CONTABILITATE FINANCIARA-CIG SEM I - Partea I

CONTABILITATEA CAPITALURILOR I A SURSELOR ECONOMICE
ADIACENTE
____
________________
Obiectivele specifice modulului:

Definirea capitalului i a surselor economice adiacente
Cunoaterea modului de constituire a capitalului social
Utlizarea corect a conturilor specifice clasei 1
Rezultatele ateptate:
Efectuarea nregistrrilor contabile aferente capitalurilor
surselor economice adiacente
Explicarea i interpretarea concepiilor asupra capitalului
Competene dobandite ca urmare a parcurgerii modulului:

nregistrarea cronologic a operaiunilor aferente constituirii,
majorrii i micorrii capitalului unei entiti
nregistrarea cronologic a operaiunilor aferente i a surselor
adiacente
Realizarea de referate aplicative
Cunotine teoretice privind contabilitatea capitalurilor

i a surselor economice adiacente
Capital i rezerve
Capitalul i rezervele (capitaluri proprii) reprezint dreptul acionarilor asupra
activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor.
Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, primele de capital, rezervele,
rezultatul reportat, rezultatul exercitiului financiar.
Capitalul este reprezentat de capitalul social, patrimoniul regiei etc., n funcie de
forma juridic a entitii.
Capitalul social subscris i vrsat se nregistreaz distinct n contabilitate, pe baza
actelor de constituire a persoanei juridice i a documentelor justificative privind
vrsmintele de capital.
Contabilitatea analitica a capitalului social se ine pe acionari sau asociai,
cuprinznd numrul i valoarea nominal a aciunilor sau a prtilor sociale subscrise i
vrsate.
Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu privire la majorarea
capitalului sunt: subscrierea i emisiunea de noi aciuni, ncorporarea rezervelor i alte
operaiuni, potrivit legii.
Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la micorarea
capitalului sunt, n principal, urmtoarele: reducerea numrului de aciuni sau prti
7
sociale sau diminuarea valorii nominale a acestora ca urmare a retragerii unor acionari
sau asociai, rscumpararea aciunilor, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni
sau alte operaiuni, potrivit legii.
Aciunile proprii rscumparate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie
a capitalului propriu.
Primele legate de capital (de emisiune, de fuziune, de aport, de conversie)
reprezint excedentul dintre valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor sau a
prtilor sociale.
Conturile corespunztoare primelor legate de capital pot avea numai sold pozitiv.
Rezerve din reevaluare i alte rezerve
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizrilor corporale trebuie
reflectat n debitul sau creditul contului "Rezerve din reevaluare", dup caz, cu
respectarea prevederilor privind reevaluarea imobilizrilor corporale.
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuat numai n limita soldului
creditor existent.
Rezervele din reevaluarea imobilizrilor corporale au caracter nedistribuibil.
Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai cu respectarea prevederilor
legale.
Contabilitatea rezervelor se ine pe categorii de rezerve: rezerve legale, rezerve
statutare sau contractuale i alte rezerve.
Rezervele legale se constituie anual din profitul entitii, n cotele i limitele
prevazute de lege, i din alte surse prevazute de lege.
Rezervele legale pot fi utilizate numai n condiiile prevzute de lege.
Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din profitul net al entitii,
conform prevederilor din actul constitutiv al acesteia.
Alte rezerve neprevzute de lege sau de statut pot fi constituite facultativ pe
seama profitului net pentru acoperirea pierderilor contabile sau n alte scopuri, potrivit
hotrrii adunarii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor
legale.
Evidena contabil se ine cu ajutorul conturilor:
101. Capital
1011. Capital subscris nevrsat (P)
1012. Capital subscris vrsat (P)
1015. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public (P)
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (P)
105. Rezerve din reevaluare (P)
106. Rezerve
8
(P)
1061. Rezerve legale (P)

1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)
1064. Rezerve de valoare just (P)
1065. Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
1068. Alte rezerve (P)

