabo un
proceso de produccin o transformacin.
Por consiguiente, si bien una empresa comercializadora que cuenta con inventarios
de tipo material y cuyos ingresos brutos del
ejercicio precedente superen las 1,500 UIT,
estar dentro del alcance del inciso a) del
artculo 35 del Reglamento de la LIR, no
estar obligada a registrar informacin en
un Registro de Costos, por lo que el control
se deber llevar a cabo mediante el Registro
de Inventario Permanente Valorizado.
Por otro lado, si bien todas las empresas
que cuenten con inventarios materiales y
que superen el lmite cuantitativo previsto
por el inciso a) del artculo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
estn dentro de su mbito de aplicacin,
debe hacerse un anlisis adicional para
determinar si existe la obligacin de registrar informacin en un Registro de Costos,
Nuestra opinin
Sal Villazana Ochoa(*)
11
Actividad empresarial
Ingresos brutos
Empresas comerciales
Empresas de servicios
1. Control de las mercaderas adquiridas y 1. Control de los bienes producidos y vendidos, as como 1. Control de los bienes adquiridos y consumidos o
vendidas, a travs de:
de bienes adquiridos y consumidos o utilizados en la
utilizados en la prestacin del servicio, a travs de:
produccin, a travs de:
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
2. Control de los bienes adquiridos y consumi- 2. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utiliza- 2. Control de los bienes adquiridos y consumidos o
dos o utilizados en otras actividades (como
dos en otras actividades (como de venta o de adminisutilizados en otras actividades (como de venta o de
de venta o de administracin), a travs de:
tracin), a travs de:
administracin), a travs de:
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
3. Determinacin del costo de productos en proceso y productos terminados, a travs del Registro de Costos.
1. Control de las mercaderas adquiridas y 1. Control de los bienes producidos y vendidos, as como 1. Control de los bienes adquiridos y consumidos o
vendidas, a travs de:
de bienes adquiridos y consumidos o utilizados en la
utilizados en la prestacin del servicio, a travs de:
produccin, a travs de:
Registro de Inventario Permanente en UniRegistro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas.
dades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
2. Control de los bienes adquiridos y consumi- 2. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utiliza- 2. Control de los bienes adquiridos y consumidos o
dos o utilizados en otras actividades (como
dos en otras actividades (como de venta o de adminisutilizados en otras actividades (como de venta o de
de venta o de administracin), a travs de:
tracin), a travs de:
administracin), a travs de:
Registro de Inventario Permanente en UniRegistro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente en Unidades
dades Fsicas.
Fsicas.
Solo deben realizar inventarios fsicos de sus Solo deben realizar inventarios fsicos de sus existencias al Solo deben realizar inventarios fsicos de sus existenexistencias al final del ejercicio.
final del ejercicio.
cias al final del ejercicio.
(*)
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en tributacin
empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) De acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT los obligados a llevar kardex valorizado estn exceptuados de llevar el kardex en unidades.
(2) Consideramos la UIT aplicable en el ejercicio 2015; esto es S/. 3,850.
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
I.
Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid. Expositor de temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Exfuncionario de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores
& Empresas. Abogado Tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Excatedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la
Universidad Nacional Jos Faustino Snchez Carrin de Huacho.
(1) VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per: Anlisis, doctrina y jurisprudencia. Universidad
ESAN: Tax editor, Lima, 2009, p. 252.
(2) Ley N 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido (Vigente hasta el 1 de enero de 2016).
(3) Ver artculo 26 de la LIGV.
(4) Tngase en cuenta, que segn la NIIF 15, las opciones del cliente de adquirir bienes o servicios adicionales de forma gratuita o con un descuento pueden ser de muchas formas, incluyendo incentivos por ventas, crditos-premios al cliente (o puntos), opciones de renovacin del
contrato u otros descuentos sobre bienes o servicios futuros.
Si un cliente tiene la opcin de adquirir un bien o servicio adicional a un precio que reflejara el precio de venta independiente para ese bien o
servicio, esa opcin no proporciona al cliente un derecho significativo, incluso si puede ejercitarse solo realizando un contrato previo. En esos
casos, la entidad ha realizado una oferta comercial que contabilizar de acuerdo con esta Norma solo cuando el cliente ejerza la opcin para
comprar los bienes o servicios adicionales.
(5) La nota de crdito que emitir el vendedor a efectos de reducir el impuesto bruto har referencia a la factura que sustenta dicha operacin.
A mayor abundamiento se pueden verificar los siguientes informes de la Sunat Ns 088 -2013-SUNAT/4B0000, 033-2002-SUNAT/k0000,
103-2013-SUNAT/4B0000, 191-2007-SUNAT/2B0000.
A-10
13
El emisior del comprobante de pago debe facturar y anotar dicha factura en el Registro de Ventas y en
la casilla 102 del PDT N 621.
Descuento
Bonificacin
Otros
(6) El trmino Rappel, se utiliza en contabilidad, para designar un descuento comercial basado en haber alcanzado un
determinado volumen de pedidos. Existen dos tipos (por ventas y por compras). As se podr leer en (http://www.
expansion.com/diccionario-economico/rappel.html) ltima visita el 25/09/2015.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
reembolso, debiendo recibir dichos
cupones el trato de medios de pago
por dicho valor(7). En consecuencia,
la base imponible del minorista por
la venta al consumidor final corresponde a la totalidad del precio al por
menor, es decir, el precio abonado
por el consumidor final ms el importe reembolsado al minorista por
el fabricante.
A-12
Venta de bienes
y prestacin
de servicios
15
( - ) El exceso del impuesto bruto consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones que originan dicho crdito fiscal.
En cuanto a las arras de retractacin y confirmatorias descritas en el RLIGV, se deber tener en cuenta lo siguiente:
Arras confirmatorias.
Tienen el carcter de prueba de que el contrato se ha celebrado.
Por ello, las arras confirmatorias, si bien pueden pactarse antes del contrato principal,
deben entregarse en el momento de la celebracin de dicho contrato.
Arras
Arras de retractacin.
Conceden a ambas partes el derecho de retractarse del contrato principal, mediante la
prdida de las arras por quien las dio o la devolucin doblada por quien las recibi.
(11) Informe Seuffer sobre la Segunda Directa de la CEE en materia de IVA. As se podr ver en: <http://issuu.com/
chorreon1/docs/1-cuestiones-normativas-y-aspectos-generales>. ltima visita 25/09/2015.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria requiere a la empresa WILLCATS S.A. para que acredite de forma fehaciente y con
la documentacin sustentatoria la utilizacin de notas de
crdito durante el periodo tributario de setiembre 2015; y
a la vez le solicita que dichas notas de crdito deben estar
amparadas con el respectivo Registro de Inventario Permanente (control de inventarios).
Ante ello, la empresa WILLCATS S.A nos indica que a
efectos de lo requerido por la Administracin Tributaria
puede adjuntar a las notas de crdito una hoja memoria
por cada nota de crdito y que en cuanto al control de inventarios este se realiza solamente a travs de las tarjetas
de inventarios anuales.
Consulta:
Si no presento el respectivo Registro de Inventario Permanente que respalde a las notas de crdito, la Administracin Tributaria podr establecer que no se cumple
con respaldar las anulaciones respectivas con los comprobantes de pago originales y las copias correspondientes,
que no realiz la deduccin del Impuesto Bruto en razn
de la anulacin de ventas dentro del plazo dispuesto en
el Reglamento y, por ltimo, que no acredit el reingreso
de la mercadera devuelta, requisito indispensable para la
deduccin del Impuesto Bruto?
Solucin:
La LIGV establece que del monto del impuesto bruto resultante del conjunto de las operaciones realizadas en el
periodo que corresponda, se deducira el monto del impuesto bruto proporcional a la parte del valor de ventas
restituido, tratndose de la anulacin total o parcial de
ventas y a condicin que se produjera la correspondiente
devolucin de bienes.
De otro lado, la mencionada norma establece que las deducciones deben estar respaldadas por notas de crdito
que el vendedor debe emitir de acuerdo con las normas
que seala el RCP.
Por otra parte, el RLIGV dispone que los ajustes al impuesto bruto y al crdito fiscal, a los que se refiere la LIGV
se efectuarn en el mes en que se produjeran las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones
respectivas. El mencionado reglamento tambin establece
que para que tengan validez las modificaciones al valor
de las operaciones, estas deben estar sustentadas por las
notas de dbito o de crdito que correspondan.
Entonces, de las normas antes expuestas se infiere que para
acreditar la devolucin de las mercaderas (requisito exigido por la LIGV para disminuir el impuesto bruto correspondiente a dichas operaciones) no resulta imprescindible
que se presente el Registro de Inventario Permanente, ya
que tal posicin nos llevara a concluir que todos los contribuyentes deben presentar tal registro para sustentar sus
devoluciones, lo que no resulta arreglado a la LIGV, ms
an cuando la mencionada ley acepta que quienes no estn
obligados a llevarlo pueden sustentarlas de otra forma, lo
que trae como consecuencia que no podra negrsele a los
que si se encuentran obligados a llevarlo la presentacin
del mismo tipo de pruebas que a los dems contribuyentes.
A-14
CASO PRCTICO
CASO PRCTICO
S/. 18,000.00
S/. 1,800.00
Base imponible
S/. 19,800.00
S/.
S/. 19,440.00
360.00
S/. 19,800.00
IGV
S/. 3, 564.00
S/.
360.00
IGV
S/.
64.80
17
CASOS PRCTICOS
Ajustes en el importe de las operaciones
sujetas al SPOT
Raul ABRIL ORTIZ(*)
INTRODUCCIN
l Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), conocido como el sistema de detracciones, se aplica
para las operaciones de venta de bienes y prestacin de servicios sealadas en los anexos 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat, respectivamente, as como para el servicio de transporte de bienes
y el transporte pblico de pasajeros realizados por va terrestre. En la mayora de estos casos, existe un monto
mnimo por el cual se debe realizar la detraccin.
Sin embargo, existen diversas circunstancias que pueden modificar el importe de la operacin, estas se pueden dar
en cualquier momento, antes, durante o despus de culminada la operacin. Por ello, en los casos que se exponen,
a continuacin, se evaluarn distintas situaciones en las que el importe de la operacin es modificado, surgiendo
interrogantes acerca de la obligacin de la aplicacin del sistema.
Forma de pago
Monto total
Pago 1 (15-set)
S/.
Pago 2 (30-set)
Total pago
450
Detraccin
S/.
(45)
Neto
S/.
405
S/.
450
S/.
(45)
S/.
405
S/.
900
S/.
(90)
S/.
810
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------632 Asesora y consultora
6323
593.22
Auditora y contable
Gobierno central
4011
106.78
Solucin:
Primero analizamos la informacin recibida de la siguiente
manera:
Concepto
4212
Emitidas
por pagar
Monto
S/.
700
S/.
200
-------------------------------- x ------------------------------
S/.
900
700.00
6323
(*)
169.49
Auditora y contable
A-15
ASESORA TRIBUTARIA
18
Gobierno central
4011
4212
30.51
Emitidas
financieras
por pagar
-------------------------------- x ------------------------------
4212
Emitidas
200.00
421
-------------------------------- x ------------------------------
4212
Emitidas
405.00
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------421
405.00
por pagar
45.00
45.00
Solucin:
Monto
S/.
600
S/.
(300)
S/.
300
A-16
(1) Los asientos, a continuacin, se deben realizar por duplicado, uno para cada pago.
(2) En la segunda quincena de mayo de 2014 el suscriptor puede revisar el informe
titulado La detraccin en el transporte de bienes por va terrestre: Importe de la
operacin vs. valor referencial.
19
Solucin:
Por la complejidad del caso expuesto, resumimos la operacin
de la siguiente manera:
Concepto
Funeraria
Comisin 5%
S/.
15,000
S/.
750
S/.
(1,200)
S/.
(60)
S/.
13,800
S/.
690
Hechos
29-sep
29-sep
29-sep
30-sep
01-oct
Monto
Comisin mercantil
S/.
750
Detraccin
S/.
(75)
Neto recibido
S/.
675
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Desconocimiento del crdito fiscal en operaciones
no reales o inexistentes
Anlisis de la RTF N 02317-5-2013 que no constituye jurisprudencia de observancia obligatoria
I.
INTRODUCCIN
A-18
(*)
21
Por lo expuesto, el Tribunal Fiscal establece que el recurrente no ha presentado un mnimo de elementos de
prueba que de manera razonable y
suficiente hubiesen permitido acreditar fehacientemente la adquisicin
de los bienes descritos en las facturas
observadas del proveedor que alega
se los vendi, independientemente del
cumplimiento o no por parte de este
ltimo de remitir la documentacin
pertinente, por lo que al no haberse
acreditado adems el pago del total
de las citadas operaciones incluyendo
el correspondiente al IGV, mediante
cheques, concluye que debe desconocerse el crdito fiscal de las referidas
operaciones para IGV, y considerar un
gasto no deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta, pues no se
acredit la fehaciencia de las mismas.
