Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
12
13
16
19
25
39
42
45
47
50
51
53
55
58
60
67
68
70
74
76
78
97
105
108
115
120
125
128
132
150
153
TRIBUNALES RECAUDATORIOS?
L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez
157
162
164
165
166
167
169
171
171
171
172
174
175
176
Ir a Contenido
2006
Millones de pesos
2007
Millones de pesos
67.89
42.40
19.00
0.68
17.01
1511,815.70
1003,841.00
440,405.60
11,734.80
428,710.70
66.88
44.41
19.48
0.52
18.97
2.85
59,995.50
2.65
0.94
16,874.50
0.75
1.02
0.29
0.74
20,564.20
5,856.50
14,707.70
0.91
0.26
0.65
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores
de Grupo Gasca-SICCO.
5 PAF
Ir a Contenido
2007
Millones de pesos
22,556.80
0.00
%
1.00
0.00
17,286.60
5,042.50
0.76
0.22
0.00
2,419.20
27,585.70
27,585.70
0.00
10,660.40
17.60
471,353.20
0.00
0.11
1.22
1.22
0.00
0.47
0.00
20.85
1,473.30
7,721.80
27,408.80
726,596.80
589,663.80
136,933.00
22,000.00
22,000.00
2260,412.50
0.07
0.34
1.21
32.14
26.09
6.06
0.97
0.97
100.00
servicios (IEPS), por los rubros de tabacos labrados pretende obtenerse 0.20% ms que el ao
pasado, esto debido a las modificaciones que
tuvo la Ley del Impuesto Especial sobre Porduccin y Servicios (LIEPS).
Cabe mencionar que dentro de la iniciativa que
present el Ejecutivo se contemplaba la obtencin de ingresos por la aportacin de seguridad
social para atender enfermedades originadas por
el tabaquismo, enfermedad que provoca gastos
catastrficos de aproximadamente 6 mil 804 millones de pesos, la cual no fue aprobada por la
Cmara de Diputados, pero seguramente est
relacionado con el incremento en la recaudacin
de los tabacos labrados. Asimismo la Cmara de
Senadores rechaz el ingreso que se pretenda
obtener por el IEPS en el rubro de aguas carbonatadas y refrescos.
Ir a Contenido
De acuerdo con la LIF presentada por la Cmara de Diputados a la de Senadores, se pretenda recaudar recursos por dos billones 264 mil
445.2 millones de pesos; sin embargo, con las
modificaciones que realiz el Senado ahora se
pretende recaudar dos billones 260 mil 412.5 millones de pesos, es decir, 4 mil millones de pesos menos; por lo que este ltimo estableci que
el diferencial se obtendr de los excedentes de
hidrocarburos que se generen durante 2007.
CRDITOS PBLICOS (ARTCULO 2o.)
Para 2007 se pretende llegar a un endeudamiento neto interno de hasta 240 mil millones de pesos, aproximadamente 8% ms que en 2006.
ENDEUDAMIENTO PARA
EL DISTRITO FEDERAL (ARTCULO 3o.)
Con respecto al D.F., para el ejercicio 2007 se
pretende establecer un endeudamiento neto de
1 mil 400 millones de pesos, destinados al financiamiento de obras contempladas en el Presupuesto de Egresos del D.F. para 2007, es decir,
200 millones de pesos menos que en 2006.
Se pretende que este financiamiento se lleve
a cabo en obras que produzcan directamente un
incremento en los ingresos pblicos; a diferencia de 2006 donde se estableca que dicho endeudamiento se tena que destinar a ciertos
organismos en especial como el Sistema de
Transporte Colectivo Metro, la Secretara de Obras
y Servicios, Delegaciones, Sistema de Aguas de
la ciudad de Mxico y el Fondo de Seguridad Pblica del D.F., adems de contemplarse en el
presupuesto de egresos del D.F. para el ejercicio 2007 apegarse a las leyes aplicables, debern contar previamente con registro en la cartera
que integra y administra la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
TASA DE RECARGOS
(ARTCULO 8o.)
Contina la misma tasa de recargos del ejercicio 2006 para el pago de crditos fiscales en caso
de prrroga, conforme a lo siguiente:
0.75% mensual sobre saldos insolutos.
Para el pago a plazos conforme al Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF) sobre los saldos
7 PAF
Ir a Contenido
PAF
ESTMULOS FISCALES
EN EL IMPUESTO AL ACTIVO
El artculo 16 de la LIF para el ejercicio fiscal 2007
otorga estmulos fiscales, los cuales consisten en:
La fraccin I otorga un estmulo fiscal a los sectores agropecuario y forestal que tributen en el Rgimen Simplificado para acreditar contra el impuesto
al activo (IMPAC) del ejercicio las inversiones realizadas en el mismo. Dicho acreditamiento podr
realizarse en ejercicios posteriores hasta agotarse.
IMPAC de 2007
() ISR a cargo
(=) IMPAC a cargo
o a favor
() Inversiones de activo fijo (si hubiese IMPAC a cargo)
(=) Nuevo IMPAC
a cargo o a favor
La fraccin II nos indica que en relacin con el estmulo fiscal por concepto de investigacin y tecnologa, y con base en el artculo 219 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes del impuesto sobre
la renta (ISR) por los proyectos en investigacin y
desarrollo tecnolgico que realicen en el ejercicio, consistente en aplicar un crdito fiscal de
30%, contra el ISR a su cargo en la declaracin del
ejercicio en que se determine dicho crdito, relacionado con los gastos e inversiones en investigacin o desarrollo de tecnologa. Dichos gastos
Ir a Contenido
e inversiones sern en territorio nacional, destinados directa y exclusivamente a la ejecucin de proyectos propios del contribuyente
que se encuentren dirigidos al desarrollo de
productos, materiales o procesos de produccin, que representen un avance cientfico o
tecnolgico, de conformidad con las reglas
generales que publique el Comit Interinstitucional a que se refiere la LIF.
El monto total del estmulo fiscal a distribuir entre los aspirantes del beneficio no exceder de 4 mil millones de pesos para 2007.
Para la aplicacin del estmulo a que hace referencia el artculo 219 de la LISR, se estar a
lo siguiente:
1. Se crear un Comit Interinstitucional, que
estar formado por representantes del
Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa,
de la Secretara de Economa de la SHCP
y de la Secretara de Educacin Pblica
(SEP), el cual deber darse a conocer a ms
tardar en febrero de 2008.
2. El monto total del estmulo a distribuir entre
los aspirantes del beneficio no exceder de
4 mil millones de pesos para 2007.
La fraccin III seala que se otorgar una franquicia postal y telegrfica para ambas cmaras del Congreso de la Unin.
Acreditamiento en actividades
agropecuarias o silvcolas
Precio de adquisicin del diesel pagado
por medio de los comprobantes
() Factor de 0.355
(=) Estmulo fiscal para estas actividades
En el caso de estmulos fiscales respecto a la devolucin del IEPS que se tenga derecho
a acreditar, ser nicamente por aquellas personas fsicas que en el ejercicio inmediato
anterior obtuvieron ingresos que no hayan excedido de 20 veces el salario mnimo general
correspondiente al rea geogrfica del contribuyente.
En ningn caso la devolucin ser superior a esta cantidad por personas fsicas en forma
mensual
En el caso de personas fsicas que registren sus operaciones en el cuaderno de entradas
y salidas, la devolucin podr ser hasta de esta cantidad en forma mensual por persona fsica
En el caso de las personas morales, referente a los mismos estmulos fiscales, ser
nicamente por aquellas que en el ejercicio inmediato anterior obtuvieron ingresos que
no hayan excedido de 20 veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica
del contribuyente por cada socio o asociado, sin exceder en conjunto de 200 veces.
En ningn caso la devolucin ser superior a esta cantidad por cada socio o asociado en forma
mensual
Por la totalidad de los socios o asociados, no podr exceder de
En el caso de personas morales que registren sus operaciones en el cuaderno de entradas
y salidas, la devolucin podr ser hasta por esta cantidad en forma mensual por socio o asociado
Por la totalidad de los socios o asociados, no podr exceder de
747.69
1,495.39
$
$
747.69
7,884.96
1,495.39
$ 14,947.81
9 PAF
Ir a Contenido
10
Ir a Contenido
de la Federacin, ordenamientos legales referentes a organismos descentralizados federales que prestan los servicios de seguridad
social, decretos presidenciales, tratados internacionales y las leyes que establecen dichas
contribuciones, as como los reglamentos de las
mismas.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin ser
aplicable cuando las disposiciones que contengan exenciones, totales o parciales, o consideren
a personas como no sujetos de contribuciones
federales y otorguen tratamientos preferenciales
o diferenciales en materia de ingresos y contribuciones federales que se encuentren contenidas
en normas jurdicas que tengan por objeto la creacin de organismos descentralizados, rganos
desconcentrados y empresas de participacin
estatal.
Se derogan las disposiciones que establezcan
que los ingresos que obtengan las dependencias o entidades por concepto de derechos, productos o aprovechamientos tienen un destino
especfico, distinto del contenido en el Cdigo
Fiscal de la Federacin, en la LIF y en las dems
leyes fiscales.
Asimismo, se derogan las disposiciones contenidas en leyes de carcter no fiscal que establezcan que los ingresos que obtengan las dependencias, incluyendo a sus rganos administrativos
desconcentrados o entidades, por concepto de
derechos, productos, o aprovechamientos, e ingresos de cualquier otra naturaleza, sern considerados como ingresos excedentes en el ejercicio fiscal en que se generen.
Para los efectos de lo dispuesto por los
artculos 58 y 160 de la LISR durante el ejercicio
fiscal 2007, la tasa de retencin anual ser de
0.5%.
11 P A F
Ir a Contenido
LOCALIZACIN DE CONTRIBUYENTES
Artculo Sexto Transitorio
de la Ley de Ingresos 2007
L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez
LOCALIZACIN DE CONTRIBUYENTES
Como se ha sealado en aos anteriores, el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) implantar un Programa de ampliacin y actualizacin
del Registro Federal de Contribuyentes (RFC). Dicho programa tiene
como propsito informar y asesorar a los contribuyentes acerca del
exacto cumplimiento de sus obligaciones fiscales y aduaneras, as
como promover su incorporacin voluntaria o actualizacin de sus
datos en el RFC.
Se prev que para el cumplimiento de dicho programa se harn recorridos, invitaciones, solicitudes de informacin, censos o cualquier
otra medida legal, ya que el SAT debe otorgar a los contribuyentes la
informacin necesaria.
Para la aplicacin del programa se establece una excepcin, la cual
consiste en que aquellos que por el monto de los ingresos encuadren en
el Rgimen de Pequeos Contribuyentes, durante el ejercicio fiscal 2007
quedarn liberados de infracciones o sanciones, a menos que sean reincidentes.
Para ello, las entidades federativas y sus municipios cooperarn con
el programa, siempre que les sean delegadas las facultades necesarias
mediante convenio de colaboracin administrativa en materia fiscal
federal.
Licenciado en derecho y licenciado en contadura. Miembro de la Comisin de Investigacin Fiscal del CCPM. Asesor de empresas y despachos
de contadores. Articulista, expositor y litigante en diversas materias. Autor de los libros Las multas fiscales y su impugnacin y El contador
frente a una revisin fiscal, de Grupo Gasca-SICCO. www.defensatributaria.com, victorhugo@defensatributaria.com
PAF
12
Ir a Contenido
e pone en operacin un Programa de Amnista Fiscal sobre los adeudos que tenga el particular, en
donde el Servicio de Administracin Tributaria (SAT)
podr condonar total o parcialmente los crditos fiscales consistentes en contribuciones federales, cuotas compensatorias, actualizaciones y accesorios de
ambas, as como las multas.
La condonacin ser acordada por la autoridad
fiscal, previa solicitud del contribuyente, bajo las siguientes modalidades.
MODALIDAD 1
El programa es aplicable sobre crditos fiscales consistentes en contribuciones federales, cuotas compensatorias y multas causadas antes del 1 de enero
de 2003. La condonacin ser de 80% de la contribucin, cuota compensatoria actualizada y 100% de
recargos, multas y gastos de ejecucin que deriven
de ellos.
Es indispensable que la parte no condonada del
crdito fiscal se pague totalmente en una sola exhibicin. En ese tenor deber cumplirse con todos los
requisitos establecidos, y uno de ellos es que el pago
sea por la totalidad de la parte no condonada.
MODALIDAD 2
Tratndose de recargos y multas derivados de crditos
fiscales respecto de cuotas compensatorias y contribuciones federales distintas a las que el contribuyente
Licenciado en derecho y licenciado en contadura. Miembro de la Comisin de Investigacin Fiscal del CCPM. Asesor de empresas y despachos
de contadores. Articulista, expositor y litigante en diversas materias. Autor de los libros Las multas fiscales y su impugnacin y El Contador
frente a una Revisin Fiscal, de Grupo Gasca-SICCO. www.defensatributaria.com, victorhugo@defensatributaria.com
13 P A F
Ir a Contenido
2. Acudir a la ALAC
8. Forma de pago
Es requisito indispensable que el contribuyente presente la solicitud correspondiente ante la Administracin Local de Asistencia al Contribuyente (ALAC) y los
anexos que el SAT establezca.
3. FEA
9. No instancia
Se impone como requisito indispensable que el contribuyente cuente con firma electrnica avanzada (FEA),
dicha firma deber ser del interesado, y tratndose de
personas morales la firma electrnica, deber ser del
administrador nico o, en su caso, de la totalidad de
los miembros del Consejo de Administracin.
Si de acuerdo con los estatutos sociales de la persona moral interesada el presidente del Consejo de
Administracin tiene conferidas las mismas facultades de administracin que el propio consejo, bastar
con que aqul cuente con FEA.
4. Condonacin de pagos
en parcialidades
Cabe advertir que la condonacin s procede respecto
a los pagos en parcialidades que hoy da se tengan
celebrados, pero nicamente por el saldo pendiente
de liquidar.
5. Crditos impugnados
La condonacin de los crditos fiscales tambin proceder aun cuando dichos crditos fiscales hayan sido
objeto de impugnacin por parte del contribuyente,
sea ante las autoridades administrativas o jurisdiccionales, siempre que a la fecha de presentacin de la
solicitud de condonacin, el procedimiento de impugnacin respectivo haya quedado concluido mediante
resolucin firme.
6. Crditos pagados
Es importante considerar, para que no haya confusin,
que no se podrn condonar crditos fiscales pagados.
Tampoco la condonacin dar lugar a devolucin, compensacin, acreditamiento o saldo a favor alguno.
7. Proceso penal
Como en todos los programas anteriores de estas
caractersticas, no se condonarn adeudos fiscales por
infracciones en las que exista auto de formal prisin,
auto de sujecin a proceso o sentencia condenatoria
en materia penal.
P A F 14
11. Multas
Las multas impuestas durante el ejercicio fiscal 2007,
por incumplimiento de las obligaciones fiscales federales distintas a las obligaciones de pago, con excepcin de las impuestas por declarar prdidas fiscales en
exceso, sern reducidas 50% siempre que sean pagadas dentro de los 30 das siguientes a su notificacin.
Ir a Contenido
PAF
16
Ir a Contenido
Los contribuyentes personas fsicas que realicen actividades empresariales y que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido
ingresos inferiores a $ 1750,000.00, as como las
personas fsicas que no realicen actividades empresariales y que hubiesen obtenido en dicho
ejercicio, ingresos inferiores a $ 300,000.00,
podrn optar por aplicar lo dispuesto en el prrafo
anterior.
Esto significa que el uso de la FEA, y por consiguiente el uso de un certificado digital para las
personas fsicas, desde su aparicin hasta la
reforma contemplaba excepciones para las personas fsicas, situacin que se consideraba natural y hasta cierto punto correcto, si consideramos
que este grupo de contribuyentes por el nivel de
ingresos, en teora, no tendran acceso a los medios electrnicos, como las computadoras y la
internet, para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.
Pero se preguntar: por qu el cambio?; consideramos que las reformas que se dieron el 28 de
junio de 2006, particularmente en el artculo 22
del CFF, se contempla que aquellos contribuyentes que soliciten una devolucin por un monto
igual o mayor a $ 25,000 debern contar con una
FEA y su correspondiente certificado digital; cabe
recordar que ya en la regla 2.2.3 de la RM-06-07
se contemplaba este requisito y que si lo analizamos no distingue si el contribuyente es persona
fsica con cierto nivel de ingresos, sino por el monto de la devolucin.
Asimismo, el artculo 31, en esa misma reforma, sufre un cambio que da pauta a la mencionada plataforma tecnolgica del SAT, y que
se refiere a la derogacin de la opcin de utilizar, por los contribuyentes los formatos, informes, avisos o documentos en formatos en
papel, para dar pauta al uso de formatos electrnicos por todos los contribuyentes, sin importar si son personas fsicas o morales, lo que
nos lleva a concluir que el proceso de modernizacin por parte del SAT ser verdaderamente
profundo.
17 P A F
Ir a Contenido
Considerando que el artculo 31 del CFF obliga a todos los contribuyentes a contar con su
FEA, le informamos lo siguiente:
PAF
18
Autenticidad.
Confidencialidad.
Integridad.
No repudio.
Ir a Contenido
DERECHOS Y OBLIGACIONES DE
CONTRIBUYENTES
Artculos 30 y 32-D del CFF
Ing. y L.D. Guadalupe Magaly Jurez Arellano
Ingeniera agrnoma por el Instituto Tecnolgico Agropecuario No. 5-China, Campeche. Especialista en derecho fiscal y penal por la UAY. Directora
de JURIS Corporativo de Servicios Jurdicos, S.C., Campeche. Socia fundadora y coordinadora del Instituto Mexicano de Fiscalistas. Consejera
electoral propietaria ante el Consejo Local del IFE en el estado de Campeche. Autora del libro Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo Comentada. Anlisis y Crtica. Prologuista del Cdigo Civil de Procedimientos Civiles del Estado de Campeche, con anotaciones
de sus diferentes reformas desde enero de 1943 a septiembre de 2006. juris6@hotmail.com
19 P A F
Ir a Contenido
20
ejercicios que mediante las facultades de comprobacin de que goza la autoridad fueren sometidos a revisin y que en los mismos se
disminuyan prdidas fiscales de ejercicios anteriores, el contribuyente tendr la obligacin de
presentar la documentacin que acredite el origen y procedencia de esa prdida, independientemente de la fecha en que sta se hubiere
originado, eximindose al particular de la mencionada obligacin cuando con anterioridad al
ejercicio de esas facultades la autoridad fiscal
hubiere ejercido sus facultades de comprobacin en el ejercicio en que se generaron las prdidas fiscales, de las que se solicita su
comprobacin; aunque dicha modificacin se
acota por parte de la Cmara de Senadores con
la siguiente aclaracin: La informacin proporcionada por el contribuyente slo podr ser utilizada por las autoridades fiscales en el supuesto
de que la determinacin de las prdidas fiscales
no coincida con los hechos manifestados en las
declaraciones presentadas para tales efectos.
Con respecto a lo anterior, si nos remontamos
al catlogo de obligaciones que tienen los contribuyentes, sobre todo en relacin a la conservacin de su contabilidad, el tercer prrafo de
este mismo artculo 30 seala que en el caso de la
contabilidad y documentacin correspondiente a actos cuyos efectos fiscales se prolonguen
en el tiempo (como es el presente caso), el plazo de cinco aos para su conservacin comenzar a contarse a partir de que se presente la
declaracin fiscal del ltimo ejercicio en que se
hayan producido dichos efectos, con lo que resulta innegable que si la autoridad fiscal se encuentra todava dentro del plazo que se le otorga
para ejercer sus facultades de comprobacin,
con relacin a determinado ejercicio y dentro de
l, se disminuyeron prdidas fiscales pendientes de amortizar de ejercicios anteriores, el contribuyente s cuenta con la documentacin de
referencia; no obstante, no debemos olvidar
que una cosa es que determinada facultad se
encuentre en ley y otra muy distinta la debida
fundamentacin y motivacin de una orden de
visita o revisin de gabinete, por lo que debemos estar muy pendientes de que las rdenes
de revisin se encuentren debidamente
Ir a Contenido
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO DE
FISCALIZACIN. EL ARTCULO 46, LTIMO PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL DE
LA FEDERACIN VIGENTE EN 2005,
VIOLA LA GARANTA DE SEGURIDAD JURDICA CONTENIDA EN EL ARTCULO 23
DE LA CONSTITUCIN FEDERAL.- El Pleno
de este Alto Tribunal ha sostenido que la garanta de
seguridad jurdica contenida en el artculo 23 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos rige en todas las materias, incluyendo la
administrativa, y se traduce en la proscripcin de
iniciar un nuevo juicio o procedimiento sobre una
cuestin ya resuelta en forma definitiva en un procedimiento de naturaleza judicial o administrativa.
Ahora bien, en los casos del procedimiento administrativo de fiscalizacin, dicha garanta no se
traduce en la imposibilidad de ejercer diversas y
reiteradas facultades de comprobacin respecto de
21 P A F
Ir a Contenido
22
Ir a Contenido
Palabras finales
Las pocas en marcha pisotean las obras del
hombre, pero no arrasan con sus sueos ni
debilitan sus impulsos creadores. stos permanecen porque forman parte del Espritu Eterno,
aunque se oculten o se duerman de tanto en
tanto, imitando al Sol en el crepsculo, y a la
Luna al alba.
23 P A F
Ir a Contenido
25 P A F
Ir a Contenido
26
las facultades de comprobacin, la autoridad fiscal, haya ejercido dichas facultades en el ejercicio en las que se generaron las prdidas fiscales
de las que se solicita su comprobacin.
Artculo cuya connotacin conlleva a que la
autoridad, dentro de la revisin realizada a un ejercicio determinado, en el que el contribuyente
haya aplicado prdidas de ejercicios anteriores,
pueda revisar el origen de dichas prdidas, robustecindose lo anterior con el texto igualmente propuesto como reforma por el artculo 42,
al decir:
Artculo 42. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
En el caso de que la autoridad fiscal est
ejerciendo las facultades de comprobacin previstas en las fracciones II, III y IV de este artculo
y en el ejercicio revisado se disminuyan prdidas
fiscales, se podr requerir al contribuyente dentro
del mismo acto de comprobacin la documentacin comprobatoria que acredite de manera fehaciente el origen y procedencia de la prdida fiscal,
independientemente del ejercicio en que se haya
originado la misma, sin que dicho requerimiento
se considere como un nuevo acto de comprobacin.
La revisin que de las prdidas fiscales efecten las autoridades fiscales slo tendr efectos
para la determinacin del resultado del ejercicio
sujeto a revisin.
Lo que en conjunto constituye una antinomia
del objeto del acto administrativo tutelado por la
fraccin IV del artculo 38 del CFF, que establece dentro de su segunda hiptesis que:
Los actos administrativos que se deban notificar debern tener por lo menos los siguientes
requisitos:
....................................
IV. Estar fundado, motivado y expresar la
resolucin, objeto o propsito de que se trate.
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro.)
Ir a Contenido
de una norma aplicada en forma retroactiva, sino de una norma que contempla efectos retroactivos, es decir, la norma no es tomada por la
autoridad para aplicarla al pas ado, sino que es
el propio texto de ley el que autoriza a la autoridad a acudir al pasado.
Al referir el problema de la retroactividad
de las normas debe distinguirse entre una
norma retroactiva y la aplicacin retroactiva de
una norma, problemas stos que son distintos y, por lo tanto, requieren de diferente
solucin.3
Bajo dicha perspectiva, la autoridad bien puede excusarse al aplicar la reforma comentada en
sealar que no es culpable de actuar retroactivamente en el tiempo al momento en que se origina la prdida, sino que contrario a ello, es la
propia ley la que le autoriza y ms an, le obliga
tratndose de prdidas de ejercicios anteriores
a acudir al pasado.
As las cosas, se robustece la anotacin realizada al inicio del presente trabajo, en donde el
control social surge en el presente caso por
ideologa, es decir, por lo que la ley textualmente seala, lo que constituye una perversin jurdica, toda vez que la reforma surge de lo que
nuestra Carta Magna no prohbe. No obstante,
si bien no existe contradiccin con nuestro Cdigo poltico, lo cierto es que s existe un conflicto intertextual, mismo que discurre entre el
artculo comentado y la fraccin IV del artculo
38 del CFF, toda vez que si el objeto se encuentra plenamente referido desde el inicio de una
revisin, luego entonces es slo a ello a lo que
debe circunscribirse la autoridad en sus actuaciones, sin que exista posibilidad de acudir ms
all en perjuicio del particular, lo que dicho en
otras palabras nos lleva a la siguiente conclusin:
si la autoridad revisa aos anteriores, aun cuando sea exclusivamente respecto de la prdida
fiscal anterior y frente a ello determina un crdito fiscal, independientemente de las multas sobrevenidas por la aplicacin de dicha prdida,
dicha forma de proceder conllevar al punto de
que la norma es aplicada en perjuicio del particular, siempre y cuando la determinacin de indebida aplicacin de prdidas de ejercicios
27 P A F
Ir a Contenido
28
Ir a Contenido
en caso de heterodeterminacin, obligndole con ello a permanecer las cosas en el estado en que el acto se dio, lo que constituye
una tarea por dems tcnica y especializada
en defensa fiscal para obtener dicho fin, amn
de que la revocacin del acto contemplado
en la reforma comentada, incurre en una proscripcin al principio general de derecho que
establece que nadie puede alegar en su favor, su propio error, as como el diverso qui
quod potuit noluit, et quod voluit non potuit,
nihil pecit (el que no quiso lo que pudo, y no
pudo lo que quiso, nada hizo), por lo que la
autoridad deber acreditar que la revocacin
de oficio corresponde a causas de legalidad
y no as de oportunidad atento a lo dispuesto
por los artculos 68 del CFF, as como por el
42 de la LFPCA y el 81 del Cdigo Federal de
Procedimientos Civiles (CFPC).
Como segunda posible variable, puede surgir
el caso en el que la autoridad retire su acto,
ante lo cual, el particular puede reclamar la
imposicin de la multa respectiva al visitador
por haber incurrido en la hiptesis prevista en
la fraccin II del artculo 87 del CFF, ya que al
constar la retirada o revocacin del acto en
documento pblico, ello conlleva a considerarlo prueba plena, en trminos de la fraccin
I del artculo 46 de la LFPCA y artculos 129 y
202 del CFPC, siendo evidente ante ello la
multa respectiva.
No obstante, independientemente de ms
consecuencias o variantes a lo antes expuesto,
previo a toda actuacin en uno u otro sentido,
deben analizarse de antemano las consecuencias de una u otra forma de actuar, a fin de evitar
un bice desgaste litigioso, amn de que toda
contienda implica la dilacin del proceso de revisin, as como tambin lo ocasionar la retirada
misma, en trminos de lo establecido por el proyecto de reforma al artculo 46-A, al adicionar la
fraccin V, cuyo texto propuesto es:
Artculo 46-A. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
V. Tratndose de la fraccin VIII del artculo
anterior, el plazo se suspender a partir de que la
29 P A F
Ir a Contenido
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO
DE FISCALIZACIN. EL ARTCULO 46,
LTIMO PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN VIGENTE EN
2005, VIOLA LA GARANTA DE SEGURIDAD JURDICA CONTENIDA EN EL ARTCULO 23 DE LA CONSTITUCIN
FEDERAL.- El Pleno de este Alto Tribunal ha
sostenido que la garanta de seguridad jurdica
contenida en el artculo 23 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos rige
en todas las materias, incluyendo las administrativa, y se traduce en la proscripcin de iniciar
un nuevo juicio o procedimiento sobre una cuestin ya resuelta en forma definitiva procedimiento de naturaleza judicial o administrativa.
