SECCIN TRIBUTARIA

Informes SUNAT
Estn gravados con Impuesto a la Renta e IGV,
los servicios prestados a ttulo gratuito?
Informe N 090-2006- SUNAT/2B0000
1. CONSULTA
Se formulan las siguientes consultas:
1. Cul es la interpretacin de la SUNAT
al primer prrafo del artculo 32 de la
Ley del Impuesto a la Renta, modificada
por la Ley N 28655, en cuanto se refiere a la prestacin de servicios?, incluye
todo tipo de prestacin de servicios, sea
a ttulo oneroso o a ttulo gratuito?.
2. Se incluyen en dicha interpretacin a
los operadores de comercio exterior que
brindan servicios a sujetos que realizan
despachos aduaneros?

atribuyndole el carcter de renta gravada.

2. ANLISIS
A efecto de responder las consultas planteadas, la Administracin Tributaria parte
de la premisa que la primera consulta se
encuentra orientada a determinar si la
prestacin de servicios a que se refiere el
artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta incluye a las operaciones a
ttulo oneroso y gratuito que presta una
empresa, y su incidencia tanto para el Impuesto a la Renta como para el Impuesto
General a las Ventas. En particular, se consulta si:

b) Impuesto General a las Ventas (IGV)2

En relacin al Impuesto General a las
Ventas (IGV), el tercer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que lo dispuesto
en dicho artculo tambin ser de aplicacin para el Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del
saldo a favor materia de devolucin o
compensacin.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta lo
siguiente:
El numeral 1 del inciso c) del artculo
3 del TUO de la Ley del IGV establece que se entiende por servicios
a toda prestacin que una persona
realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se
considere renta de tercera categora
para los efectos del Impuesto a la
Renta, an cuando no est afecto
a este ltimo impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero.

Estn gravados con el IGV y con el IR?

LOS SERVICIOS A
TTULO GRATUITO
No estn gravados con el IGV y con el IR?

De ser as, cabe considerar lo siguiente:

como a aquellas realizadas a ttulo gratuito1.

a) Impuesto a la Renta (IR)

En ese sentido, los servicios a los que

se refiere el primer prrafo del artculo
32 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta comprenden tanto a aquellos
realizados a ttulo oneroso, como a
aquellos realizados a ttulo gratuito por
empresas, los cuales debern ser ajustados al valor de mercado para efecto del
Impuesto a la Renta.

De conformidad con lo dispuesto en el

primer prrafo del artculo 32 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta en los
casos de ventas, aportes de bienes y
dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro
tipo de transaccin a cualquier ttulo,
el valor asignado a los bienes, servicios
y dems prestaciones, para efectos del
Impuesto, ser el de mercado. Agrega que si el valor asignado difiere al
de mercado, sea por sobrevaluacin
o subvaluacin, la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT proceder a ajustarlo tanto
para el adquirente como para el transferente.
Como se observa de la norma antes
glosada, tratndose de operaciones
en las que exista transferencia de propiedad, as como en los casos de prestacin de servicios, el valor que debe
considerarse es el de mercado. Adicionalmente, la norma ha establecido, de
manera expresa, que dicha disposicin
tambin es aplicable para cualquier
otro tipo de transaccin a cualquier
ttulo, lo cual comprende tanto a las
operaciones realizadas a ttulo oneroso

El numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del aludido TUO seala

que tambin se considera servicio
a la entrega a ttulo gratuito que
no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman
el activo fijo de una empresa vinculada a otra econmicamente,
salvo en los casos sealados en el
Reglamento.

Es del caso mencionar que el inciso d)

del artculo 1 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que el Impuesto a la Renta grava las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute,
establecidas por esta ley.

Como se puede apreciar de las normas antes glosadas, se considera como

prestacin de servicios gravada con el
Impuesto General a las Ventas (IGV) a
aquella por la cual se percibe una retribucin o ingreso (ttulo oneroso), as
como a la entrega a ttulo gratuito que
no implique transferencia de propiedad,
de bienes que conforman el activo fijo
de una empresa vinculada a otra econmicamente.

Al respecto, debe tenerse en cuenta

que el primer prrafo del artculo 32
del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta ha incorporado una ficcin legal
mediante la cual se imputa una renta en
el caso de prestacin de servicios realizados a ttulo gratuito; lo cual implica
que la normatividad del Impuesto a la
Renta ha incorporado dentro del campo de aplicacin de dicho impuesto a
los servicios prestados a ttulo gratuito,
1

Debe tenerse en cuenta, que en la Exposicin de Motivos de la Ley N

28655, el legislador ha sealado como fundamento para la modificacin efectuada al artculo 32 del TUO del Impuesto a la Renta: (...)
Establecer la obligacin de ajustar a valor de mercado la prestacin
de servicios aun cuando se hubiese efectuado a ttulo gratuito.

Ahora bien, teniendo en cuenta que en

los casos de servicios prestados a ttulo
gratuito no se percibe una retribucin o
2

Para el desarrollo de este tema se asume que la pregunta no se refiere a servicios consistentes en la entrega a ttulo gratuito que no implican transferencia de propiedad de bienes que conforman el activo fijo
de una empresa vinculada a otra econmicamente.

PRIMERA QUINCENA - AGOSTO 2011

13

SECCIN TRIBUTARIA
ingreso, los mismos no se encontrarn
gravados con el Impuesto General a las
Ventas y, en consecuencia, no ser de
aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del artculo 32 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.

to en el artculo 32 del TUO de la Ley del

Impuesto a la Renta.