Nuestra opinin
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con Segunda Especialidad en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
A-20
(3) Son derechos o beneficios del IGV, el saldo a favor del exportador, el saldo a favor materia del beneficio, el reintegro
del crdito fiscal o la recuperacin anticipada del crdito fiscal.
(4) DELGADO RATTO (2004: 291), citado por VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker, en su obra Tratado del IGV Regmenes General y Especiales. Pacfico Editores, Lima, p. 424.
(5) As lo ha determinado el Tribunal Fiscal, en reiterada jurisprudencia, como la RTF N 01385-10-2013, dispuso
que Con relacin a lo alegado por la recurrente en el sentido que la Administracin est obligada a efectuar la
inspeccin, investigacin y control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes con el objeto de determinar
la veracidad de sus operaciones, tal como lo ha sealado el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 372-3-1997, ello
en alusin a que esta desacredite los desmedros de existencias, cabe sealar que en el presente caso el control
del cumplimiento de obligaciones tributarias por parte de la Administracin parte del conocimiento de la existencia
de ciertos desmedros, no obstante, al haber obviado la recurrente su comunicacin al ente fiscal le imposibilit a
este tener conocimiento de ello, por lo que su alegato al igual que la invocacin de la citada resolucin no resultan
pertinentes, ms an si el reparo bajo anlisis no corresponde en determinar la fehaciencia de las operaciones de
la recurrente (...).
ASESORA TRIBUTARIA
23
NOTA DE INTERS
A-21
ASESORA TRIBUTARIA
COMRPOBANTES DE PAGO
24
(*)
Procedimiento:
Baja de las facturas comerciales y recibos por
honorarios
Paso 1: Se ingresar a la pgina web de la Sunat,
<www.sunat.gob.pe> y en la seccin de tributos
internos, se elegir la siguiente opcin:
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
A-22
COMPROBANTES DE PAGO
25
Paso 3: A continuacin, aparecer una ventana con un amplio men, en el cual, dentro
del rubro comprobantes de pago, se dar
clic en la carpeta de comprobante de pago
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
Paso 5: Una vez registrada y validada la consistencia de la informacin, se emite el CIR. Observe el mensaje en Importante.
A-24
ASESORA TRIBUTARIA
27
FISCALIZACIN
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Como una de las medidas para dinamizar la
economa del pas, la Ley N 30296, Ley que promueve la reactivacin de la economa, modific
el literal i) del artculo 92 del Cdigo Tributario,
aprobado mediante Decreto Supremo N 1332013-EF, estableciendo como un derecho de los
contribuyentes el formular consultas particulares
a la Sunat, e incorpor el artculo 95-A en el
citado Cdigo, con la finalidad de regular lo
relativo a dichas consultas.
El artculo 95-A prev que el deudor tributario
con inters legtimo y directo puede consultar a la
Sunat sobre el rgimen jurdico aplicable a hechos
o situaciones concretas, referidas al mismo deudor
tributario, vinculadas con tributos cuya obligacin
tributaria no hubiera nacido al momento de la
presentacin de la consulta o, tratndose de procedimientos aduaneros, respecto de aquellos que
no se haya iniciado el trmite del manifiesto de
carga o la numeracin de la declaracin aduanera
de mercancas.
De ese modo, mediante el Decreto Supremo
N 253-2015-EF (publicado el 12/09/2015) en aplicacin del citado artculo 95-A, se ha establecido la
forma, plazo y condiciones para la presentacin de
la consulta particular, los supuestos que ocasionan
la devolucin de la consulta y la abstencin de la
Sunat, entre otros aspectos.
I.
(*)
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos UNMSM.
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
Detalles
-
Nombre y apellidos o
denominacin o razn
social.
Nmero de RUC.
Los contribuyentes que inicien actividades en el ejercicio en el que realicen la consulta, siempre que a la fecha de presentacin de la consulta,
tengan inversiones en valores mobiliarios que superen las 3000 UIT
(para el 2015 es 11550,000), lo cual deber ser acreditado a la Sunat,
por las operaciones relacionadas con dichas inversiones.
3)
4)
1)
2)
1) En la declaracin jurada anual del IR de tercera categora correspondiente al ejercicio gravable anterior al que se presenta la consulta, o al
precedente al anterior, en caso de que a la fecha de presentacin de la
consulta no hubiera vencido el plazo para presentar la referida declaracin, hubieran declarado como ventas netas o ingresos por servicios
un monto mayor a 15 000 UIT.
Datos del
consultante
Descripcin del
hecho o situacin
concreta que
origina la consulta
planteada
Aquellos sujetos que hubieran solicitado a PROINVERSIN la suscripcin de un contrato de inversin y dicha entidad les hubiera comunicado la aprobacin del proyecto de contrato de inversin, por dicho
contrato o por sus adendas.
6)
Aquellos sujetos que hubieran solicitado a PROINVERSIN la suscripcin de un convenio de estabilidad jurdica y dicha entidad les hubiera
comunicado la aprobacin de dicha solicitud, por dicho convenio o por
sus adendas.
7)
A-26
Precisiones
-
El consultante no
obligado a inscribirse
en el RUC consigna
el nmero de registro
o identificacin ante
la Administracin Tributaria de su pas o,
en su caso, carn de
extranjera o pasaporte u otro documento
que lo identifique en
el pas.
En el caso de que
se designe como representante legal a
una persona jurdica,
adicionalmente a la
denominacin o razn
social de aquella y su
nmero de RUC de
corresponder, deber
comunicar los datos
de la persona que
ejercer dicha representacin.
Adems, en el escrito
se debe indicar si a la
fecha de presentacin
de la consulta, el hecho
o situacin concreta que
origina la consulta, est
siendo objeto de revisin
por la Sunat en un procedimiento de fiscalizacin,
en un procedimiento contencioso tributario o en
un proceso ante el Poder
Judicial seguido al consultante o a otro deudor.
a)
La documentacin que acredite cualquiera de las condiciones a que se refiere el artculo 8 (sujetos habilitados a
realizar consultas), distinta de la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta o declaraciones mensuales presentadas a la Sunat.
b)
(1) La UIT que debe considerarse a efectos de los literales d), e) y f) es la vigente a la
fecha en que se presenta la consulta.
FISCALIZACIN
Anexos a la solicitud
Opcional
c)
Si la documentacin que se adjunta a la consulta particular estuviera en un idioma distinto del castellano, se debe
acompaar a esta, el original o la copia autenticada por el
fedatario de la Sunat, de la traduccin simple al castellano
efectuada por traductor pblico juramentado. De no contar
con traductor pblico juramentado para el idioma de la documentacin, la Sunat debe aceptar la traduccin especial
a que se refiere el artculo 52 del Reglamento de Traductores Pblicos Juramentados, aprobado por el Decreto Supremo N 126-2003-RE.
d)
2)
3)
Rechazo liminar
Devolucin de la consulta
4)
29
A-27
ASESORA TRIBUTARIA
30
no de los sistemas para poder determinar la base imponible del Impuesto Selectivo al Consumo es el precio de venta al pblico, el cual se debe reflejar de manera
indubitable en el producto comercializado; en ese sentido, la Administracin sanciona
el incumplimiento de dicha obligacin formal, segn se contempla en el numeral 14 del
artculo 174 del Cdigo Tributario que procedemos a comentar.
INTRODUCCIN
Para que la Administracin pueda exigir el pago de
un tributo, debe respetar diversos requisitos, entre
ellos, el de legalidad, es decir, que los contribuyentes
tengan la obligacin de pagar algn tributo solamente
si este ha sido determinado por ley, la cual establece
el hecho imponible, o conducta que debe realizar el
contribuyente para ser considerado como tal, con
lo que tenemos el hecho imponible, el sujeto activo
(Estado), y el sujeto pasivo (contribuyente que efecta
en la realidad el supuesto imponible).
Adicionalmente, es necesario determinar la base
imponible. Al respecto, podemos sealar que
la base imponible del tributo es el monto sobre
el cual se aplica el porcentaje del impuesto,
establecido en la norma legal respectiva, para
determinar el gravamen que debe ser pagado,
o mejor dicho, es la valorizacin monetaria del
hecho imponible.
En el caso del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC),
se tienen diversos mtodos para determinar la base
imponible. En uno de estos mtodos cobra vital
importancia el precio ofrecido al pblico, por lo que
las normas tributarias exigen que dicho dato figure
en un precinto adherido al producto, siendo que en
el caso de que los contribuyentes no cumplan con
esa obligacin incurren en la infraccin del numeral
14 del artculo 174 del Cdigo Tributario que procederemos a analizar.
I.
a) Al valor para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y los juegos de azar y
apuestas.
b) Especfico
Especfico, para los bienes contenidos en el
Apndice III, el literal B del Apndice IV.
(*)
A-28
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
31
V. DETERMINACIN DE LA SANCIN
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del
Cdigo Tributario, la sancin por incurrir en la infraccin bajo
comentario es la del comiso, siendo de aplicacin el procedimiento establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario(1).
No obstante, la referida sancin podr ser sustituida por una
multa cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera
depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento de
estos que la Sunat no posea o no disponga en el lugar donde
se realiza la intervencin, salvo que pueda realizarse el remate
o donacin inmediata de los bienes materia de comiso. En
cualquier caso, la multa que sustituye al comiso ser equivalente
al 15 % del valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT.
CASO PRCTICO
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
INTRODUCCIN
De acuerdo con lo establecido en la Resolucin
de Superintendencia N 037-2002/Sunat, el
rgimen de retenciones del IGV se aplica respecto de las operaciones gravadas con dicho
impuesto, siendo la tasa de retencin del 3 %
del importe de la operacin, exceptundose
de la obligacin de retener cuando el pago
efectuado es igual o inferior a setecientos
y 00/100 nuevos soles (S/. 700), y la suma
del importe de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas
de contabilidad que correspondan, no supere
dicho importe.
Cabe recordar que el importe total de la operacin
gravada es la suma total que queda obligado a
pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien
encarga la construccin, incluidos los tributos que
graven la operacin, inclusive el IGV.
El agente de retencin declarar el monto total
de las retenciones practicadas durante el mes y
efectuar el pago respectivo utilizando el PDT
agentes de retencin, Formulario Virtual N 626.
La declaracin se realizar inclusive cuando en el
periodo no se hubieran practicado retenciones
y de acuerdo al cronograma aprobado por la
Sunat para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias regulares.
Asimismo, la declaracin del proveedor ser presentada al vencimiento de sus obligaciones tributarias
regulares, de conformidad con el cronograma de
pago que publica la Administracin Tributaria. El
proveedor utilizar el PDT - IGV - RENTA mensual,
Formulario Virtual N 0621, y podr deducir del
impuesto que le corresponda pagar, las retenciones
que le hubieran efectuado.
Finalmente, cabe precisar que el proveedor podr
deducir del impuesto a pagar las retenciones que le
hubieran efectuado hasta el ltimo da del periodo
al que corresponda la declaracin.
CASUSTICA
Llenado del PDT N 0621
(*)
A-30
: S/. 106,150.00
Solucin:
De acuerdo al mbito de aplicacin del rgimen de retenciones del IGV, este rgimen
es aplicable a los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera venta de
bienes inmuebles, prestacin de servicios y
contratos de construccin, gravadas con dicho impuesto.
El agente de retencin efectuar la retencin
en el momento en que se realice el pago, con
prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV. En el caso de
que el pago se realice a un tercero el agente de
retencin deber emitir y entregar el Comprobante de Retencin al proveedor.
Como se ha indicado anteriormente, la retencin del 3 % del importe de la operacin
nace cuando el pago efectuado es superior a
setecientos y 00/100 nuevos soles (S/. 700.00)
y el monto de los comprobantes involucrados
supere dicho importe. A continuacin, se proceder con el llenado del PDT N 0621, a fin
de mostrar la aplicacin correcta de las retenciones efectuadas.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
33
Paso 1: Identificacin
Paso 2: Informacin
de compras y ventas
del periodo
Ventas:
Compras:
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
Paso 3: Informacin
de las retenciones
del periodo
Paso 4: Determinacin
de la deuda
A-32
ASESORA TRIBUTARIA
35
TRIBUTACIN SECTORIAL
Beneficios tributarios
en las zonas altoandinas
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
ebido al crecimiento econmico de nuestro pas se han venido logrando importantes objetivos para reducir el nivel de pobreza; sin embargo, las zonas
ms altas del Per no se han visto tan favorecidas como otras regiones de nuestro
pas, por lo que una de las herramientas usadas por el Estado para favorecer estas
zonas es la de los beneficios tributarios para aquellos agentes econmicos que operen en ciudades con una altitud mayor a 2,500 m.s.n.m. En ese sentido, en el presente informe abordaremos las principales caractersticas a tener en cuenta para la
aplicacin de este beneficio tributario establecido mediante la Ley N 29482.
a) Unidades productivas
- Personas naturales.
- Micro empresas(1): ventas anuales hasta
150 UIT.
- Pequeas empresas(2): ventas anuales superiores a 150 y hasta 1700 UIT.