107. Rezerve din conversie (A/P)
mprumuturile i datoriile asimilate

Contabilitatea
mprumuturilor
datoriilor
asimilate
acestora
se
ine
pe
urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a

acestora, credite bancare pe termen lung i mediu, sumele datorate entitilor afiliate i
entitilor de care compania este legat prin interese de participare, alte mprumuturi i
datorii asimilate, precum i dobnzile aferente acestora.
mprumuturile din emisiunile de obligaiuni reprezint contravaloarea obligaiunilor
emise potrivit legii. ncadrul acestora, trebuie evideniate distinct mprumuturile din
emisiuni de obligaiuni convertibile.
Datoriile privind concesiunile i alte datorii similare se refer la bunurile preluate
cu acest titlu de ctre entitatea primitoare, potrivit contractelor ncheiate. La sfritul
duratei contractului de concesiune, bunurile se restituie proprietarului, situatie n care are
loc anularea datoriilor corespunztoare privind concesiunea.
Entittile trebuie s menin clasificarea datoriilor pe termen lung purttoare de
dobnd n aceast categorie chiar i atunci cnd acestea sunt exigibile n 12 luni de la
data bilanului, dac:
a) termenul iniial a fost pentru o perioada mai mare de 12 luni; i
b) exista un acord de refinanare sau de reealonare a plilor, care este ncheiat
nainte de data bilanului.
Atunci cnd suma de rambursat pentru datorii este mai mare decat suma primit,
diferena se nregistreaz ntr-un cont de activ. Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o
corecie a datoriei, precum i n notele explicative. Valoarea acestei diferene trebuie
amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se
amortizeze complet, dar nu mai tarziu de data de rambursare a datoriei.
Evidena contabil a operaiunilor de mprumuturi i datorii asimilate se ine cu
ajutorul conturilor:
16. MPRUMUTURI I DATORII ASIMILATE
161. mprumuturi din emisiuni de obligaiuni
1614. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de stat
(P)
1615. mprumuturi externe din emisiuni de obligaiuni garantate de banci
(P)
1617. mprumuturi interne din emisiuni de obligaiuni garantate de stat (P)
1618. Alte mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (P)
162. Credite bancare pe termen lung
9
1621. Credite bancare pe termen lung (P)

1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenta (P)
1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
1625. Credite bancare externe garantate de bnci (P)
1626. Credite de la trezoreria statului (P)
1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)
166. Datorii care privesc imobilizrile financiare
1661. Datorii fa de entitile afiliate (P)
1663. Datorii fa de entitile de care compania este legat prin interese
de participare (P)
167. Alte mprumuturi i datorii asimilate (P)
168. Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate
1681. Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni (P)
1682. Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1685. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate (P)
1686. Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este
legat prin interese de participare (P)
1687. Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii asimilate (P)
169. Prime privind rambursarea obligaiunilor (A)
Provizioanele
Provizioanele nu pot depi din punct de vedere valoric sumele care sunt
necesare stingerii obligaiei curente la data bilanului. Un provizion este o datorie cu
exigibilitate sau valoare incert i va fi recunoscut numai n momentul n care:
entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;
este probabil ca o ieire de resurse sa fie necesar pentru a onora obligaia

respectiv; i
poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.

Dac aceste condiii nu sunt ndeplinite, nu va fi recunoscut un provizion.
Provizioanele se pot distinge de alte datorii, cum ar fi datoriile din credite
comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine

legat de exigibilitatea sau valoarea viitoarelor cheltuieli necesare stingerii datoriei. Spre
deosebire de acestea:
a) datoriile din credite comerciale constituie obligaii de plat a bunurilor sau serviciilor
ce au fost primite de la sau expediate de furnizori i care au fost facturate, sau a cror
plat a fost convenit n mod oficial cu furnizorii; i
b) cheltuielile angajate sunt obligaiile de plat pentru bunuri i servicii care au fost
primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost nc pltite, facturate sau nu
s-a convenit oficial asupra plii lor cu furnizorul, inclusiv salariile datorate angajailor (de
exemplu, sumele aferente concediului pltit). Dei uneori este necesar o estimare a
valorii sau exigibilitatii acestor datorii, elementul de incertitudine este n general mult
mai redus dect n cazul provizioanelor.
Provizioanele se constituie pentru elemente cum sunt:
a) litigii, amenzi i penalitati, despgubiri, daune i alte datorii incerte;
10
b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli

privind garania acordat clienilor;
c) aciunile de restructurare;
d) pensii i obligaii similare;
e) impozite;
f) alte provizioane.
Contabilitatea provizioanelor se ine pe feluri, n funcie de natura, scopul sau
obiectul pentru care au fost constituite, cu ajutorul conturilor:
15. PROVIZIOANE
151. Provizioane
1511. Provizioane pentru litigii (P)
1512. Provizioane pentru garanii acordate clienilor (P)
1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni
similare legate de acestea (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
1515. Provizioane pentru pensii i obligaii similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P)
1518. Alte provizioane (P)
Aplicaii practice privind contabilitatea constituirii,

majorrii i micorrii capitalului social
Aplicaii practice privind constituirea capitalului social
Aplicaia nr. 1
Se constituie capitalul unei societi comerciale pe aciuni prin subscrierea de ctre
acionari a unui capital social de 97.500 lei format din 39.000 aciuni cu valoare nominal
de 2,5 lei/aciune.
Aportul adus de acionari la constituire este format din:
un teren, 30.000 lei;
o construcie, 40.000 lei;
mobilier, 4.000 lei;
mrfuri, 8.000 lei;
materiale de natura obiectelor de inventar, 3.000 lei;
disponibiliti bneti, 12.500 lei.