Ahora bien, en los casos del procedimiento
administrativo de fiscalizacin, dicha garanta
no se traduce en la imposibilidad de ejercer
diversas y reiteradas facultades de comprobacin respecto de un mismo ejercicio y por la
misma contribucin, cuando por algn motivo
no concluyan con una liquidacin, imposibilidad
PAF
30
Novena poca
Instancia: Pleno
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
X, Noviembre de 1999
Tesis: P./J. 114/99
Pgina: 18
AMPARO CONTRA LEYES. LA REFORMA DE UN PRECEPTO NO PERMITE RECLAMAR TODA LA LEY, SINO SLO ESE
Ir a Contenido
PRECEPTO Y LOS ARTCULOS QUE RESULTEN DIRECTAMENTE AFECTADOS.La razn por la que se admite la procedencia del
juicio de garantas en contra de una norma general que es reformada, es que de acuerdo con
el artculo 72, inciso f), de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, constituye un acto nuevo (principio de autoridad formal),
por lo que, en principio, slo respecto de ella se
actualiza la procedencia del amparo y no en contra
de los dems preceptos de una ley, los que deben
estimarse ya consentidos por el gobernado si no
los reclam dentro de los plazos previstos por la
Ley de Amparo. Por consiguiente, un acto legislativo que reforma o modifica un texto legal, da
derecho a impugnar, a travs del juicio de amparo, el texto legal referido y, adems, los preceptos que con el mismo acto se vean directamente
afectados en cuanto a su sentido, alcance o aplicacin, de tal modo que por su causa se vare la
situacin que bajo ellos prevaleca, mas no aquellos
que simplemente por pertenecer a una misma ley
guardan una relacin ordinaria y comn con el
que fue materia de la reforma y cuyas hiptesis
de observancia o aplicacin, por parte del receptor de la ley, no cambian. De esta guisa, resulta
que no basta que se actualice la reforma o adicin
de un precepto de determinada ley, para que
puedan combatirse en la va constitucional, adems de ese dispositivo, todos los dems de la ley
relativa que guarden una relacin ordinaria con
el reformado en virtud de la integracin que debe
tener cualquier sistema legal, pues lo que autoriza su impugnacin constitucional, paralela a la
reforma legislativa, es la existencia del cambio
formal, que desde el punto de vista constitucional, lo convierte en un acto legislativo nuevo, sin
perjuicio de que tambin puedan reclamarse
aquellas disposiciones sobre las que repercuta
directamente la reforma.
Amparo en revisin 2913/96.- Dorothy Gaynor,
S.A. de C.V.- 10 de julio de 1997.- Unanimidad
de diez votos.- Ausente: Jos de Jess Gudio
Pelayo.- Ponente: Humberto Romn Palacios.Secretario: Antonio Espinoza Rangel.
Amparo en revisin 2914/96.- Embutidos Selectos, S.A. de C.V.- 10 de julio de 1997.-
Tesis: III-TASS-984
RTFF. Ao II. No. 18. Junio 1989. Pg: 12
Aislada Tercera poca.
31 P A F
Ir a Contenido
Pleno
Materia: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO (RESOLUCIONES)
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA SUBJUDICE.- La emisin de actos administrativos
con base en una resolucin que se encuentra
sujeta a juicio es ilegal, en virtud de que dicha
resolucin est sujeta a la declaracin que sobre
su legalidad o ilegalidad pronuncie este Tribunal
Fiscal, y por lo tanto, no puede servir de base
a nuevos actos administrativos, pues no hay certeza jurdica sobre su legalidad.
Revisin No. 464/87.- Resuelta en sesin de lo.
de junio de 1989, por unanimidad de 9 votos.Magistrado Ponente: Alfonso Nava Negrete.Secretaria: Lic. Esperanza M. Prez Daz.
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
XVI, Julio de 2002
Tesis: XIV.1o.12 A
Pgina: 1348
ORDEN DE VISITA DOMICILIARIA. EN
SU EMISIN ES INDISPENSABLE SE PRECISE CLARAMENTE EL LUGAR EN DONDE DEBE EFECTUARSE.- Los artculos 16
constitucional y 43 del Cdigo Fiscal de la Federacin sealan los requisitos que debe contener la orden de visita domiciliaria, entre los que
se encuentra el sealamiento del domicilio en
donde deba efectuarse la visita de comprobacin
de obligaciones fiscales a cargo del contribuyente. Ahora bien, tomando en cuenta que la inviolabilidad del domicilio es un derecho subjetivo
elevado a la categora de garanta individual y
PAF
32
Ir a Contenido
33 P A F
Ir a Contenido
Novena poca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
y su Gaceta
XVI, Octubre de 2002
Pgina: 334
Tesis: 2a./J. 113/2002
Jurisprudencia
Materia(s): Administrativa
VALOR AGREGADO. LAS AUTORIDADES HACENDARIAS ESTN FACULTADAS PARA VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES
FISCALES EN MATERIA DE PAGOS PROVISIONALES DEL IMPUESTO RELATIVO, AUN CUANDO NO HUBIERA FINALIZADO EL EJERCICIO FISCAL, EL
SUJETO PASIVO NO HUBIERA PRESENTADO LA DECLARACIN DEL EJERCICIO O, EN SU DEFECTO, NO HUBIERA
TRANSCURRIDO EL PLAZO PARA SU
PRESENTACIN, NO AS PARA DETERMINAR, EN ESOS SUPUESTOS, CRDITOS FISCALES POR CONCEPTO DE DICHO TRIBUTO, YA QUE EL CLCULO
DEL GRAVAMEN ES POR EJERCICIOS
FISCALES COMPLETOS.- De conformidad
con lo dispuesto en el artculo 42 del Cdigo
Fiscal de la Federacin, las autoridades hacendarias pueden ejercitar las facultades de comprobacin que establece dicho numeral, de
PAF
34
Ir a Contenido
negociacin cuando el contribuyente haya omitido presentar declaraciones en los ltimos tres
ejercicios; y c) imponer las multas que correspondan en trminos de lo dispuesto por el propio cdigo, por lo que slo se encuentran facultadas para determinar crditos fiscales por esas
cuestiones, pero no por concepto de impuesto
al valor agregado, ya que dada la mecnica que
prev la ley que lo regula, el clculo del gravamen es por ejercicios fiscales completos.
Contradiccin de tesis 21/2002-SS.- Entre las
sustentadas por los Tribunales Colegiados
Primero y Segundo en Materia Administrativa del Sexto Circuito.- 18 de septiembre de
2002.- Cinco votos.- Ponente: Mariano Azuela Gitrn.- Secretario: Jorge Luis Revilla de
la Torre.
Tesis de jurisprudencia 113/2002. Aprobada
por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en
sesin privada del veinticinco de septiembre de
dos mil dos.
35 P A F
Ir a Contenido
36
favorable pueden derivar derechos a los particulares, es decir, se eliminan los efectos constitutivos de derechos.
Lo anterior se advierte con mayor claridad si
comprendemos que la respuesta de una autoridad puede tener los siguientes sentidos:
a) Declarativos, en donde se hace un sealamiento general, pudiendo ser de fondo o no;
b) Constitutivos, en donde el pronunciamiento
de la autoridad crea derechos y no slo los
reconoce como en el punto anterior, y
c) Condenativo, en donde se obliga la propia autoridad a realizar un acto en un sentido determinado, lo que surge ms comnmente
tratndose del recurso administrativo de revocacin.
Por lo que el texto de reforma elimina las dos
primeras, lo que sugiere la idea de desprendimiento del sentido de la respuesta, y que en
cierta forma se robustece con la referencia de
no vinculacin; no obstante, es de confirmar que
la resolucin favorable surge en todo momento
de facto en tanto la respuesta emitida sea elaborada por autoridad y funcionario competente,
cubriendo los requisitos de legalidad contenidos
en el artculo 38 del CFF, veamos la tesis jurisprudencial:
Tesis: III-PSS-508
RTFF. Ao VIII. No. 95. Noviembre 1995. Pg:
14
Precedente Tercera poca.
Pleno
Materia: PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO (RESOLUCIONES FAVORABLES)
RESOLUCIN FAVORABLE. NO SLO SE
PRODUCE POR CONSULTAS QUE FORMULEN LOS PARTICULARES A LAS
AUTORIDADES.- Conforme al artculo 34 del
Cdigo Fiscal de la Federacin, las resoluciones
favorables a los particulares se producen como
resultado de las consultas reales y concretas que
se presenten a las autoridades; sin embargo, debe
Ir a Contenido
considerarse que tambin constituyen resoluciones favorables aquellos actos, que si bien no se
produjeron en respuesta a una consulta, si fueron
el resultado de una instancia, solicitud o peticin hecha a un funcionario pblico revestido
de autoridad, y quien la emite en cumplimiento de
las funciones y dentro de la esfera de atribuciones oficiales que le fueron confe ridas. Por lo
anterior, es evidente que si se pronuncia una
resolucin favorable al contribuyente, aun cuando sta no provenga de una consulta, para ser
anulada, debe ser impugnada por la autoridad
ante el Tribunal Fiscal, de conformidad con lo
dispuesto por el artculo 36 del ordenamiento en
cita.
Juicio Atrayente No. 331/93/231/93.- Resuelto
en sesin de 6 de noviembre de 1995, por
mayora de 4 votos a favor 1 con los resolutivos y 3 en contra.- Magistrada Ponente:
Silvia Eugenia Daz Vega.- Secretaria: Lic.
Martha Gladys Caldern Martnez.
Referencias bibliogrficas
1
COMENTARIOS FINALES
Con lo antes expuesto, resulta notorio que la intencin de la reforma es brindar ms elementos
a la autoridad para realizar sus funciones revisoras con mayor eficacia, en desatencin del equilibrio que debe existir entre las facultades de las
autoridades y los derechos particulares (individuales o sociales), toda vez que si bien, algunas
de las reformas propuestas contienen breves
elementos favorables a los particulares, lo cierto es que ello slo se obtiene de la parte proposicional del texto de reforma; no obstante,
37 P A F
Ir a Contenido
Qu reflexin
merece esta reforma?
No obstante, el beneficio es relativo si
se considera que al inicio de 2006 este
mismo dispositivo contemplaba un margen de sancin cuyo porcentaje variaba
entre el 50 y 100% de la contribucin
omitida, de tal manera que sobresale la
39 P A F
Ir a Contenido
Reglas de depuracin
del procediminento
En la Exposicin de Motivos no se efecta una
anotacin especial al respecto, pero en la fraccin VIII se agrega al texto del artculo 46 del
PAF
40
Ir a Contenido
Referencias bibliogrficas
1
Fernndez Sagardi, Augusto, Cdigo Fiscal de la Federacin, Comentarios y anotaciones, Gasca-SICCO, Mxico, 2004. p. 239.
Al respecto consltese el expediente proveniente de la
Octava poca, emitido por el Segundo Tribunal Colegiado del Quinto Circuito, Fuente: Semanario Judicial de la
Federacin, Tomo: XIII, Junio de 1994, Pgina: 529,
bajo el rubro: AUDIENCIA GARANTA. DEBE RESPETARSE AUNQUE LA LEY EN QUE SE FUNDE LA RESOLUCIN, NO PREVEA EL PROCEDIMIENTO PARA TAL
EFECTO.
41 P A F
Ir a Contenido
PAF
42
RESIDENTE EN MXICO
Se aprueba reformar el segundo prrafo del
artculo 12 de la LISR, sealando que una
persona moral residente en Mxico se liquida cuando deje de ser residente en
Mxico en los trminos de un tratado para
evitar la doble tributacin, antes slo se
mencionaba en los trminos del Cdigo
Fiscal de la Federacin (CFF).
Para estos efectos, adiciona que se
considerarn enajenados todos los activos
que la persona moral tenga en Mxico y
contina sealando que incluye los que
tenga en el extranjero (artculo 12).
PRDIDA PARA FIDEICOMISOS
Se aprueba cambiar de manera total el artculo 13 de la LISR, ampliando el concepto
de la prdida que resulte por la realizacin de actividades empresariales a travs
de un fideicomiso, sealando que:
La prdida fiscal derivada de las actividades antes mencionadas slo podr
disminuirse de las utilidades fiscales posteriores, derivadas de estas actividades.
Si hubiera prdidas fiscales pendientes
de disminuir al extinguirse el fideicomiso,
se distribuir el saldo actualizado, segn
corresponda, y podr deducirse al extinguirse el fideicomiso hasta por el monto
actualizado de sus aportaciones que no recuperen.
Ir a Contenido
La fiduciaria deber llevar una cuenta de capital de aportacin (Cuca) por cada uno de los
fideicomisarios, en la que se registrarn las aportaciones que hagan al fideicomiso.
Las entregas en efectivo o bienes que provengan del fideicomiso y la fiduciaria haga a los fideicomisarios se considerarn reembolsos de capital
aportado hasta que se recupere dicho capital.
Se menciona que en el caso de fideicomisarios residentes en el extranjero que tienen establecimiento permanente en Mxico deben
presentar su declaracin anual del ISR por la
parte del resultado fiscal que les corresponda
(artculo 13 de la LISR).
CONSUMO EN RESTAURANTES
Se aprueba disminuir el porcentaje deducible de
los consumos en restaurantes de 25 a 12.5%.
Con esta disminucin del importe deducible, en
nuestra opinin fomenta la evasin fiscal porque
pierde inters recabar el comprobante correspondiente cuando se tiene una comida de negocios
o de trabajo y los restaurantes, al no expedir un
comprobante no acumulan el ingreso; nos preguntamos: esta es la intencin de dicho cambio? (artculo 32, fraccin XX, de la LISR).
INTERESES DEDUCIBLES
POR PRSTAMOS DE PARTES
RELACIONADAS
43 P A F
Ir a Contenido
PAF
44
los saldos iniciales y finales del ejercicio en cuestin de sus cuentas de capital de aportacin,
utilidad fiscal neta y utilidad fiscal neta reinvertida y dividir el resultado de esa suma entre dos.
Quienes elijan esta opcin debern continuar
aplicndola por un periodo no menor de cinco
ejercicios, contados a partir de aquel en que la
elijan. Los contribuyentes que no apliquen principios de contabilidad generalmente aceptados
en la determinacin de su capital contable, considerarn como capital contable el capital integrado en la forma descrita en este prrafo.
No se incluirn dentro de las deudas que
devengan intereses a cargo del contribuyente
para el clculo del monto en exceso de ellas al
triple de su capital contable, las contradas por
los integrantes del sistema financiero en la realizacin de las operaciones propias de su objeto
y las contradas para la construccin, operacin
o mantenimiento de infraestructura productiva
vinculada con reas estratgicas para el pas.
El lmite del triple del capital contable que
determina el monto excedente de las deudas al
que se refiere esta fraccin podra ampliarse en
los casos en que los contribuyentes comprueben que la actividad que realizan requiere en s
misma de mayor apalancamiento y obtengan
resolucin al respecto en los trminos que seala el artculo 34-A del CFF (artculo 32, fraccin XXVI, de la LISR).
DEDUCCIN DE AUTOMVILES
Se aprueba reformar esta disposicin fiscal para
disminuir el MOI deducible, tratndose de automviles para quedar en $ 175,000, hasta 2006
slo se podan deducir $ 300,000. Es obvio que
este cambio, como todos los dems, tiene fines
recaudatorios, pero parece que se desea beneficiar a las empresas que producen automviles
austeros y de bajo precio, porque si los contribuyentes adquieren autos con un valor superior,
simplemente no sern deducibles (artculo 42 de
la LISR).
Ir a Contenido
$ 500.00
$ 1,000.00
$ 500.00
$ 500.00
$ 1,000.00
$
0.00
Anlisis jurdico-fiscal
En la fusin existen dos o ms sociedades que desean unirse, una denominada fusionada y la otra fusionante,
esta ltima es la que subsistir; ahora bien, cualquiera de las dos pueden tener prdidas fiscales, si la fusionada tiene dichas prdidas no podr transmitirlas a la fusionante, pero si sta tiene prdidas fiscales no es
necesario que las transmita, por lo que el primer prrafo del artculo 63 de la LISR menciona que slo se podr
disminuir su prdida siempre y cuando corresponda a los mismos giros.
Licenciado en contadura por la UNAM. Especialidad en fiscal por la UNAM. Licenciado en derecho. Expositor en instituciones privadas y pblicas
como la SHCP. Socio-director de CF y Asociados, S.C.
45 P A F
Ir a Contenido
De lo anterior surge la siguiente pregunta: los giros tendrn que ser completamente iguales entre sociedad fusionada y fusionante para que pueda disminuirse
tal prdida?
Como recordar, una sociedad, al conformar su objeto social en el acta constitutiva, adopta diversos tipos
de actividades, que pudieran significar giros distintos.
As, podemos encontrar empresas que rentan maquinaria, a su vez la venden y complementariamente venden materiales de construccin, y para que resulte muy
completo el objeto social, hasta prestacin de servicios contables y administrativos.
Como observamos, los giros son diversos, la pregunta es: cmo identificar en dnde se dio la prdida
fiscal si la contabilidad y las declaraciones no estaban
segmentadas de acuerdo con los resultados por giros
hasta 2006?
Adicionalmente se establece un nuevo prrafo para
aquellas sociedades cuyo cambio de socios o accionistas no obedece a prcticas fiscales indebidas, establecindose para estas sociedades la posibilidad de
que disminuyan las prdidas sufridas en ejercicios anteriores contra las utilidades correspondientes a cualquier giro, siempre que sean sociedades que efectivamente obtengan ingresos y no sociedades que realicen
operaciones con el objeto exclusivo de erosionar la base
del impuesto. A continuacin incluimos el texto de la
Exposicin de Motivos:
Cuando cambien los socios o accionistas que detenten el control de una sociedad que tenga prdidas fiscales de ejercicios anteriores pendientes de disminuir y
la suma de sus ingresos obtenidos en los tres ltimos
ejercicios hayan sido menores al monto actualizado de
esas prdidas al trmino del ltimo ejercicio antes del
cambio de socios o accionistas, dicha sociedad nicamente podr disminuir las prdidas contra las utilidades
fiscales correspondientes a la explotacin de los mismos
giros en los que se produjeron las prdidas.
Ingresos de 2004
Ingresos de 2005
Ingresos de 2006
Total de ingresos
$ 1,000.00
1,000.00
1,000.00
$ 3,000.00
$ 2,500.00
600.00
$ 3,100.00
Nota: en el ejemplo anterior s se tendr derecho a disminuir la prdida fiscal en los mismos giros.
PAF
46
COMENTARIO FINAL
Lo anterior implicara tener una contabilidad segmentada, as como la determinacin del resultado fiscal por
giro a partir de 2007, ya que antes sera prcticamente
imposible.
Por ltimo, se adiciona el siguiente prrafo para efectos de consolidacin fiscal.
Para los efectos del artculo 68, fraccin I, incisos
b), segundo prrafo y c), segundo prrafo, de la Ley,
las prdidas fiscales de ejercicios anteriores que se
podrn disminuir para determinar el resultado fiscal
consolidado o prdida fiscal consolidada del ejercicio
de que se trate, sern nicamente hasta por el monto
en el que se hubiesen disminuido en los trminos de
este artculo.
Ir a Contenido
INSTITUCIONES DE CRDITO
Y SECTOR PRIMARIO
Reformas a la LISR
L.C. y E.F. Susana Mireles Arreola
INTRODUCCIN
En distintas entrevistas al actual secretario de Hacienda, manifest que uno de los objetivos de la reforma
fiscal era modificar e incluso eliminar los regmenes
especiales, haciendo referencia en particular al rgimen aplicable al sector primario: personas fsicas y
morales dedicadas a la agricultura, ganadera, pesca
y silvicultura.
Es por ello que dentro de la Exposicin de Motivos de la Reforma a la Ley del Impuesto sobre la Renta
se establece lo siguiente:
Actualmente, los contribuyentes del sector primario gozan de una serie de beneficios particulares otorgados a travs de diferentes instrumentos de la
poltica fiscal, entre los que destacan:
La reduccin del impuesto sobre la renta en un
porcentaje que supone una carga fiscal del 16%,
a diferencia de contribuyentes que desarrollan otra
actividad econmica, que soportan una carga fiscal sobre una tasa del 29% para el ejercicio de
2006, la cual ser del 28% para 2007.
La exencin en el impuesto sobre la renta para personas fsicas hasta por un nivel de ingresos de 40
salarios mnimos anuales del rea geogrfica del
contribuyente.
La exencin en el impuesto sobre la renta para las
personas morales hasta por 20 salarios mnimos
anuales del rea geogrfica del contribuyente por
Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Catedrtica en la misma Facultad, en la Divisin de Estudios de Posgrado
y en la Divisin de Educacin Continua. Articulista en diversas publicaciones. Asesora fiscal independiente.
47 P A F
Ir a Contenido
exclusivamente a actividades del sector primario, considerando que se est aumentando la tasa
efectiva de impuesto para este sector.
Finalmente, por lo que se refiere a la reforma
de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), relativa a las obligacin de informar por parte de
las instituciones de crdito sobre los intereses
pagados a los contribuyentes, se propone adecuar las referencias a diversos preceptos de la
Ley del Mercado de Valores (LMV) contenidas
en el ordenamiento en comento, ello como consecuencia de las recientes reformas a la LMV.
REFORMAS A LA LISR RELATIVAS
AL SECTOR PRIMARIO
Las reformas propuestas a este rgimen estn
contenidas en los artculos 11, segundo prrafo,
y 81, penltimo prrafo, que bsicamente consisten en lo siguiente:
Artculo 81, penltimo prrafo. Disminuye
el porcentaje de reduccin aplicable al ISR de
42.86%, que supuestamente se iba a aplicar a
partir de 2007 a 32.14%, propuesto por el Ejecutivo Federal. Como consecuencia de lo anterior,
la tasa de ISR, una vez aplicada la reduccin, que
a partir de 2007 iba a ser de 16%, se propone
que sea de 19%, calculada como sigue:
Resultado fiscal
ISR 28%
Reduccin 32.14%
ISR a pagar
100,000
28,000
9,000
19,000
Artculo 11, segundo prrafo. Como consecuencia de lo anterior, se modifica este artculo para
adecuar los factores de piramidacin aplicables en el caso de pago de dividendos que no provienen
de la cuenta de utilidad fiscal neta a la nueva tasa efectiva de ISR, que se propone para este sector
y que a continuacin ejemplificamos:
LISR 2006 con porcentajes
aplicables a partir de 2007
Dividendos distribuidos
Factor de piramidacin
Dividendos piramidados
PAF
48
Dividendos distribuidos
Factor de piramidacin
Dividendos piramidados
81,000 1
1.2346
100,000
Ir a Contenido
ISR 28%
Reduccin 42.86%
ISR a pagar
1
28,000
12,000
16,000
ISR 28%
Reduccin 32.14%
ISR a pagar
28,000
9,000
19,000
En este caso se cambi el importe de dividendos distribuidos para recordar la forma en que se determina el factor de
piramidacin y para confirmar que se propone que la tasa efectiva de impuesto del sector primario suba de 16 a 19%. A
continuacin ejemplificamos la mecnica de clculo del factor mencionado:
100,000
28,000
9,000
19,000
81,000
1.2346
CONCLUSIONES
Si bien es cierto que todos deseamos que los principios constitucionales de las contribuciones de
proporcionalidad y equidad se cumplan cabalmente, tambin lo es que existen sectores productivos
prioritarios para el pas, como el de agricultura, que
se vern seriamente afectados a partir de 2008 por
la apertura del sector agrcola en el Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte, lo que algunos de los legisladores calificaron de gran
amenaza para lo que an tiene proteccin en el
agro: maz, frijol, leche en polvo y azcar.
Una de las formas para aminorar el impacto
de esta situacin es precisamente a travs de la
poltica fiscal, la cual tendra que utilizarse como
herramienta de poltica econmica para preparar
a este sector ante dicho factor de competencia,
desde luego aunada a crditos y capacitacin
49 P A F
Ir a Contenido
l artculo 92 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) otorga tratamiento fiscal de dividendos a
los intereses que deriven de crditos otorgados a personas morales o a establecimientos permanentes en
el pas de residentes en el extranjero, por personas
residentes en Mxico o en el extranjero que sean partes relacionadas de la persona que paga el crdito.
Lo anterior es con el fin de evitar que se distribuyan los dividendos bajo el concepto de intereses.
Ejemplo 1
a) La empresa Wilson, Inc., (EUA) otorga un prstamo a la empresa El Tornillo, S.A. de C.V. (Mxico);
b) Esta ltima le paga intereses a la empresa del
extranjero, y
c) Las dos empresas son partes relacionadas.
Ejemplo 2
a) La empresa Tubos del Norte, S.A de C.V. (Mxico)
otorga un prstamo a la empresa El Tornillo, S.A.
de C.V. (Mxico);
b) Esta ltima le paga intereses a la empresa de
Mxico, y
c) Las dos empresas son partes relacionadas.
Los contribuyentes que pagan intereses por financiamientos deben considerar stos como crditos respaldados.
Por lo anterior, se reforma el artculo 92 de la LISR
para:
1. Precisar la definicin de crditos respaldados.
2. Incluir en dicho concepto los prstamos que se
garantizan con acciones o instrumentos de deuda
Licenciado en contadura por la UNAM. Especialidad en fiscal por la UNAM. Licenciado en derecho. Expositor en instituciones privadas y pblicas
como la SHCP. Socio-director de CF y Asociados, S.C.
P A F 50
Ir a Contenido
Proporcin de deduccin =
LIMITACIONES DE LA REFORMA
La exencin de 1500,000 UDIs no aplicar cuando se trate de una segunda o posteriores
enajenaciones de casa habitacin en el mismo ao de calendario.
Para ello, el fedatario pblico mantendr un vnculo de consulta con la autoridad hacendaria para verificar si el contribuyente, durante el ao de que se trate, ha enajenado
alguna casa habitacin, de esta forma verificar la procedencia de la exencin y confirmar de esta exencin a la misma autoridad, cuando as proceda.
* Licenciado en contadura por la UNAM. Especialidad en fiscal por la Divisin de Estudios de Posgrado de la FCA de la UNAM.
** Licenciado en contadura por la UNAM.
51 P A F
Ir a Contenido
PAF
52
de los valores con oferta pblica en el extranjero; reforma propuesta nicamente para adecuar
las referencias a los preceptos de la LMV contenidas en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
IMPUESTO ANUAL DE SUELDOS
Y SALARIOS, OBLIGACIN DE LOS
TRABAJADORES Y DE LA DECLARACIN
ANUAL (REFORMAS)
Ir a Contenido
INGRESOS DE RESIDENTES
EN EL EXTRANJERO
L.C. y E.F. Gadiel Aragn Peralta
INTRODUCCIN
En la reforma fiscal para el ejercicio 2007 se contemplan reformas al Ttulo V de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), es decir, el que regula la obtencin
de ingresos de residentes en el extranjero que provengan de una fuente situada en territorio nacional;
en esta ocasin, para sealarnos un tratamiento en
materia de ingresos obtenidos a travs de fideicomisos y, por otro lado, para indicarnos algunas consideraciones en la retencin del impuesto por pago de
intereses.
FUENTE DE RIQUEZA
El artculo 1o. de la LISR es el que regula la forma en
que debe pagarse el impuesto por los ingresos que
se obtengan, de suerte que establece que el rgimen
fiscal aplicable para la determinacin y pago del impuesto est en funcin de si los contribuyentes obtienen ingresos con base en:
a) Residencia fiscal;
b) Establecimiento permanente, y
c) Fuente de riqueza en Mxico.
Los residentes en el extranjero estn obligados al
pago del impuesto sobre la renta (ISR) en Mxico por
los ingresos que obtengan, ya sea a travs de un establecimiento permanente (cualquier lugar de negocios donde se realicen actividades empresariales), o
bien, porque los ingresos tienen su fuente de riqueza
en el pas; de suerte que debern tributar en el Ttulo II
o IV si son personas morales o fsicas, respectivamente, con establecimiento permanente, o en el Ttulo V,
donde la principal caracterstica es que el ISR lo entera la persona que efecta el pago de los ingresos a
los residentes en el extranjero mediante la retencin
correspondiente.
Los principales ingresos que se regulan en el citado
Ttulo V son los ingresos por salarios, asimilados a
salarios, honorarios, arrendamiento de bienes, enajenacin de bienes, etctera, pero no por actividades empresariales en general, ya que si las realizan en Mxico
tributaran como establecimiento permanente.
INGRESOS PROVENIENTES
DE UN FIDEICOMISO
Se adiciona un segundo prrafo al artculo 179 de la
LISR para indicarnos que cuando los residentes en el
extranjero obtengan ingresos (no empresariales) a
travs de un fideicomiso constituido en Mxico en el
que sean fideicomisarios o fideicomitentes, la fiduciaria (institucin de crdito reconocida) deber determinar el monto de ingresos gravables de dichos
residentes en el extranjero y deber efectuar las retenciones del impuesto a que haya lugar, como si ellos
hubieran obtenido directamente dichos ingresos. Se
establece adicionalmente que tratndose de fideicomisos emisores de ttulos colocados entre el gran pblico inversionista, sern los depositarios de valores
quienes debern retener el impuesto por los ingresos
que deriven de dichos ttulos.