Personas naturales
Empresas
comunales y
multicomunales
Cooperativas
b) Empresas en general
Dems personas jurdicas cuyas ventas sean superiores a 1,700 Unidades Impositivas Tributarias.
1) piscicultura
2) acuicultura
3) procesamiento de carnes
en general
5) produccin lctea
7) agroindustria
8) artesana y textiles
Cabe precisar que se encuentran excluidas de los alcances de la mencionada ley, las capitales de departamento.
(*)
(1)
(2)
(3)
(4)
A-24
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.
Regulada segn lo dispuesto por el Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE.
Regulada segn lo dispuesto por el Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE.
Reguladas por Decreto Supremo N 074-90-TR.
Reguladas mediante Ley N 24656 y Decreto Supremo N 045-93-AG.
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
A-34
Por no encontrarse al da en el
pago de sus obligaciones tributarias o incumplir los acuerdos establecidos con la autoridad correspondiente. No
se considera incumplido este
requisito si en una nica oportunidad en cada ejercicio gravable el contribuyente efecta
el pago de los tributos fuera
del plazo; pero dentro del mes
del vencimiento.
El hecho de no estar al da en
el pago de sus obligaciones tributarias tambin alcanza a las
cuotas del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
-
A-25
A S E S O R
CONTABLE
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
I.
Arrendatario
Entrega del bien en uso
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
(*)
Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria en la
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S.A.
(1) Segn el prrafo 4 de la citada NIC, es cualquier acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica
de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.
B-1
B-1
38
ASESORA CONTABLE
B-2
CASO PRCTICO
INFORME ESPECIAL
100 % del monto del arrendamiento anual ascendente a
S/. 35,400 (Incluye IGV). Cmo sera el tratamiento contable para MC y LF?
Solucin:
Tratamiento contable para el arrendatario - empresa LF
En principio, el monto total pagado no puede reconocerse como
gasto, debiendo registrarse como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------18 Servicios y otros contratados por anticipado
183
Alquileres
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el anticipo entregado correspondiente a un ao
segn factura.
30,000
5,400
35,400
Dic.
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Total
2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 30,000
2,500
2,500
636
Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
700
6363 Agua
400
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
Finalmente, para fines tributarios, de acuerdo con el literal j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta
se requiere para que estos gastos sean deducibles que se
cuente con una documentacin sustentatoria que cumpla
con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos
en el reglamento de comprobantes de pago, tal como,
identificar al adquirente o usuario. Esta condicin no se
cumplira en el caso de los servicios de agua y energa
elctrica con el nombre de un tercero, salvo que a travs
del contrato de arrendamiento se estipule que la cesin en
uso del inmueble incluye a los servicios pblicos suministrados en beneficio del bien y que las firmas de los contratantes estn autenticadas notarialmente.
35,400
5,400
30,000
Oct.
Nov.
Dic.
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Total
2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 2,500 30,000
1,298
El importe recibido anticipadamente por el ao de alquiler, debe diferirse tal como se muestra a continuacin:
El activo reconocido por el pago de la cuota de arrendamiento (excluyendo los costos por otros servicios tales
como agua y energa elctrica) se reconocer como gasto
de manera lineal, entre los meses de duracin del contrato
(12), tal como a continuacin se muestra:
Oct.
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469
Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el servicio de agua y energa elctrica.
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
Set.
39
1,100
122
2,500
Anticipos de clientes
70 Ventas
2,500
704
Prestacin de servicios
7041
Terceros
-------------------------------- x ------------------------------
B-3
ASESORA CONTABLE
INFORME PRCTICO
40
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Una situacin que puede llevar a confusin, y
que debe ser debidamente entendida, es el hecho
que dentro de la versin 2015 de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera, no se
aprecia que se encuentren ni la NIC 11 Contratos
de Construccin, ni la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, pero s la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos
con Clientes, que regula, entre otros, la naturaleza,
importe, calendario e incertidumbre de los ingresos
de actividades ordinarias.
Como se sabe, el prrafo C10 del Apndice C de
la referida NIIF 15 sustituye tanto a la NIC 11,
como a la NIC 18, por lo que uno puede pensar
que encontrndose obligadas las entidades del
Fuente: <http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=3347&Itemid=101380&lang=es>.
(*)
Contador Pblico Colegiado Certificado. Egresado de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal
en la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF en ESAN. Asesor Contable y Tributario. Autor y
coautor de Libros en materia Contable y Tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
(1) Norma emitida como consecuencia del proceso de convergencia con las normas americanas, por lo que tiene mucha similitud con la ASU
2014-09 Revenue from contracts with customer.
(2) Publicada el 12 de abril de 2006.
(3) Entre otros, modifica la NIC 2 Inventarios, eliminando el prrafo 19 de la citada NIC, referido al costo de los inventarios para un prestador de
servicios; disponiendo en el prrafo 91 Una entidad reconocer como un activo los costos incrementales de obtener un contrato con un cliente
si la entidad espera recuperar dichos costos
B-4
INFORME PRCTICO
41
la NIIF 15, de modo tal que las entidades deban aplicarla para
periodos de presentacin anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2018(4) en lugar de exigirse la aplicacin de la
NIIF 15 para periodos de presentacin anuales que comiencen
a partir del 1 de enero de 2017. Al respecto, se sabe que el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
emiti con fecha 11 setiembre 2015 una enmienda a la citada
NIIF 15 por la cual se formaliza el aplazamiento de la fecha de
vigencia por un ao para 2018(5), aspecto que se espera sea
oficializado pronto por el Consejo Normativo de Contabilidad.
4. Casustica de la NIIF 15
A fin de tener una visin general de las disposiciones contenidas
en la NIIF 15, a continuacin, expondremos las principales
consideraciones y algunos casos prcticos contenidos en la
propia norma.
Paso 1
Paso 2
Paso 3
Paso 4
Paso 5
Fuente: <http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=3348&Itemid=101379&lang=es>.
CASO PRCTICO
B-5
42
ASESORA CONTABLE
ASIENTO CONTABLE
121
8,260
-------------------------------- x -----------------------------1,260
7,000
-------------------------------- x ------------------------------
CASO PRCTICO
Una empresa es contratada en el mes de octubre para reformar un edificio e instalar dos nuevos ascensores pactando como retribucin el importe de S/. 6250,000 ms
IGV. Al 31 de diciembre la empresa ha incurrido en costos
para reformar el edificio de S/. 1525,000 y ha adquirido
los dos ascensores por S/. 2075,000, los cuales se entregan en el edificio en el mes de diciembre.
Si los ascensores sern instalados en el mes de abril, actuando en esta operacin como principal, determinar el
importe del ingreso ganado al 31 de diciembre de 2015,
considerando que los costos para prestar el servicio ascienden a S/. 5200,000, los cuales incluyen el costo de los
ascensores por S/. 1875,000. Cmo deber registrarse
el cobro del 40 % de la retribucin pactada a la fecha del
acuerdo?
Solucin:
En relacin con el importe cobrado a la fecha de celebracin del acuerdo, la empresa deber efectuar el siguiente
asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
2950,000
121
Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
450,000
409
Otros costos administrativos e intereses
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
2500,000
122
Anticipos de clientes
x/x Por el servicios proporcionados en el mes de
setiembre (S/. 6250,000 x 1.18 x 40 %).
-------------------------------- x ------------------------------
B-6
Respecto a la calificacin de principal, cabe indicar que conforme con el prrafo B34 de la NIIF 15, ello significa que la
naturaleza de su compromiso con el cliente es proporcionar
los bienes o servicios especificados, por s misma; a diferencia
del carcter de agente, en el cual solo acta como organizador
para un tercero el suministro de esos bienes o servicios. En
este sentido, debe reconocer los ingresos por el importe bruto
de la contraprestacin a la que espera tener derecho a cambio
de los bienes o servicios transferidos.
A su vez, siendo que la satisfaccin de la prestacin objeto del
contrato para reformar el edificio (Obligacin) se realiza a lo
largo del tiempo, es importante destacar que segn el prrafo
41 de la NIIF 15, para reconocer el ingreso existen dos mtodos para medir el progreso de una empresa hacia la satisfaccin de una obligacin de desempeo a lo largo del tiempo:
(i) mtodos de productos, y (ii) mtodos de recursos, de los
cuales para el presente caso se aplicar el segundo.
Si utilizamos el mtodo de recursos utilizados, basado en
los costos incurridos, debe considerarse que conforme con
el prrafo B19 del Apndice B (Gua de Aplicacin) de la
NIIF 15 debe excluirse de la medicin del progreso cualquier recurso que no refleje el desempeo de la entidad
como es el caso del costo de los ascensores, por consiguiente, del monto de los costos proyectados deber reducirse el costo de los ascensores, determinando que el
desempeo est completado en 48.80 % (S/. 1525,000 /
(S/. 5200,000 - S/. 2075,000)).
De otro lado, conforme con el citado prrafo B19, cuando
un costo incurrido no es proporcional al progreso, la mejor representacin del desempeo reconociendo un ingreso
solo en la medida de ese costo incurrido, si cumple con
los requisitos sealados en dicho prrafo. De esta manera
el importe del ingreso que deber reconocerse al 31 de
diciembre del 2015 ser el siguiente:
Por la reforma (S/. 6250,000 - S/. 2075,000) x 48.80 %
Por los ascensores entregados (Prrafo 42 NIIF 15)..
Ingresos Totales (S/.)
2037,400
2075,000
4112,400
De lo antes indicado, se tiene que la empresa deber reconocer como ingreso hasta el 31 de diciembre el importe de
S/. 4112,400 y deber de aplicarse el anticipo recibido, tal
como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
4,112,400
121
Facturas, boletas y otros comprobantes
por cobrar
1,612,400
1212 Emitidas en cartera
122
Anticipos de clientes
2,500,000
70 Ventas
4112,400
704
Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por el servicios proporcionados en el mes de setiembre y la aplicacin del anticipo.
-------------------------------- x ------------------------------
ASESORA CONTABLE
43
I.
PLANTEAMIENTO
4699
632
Asesora y consultora
6322
Legal y Tributaria
9,750
469
4699
diversas
46991 Asesora legal
x/x Reconocimiento de la prestacin de
servicio por la asesora legal.
(*)
104
1041
Cuentas corrientes
9,750
tituciones financieras
operativas
x/x Cancelacin por la prestacin de
servicios de la empresa no domiciliada.
---------------------- x --------------------
---------------------- x --------------------
Terceros
ASIENTO CONTABLE
por terceros
9,750
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-7
ASESORA CONTABLE
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
CASOS PRCTICOS
44
Dato adicional:
El 13 de abril 2015 recin se inicia el servicio
de mantenimiento del automvil de Yusuki
S.A.C.
Cul sera el tratamiento y registro contable?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de
las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.46 del Marco, se reconoce un pasivo en el balance cuando sea probable que, del
pago de esa obligacin presente, se derive la salida
de recursos que lleven incorporados beneficios
Anticipo otorgado.
Cliente
Yusuki S.A.C.
En marzo, segn el
PCGE:
4321 xxx
40
xxx
4312
xxx
Prrafo
OB17 Marco
Conceptual.
---------------------- x --------------------
Gobierno central
4011
4321
Anticipos otorgados
43212 Subsidiarias
(*)
B-8
827
Ventas
Reconoce el
ingreso en el
mes de abril.
40 Tributos, contraprestaciones y
y de salud por pagar
ASIENTO CONTABLE
432
Prrafo 20,
NIC 18.
En el mes de
abril, se reconoce
el gasto.
relacionadas
Empresa de servicios
Villans S.A.C.
4,593
5,420
Facturas,boletas y otros
comprobantes por pagar
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
CASOS PRCTICOS
4312
4312
Emitidas
Emitidas
43122 Subsidiarias
43122 Subsidiarias
104
1041
5,420
financieras
45
5,420
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de
las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones,
sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si
se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 15 de la NIC 1, los estados financieros debern
presentar razonablemente la situacin financiera y el rendimiento
financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.
Asimismo, en el prrafo 6 de la NIC 2 define a los Inventarios:
que son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de
la operacin; en proceso de produccin con vistas a esa venta;
o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos
en el proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.
En nuestro caso, la empresa constructora Sorpresa S.A.C.
debe registrar sus operaciones de acuerdo con su naturaleza,
considerando que el terreno adquirido cumple la condicin
de existencias de la NIC 2 mencionada en lneas anteriores, se
considera materia prima, con el fin de construir en los departamentos, que se vendern posteriormente.
Por lo tanto, el terreno ser parte del proceso de construccin
para productos inmuebles.
Constructora
Sorpresa S.A.C.
Producto final
Proceso de construccin
Departamentos
De acuerdo a la NIC 2, el
terreno ser consumido en
el proceso de construccin.