1. Subscrierea capitalului social (reflectarea creanei pe seama acionarilor pentru
capitalul social subscris de acetia):
456
=
1011
97.500
+A
+P
2. nregistrarea aportului (n natur i bani) adus de acionari:
%
=
456
97.500
-A
2111 +A
30.000
212 +A
40.000
214 +A
4.000
11
371 +A
303 +A
5121 +A
8.000
3.000
12.500
3. Trecerea de la capitalul subscris i nevrsat (CSN) la capitalul subscris vrsat

(CSV):
1011
-P
1012
+P
97.500
Obs: Capitalul social subscris i vrsat se aduce (vars) n proporie de 100%.
Aplicaii practice privind majorarea capitalului social

Aplicaia nr. 2
Se mrete capitalul unei societi comerciale pe aciuni prin emisiunea de 6.000
aciuni noi. Capitalul social constituit la nfiinarea societii comerciale pe aciuni se cifra
la 150.000 lei, format din 60.000 aciuni cu valoare nominal (V. nom.) de 2,5 lei / aciune.
De la nfiinarea societii comerciale pe aciuni i pn la noua emisiune s-au
constituit rezerve legale de 15.000 lei.
12
BAZA DE CALCUL
Capitalul propriu (C.P) = Capital iniial (C.I) + Rezerve (Rez) = 150.000 + 15.000 =
165.000 lei
Valoarea actual a unei aciuni (V.ac) =
Viitorii acionari vor plti pentru fiecare aciune un plus (prim de emisiune) de:
2,75 lei 2,50 lei = 0, 25 lei/ac
Valoarea nominal (V.nom) a celor 6.000 aciuni noi = 6.000 ac x 2,50 lei/ac =
15.000 lei
Prima de emisiune: 6.000 aciuni x 0,25 lei / ac = 1.500 lei
CP
165.000
2,75lei/act
Nr . act
60.000
1. Subscrierea capitalului social de ctre noii acionari (reflectarea creanei pe seama

acestora pentru capitalul subscris i pentru prima de emisiune aferent):
456
+A
16.500
1011 +P
1041 +P
15.000
1.500
2. ncasarea sumei cuvenite de la noii acionari (vrsarea capitalului social) i

stingerea creanei pe seama acestora:
5121
=
456
16.500
+A
-A
3. Trecerea de la capitalul subscris nevrsat (CSN) la capitalul subscris vrsat (CSV):
1011
=
1012
15.000
-P
+P
4. ncorporarea (nregistrarea) la rezerve a primei de emisiune:
1041
=
106
1.500
-P
+P
Aplicaia nr. 3
Se mrete capitalul social al unei societi comerciale pe aciuni prin conversia
(transformarea) a 10.000 obligaiuni cu valoarea nominal de 3,50 lei/obligaiune n 6.000
aciuni cu valoare nominal de 4,50 lei/ aciune.
BAZA DE CALCUL
Prima de capital (de conversie a obligaiunilor n aciuni) = valoare nominal
obligaiuni valoare nominal aciuni = (10.000 x 3,50) (6.000 x 4,50) = 35.000
27.000 = 8.000 lei
1. Diminuarea obligaiei privind conversia (transformarea) obligaiunilor n favoarea

capitalului social (creterea capitalului social) i a primei de capital:
161
=
%
35.000
-P
1012 +P
27.000
13
1044 +P
8.000
2. ncorporarea (nregistrarea) la rezerve a primei de capital (de conversie a

obligaiunilor n aciuni):
1044
=
106
8.000
-P
+P
14
Aplicaii practice privind micorarea capitalului social