La reforma a este ordenamiento es acorde con lo
que sucede en la materia de fideicomisos empresariales y fideicomisos inmobiliarios en otros artculos
Licenciado en contadura y especialista fiscal por la FCA de la UNAM. Posgrado en impuestos internacionales por la Harvard University y el
ITAM. Socio encargado del rea de consultora fiscal del despacho Santamara y Asociados, S.C.
53 P A F
Ir a Contenido
de la ley, donde tambin se establece la obligacin para la fiduciaria de efectuar las retenciones del ISR que, en su caso, tenga obligacin a
los fideicomitentes o fideicomisarios; lo que
genera una medida ms de fiscalizacin para los
contribuyentes y, en particular, para los residentes en el extranjero que obtienen ingresos del
pas, a travs de un contrato de fideicomiso.
INGRESOS POR INTERESES
Otro de los ingresos que obtienen los residentes en el extranjero y que son regulados por el
Ttulo V de la LISR, son los ingresos por intereses que puedan obtener, debido al financiamiento que brindan a residentes en Mxico, donde
las personas fsicas o morales residentes en el
pas que obtengan financiamiento y tengan la
obligacin de pagar intereses tienen, a su vez,
la obligacin de efectuar la retencin del impuesto correspondiente.
Se reforma el artculo 195, fraccin I, inciso b),
de la LISR, el cual seala que se deber aplicar
una retencin de 10% a los intereses pagados a
residentes en el extranjero provenientes de los ttulos de crdito colocados a travs de bancos o
casas de bolsa, en un pas con el que Mxico no
tenga en vigor un tratado para evitar la doble
imposicin, siempre que por los documentos en
los que conste la operacin de financiamiento
correspondiente se haya presentado la notificacin
que se seala en el segundo prrafo del artculo 7
de la Ley del Mercado de Valores (LMV), ante la
Comisin Nacional Bancaria y de Valores (CNBV),
de conformidad con lo establecido en dicha ley.
La reforma radica en que al entrar en vigor la
nueva LMV a mediados de 2006 se realizan una
serie de cambios en la regulacin de la actividad
financiera en el mercado de valores, uno de ellos
es el ajuste del Registro Nacional de Valores e
Intermediarios, donde ahora se requiere de una notificacin ante la CNBV, donde se sealen los valores objeto de oferta pblica dentro del territorio
nacional, para lo cual debern estar inscritos en
el registro.
PAF
54
Ir a Contenido
RGIMEN DE FIDEICOMISOS
INMOBILIARIOS 2007
L.C. y E.F. Gadiel Aragn Peralta
INTRODUCCIN
Nuevamente se reforman los artculos 223 y 224 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), que se
refieren a brindar estmulos fiscales a los contribuyentes que realicen actividades de desarrollos inmobiliarios a travs de contratos de fideicomiso para
hacer ms claro el esquema de los estmulos y sealar limitaciones en su rgimen fiscal.
Recordemos que este estmulo nace en el ejercicio 2004, donde tuvo ciertos lineamientos hasta 2005,
y para el ejercicio 2006 se reforma y se crean nuevos
artculos, como el 223-A, 223-B, 223-C y el 224-A, pero
quedando muy restringido en su aplicacin, por lo que
ahora sufre un reacomodo y se establecen lineamientos ms acordes con la prctica inmobiliaria.
que mediante un contrato de fideicomiso el fideicomitente y/o fideicomisario, segn la finalidad del mismo y el bien materia del fideicomiso, opera con el
propsito de llevar a cabo actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas,
en trminos del artculo 16 del Cdigo Fiscal de la
Federacin (CFF).
Es precisamente en lo referente a las actividades
comerciales como podemos decir que un fideicomiso a travs del cual se realizan actividades empresariales es inmobiliario si para ello se dedica a realizar
desarrollos inmobiliarios para su enajenacin u otorgamiento del uso o goce temporal.
Este tipo de fideicomisos pueden crear tanto derechos econmicos como corporativos para el empresario que participa en l, por ejemplo:
QU ES UN FIDEICOMISO INMOBILIARIO?
Para empezar, debemos definir lo que se entiende por
fideicomiso de actividades empresariales, del cual no
hay legislacin particular que regule su operacin ni
constitucin, por el contrario, le son aplicables las disposiciones generales que en materia de fideicomiso
conocemos en nuestro derecho, por lo que podramos
definirlo como un fideicomiso a travs del cual se realizan actividades empresariales, siendo el contrato
donde se realizan fines particulares con la posibilidad
de que se opere una negociacin mercantil o uno o
ms actos de comercio en el que se confa el cuidado
patrimonial a una fiduciaria prestigiada del sistema financiero de nuestro pas.
Para efectos fiscales, un fideicomiso a travs del
cual se realizan actividades empresariales quiere decir
Obtener dividendos.
Aportacin, reembolso o liquidacin.
Derechos especiales de propiedad.
Uso o usufructo.
Utilidades o rendimientos de una parte del negocio.
Participacin en la administracin del negocio.
Capacidad de modificar los estatutos de la negociacin, etctera.
Licenciado en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Posgrado en impuestos internacionales por la Harvard University y
el ITAM. Socio encargado del rea de consultora fiscal del despacho Santamara y Asociados, S.C.
55 P A F
Ir a Contenido
223-B y 223-C, donde se establece que podrn gozar de diversos estmulos fiscales, los cuales, sin embargo, estn condicionados a que el fideicomiso deje
de ser transparente, es decir, el fideicomiso como
figura jurdica no es sujeto de gravmenes fiscales
por tratarse de un contrato, y a pesar de que los
verdaderos sujetos obligados al pago de contribuciones sean los fideicomitentes y, en su caso, los
fideicomisarios, el propio fideicomiso tendra obligacin de determinar un impuesto sobre la renta (ISR)
del ejercicio, como observamos a continuacin:
1. Concepto. El artculo 223 de la LISR los define
como fideicomisos que se dediquen a la adquisicin o construccin de bienes inmuebles que
se destinen al arrendamiento o a la adquisicin
del derecho a percibir ingresos provenientes del
arrendamiento de dichos bienes, as como a
otorgar financiamiento para esos fines, y cumplan con requisitos particulares.
Es importante mencionar que el concepto
abre nuevamente la posibilidad de que el giro de
los fideicomisos sea el de arrendamiento de bienes, y no que obligatoriamente se tengan que
enajenar, como se estableca en el artculo vigente durante 2006.
2. Requisitos para poder considerar un fideicomiso inmobiliario:
a) Estar construidos conforme a las leyes mexicanas y que la fiduciaria sea una institucin de
crdito residente en Mxico autorizada para
actuar como tal en el pas;
b) Que su fin sea el de adquisicin o construccin de inmuebles para renta o venta, as como
otorgar financiamiento para esos fines con
garanta hipotecaria de los bienes arrendados;
c) Destinar 70% de su patrimonio a su fin y 30%
para adquisicin de valores gubernamentales;
d) Que los bienes inmuebles que se construyan
o adquieran se destinen al arrendamiento y no
se enajenen antes de haber transcurrido al
menos cuatro aos contados a partir de la
terminacin de su construccin o de su adquisicin, respectivamente (el cambio es importante, ya que se permite que los beneficios
fiscales a estos fideicomisos sean, inclusive,
para los que realicen desarrollos inmobiliarios
nicamente con la finalidad de otorgarlos en
arrendamiento y no la de enajenarlos);
e) Que la fiduciaria emita certificados de participacin y que se coloquen en el pas en Bolsa,
PAF
56
Ir a Contenido
c)
d)
e)
f)
invertir hasta 10% de sus reservas en los certificados de participacin emitidos por los fideicomisos;
e) Los fideicomitentes que aporten bienes podrn diferir el pago del ISR causado por la
ganancia obtenida en la enajenacin de esos
bienes realizada en la aportacin hasta el
momento en que enajenen cada uno de dichos certificados, y
f) Cuando los fideicomitentes aporten bienes
inmuebles al fideicomiso que sean arrendados
de inmediato a dichos fideicomitentes por el
fiduciario, podrn diferir el pago del ISR causado
por la ganancia obtenida en la enajenacin de
los bienes hasta el momento en que termine
el contrato de arrendamiento, siempre y cuando no tenga un plazo mayor a 10 aos, o en
el momento en que el fiduciario enajene los
bienes inmuebles aportados, lo que suceda
primero.
SOCIEDADES MERCANTILES QUE GOZAN
DE LOS MISMOS BENEFICIOS
Cabe recordar que en el caso de que haya algunas
sociedades mercantiles que realicen desarrollos inmobiliarios y que pretendan gozar del mismo esquema que los fideicomisos inmobiliarios, tendrn que
cumplir los requisitos que establece el artculo 223
citado, por lo que con base en ello se reform el
artculo 224-A para establecer las nuevas referencias a los requisitos de operacin, debido a la derogacin de los artculos 223-A, 223-B y 223-C.
CONCLUSIONES
El fideicomiso inmobiliario deja de ser transparente debido a que ahora tendr que determinar
un resultado fiscal y calcular el ISR respectivo a
manera de retencin que se haga a los fideicomitentes y fideicomisarios al momento de recibir la distribucin de dicho resultado fiscal; sin
embargo, se conserva el beneficio de no presentar pagos provisionales ni ser sujeto al pago del
IMPAC.
A pesar de que se reducen las limitantes para
gozar de los estmulos fiscales, se fiscaliza ms esta
figura, y sobre todo, se asegura que siempre se
pague un impuesto por el negocio fiduciario, ya que
lo calcula de manera independiente al de sus fideicomitentes y/o fideicomisarios y por ello se permite el
acreditamiento por parte de stos, en su caso.
57 P A F
Ir a Contenido
En relacin con el impuesto especial sobre produccin y servicios (IEPS) respecto a la enajenacin o
importacin de refrescos, bebidas hidratantes
o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes,
esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes; jarabes o concentrados para preparar
refrescos que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos automticos, elctricos o mecnicos, y al considerar que el gravamen de los
productos antes mencionados es incompatible con
las disposiciones de la Organizacin Mundial de
Comercio, se aprob la derogacin de los incisos
G) y H) del artculo 2o., fraccin I, tambin de la
Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios (LIEPS).
Al derogarse dichos incisos tambin se derogan las definiciones de las fracciones XV y XVI del
artculo 3o., el inciso f) del artculo 8o., fraccin I;
la fraccin V del artculo 13, y se reforman los artculo 4o., 5o.-A y 19, fracciones II, VIII, X, XI, XIII,
de la LIEPS.
En conclusin, los contribuyentes que enajenen
o importen refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes, concentrados, polvos, jarabes, esencias
o extractos de sabores que al diluirse permitan
obtener refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes; jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos
utilizando aparatos automticos, elctricos o mecnicos, a partir de la entrada en vigor del decreto
de reforma a la LIEPS, dejan de ser contribuyentes
del IEPS.
Ao
Tasa
%
2007
2008
140
150
Ao
Tasa
%
2007
2008
140
150
Ao
Tasa
%
2007
2008
26.6
28.5
Contador pblico por la ESCA del IPN-Unidad Casco de Santo Toms. Contador general. Desarrolla actividades en el rea administrativa, recursos
humanos, contabilidad, impuestos, sistemas y logstica de la empresa Jess Biurrun Echeverra, S.A. de C.V. (Vinos Marqus de Cceres). Socio
del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico.
PAF
58
Ir a Contenido
PAF
60
Ir a Contenido
activo que tengan los contribuyentes, cualquiera que sea su ubicacin, lo cual nos lleva a uno
de los elementos importantes de la contribucin,
que es la base. La base para el clculo de este
impuesto es el valor del activo, calculado en los
trminos de la propia ley, la cual se ha permitido
disminuir con algunos elementos para llegar al importe al que se le aplicar la tasa de impuesto,
que actualmente es de 1.8%.
Una vez determinado el IMPAC del ejercicio
se aplica un procedimiento de acreditamiento y
comparacin en relacin con el ISR del ejercicio, es por ello que se afirma que se trata de un
impuesto complementario del ISR, pues de dicho procedimiento se determina si hay que cubrir IMPAC, ISR o ambos.
En resumen, al IMPAC del ejercicio se le puede
acreditar el ISR del ejercicio. Si el ISR es mayor
que el IMPAC, este ltimo no se pagar; de aqu
se desprende que los contribuyentes que generan
utilidades y que por tanto causan ISR, es muy
probable que no obtengan IMPAC a cargo. Por el
contrario, aquellos contribuyentes que generen prdidas fiscales o utilidades mnimas deberan pagar
IMPAC, pues seguramente su ISR ser menor.
En teora, el funcionamiento paralelo de ambos impuestos debera ocasionar que los contribuyentes paguen alguno de los dos impuestos
mencionados; en los hechos, y como se comentar ms adelante, ya no es necesariamente cierta la afirmacin anterior, pues existen muchos
contribuyentes que no pagan ISR en el ejercicio,
cualquiera que sea el motivo, pero tampoco causan IMPAC, derivado de las reformas hechas a
la ley en el transcurso de los aos. A esto habra
que adicionar que en varios ejercicios el Ejecutivo Federal expidi decretos de exencin del
IMPAC a diversos contribuyentes.
Actualmente los sujetos del IMPAC son:
Personas fsicas que realicen actividades
empresariales.
Personas morales.
Residentes en el extranjero con establecimiento permanente.
Personas fsicas que otorguen el uso o goce
temporal de bienes.
Residentes en el extranjero por los inventarios que mantengan en el pas.
Declaracin de inconstitucionalidad
por parte de la Suprema Corte
de Justicia de la Nacin
A raz de los innumerables juicios presentados
por los contribuyentes, la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin (SCJN) declar que el IMPAC
violaba la garanta de equidad tributaria, pues no
permita la deduccin de ciertas deudas.
El artculo 5o. de la LIMPAC histricamente
haba permitido disminuir del valor del activo las
deudas siguientes:
Las contratadas con empresas residentes en
el pas no negociables.
Las contratadas con establecimientos permanentes ubicados en Mxico, de residentes en
el extranjero no negociables.
Las negociables, en tanto no le fuera notificado al contribuyente la cesin de crdito a favor de una empresa de factoraje financiero.
Adicionalmente, este mismo ordenamiento
estableca claramente que las deudas contratadas con el sistema financiero o su intermediacin
no se podan disminuir del valor del activo, lo cual
tambin era aplicable a las deudas contratadas
con empresas residentes en el extranjero, al no
estar contempladas dentro de las deudas que
se podan disminuir.
De lo anterior se puede confirmar que al no
permitir la disminucin de cierto tipo de deudas,
sin existir una justificacin razonable, se le daba
trato distinto a contribuyentes que se encontraban en igualdad de circunstancias, al poder, en algunos casos, disminuir sus deudas y en otros no.
Reforma a la LIMPAC
para el ejercicio 2005
A raz de la declaracin de inconstitucionalidad
del IMPAC comentada en el punto anterior, el
61 P A F
Ir a Contenido
62
Ir a Contenido
est la LIMPAC actualmente es ms factible que los contribuyentes puedan incurrir en la evasin
fiscal, lo cual se debe evitar.
REFORMAS PROPUESTAS POR EL EJECUTIVO FEDERAL
2006
$ 1'800,000.00
790,000.00
266,468.25
$ 743,531.75
1.8%
$
13,383.57
2007
$ 1'800,000.00
$ 1'800,000.00
1.25%
$
22,500.00
63 P A F
Ir a Contenido
Ejemplo:
Clculo del IMPAC del ejercicio 2007 con base en el artculo 5o.-A
Ao 2003
()
(=)
()
(=)
64
Calculado
$ 945,700.00
548,795.00
$ 396,905.00
1.8%
$
7,144.29
Recalculado
$ 945,700.00
$ 945,700.00
1.8%
$ 17,022.60
Ir a Contenido
2002
2003
2004
2005
2006
25,460
24,000
21,400
19,800
17,540
Como se coment, en el artculo 5o.-A reformado, se establece que para determinar el impuesto que corresponde al cuarto ejercicio inmediato
anterior no se debern disminuir las deudas, por
lo que los datos que se muestran en la tabla anterior seran los que se obtendran de no considerar dichas deudas.
Proporcin
%
Datos
Valor total de los activos antes de la escisin
Valor de activos que correspondi a la sociedad escindente
Valor de activos que correspondi a la sociedad escindida
Determinacin de IMPAC de sociedad escindente en 2007
Impuesto del cuarto ejercicio inmediato anterior a la escisin
() Proporcin del valor total del activo
(=) IMPAC de la sociedad escindente
Determinacin de IMPAC de sociedad escindida en 2007
Impuesto del cuarto ejercicio inmediato anterior a la escisin
() Proporcin del valor total del activo
(=) IMPAC de la sociedad escindida
$ 1'000,000
600,000
400,000
$
$
$
$
100
60
40
24,000
60%
14,400
24,000
40%
9,600
65 P A F
Ir a Contenido
Este procedimiento se aplicar durante el ejercicio de escisin y los tres siguientes, por lo que
una vez que transcurra este periodo, las sociedades debern continuar aplicando el artculo 5o.-A,
pero tomando como base el impuesto propio determinado en el cuarto ejercicio inmediato anterior.
PAF
66
$ 860,000
655,000
$ 205,000
1.8%
$
3,690
()
(=)
()
(=)
()
(=)
()
(=)
* Cifra estimada.
Para enero y febrero de 2007 los pagos provisionales se tendran que calcular con el impuesto
que haya correspondido a 2005, pero nuevamente sin considerar las deudas que se hayan aplicado en ese ao.
Comentario: Con las modificaciones comentadas se busca indudablemente darle nueva fuerza a este impuesto, que francamente haba
quedado en el olvido para muchos contribuyentes, pues durante muchos aos con la ayuda de
los decretos de exencin y despus con la autorizacin para disminuir todas las deudas se convirti en un impuesto sin aplicacin, lo cual le
resta efectividad a los fines para los que fue
creado.
No obstante, tambin hay que reflexionar en
la carga econmica que implicara esta reforma
para muchos sujetos del IMPAC; si bien la idea
no es dejar de contribuir, tampoco lo es que la
contribucin implique una erogacin tal que
perjudique la actividad econmico-financiera de
las empresas.
Ir a Contenido
recibir mayores recursos para el combate al contrabando, la piratera y falsificacin de cigarros, as como
tambin para la fiscalizacin y congruencia de los ingresos y egresos de los contribuyentes que enajenen o importen tabacos labrados. En resumen, el
objetivo de la reforma es desincentivar el consumo
de tabaco y dotar al Estado de la posibilidad de dar
una atencin mdica a los afectados por ste.
De acuerdo con lo expuesto anteriormente, en la
Comisin de Hacienda de la Cmara de Diputados se
consider conveniente proponer la modificacin al
artculo 2o. de la LIEPS, a efecto de modificar las tasas de impuesto aplicables a cigarros, puros y otros
tabacos labrados, ya sea hechos enteramente a mano
o por otros medios.
La propuesta, como se comenta, radica en modificar gradualmente las tasas del inciso c) de la fraccin I del artculo 2o., as como adicionar el numeral
3, que antes no exista, para quedar de la siguiente
manera:
Numeral
Producto
1
Cigarros
2
Puros y otros
tabacos labrados
3
Puros y otros
tabacos labrados
hechos enteramenta
a mano
2006
%
110
2007 2008
%
%
140
150
2009
%
160
20.9
140
150
160
26.6
28.5
30.4
67 P A F
Ir a Contenido
omo cada ao y de acuerdo con la poltica fiscal que se ha seguido ltimamente, se pretende modificar la Ley Federal de Derechos (LFD) con el objeto de
incentivar el uso o aprovechamiento de los
bienes de dominio pblico de la nacin, as
como ajustar los montos de las cuotas por
recibir servicios que presta el Estado en sus
funciones de derecho pblico.
En lo que respecta al ejercicio 2007, las
modificaciones van encaminadas principalmente a incentivar el turismo mediante el
cobro de derechos por el acceso a las reas
naturales protegidas, as como la conservacin, vigilancia y control de las mismas.
Adicionalmente, se desea introducir a los
museos federales administrados por el
Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura (INBA) al esquema de derechos.
A continuacin relacionamos las principales modificaciones a la LFD que present el diputado Jorge Zermeo Infante
mediante iniciativa de reforma a esta ley:
PAF
68
Ir a Contenido
69 P A F
Ir a Contenido
RECURSO DE REVISIN
Nueva Ley Federal de Procedimiento
Contencioso Administrativo
L.C. y Mtro. Ignacio Garca Alvarado
ANTECEDENTES
El recurso de revisin es para la autoridad
administrativa lo que el juicio de amparo
para el contribuyente, particular o administrado. A mayor abundamiento, este recurso est regulado en la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo
(LFPCA) con el propsito de que la autoridad que haya recibido una sentencia desfavorable emitida por el Tribunal Federal de
Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA), con
motivo de un juicio iniciado y concluido en
su primera instancia, la impugne ante la
instancia superior, es decir, ante el Tribunal Colegiado de Circuito para tratar de que
se modifique o anule el fallo del tribunal
fiscal especializado. Analizado desde otro
punto de vista, si a la autoridad pblica le
fue adversa la sentencia del TFJFA, entonces a la contraparte en el juicio le benefici el fallo emitido, y esta situacin da la
oportunidad para que la autoridad demandada acuda a la siguiente instancia solicitando su modificacin o anulacin. Para
redondear lo que al principio afirmamos, en
caso que el contribuyente, particular o
administrado hubiera recibido la sentencia
en su contra, debi haber acudido ante el
PAF
70
Ir a Contenido
Ya analizado de manera breve qu es el recurso de revisin y quin debe instaurarlo, a continuacin comentamos el Proyecto de Decreto
que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones de la LFPCA, que en caso de aprobarse
entra en vigor el 1 de enero de 2007.
Correccin de error
Como sabemos, la LFPCA se public en el Diario Oficial de la Federacin (DOF) el 1 de diciembre de 2005, entrando en vigor un mes despus,
es decir, el 1 de enero de 2006. Esta novedosa
ley no estuvo exenta de errores y lagunas en
algunos casos son verdaderos mares en cuanto
71 P A F
Ir a Contenido
Nuevas causales
de procedencia del recurso
Se adicionan nuevos supuestos de procedencia
para tramitar el recurso de revisin mediante las
fracciones VII, VIII y IX, que respectivamente se
refieren a: sentencia a travs de la que se ordene al pago de indemnizacin al contribuyente,
particular o administrado; sentencia a la condenacin de pago de costas a favor de la autoridad demandada y pago de la indemnizacin al
contribuyente, y sentencia o resolucin con
motivo de reclamaciones previstas en la Ley
Federal de Responsabilidad del Estado.
Recordemos que el 14 de junio de 2002 se
public en el DOF la modificacin al artculo 113
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, y que mediante la adicin de un
segundo prrafo se estableci la obligacin por
parte del Estado a indemnizar a los particulares
respecto de la actividad administrativa de aquella
por los perjuicios causados a stos. La indemnizacin sealada se tramitar conforme a las
bases, lmites y procedimientos que establezcan
las leyes respectivas: la Ley del Servicio de Administracin Tributaria, la Ley Federal de Responsabilidad del Estado y la LFPCA.
Sabemos que en la actualidad el SAT y los
dems organismos fiscales autnomos IMSS e
PAF
72
Ir a Contenido
VII, VIII y IX, en virtud que como estaba redactado el artculo 63 sujeto a estudio, las autoridades no podan acudir a instaurar el recurso de
revisin, toda vez que no estaba contemplado
como requisito de procedibilidad.
CONCLUSIN
Existen elevadas probabilidades de que esta iniciativa, como se envi al Congreso de la Unin,
se apruebe para que posteriormente se publique
en el DOF, toda vez que la LFPCA es de carcter
procesal.
Referencia bibliogrfica
1
Calvo Nicolau, Enrique, Comentarios a la Reforma Fiscal para 2006 y acontecimientos relevantes en 2005,
Themis, pp. 190 y 191.
73 P A F
Ir a Contenido
ISAN 2007
Usted perdone el error
Lic. Jorge Snchez Estrada
INTRODUCCIN
En el gobierno de Vicente Fox se decidi
la regularizacin de los llamados autos
chocolate, de la cual hemos hablado bastante en este espacio y, adicionalmente,
con el decreto de regularizacin del 22 de
agosto de 2005, denominado Decreto por
el que se establecen las condiciones para
la importacin definitiva de vehculos automotores usados, que se public en el
Diario Oficial de la Federacin (DOF), y en
el que se condon parcialmente en unos,
y totalmente en otros, la contribucin del
impuesto sobre automviles nuevos (ISAN)
a la enajenacin e importacin de vehculos con dos escalas de valor; en la primera
la exencin es total, y en la segunda es parcial y atendiendo al valor de los vehculos.
Tambin, se public una tabla en la que
se prev la manera de dejar a los gobiernos locales repatirse los recursos, a travs
de factores que permitan la distribucin,
y que para compensar la prdida de ingresos se crea ex profeso un fondo millonario
de $ 1,262786,195, sujeta a actualizacin
anual.
Habr que recordar que tal decreto va ms
all de contener la decisin de regularizar
PAF
74
vehculos permitiendo la vigencia del mismo hasta que el destino nos alcance en el
libre comercio; la desgravacin para vehculos usados en el NAFTA o TLCAN en el
ltimo da de 2008.
Asimismo, los gobiernos locales estn
obligados por ley a enterar de las contribuciones federales, como el ISAN y el impuesto sobre tenencia o uso de vehculos
(ISTUV) a la Tesorera de la Federacin y,
por efecto de la Ley de Coordinacin Fiscal, nicamente depositar el porcentaje
correspondiente autorizado, es decir, que
el efecto del decreto del 22 de agosto de
2005 los deja sin una buena parte de la recaudacin que efectuaban. De ah la necesidad de compensar los ingresos de los
gobiernos locales a travs de dicho fondo
denominado Fondo de Compensacin del
Impuesto sobre Automviles Nuevos.
Hoy, con el Proyecto de decreto que reforma, adiciona y deroga diversas disposiciones del Cdigo Fiscal de la Federacin;
y de las leyes de los impuestos sobre la renta, al activo, especial sobre produccin y
servicios, federal del impuesto sobre automviles nuevos, y federal de procedimiento contencioso administrativo, aprobado
por el pleno de la Cmara de Diputados el
lunes 18 de diciembre de 2006 nicamente
conlleva a pedir disculpas a los gobiernos
locales y decirles: usted perdone, pero me
olvid de tomar en cuenta las importaciones que hacen los residentes fronterizos, por
lo que ah les van $ 88399,701.
Ir a Contenido
75 P A F
Ir a Contenido
EL CONTRATO DE DONACIN
Y SUS EFECTOS FISCALES
Mtro. Ricardo Daz Palacios
n el sistema jurdico mexicano existen diversas formas de transmitir la propiedad de los bienes, entre
las cuales encontramos: la compraventa, la permuta,
el arrendamiento financiero y la donacin, entre otras.
Los efectos fiscales derivados de estos actos jurdicos son diversos, los cuales deben tomarse en cuenta
para determinar la conveniencia de llevarlos a cabo.
El contrato de donacin es muy usual en nuestro
medio, por lo que es importante tener una idea de las
repercusiones fiscales que de l se derivan.
Este contrato se encuentra regulado por el Cdigo
Civil Federal, el cual define lo que se entiende por
contrato de donacin en el artculo 2332:
PAF
76
Por principio de cuentas, en la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se establece muy claramente que
la persona que transfiere la propiedad no tiene obligacin de pagar el impuesto relativo, al sealar lo siguiente en el tercer prrafo del artculo 146:
Ir a Contenido
En este caso, los padres pueden hacer donaciones a sus hijos, abuelos a nietos o bisnietos sin
que el que reciba el bien (la persona beneficiada con
la donacin) tenga que pagar algn monto por
concepto de ISR, ya que se considera ingreso exento para efectos de dicho impuesto, lo mismo pasa
77 P A F
Ir a Contenido
LAS 51 MODIFICACIONES MS
RELEVANTES AL REGLAMENTO DE LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Grupo Consultor Fiscal Intelegis
L.C.P. Francisco Saavedra Violante*
PAF
78
2 Residentes en el extranjero
que no se considera que tienen
establecimiento permanente
en el pas
Se adiciona tambin el artculo 4o.-A para
precisar que no se considera que un residente en el extranjero tiene establecimiento permanente en el pas (y, por tanto, no
est obligado al pago del impuesto sobre
la renta [ISR]) cuando se est en el supuesto del penltimo prrafo del artculo 2o.
de la LISR, lo dispuesto en tal artculo ser
nicamente aplicable en contratos de maquila de residentes en el extranjero de pases con los cuales los tratados para evitar
la doble tributacin en el ISR establezcan
que los residentes en el extranjero no tienen un establecimiento permanente en el
pas por las actividades de maquila que
hagan residentes en Mxico.