24 Materias primas
65,200
65,200
65,200
65,200
-------------------------------- x ------------------------------
65,200
65,200
65,200
B-9
ASESORA CONTABLE
46
4212
1041
Emitidas
65,200
financieras
B-10
2,360
Solucin:
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
1,000
1,180
180
2,360
2,360
xx,xxx
1,180
xx,xxx
xx,xxx
ASESORA CONTABLE
47
LIBROS TRIBUTARIOS
I.
GENERALIDADES
1. Fecha de la transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento
sustentatorio.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como:
compras, ajustes a la operacin, pagos parciales
o totales, compensaciones, canje de facturas
por letras de cambio, entre otras.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn corresponda
a la naturaleza de la transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por pagar por
cada proveedor.
1. Informacin impresa:
- Domicilio fiscal.
- Nmero de RUC.
(*)
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
B-11
ASESORA CONTABLE
48
-
CASUSTICA
Setiembre, 2015
RUC
20010101010
Tipo
Serie
Importe
comprobante
de pago
03/09/2015
01
001
2881
1,770.00
Compra
1,770.00
1,770.00
07/09/2015
01
002
0241
531.00
Compra
531,00
2,301.00
10/09/2015
01
001
2881
14/09/2015
01
001
2898
4,720.00
Compra
4,720.00
6,401.50
18/09/2015
01
002
0286
413.00
Compra
413,00
6,814.50
22/09/2015
01
002
0241
Pago
531.00
22/09/2015
01
002
0286
Pago
413.00
25/09/2015
01
001
2881
Pago
29/09/2015
01
001
2898
Fecha de la
transaccin
Documento sustentatorio
Total: S/.
B-12
Tipo de
transaccin
7,434.00
Haber
Comprobante de retencin
Serie
Importe
001
0489
18.59
6,283.50
001
0497
15.93
5,870.50
001
0497
12.39
1,150.50
4,720.00
001
0508
34.52
Pago
2,832.00
1,888.00
001
0518
84.96
5,546.00
166.39
Pago
Debe
619.50
1,681.50
7,434.00
ASESORA CONTABLE
49
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
I.
GENERALIDADES
Un inmueble mantenido por arrendamiento operativo, el derecho de propiedad podr ser reconocido como inversiones inmobiliarias, siempre
y cuando se cumplan las siguientes condiciones:
cumpla con la definicin de inversin inmobiliaria,
se contabilice el citado arrendamiento como si
fuera arrendamiento financiero (reconociendo en
el balance un activo representativo del derecho de
uso), y se utilice como mtodo de valoracin el
modelo de valor razonable de la NIC 40.
Asimismo, se debe tener en cuenta lo establecido
en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin se muestra el procedimiento para la
presentacin del rubro 1.210 Inversiones Inmobiliarias:
Incluye: Las propiedades cuya tenencia es mantenida con el objeto de obtener rentas, aumentar el valor del capital
o ambas. Su reconocimiento inicial aplica el mismo tratamiento que el de inmuebles, maquinaria y equipo.
31 Inversiones Inmobiliarias
CASUSTICA
Terrenos
6,000
6,000
50111 Capital
58211 Reservas legales
Denominacin
Deudor
18,164
18,900
11111 Costo
22,600
Acreedor
Costo
TOTAL ACTIVOS
(*)
4,563
29,101
Cul sera el tratamiento contable y presentacin del rubro 1.210 Inversiones Inmobiliarias, en el Estado de Situacin Financiera?
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Mate S.A. se encuentra en proceso de la elaboracin del Estado de
Situacin Financiera del cierre del ao, por lo cual
tiene que presentarlo de acuerdo con lo sealado
en el Manual para la Preparacin Financiera.
A continuacin se muestra el Estado de Situacin
Financiera de la empresa Mate S.A.:
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo
Otras cuentas por cobrar (neto)
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inversiones Financieras
Inversiones Inmobiliarias
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
Nota: Inversiones Inmobiliarias
32,000
0
32,000
4,563
29,101
65,664
65,664
Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
B-13
50
ASESORA CONTABLE
PLAN DE CUENTAS
I.
CONTENIDO
Es acreditada por:
El costo de adquisicin
y otros directamente
relacionados.
Setiembre 2015
Bien adquirido
Mquina industrial
Valor capital
S/. 94,000
Inters
S/. 16,920
IGV
S/. 19,966
(*)
B-14
94,000
16,920
19,966
130,886
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin
al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
ASESORA CONTABLE
51
CONTABILIDAD GERENCIAL
RESUMEN EJECUTIVO
Caso N 1
La empresa Redisar tom un prstamo por
S/. 500,000 otorgado por el Banco ABC a una tasa
efectiva anual del 19 %, el que debe cancelarse
en 6 cuotas mensuales iguales. Prepararemos los
cuadros de servicio de deuda con cada uno de los
mtodos revisados.
N Saldo de la deuda
Solucin:
En primer lugar debemos tener en cuenta la tasa
efectiva mensual (TEM) para iniciar los clculos
respectivos:
TEM = (1 + 0.19)
(30/360)
- 1 = 1.46 %
Mtodo francs:
Amortizacin
Intereses
Cuosta
500,000.00
80,343.10
7,300.00
S/. 87,643.10
419,656.90
81,516.10
6,126.99
S/. 87,643.10
338,140.80
82,706.24
4,936.86
S/. 87,643.10
255,434.56
83,913.75
3,729.34
S/. 87,643.10
171,520.81
85,138.89
2,504.20
S/. 87,643.10
86,381.92
86,318.92
1,261.18
S/. 87,643.10
Mtodo alemn:
Para preparar el cuadro del plan de pago empezaremos con cuota, vamos a aplicar las frmulas
financieras del Excel para poder realizar el clculo
respectivo, pues este programa incluye el clculo
de la funcin pago con la cual se calcula la cuota
constante del mtodo francs o la anualidad vencida, debemos suministrar la tasa del periodo, el
nmero de cuotas y el monto de la deuda:
Tabla N1
Intereses
Cuosta
N Saldo de la deuda
500,000.00
83,333.33
7,300.00
90,633.33
416,666.67
83,333.33
6,083.33
89,416.67
333,333.33
83,333.33
4,866.67
88,200.00
250,000.00
83,333.33
3,650.00
86,983.33
166,666.67
83,333.33
2,433.33
85,766.67
83,333.33
83,333.33
1,216.67
84,550.00
Mtodo ingls:
Intereses
N Saldo de la deuda
500,000.00
7,300.00
Cuosta
7,300.00
500,000.00
7,300.00
7,300.00
500,000.00
7,300.00
7,300.00
500,000.00
7,300.00
7,300.00
500,000.00
7,300.00
7,300.00
500,000.00
500,000.00
7,300.00
507,300.00
Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM,
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
B-15
A S E
S O
EN AUDITORA
INFORME ESPECIAL
a complejidad de las operaciones y el nivel de impacto de los activos y/o pasivos que cuenta una empresa obligan en muchos casos a contar con terceros
que realicen revisiones bajo la direccin de la Gerencia o el Comit de Auditora.
Estos informes deben estar alineados a los objetivos de la Auditora, y se deben
identificar claramente los controles de los riesgos asociados. El presente informe
proporciona alcances a considerar bajo el marco normativo de las NIIF.
INTRODUCCIN
La complejidad de las evaluaciones de valuacin del
valor razonable de activos y/o pasivos financieros,
pruebas de deterioro, provisiones por desmantelamiento, contabilidad de coberturas, entre otros,
ha incrementado significativamente las revisiones
realizadas por terceros.
El presente artculo plantea pautas conceptuales
a considerar frente a estos requerimientos sustentados en la normativa contable para el cumplimiento de las NIIF.
I.
C-1
Contador Pblico Colegiado, con experiencia en consultora, auditora financiera y planeamiento e inversiones. Ha trabajado en KPMG en
Mxico en el rea de Financial Risk Management FRM.
INFORME ESPECIAL
Otro criterio final que revisar y que debe de considerarse es
la fuente de la informacin que usa el tercero para realizar el
modelo de valuacin; el propsito de este requerimiento es
poder verificar la fuente de informacin empleada y poder
opinar con fiabilidad respecto a dicho valor. Del mismo modo,
se debe requerir un breve detalle y/o descripcin de las variables empleadas, no olvidemos que eso determinar el nivel de
jerarqua de valor razonable de la valuacin conforme a NIIF 13.
El cuadro de construccin de una tasa de descuento presentado, a
continuacin, detalla las variables empleadas. As mismo se explica
la fuente de informacin de donde se obtuvo la informacin:
2014
Beta de la empresa()
0.95
Beta desapalancado
Deuda / Patrimonio
0.0%
0.0%
0.5%
1.0%
Fuente:
Tasa de descuento
CAPM
53
2014
Tasa de perpetuidad
Ke = Rf + (E(Rm)- Rf)
Costo promedio de deuda
0.0%
0%
0.0%
0.5%
1.0%
5.96%
No hay
deterioro
No hay
deterioro
No hay
deterioro
No hay
deterioro
No hay
deterioro
6.46%
No hay
deterioro
No hay
deterioro
No hay
deterioro
No hay
deterioro
No hay
deterioro
6.96%
No hay
deterioro
No hay
deterioro
No hay
deterioro
No hay
deterioro
No hay
deterioro
7.46%
No hay
deterioro
No hay
deterioro
No hay
deterioro
No hay
deterioro
No hay
deterioro
11.52%
6.95% Costo de deuda corporativa - Largo Plazo
33.50%
Tasa de impuestos
30.00%
5.00%
Kd
4.62%
Deuda/Activos
28.61%
WACC Dlares
9.10%
Tasa de descuento
Riesgo Pas
7.96% Hay deterioro Hay deterioro Hay deterioro Hay deterioro Hay deterioro
C-2
54
ASESORA EN AUDITORA
Tasa de descuento
La tasa de descuento utilizada es la tasa libre de riesgo. Esta
tasa debe alinearse a la moneda del desembolso y a ajustes
por inflacin. Si bien el objetivo de este informe no es detallar
la metodologa para obtener la tasa de descuento, el lector
debe conocer que la tasa libre de riesgo se obtiene a travs de
emisiones de bonos del tesoro norteamericano para la moneda
extranjera; mientras que para otras monedas se puede tomar la
informacin de bonos del gobierno de diferentes pases; siempre
y cuando la calificacin crediticia sea ptima. El siguiente cuadro
presenta consideraciones generales a tomar en cuenta con
flujos en nuevos soles (PEN) y dlares norteamericanos (USD).
Tipo de flujo
Tasa de descuento
PEN
PEN
USD
USD
REAL
Nominal (Inflacin)
Nominal
Prueba prospectiva
6.000.000
5.000.000
4.000.000
3.000.000
2.000.000
y = -1,0037x - 756833
R = 1
-8.000.000
-6.000.000
1.000.000
-4.000.000
-2.000.000
-1.000.000
2.000.000
4.000.000
-2.000.000
-3.000.000
C-3
II. CONCLUSIONES
Hemos observado que determinadas revisiones tienen un nivel
de complejidad muy amplio y es necesario el soporte de un
especialista para poder realizarlas. No obstante lo comentado,
es imprescindible que el auditor tenga un conocimiento conceptual de dichas revisiones, para poder evaluar el impacto de
los resultados en las pruebas realizadas.
C-3
A S E S O R
LABORAL
INFORME ESPECIAL
RESUMEN EJECUTIVO
I.
INTRODUCCIN
ingreso de dicho personal obrero a esta importante actividad econmica, claro est, a travs de
la generacin y captacin de ofertas de empleo
a las que estos trabajadores podran tener real
acceso y conocimiento.
Con base en ello, se emite el Decreto Supremo
N 005-2013-TR (Del 22 de julio del ao 2013), el
mismo que crea el Registro Nacional de Trabajadores de Construccin Civil - RETCC, por sus siglas
abreviadas, instrumento normativo cuya finalidad
est enmarcada en la formalizacin para el ingreso
del personal obrero a esta actividad econmica
del pas. Este registro ser materia de tratamiento
puntual en el presente informe.
Abogado, asesor de Soluciones Laborales. Titulado en Derecho por la Universidad San Martn de Porres, especialista en Derecho Corporativo,
miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.
D-1
56
ASESORA LABORAL
D-2
INFORME ESPECIAL
y gratuito, conllevando a su vez, a
la oportunidad que tendr todo el
personal inscrito en el RETCC, para
acceder a servicios de orientacin
laboral, bsqueda de empleo, as
como capacitacin, especializacin
y certificacin de competencias laborales dentro de este importante
sector econmico del pas.
b) Requisitos para la inscripcin: Junto
con la solicitud que debern presentar
todos los trabajadores de construccin civil, se debern aparejar los
siguientes documentos:
-
Certificado de antecedentes
policiales, penales y judiciales
vigentes a la fecha de su presentacin efectiva.
C-3
57
Certificados o constancias de
haber realizado cursos de capacitacin y/o actualizacin dentro del periodo en que se emiti
la constancia de registro y la solicitud de renovacin.
D-3
ASESORA LABORAL
58
RESUMEN EJECUTIVO
I.