Cabe sealar que, a diferencia del Impuesto a la Renta, la normatividad del

Impuesto General a las Ventas (IGV) no
ha establecido una ficcin legal mediante la cual se incorpore dentro del campo
de aplicacin de dicho impuesto a los
servicios gratuitos.

Los servicios a los que se refiere el primer prrafo del artculo 32 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta comprenden tanto a aquellos realizados a
ttulo oneroso, como a aquellos realizados a ttulo gratuito por empresas, los
cuales debern ser ajustados al valor de
mercado para efecto del Impuesto a la
Renta.

SOLUCIN:

3. CONCLUSIN
Considerando lo anteriormente sealado,
la Administracin Tributaria seala que:

Con respecto a la segunda consulta, cabe

indicar que tal como fluye del artculo
32 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, la obligacin de ajustar los servicios prestados a valor de mercado se
aplica en todas las operaciones, no habindose establecido excepcin alguna
respecto de la actividad econmica que
realiza el sujeto que efecta la prestacin
del servicio.

Los servicios prestados a ttulo gratuito

no se encuentran gravados con el Impuesto General a las Ventas (IGV), salvo
el supuesto previsto en el numeral 2 del
inciso c) del artculo 3 del TUO de la
Ley del IGV.
Tratndose de servicios prestados por
los operadores de comercio exterior a
sujetos que realizan despachos aduaneros, resulta de aplicacin lo dispuesto
en el artculo 32 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

En ese sentido, tratndose de servicios

prestados por los operadores de comercio
exterior a sujetos que realizan despachos
aduaneros, resulta de aplicacin lo dispues-

IGV

No estn gravados

IR

Si estn gravados

TRATAMIENTO DE LOS
SERVICIOS A TTULO
GRATUITO

4. COMENTARIOS
En relacin al Informe presentado, creemos razonable la posicin adoptada por
la Administracin Tributaria. Esto significa que concordamos plenamente con
la idea que slo los servicios prestados a
ttulo gratuito estn sujetos al Impuesto a
la Renta, ms no al IGV. Esta conclusin
resulta importante, no slo para efectos
del IGV sino tambin para el sistema de
detracciones.
En efecto, al tratarse de un servicio no
gravado con el IGV, en ningn caso le
sera aplicable el sistema de detracciones, aun cuando el servicio prestado est
incluido en aquellos sujetos al sistema.
Recurdese que una de las condiciones
de los servicios incluidos en el sistema de
detracciones es que stos estn gravados
con el IGV.
Esto ltimo ha sido confirmado por la
Administracin Tributara quien en su
Informe N 118-2006-SUNAT/2B000
seal que los servicios por los cuales
no se percibe retribucin alguna (servicios gratuitos), sea que stos consistan
en la cesin en uso de bienes muebles e

14

ASESOR EMPRESARIAL

consulta, cul es su incidencia para el IGV

e IR.

inmuebles o en la prestacin de servicios

empresariales, no se encuentran sujetos
al SPOT.
IMPORTANTE
Aun cuando los servicios prestados a titulo gratuito no estn gravados con el
IGV y no estn sujetos al Sistema de detracciones, esto no es bice para que no
deba emitirse comprobante de pago. Recurdese que el numeral 1.2 del artculo
6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago seala esta obligacin, sealando
que en dicho documento debe consignarse la leyenda Servicio prestado gratuitamente.
APLICACIN PRCTICA
CASO
TRATAMIENTO DE
LOS SERVICIOS PRESTADOS
GRATUITAMENTE
MANTENIMIENTO DEL AUTO S.A. empresa dedicada al mantenimiento y reparacin de vehculos, ha efectuado un servicio
a titulo gratuito a uno de los accionistas de
la empresa valorizado en S/. 5,000. Nos

Como se ha manifestado en los prrafos

anteriores, es distinto el tratamiento de los
servicios gratuitos en nuestra legislacin
tributaria. As tenemos que para efectos
del Impuesto General a las Ventas (IGV),
dicha transaccin no califica como una
operacin gravada, pues la definicin de
servicios para efectos de dicho impuesto
slo incluye los servicios prestados a ttulo
oneroso. Sin embargo, esto no implica que
no exista la obligacin de emitir el respectivo comprobante de pago, por el servicio
gratuito, ello en atencin a lo establecido
en la Ley y Reglamento de Comprobantes
de Pago.
No obstante, para efectos del Impuesto a
la Renta, es preciso indicar que los servicios
gratuitos estn gravados con este impuesto, pues el artculo 32 de la Ley de dicho
impuesto, establece que en los casos de
ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de prestacin de
servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado a
los bienes, servicios y dems prestaciones,
para efectos del Impuesto, ser el de mercado. Es decir, para efectos de este impuesto, no importa que el servicio se preste a
titulo gratuito u oneroso, en ambos casos el
valor correspondiente estar gravado con
el impuesto.
Cabe precisar que tratndose de servicios
prestados a titulo gratuito, el contribuyente
deber considerar los valores de mercado
respectivos como una adicin a la renta
neta, va Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
As, asumiendo que la empresa MANTENIMIENTO DEL AUTO S.A. haya obtenido una utilidad en el ejercicio 2011 de S/.
100,000, la determinacin de su Impuesto
a la Renta sera:
DETALLE

IMPORTE

Utilidad del ejercicio

S/. 100,000

(+) Adiciones
Servicio prestado a titulo gratuito

S/. 5,000

Renta Neta

S/. 105,000

Impuesto a la Renta (30%)

S/. 31,500

IMPORTANTE
Aun cuando tributariamente, se genera
una adicin por el servicio prestado a titulo
gratuito, para efectos contables no debe
reconocerse ingreso alguno.