3 Coeficiente de utilidad,
artculo 14, fraccin I, de la
LISR (correccin de texto)
Se reformula el artculo 9o. del RLISR para
enunciar que se calcular hasta el diezmilsimo el coeficiente de utilidad al que se
refiere el artculo 14, fraccin I, de la ley. Ya
no se menciona el artculo 7o. de la misma.
4 Tipo de cambio promedio para las
casas de cambio para determinar
prdidas cambiarias (correccin
de texto)
La mencin quinto prrafo de la Ley a la
cual se refiere el artculo 10 del RLISR se
corrige a sexto prrafo.
Ir a Contenido
()
(=)
()
()
(=)
Ingresos acumulables
del ejercicio 2006
Deducciones
autorizadas
Utilidad fiscal
PTU pagada
del ejercicio
Prdidas fiscales
pendientes de aplicar
Resultado fiscal
Utilidad fiscal
() PTU pagada
del ejercicio
(=) Diferencia que se tratar
como prdida fiscal
$ 146000,000
132000,000
$ 14000,000
16000,000
0
0
$ 14000,000
16000,000
$
2000,000
Respuesta
Dado que la PTU pagada en el ejercicio result
mayor a la utilidad fiscal, la diferencia se considera prdida fiscal que se amortizar en los
trminos del artculo 61 de la LISR, en todo caso
no hay resultado fiscal y el saldo anterior de las
prdidas de $ 28000,000 no se va a emplear,
por lo menos en esta declaracin anual.
Fecha de entero
Vie-17-ago
Lun-17-sep
Mi-17-oct
Lun-19-nov
Lun-17-dic
Jue-17-ene-08
Observacin
Disminucin
Disminucin
Disminucin
Disminucin
Disminucin
Disminucin
Respuesta
Puesto que el primer pago provisional del segundo semestre de
2007 debe enterarse a ms tardar el viernes 17 de agosto
de 2007, el contribuyente debe presentarse ante el SAT para solicitar la autorizacin para reducir el coeficiente de utilidad a ms
tardar el martes 17 de julio de 2007, un mes antes de la fecha
del entero del pago provisional de julio. Dado que se pide este
beneficio por los seis meses del segundo semestre, la solicitud
debe presentarse en la misma fecha (17 de julio).
79 P A F
Ir a Contenido
()
(=)
()
(=)
$ 40,000
2
$ 80,000
70 %
$ 56,000
Respuesta
Se considerar ingreso acumulable la cantidad
de $ 56,000 que se sumar a los dems ingresos nominales de diciembre de 2007 y con los
cuales se calcular el importe de los pagos provisionales de dicha inmobiliaria de diciembre de
2007, a enterar el 17 de enero de 2008.
PAF
80
Se adiciona el artculo 22-A del RLISR para aclarar que el costo promedio por accin que se distribuir entre las acciones de las sociedades
escindente y escindidas se aplicar en la misma
proporcin en la que se divida el capital contable del estado de posicin financiera aprobado
por la Asamblea de Accionistas, que haya servido de base para realizar la escisin.
9 Definicin de estados financieros
consolidados, segn el artculo 26,
fraccin III, de la LISR
En el recin creado artculo 23-A del RLISR se
define que los estados financieros consolidados
son aquellos que se elaboren de acuerdo con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o las normas de informacin financiera, considerando los efectos de la reestructuracin.
10 Contribuyentes del Rgimen General
que para realizar actividades por
las que paguen ISR utilicen inmuebles
sujetos al rgimen de condominio, por
los cuales se generen gastos comunes
que podrn ser deducibles siempre y
cuando se cumpla con las condiciones
Se reforma el artculo 25 del reglamento en varias fracciones:
Desarrollo
Importe mensual
del arrendamiento
Meses
Importe del depsito
Porcentaje de aplicacin
para reparar daos
Ingreso acumulable por
aplicacin de depsito
Ir a Contenido
81 P A F
Ir a Contenido
()
(=)
()
(=)
82
a 10 salarios mnimos del rea geogrfica por trabajador, elevado al ao. La diferencia es gasto no
deducible.
El artculo 43-A del reglamento abre tericamente la puerta para la deduccin del excedente
no deducible, condicionando a que el contribuyente pague por cuenta del trabajador el impuesto sobre tal excedente, y que adems considere
tal contribucin pagada por la empresa como un
ingreso acumulable para el trabajador, reteniendo a este ltimo el ISR correspondiente.
La mecnica anterior parece sencilla a primera vista, pero hay varias preguntas que habr que
contestar.
a) Cmo debe determinar el contribuyente el
impuesto sobre el gasto de previsin social
excedente a pagar a cuenta del trabajador?,
aplicando la tasa del artculo 10 o la mecnica de tablas y tarifas?;
b) Una persona moral del rgimen general efecta pagos provisionales de ISR calculados
sobre la base de un coeficiente de utilidad,
por tanto, tiene que esperar a la declaracin
anual para beneficiarse de las deducciones autorizadas, incluyendo la previsin social. Con
base en lo anterior, debe esperar a dicha declaracin para efectuar el reclculo de la previsin social excedente y determinar el ISR
sobre dicho excedente para pagarlo en la
misma poca?, o bien, debe calcular mensualmente el monto de la previsin social no
deducible, el impuesto correspondiente y
enterarlo en las declaraciones de pagos
provisionales?,y
c) El trabajador de confianza de dicha persona
moral del rgimen general recibe mensualmente su sueldo ms sus prestaciones de previsin social y en la misma base es sujeto de
la retencin del ISR, sabiendo que el impuesto calculado por el contribuyente se convierte en ingreso acumulable para el trabajador,
la retencin consecuente debe efectuarse
mensualmente o esperar hasta la declaracin
anual de sueldos y salarios y hacer el clculo
en forma anual?
18 Sistema de clculo de las reservas para
pensiones, jubilaciones y antigedad
Se reforma el artculo 59 del reglamento, expresando en trminos ms claros lo que dispona el anterior artculo 59, adicionando este concepto:
Ir a Contenido
Compras netas.
Mano de obra directa.
Gastos directos de produccin.
Depreciacin directa de activos fijos relacionados directamente con la produccin de
mercancas o prestacin de servicios, calculados conforme a la Seccin II del Captulo II
del Ttulo II de la LISR (Deduccin de inversiones).
83 P A F
Ir a Contenido
Comentario: El artculo 45-F de la LISR obliga a aplicar el mismo procedimiento para determinar el costo de venta en cada ejercicio durante
un periodo mnimo de cinco ejercicios.
84
III. Que el saldo del inventario a que se refiere la fraccin anterior, se deduzca o se acumule de manera proporcional, durante los cinco
ejercicios siguientes a aquel en que se hubiera
realizado la variacin de sistema.
Artculo 69-H. Para los efectos del segundo
prrafo del artculo 45-G de la Ley, los contribuyentes que no estn en posibilidad de identificar el valor de las adquisiciones de materias
primas, productos semiterminados y productos
terminados, con la produccin de mercancas o
con la prestacin de servicios, segn corresponda, que se dediquen a las ramas de actividad que
mediante reglas de carcter general determine el
SAT, podrn determinar el costo de lo vendido
a travs de un control de inventarios que permita
identificar, por cada tipo de producto o mercanca, las unidades y los precios que les correspondan, considerando el costo de las materias primas,
productos semiterminados y productos terminados, de acuerdo con lo siguiente:
I. De las existencias de materias primas, productos semiterminados y productos terminados,
al inicio del ejercicio.
II. De las adquisiciones netas de materias
primas, productos semiterminados y productos
terminados, efectuadas durante el ejercicio.
III. De las existencias de materias primas,
productos semiterminados y productos terminados, al final del ejercicio.
El costo de lo vendido ser el que resulte de
disminuir a la suma de las cantidades que correspondan conforme a las fracciones I y II de este
artculo, la cantidad que corresponda a la fraccin III del mismo artculo.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a
que se refiere este artculo, debern levantar inventario de existencias a la fecha en la que termine
el ejercicio, en los trminos de la fraccin V del
artculo 86 de la Ley; adems de llevar un registro de las adquisiciones efectuadas en el ejercicio,
de materias primas, productos semiterminados y
terminados, as como aplicar lo dispuesto en este
artculo, tanto para efectos fiscales, como para
efectos contables.
Artculo 69-I. Para los efectos del cuarto prrafo del artculo 45-G de la Ley, los contribuyentes
determinarn el margen de utilidad bruta con el que
Ir a Contenido
85 P A F
Ir a Contenido
86
Ir a Contenido
empleador en que el pago de la jubilacin, pensin o haber de retiro se cubra mediante pago
nico, no se pagar el impuesto cuando dicho
pago no exceda de 90 veces el salario mnimo
general del rea geogrfica del trabajador, elevados al ao. Por el excedente se pagar el impuesto en los trminos del artculo 112 de la ley.
32 Plazo para los trabajadores
que comuniquen a sus patrones que
presentarn la declaracin anual por
sus ingresos por sueldos y salarios
Se hace una correccin de estilo al artculo 151
del reglamento y dice con claridad que el documento por el cual el trabajador hace saber a su
patrn que presentar su declaracin anual, relevando al patrn de la obligacin de calcular el
impuesto anual en los trminos del artculo
118 de la LISR, debe ser presentado a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio por el cual
se realizar la declaracin.
87 P A F
Ir a Contenido
88
sueldos y salarios y con ello determinar la proporcin del subsidio acreditable: podr considerar los datos desde el inicio de las actividades
hasta la fecha en que se determine el impuesto.
En el terreno prctico, las empresas que inician actividades y contratan trabajadores, aplican la totalidad del subsidio a que se refiere el
artculo 114 sin hacer reduccin alguna, no slo
porque sea imposible calcular la proporcin del
subsidio de un ejercicio anterior inexistente, sino
porque buscan beneficiar al trabajador con un
mayor subsidio acreditable que sirva para abatir
la carga del impuesto bruto y dado el caso generar un crdito al salario a pagar al trabajador
en lugar de un impuesto a retener.
35 Derogacin del artculo 157
(reduccin de 4 SMGAG al mes a los
ingresos obtenidos por contribuyentes
del Repecos)
Se deroga el artculo 157 del reglamento que de
manera redundante estableca que para efectos
del artculo 139, fraccin VI, sexto prrafo (el
pago del impuesto) haba que aplicar una reduccin al total de ingresos percibidos en bienes,
servicios o efectivo, de la cantidad igual a cuatro
salarios mnimos del rea geogrfica del contribuyente, elevados al mes. El artculo 138 de la ley
hace mencin de dicho beneficio, por lo que el
artculo 157 era innecesario por ser repetitivo.
36 Deduccin de las cuotas de
peaje pagadas por personas fsicas
con actividades empresariales
o servicios profesionales
Se elimina en el cuerpo del artculo 164 del reglamento la mencin Caminos y Puentes Federales de Ingresos y Servicios Conexos. Con ello
se da a entender que los usuarios de las autopistas que no formen parte de la red Capufe,
podrn deducir las cuotas de peaje pagadas en
ellas, siempre que stas cuenten con sistemas
de identificacin automtica vehicular o sistemas electrnicos de pago y que el gasto se
ampare con el estado de cuenta de la tarjeta
electrnica automtica vehicular.
Con la anterior mencin en dicho artculo, se
generaba confusin entre los contribuyentes
pues poda pensarse que la deduccin de las
Ir a Contenido
cuotas de peaje no sera aplicable en las autopistas que aun contando con los sistemas electrnicos de identificacin vehicular no formasen
parte de la red Capufe.
37 Ingresos obtenidos por
contribuyentes de Repecos, en dos
o ms entidades federativas
El artculo 139, fraccin IV, de la LISR, obliga a los
contribuyentes de este rgimen a llevar un registro de sus ingresos diarios, pero no aclara la situacin de los mismos contribuyentes que
obtienen ingresos en dos o ms entidades federativas. Con ese propsito se efecta la adicin
del artculo 182-A que despeja la duda: tales contribuyentes deben llevar por separado el registro
de sus ingresos diarios correspondientes a cada
estado, identificando los provenientes de la enajenacin de bienes de procedencia extranjera.
38 Representante comn en
la copropiedad de un negocio
en el Repecos
Un vaco hasta entonces no cubierto por la ley ni
por el reglamento actual hasta antes de esta
modificacin, consista en la indefinicin sobre
cul de los copropietarios de un negocio, tributando en este rgimen, era el obligado a llevar los
registros, expedir y recabar la documentacin
determinadas, por las diversas disposiciones fiscales, conservarlos y cumplir con las obligaciones en materia de retencin de impuestos.
En el nuevo artculo 182-B se hace del conocimiento que las personas fsicas copropietarias
designarn a una de ellas como representante
comn quien deber cumplir con dichas obligaciones.
39 Costo de las inversiones
en construcciones, mejoras y
ampliaciones, cuando el contribuyente
que enajena bienes inmuebles no
puede comprobarlos
Las personas fsicas que obtienen ingresos por
enajenacin de bienes inmuebles tienen derecho,
en los trminos del artculo 148 de la LISR, a
efectuar una serie de deducciones, una de ellas
el costo de las inversiones en construcciones,
mejoras y ampliaciones.
89 P A F
Ir a Contenido
su declaracin anual, entre ellas figuran las aportaciones voluntarias al Sistema de Ahorro para
el Retiro.
I. Que contemplen la opcin para el trabajador de elegir su incorporacin al plan de pensiones o jubilaciones de personal de que se trate. En
el caso de que el trabajador decida incorporarse
a dicho plan, el empleador deber obtener por
escrito la manifestacin respectiva. (Condicin
General).
II. Que la suma de las aportaciones patronales
que se efecten a favor de cada trabajador y las
aportaciones de los propios trabajadores, no
excedan del 12.5% del salario anual declarado
para los efectos del impuesto, sin incluir las prestaciones exentas ni los ingresos que la Ley asimila
a salarios. (Lmite de las aportaciones del patrn
y del trabajador a dicho fondo).
III. Que los trminos y condiciones del plan
de pensiones o jubilaciones de personal de que
se trate, tengan una vigencia mnima de doce
meses, contados a partir de la fecha de la ltima
modificacin a dichos trminos y condiciones.
(Vigencia de las condiciones del plan).
PAF
90
Ir a Contenido
91 P A F
Ir a Contenido
Concepto
Ingresos por enajenacin de
casa habitacin, herencias o
legados [artculo 109, fracciones XV, inciso a), y XVIII
de la LISR]
Ingresos que en el
ejercicio excedan de:
$ 500,000 en lo individual o
en lo conjunto
92
SMGAGC
/da
A
B
C
48.67
47.16
45.81
SMGAGC
/elevado al ao
17.764,55
17.213,40
16.720,65
Ir a Contenido
Con las modificaciones al presente reglamento, los dos nuevos prrafos adicionados estn
a lo siguiente:
En el primero se consideran incluidos en las
deducciones por gastos mdicos y hospitalarios, los gastos efectuados por compra de lentes pticos graduados para corregir defectos
visuales, hasta por un monto de $ 2,500 en el
ejercicio por cada una de las personas a las
que se refiere el artculo 176, fraccin I, de la
LISR. En el comprobante expedido de acuerdo con las disposiciones fiscales, deben describirse las caractersticas de los lentes o, en
su defecto, el diagnstico del oftalmlogo u
optometrista. El monto que exceda de $ 2,500
por persona y por ejercicio no es deducible.
Slo pueden deducirse los pagos por honorarios mdicos y dentales, cuando en el recibo correspondiente se haga constar que quien
presta el servicio cuenta con ttulo profesional de mdico o de cirujano dentista.
93 P A F
Ir a Contenido
En otros trminos, este estmulo busca tericamente motivar a las personas fsicas que
ahorren no tanto para el corto sino para el largo
plazo, al reducir en una pequea o mediana proporcin la base gravable sobre la cual debera determinar el ISR a que se refiere el artculo 177 de
la ley.
Las restricciones son importantes: Las primeras dos las establece el artculo 218 de la ley, las
dems el 280 del reglamento:
a) La fraccin I del artculo 218 impone un tope al
importe de los depsitos de $ 152,000 en el
ao de calendario, incluyendo todos los conceptos mencionados con anterioridad;
b) Al momento en que dichos ahorros a largo
plazo sean retirados, deben ser considerados
como ingresos acumulables en la declaracin
correspondiente al ao de calendario de dicha recepcin;
c) En el contrato que el contribuyente, persona
fsica, celebre con la Afore que se trate, debe
consignarse que la subcuenta de ahorro a
largo plazo de la cuenta individual de la Afore
cumple con lo dispuesto en el artculo 218 de
la ley, y
PAF
94
Ir a Contenido
Zona
metropolitana
Distrito Federal
Monterrey
Municipios y/o
delegaciones
que comprende
Territorio del Distrito Federal
(16 delegaciones) y los municipios conurbados del Estado
de Mxico siguientes:
Atizapn de Zaragoza
Cuautitln
Cuautitln Izcalli
Chalco
Ecatepec de Morelos
Huixquilucan
Juchitepec
La Paz
Naucalpan de Jurez
Nezahualcyotl
Ocoyoacac
Tenango del Aire
Tlalnepantla de Baz
Tultitln
Valle de Chalco-Solidaridad
Xalatlaco
Guadalajara
Tlaquepaque
Tonal y
Zapopan
Municipios de:
Monterrey
Cadereyta Jimnez
San Nicols de los Garza
Apodaca
Guadalupe
San Pedro Garza Garca
Santa Catarina
General Escobedo
Garca
Jurez
51 Beneficio de la deduccin
inmediata de inversiones aplicable
a los autobuses, camiones de carga,
tractocamiones y remolques adquiridos
por los contribuyentes dedicados a la
actividad del autotransporte pblico
federal de carga o de pasajeros
95 P A F
Ir a Contenido
la ley, los autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolques adquiridos por los contribuyentes que se dediquen a la actividad del
autotransporte pblico federal de carga o de pasajeros para la realizacin de dicha actividad. No
se excluye de la deduccin inmediata al equipo antes mencionado cuando la prestacin del
servicio tenga como origen o destino las reas
metropolitanas a las que se refiere el artculo
221-A de la ley.
4.
Lo anterior quiere decir que los contribuyentes del sector de autotransporte federal de carga o de pasajeros podrn efectuar la deduccin
inmediata de los bienes nuevos aun en las zonas metropolitanas objeto de discusin, por los
autobuses, camiones de carga, tractocamiones
y remolques adquiridos por ellos.
Finalmente, la fraccin II del artculo 220 de
la LISR, en su inciso o), establece que el porcentaje de deduccin inmediata de las inversiones
para la actividad del autotransporte pblico federal de carga o de pasajeros es de 87.
5.
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
1. El decreto que ha modificado el RLISR est
en vigor desde el 5 de diciembre de 2006, un
da despus de su publicacin en el DOF.
2. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo
69-E del reglamento (la determinacin del saldo inicial de compras y servicios por pagar),
los contribuyentes que hubieran optado por la
regla 3.4.17 de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2006, publicada en el DOF el 28 de
abril de 2006, considerarn como registro inicial de compras y servicios por pagar el saldo
que se hubiera tenido al 31 de diciembre de
2005, conforme a la regla citada.
3. La obligacin de presentar en la pgina del
SAT la informacin relacionada con la donacin de los bienes a los que se refiere el artculo 87 del reglamento, as como los datos
del donante y la donataria autorizada interesada a recibir dichos bienes, a ms tardar el
17 del mes inmediato siguiente a aquel en que
se efecte la donacin, entrar en vigor a los
90 das siguientes a partir de la entrada en
PAF
96
6.
7.
Ir a Contenido
RETENCIN EN DESPERDICIOS
Se adiciona el concepto referente a retencin de impuestos por desperdicios adquiridos por personas morales y seala que
dicha retencin deber efectuarse en todos
los casos, no importando que se presenten
en pacas, placas o cualquier presentacin
que incluya un proceso de seleccin, limpieza, compactacin, trituracin o cualquier
forma de reciclaje (artculo 2o.).
RETENCIN MENOR
En materia de retencin menor a la tasa
de 15%, se estableca en la RM el procedimiento, hoy da esta disposicin ya aparece en el reglamento y seala que las
personas morales obligadas a efectuar la
retencin del impuesto que se les traslade
lo harn en una cantidad menor, en los
siguientes casos:
Por las dos terceras partes del impuesto que se les traslade y que haya sido efectivamente pagado, cuando las operaciones
se lleven a cabo con personas fsicas en
las siguientes actividades:
a) Prestacin de servicios personales independientes;
b) Prestacin de servicios de comisin, y
c) Otorgamiento del uso o goce temporal
de bienes.
En el caso del servicio de autotransporte, la retencin se har por el 4% del valor
de la contraprestacin pagada.
Las personas fsicas que presten los
servicios de autotransporte debern tener
97 P A F
Ir a Contenido
98
Ir a Contenido
99 P A F
Ir a Contenido
contados a partir de la fecha en que el adquirente reciba el inmueble, ste se destine a casa
habitacin.
Igualmente, se consideran casa habitacin las
instalaciones y reas cuyos usos estn exclusivamente dedicados a sus moradores y sea con
fines no lucrativos. Esta disposicin confunde,
ya que pareciera que en algunos casos se le
cobra el uso de las instalaciones a los moradores de la casa habitacin (artculo 29).
DIVIDENDOS EN ACCIONES
Se eliminan de esta disposicin los ttulos de crdito, sealando ahora que slo los dividendos
pagados en acciones quedan comprendidos
dentro de las enajenaciones exentas (artculo 30).
ENAJENACIN EN TERRITORIO NACIONAL
La disposicin comprendida en la regla 5.3.4 de
la RM se adiciona a este reglamento para sealar que la enajenacin se realiza en territorio
nacional cuando la entrega de bienes se efecte
en recintos fiscales o fiscalizados (artculo 31).
DE LA PRESTACIN DE
SERVICIOS
IMPUESTO EN CARGOS
INTERNACIONALES
La presente disposicin se integra al reglamento, puesto que antes se encontraba en la regla
5.4.1 de la RM, sealando que el servicio de
transporte que presta una lnea area amparado
con un boleto expedido por una lnea distinta,
es la misma prestacin de servicios por la cual
ya se caus el impuesto al expedir el boleto; as,
el cargo que realiza la lnea que presta el servicio a la que expidi el boleto no est sujeto al
pago de impuesto (artculo 32).
RETENCIN AL COMISIONISTA
El comisionista trasladar el impuesto por cuenta
del comitente, aplicando al valor de los actos o actividades las tasas que correspondan. El comitente considerar a su cargo el impuesto trasladado
por su comisionista, sin descontar el valor de la
comisin ni los reembolsos de gastos efectuados
por cuenta del comitente y otros conceptos.
Cuando el comisionista sea persona fsica y el
comitente, persona moral, este ltimo deber
PAF
100
efectuar la retencin del impuesto que se le traslade en los trminos de la Ley del Impuesto al
valor Agregado (LIVA). Anteriormente estaba condicionada la retencin del IVA, slo cuando se retena el ISR (artculo 35).
OPERACIONES DE REPORTO
Se integra y se modifica la regla 5.4.1 de la RM
para sealar que el premio que derive de una operacin de reporto, que se celebre de conformidad con las disposiciones expedidas por el
Banco de Mxico, se considera inters.
DE LA IMPORTACIN DE
BIENES Y SERVICIOS
INTRODUCCIN DE BIENES AL PAS
Se modifica el concepto introduccin al pas de
bienes, contemplado en el RLIVA para sealar
que es:
El retorno a Mxico de bienes tangibles exportados definitivamente.
La reincorporacin al mercado nacional de
mercancas que se extraigan del rgimen
de depsito fiscal o del rgimen de recinto
fiscalizado estratgico. Ambos conceptos en
los trminos de la legislacin aduanera (artculo 47).
IMPORTACIN DE MERCANCAS
No pagarn el impuesto por la importacin de
las mercancas que sean para su uso y consumo, quienes residan dentro de las franjas fronterizas de 20 km paralelas a las lneas divisorias
internacionales del pas (artculo 51).
CUOTAS COMPENSATORIAS
Se ampla el concepto gravamen, sealando
que las cuotas compensatorias se considerarn
como tal (artculo 52).
DEPSITO
EN CUENTAS ADUANERAS
Se adiciona a este reglamento la opcin de acreditamiento, sealando que los contribuyentes que
hayan optado por pagar el impuesto mediante
depsito en las cuentas aduaneras, ste ser acreditable hasta el momento en el que sea transferido a la Tesorera de la Federacin (artculo 56).
Ir a Contenido
DE LA EXPORTACIN DE BIENES
Y SERVICIOS
EXPORTACIN DEFINITIVA
La presente disposicin se adiciona al reglamento, sealando que tratndose de bienes tangibles se considera que la exportacin tiene el
carcter de definitiva cuando se haya concluido
con la totalidad de los actos y las formalidades
para su exportacin definitiva, de conformidad
con la legislacin aduanera (artculo 57).
DE LOS SERVICIOS DE
FILMACIN O GRABACIN
Se crea un nuevo captulo, denominado De los
servicios de filmacin o grabacin en el cual se
incorporan las reglas 5.6.2 y 5.6.3 de la RM, sealando que estos servicios son aquellos en los
que la filmacin o grabacin se destine a fines
de proyeccin en salas cinematogrficas o en
sistemas de televisin, o a su venta o renta con
fines comerciales. Los servicios mencionados
podrn incluir cualquiera de los siguientes conceptos: vestuario; maquillaje; locaciones; bienes
muebles; servicios personales de extras; transporte de personas en el interior del pas desde y
hacia los lugares de filmacin o grabacin; hospedaje en los lugares de filmacin o grabacin;
grabacin visual o sonora, iluminacin y montaje; alimentos en los lugares de filmacin o grabacin; utilizacin de animales, o transporte en
el interior del pas de equipo de filmacin o grabacin.
Se considera que los servicios de filmacin o
grabacin se exportan cuando sean prestados
por residentes en el pas a personas residentes
en el extranjero sin establecimiento en el pas.
Asimismo, se indica que estos contribuyentes
debern cumplir con los requisitos siguientes:
Celebrar por escrito un contrato de prestacin
de servicios en el que se especifiquen los
servicios de filmacin o grabacin que sern
prestados.
Presentar un aviso de exportacin de servicios de filmacin o grabacin ante el SAT,
previamente a que los mismos se proporcionen, acompaando copia del contrato a que
se refiere el punto anterior, as como el calendario de la filmacin o grabacin y el listado
de los lugares en los que se llevar a cabo.
No tendr efecto alguno la presentacin extempornea del aviso a que se refiere esta
fraccin.
Dictaminar para efectos fiscales los estados
financieros por contador pblico registrado,
correspondientes al ao de calendario en el
que hayan prestado los servicios de filmacin
o grabacin.
Recibir el pago de los servicios de filmacin
o grabacin mediante cheque nominativo de
quien reciba los servicios o mediante transferencia de fondos en cuentas de instituciones
de crdito o casas de bolsa, hechos a nombre del contribuyente (artculos 62 y 63).
SERVICIOS DE HOTELERA,
CONGRESOS, CONVENCIONES,
EXPOSICIONES O FERIAS
Se crea un nuevo captulo, denominado Servicios de hotelera, congresos, convenciones, exposiciones o ferias, y para estos efectos se
incorpora la regla 5.6.5, sealando las siguientes definiciones:
Congreso: toda reunin profesional que tiene por objeto realizar una discusin y un intercambio profesional, cultural, deportivo,
religioso, social, de gobierno o acadmico, en
torno a un tema de inters.
Convencin: toda reunin gremial o empresarial cuyo objetivo es tratar asuntos comerciales entre los participantes en torno a un
mercado, producto o marca.
Exposicin: evento comercial o cultural que
rene a miembros de un sector empresarial,
profesional o social, organizado con el propsito de presentar productos o servicios.
Feria: exhibicin de productos o servicios
que concurren en un rea especfica con el
objeto de comercializarlos y promover los
negocios.
Organizador del evento: la institucin, asociacin, organismo o empresa, a cuyo nombre
se efecta la convencin, congreso, exposicin
o feria, sin menoscabo de que dichas personas se auxilien de prestadores de servicios de
organizacin para llevar a cabo los eventos.