(*)
Abogado laboralista. Asociado snior en Estudio Ferrero Abogados y actual miembro de la junta directiva de la Sociedad Peruana de Derecho
del Trabajo y de la Seguridad Social. Agradecer dirigir cualquier comentario o aporte que merezcan estas reflexiones al correo: lmendozalegoas@pucp.pe
(1) S. Maldonado (Trabajo y discapacidad en el Per. Mercado laboral, polticas pblicas en inclusin social de las personas con discapacidad).
Citado por: S. Galicia. Comentarios al Reglamento de la Ley General de la Persona con Discapacidad en materia laboral. Documento de MS
Word. En: <http://www.pucp.edu.pe>. Pgina visitada en marzo de 2015.
(2) Organizacin Internacional de Empleadores. Vase en: <http://www.ioe-emp.org>. Pgina visitada en junio de 2015.
D-4
C-4
59
i)
x 0.03 =
D-5
60
ASESORA LABORAL
cesados en octubre) y ms 0.033 (correspondiente a los 12 das trabajados
en el ao).
2. Segn la forma de clculo explicada, el nmero de trabajadores con discapacidad en la empresa del ejemplo se calcular multiplicando al nmero de
trabajadores de la empresa en el ao (59.7) por 0.03. Esto arroja: 1.791.
3. Aplicando la regla de redondeo sobre los decimales, se tiene que la cuota quedar fijada en 1.80. Esto quiere decir que la cuota de empleo de
personal discapacitado para la empresa debera computar para el ao
analizado estara completamente cubierta de las siguientes maneras:
Ejemplo 1:
1 trabajador discapacitado por periodo completo (12 meses) +
1 trabajador discapacitado por 10 meses
Lo que sumara 1.83 (Ms que la cuota de 1.80)
Ejemplo 2:
1 trabajador discapacitado por periodo completo (12 meses) +
1 trabajador discapacitado por 6 meses
1 trabajador discapacitado por 3 meses
1 trabajador discapacitado por 15 das
Lo que sumara 1.80 (Equivalente a la cuota de 1.80)
Ejemplo 3:
2 trabajadores discapacitados por periodo completo (12 meses) +
Lo que sumara 2.00 (Ms que la cuota de 1.80)
D-6
V. COMENTARIO FINAL
Hemos dicho que la imposicin de la cuota es una parte especial
dentro de un paquete de actividades pblicas y privadas que
debieran conducirse articuladamente para lograr un objetivo
constitucionalmente querido y econmicamente viable: la mayor
empleabilidad de las personas con discapacidad.
Mientras que las autoridades competentes vienen preparando
una campaa de fiscalizacin para advertir el incumplimiento
de las cuotas de discapacidad, el resto de actores debera
estar ejecutando acciones pertinentes. Qu estn haciendo
las empresas para adecuar su estructura productiva para esto?
Qu vienen haciendo el Ministerio de Trabajo y el Ministerio
de Economa, respectivamente, para reglamentar los ajustes
razonables mnimos y los incentivos tributarios necesarios? Todas
estas son dudas que a la fecha no tienen respuesta conocida.
Los plazos para tener en cuenta se hacen ms cortos para que
la regulacin de este tema se pueda considerar terminada. A
pesar de esa situacin, es esta una excelente oportunidad para
(re)descubrirnos como sociedad y reconocer al otro
otro, en la posicin que este tenga (empleadores, trabajadores con discapacidad
o sociedad civil) para una convivencia digna.
(6) MONT D. Ob. cit, p. 11.
ASESORA LABORAL
61
CONTRATACIN LABORAL
RESUMEN EJECUTIVO
I.
ASPECTOS GENERALES
1. Alcances
La buena fe es un precepto omnicomprensivo
que debe inspirar todos los actos de la persona
humana. En el campo de las relaciones laborales,
sucede lo mismo, dicho principio debe inspirar el
contrato laboral y, asimismo, guiar las actuaciones
del empleador y el trabajador. Debido al tenor
del presente trabajo, el estudio girar en torno a
las obligaciones y responsabilidad del trabajador.
Para una mejor comprensin sobre el tema, es
importante brindar algunos alcances sobre el
contenido esencial de la buena fe dentro del
(*)
Abogado graduado de la Facultad de Derecho de la Universidad de San Martn de Porres. Asesor laboral de Gaceta Jurdica.
(1) Cfr. PL RODRGUEZ, Amrico. Los principios del Derecho del Trabajo. 3 edicin, Depalma, Buenos Aires, pp. 394 y 395.
D-7
62
ASESORA LABORAL
2. Ausencia normativa
Pese a la relevancia de la buena fe en el
mbito del Derecho al Trabajo, no se ha
desarrollado una definicin conceptual
del mismo a nivel normativo (al menos,
en materia de relaciones individuales).
Exclusivamente, se establece que su
inobservancia representa una causal
de despido segn lo contemplado en
el artculo 25, literal a), del TUO de
la Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto
Supremo N 003-97-TR, que expone
lo siguiente:
Falta grave es la infraccin del trabajador de los deberes esenciales que
emanan del contrato, de tal ndole,
que haga irrazonable la subsistencia
de la relacin. Son faltas graves:
a) El incumplimiento de las obligaciones de trabajo, que supone el
quebrantamiento de la buen fe
laboral, ().
En efecto, solo se habra reconocido la
buena fe laboral como un deber esencial del trabajador, cuya inobservancia
supondra una causa justa de despido.
Y ello se debera, consideramos, al
carcter evolutivo de la buena fe que
impedira su definicin conceptual, bastando su reconocimiento como deber
del trabajador.
Gran parte de las obligaciones del trabajador antes descritas no son estipuladas
contractualmente o reguladas normativamente; es decir, se tratan de tareas
implcitas del contrato de trabajo y que
son responsabilidad del trabajador por
su propia naturaleza. Tales obligaciones
derivan de una funcin u orden explcitamente impartida por el empleador o
se sustentan en el deber de buena fe o
colaboracin.
1. Delimitacin
Santiago Barjas, apoyndose en Mario
de la Cueva, sostiene que existen tres
grupos entre las obligaciones que
pueden desprenderse del contrato de
trabajo y entre las que destacan obligaciones implcitas del trabajador: i) la
obligacin de prestar el trabajo; ii) las
obligaciones inherentes (implcitas) o
derivadas de la prestacin del trabajo,
y iii) las que llama obligaciones humanitarias. Coloca en las primeras: realizar el trabajo con la mayor eficiencia
posible, tanto desde el punto de vista
objetivo como subjetivo; es decir, del
rendimiento promedio que ofrezca el
trabajador conforme a sus aptitudes,
como la ejecucin de cualquier labor
con la intensidad, cuidado y esmero
apropiados. Ubica en las segundas
las faltas de probidad u honradez: el
trabajador no debe divulgar los secretos
de la empresa; no puede admitirse que
haga competencia al patrono, sobre
todo dentro del ramo de trabajo al que
este ltimo se dedique; debe cuidar el
equipo de trabajo y la maquinaria; debe
comunicar las deficiencias que advierta
D-8
CONCLUSIONES
1. La buena fe es un principio rector
de las relaciones humanas y, por
tanto, rige las actuaciones de las
partes del contrato de trabajo. A
partir de dicho precepto general,
los empleadores y los trabajadores
deben inspirar sus prestaciones en
valores como la honradez, honestidad y transparencia.
2. Las obligaciones del trabajador
no solo derivan de disposiciones
o mandatos explcitos, tales como
el contrato de trabajo, reglamento
interno u rdenes del empleador;
sino adems de responsabilidades
implcitas a propsito de sus funciones o acontecimientos particulares que exigen actuaciones dentro
de criterios de buena fe.
3. La jurisprudencia nacional reconoce
que las obligaciones y responsabilidades de los trabajadores no
exigen haber sido comunicadas expresamente a travs del contrato
de trabajo y otra documentacin,
existen deberes esenciales cuya inobservancia ameritan la imposicin
de medidas disciplinarias por el
empleador y que de acuerdo a su
gravedad admitiran la imposicin
del despido.
(2) MONTES DE OCA BARAJAS, Santiago. Derecho del Trabajo. Universidad Nacional Autnoma de Mxico, Mxico,
1990, p. 19.
(3) GUERRERO FIGUEROA, Guillermo. Contenido del contrato de trabajo. Obligaciones de las partes. En: Instituciones
del Derecho del Trabajo y la Seguridad Social. Universidad Autnoma de Mxico, Mxico, 1997, p. 389.
(4) PL RODRGUEZ, Amrico. Ob cit. p. 309.
C-8
ASESORA LABORAL
63
Solucin:
Sobre la particular consulta debemos empezar
nuestra respuesta indicando que la jornada ordinaria de trabajo para varones y mujeres mayores
de edad, es de ocho (8) horas diarias o cuarenta y
ocho (48) horas semanales, como mximo.
Ahora bien, de conformidad con lo establecido en el
Decreto Supremo N 007-2002-TR el cual aprueba
el TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, Horario y
Trabajo en Sobretiempo, el cual regula el trabajo
en sobretiempo horas extraordinarias de trabajo, si
un trabajador excede el tiempo de la jornada diaria o
semanal ordinaria que le corresponda, esto se considera trabajo en sobretiempo, y estas horas adicionales
de trabajo se abona con un recargo a convenir que,
para las dos (2) primeras horas no podr ser inferior
al veinticinco (25 %) por hora calculado sobre la
remuneracin percibida por el trabajador en funcin
del valor hora correspondiente, y treinta y cinco
(35 %) para las horas restantes.
Asimismo, dicha regulacin establece que el trabajo en sobretiempo debe ser voluntario, tanto
en su otorgamiento como en su realizacin; solo
es obligatorio en casos justificados por hecho
fortuito o de fuerza mayor, que ponga en peligro
a las personas, los bienes del centro de trabajo o la
continuidad de la actividad productiva. Siendo que
la hora extra se entender otorgada tcitamente,
cuando el trabajador acredite haber laborado en
sobretiempo, aun sin autorizacin expresa del
empleador.
Ahora bien, se puede apreciar del caso expuesto,
que el trmino de la jornada laboral del trabajador es a las 10 p.m., pero por fuerza mayor, el
empleador vio la necesidad de que su trabajador
realice horas extras. Siendo as, el trabajador labor hasta las 2 a.m. del siguiente da. De esta
manera, adems de ser consideradas, estas cuatro
(4) horas extras por exceder la jornada diaria correspondiente, estarn comprendidas dentro de
una jornada en horario nocturno, recalcndose
que la recarga nocturna se abona a partir de las
10:00 p.m. y 6:00 a.m.
Siendo ello as, el sueldo mnimo de un trabajador
en este horario es de S/. 1,012.50(1), por lo que en
funcin de ese monto mnimo se debern calcular
las horas extras realizadas por el trabajador en el
presente caso, ello en funcin de lo que as determina el artculo 8 del referido Decreto Supremo
N 007-2002-TR(2).
Entonces, dando una respuesta al presente caso,
es obligacin del empleador cumplir con el pago
de las cuatro (4) horas extras adicionndole una
recarga por trabajo nocturno. En consecuencia,
si bien el trabajador percibe una remuneracin
mnima vital ascendente a los S/. 750, el clculo
para el pago de las horas extras realizadas se establecern en funcin de los S/. 1,012.50.
Por ltimo, la forma de calcular las horas extras
en el presente caso sera de la siguiente manera:
(*)
=
=
=
=
=
=
=
=
5.26
5.26
5.68
5.68
S/. 21.88
Abogado, asesor de Soluciones Laborales. Titulado en Derecho por la Universidad de San Martn de Porres, especialista en Derecho Corporativo, miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.
(1) El valor hora nocturno es equivalente a la remuneracin mnima vital incrementada en su treinta y cinco por ciento (35 %): Esto es igual a
(35% de S/. 750) = (262.50). Dando el valor de S/. 1012.50 (S/. 262.50 + S/. 750).
(2) El artculo 9 del referido Decreto Supremo N 007-2002-TR establece que: En los centros de trabajo en que las labores se originen por turnos
que comprenda jornadas en horario nocturno, estas debern, en lo posible, ser rotativos. El trabajador que labora en horario nocturno no
podr percibir una remuneracin semanal, quincenal o mensual inferior a la remuneracin mnima mensual vigente a la fecha de pago con
una sobretasa del treinta y cinco por ciento (35 %) de esta.
Se entiende por jornada nocturna el tiempo trabajado entre las 10:00 p.m. y 6:00 a.m..
D-9
64
ASESORA LABORAL
Solucin:
Atendiendo a las distintas connotaciones de la consulta efectuada, debemos comenzar la respuesta mencionando el hecho
de que el certificado de descanso mdico particular es un documento de carcter oficial que es emitido por un establecimiento
de salud particular llmese clnica o consultorio mdico particular, en el cual el mdico tratante de la contingencia de salud
sobrevenida al trabajador, certifica el diagnstico o problema
de salud del paciente que ha atendido, el tratamiento a seguir
para contrarrestar los efectos de dicho problema de salud, e
informa y establece el descanso fsico que por un determinado
periodo de tiempo tiene que tener el paciente para el completo
restablecimiento de su salud, segn problema o contingencia
suscitada, pero siempre atendiendo a los protocolos mdicos
que han sido regulados en nuestro pas para determinadas
contingencia de salud.
Adems debemos recalcar que la forma en cmo se otorgue
este certificado de descanso mdico, particularmente a favor
de un trabajador, no configura su validez puede ser emitido
en el formato regulado por el Colegio Mdico del Per o en el
recetario de uso regular del profesional mdico, entre otros,
siempre que contenga la informacin completa del paciente,
la contingencia de salud tratada y los das de descanso decretados, adems de estar debidamente sellado y firmado por el
mdico particular tratante.
Ahora bien, cabe precisar que, de conformidad con el artculo
10 de la Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, se seala que los afiliados regulares y
sus derechohabientes tienen el derecho a las prestaciones
y atenciones mdicas que brinda el Seguro Social de Salud
EsSalud, siempre que aquellos cuenten con tres meses de
D-10
(3) Ver artculo 12 inciso a.3) de la Ley N 26790 - Ley de Modernizacin de la Seguridad
Social en Salud.
(4) El artculo 12 en sus incisos a.1), a.2), a.3) de la Ley N 26790 - Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, determinan las condiciones que debe cumplir
el trabajador para poder gozar del subsidio por incapacidad temporal por salud y
del mismo modo determinan el derecho que tendr el empleador para solicitar el
reembolso de dicho subsidio.
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
PREVISIONAL
ediante la Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros N 39482015, se aprobaron las Normas para la Solucin de Reclamos presentados
contra las Entidades Participantes del Sistema Privado de Pensiones, la cual
establece el procedimiento y condiciones para que los usuarios presenten los reclamos relacionados con la informacin, la afiliacin y aportes, prestaciones brindadas por las participantes del Sistema Privado de Pensiones (AFP). En el siguiente
informe se desarrollan sus principales aspectos.
ASPECTOS GENERALES
1. mbito de aplicacin
Las entidades que participan en el Sistema Privado
de Pensiones (SPP) se encuentran sujetas a las disposiciones sobre solucin de reclamos presentados
por los usuarios, por aspectos relacionados a los
ttulos siguientes:
Informacin al afiliado y al pblico en general,
Afiliacin y aportes
Prestaciones
2. Principales definiciones
j)
E-1
66
ASESORA PREVISIONAL
n) Superintendencia: Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones.
o) Usuario: Persona natural que adquiere, utiliza o disfruta los servicios
y/o productos ofrecidos por una entidad participante del SPP.
PROCEDIMIENTO DE SOLUCIN DE
RECLAMOS
2. Contenido de la solicitud
La solicitud de solucin de reclamos que
se presente contra las entidades participantes del SPP debe contener, como
mnimo, los siguientes requisitos:
a) Nombres y apellidos completos del
usuario, domicilio, nmero de telfono y
direccin de correo electrnico (de ser el
caso), tipo y nmero de documento de
identidad, y de ser el caso, de su representante. En este ltimo caso, tambin
se debe adjuntar los documentos que
acrediten el otorgamiento de poder as
como copia del documento de identidad
del representado.
b) La expresin en forma concreta de lo solicitado, as como el desarrollo ordenado
del reclamo, indicando de ser posible los
argumentos de derecho que lo sustenten.
c) Copia del reclamo presentado ante
la entidad participante del SPP, de ser
posible considerando el canal empleado
para su presentacin y copia del reporte
de presentacin del reclamo, al que
hace referencia la circular de servicio de
atencin a los usuarios y de la respuesta
de la entidad participante del SPP, en
caso esta se haya comunicado.
d) En caso lo considere voluntariamente
el usuario, y siempre que la materia
reclamada se encuentre comprendida
en aquellas sealadas en el anexo aspectos que pueden ser objeto de una
solicitud de audiencia de mediacin
de reclamos, puede requerir que se
realice una audiencia de mediacin
del reclamo.
e) En caso lo considere, la indicacin
de las medidas administrativas cuya
imposicin solicita.
E-2
5. Medios impugnatorios
Debemos precisar que recibida la solicitud
de solucin de reclamos por la autoridad
competente en primera instancia administrativa se pronuncia respecto de esta,
en un plazo mximo de cincuenta (50)
das contados a partir de que esta recibe
el expediente.
Vencido el plazo establecido para la interposicin de medio impugnatorio, el acto
administrativo que resolvi el procedimiento
adquiere la condicin de firme, por lo que
el expediente del procedimiento de solucin
de reclamo ser archivado.
Asimismo, cabe indicar que para dicho
procedimiento se aplica supletoriamente
la Ley del Procedimiento Administrativo
General, Ley N 27444 y sus normas
modificatorias, as como el Cdigo de
Proteccin y Defensa del Consumidor,
Ley N 29571 y sus normas modificatorias, cuando corresponda, as como otras
normas de procedimientos aplicables, en
tanto no la contradigan o se opongan a
los objetivos del presente procedimiento.
MEDIDAS CAUTELARES
En cualquier estado del procedimiento de
solucin de reclamo, puede solicitarse la
adopcin de las medidas cautelares que
consideren necesarias para garantizar
su resultado. Asimismo, en cualquier estado del procedimiento, pueden dictarse
medidas cautelares de oficio, que bajo
ninguna circunstancia tendrn carcter
indemnizatorio.
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
ECONMICO-FINANCIERA
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
Grfico
LA TASA DE INTERS
Algunas definiciones indican que la tasa de inters
representa el precio del dinero, adems, explica
el por qu el dinero cambia de valor conforme
transcurre el tiempo en trminos relativos, es decir,
cuando queremos comparar un nuevo sol hoy con
un nuevo sol dentro de un mes, deberemos aplicar
la tasa de inters correspondiente esto desde el
punto de vista financiero. La racionalidad financiera
nos indica que si se quiere comparar dos cantidades de dinero que se encuentran en distintos
momento del tiempo debemos estandarizar el
momento en que se compararn, para nuestro
ejemplo deberamos llevar al futuro (dentro de
un mes) el nuevo sol de hoy y compararlo con el
nuevo sol que se recibir en esa fecha, o en caso
contrario debemos traer al presente ese nuevo sol
que se recibir en el futuro (actualizarlo un mes)
y compararlo con el nuevo sol de hoy.
En el esquema siguiente podemos observar lo
mencionado lnea arriba.
(*)
F-1
P
Hoy (0)
P=
S
1 mes
S
(1 + i)n
COSTO DE OPORTUNIDAD
En trminos financieros el costo de oportunidad
ser representando por la renuncia o el sacrificio
a una rentabilidad, con el objetivo de obtener
una rentabilidad mayor sobre la inversin de los
recursos financieros en cierta alternativa, a dicho
costo se le denomina costos de oportunidad del
capital (COK).
Por ejemplo:
Si una persona cuenta con S/. 10 000 y ha identificado las siguientes alternativas de inversin:
Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM,
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
F-1
68
ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
P4: Prima por vencimiento, ser el adicional que se considere por la diferencia entre un crdito a 1 ao y
un crdito a 5 aos, la relacin general es: A mayor
plazo mayor riesgo y por ende mayor tasa.
P5: Prima por liquidez, representa el adicional por la posibilidad de conseguir fondos en el sistema financiero,
tiene que ver con el exceso de fondos existentes en
el mercado financiero o la escasez de fondos en el
mismo mercado, evidentemente que cuando existan
muchos fondos esta prima bajar y cuando existan
menores fondos est subir.
P6: Prima por tasa de cambio, esta se refiere a la posibilidad de riesgo de prdida cambiaria, es decir, si una
entidad que realiza prstamos en soles, usa recursos
en dlares para poder convertirlos y prestar en soles,
se expone al riesgo de que el tipo de cambio suba
cuando quiera volver a convertirlos, en el sentido
contrario tambin funciona, por ejemplo si una entidad recibe dlares y los necesita convertir a soles se
expone al riesgo que el tipo de cambio baje. Entonces
esta prima depender directamente de la volatilidad
del tipo de cambio.
Como vemos estos factores son denominados como primas, una prima no es
otra cosa que una tasa adicional (diferencial) o tambin denominada premio
por asumir ciertos tipos de riesgos y que
se van acumulando a la tasa de inters
total, con ello se forma la tasa de inters
final por cada producto. La tasa de inters
quedar entonces de la siguiente manera:
r = P1 + P2 + P3 + P4 + P5 + P6
F-2
A S E
S O
INFORME ESPECIAL
EMPRESARIAL
RESUMEN EJECUTIVO
INTRODUCCIN
1. Qu es la capitalizacin inmobiliaria?
(*)
Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Asesor empresarial de Contadores & Empresas y exmiembro del rea mercantil de
Gaceta Jurdica.
(1) Este mecanismo fue creado mediante la Ley N 28364, publicada el 23 de octubre de 2004.
(2) Nos referimos al Decreto Legislativo N 1196, el cual fue publicado 9 de setiembre de 2015. En esta norma se precisa que el reglamento del
mecanismo de capitalizacin inmobiliaria deber ser emitido en un plazo de 90 das hbiles.
G-1
70
ASESORA EMPRESARIAL
Cabe precisar que estas empresas
debern estar sujetas a la supervisin
de SBS(3).
Esta empresa podr ceder sus derechos sin requerir la autorizacin o
consentimiento del cliente, si as lo
pactaron en el contrato de capitalizacin, surtiendo efectos dicha cesin
desde el momento de la comunicacin
fehaciente al cliente.
4. Qu es la cuenta de capitalizacin
individual?
Como sealramos al momento de definir
el mecanismo objeto de estas lneas,
parte de los aportes que realiza el cliente
son destinados a una cuenta denominada de capitalizacin individual, la
cual tampoco podr ser susceptible de
embargo, afectacin ni gravamen por
mandato administrativo o judicial en
contra de este.
De esta manera, en caso el cliente decida
adquirir el inmueble, el monto que exista
en dicha cuenta se aplicar como parte
del precio de compra del bien, o, en todo
caso, podra ser recuperado mediante
la cesin contractual a un tercero de
la posicin que asume el cliente en la
operacin de capitalizacin.
Cuenta de capitalizacin
individual
Cuotas: arrendamiento
Cliente
Empresa
(Persona natural)
G-2
Vivienda
Mantiene la
propiedad
1. Principales ventajas
a. Ahorras mientras arriendas
La principal ventaja del mecanismo
bajo anlisis es la de permitir al cliente
ahorrar, a travs de la cuenta de capitalizacin individual, mientras arrienda
el inmueble. As, en caso el cliente
decida dejar de arrendar el inmueble
y adquirirlo, el monto que exista en
dicha cuenta se aplicar como parte
del precio de compra del bien.
INFORME ESPECIAL
capitalizacin debe recibir el
mismo tratamiento de los crditos hipotecarios.
La normativa que regula la capitalizacin inmobiliaria tambin ha previsto que, segn se establezca en el
contrato, se pueda acceder al Bono
del Buen Pagador y el Bono Familiar
Habitacional administrado por el
Fondo Mivivienda. As, los clientes
podrn beneficiarse de estos bonos
en los siguientes casos:
El primero es para financiar el
pago inicial que puedan requerir las empresas financistas,
siempre y cuando se pacte que
no se puede efectuar el retiro
de la capitalizacin individual.
En este caso el contrato de
b. El desalojo
Ante el incumplimiento de la entrega
del inmueble por parte del cliente
Capitalizacin inmobiliaria
Crdito hipotecario
Leasing inmobiliario
El cliente es arrendatario.
El cliente es propietario.
El cliente es arrendatario.
Las cuotas incluyen, entre otros, el arrendamiento y un adicional para una cuenta
de capitalizacin inmobiliaria que ser
utilizado cuando se ejerza la opcin de
compra.
Las cuotas incluyen el pago por el financiamiento, intereses y dems gastos administrativos.
Las cuotas incluyen el pago por el financiamiento, intereses, gastos administrativos y el derecho de opcin de compra.
71
(5) Es preciso mencionar que en virtud de la modificacin del artculo 7-A de la Ley N 26872, Ley de Conciliacin, se ha dispuesto que no procede la conciliacin en este nuevo
supuesto de desalojo.
G-3
ASESORA EMPRESARIAL
DOCUMENTOS EMPRESARIALES
72
I.
ASPECTOS GENERALES
G-4
A S E
S O
EN COMERCIO EXTERIOR
JURISPRUDENCIA COMENTADA
MATERIA DE LA CONTROVERSIA
La empresa Savia Per S.A., nacionaliz mercanca
consistente en Demulsificante Baker Petrolite/Demo
101 e Inhibidor de Parafina Baker Petrolite/Pao 23,
24, 25 y 26 asignndole la subpartida nacional (en
adelante SPN) 3824.90.99.99 sujeta a una tasa
de Derechos Arancelarios de 0 %.