No quedan comprendidos en lo dispuesto en
este artculo los denominados viajes de incentivos que se otorgan como premio a las personas
por el desempeo en su trabajo o por cualquier
101 P A F
Ir a Contenido
102
PAGO DE SERVICIOS
En relacin con este tema, podrn recibir el pago
de los servicios de hotelera y conexos, mediante la transferencia de fondos a sus cuentas en
instituciones de crdito o casas de bolsa, provenientes de cuentas de instituciones financieras
ubicadas en el extranjero. Cuando el pago se
efecte mediante transferencia de fondos, los
contribuyentes debern conservar el estado de
cuenta que contenga el movimiento correspondiente (artculo 67).
AGENCIAS DE VIAJES
Se indica que cuando los servicios de hotelera
y conexos se contraten con la intermediacin de
agencias de viajes, dichos servicios debern ser
pagados por stas a nombre de los turistas extranjeros, ya sea mediante cheque nominativo
que contenga en el anverso la expresin para
abono en cuenta del beneficiario o mediante
transferencia de fondos en cuentas de instituciones de crdito o casas de bolsa (artculo 68).
USO TEMPORAL
Se incorpora la regla 5.6.7 de la RM para sealar
que se encuentran comprendidos dentro de los
servicios de hotelera y conexos el uso temporal
de los centros de convenciones y de exposiciones, as como los servicios complementarios que
se proporcionen dentro de las instalaciones de
dichos lugares para realizar convenciones, congresos, exposiciones o ferias, a los organizadores
de eventos que sean residentes en el extranjero, siempre que el comprobante correspondiente
al uso temporal y los servicios complementarios,
se expida a nombre del organizador.
Se entiende por servicios complementarios,
los de montaje, registro de asistentes, maestros
de ceremonias, traductores, edecanes, proyeccin audiovisual, comunicacin por telfono o radio y conexin a internet, grabacin visual o
sonora, fotografa, uso de equipo de cmputo,
msica grabada y en vivo, decoracin, seguridad
y limpieza, que se proporcionen para el desarrollo
del evento de que se trate. Tratndose de congresos y convenciones quedan comprendidos en
los servicios complementarios los de alimentos
y bebidas que sean proporcionados a los asistentes al congreso o convencin de que se trate, en forma grupal (artculo 69).
Ir a Contenido
103 P A F
Ir a Contenido
FEDATARIOS PBLICOS
104
PAF
Ir a Contenido
$ 352,698
385,695
$ 32,997
Contador pblico por la ESCA del IPN-Unidad Casco de Santo Toms. Contador
general. Desarrolla actividades en el rea administrativa, recursos humanos, contabilidad,
impuestos, sistemas y logstica de la empresa Jess Biurrun Echeverra, S.A. de C.V.
(Vinos Marqus de Cceres). Socio del Colegio de Contadores Pblicos de Mxico.
105 P A F
Ir a Contenido
Reglamento de 1984
1o. Referencias a la ley, impuesto,
Secretara
1o.-A Precio mximo al pblico de los
cigarros populares
2o. Determinacin del impuesto acreditable del mes o del ejercicio
3o. Determinacin del valor neto
4o. Determinacin del pago provisional
5o. Determinacin del impuesto del
ejercicio
6o. Declaraciones complementarias
7o. Devoluciones, descuentos o bonificaciones
PAF
106
Reglamento de 2006
1o. Referencias a la ley, impuesto
Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2006
Ir a Contenido
Reglamento de 1984
13. Registros en contabilidad
Reglamento de 2006
12. Registros en contabilidad
13. Traslado del IEPS en forma expresa y por separado en enajenaciones
de alcohol o alcohol desnaturalizado
14. Constancia de IEPS
15. Etiquetas y contraetiquetas que
identifiquen al exportador
16. Transportacin de bebidas alcohlicas a granel
17. Opcin para destruir los envases
que contengan bebidas alcohlicas
18. Participacin a las entidades federativas
19. Comprobacin del IEPS acreditable en determinacin presuntiva
Resolucin Miscelnea
Fiscal para 2006
Regla 6.6
Regla 6.7
Regla 6.11
Regla 6.18
Regla 6.33
Quitan las aguas envasadas dentro
de la obligacin
Eliminan la referencia que se haca
al ejercicio, ya que los pagos son
mensuales y ya no se presenta declaracin anual.
107 P A F
Ir a Contenido
Licenciado en contadura por la FCA de la UNAM. Ha impartido cursos por parte del
despacho Luna Guerra y Asociados, as como de otras instituciones y colegios de
educacin superior. Miembro de la Academia Fiscal de la FCA de la UNAM y profesor
de licenciatura en la misma universidad. Autor de diversos libros sobre temas fiscales.
PAF
108
Ir a Contenido
109 P A F
Ir a Contenido
110
Ir a Contenido
Marca.
Tipo o clase.
Ao modelo.
Nmero de identificacin vehicular o,
en su caso, nmero de serie.
Nmero de placas metlicas de identificacin del servicio pblico federal.
Nmero de motor.
Nmero de folio de la tarjeta de circulacin.
La regla 13.10 indica que los distribuidores
autorizados residentes en el pas que enajenen
los vehculos de autotransporte y que no tengan
impuestos contra los cuales aplicar el estmulo a
que se refiere el precepto citado, podrn transmitir a cuenta del precio de adquisicin de las
unidades que compren a los fabricantes o ensambladores que les enajenaron, dichas unidades, los
vehculos que a su vez hayan recibido de los prestadores del servicio pblico de autotransporte
federal de carga o de pasajeros. En este caso,
autorizarn por escrito al distribuidor que le haya
transmitido los vehculos, para que entregue a su
nombre y representacin los citados vehculos a
los centros de destruccin autorizados por el SAT,
debiendo el distribuidor obtener el certificado de
destruccin respectivo y entregrselo al fabricante o ensamblador, quien deber conservarlo en
su poder. El centro de destruccin autorizado
deber expedir el certificado de destruccin a
nombre del fabricante o ensamblador. Una vez
que el fabricante o ensamblador haya recibido el
certificado de destruccin, el estmulo fiscal lo
aplicar el fabricante o ensamblador, en lugar del
distribuidor autorizado y el monto del mismo ser
el que hubiera correspondido como si la operacin la hubiera realizado el distribuidor.
Ejemplo:
Si el vehculo se recibe en un valor de
$ 300,000, el vehculo vale $ 1100,000 ( 0.15 =
165,000) y es un vehculo tipo quinta rueda de
$ 140,000, sta es la cantidad menor. En este
caso como el precio de adquisicin es de
$ 300,000 se le disminuirn los $ 140,000 y slo
se le cubrirn al fabricante o ensamblador
$ 160,000, pero ellos s tienen que pagar un ISR
de $ 800,000, se podrn acreditar los $ 140,000
y slo se enterar la diferencia de $ 660,000.
La regla 13.11 seala que los centros de destruccin autorizados por el SAT debern presentar
111 P A F
Ir a Contenido
aviso ante la autoridad fiscal correspondiente, cuando menos cuatro das antes de la fecha en la que
se llevar a cabo la destruccin. Si no se presenta
el aviso se revocar la autorizacin. La destruccin
se deber efectuar el da y hora hbiles y en el lugar indicado en el aviso. El aviso se presentar ante
la ALAC que corresponda al domicilio fiscal del
centro de destruccin autorizado, mediante escrito libre en el que deber consignarse:
Da y hora hbiles.
Lugar de la destruccin del vehculo de que
se trate.
Nombre, denominacin o razn social del
contribuyente que presenta el vehculo para
su destruccin.
Fecha de emisin del certificado de destruccin.
La regla 13.12 indica que si el contribuyente
recibe vehculos de procedencia extranjera, al ser
destruidos, se considerar para efectos aduaneros
y de comercio exterior que no existe adquisicin
de los vehculos usados ni comercializacin de
los mismos, ya que la unidad deja de existir al
momento de su destruccin.
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
$ 40,600.00
8,601.51
$ 31,998.49
0.29
$ 9,279.56
1,228.98
$ 10,508.54
3,116.36
$ 7,392.18
$
$
$
9,279.56
0.00
0.00
3,116.36
3,116.36
112
Ir a Contenido
sobre el mismo que seran $ 39,150. Si fuera persona fsica se aplicara la tarifa a los $ 135,000, considerando la utilidad fiscal correspondiente al periodo en que se acredite el impuesto.
Ejemplo, si no hubiera utilidad fiscal y slo se acumularan los $ 39,150 el impuesto sera:
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
()
(=)
()
(=)
(+)
(=)
$ 39,150.00
8,601.51
$ 30,548.49
0.29
$ 8,859.06
1,228.98
$ 10,088.04
3,116.36
$ 6,971.68
$
$
$
8,859.06
0.00
0.00
3,116.36
3,116.36
113 P A F
Ir a Contenido
114
Ir a Contenido
115 P A F
Ir a Contenido
En un artculo anterior (PAF nm. 412) mencionbamos este tipo de criterios, as como el
propsito de stos reflejados en el cuerpo de
iniciativas del CFF:
El objeto de las reformas propuestas en materia del Cdigo Fiscal de la Federacin, tiene
como finalidad lograr que las disposiciones de
derecho fiscal se apliquen atendiendo fundamentalmente al fondo, con el propsito fundamental
de evitar que los contribuyentes realicen actos
artificiales para eludir la aplicacin de normas y
el cumplimiento de obligaciones tributarias, cuyo
efecto sea reducir o disminuir la base o el pago
de una contribucin, la determinacin de una
prdida fiscal, o la obtencin de un estmulo o
cualquier otro beneficio fiscal.
....................................
Asimismo, establece que quienes realicen actos o contratos simulados, tendrn como consecuencia fiscal la que corresponda a los actos o
contratos realmente realizados.
Por lo que hace a la responsabilidad solidaria,
la Iniciativa propone que los abogados, los contadores o cualquier otro profesionista que emitan
una opinin que lleve al contribuyente a realizar
actos artificiosos o impropios sern responsables
solidarios con ellos en el pago de sus contribuciones fiscales.
Artculo 91-C. Es infraccin de los contadores, abogados o cualquier otro asesor en materia
fiscal, no advertir a los destinatarios de la opinin
que otorgue por escrito, si el criterio contenido
en la misma es diverso a la interpretacin que en
su caso hubiere dado a conocer la autoridad fiscal
conforme al inciso h) de la fraccin I, del artculo
33 de este Cdigo.
116
Ir a Contenido
ISR, los contribuyentes estn obligados a acumular la ganancia derivada de la enajenacin. Para
calcular dicha ganancia, la Ley del ISR establece
que la misma consiste en la diferencia entre el
precio de venta y el monto original de la inversin, disminuido de las cantidades ya deducidas.
Lo anterior se desprende especficamente de lo
dispuesto en el artculo 37 de dicha Ley que
establece que cuando se enajenen dichos bienes
el contribuyente tiene derecho a deducir la parte
an no deducida.
Por ello, pretender interpretar la Ley en el
sentido de que para determinar la utilidad fiscal
del ejercicio, el contribuyente debe acumular la
ganancia antes referida y, deducir nuevamente
el saldo pendiente de depreciar de dichos bienes, constituye una doble deduccin que contraviene lo dispuesto en los artculos 31, fraccin
IV y 172, fraccin III de la Ley del ISR, considerando que las deducciones deben restarse
una sola vez.
Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin
resulta aplicable a la enajenacin de bienes que
se adquieren a travs de un contrato de arrendamiento financiero.
03/ISR. En materia de Inversiones.
Considerando las diferencias en el tratamiento
fiscal aplicable a los gastos e inversiones, se ha
detectado que los contribuyentes otorgan a ciertos conceptos de inversin, el tratamiento de gasto,
en forma indebida:
a) Las adquisiciones de cable para transmitir
datos, voz, imgenes, etc., deben de considerarse como una inversin para efectos del ISR,
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 38 de
la Ley de la materia, salvo que se trate de
adquisiciones con fines de mantenimiento o
reparacin.
b) La adquisicin de los bienes de activo fijo,
como son los refrigeradores, enfriadores,
envases retornables, etc., que sean puestos a
disposicin de los detallistas que enajenan al
menudeo los refrescos y las cervezas, se consideran inversiones para las empresas de dicha industria, conforme a lo dispuesto en el
Ttulo II, Seccin II de la Ley del ISR, relativo
a inversiones.
117 P A F
Ir a Contenido
118
registro que debern llevar las sociedades controladoras para tal efecto; sealando expresamente
que en caso de que el monto de los dividendos que
una sociedad controlada distribuya sea mayor al
saldo del registro en comento, por la diferencia
se pagar el impuesto en los trminos del tercer
prrafo del artculo 10-A de la Ley del ISR vigente hasta 2001, ante las oficinas autorizadas.
Por lo anterior, en los ejercicios fiscales de
1999 a 2004, pretender interpretar que la Resolucin Miscelnea Fiscal establece la posibilidad
de acreditar el impuesto pagado a nivel de controladora contra el impuesto causado por la controlada
en la participacin no consolidable, constituye un
acreditamiento indebido fuera del marco legal,
siendo que slo procede dicho acreditamiento
contra el impuesto causado por la controlada en
la participacin consolidable, tal y como lo establece el artculo 57-, ltimo prrafo de la Ley
vigente hasta 2001 y el primer prrafo de la regla
3.5.12. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para
2004.
10/ISR. Participacin de los Trabajadores
en las Utilidades de las Empresas.
Los contribuyentes que hayan obtenido el amparo y la proteccin de la Justicia de la Unin,
en contra de la aplicacin del artculo 16 de la
Ley del ISR y, con ello, hubiesen obtenido el
derecho a calcular la base de la participacin de
los trabajadores en las utilidades de la empresa,
de conformidad con el procedimiento previsto
en el artculo 10 de la misma Ley, no tienen
derecho a considerar que la utilidad fiscal, base
del reparto de utilidades, deba ser disminuida
con la amortizacin de prdidas de ejercicios
anteriores, ya que la base para determinar la
participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas es la utilidad fiscal y no el
resultado fiscal. La primera Sala de la Suprema
Corte de Justicia de la Nacin se ha pronunciado
en este mismo sentido al resolver la tesis nmero 1. /J. 64/2004.
11/ISR. Enajenacin de certificados inmobiliarios.
La enajenacin de certificados inmobiliarios que
representen membresas de tiempo compartido,
las cuales tienen incorporados crditos vacacionales canjeables por productos y servicios de
Ir a Contenido
recreacin, viajes, unidades de alojamiento, hospedaje y otros productos relacionados, que otorguen el derecho a utilizarse durante un periodo
determinado, no se debern considerar como
enajenacin de casa habitacin para efectos de
ISR e IVA y por lo tanto, no actualizan los
supuestos de exencin a que se refieren los artculos 109, fraccin XV de la Ley del ISR y 9,
fraccin II y VII de la Ley del IVA.
12/ISR. Establecimiento permanente.
Conforme a lo dispuesto en el prrafo segundo
del artculo 2 de la Ley del ISR y el quinto
prrafo del artculo 5 de los Tratados para evitar
la doble tributacin y los comentarios al modelo
de la Organizacin para la Cooperacin y el
Como nos damos cuenta, slo se traspasaron los Criterios sobre prcticas fiscales indebidas y pasan a ser ahora Criterios no vinculativos
de las disposiciones fiscales y aduaneras; y
la diferencia?; es que dejan de ser criterios que
no obligaban al contribuyente a ser de observancia obligatoria, por lo que se debe tener el cuidado de no incurrir en una falta, esto, de acuerdo
con el CFF.
119 P A F
Ir a Contenido
ARRENDAMIENTO
A TRAVS DE FIDEICOMISOS:
EFECTOS EN PERSONAS FSICAS
L.D. Jos Antonio Apipilhuasco Ramrez
PAF
120
Ir a Contenido
De lo que debe admitirse, con meridiana claridad, que el patrimonio as fideicomitido pasa a
ser propiedad del fideicomiso, lo que brinda a
esta institucin su singular caracterstica; sin
embargo, paradjicamente el fideicomiso resulta un negocio jurdico, pues tampoco es una persona moral con sus propios representantes
legales a favor de las partes, sino que en razn
del contrato se derivan derechos y obligaciones
individualizados para cada una de las partes que
celebran este contrato.
CUNDO SE ENCUENTRA
OBLIGADO A CUMPLIR
LAS OBLIGACIONES FISCALES
EL FIDEICOMITENTE EN MATERIA
DE ARRENDAMIENTO?
En general el artculo 144 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR) regula las operaciones de
fideicomiso cuando los fideicomitentes sean personas fsicas.
En tal sentido, y derivado de la misma lgica
del funcionamiento de este contrato, el propio
ordenamiento dispone que en el fideicomiso
se estima que los rendimientos derivados del
otorgamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles se consideran ingresos del fideicomitente.
121 P A F
Ir a Contenido
122
En ambos casos, cuando se trata del fideicomitente y de la fiduciaria obligados al pago del
impuesto por las situaciones descritas respecto
a la posibilidad de readquirir o no los inmuebles
se habla efectivamente de retencin, porque
como qued transcrito en el artculo 79 de la LIC,
la contabilidad indistintamente en uno y otro caso
deber llevarse en libros especiales, en donde se
entiende que el patrimonio no es parte formal del
que corresponde a la fiduciaria.
CUL ES LA POCA DE PAGO PARA
LAS PERCEPCIONES DERIVADAS DE ESTE
CONTRATO?
La fiduciaria debe enterar el pago de este tributo durante mayo, septiembre y enero del siguiente ao, mediante la declaracin que se presentar
ante las oficinas autorizadas.
CUL ES LA TASA Y DEDUCCIONES
APLICABLES A LAS PERCEPCIONES
DERIVADAS DE ESTE CONTRATO?
Los pagos provisionales debern enterarse aplicando a los mismos la tasa del 10% sobre los
ingresos del cuatrimestre anterior sin deduccin
alguna, lo que brinda a los ingresos derivados
del fideicomiso una tasa en ciertos casos de
verdadero privilegio.
CULES SON LAS OBLIGACIONES
FORMALES DE LA FIDUCIARIA RESPECTO
A LOS FIDEICOMITENTES?
Corresponde a la fiduciaria cumplir con todos los
trmites formales para el entero del tributo, de
lo cual se derivan las siguientes obligaciones.
Debern cumplir especialmente con todas las
obligaciones que les impone el artculo 145 de
la LISR, entre ellas las siguientes:
a) Solicitar su inscripcin en el Registro Federal
de Contribuyentes (RFC);
b) Levar contabilidad conforme al artculo 28 del
Cdigo Fiscal de la Federacin;
c) Expedir los comprobantes por las contraprestaciones recibidas;
d) Presentar declaraciones provisionales y anuales en sus trminos, y
Ir a Contenido
e) Informar a ms tardar el 17 de cada mes siguiente en que se realicen las operaciones las
contraprestaciones recibidas.
Adicionalmente cuando los ingresos sean
percibidos a travs de operaciones de fideicomiso, ser la institucin fiduciaria la que lleve los
libros, expida los recibos y efecte los pagos
provisionales.
CULES SON LOS DERECHOS
Y OBLIGACIONES FORMALES
DEL BENEFICIARIO Y FIDEICOMITENTE?
La institucin fiduciaria debe proporcionar a ms
tardar el 31 de enero de cada ao a quienes
correspondan los rendimientos, constancia de dichos rendimientos, los pagos provisionales efectuados y las deducciones al ao de calendario
Referencia en internet
1
123 P A F
Ir a Contenido
CONCLUSIONES
Consideramos que existe un error al tomar en cuenta
slo octubre y noviembre, debiendo incluir tambin
diciembre de 2006.
Por otro lado, es conveniente recordar que en el
caso de deduccin inmediata, esta disminucin ya
est prevista para los pagos provisionales de impuesto al activo (IMPAC) en los artculos 2o.-A de la Ley
del Impuesto al Activo (LIMPAC) y en el artculo 23 del
Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo (RLIMPAC),
en el cual, adems, determina la mecnica de la aplicacin de esta disposicin.
El hecho de que se incluya este beneficio slo garantiza ser acorde con el objetivo de los pagos provisionales que son a cuenta del impuesto del ejercicio,
y si la deduccin inmediata y la PTU son deducciones
del ejercicio, pues lo menos que poda establecerse
es su disminucin en la determinacin de los pagos
provisionales de impuesto sobre la renta (ISR).
Disminucin por mes de la PTU pagada
PTU pagada en 2006
$ 188,000
() May-dic
8
(=) PTU a disminuir por mes
$ 23,500A
Octubre (A 6 meses)
$ 141,000
Noviembre (A 7 meses)
$ 164,500
Diciembre (A 8 meses)
$ 188,000
125 P A F
P A F 126
Datos adicionales
102,751.49
51,375.75
53,746.00
85,626.25
68,501.00
102,751.49
85,626.25
68,501.00
Junio
51,375.75
Mayo
73,727.71
49,301.36
923.00
53,746.00
Abril
49,301.36
44,978.04
789.00
123,952.06
0.29
123,952.06
427,420.91
Marzo
198,875.00
1.0333
205,502.99
Conceptos
Enero
Pagos provisionales
determinados de IMPAC
26,873.00
Reduccin de IMPAC
(artculo 2o.-A de la LIMPAC)
Pagos provisionales
determinados de IMPAC
26,873.00
44,978.04
29,562.73
655.00
95,068.39
0.29
95,068.39
327,822.05
Febrero
29,562.73
26,725.00
26,634.00
26,725.00
521.00
75,195.77
56,808.73
26,634.00
387.00
53,746.00
26,873.00
0.29
75,195.77
259,295.75
0.29
56,808.73
239.00
0.29
42,614.85
0.29
25,413.25
20,000.00 20,000.00
87,631.91 146,947.77 195,892.18
154,127.24
137,001.99
119,876.74
154,127.24
137,001.99
119,876.74
309,086.33
101,975.23
1,325.00
412,386.56
0.29
412,386.56
Septiembre
101,975.23
77,967.64
1,191.00
181,133.87
0.29
181,133.87
302,474.35
302,474.35
-
188,377.74
171,252.49
Noviembre
302,474.35
205,502.99
Diciembre
Octubre
309,086.33
1,727.00
170,243.63
0.29
170,243.63
309,086.33
1,593.00
137,973.71
0.29
137,973.71
309,086.33
1,459.00
101,374.98
0.29
101,374.98
Agosto
Julio
77,967.64
73,727.71
1,057.00
152,752.35
0.29
152,752.35
526,732.24
Marzo
Mayo
Abril
Agosto
Junio
Septiembre
Diciembre
Julio
Octubre
Enero
Noviembre
Febrero
330,768.00 513,054.00 768,506.00 1017,245.00 1286,081.00 1676,818.00 2066,427.00 2450,371.00 5578,747.00 6077,124.00 6664,423.00 7193,162.00
0.2549
0.2549
0.2549
0.3254
0.2549
0.2549
0.2549
0.3254
0.2549
0.2549
0.2549
0.2549
107,631.91 166,947.77 195,892.18 259,295.75
327,822.05 427,420.91 526,732.24 624,599.57 1422,022.61 1549,058.91 1698,761.42 1833,536.99
Notas:
1. Los provisionales determinados de IMPAC en enero y febrero son, con base en el IMPAC de 2004, actualizado y dividido entre 12 por 1 para enero y por 2 para febrero.
2. En 2004 el IMPAC actualizado fue de $ 322,476.00.
3. Durante el ejercicio se construy un edificio con valor de $ 1857,000, el cual inici su utilizacin el 3 de octubre de 2006.
4. La PTU pagada en mayo de 2006 fue de $ 188,000.
()
(=)
()
()
(=)
()
()
(=)
()
()
(=)
Conceptos
Ingresos nominales
Coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal para
pagos provisionales
Prdidas de ejercicio
anterior
Deduccin inmediata
PTU pagada en 2006
Base para pagos
provisionales
Tasa
Pagos provisionales
determinados
Provisionales conjuntos
Mayor de IMPAC o ISR
Pagos provisionales
anteriores
Retencin de ISR
Pago provisional
a enterar
APLICACIN PRCTICA DEL DECRETO DEL 28 DE NOVIEMBRE DE 2006 RELATIVO A LA DISMINUCIN DE LOS PAGOS PROVISIONALES
POR DEDUCCIN INMEDIATA Y PTU
Ir a Contenido
Ir a Contenido
$ 1857,000.00
$ 1857,000.00
92,850.00
15,475.00
Diferencia de deduccin
$ 1043,015.00
B
(A B) fraccin I, artculo 23 del RLIMPAC
0.29
$
302,474.35
127 P A F
Ir a Contenido
AUMENTOS Y DISMINUCIONES
DE CAPITAL SOCIAL DE UNA
SOCIEDAD ANNIMA
L.C.P. Alejandra Alvarado Montes
..............................
I. Sociedad en nombre colectivo;
II. Sociedad en comandita simple;
III. Sociedad de responsabilidad limitada;
IV. Sociedad annima;
V. Sociedad en comandita por acciones; y
128
Sin embargo, hoy da la sociedad annima es la forma de organizacin empresarial que ha sido adoptada por la mayora
de los empresarios mexicanos porque sus
caractersticas la hacen ms fcil de operar,
a diferencia de las otras personas jurdicas, por lo que nos enfocaremos a ella.
Este tipo de sociedad mercantil opera
con una denominacin social, se forma con
accionistas y su capital social est dividido en acciones nominativas, por tanto, la
responsabilidad de los socios se limita al
pago de las acciones que han suscrito.
La sociedad considerar como dueo de
las acciones a quien aparezca inscrito como
tal en el Libro del Registro de Accionistas,
por ello la sociedad deber inscribir las
transmisiones que se efecten (artculo 129
de la LGSM).
La mayor parte de las sociedades annimas ha sido constituida bajo la modalidad de capital variable por las mltiples
ventajas que ofrece en el manejo de los
aumentos y disminuciones del capital social variable.
A este tipo de sociedades se les conoce como capitalistas, puesto que el elemento principal en su patrimonio es el
capital y no el socio o accionista que la
Ir a Contenido
Las modificaciones ms comunes en los estatutos sociales son particularmente las relativas
al aumento o disminucin de capital, las cuales,
de conformidad con el artculo 9 de la LGSM,
debern sujetarse a las reglas establecidas en
dicha ley. Sin embargo, en una sociedad de capital variable deber especificarse en la escritura constitutiva los trminos y condiciones; en el
capital social variable puede aumentarse o disminuirse sin necesidad de modificar el contrato
social ni informar al pblico a travs de notificaciones del acuerdo tomado para reducir el capital social, con la salvedad de cuando se pretenda
aumentar el capital social que rebase el capital
autorizado.
Incorporacin de nuevos
socios a la sociedad
Se incrementa el capital social por los recursos
provenientes del ingreso de nuevos accionistas
a la sociedad.
Revalorizacin de activo
Es otra forma de aumento nominal, pero teniendo como causa efectos contables, pues se realiza con la finalidad de actualizar los estados
financieros de la sociedad y se presenta cuando
129 P A F
Ir a Contenido
Asimismo, en caso de aumentar el capital social deber cuidarse que al momento de emitir
las nuevas acciones, las acciones precedentes
se encuentren pagadas ntegramente, como lo
seala el artculo 133 de la LGSM.
PAF
130
Ir a Contenido
DISMINUCIN DE CAPITAL
SOCIAL FIJO
Toda sociedad puede aumentar o disminuir su
capital social, como se dispone en el artculo 9
de la LGSM. La disminucin del capital se decreta por asamblea general extraordinaria (artculo
182, fraccin III, de la LGSM) y el acuerdo de
reduccin de capital deber publicarse tres veces en el peridico oficial de la entidad federativa en la que tenga su domicilio la sociedad, por
intervalos de 10 en 10 das, como lo establece el
citado artculo.
CONCLUSIONES
Las sociedades annimas de capital fijo, cuando pretendan modificar su capital social, ser
necesario que cumplan con ciertas formalidades
a diferencia de las sociedades annimas de capital variable, como celebrar una asamblea
general extraordinaria de accionistas, as como
efectuar su protocolizacin e inscripcin en el
Registro Pblico de Comercio y realizar las publicaciones en el peridico oficial de la entidad
federativa donde se tenga el domicilio social. Hacemos nfasis en que el capital social nunca debe
ser inferior al mnimo establecido de $ 50,000,
segn lo dispuesto por los artculos 9 y 89, fraccin II, de la LGSM.
En las sociedades de capital variable, el capital social ser susceptible de aumento por aportaciones posteriores de los socios o por la admisin
de nuevos socios, y de disminucin de dicho
capital por retiro parcial o total de la aportaciones, sin ms formalidades que las establecidas
por este captulo.