Posteriormente, se llev a cabo una fiscalizacin y
la Aduana determin que a dichas mercancas le
corresponda la SPN 38.11.90.00.00 del Arancel
de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo
N 239-2001-EF, siendo que dicha SPN se encontraba gravada con una tasa de Derechos Arancelarios de 4 % del 1 de agosto de 2003 al 28 de
diciembre de 2006.
Por lo tanto, mediante la Resolucin de Intendencia
N 000 3B0000/2011-000160 de 15 de abril de
2011 dispuso la cobranza de tributos dejados
de pagar por el monto de US$13,121.00, ms
los intereses moratorios respectivos a la empresa
importadora Savia Per S.A.
Por otro lado, a la agencia de aduanas Interamerican Service SO S.A.C. mediante Resolucin de Gerencia N 000 3B2000/2011-000072
de 15 de abril de 2011 le impuso multa de
US$ 23,802.00 y S/. 2,765.00 por la comisin
de la infraccin establecida en el numeral 5
del inciso d) del artculo 103 del Texto nico
Ordenado de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 129-2004, por la
incorrecta asignacin de subpartida arancelaria
con incidencia tributaria.
ARGUMENTOS
TRIBUTARIA
DE
LA
ADMINISTRACIN
H-1
74
H-2
Refiere que conforme a las normas citadas, la facultad de emitir actos administrativos resolutivos en materia de
clasificacin arancelaria que constituyen
criterio de la Administracin, que implican un pronunciamiento de carcter
institucional respecto de la aplicacin
del Arancel de Aduanas, est reservada
a la Intendencia Nacional de Tcnica
Aduanera, cuyos pronunciamientos estn
especialmente compilados en el portal
web institucional.
Agrega, que no se puede admitir las
opiniones o decisiones expresadas en
boletines qumicos, acciones resultantes
del reconocimiento fsico o revisin documentaria, absolucin de consultas, etc.,
o cualquier otro acto expreso o tcito,
distinto de una Resolucin emanada
de la Intendencia Nacional de Tcnica
Aduanera, ya que ello ira en contra de
lo expresamente sealado en los artculos
53 y 54 del citado reglamento.
Indica, adems, que no se est asumiendo que la Intendencia Nacional de
Tcnica Aduanera sea el nico rgano
que puede clasificar las mercancas, sino
que solamente las resoluciones emitidas
por la Intendencia Nacional de Tcnica
Aduanera son capaces de generar criterio de clasificacin arancelaria de la
administracin.
Y por ltimo incide en que el Boletn
Qumico no est destinado a producir
efecto jurdico alguno, se trata de un
documento que contiene la opinin de
un funcionario especializado en merceologa y nomenclatura, respecto de
la composicin o caractersticas de la
mercanca analizada y su informacin
es utilizada para realizar la clasificacin
arancelaria, pero no establece la clasificacin arancelaria en s, de manera que la
Subpartida Nacional que pudiera sealar
tiene carcter referencial y no establece
criterio de clasificacin arancelaria de la
administracin Aduanera.
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Asimismo indican que para tal efecto,
no importa si las declaraciones aduaneras que siguieron el criterio anterior
fueron seleccionadas a los canales de
control verde, naranja o rojo, y tampoco
importa si fueron tramitadas por el
mismo u otro usuario aduanero, pues
todas ellas se encuentran exentas del
pago de intereses y de la imposicin de
sanciones, al haber seguido el criterio
inicialmente adoptado por la Administracin Aduanera, siendo suficiente
que el usuario aduanero lo invoque
expresamente y sustente cmo se form
el criterio de clasificacin arancelaria
que lo indujo a error.
Contina indicando el criterio de
observancia obligatoria que: La resolucin emitida por la Intendencia
Nacional de Tcnica Aduanera sobre
clasificacin arancelaria, constituye
Criterio A
75
Nuestra opinin
Karyn Molina Quevedo(*)
Criterio B
Lapso de tiempo de aplicacin de criterio A
(*)
Asesora tributaria del Estudio Yataco Arias Abogados, karyn@yatacoarias.com. Egresada de la Maestra en Derecho
Tributario y Fiscalidad Internacional en la Universidad de San Martn de Porres con doble titulacin en la Universidad
Castilla La Mancha-Espaa. Diplomado en ADEX en Comercio Internacional y Gestin Aduanera. Ttulo de Agente
de Aduanas por Indesta-Sunat.
H-3
INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)
PERIODO
TRIBUTARIO
Buenos contribuyentes
y UESP
Enero 2015
09.02.2015
10.02.2015
11.02.2015
12.02.2015
13.02.2015
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
23.02.2015
Febrero 2015
09.03.2015
10.03.2015
11.03.2015
12.03.2015
13.03.2015
16.03.2015
17.03.2015
18.03.2015
19.03.2015
20.03.2015
23.03.2015
Marzo 2015
10.04.2015
13.04.2015
14.04.2015
15.04.2015
16.04.2015
17.04.2015
20.04.2015
21.04.2015
22.04.2015
23.04.2015
24.04.2015
Abril 2015
11.05.2015
12.05.2015
13.05.2015
14.05.2015
15.05.2015
18.05.2015
19.05.2015
20.05.2015
21.05.2015
22.05.2015
25.05.2015
Mayo 2015
08.06.2015
09.06.2015
10.06.2015
11.06.2015
12.06.2015
15.06.2015
16.06.2015
17.06.2015
18.06.2015
19.06.2015
22.06.2015
Junio 2015
08.07.2015
09.07.2015
10.07.2015
13.07.2015
14.07.2015
15.07.2015
16.07.2015
17.07.2015
20.07.2015
21.07.2015
22.07.2015
Julio 2015
10.08.2015
11.08.2015
12.08.2015
13.08.2015
14.08.2015
17.08.2015
18.08.2015
19.08.2015
20.08.2015
21.08.2015
24.08.2015
Agosto 2015
08.09.2015
09.09.2015
10.09.2015
11.09.2015
14.09.2015
15.09.2015
16.09.2015
17.09.2015
18.09.2015
21.09.2015
22.09.2015
Setiembre 2015
09.10.2015
12.10.2015
13.10.2015
14.10.2015
15.10.2015
16.10.2015
19.10.2015
20.10.2015
21.10.2015
22.10.2015
23.10.2015
Octubre 2015
09.11.2015
10.11.2015
11.11.2015
12.11.2015
13.11.2015
16.11.2015
17.11.2015
18.11.2015
19.11.2015
20.11.2015
23.11.2015
Noviembre 2015
09.12. 2015
10.12. 2015
11.12. 2015
14.12. 2015
15.12. 2015
16.12. 2015
17.12. 2015
18.12. 2015
21.12.2015
22.12. 2015
23.12.2015
Diciembre 2015
11.01. 2016
12.01.2016
13.01.2016
14.01.2016
15.01.2016
18.01.2016
19.01.2016
20.01.2016
21.01.2016
22.01.2016
25.01.2016
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL
AL
01/01/2015
15/01/2015
22/01/2015
16/01/2015
31/01/2015
06/02/2015
01/02/2015
15/02/2015
20/02/2015
16/02/2015
28/02/2015
06/03/2015
01/03/2015
15/03/2015
20/03/2015
16/03/2015
31/03/2015
09/04/2015
01/04/2015
15/04/2015
22/04/2015
16/04/2015
30/04/2015
08/05/2015
01/05/2015
15/05/2015
22/05/2015
16/05/2015
31/05/2015
05/06/2015
01/06/2015
15/06/2015
22/06/2015
16/06/2015
30/06/2015
07/07/2015
01/07/2015
15/07/2015
22/07/2015
16/07/2015
31/07/2015
07/08/2015
01/08/2015
15/08/2015
21/08/2015
16/08/2015
31/08/2015
07/09/2015
01/09/2015
15/09/2015
22/09/2015
16/09/2015
30/09/2015
07/10/2015
01/10/2015
15/10/2015
22/10/2015
16/10/2015
31/10/2015
06/11/2015
01/11/2015
15/11/2015
20/11/2015
16/11/2015
30/11/2015
07/12/2015
01/12/2015
15/12/2015
22/12/2015
16/12/2015
31/12/2015
08/01/2016
FECHA DE VENCIMIENTO
24 de marzo de 2015
25 de marzo de 2015
26 de marzo de 2015
27 de marzo de 2015
30 de marzo de 2015
31 de marzo de 2015
1 de abril de 2015
6 de abril de 2015
7 de abril de 2015
8 de abril de 2015
Buenos Contribuyentes
9 de abril de 2015
CDIGO
DEFINICIN
004
Recursos hidrobiolgicos
4%
005
4%
009
Arena y piedra
10%
010
15%
014
4%
017
4%
008
Madera
4%
031
10%
034
10%
035
1.5%
036
1.5%
039
Minerales no metlicos
10%
040
4%
10%
019
Arrendamiento de bienes
10%
020
10%
021
Movimiento de carga
10%
022
10%
024
Comisin mercantil
10%
025
10%
026
10%
030
Contratos de construccin
4%
037
10%
DEPRECIACIN
ANUAL
BIENES
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
I-1
5%
Edificios y construcciones
(*)
25%
20%
20%
25%
10%
Gallinas
(**)
Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010
(***)
(*)
(**)
10%
75%
20%
Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)
Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)
Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
20
600
S/.
S/.
S/.
S/.
360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000
S/.
70,000
1
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
INDICADORES TRIBUTARIOS
TABLA DE CDIGOS DE MULTAS
CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora
CONCEPTO
4135
Categora 5
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CDIGO
CONCEPTO
1011
Cuenta propia
1012
1032
1041
1052
CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
17% - Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
Productos afectos a la tasa del
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista
2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410
CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131
Actividades comprendidas
Comercio y/o
industria y servicios
Tasa aplicable
S/. 525,000
S/. 525,000
S/. 126,000
(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
6011
6013
6018
----------
6021
----
6024
6045
6031
------6431
6033
----
6035
6037
---6437
6073
6473
6074
6075
6079
6083
6084
6086
6474
6475
---6483
6484
6486
6095
----
6117
----
6118
6131
-------
CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada
TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6051
6061
6441
6451
6461
6064
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6489
6091
6491
6111
6411
6113
----
CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ
SUPUESTOS
REFERENCIAS(*)
1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes
S/. 2,807.00(**)
2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora
S/. 2,807.00(**)
NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR
S
SUPERA
OBLIGADOS A
EFECTUAR
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
ESSALUD
ONP
CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica
PERIODO
TESORO
ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP
Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4
77
PASIVO
VIGENCIA
NORMA LEGAL
2.2%
R.S. 011-96/SUNAT
1.8%
R.S. 144-2000/SUNAT
1.6%
R.S. 126-2001/SUNAT
2006
3.194
3.197
2007
2.995
2.997
2008
3.137
3.142
1.5%
R.S. 032-2003/SUNAT
2009
2.888
2.891
1.2%
R.S. 053-2010/SUNAT
2010
2.808
2.809
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2013
2014
2.551
AO
S/.
NORMA LEGAL
AO
S/.
NORMA LEGAL
2010
3,600
D.S. N 311-2009-EF
2013
3,700
D.S. N 264-2012-EF
2.794
2.796
2011
3,600
D.S. N 252-2010-EF
2014
3,800
D.S. N 304-2013-EF
2.981
2.989
2012
3,650
D.S. N 233-2011-EF
2015
3,850
D.S. N 374-2014-EF
I-2
INDICADORES
ECONMICO-FINANCIEROS(1)
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
TAMN
F. Acumulado *
F. Diario
16,10
2617,80495
0,00041
16,08
2618,88945
0,00041
16,08
2619,97441
0,00041
16,00
2621,05478
0,00041
16,00
2622,13560
0,00041
16,00
2623,21686
0,00041
16,00
2624,29857
0,00041
16,02
2625,38199
0,00041
16,03
2626,46648
0,00041
16,05
2627,55268
0,00041
16,02
2628,63744
0,00041
16,02
2629,72265
0,00041
16,02
2630,80830
0,00041
15,95
2631,88998
0,00041
16,16
2632,98535
0,00042
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario
2,36
6,88475
0,00006
2,37
6,88519
0,00007
2,37
6,88564
0,00007
2,38
6,88609
0,00007
2,38
6,88654
0,00007
2,38
6,88699
0,00007
2,39
6,88744
0,00007
2,40
6,88790
0,00007
2,38
6,88835
0,00007
2,38
6,88880
0,00007
2,37
6,88924
0,00007
2,37
6,88969
0,00007
2,37
6,89014
0,00007
2,38
6,89059
0,00007
2,38
6,89104
0,00007
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario
7,67
17,00848
0,00021
7,68
17,01198
0,00021
7,68
17,01547
0,00021
7,65
17,01896
0,00020
7,65
17,02244
0,00020
7,65
17,02593
0,00020
7,65
17,02941
0,00020
7,63
17,03289
0,00020
7,64
17,03638
0,00020
7,63
17,03986
0,00020
7,64
17,04334
0,00020
7,64
17,04683
0,00020
7,64
17,05031
0,00020
7,63
17,05380
0,00020
7,66
17,05729
0,00021
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
TILME
F. Acumulado *
F. Diario
0,29
2,03467
0,00001
0,29
2,03469
0,00001
0,29
2,03470
0,00001
0,29
2,03472
0,00001
0,29
2,03474
0,00001
0,29
2,03475
0,00001
0,29
2,03477
0,00001
0,29
2,03478
0,00001
0,29
2,03480
0,00001
0,29
2,03482
0,00001
0,29
2,03483
0,00001
0,29
2,03485
0,00001
0,29
2,03487
0,00001
0,29
2,03488
0,00001
0,30
2,03490
0,00001
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
3 MESES
6 MESES
1 AO
PRIME
RATE %
14
0,209
0,335
0,542
0,855
3,25
15
0,207
0,334
0,540
0,855
3,25
16
0,213
0,340
0,550
0,867
3,25
17
0,216
0,345
0,555
0,871
3,25
18
0,196
0,319
0,526
0,825
3,25
19
Sbado
20
Domingo
21
0,195
0,326
0,526
0,839
3,25
22
0,196
0,327
0,527
0,842
3,25
23
0,194
0,326
0,527
0,846
3,25
24
0,194
0,326
0,530
0,847
3,25
25
0,194
0,326
0,536
0,861
3,25
26
Sbado
27
Domingo
28
0,194
0,327
0,533
0,855
3,25
Prom.