La sociedad tampoco est obligada a efectuar las publicaciones ni a cumplir con ninguna
otra formalidad, como lo prev el artculo 213 de
la LGSM.
Las variaciones efectuadas al capital social,
segn el artculo 219, establecen expresamente que todos los aumentos o disminuciones
de capital social debern inscribirse en un libro de registro que llevar la sociedad para tal
efecto.
131 P A F
Ir a Contenido
INTRODUCCIN
El 1 de noviembre de 2006 se public en el
Diario Oficial de la Federacin (DOF) el Decreto por el que se modifica el diverso para
el fomento y operacin de la industria maquiladora de exportacin. En una entrega
anterior comenzamos su anlisis con los
antecedentes histricos y datos estadsticos para poder comprender mejor las reformas realizadas.
EMPRESAS CERTIFICADAS
El tema se dividi en tres partes, esperando las reglas de operacin en una tercera edicin de la Resolucin Miscelnea;
sin embargo, el futuro nos alcanz con un
decreto presidencial sorpresivo, publicado
el 30 de noviembre de 2006, en el que se
otorgan estmulos fiscales al Rgimen
Aduanero de Recinto Fiscalizado Estratgico (Refise), es decir, las zonas francas
creadas en 2002 como un negocio de bienes races, inclusive para el sector turstico.
De ellas, dijimos que la Organizacin
Mundial de Comercio (OMC) ha dictado su
desaparicin absoluta en todo pas que las
mantenga hasta el 1 de enero de 2009,
es decir, el ltimo da de 2008. Por ello, es
PAF
132
Ir a Contenido
133 P A F
Ir a Contenido
FISCALES
Exencin del derecho de trmite aduanero
(DTA) en transferencias de activo fijo.
Beneficios fiscales en transferencias, cambios
de rgimen y regularizacin de mercancas.
SOCIEDADES CONTROLADORAS
En el caso de las sociedades controladoras
se simplifica la operacin al permitir que una
sola empresa efecte las operaciones de todo
el grupo; las transferencias entre el grupo se
hacen con avisos y se mantiene el beneficio
de 0% de impuesto al valor agregado (IVA).
EMPRESAS
DE PAQUETERA Y MENSAJERA
Facilidades para operaciones consolidadas
que no excedan 5,000 dlares.
Reduccin de porcentajes de revisin.
No se sujeta a limitaciones de aduanas exclusivas.
ADECUACIONES PENDIENTES
Eximir de padrones sectoriales (el nuevo decreto maquilador ya lo hace, tanto como la
Resolucin Miscelnea de Comercio Exterior,
[RMCE]).
Nm.
134
Beneficios Refise
Podrn efectuar el despacho a domicilio a la exportacin, sealando en el bloque de identificadores, la clave que corresponda conforme al Anexo
22 de la RMCE.
Podrn tramitar el despacho aduanero de mercancas para su importacin o exportacin, sin que
ingresen al recinto fiscalizado, en aduanas de trfico areo, cuando las mercancas sean transportadas por empresas de mensajera certificadas,
conforme a los lineamientos establecidos por la
Administracin General de Aduanas (AGA) y la Administracin General de Comunicaciones y Tecnologas de Informacin, y siempre que cumplan
con lo siguiente:
a) Que las mercancas hayan arribado a la aduana el mismo da en que se realice el despacho
aduanero;
b) Que las mercancas se presenten, en la importacin, ante el mecanismo de seleccin
PAF
Ir a Contenido
Nm.
Beneficios Refise
En este caso no ser necesario activar por segunda ocasin el mecanismo de seleccin automatizado para el despacho de las mercancas.
3
Podrn introducir mercancas, por tiempo limitado, al Refise o extraerlas del mismo, a travs de
medios electrnicos, en los casos y cumpliendo
con las condiciones que seale el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) mediante reglas de
carcter general.
Para los efectos de la regla 3.3.27, sexto prrafo, inciso b), de la RMCE, y la regla 16 de la Resolucin del Tratado de Libre Comercio de Amrica
del Norte (TLCAN), lo dispuesto en los prrafos
primero a quinto de la regla 3.3.27 de la RMCE,
no ser aplicable cuando se trate de etiquetas,
folletos y manuales impresos importados temporalmente por maquiladoras o Pitex, por lo que no
se sujetar al pago del impuesto general de importacin con motivo de su retorno a Estados Unidos o Canad.
135 P A F
Ir a Contenido
Nm.
Beneficios empresas certificadas
6 Para los efectos del artculo 89 de la Ley Aduanera (rectificacin de pedimentos), cuando el resultado del mecanismo de seleccin automatizado
haya determinado desaduanamiento libre, podrn
rectificar el origen de las mercancas dentro de
los tres meses siguientes a aquel en que se realice el despacho, siempre que la autoridad aduanera no haya iniciado el ejercicio de sus facultades
de comprobacin. En este caso, se deber anexar
al pedimento de rectificacin, copia del pedimento original, copia de la factura comercial, conocimiento de embarque o gua area y, en su caso,
el certificado de origen, certificado del pas de origen o constancia del pas de origen vlido. Lo
anterior sin perjuicio de las facultades de la autoridad aduanera para verificar el origen de las
mercancas y, en su caso, determinar los crditos
fiscales a que haya lugar.
PAF
136
Beneficios Refise
Ir a Contenido
Nm.
Beneficios Refise
travs de medios electrnicos con el que se introdujeron las mercancas al Refise, disminuyendo
dicho valor en la proporcin que represente el nmero de das que dichas mercancas hayan permanecido en territorio nacional respecto del
nmero de das en los que se deducen dichos bienes, de conformidad con lo dispuesto en los artculos 40 y 41 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta (LISR). Cuando se trate de bienes que no
tengan porcentajes autorizados en los artculos
mencionados, se considerar que el nmero
de das en los que los mismos se deducen es de
3,650.
137 P A F
Ir a Contenido
PAF
138
Nm.
10
Para los efectos del artculo 108, fraccin I, inciso c), de la Ley Aduanera, tratndose de la importacin temporal y retorno de materiales de empaque reutilizables, como palets, contenedores de
plstico, charolas, canastillas plsticas, dollies y
racks, podrn sealar en el pedimento respectivo
el identificador que corresponda conforme al apndice 8 del Anexo 22 de la RMCE. En este caso, no
ser necesario declarar la cantidad de la mercanca importada o retornada y en el campo correspondiente al valor se declarar una cantidad en
moneda nacional equivalente a un dlar.
Lo dispuesto en el prrafo anterior puede ser
aplicado en las operaciones efectuadas mediante
pedimentos consolidados de conformidad con el
artculo 37 de la ley en comento y 58 de su Reglamento. En este caso, no ser necesario declarar el
valor de las mercancas en el cdigo de barras a
que hace referencia el apndice 17 del Anexo 22
de la RMCE, debiendo declarar como valor de las
mercancas en el pedimento consolidado, una cantidad en moneda nacional equivalente a un dlar.
11
Beneficios Refise
Ir a Contenido
Nm.
12
13
Las maquiladoras o Pitex que efecten la importacin temporal de insumos que se utilicen en la
produccin de diferentes bienes, que se encuentren previstos en el Prosec, en ms de un sector,
al momento de efectuar la importacin temporal
podrn optar por determinar las contribuciones
aplicando la tasa ms alta, para lo cual debern
sealar la clave que corresponda al sector que se
sujete a dicha tasa y el identificador que corresponda de conformidad con el apndice 8 del Anexo
22 de la RMCE.
En este caso, no ser necesario efectuar la rectificacin correspondiente al pedimento de importacin temporal, siempre que en el pedimento que
ampare el cambio de rgimen, retorno o en el
pedimento complementario, se determine el arancel correspondiente tomando en consideracin la
clave, tasa y contribuciones correspondientes al
sector que corresponda al producto final o intermedio en cuya produccin se haya utilizado la
mercanca importada.
14
Beneficios Refise
Podrn llevar a cabo la transferencia de mercancas entre las personas que cuenten con autorizacin para destinar mercancas al Refise y las
empresas que cuenten con programa para realizar operaciones de manufactura al amparo del
decreto publicado en el DOF el 1 de noviembre
de 2006, relativo al fomento de la industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportacin, conforme a lo que establezca el SAT
mediante reglas de carcter general.
139 P A F
Ir a Contenido
Nm.
PAF
140
15
16
Beneficios Refise
Artculo 6o. No se considerar que un residente
en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el pas, derivado de las relaciones de
carcter jurdico o econmico que mantengan con
empresas que destinen mercancas al rgimen de
recinto fiscalizado estratgico de conformidad con
el artculo 135-A de la Ley Aduanera, para que
elaboren, transformen o reparen, habitualmente
en el pas, mercancas sujetas al rgimen de recinto fiscalizado estratgico por el residente en
el extranjero, utilizando activos proporcionados,
directa o indirectamente, por el residente en el
extranjero o cualquier empresa relacionada, siempre que Mxico haya celebrado con el pas de
residencia del residente en el extranjero un tratado para evitar la doble imposicin y se cumplan
los requisitos del tratado, incluyendo los acuerdos amistosos celebrados de conformidad con el
tratado en la forma en que hayan sido implementados por las partes del tratado, para que se
considere que el residente en el extranjero no tiene
establecimiento en el pas.
Para los efectos de lo dispuesto en el artculo
135-B, fraccin I, de la Ley Aduanera, en relacin con el artculo 63-A de la citada ley, estarn obligados al pago de los impuestos al
comercio exterior que correspondan, de acuerdo con lo dispuesto en los tratados en los que
Mxico sea parte y en la forma en que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.
Ir a Contenido
Nm.
17
18
Las maquiladoras o Pitex que detecten mercancas no declaradas y que no correspondan a sus
procesos productivos registrados en su respectivo programa, podrn retornar al extranjero dichas
mercancas antes de que la autoridad hubiera
iniciado el ejercicio de sus facultades de comprobacin sin que en este caso sea aplicable sancin alguna, siempre que el mecanismo de
seleccin automatizado hubiera determinado desaduanamiento libre.
19
Beneficios Refise
141 P A F
Ir a Contenido
Nm.
Beneficios empresas certificadas
20 Para los efectos de la regla 3.3.30 de la RMCE,
podrn llevar a cabo la determinacin y pago del
impuesto general de importacin por los productos originarios que resulten de los procesos de
elaboracin, transformacin o reparacin, respecto de las mercancas que se hubieran importado
bajo alguno de los programas de diferimiento de
aranceles, en el pedimento que ampare el retorno
a cualquier Estado Miembro de la Comunidad o
de la AELC, o mediante pedimento complementario, el cual se deber presentar en un plazo no
mayor a 60 das naturales contados a partir de la
fecha en que se haya tramitado el pedimento que
ampare el retorno.
PAF
142
Beneficios Refise
21
22
Tratndose de maquiladoras controladoras de empresas que cuenten con programa autorizado por
la Secretara de Economa, podrn efectuar la importacin temporal, retorno y traslado de las mercancas a que se refiere el artculo 108 de la ley.
23
Ir a Contenido
Nm.
Beneficios Refise
estratgico de conformidad con el artculo 135A de la Ley Aduanera, por concepto de elaboracin, transformacin o reparacin de mercancas
extranjeras, nacionales o nacionalizadas que se
encuentren sujetos al rgimen de recinto fiscalizado estratgico.
24
25
26
Podrn efectuar el despacho aduanero de mercancas para su importacin, sin anotar en el pedimento de importacin correspondiente la informacin que permite la identificacin, anlisis y control
de las mercancas clasificadas en las fracciones
arancelarias 7318.12.99, 7318.14.01,
7318.15.02, 7318.15.03, 7318.15.99,
7318.21.99 y 7318.22.99, a que se refiere el
Anexo 18 de la RMCE.
Tratndose de la importacin temporal y cambio de rgimen de mercancas que efecten las
empresas maquiladoras y Pitex, no se estar obligado a asentar los datos de identificacin individual de las mercancas a que se refiere el Anexo
18 de la RMCE.
Podrn introducir mercanca al rgimen de recinto fiscalizado estratgico y extraerla del mismo
para su importacin, sin que para ello se deban
proporcionar los datos de identificacin individual
de las mercancas.
27
Podrn efectuar el despacho aduanero de mercancas para su importacin, utilizando los carriles exclusivos Express que establezca la AGA,
siempre que declaren en el bloque de identificadores, la clave que corresponda conforme al
Apndice 8 del Anexo 22, de la RMCE y el conductor del vehculo presente ante el mdulo de
143 P A F
Ir a Contenido
Nm.
PAF
144
28
A. Efectuar el despacho de mercancas de importacin por ellos transportadas, mediante pedimento con clave T1 en trminos de la regla
2.7.4 de la RMCE.
B. Efectuar el traslado de mercancas en trnsito
interno a la importacin o exportacin, transportadas por ellas mismas, sin que estn obligadas a cumplir con lo previsto en el artculo
127, fraccin V, de la ley, siempre que soliciten autorizacin mediante escrito libre ante la
Administracin Central de Operacin Aduanera de la AGA, indicando la aduana de despacho y de salida de las mercancas; y que las
personas que contraten el servicio de traslado
de mercancas se encuentren inscritas en el
Registro de Empresas Certificadas en trminos
de la regla 2.8.1 de la RMCE.
C. Para los efectos de los artculos 88, ltimo
prrafo, y 172, fraccin I, de la ley, podrn efectuar el despacho de las mercancas a la importacin por ellos transportadas por conducto de
agente o apoderado aduanal, remitidas por
mexicanos residentes en el extranjero.
D. Efectuar el despacho simplificado de mercancas a la importacin por ellas transportadas
con clave de pedimento T1 que forma parte del
Apndice 8 del Anexo 22 de la RMCE.
29
30
31
Tratndose de importaciones realizadas por empresas que cuenten con la autorizacin a que
se refiere la regla 2.8.1 de la RMCE, cuando con
Beneficios Refise
Ir a Contenido
Nm.
32
33
Beneficios Refise
145 P A F
Ir a Contenido
PAF
146
Nm.
34
35
Para los efectos del artculo 109, segundo prrafo, de la ley, las empresas maquiladoras y Pitex
que cuenten con la autorizacin a que se refiere
la regla 2.8.1 de la RMCE, podrn tramitar un solo
pedimento con clave F4 de cambio de rgimen
de importacin temporal a definitivo, que ampare
todos los pedimentos de importacin temporal que
conforme al sistema de control de inventarios automatizado corresponde a las mercancas utilizadas en el proceso de elaboracin, transformacin
o reparacin de los bienes finales que se destinan al mercado nacional, por las que se est efectuando el cambio de rgimen
36
Para los efectos de los artculos 84-A y 86-A, fraccin I, de la ley y la regla 1.4.10 de la RMCE, las
empresas que cuenten con la autorizacin a que
se refiere la regla 2.8.1 de la RMCE, no estarn
obligadas a otorgar la garanta a que se refiere el
artculo 36, fraccin I, inciso e), de la ley, ni adjuntar al pedimento de importacin correspondiente la copia del acuse de recibo de la Secretara de
Economa del aviso automtico de importacin,
siempre que declaren en el pedimento la clave
EX, conforme al Anexo 22 de la RMCE.
37
Beneficios Refise
Se podr extraer del recinto fiscalizado estratgico mercanca nacional o nacionalizada para
reincorporarse al mercado nacional sin que se
considere que existe importacin, siempre que
no haya sido objeto de modificaciones ni haya
transcurrido el plazo de dos aos a que se refiere el artculo 135-C de la Ley Aduanera.
Ir a Contenido
Nm.
Beneficios Refise
38
39
40
41
147 P A F
Ir a Contenido
Nm.
Beneficios empresas certificadas
42 Para los efectos del artculo 171 de la ley, las maquiladoras, Pitex y empresas residentes en Mxico
que pertenezcan a un mismo grupo en los trminos de la regla 2.8.1, rubro C, tercer prrafo, de la
RMCE, podrn solicitar la autorizacin de uno o varios apoderados aduanales comunes, siempre que
se cumpla con los requisitos que al efecto se establezcan en la ley, el reglamento y en la RMCE.
PAF
148
43
44
45
46
Las empresas certificadas a que se refiere la regla 2.8.1 de la RMCE que realicen exportaciones definitivas con clave de pedimento A1 de
conformidad con el Apndice 2 del Anexo 22
de la RMCE y operaciones con pedimentos consolidados de conformidad con los artculos 37
de la ley, y 58 del reglamento, siempre que declaren en el pedimento correspondiente el identificador IP que forma parte del Apndice 8 del
Anexo 22 de la RMCE, podrn imprimir los tantos del pedimento correspondientes a la aduana, agente o apoderado aduanal y, en su caso, el
del transportista, slo con los siguientes campos
Beneficios Refise
Ir a Contenido
Nm.
Beneficios Refise
47
De esta manera, las 14 facilidades administrativas planteadas debieron haberse revisado por las
cmaras de Diputados y de Senadores como Proyecto de Reforma al Reglamento de la Ley Aduanera, por una parte, o incluirlos en los beneficios de
un programa de maquila bajo el nuevo decreto para
que una empresa pueda dirigir su inversin.
Como hemos visto, en ambos casos, los beneficios para empresas certificadas y el rgimen
aduanero de Refise son similares, as que, si lo
que se pretende es la simplificacin administrativa y la eliminacin de una serie de formatos de
solicitud y autorizacin, monitoreados por la
Cofemer, como lo plantea la exposicin de motivos del nuevo decreto maquilador, pues simplemente se entra en desvaro.
Es interesante que el nuevo decreto maquila
reconoce beneficios en un apartado ex profeso
a las empresas certificadas, sin establecer que
se pondrn a trabajar conjuntamente con la
SHCP/SAT y en especfico, con la Direccin General de Aduanas para establecer una ventanilla
nica, o bien, que al aprobarse un programa de
maquila en automtico se registre como empresa certificada.
En el nuevo Decreto Presidencial se nota la
ausencia de referencia alguna a dicha aprobacin
automtica del rgimen aduanero y sus beneficios fiscales en cuanto se otorgue un programa
maquilador.
Para concluir, en materia del Refise, es de extraar la manera en que se complican la vida y
nos la complican a los contribuyentes al aplicar
el ingenio y sacar un complicado sistema de
tributacin para estas empresas plasmado en el
Artculo Sptimo del decreto por el que se otorgan diversos beneficios al rgimen aduanero de
recinto fiscalizado estratgico, al decir de paso
que: El estmulo fiscal a que se refiere este artculo se aplicar contra el impuesto sobre la
renta a cargo del contribuyente hasta agotarlo,
cuando aplicando el artculo 11 de la LISR es
suficiente en un rgimen simplificado, es decir,
aplicar un factor a los ingresos acumulados y a
l un porcentaje para determinar la base gravable y, por ende, el impuesto a pagar.
As las cosas, como siempre usted es el que
saca sus conclusiones.
Referencia
1
Informacin con base en la intervencin del administrador general de aduanas, licenciado Jos Guzmn Montalvo, durante la XXXI Convencin Nacional de la Industria
Maquiladora de Exportacin.
149 P A F
Ir a Contenido
PAF
150
Ir a Contenido
Es decir, que el citado artculo en su parte conducente nos remite al decreto de maquila para efecto
del concepto de operacin de maquila; sin embargo,
el nuevo decreto en la fraccin III, del artculo 2o., nos
define la operacin de manufactura o maquila al proceso industrial o de servicio destinado a la elaboracin, transformacin o reparacin de mercancas de
procedencia extranjera importadas temporalmente
para su exportacin o a la prestacin de servicios
de exportacin concepto diferente al que daba el
decreto de maquila; en este contexto la pregunta es
el artculo 2o. en su fraccin III del nuevo decreto en
comento puede modificar tcitamente lo establecido
en el ltimo prrafo del artculo 2o. de la LISR?, derivado de lo anterior podra presumirse de inconstitucional dicho decreto por el hecho de no adecuarse a lo
establecido por la LISR?
En otras palabras podramos presumir que el decreto, en su artculo 33, va ms all de lo establecido por el
artculo 2o. de la LISR al definir el concepto de operacin
de manufactura o maquila (fraccin II, artculo 2o.) que se
contrapone al concepto de operacin de maquila que
define el artculo 2o. de la LISR en los trminos del decreto de maquiladoras (fraccin V, artculo 3o.)?
151 P A F
Ir a Contenido
152
Ir a Contenido
TRIBUNALES RECAUDATORIOS?
L.D. y L.C.C. Vctor Hugo Gonzlez Martnez
153 P A F
Ir a Contenido
154
Novena poca
Instancia: Primera Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
Tomo: XXIV, Agosto de 2006
Tesis: 1a. CXVIII/2006
Pgina: 263
Del contenido de esta tesis podemos advertir la forma en que los tribunales seguirn convalidando las restricciones que impongan los
legisladores a las deducciones, por ejemplo, el
hecho de que al no presentar la declaracin informativa de salarios se tenga como sancin la
no deducibilidad de ese concepto previo requerimiento de autoridad. Los tribunales consideran
adecuada la instrumentacin de mecanismos
con el fin de evitar la manipulacin en el cumplimiento de las obligaciones fiscales, con lo cual
da tras da habr ms cargas administrativas
para los contribuyentes.
Observemos las incongruencias de nuestro
sistema fiscal, pues estn llegando notificaciones en donde, como retenedor, tiene que convalidar las operaciones realizadas con terceros,
y en caso de no hacerlo la autoridad advierte
que se entender la inexistencia de la relacin
comercial o laboral, lo cual quiere decir que si
un profesional o trabajador solicita la devolucin del impuesto, pero el retenedor no ha presentado la declaracin informativa o hubo un
error, deber esperar a que la autoridad se
cerciore y convalide esa informacin con el
retenedor para que le puedan autorizar la devolucin, procedimiento que no se encuentra previsto en el Cdigo Fiscal de la Federacin y que,
naturalmente, traer serias violaciones a los
particulares. O si el patrn o la empresa no
recibi la notificacin?, o si la persona responsable no da contestacin al requerimiento?, con
estos ejemplos vemos que a la persona fsica
se le va a negar la devolucin del impuesto. Sin
duda, en caso de que se rechacen estas devoluciones habr oportunidad de defensa ante los
tribunales, pues se trata de violaciones evidentes
en perjuicio de los miles de particulares que piden lo que por derecho les corresponde y que
lamentablemente se desisten en su reclamo.
Ir a Contenido
CONCLUSIONES
Si bien es adecuado que la administracin tributaria tenga a la mano mecanismos que permitan
un mayor control sobre la situacin fiscal del
contribuyente, tambin debe considerarse que
no se pueden imponer obligaciones formales al
grado de encarecer la operacin de los particulares. En las condiciones en que se encuentra
nuestro sistema impositivo es indispensable no
slo asistirse de un contador, sino de todo un
equipo de especialistas para poder cumplir con
las exigencias del fisco.
Con la nueva plataforma tecnolgica ser totalmente indispensable el apoyo de los contadores, y no se diga con la obligacin de vaciar la
contabilidad en las declaraciones informativas del
impuesto al valor agregado. Las necesidades de
informacin del fisco en nada justifican que se
comprometa la deducibilidad de ciertos conceptos o su acreditamiento en virtud de un incumplimiento de las obligaciones formales, ya que
de por s la carga impositiva es abrumadora,
ahora lo es ms con la imperiosa necesidad de
contar con asesores fiscales bien capacitados.
155 P A F
Ir a Contenido
ACUERDO DE CIRCUNSCRIPCIN
TERRITORIAL DEL SAT
Ilegal al no sealar su aprobacin
por la Junta de Gobierno
Mtro. Marvin Alfredo Gmez Ruiz
157 P A F
Ir a Contenido
JOS MARA ZUBIRA MAQUEO, con fundamento en lo dispuesto por los artculos 1o.,
10 fracciones VI y X, y 14 fracciones I, III y IX
de la Ley del Servicio de Administracin Tributaria; 144, fraccin I de la Ley Aduanera;
1o., 2o., 3o. fracciones VIII y XII y 37 del Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria,
En este tenor, el artculo 10, fracciones VI y X
de la LSAT seala:
La Junta de Gobierno tendr las atribuciones
siguientes:
....................................
VI. Estudiar, y en su caso, aprobar todas
aquellas medidas que, a propuesta del Presidente
del Servicio de Administracin Tributaria, incrementen la eficiencia en la operacin de la administracin tributaria y en el servicio de orientacin
al contribuyente para el cumplimiento de sus
obligaciones fiscales.
....................................
X. Las dems que sean necesarias para llevar a cabo las previstas en esta Ley, su reglamento interior y dems disposiciones jurdicas
aplicables.
158
Ir a Contenido
circunscripcin territorial y, por tanto, su aprobacin por parte de la Junta de Gobierno, deba
haber sido referida en el texto del acuerdo, lo
que genera una transgresin a los artculo 38,
fraccin IV, del Cdigo Fiscal Federal, y 16 constitucional.
Ciertamente, es preciso sealar que el criterio de los tribunales federales se encuentra orientado a considerar que tratndose de actos que
no trascienden de manera inmediata la esfera
jurdica de los particulares, sino que se verifican
slo en los mbitos internos de gobierno, como
sucedera en el caso del citado acuerdo, la garanta de fundamentacin y motivacin se cumple con:
1. La existencia de una norma legal que faculte
a la autoridad en forma clara para actuar de
cierta manera, y la realizacin de la actuacin
como lo establece esa ley.
2. Con la existencia constatada de los antecedentes fcticos o circunstancias de hecho que
permita inferir si proceda aplicar la norma
correspondiente y, por ende, la justificacin a
plenitud, de que la autoridad haya actuado en
un determinado sentido y no en otro.
Al respecto es aplicable la siguiente jurisprudencia:
autoridad, por parte de otra u otras. En este supuesto, la garanta de legalidad y, concretamente,
la parte relativa a la debida fundamentacin y
motivacin, se cumple: a) Con la existencia de
una norma legal que atribuya a favor de la autoridad, de manera ntida, la facultad para actuar
en determinado sentido y, asimismo, mediante el
despliegue de la actuacin de esa misma autoridad en la forma precisa y exacta en que lo disponga la ley, es decir, ajustndose escrupulosa y
cuidadosamente a la norma legal en la cual
encuentra su fundamento la conducta desarrollada; y b) Con la existencia constatada de los
antecedentes fcticos o circunstancias de hecho que permitan colegir con claridad que s
proceda aplicar la norma correspondiente y,
consecuentemente, que justifique con plenitud el que la autoridad haya actuado en determinado sentido y no en otro. A travs de
la primera premisa, se dar cumplimiento
a la garanta de debida fundamentacin y,
mediante la observancia de la segunda, a la de
debida motivacin.
159 P A F
Ir a Contenido
Novena poca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y
su Gaceta
Tomo: XXII, Noviembre de 2005
Tesis: I.7o.A. J/32
Pgina: 743
CONSIDERANDO
....................................
Que con fecha 18 de Julio de 2000, la Junta
de Gobierno del Servicio de Administracin
Tributaria, aprob el proyecto correspondiente, se expide el siguiente:
Acuerdo por el que se seala el nombre, sede
y circunscripcin territorial de las unidades administrativas del Servicio de Administracin
Tributaria, publicado en el Diario Oficial de la
Federacin el 27 de mayo del 2002.
Considerandos
....................................
Que el 9 de mayo del 2002, la Junta de Gobierno del Servicio de Administracin Tributaria aprob el proyecto correspondiente,
se expide el siguiente:
...................................
Como puede advertirse, los anteriores acuerdos de circunscripcin territorial toman en consideracin esta necesaria aprobacin por parte
de la Junta de Gobierno del SAT, como lo establece el artculo 10, fraccin VI de la LSAT, as
como el artculo 16 constitucional, al motivar esta
situacin; lo que, como se indica, fue omiso en
el acuerdo publicado el 2 de noviembre de 2005.
En una litis anloga se ha resuelto el siguiente criterio favorable a los argumentos indicados.
160
Ir a Contenido
Adems, comprueban los argumentos del actor, el contenido del artculo 5 del Reglamento del
Servicio de Administracin Tributaria que seala:
El jefe del SAT propondr para aprobacin de
la junta de gobierno:
...................................
VII. Los proyectos de modificaciones a la
legislacin fiscal y aduanera para la mejora continua de la administracin tributaria.