0,202
0,332
0,537
0,853
3,250
DAS
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
PROM.
(*)
DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
Compra
3,207
3,204
3,193
3,191
Sbado
Domingo
3,191
3,207
3,220
3,223
3,217
Sbado
Domingo
3,232
3,237
3,217
Venta
3,210
3,208
3,197
3,195
3,195
3,212
3,224
3,227
3,222
3,234
3,239
3,220
DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
Compra
3,206
3,207
3,204
3,193
3,191
3,191
3,191
3,191
3,207
3,220
3,223
3,217
3,217
3,217
3,232
3,215
Venta
3,208
3,210
3,208
3,197
3,195
3,195
3,195
3,195
3,212
3,224
3,227
3,222
3,222
3,222
3,234
3,219
(*)
DLAR
PARALELO
Compra
3,200
3,190
3,180
3,190
Sbado
Domingo
3,200
3,210
3,220
3,210
3,210
Sbado
Domingo
3,230
Venta
3,220
3,210
3,200
3,210
3,212
3,232
3,220
3,230
3,240
3,230
3,230
3,245
EURO
FECHA DE CIERRE
Compra
3,508
3,518
3,550
3,535
Sbado
Domingo
3,564
3,464
3,558
3,613
3,547
Sbado
Domingo
3,505
3,496
3,537
Venta
3,795
3,708
3,725
3,770
3,780
3,691
3,698
3,694
3,732
3,761
3,767
3,736
YEN JAPONES
Compra
0,027
0,025
0,025
0,024
Sbado
Domingo
0,026
0,025
Sbado
Domingo
0,026
0,026
0,018
Venta
0,027
0,028
0,028
0,030
0,028
0,027
0,030
0,027
0,028
0,029
0,028
0,027
Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
DICIEMBRE
CM
VT*
AO 2015
ENERO
CM
VT*
FEBRERO
CM
VT*
MARZO
CM
VT*
ABRIL
CM
VT*
MAYO
CM
VT*
JUNIO
CM
VT*
JULIO
CM
VT*
AGOSTO
CM
VT*
SETIEMBRE
CM
VT*
DA
1
2,918 2,920 2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,092 3,096 3,118 3,122 3,155 3,158 3,169 3,173 3,189 3,193 3,249
3,255
1
2
2,925 2,929 2,981 2,989 3,056 3,058 3,091 3,095 3,093 3,095 3,118 3,122 3,156 3,158 3,177 3,179 3,189 3,193 3,243
3,247
2
3
2,935 2,939 2,981 2,989 3,057 3,060 3,093 3,097 3,093 3,095 3,118 3,122 3,154 3,157 3,170 3,175 3,189 3,193 3,252
3,255
3
4
2,940 2,942 2,981 2,989 3,057 3,059 3,091 3,093 3,093 3,095 3,118 3,122 3,153 3,154 3,169 3,174 3,190 3,193 3,222
3,231
4
5
2,945 2,947 2,981 2,989 3,059 3,062 3,092 3,094 3,093 3,095 3,135 3,138 3,147 3,149 3,169 3,174 3,189 3,194 3,212
3,215
5
6
2,949 2,952 2,989 2,992 3,061 3,063 3,097 3,098 3,093 3,095 3,144 3,148 3,150 3,153 3,169 3,174 3,198 3,202 3,212
3,215
6
7
2,949 2,952 2,981 2,983 3,065 3,068 3,100 3,101 3,089 3,093 3,143 3,145 3,150 3,153 3,176 3,178 3,203 3,205 3,212
3,215
7
8
2,949 2,952 2,984 2,987 3,065 3,068 3,100 3,101 3,098 3,099 3,152 3,153 3,150 3,153 3,179 3,182 3,200 3,203 3,222
3,227
8
9
2,949 2,952 2,986 2,989 3,065 3,068 3,100 3,101 3,101 3,104 3,147 3,150 3,151 3,154 3,185 3,187 3,200 3,203 3,223
3,226
9
10
2,960 2,962 2,982 2,986 3,064 3,065 3,096 3,100 3,111 3,113 3,147 3,150 3,151 3,153 3,179 3,182 3,200 3,203 3,218
3,221
10
11
2,959 2,961 2,982 2,986 3,070 3,076 3,098 3,100 3,120 3,123 3,147 3,150 3,152 3,154 3,176 3,179 3,199 3,201 3,219
3,221
11
12
2,967 2,969 2,982 2,986 3,092 3,094 3,098 3,101 3,120 3,123 3,150 3,154 3,153 3,155 3,176 3,179 3,211 3,216 3,209
3,214
12
13
2,959 2,965 2,987 2,989 3,079 3,082 3,096 3,099 3,120 3,123 3,151 3,153 3,153 3,156 3,176 3,179 3,225 3,229 3,209
3,214
13
14
2,959 2,965 2,983 2,985 3,067 3,075 3,096 3,099 3,124 3,125 3,151 3,153 3,153 3,156 3,176 3,178 3,230 3,233 3,209
3,214
14
15
2,959 2,965 2,991 2,994 3,067 3,075 3,096 3,099 3,119 3,120 3,148 3,151 3,153 3,156 3,175 3,179 3,236 3,239 3,206
3,208
15
16
2,959 2,964 2,994 2,997 3,067 3,075 3,096 3,099 3,123 3,125 3,145 3,148 3,156 3,158 3,180 3,182 3,236 3,239 3,207
3,210
16
17
2,967 2,969 3,007 3,013 3,080 3,085 3,095 3,099 3,122 3,125 3,145 3,148 3,159 3,162 3,177 3,179 3,236 3,239 3,204
3,208
17
18
2,958 2,961 3,007 3,013 3,081 3,083 3,094 3,098 3,124 3,127 3,145 3,148 3,163 3,165 3,180 3,182 3,243 3,245 3,193
3,197
18
19
2,940 2,944 3,007 3,013 3,083 3,086 3,098 3,100 3,124 3,127 3,149 3,151 3,161 3,163 3,180 3,182 3,246 3,249 3,191
3,195
19
20
2,947 2,950 3,007 3,012 3,084 3,087 3,095 3,096 3,124 3,127 3,151 3,155 3,165 3,167 3,180 3,182 3,252 3,254 3,191
3,195
20
21
2,947 2,950 3,007 3,009 3,089 3,089 3,087 3,091 3,123 3,132 3,156 3,158 3,165 3,167 3,182 3,186 3,261 3,265 3,191
3,195
21
22
2,947 2,950 3,009 3,011 3,089 3,089 3,087 3,091 3,129 3,132 3,149 3,151 3,165 3,167 3,179 3,182 3,272 3,274 3,191
3,195
22
23
2,970 2,974 3,002 3,004 3,089 3,089 3,087 3,091 3,132 3,134 3,146 3,148 3,172 3,174 3,183 3,187 3,272 3,274 3,207
3,212
23
24
2,973 2,976 3,009 3,012 3,087 3,090 3,077 3,080 3,131 3,134 3,146 3,148 3,178 3,180 3,187 3,191 3,272 3,274 3,220
3,224
24
25
2,977 2,979 3,009 3,012 3,092 3,095 3,071 3,075 3,132 3,136 3,146 3,148 3,176 3,177 3,187 3,191 3,276 3,279 3,223
3,227
25
26
2,977 2,979 3,009 3,012 3,094 3,095 3,064 3,066 3,132 3,136 3,149 3,151 3,168 3,170 3,187 3,191 3,278 3,281 3,217
3,222
26
27
2,973 2,976 3,017 3,020 3,091 3,094 3,075 3,077 3,132 3,136 3,153 3,155 3,169 3,173 3,187 3,191 3,303 3,305 3,217
3,222
27
28
2,973 2,976 3,022 3,024 3,091 3,095 3,087 3,091 3,132 3,135 3,154 3,156 3,169 3,173 3,187 3,191 3,276 3,281 3,217
3,222
28
29
2,973 2,976 3,027 3,029
3,087 3,091 3,126 3,128 3,156 3,158 3,169 3,173 3,187 3,191 3,249 3,255 3,232
3,234
29
30
2,987 2,988 3,042 3,045
3,087 3,091 3,118 3,122 3,155 3.158 3,169 3,173 3,187 3,191 3,249 3,255 3,237
3,239
30
31
2,986 2,990
3,092 3,096
3,155 3.158
3,189 3,193 3,249 3,255
31
PROM. 2,957 2,960 2,998 3,002 3,075 3,078 3,091 3,094 3,115 3,118 3,144 3,147 3,160 3,162 3,179 3,183 3,233 3,236 3,215
3,219
PROM.
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994)
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
I-3
INDICADORES
LABORALES(1)
MONEDA NACIONAL
TASA ANUAL
2,36
2,37
2,37
2,38
2,38
2,38
2,39
2,40
2,38
2,38
2,37
2,37
2,37
2,38
2,38
F.DIARIO
0,00006
0,00007
0,00006
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
MONEDA EXTRANJERA
F.ACUM.*
1,85471
1,85477
1,85484
1,85490
1,85497
1,85503
1,85510
1,85516
1,85523
1,85530
1,85536
1,85543
1,85549
1,85556
1,85562
TASA ANUAL
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,30
F.DIARIO
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
F.ACUM.*
0,68755
0,68756
0,68757
0,68757
0,68758
0,68759
0,68760
0,68761
0,68761
0,68762
0,68763
0,68764
0,68765
0,68765
0,68766
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
AFP
AFP
PERIODO
Cheque de otro
banco
Efectivo o cheque
del mismo banco
SENATI
CONAFOVICER
Ene-15
04/02/2015
06/02/2015
17/02/2015
16/02/2015
Feb-15
04/03/2015
06/03/2015
17/03/2015
16/03/2015
Mar-15
07/04/2015
09/04/2015
20/04/2015
15/04/2015
Abr-15
06/05/2015
08/05/2015
19/05/2015
15/05/2015
May-15
03/06/2015
05/06/2015
16/06/2015
15/06/2015
Jun-15
03/07/2015
07/07/2015
16/07/2015
15/07/2015
Jul-15
05/08/2015
07/08/2015
18/08/2015
17/08/2015
Ago-15
03/09/2015
07/09/2015
16/09/2015
15/09/2015
Set-15
05/10/2015
07/10/2015
19/10/2015
15/10/2015
Oct-15
04/11/2015
06/11/2015
17/11/2015
16/11/2015
Nov-15
03/12/2015
07/12/2015
17/12/2015
15/12/2015
Dic-15
06/01/2016
08/01/2016
19/01/2016
15/01/2016
Cdigo
6122
3964
6130
6149
6254
6386
6408
5290
5665
E-4
Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
1
0.10
0.25
0.50
2
0.12
0.30
0.55
3
0.15
0.35
0.65
1a5
0.20
1.00
1.70
6 a 10
0.30
1.30
2.20
11 a 20
0.40
1.70
2.85
1 a 10
0.50
3.00
5.00
11 a 25
1.70
7.50
10.00
26 a 50
2.45
10.00
15.00
MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
Nmero de trabajadores afectados
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00
8
0.35
0.75
1.20
9
0.40
0.85
1.35
10 y ms
0.50
1.00
1.50
61 a 70
1.85
5.40
9.60
71 a 99
2.25
6.25
11.00
100 y ms
5.00
10.00
17.00
401 a 500
14.70
35.00
60.00
501 a 999
21.00
40.00
80.00
1000 y ms
30.00
50.00
100.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
I-4
APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
OTRAS NORMAS
REA FINANCIERA
J-1
Resolucin del Superintendente Nacional de los Registros Pblicos N 2342015- SUNARP/SN (22/09/2015)
Diario Oficial El Peruano (561944)
Aprueban Directiva N 07-2015-SUNARP/SN, Directiva que establece el procedimiento para la
emisin de los lineamientos registrales.