En este tenor, considerando que la legislacin
mexicana se compone, de modo jerrquico, de
la siguiente manera: Constitucin; tratados internacionales, leyes federales, reglamentos,
161 P A F
PAF
162
X
Bitcora*
Formatos, cuestionarios,
catlogos aprobados e instructivos vigentes
PAF
2a. quincena
X
X
Bitcora*
PAF
Modificaciones a la Resolucin
Miscelnea Fiscal de 2006
1a. quincena
MES IMPAR
(Enero, marzo, mayo, julio,
septiembre, noviembre)
PROGRAMACIN DE CUADROS
DE INFORMACIN PERMANENTE
Laboral
PAF
Bitcora*
1a. quincena
PAF
Bitcora*
2a. quincena
Laboral
MES PAR
(Febrero, abril, junio, agosto,
octubre, diciembre)
Ir a Contenido
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
Laboral
* A partir de enero de 2003, esta revista deja de publicarse en forma impresa, se har en forma electrnica por Internet, los cuadros que aqu se publican aparecern en este medio. Consltelos en www.emprefiscal.com.mx
NOTA: En caso de informacin adicional o cambios de ltima hora de las autoridades correspondientes, este cuadro sufrir modificaciones; lo cual se lo notificaremos en este mismo espacio.
X
X
X
X
X
X
X
Bitcora*
PAF
Bitcora*
X
X
PAF
2a. quincena
X
X
Laboral
1a. quincena
MES PAR
(Febrero, abril, junio, agosto,
octubre, diciembre)
Bitcora*
PAF
Bitcora*
X
X
PAF
2a. quincena
1a. quincena
MES IMPAR
(Enero, marzo, mayo, julio,
septiembre, noviembre)
Ir a Contenido
163 P A F
Ir a Contenido
Fecha de publicacin
en el DOF
31-mar-06
Anexo 1.
10-abr-06
Anexo 2.
10-abr-06
Anexo 3.
10-abr-06
Anexo 4.
Horario de Aduanas.
10-abr-06
Anexo 5.
Anexo 6.
Anexo 7.
Anexo 8.
31-may-02
Anexo 9.
Importaciones exentas para instituciones de salud pblica o autorizadas para recibir donativos.
31-may-02
28-abr-03
10-abr-06
Anexo 10. Mercancas que requieren inscripcin de los importadores a los sectores especficos.
10-abr-06
21-ago-06
Anexo 12. Mercancas exportadas que pueden retornarse con internacin de mercanca.
10-abr-06
Anexo 13. Almacenes autorizados para depsito fiscal y colocacin de marbete o precintos.
10-abr-06
Anexo 14. Requisitos adicionales para autorizar depsitos fiscales para exposicin y venta
de mercancas extranjeras.
15-sep-03
31-may-02
Anexo 16. Aduanas para mercancas que inician trnsito internacional en frontera norte y terminan en frontera
sur o viceversa.
31-may-02
Anexo 17. Mercancas por las que no proceder su trnsito internacional por el Territorio Nacional.
10-abr-06
10-abr-06
10-abr-06
Anexo 20. Aduanas autorizadas para tramitar el despacho aduanero de determinado tipo de mercancas.
Anexo 21. Aduanas para despacho de aves, cigarros, cerveza, manteca, grasas, llantas u otros productos.
Anexo 22. Instructivo para el llenado de formas aduaneras (Pedimentos).
31-may-02
10-abr-06
10-abr-06
Anexo 23. Mercancas peligrosas o que requieren instalaciones y/o equipos especiales para su muestreo.
31-may-02
Anexo 24. Requisitos del Sistema Informtico para el Control de Inventarios de empresas maquiladoras o PITEX.
21-ago-06
10-abr-06
Anexo 26. Datos inexactos u omitidos de las Normas Oficiales Mexicanas relativos a informacin comercial.
30-abr-03
21-ago-06
Anexo 28. Fracciones arancelarias para importar mercancas por empresas certificadas.
10-abr-06
10-abr-06
1a. Modificacin
15-ago-06
21-ago-06
PAF
31-may-02
164
6-nov-06
Ir a Contenido
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
PERIODOS
26.45
396.75
661.25
30.20
453.00
755.00
483.20
34.45*
551.20
861.25*
585.65
947.50
37.90
644.30*
682.20
40.35
726.30*
1,008.75
766.65
42.15
800.85*
1,053.75
843.00
43.65
873.00*
1,091.25
916.65
45.24
950.04
1,131.00
995.28
46.80
1,029.60*
1,170.00
1,076.40*
48.67
1,119.41*
1,216.75
1,168.08
SEGUROS
Dinero
Invalidez y
vida
Dinero
Infonavit y
retiro
Dinero
Cesanta y
vejez
Dinero
Guarderas y
prestaciones
sociales
Especie
0.70%4
1.75%4
2%4
3.150%4
1%4
EyM
Prestaciones en:
Especie
19.75%1
Pensionados
Especie
1.05%4
5%4
Patrn
1.59%3
Trabajador
0.56%3
0.25%4
0.625%4
1.125%4
0.375%4
Estado
13.90%2
0.05%4
0.125%4
0.225%
5.5% ms de
un SMG del D.F.
por cuota social
0.075%4
En cuanto a los lmites de cotizacin, stos sern de 25 veces el SMG del D.F., excepto cesanta y vejez, as como invalidez y vida, e Infonavit que ser
de 15 veces el SMG del D.F.; a partir del 1 de julio de 2006 se incrementan a 24 veces el SMG del D.F.
1
2
3
Del SBC.
165 P A F
Ir a Contenido
2006
DA
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
DIC
10.7109
10.4416
10.4661
10.9228
11.1135
11.2693
11.4009
10.8947
10.8650
11.0502
10.7740
10.9983
10.7109
10.4433
10.4560
10.9228
11.1135
11.2966
11.4009
10.9181
10.9037
11.0502
10.7640
10.9983
10.6344
10.4303
10.4673
10.9228
11.0903
11.2843
11.4009
11.0203
10.9037
10.9935
10.7640
10.9983
10.6253
10.4805
10.5113
10.8935
11.0323
11.2843
11.2723
10.9537
10.9037
10.9733
10.7449
10.9983
10.6455
10.4805
10.5113
10.8717
10.9608
11.2843
11.1302
10.9802
10.8952
11.0404
10.7449
10.9975
10.5815
10.4805
10.5113
10.8548
10.9694
11.2970
11.0642
10.9802
10.8476
11.0533
10.7449
10.9595
10.5907
10.4805
10.5759
10.9467
10.9694
11.2854
11.1901
10.9802
10.8438
11.0185
10.7948
10.8940
10.5907
10.4981
10.6118
11.0557
10.9694
11.3667
11.1061
10.8908
10.9380
11.0185
10.8344
10.8620
10.5907
10.4758
10.7003
11.0557
10.9587
11.3250
11.1061
10.8838
11.0196
11.0185
10.8200
10.8558
10
10.5726
10.5277
10.7560
11.0557
10.9381
11.4190
11.1061
10.9113
11.0196
11.0624
10.8598
10.8558
11
10.5446
10.4803
10.7094
11.1443
10.9258
11.4190
11.0243
10.8386
11.0196
11.0842
10.8632
10.8558
12
10.5990
10.4803
10.7094
11.0956
10.8425
11.4190
10.9547
10.8808
11.0271
11.0597
10.8632
10.8606
13
10.6097
10.4803
10.7094
11.0708
10.8381
11.3777
11.0095
10.8808
11.0705
11.0248
10.8632
10.8606
14
10.5732
10.4870
10.7125
11.0708
10.8381
11.3827
11.0303
10.8808
11.0361
10.9406
10.9158
10.8375
15
10.5732
10.5258
10.7126
11.0708
10.8381
11.4327
11.0523
10.8147
11.0117
10.9406
10.9263
10.8255
16
10.5732
10.5249
10.6942
11.0708
11.0325
11.4527
11.0523
10.8028
10.9818
10.9406
10.8675
10.7922
17
10.5752
10.5170
10.6667
11.0708
11.1532
11.4113
11.0523
10.8250
10.9818
10.8765
10.8595
10.7922
18
10.5590
10.5175
10.6212
11.0477
11.0518
11.4113
11.0275
10.7500
10.9818
10.8364
10.8527
10.7922
19
10.5372
10.5175
10.6212
11.0842
11.1330
11.4113
10.9914
10.7480
10.9468
10.8703
10.8527
10.7740
20
10.5778
10.5175
10.6212
11.0011
11.2005
11.4140
10.9618
10.7480
10.9273
10.8257
10.8527
21
10.5589
10.4528
10.6885
10.9773
11.2005
11.4459
10.9045
10.7480
10.9227
10.8060
10.8527
22
10.5589
10.4401
10.6885
11.0302
11.2005
11.4809
10.8708
10.8217
10.9346
10.8060
10.9524
23
10.5589
10.4388
10.7568
11.0302
11.1915
11.4441
10.8708
10.8038
10.9953
10.8060
11.0021
24
10.5078
10.4990
10.8628
11.0302
11.2799
11.4405
10.8708
10.8040
10.9953
10.8169
10.9756
25
10.5208
10.4885
10.8612
11.0667
11.1935
11.4405
10.8954
10.8428
10.9953
10.8489
10.9682
26
10.5063
10.4885
10.8612
11.0656
11.2854
11.4405
10.9303
10.9220
11.0877
10.8289
10.9682
27
10.5004
10.4885
10.8612
11.0842
11.2097
11.4382
10.9148
10.9220
11.1050
10.7918
10.9682
28
10.5039
10.4761
10.8568
11.1578
11.2097
11.4090
10.9337
10.9220
11.0418
10.7313
11.0242
29
10.5039
10.9329
11.1135
11.2097
11.4302
10.8968
10.9528
11.0152
10.7313
11.0520
30
10.5039
10.9633
11.1135
11.1373
11.3973
10.8968
10.9347
11.0502
10.7313
11.0454
31
10.4598
10.9510
10.8968
10.9047
PAF
166
11.1303
10.7093
Ir a Contenido
EQUIVALENCIA DE MONEDAS
EXTRANJERAS RESPECTO AL DLAR
2005
PAS1
MONEDA
DIC
2006
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
5 ene 06 3 feb 06 3 mar 06 4 abr 06 4 may 06 5 jun 06 6 jul 06 4 ago 06 5 sep 06 5 oct 06 6 nov 06 6 dic 06
frica Central
Franco
Albania
Lek
Alemania
Marco
Antillas
Holandesas
Florn
Arabia Saudita
Riyal
Argelia
Dinar
Argentina
Peso
Australia
Dlar
Austria
Cheln
Bahamas
Dlar
Bahrain
Dinar
Barbados
Dlar
Blgica
Franco
Belice
Dlar
Bermuda
Dlar
Bolivia
Boliviano
Brasil
Real
Bulgaria
Lev
Canad
Dlar
Chile
Peso
China
Yuan
Colombia2
Peso
Corea del Norte
Won
Corea del Sur2
Won
Costa de Marfil
Fran
Costa Rica
Coln
Cuba
Peso
Curazao
Florn
Checoslovaquia
Corona
Dinamarca
Corona
Ecuador
Dlar
Egipto
Libra
El Salvador
Coln
Emiratos rabes U. Dirham
Eslovaquia
Corona
Espaa
Peseta
Estados Unidos
Dlar
Estonia
Corona
Etiopa
Birr
Federacin Rusa Rublo
Fidji
Dlar
Filipinas
Peso
Finlandia
Marco
Francia
Franco
Gabn
Franco
Cedi
Ghana2
Gran Bretaa
Libra
Grecia
Dracma
Guatemala
Quetzal
Guyana
Dlar
Hait
Gourde
Honduras
Lempira
Hong Kong
Dlar
Hungra
Forint
India
Rupia
Indonesia2
Rupia
Irak
Dinar
Irlanda
Punt
0.00181
0.00964
0.00185
0.00984
0.00178
0.00968
0.00185
0.00988
0.00191
0.01021
0.00194
0.01045
0.00191
0.01020
0.00195
0.01042
0.00196
0.01047
0.00193 0.00192
0.01032 0.01031
0.00201
0.01059
0.55866
0.26663
0.01372
0.33102
0.73340
0.55866
0.26665
0.01381
0.32648
0.75610
0.55866
0.26658
0.01357
0.32526
0.74230
0.55866
0.26665
0.01376
0.32452
0.71430
0.55866
0.26661
0.01421
0.32935
0.75850
0.55866
0.26662
0.01379
0.32431
0.75370
0.55866
0.26662
0.01371
0.32402
0.74270
0.55866
0.26663
0.01381
0.32502
0.76640
0.55866
0.26664
0.01384
0.32308
0.76350
0.55866
0.26664
0.01407
0.32214
0.74610
0.55866
0.26677
0.01440
0.32305
0.77370
0.55866
0.26664
0.01427
0.32526
0.78940
1.00000
2.65298
0.50251
1.00000
2.65087
0.50000
1.00000
2.65333
0.50000
1.00000
2.65340
0.50251
1.00000
2.65259
0.50000
1.00000
2.65252
0.50000
1.00000
2.65241
0.50000
1.00000
2.65248
0.50000
1.00000
2.65252
0.50000
1.00000 1.00000
2.65248 2.65248
0.50000 0.50000
1.00000
2.65252
0.50000
0.50891
1.00000
0.12461
0.43035
0.60562
0.85668
0.00194
0.12390
0.43742
0.45455
0.99074
0.50569
1.00000
0.12500
0.45171
0.62081
0.87451
0.00190
0.12404
0.44088
0.45455
1.03665
0.50569
1.00000
0.12500
0.46512
0.60623
0.87881
0.00193
0.12437
0.44490
0.45455
1.03215
0.50569
1.00000
0.12500
0.45568
0.62071
0.85756
0.00189
0.12458
0.43528
0.45455
1.02449
0.50569
1.00000
0.12469
0.47435
0.64119
0.89238
0.00193
0.12475
0.42122
0.45455
1.05831
0.50891
1.00000
0.12500
0.42753
0.65902
0.90917
0.00188
0.12460
0.40169
0.45455
1.05742
0.50569
1.00000
0.12508
0.45685
0.64103
0.89831
0.00183
0.12507
0.38016
0.45455
1.04102
0.50761
1.00000
0.12508
0.45907
0.65266
0.88535
0.00186
0.12546
0.41271
0.45455
1.04841
0.50761
1.00000
0.12508
0.46959
0.65606
0.90188
0.00186
0.12565
0.41639
0.45455
1.04004
0.50761
1.00000
0.12500
0.45956
0.64872
0.89582
0.00186
0.12664
0.41735
0.45455
1.05854
0.50761
1.00000
0.12508
0.46598
0.65013
0.89119
0.00190
0.12700
0.43144
0.45455
1.05865
0.50761
1.00000
0.12508
0.46083
0.67245
0.87573
0.00189
0.12769
0.43437
0.45455
1.07400
0.00201
1.00000
0.00200
1.00000
0.00199
1.00000
0.00198
1.00000
0.00197
1.00000
0.00196
1.00000
0.00195
1.00000
0.00194
1.00000
0.00193
1.00000
0.00192 0.00194
1.00000 1.00000
0.00194
1.00000
0.15868
1.00000
0.17425
0.11426
0.27225
0.03127
0.16255
1.00000
0.17447
0.11426
0.27222
0.03248
0.15889
1.00000
0.17422
0.11426
0.27225
0.03183
0.16247
1.00000
0.17416
0.11426
0.27228
0.03217
0.16814
1.00000
0.17372
0.11426
0.27226
0.03362
0.17277
1.00000
0.17343
0.11426
0.27226
0.03418
0.16817
1.00000
0.17366
0.11426
0.27230
0.03261
0.17084
1.00000
0.17385
0.11426
0.27225
0.03344
0.17191
1.00000
0.17422
0.11426
0.27226
0.03400
0.17029
1.00000
0.17428
0.11426
0.27226
0.03397
0.17071
1.00000
0.17437
0.11426
0.27226
0.03500
0.17632
1.00000
0.17475
0.11426
0.27227
0.03705
1.00000
0.07570
0.11501
0.03472
0.57163
0.01886
1.00000
0.07755
0.11459
0.03557
0.57950
0.01918
1.00000
0.07577
0.11456
0.03557
0.57300
0.01929
1.00000
0.07751
0.11501
0.03611
0.55410
0.01953
1.00000
0.08015
0.11450
0.03663
0.57450
0.01933
1.00000
0.08235
0.11447
0.03709
0.58091
0.01903
1.00000
0.08015
0.11444
0.03690
0.56225
0.01868
1.00000
0.08148
0.11441
0.03730
0.57697
0.01941
1.00000
0.08193
0.11438
0.03739
0.58223
0.01963
1.00000
0.08118
0.11435
0.03735
0.58025
0.01993
1.00000
0.08132
0.11432
0.03739
0.58499
0.02008
1.00000
0.08409
0.11429
0.03795
0.59800
0.02012
0.11017
1.71880
0.10995
1.77730
0.10935
1.75140
0.10935
1.73730
0.10941
1.81740
0.10949
1.87140
0.10892
1.84860
0.10837
1.86640
0.10864
1.90250
0.10878 0.10823
1.86660 1.90820
0.10858
1.96650
0.13157
0.00505
0.02372
0.05292
0.12898
0.00468
0.02214
0.10168
0.00068
0.13145
0.00498
0.02358
0.05292
0.12891
0.00482
0.02267
0.10654
0.00068
0.13137
0.00498
0.02372
0.05292
0.12889
0.00469
0.02247
0.10828
0.00068
0.13149
0.00499
0.02401
0.05292
0.12887
0.00457
0.02237
0.11001
0.00068
0.13184
0.00498
0.02445
0.05292
0.12896
0.00475
0.02230
0.11380
0.00068
0.13163
0.00498
0.02639
0.05292
0.12890
0.00493
0.02160
0.10881
0.00068
0.13141
0.00498
0.02561
0.05292
0.12874
0.00440
0.02160
0.10677
0.00068
0.13193
0.00498
0.02561
0.05292
0.12870
0.00469
0.02142
0.11025
0.00068
0.13123
0.00498
0.02604
0.05292
0.12857
0.00466
0.02150
0.10965
0.00068
0.13129
0.00498
0.02625
0.05292
0.12839
0.00465
0.02177
0.10827
0.00068
0.13175
0.00496
0.02604
0.05292
0.12862
0.00485
0.02224
0.10986
0.00068
0.13114
0.00496
0.02604
0.05292
0.12860
0.00512
0.02238
0.10906
0.00070
167 P A F
Ir a Contenido
2005
PAS1
MONEDA
DIC
2006
ENE
FEB
MAR
ABR
MAY
JUN
JUL
AGO
SEP
OCT
NOV
5 ene 06 3 feb 06 3 mar 06 4 abr 06 4 may 06 5 jun 06 6 jul 06 4 ago 06 5 sep 06 5 oct 06 6 nov 06 6 dic 06
Islandia
Israel
Italia
Jamaica
Japn
Jordania
Kenya
Kuwait
Lbano2
Libia
Lituania
Luxemburgo
Malasia
Malta
Marruecos
Martinica
Nicaragua
Nigeria
Noruega
Nueva
Zelanda
Pases Bajos
Pakistn
Panam
Paraguay2
Per
Polonia
Portugal
Puerto Rico
Rep. Checa
Rep. de
Sudfrica
Rep. de
Yemen
Rep. Dem.
del Congo
Rep. Dominicana
Rep. Islmica
de Irn2
Rumania2
Senegal
Serbia
Singapur
Siria
Sri Lanka
Suecia
Suiza
Surinam
Tailandia
Taiwan
Tanzania
Trinidad y Tobago
Turqua2
Ucrania
URSS
Uruguay
Unin Monetaria
Europea3
Venezuela2
Vietnam2
Yugoslavia
1
2
3
Corona
Shekel
Lira
Dlar
Yen
Dinar
Cheln
Dinar
Libra
Dinar
Litas
Franco
Ringgit
Lira
Dirham
Franco
Crdoba
Naira
Corona
0.01578
0.21810
0.01600
0.21429
0.01509
0.21240
0.01418
0.21432
0.01345
0.22143
0.01393
0.22173
0.01295
0.22340
0.01379
0.22609
0.01441
0.22878
0.01428
0.23242
0.01463
0.23310
0.01455
0.23463
0.01553
0.00848
1.40944
0.01383
3.42454
0.66489
0.74222
0.34302
0.01546
0.00854
1.41133
0.01398
3.42067
0.66534
0.74957
0.35138
0.01534
0.00863
1.41044
0.01366
3.42302
0.66489
0.74177
0.34348
0.01575
0.00850
1.41353
0.01392
3.42401
0.66556
0.74472
0.35133
0.01526
0.00876
1.41153
0.01405
3.42431
0.66511
0.75573
0.36272
0.01523
0.00890
1.41103
0.01385
3.45817
0.66489
0.77175
0.37311
0.01529
0.00875
1.41143
0.01355
3.45770
0.66567
0.76385
0.36321
0.01515
0.00874
1.41143
0.01360
3.45722
0.66445
0.76520
0.36922
0.01516
0.00853
1.41123
0.01378
3.45841
0.66094
0.76857
0.37137
0.01513
0.00847
1.41143
0.01376
3.45841
0.66116
0.76713
0.36793
0.01509
0.00854
1.41163
0.01388
3.45781
0.66116
0.76221
0.36853
0.01497
0.00865
1.41163
0.01432
3.45841
0.66138
0.77546
0.38063
0.26525
2.75615
0.10817
0.26663
2.82100
0.11067
0.26931
2.76090
0.10863
0.27097
2.81760
0.11036
0.27544
2.92125
0.11342
0.27632
3.00135
0.11602
0.27122
2.92390
0.11364
0.27274
2.97045
0.11505
0.27167
2.98825
0.11577
0.27126
2.95830
0.11481
0.27454
2.96420
0.11499
0.27567
3.07340
0.11807
0.06079
0.00767
0.14769
0.05848
0.00773
0.15002
0.05831
0.00779
0.14751
0.05828
0.00780
0.15223
0.05845
0.00779
0.16099
0.05821
0.00778
0.16457
0.05821
0.00779
0.15848
0.05817
0.00779
0.16144
0.05814
0.00780
0.15820
0.05656
0.00780
0.15466
0.05621
0.00779
0.15233
0.05578
0.00780
0.15981
Dlar
Florn
Rupia
Balboa
Guaran
Nuevo Sol
Zloty
Escudo
Dlar
Corona
0.68230
0.68485
0.66040
0.61085
0.63475
0.63965
0.59665
0.61705
0.65020
0.65605
0.66640
0.67855
0.01673
1.00000
0.16393
0.29159
0.30690
0.01670
1.00000
0.16313
0.30159
0.31728
0.01671
1.00000
0.16625
0.30423
0.31467
0.01665
1.00000
0.16949
0.29835
0.30796
0.01665
1.00000
0.17212
0.30075
0.32458
0.01661
1.00000
0.17778
0.30344
0.32738
0.01662
1.00000
0.17953
0.30651
0.30530
0.01658
1.00000
0.18215
0.30852
0.32386
0.01656
1.00000
0.18519
0.30907
0.32528
0.01652
1.00000
0.18605
0.30734
0.31886
0.01650
1.00000
0.18657
0.31090
0.32725
0.01644
1.00000
0.18493
0.31022
0.34423
1.00000
0.04077
1.00000
0.04275
1.00000
0.04188
1.00000
0.04240
1.00000
0.04409
1.00000
0.04567
1.00000
0.04395
1.00000
0.04475
1.00000
0.04540
1.00000
0.04482
1.00000
0.04503
1.00000
0.04701
Rand
0.15801
0.16393
0.16185
0.16172
0.16220
0.15168
0.13740
0.14551
0.14097
0.13043
0.13316
0.14001
Rial
0.00555
0.00511
0.00510
0.00510
0.00509
0.00508
0.00506
0.00506
0.00506
0.00506
0.00505
0.00505
Franco
Peso
0.00227
0.02946
0.00229
0.02874
0.00231
0.03152
0.00232
0.03077
0.00232
0.03101
0.00225
0.03097
0.00227
0.03053
0.00220
0.03040
0.00214
0.03049
0.00214
0.02983
0.00186
0.02985
0.00185
0.02999
Rial
Leu
Franco
Dinar
Dlar
Libra
Rupia
Corona
Franco
Florn
Baht
Dlar
Cheln
Dlar
Lira
Hryvna
Rublo
Peso
0.10998
0.03208
0.10973
0.03350
0.10953
0.03387
0.10945
0.03447
0.10942
0.03608
0.10923
0.03652
0.10911
0.03497
0.10903
0.03594
0.10883
0.03629
0.10840
0.03588
0.10844
0.03610
0.10835
0.03800
0.60049
0.01924
0.00979
0.12566
0.75878
0.00036
0.02438
0.03039
0.00086
0.16000
0.00074
0.19808
0.01387
0.61603
0.01915
0.00979
0.13120
0.78040
0.36496
0.02569
0.03127
0.00085
0.15978
0.75569
0.19767
0.01352
0.61675
0.01915
0.00975
0.12545
0.76185
0.36496
0.02550
0.03082
0.00084
0.15944
0.76075
0.19755
0.01392
0.61810
0.01915
0.00973
0.12896
0.76675
0.36496
0.02574
0.03074
0.00082
0.16000
0.73970
0.19765
0.01446
0.63163
0.01915
0.00973
0.13480
0.80392
0.36430
0.02663
0.03133
0.00082
0.15871
0.75652
0.19900
0.01461
0.63474
0.01915
0.00971
0.13907
0.82257
0.36430
0.02622
0.03112
0.00080
0.15855
0.64475
0.19800
0.01454
0.62659
0.01915
0.00962
0.13583
0.81613
0.36430
0.02600
0.03067
0.00080
0.15873
0.62445
0.19944
0.01527
0.63293
0.01915
0.00962
0.13798
0.81235
0.36430
0.02640
0.03050
0.00077
0.15985
0.67002
0.19783
0.01506
0.63534
0.01915
0.00975
0.13868
0.81129
0.36430
0.02660
0.03040
0.00076
0.15956
0.68248
0.19954
0.01548
0.63002
0.01915
0.00963
0.13726
0.79758
0.36430
0.02665
0.03031
0.00080
0.15941
0.66346
0.19893
0.01592
0.64045
0.01915
0.00933
0.13807
0.80444
0.36430
0.02719
0.03010
0.00077
0.15902
0.68517
0.19980
0.01671
0.64771
0.01915
0.00925
0.14468
0.83459
0.36430
0.02774
0.03077
0.00078
0.15890
0.68294
0.19802
0.04219
0.04137
0.04119
0.04115
0.04158
0.04167
0.04202
0.04187
0.04182
0.04191
0.04191
0.04112
Euro
Bolvar
Dong
Dinar
1.17910
0.46570
0.06288
0.01381
1.21380
0.46570
0.06282
1.19130
0.46570
0.06284
1.21150
0.46570
0.06275
1.25950
0.46570
0.06274
1.28360
0.46570
0.06264
1.27730
0.46570
0.06251
1.27600
0.46570
0.06248
1.28010
0.46570
0.06246
1.26640
0.46570
0.06231
1.27670
0.46570
0.06223
1.32520
0.46570
0.06218
Los nombres utilizados no necesariamente coinciden con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como pas independiente.
El tipo de cambio est expresado en dlares por mil unidades domsticas.
Los pases que utilizan al Euro como moneda son: Alemania, Austria, Blgica, Espaa, Finlandia, Francia, Grecia, Irlanda, Italia, Luxemburgo, Pases Bajos y Portugal.
Aclaracin: Las equivalencias anteriores corresponden a la tabla del mes ms reciente que se publica en este cuadro. Si usted desea revisar las equivalencias relativas a las tablas de
meses anteriores, le sugerimos remitirse a la revista PAF en donde se encuentre el mes que le interesa como el ms reciente.
PAF
168
Ir a Contenido
FECHA
PUB. EN DOF
1981 Ene-Dic
CON
PRRROGA
2.00%
SIN
PRRROGA
PERIODO
FECHA
PUB. EN DOF
CON
PRRROGA
SIN
PRRROGA
3.00%
Ago
29
Jul 93
1.50%
2.2%
Sep
30 Ago 93
1.60%
2.4%
Oct
30 Sep 93
1.50%
2.2%
Nov
29 Oct 93
1.20%
1.8%
Dic
30 Nov 93
1.60%
2.5%
27 Dic 93
2.00%
3.0%
1982 Ene-Dic
3.00%
4.50%
1983 Ene-Dic
3.50%
5.25%
1984 Ene-Dic
3.50%
5.25%
1985 Ene-Dic
3.50%
5.25%
19941 Ene
1986 Ene-Dic
5.50%
8.25%
Feb
2 Feb 94
1.07%
1.60%
Mar
28 Feb 94
0.89%
1.34%
Abr
28 Mar 94
1.13%
1.70%
1987 Ene-Dic
8.50%
12.75%
1988 Ene-May
8.50%
12.75%
1988 Jun-Jul
6.56%
9.85%
1988 Ago
5.07%
1988 Sep
4.41%
May
29 Abr 94
1.50%
2.25%
Jun
26 May 94
1.91%
2.86%
7.60%
Jul
29 Jun 94
1.93%
2.90%
6.61%
Ago
28
Jul 94
2.00%
3.00%
Sep
31 Ago 94
2.00%
3.00%
Oct
30 Sep 94
1.87%
2.80%
Nov
31 Oct 94
1.56%
2.34%
Dic
30 Nov 94
1.81%
2.72%
2.00%
3.00%
1988 Oct-Nov
4.32%
6.48%
1988 Dic
4.34%
6.51%
1989 Ene
4.50%
6.76%
1989 Feb
4.93%
7.39%
19951 Ene
9 Ene 95
1989 Mar
5.35%
8.02%
Feb
31 Ene 95
2.00%
3.00%
Mar
3 Mar 95
2.00%
3.00%
Abr
1 Abr 95
2.00%
3.00%
1989 Abr
5.27%
7.91%
1989 May
5.12%
7.69%
1989 Jun
5.08%
7.62%
1989 Jul
5.32%
7.99%
Jul
1989 Ago
5.63%
8.45%
Ago
18 Ago 95
2.00%
3.00%
Sep
12 Sep 95
2.00%
3.00%
Oct
6 Oct 95
2.00%
3.00%
Nov
8 Nov 95
2.00%
3.00%
Dic
14 Dic 95
2.00%
3.00%
15 Ene 96
2.00%
3.00%
May
4 May 95
2.00%
3.00%
Jun
7 Jun 95
0.57%
0.86%
2.00%
3.00%
12
Jul 95
1989 Sep
5.58%
8.37%
1989 Oct
4.13%
6.19%
1989 Nov
3.82%
5.73%
1989 Dic
4.05%
6.08%
19961 Ene
2.00%
3.00%
Feb
Feb 96
2.00%
3.00%
Mar
29 Mar 96
2.00%
3.00%
Abr
22 Abr 96
2.00%
3.00%
May
23 May 96
2.00%
3.00%
Jun
14 Jun 96
1.45%
2.18%
1990
Ene-Dic1
1991
Ene-Dic1
1.50%
2.25%
1992
Ene-Dic1
1.00%
1.50%
19931 Ene
18 Dic 92
1.80%
2.7%
Feb
11 Feb 93
1.40%
2.1%
Jul
31
Jul 96
2.00%
3.00%
Mar
1 Mar 93
1.50%
2.2%
Ago
13 Ago 96
2.00%
3.00%
Abr
29 Mar 93
1.80%
2.7%
Sep
2 Oct 96
2.00%
3.00%
May
4 May 93
1.80%
2.7%
Oct
15 Oct 96
2.00%
3.00%
Jun
31 May 93
1.80%
2.7%
Nov
6 Nov 96
2.00%
3.00%
Jul
1 Jul 93
1.70%
2.6%
Dic
13 Dic 96
2.00%
3.00%
169 P A F
Ir a Contenido
PERIODO
CON
PRRROGA
SIN
PRRROGA
19971 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
24
17
13
12
29
20
4
8
9
30
31
05
Ene
Feb
Mar
May
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Sep
Oct
Dic
97
97
97
97
97
97
97
97
97
97
97
97
2.00%
0.48%
0.56%
1.08%
1.75%
1.92%
1.67%
1.93%
1.69%
1.69%
1.29%
1.66%
3.00%
0.72%
0.84%
1.62%
2.63%
2.88%
2.51%
2.90%
2.54%
2.54%
1.94%
2.49%
19981 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
31
30
27
31
2
2
14
13
28
30
3
7
Dic
Ene
Feb
Mar
Jun
Jun
Jul
Ago
Ago
Sep
Nov
Dic
97
98
98
98
98
98
98
98
98
98
98
98
1.65%
1.16%
0.29%
0.81%
1.54%
1.63%
1.69%
1.50%
1.77%
2.00%
2.00%
2.00%
2.48%
1.74%
0.44%
1.22%
2.31%
2.45%
2.54%
2.25%
2.66%
3.00%
3.00%
3.00%
19991 Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
11
1
26
1
7
11
2
30
8
4
15
17
Ene
Feb
Feb
Abr
May
Jun
Jul
Jul
Sep
Oct
Nov
Dic
99
99
99
99
99
99
99
99
99
99
99
99
2.00%
2.00%
1.95%
2.00%
2.00%
1.90%
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
1.80%
1.94%
3.00%
3.00%
2.92%
3.00%
3.00%
2.85%
3.00%
3.00%
3.00%
3.00%
2.70%
2.92%
2000
2001
FECHA
PUB. EN DOF
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
28
8
8
7
23
7
28
9
12
6
25
30
Ene
Mar
Mar
Abr
May
Jun
Jun
Ago
Sep
Oct
Oct
Nov
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
00
1.49%
1.34%
0.98%
1.38%
1.43%
1.33%
1.62%
1.59%
1.54%
1.53%
1.37%
1.48%
2.23%
2.01%
1.47%
2.07%
2.15%
2.00%
2.43%
2.39%
2.31%
2.30%
2.06%
2.22%
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
19
9
27
26
8
4
Ene
Feb
Feb
Abr
May
Jun
01
01
01
01
01
01
1.48%
1.22%
1.77%
2.00%
1.53%
1.54%
2.22%
1.83%
2.66%
3.00%
2.30%
2.31%
PERIODO
FECHA
PUB. EN DOF
CON
PRRROGA
SIN
PRRROGA
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
11
3
10
5
1
4
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
01
01
01
01
01
01
1.61%
1.40%
1.85%
0.85%
0.65%
1.08%
2.42%
2.10%
2.78%
1.28%
0.98%
1.62%
2002
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
21
11
28
8
30
6
2
26
26
1
25
3
Ene
Feb
Feb
Abr
Abr
Jun
Jul
Jul
Ago
Oct
Oct
Dic
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
02
1.03%
1.19%
0.41%
1.48%
0.86%
0.69%
1.11%
0.88%
1.07%
0.92%
0.76%
0.95%
1.55%
1.79%
0.62%
2.22%
1.29%
1.04%
1.67%
1.32%
1.61%
1.38%
1.14%
1.43%
2003
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
20
27
26
24
8
27
1
31
1
30
10
16
Ene
Ene
Feb
Mar
May
May
Jul
Jul
Sep
Sep
Nov
Dic
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
03
1.34%
1.43%
1.29%
1.38%
1.41%
1.31%
1.17%
1.07%
1.03%
1.01%
1.01%
0.99%
2.01%
2.15%
1.94%
2.07%
2.12%
1.97%
1.76%
1.61%
1.55%
1.52%
1.52%
1.49%
2004
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
26
11
1
24
17
28
29
27
31
19
22
30
Ene
Feb
Mar
Mar
May
May
Jun
Jul
Ago
Nov
Nov
Nov
04
04
04
04
04
04
04
04
04
04
04
04
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
2005
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
28
28
8
4
3
31
29
25
31
3
3
9
Ene
Feb
Mar
Abr
May
May
Jun
Jul
Ago
Oct
Nov
Dic
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
05
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
0.75%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
1.13%
Tasas aplicables sobre valores actualizados por inflacin y de acuerdo con las dems disposiciones nuevas de los artculos 21 y 66 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
PAF
170
Ir a Contenido
Ene-dic 2006
Recargos
1.00%
1.25%
1.50%
RECARGOS DE LA HACIENDA
PBLICA LOCAL DEL D.F.
Ley de Ingresos del D.F., artculo 3o., y Cdigo Financiero
del D.F., artculos 33, 64 y 71
TASAS
PARA
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
PAGO A
PAGO A
PAGO A
PAGO A
PAGO A
PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS
1999
1999
2000
2000
2001
2001
2002
2002
2003
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
1.89%
2.00%
2.00%
2.00%
2.00%
1.78%
1.93%
2.60%
2.60%
2.60%
2.60%
2.60%
2.45%
2.60%
2.60%
2.60%
2.60%
2.32%
2.51%
1.48%
1.34%
0.98%
1.37%
1.41%
1.33%
1.63%
1.59%
1.52%
1.54%
1.37%
1.49%
1.93%
1.74%
1.27%
1.78%
1.84%
1.73%
2.11%
2.07%
1.98%
2.00%
1.78%
1.94%
1.48%
1.21%
1.77%
2.00%
1.52%
1.53%
1.60%
1.40%
1.85%
0.85%
0.65%
1.07%
1.92%
1.58%
2.30%
2.60%
1.98%
1.99%
2.08%
1.82%
2.40%
1.10%
0.85%
1.39%
1.03%
1.19%
0.41%
1.48%
0.86%
0.69%
1.11%
0.89%
1.07%
0.92%
0.77%
0.95%
1.34%
1.54%
0.53%
1.93%
1.12%
0.89%
1.45%
1.16%
1.39%
1.20%
1.00%
1.24%
0.55%
0.91%
1.03%
1.21%
0.87%
1.21%
1.48%
1.07%
0.97%
0.78%
0.49%
0.76%
PAGO A
PAGO A
PAGO A
MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA PLAZOS MORA
2003
2004
2004
2005
2005
2006 2006
0.72%
1.18%
1.34%
1.57%
1.13%
1.57%
1.92%
1.39%
1.26%
1.01%
0.64%
0.99%
0.28%
0.72%
0.49%
0.55%
0.87%
1.03%
1.50%
1.09%
1.00%
0.67%
0.49%
0.65%
0.36%
0.94%
0.64%
0.72%
1.13%
1.34%
1.95%
1.42%
1.30%
0.87%
0.64%
0.85%
0.53%
1.20%
1.41%
1.13%
1.03%
1.14%
1.76%
1.60%
1.11%
1.38%
1.07%
1.20%
0.69%
1.56%
1.83%
1.47%
1.34%
1.48%
2.29%
2.08%
1.44%
1.79%
1.39%
1.56%
0.71%
0.78%
0.78%
1.18%
1.18%
1.14%
1.73%
1.19%
1.01%
0.77%
0.27%
0.84%
0.92%
1.01%
1.01%
1.53%
1.53%
1.48%
2.25%
1.55%
1.31%
1.00%
0.35%
1.09%
TASA
PUBLICADA EN EL DOF
Jul-sep 2003
Oct-dic 2003
0.75%
0.75%
31 de julio de 2003
10 de noviembre de 2003
171 P A F
PAF
172
0.04040247
0.04585448
0.05924071
0.07027770
0.08270262
0.05796082
0.06928315
0.08153077
1977
1978
1979
0.03484519
0.03407504
1974
0.04018085
0.02772545
0.02749828
0.04501230
0.02587210
0.02579176
1972
1973
1975
0.02480829
0.02470579
1971
1976
0.02246182
0.02354225
0.021895
0.021895
1968
0.02238149
0.021740
0.021602
1967
0.02354502
0.020935
0.020949
1966
1969
0.020827
0.020743
1965
1970
0.019682
0.020319
0.019599
0.019945
1963
0.019240
0.019129
1962
1964
0.018296
0.019213
0.018282
0.019268
1960
1961
0.017734
0.018199
0.017790
0.018212
1958
0.016645
0.016631
1957
1959
0.015134
0.016672
0.014982
0.016519
1955
0.012828
0.012786
1954
1956
0.012887
0.012417
0.012956
0.012514
0.011590
0.011132
1951
1952
0.0093911
0.0092800
1950
1953
FEB
ENE
AO
0.08382460
0.07100906
0.06027404
0.04630327
0.04065734
0.03511392
0.02796924
0.02601339
0.02490248
0.02361151
0.02248399
0.022076
0.021782
0.020811
0.020896
0.020277
0.019682
0.019434
0.019171
0.018737
0.018296
0.017846
0.016743
0.016658
0.015440
0.012952
0.012486
0.013012
0.012131
0.0098066
MAR
0.08457536
0.07179861
0.06118548
0.04662740
0.04100086
0.03559041
0.02841249
0.02617684
0.02502992
0.02364198
0.02254493
0.022242
0.021783
0.020935
0.021020
0.020388
0.019710
0.019586
0.019296
0.019123
0.018296
0.018025
0.016992
0.016755
0.015606
0.013300
0.012528
0.013108
0.012436
0.0099032
ABR
0.08568350
0.07250227
0.06172292
0.04695430
0.04154939
0.03587022
0.02871446
0.02622947
0.02508256
0.02369185
0.02254493
0.022408
0.021644
0.020990
0.021034
0.020444
0.019766
0.019559
0.019296
0.019054
0.018129
0.018164
0.017173
0.016644
0.015579
0.013939
0.012708
0.013067
0.012728
0.0098895
MAY
0.08663372
0.07349959
0.06247922
0.04714268
0.04225582
0.03622482
0.02894993
0.02642339
0.02519614
0.02383591
0.02262527
0.022228
0.021533
0.021074
0.021062
0.020457
0.019682
0.019586
0.019309
0.019041
0.018171
0.018095
0.017145
0.016505
0.015676
0.014119
0.012653
0.013067
0.012936
0.0098203
JUN
0.012625
0.012887
0.016022
0.017721
0.07549146
0.08901066
0.07474624
0.08768367
0.04296226
0.04799594
0.04259380
0.04754161
0.06448217
0.03713626
0.03674841
0.06318566
0.02669766
0.03016888
0.02652313
0.02969238
0.02540668
0.02406307
0.02517675
0.02273609
0.02271115
0.012680
0.012736
0.016437
0.018124
0.021920
0.07727832
0.09167572
0.07635303
0.09010217
0.04349693
0.05242847
0.04327530
0.04963321
0.06612775
0.03830256
0.03755735
0.06562632
0.02683894
0.03128255
0.02681955
0.03088639
0.02551473
0.02548979
0.02319042
0.02412956
0.02294940
0.09285588
0.07807340
0.06685080
0.05479710
0.04380167
0.03936637
0.03166763
0.02701347
0.02555628
0.02425977
0.02319319
0.022325
0.021434
0.021878
0.021406
0.022283
0.020909
0.020734
0.019572
0.020978
0.020526
0.019586
0.019753
0.019753
0.019054
0.019061
0.018992
0.019123
0.018199
0.017860
0.018060
0.017547
0.017562
0.016366
0.016187
0.016228
0.014800
0.014536
0.012874
0.012936
0.012674
0.013056
0.010793
NOV
0.010612
OCT
0.02412125
0.022353
0.021336
0.021851
0.021336
0.021768
0.022283
0.020993
0.020554
0.019655
0.020909
0.020845
0.019668
0.019836
0.019740
0.019344
0.018978
0.019033
0.019248
0.017908
0.017971
0.018199
0.017547
0.017672
0.016339
0.016022
0.016339
0.014203
0.014244
0.012875
0.012619
0.012467
0.012778
0.010361
SEP
0.010056
AGO
0.02395226
0.022172
0.021685
0.021212
0.020965
0.020650
0.019738
0.019698
0.019254
0.019179
0.018129
0.018054
0.017381
0.016298
0.015856
0.014133
0.012820
0.012887
0.012715
0.0098895
JUL
0.09449868
0.07873551
0.06777609
0.05617118
0.04415904
0.03967388
0.03289765
0.02710490
0.02567818
0.02446477
0.02336772
0.022283
0.021755
0.021448
0.020909
0.020775
0.019710
0.019670
0.019074
0.019137
0.018254
0.018262
0.017576
0.016491
0.016396
0.014982
0.012874
0.012611
0.012894
0.010905
DIC
Ir a Contenido
112.55400000
116.98300000
2005
2006
100.20400000
99.91716717
89.69022185
89.34171450
94.96714390
82.19509763
95.21453425
70.22783183
69.55713526
60.84916114
60.32362980
81.65543760
38.79817602
50.83636223
38.02303805
50.12383369
27.73127812
27.60883513
23.66596762
23.51747523
25.96273354
20.47964917
20.30025376
25.83856464
13.20737849
16.79114215
13.07657465
16.49040912
2.08002371
0.51411759
0.83781388
1.32389852
2.64223698
6.36775005
0.49760644
0.80952882
1.27544824
2.49937114
5.87791162
23.81135724
62.15481705
61.39020633
109.69500000
114.02700000
109.02200000
113.89100000
117.38000000
113.55600000 113.44700000
116.95800000 117.05900000
117.97900000
104.65200000
100.58500000
95.52979766
90.18306332
82.65774251
96.85484586
91.46738769
83.98500698
73.08542585
62.65153698
52.98890760
41.08591343
28.20597394
26.40255092
24.19143525
21.06985384
17.56967931
13.65979533
26.72120797
26.51900445
42.09902263
115.59100000
120.31900000
114.48400000 114.76500000
119.17000000 119.69100000
116.30100000
106.99600000
112.55000000
112.31800000
110.60200000 111.36800000
102.90400000
106.53800000
102.45800000
93.24815496
97.35433612
92.24945147
97.21969814
76.19456572
85.58071630
74.37972341
84.73188759
64.24004344
55.51406219
43.47061235
63.35243013
53.79174885
28.60546641
24.73975532
24.39243091
28.35676016
22.10128322
18.60461592
14.31900058
11.96266151
7.88795129
3.04356619
1.47926409
0.90337094
0.56759879
0.31397520
0.15790042
0.12270340
DIC
21.59302487
18.03616110
13.85153255
11.71816615
6.87284468
2.82075142
1.38497872
0.86656712
0.54431141
0.28368166
0.15376155
0.11956739
NOV
105.27500000 105.66100000
101.19000000 101.63600000
96.41907316
90.84184748
83.45642827
72.05292436
52.33566410
70.90296093
40.25758516
39.44172337
28.05867556
26.29500953
24.01848640
51.51204539
27.86053057
26.10169322
20.82761630
17.32067385
20.62217981
13.46071951
13.33320405
104.33900000
108.56300000 108.73700000
0.27002948
0.25672082
11.56341836
0.15085825
11.47588429
0.11752842
0.11577481
OCT
0.14758372
SEP
17.07724230
11.41064859
11.30663106
1.22646606
1.17509308
11.12100519
0.78611123
0.76438355
2.35791815
0.48274916
0.46471155
5.51461071
0.24371135
0.21912192
2.18380854
0.14488819
5.09795605
0.11450322
0.14196272
AGO
0.11217892
JUL
4.71599699
1.13554664
0.74012101
0.44281765
0.20838412
0.13950544
0.10913156
JUN
104.10200000 104.18800000
99.43235966
94.98986060
88.81562909
81.12242636
68.74459786
59.79311185
49.32071541
36.85340529
27.47137419
25.69444937
23.35936981
20.08945391
16.13503967
12.91966878
10.89866692
4.39784413
1.95456107
1.10780180
0.71427107
0.42666109
0.19880710
0.13758283
0.10700949
MAY
El Banco de Mxico elabor la informacin histrica contenida en la tabla anterior conforme a lo siguiente: El INPC base 1994 = 100 de cada mes se dividi entre la constante
C = 360.968 y el resultado as obtenido se multiplic por cien, utilizando al efecto ocho decimales.
Ejemplo: El INPC base 1994 = 100 de junio de 2002 fue de 360.669 puntos, de ah que el INPC base segunda quincena de junio de 2002 = 100 del mismo mes sea
de [(360.669) / (360.968)] 100 = 99.91716717.
Cabe destacar que, toda vez que la informacin anterior se da a conocer con fines exclusivamente informativos, el INPC mensual, as como los datos relativos a las variaciones porcentuales del referido INPC que se han publicado previamente, no se alteran ni se dejan sin efectos por virtud de la presente publicacin.
Nota: Los ndices de los aos 1969 a 1987 fueron tomados de la pgina de Internet www.banxico.org.mx y de los aos 1988 a 2002 son los publicados en el DOF del 22
de octubre de 2002.
SUA-IMSS: El nuevo programa para el entero de las cuotas obrero-patronales al Seguro Social e Infonavit, vigente a partir del 1 de febrero de 2006 (SUA 2006) establece el uso de los INPC
publicados por el Banco de Mxico, mostrados en este cuadro.
107.66100000
99.23123379
2004
98.69212783
98.18986725
98.25303074
103.32000000
94.77238980
88.48485184
80.63734181
68.20133641
59.25234370
48.43781166
35.37488088
27.33928215
25.54840872
23.20636178
19.89496853
15.85830046
12.74425434
10.69180094
4.08953979
1.85166275
1.08216518
0.69134660
0.40892544
0.18822721
0.13553279
0.10529188
ABR
2002
94.29672436
87.98425345
79.90403581
67.56914740
58.61904656
47.09891181
32.76412314
27.20604042
25.40192482
23.00131868
19.68872033
15.62056193
12.55647592
10.37254272
3.76051340
1.75978757
1.04986038
0.66267924
0.38457703
0.17855045
0.13254360
0.10348286
MAR
2003
87.49916890
93.70304293
86.72984863
79.16851355
78.11855899
1999
93.76509829
66.78680659
65.63767425
1998
2001
57.89848408
56.94161255
1997
2000
30.94016644
46.08441746
29.68216019
45.03335476
1995
27.06686465
26.92836761
1994
1996
22.76959176
25.25474280
22.50297533
25.05008200
1992
19.41188693
19.07882416
1991
1993
12.42181578
15.34995346
12.25550187
15.01006183
1989
9.86725970
9.10761619
1988
1990
1.68162552
3.52739855
1.61004577
3.29000078
1986
1987
0.63551617
1.01069624
0.60365739
0.97038242
1984
1985
0.17225904
0.36682199
0.16574599
0.34813889
1982
1983
0.10139680
0.12976774
0.09910574
0.12665666
1981
FEB
1980
ENE
AO
Ir a Contenido
173 P A F
Ir a Contenido
7-nov-06
Concepto
Fecha
12-dic-06
Reglamento Interior de la Comisin Interinstitucional para la Formacin de Recursos Humanos para la Salud.
Acuerdo del Tribunal en Pleno, del 5 de diciembre de 2006, que fija la suspensin de
labores del Tribunal Federal de Conciliacin y
Arbitraje, correspondiente al ao 2007.
13-dic-06
PAF
174
11-dic-06
Concepto
Aviso mediante el cual se da a conocer el domicilio oficial de la sede de la Delegacin Estatal Quertaro del IMSS, para efecto de or y
recibir notificaciones y documentos, emitidos
por autoridades administrativas y judiciales.
15-dic-06
Acuerdo por el que se da a conocer la suspensin de los servicios que presta la Secretara de Relaciones Exteriores, durante el
segundo periodo vacacional 2006.
Ir a Contenido
Convenio para el cumplimiento de obligaciones en materia fiscal, del ejercicio presupuestal y de transparencia, que celebran la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico y el
organismo Sistema Municipal para el Desarrollo
Integral de la Familia de Texcaltitln, Mxico.
Acuerdo por el que se sealan los das inhbiles para el periodo que se indica de la Comisin Federal de Mejora Regulatoria.
18-dic-06
Concepto
6-dic-06
Jurisprudencia nmero 59. Inters legtimo. Si en el juicio de nulidad se impugna una multa, el justiciable slo est
obligado a acreditar el.
8-dic-06
Norma ambiental para el Distrito Federal NADF-001-RNAT-2006, Que establece los requisitos y especificaciones
tcnicas que debern cumplir las autoridades, empresas privadas y particulares que realicen poda, derribo, trasplante y restitucin de rboles en el Distrito Federal.
Acuerdo general 70/2006, del Pleno del Consejo de la Judicatura Federal, relativo a la denominacin, residencia,
competencia, jurisdiccin territorial, domicilio y fecha de inicio de funcionamiento de los juzgados Decimotercero
y Decimocuarto de Distrito de Amparo en materia penal en el Distrito Federal.
11-dic-06
Aviso por el que se dan a conocer los precios por ejemplar y costo de suscripcin a la Gaceta Oficial del Distrito
Federal para el ao 2007, as como el periodo para presentar las solicitudes de suscripcin a la misma.
13-dic-06
Acuerdo por el que se aprueban y se dan a conocer las formas oficiales que se indican (Declaraciones para el pago
de ISR e IVA de REPECOS).
15-dic-06
Aviso por el que se da a conocer el proyecto de norma ambiental para el DF PROY-NADF-010-AMBT-2006, que
establece el mtodo de prueba para determinar la eficiencia de los sistemas de recuperacin de vapores de gasolina y su lmite mnimo permisible, que debern cumplir los propietarios o responsables de estaciones de servicio
y autoconsumo ubicadas en el territorio del Distrito Federal.
175 P A F
PAF
176
Dic
17
5
17
17
17
5
17
172
172
172
Dic
TTULO
III
Dic
17
17
5
17
172
172
172
172
Mensuales1
Plazo
normal
Actividades
empresariales
y profesionales5
Dic
17
17
5
17
172
172
172
172
Mensuales
Arrendamiento
de inmuebles
17
17
5
17
172
172
172
172
Dic
Mensuales
Rgimen
Intermedio
Actividades
empresariales5
PERSONAS FSICAS
172
172
Dic
Otros
ingresos
ENERO
Fecha
Da 17
Da 17
Da 17
Da 17
Da 17
Da correspondiente en noviembre
lmite de pago
18
ms un da hbil
ms dos das hbiles
19
ms tres das hbiles
20
ms cuatro das hbiles
21
ms cinco das hbiles
22
Anote su fecha lmite sobre la lnea ( ______ ). Ejemplo RFC: MARE 650616 NT3. El sexto dgito numrico del RFC es 6, por lo tanto podr pagar el 23 de noviembre.
Anote la fecha real en que cumpli la
obligacin.
3. Las formas a utilizar son las hojas de ayuda para uso con Tarjeta Tributaria o las de informacin estadstica (para declaraciones en CERO, sin impuesto a pagar o saldo a favor), que se encuentran en la pgina
de Internet del SAT: www.sat.gob.mx en el caso de declaraciones de julio de 2002 y posteriores; y para declaraciones de junio 2002 y anteriores las formas 1-D, 1D-1, 1E o 17, segn corresponda; excepto para
entero de abonos, aportaciones y 1% al Infonavit, retenciones de Fonacot, IMSS y 2% s/nminas, que tienen formularios especiales.
A partir de enero de 2007 las declaraciones debern presentarse va Internet, mediante el uso del servicio de declaraciones y pagos del SAT, en su pgina de Internet: www.sat.gob.mx. Opcionalmente podr
llevarse a cabo con las declaraciones de dic-06 y ene-07, conforme con la regla 2.16.4 del DOF del 29-sep-06.
4. El ISR de dividendos se enterar en el pago provisional que corresponda al da 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos o utilidades.
5. Quienes tributan en el Rgimen de Pequeos Contribuyentes de conformidad con la regla 3.18.3 de la Resolucin Miscelnea Fiscal publicada en el DOF del 15 de mayo de 2003, debern efectuar el primer pago
de manera semestral a ms tardar el 17 de julio de 2003. A partir de julio a diciembre de 2003, los pagos son bimestrales; por tanto, septiembre y octubre se entera a ms tardar el 17 de noviembre de 2006, en trminos de
la regla 3.16.1 del 28 de abril de 2006; 5.8.1 y 5.8.6 para el caso del IVA, reglas del 28 de abril de 2006. Y de forma mensual enterarn las retenciones efectuadas correspondientes.
1. Recuerde que desde abril de 2002 todos los contribuyentes hacen pagos mensuales; y a partir de julio de 2006, tambin en arrendamiento de casa habitacin, excepto los pequeos contribuyentes que los efectan
conforme al punto 5, siguiente.
2. El Artculo Cuarto del decreto de exencin del impuesto al activo y de facilidades administrativas, publicado en el DOF del 31 de mayo de 2002, permite a los contribuyentes que de conformidad con las disposiciones
fiscales deban presentar declaraciones mensuales (excepto obligados a dictamen, sociedades controladoras y controladas, gobierno, partidos polticos y grandes contribuyentes) provisionales o definitivas de impuestos
federales, incluyendo retenciones, puedan presentarlas a ms tardar el da que a continuacin se seala, considerando el sexto dgito numrico del Registro Federal de Contribuyentes (RFC).
172
172
172
ISR de trabajadores
Reten. 10% Honorar. y Arrend. e IVA
Retenciones a extranjeros
172
172
172
Mensuales
TTULO II
PERSONAS MORALES
Periodo
NOMBRE O INICIALES
DEL CONTRIBUYENTE
CALENDARIO
2007
Ir a Contenido