Aplicaia nr. 4
Se micoreaz capitalul unei societi cu rspundere limitat (SRL) prin retragerea
unui asociat conform aprobrii AGA (Adunarea General a Asociailor), aportul acestuia la
constituirea capitalului social fiind de 2.000 lei (200 pri sociale cu valoare nominal de 10
lei/parte social).
1. Reflectarea (nregistrarea) creanei generat de plata efectuat ctre asociatul
retras, n numerar, prin casierie, conform Registrului de cas (R.C):
456
=
5311
2000
+A
-A
2. Diminuarea capitalului social i stingerea creanei pe seama asociatului retras:
1012
=
456
2.000
-P
-A
Aplicaia nr. 5
Se diminueaz (micoreaz) capitalul social al unei societi comerciale pe aciuni
(SA) cunoscnd urmtoarele date:
Pierderi nregistrate n exerciiul financiar precedent (N-1) = 8.000 lei
1. Diminuarea (micorarea) capitalului social:
8000 - 1012 = 117 - 8000
-P
-A
Aplicaii practice privind contabilitatea provizioanelor, a mprumuturilor i
datoriilor asimilate
Aplicaia nr. 6
O societate cu rspundere limitat (SRL) primete cu titlu gratuit mobilier la o
valoare de 40.000 lei, care se amortizeaz pe o perioad (DNU) de 4 ani utilizndu-se
regimul de amortizare liniar.
1. nregistrarea mobilierului (imobilizrii corporale) primit:
214
=
131
40.000
+A
+P
2. Calculul i nregistrarea amortizrii lunare:
A/l
Vi
40.000
833,34 lei
DNUx12
4x12
6811
+A
2814
+P
3. nregistrarea la venituri, a amortizrii lunare:

131
=
7584
15
833,34
833,34
-P
+P
Aplicaii practice privind contabilitatea provizioanelor

Aplicaia nr. 7
O societate comercial pe aciuni se afl n litigiu la sfritul exerciiului financiar
N cu un partener de afaceri pentru suma de 35.000 lei, reprezentnd contravaloarea unui
autoturism livrat acestuia i neachitat. n exerciiul financiar urmtor N+1 litigiul se
soluioneaz n favoarea societii pe aciuni, pentru suma de 30.000 lei, sum ce se
ncaseaz prin banc conform Extrasului de cont (E.C).
1. nregistrarea (reflectarea creanei) generat de apariia litigiului i stingerea
creanei simple, n exerciiul financiar N:
4118
=
461
35.000
+A
-A
2. nregistrarea provizionului pentru litigii constituit:
6812
=
1511
35.000
+A
+P
3. Stingerea creanei fa de clientul n litigiu i trecerea pe cheltuieli a diferenei
nerecuperate de la partener:
%
=
4118
35.000
-A
5121 +A
30.000
654 +A
5.000
Aplicaii practice privind contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate
Aplicaia nr. 8
O societate pe aciuni contracteaza un credit bancar n sum de 90.000 lei pe o
perioad de 3 ani, cu o dobnd anual de 30% care se ramburseaz n 3 rate anuale,
conform contractului de creditare.
1. nregistrarea creditului ncasat conform E.C:
5121
=
1621
+A
+A
90.000
2. nregistrarea dobnzii aferente primului an de creditare:
Dobnda = 90.000 x 30% = 27.000 lei
666
=
1682
27.000
+A
+P
3. Rambursarea primei rate anuale i plata dobnzii aferente pentru primul an de
creditare conform E.C:
%
5121
-A
1621 A
1682 P
57.000
30.000
27.000
16
4. nregistrarea dobnzii aferente creditului pentru anul al doilea:

Rata = 90.000 30.000 = 60.000 lei
Dobnda = 60.000 x 30% = 18.000 lei
666
=
1682
18.000
+A
+P
5. Rambursarea celei de-a doua rate i plata dobnzii aferente pentru al doilea an:
%
=
5121
78.000
-A
1621 P
60.000
1682 P
18.000
6. nregistrarea dobnzii aferente creditului pentru ultimul an:
60.000 30.000 = 30.000 lei

30.000 x 30% = 9.000 lei
666
+A
1682
+P
9.000
7. Rambursarea celei de-a treia rate i plata dobnzii aferente pentru ultimul an:
%
=
5121
39.000
-A
1621 P
30.000
1682 P
9.000
Aplicaia nr. 9
O filial primete de la societatea mam un mprumut n sum de 6.000 lei care se
restituie n termen de 18 luni, dat la care se pltete i dobnda aferent mprumutului n
sum de 1.200 lei.
1. nregistrarea mprumutului ncasat conform E.C:
5121
=
1661
6.000
+A
+P
2. nregistrarea dobnzii datorate de filial:
666
=
1685
+A
+P
1.200
3. Rambursarea mprumutului primit i plata dobnzii aferente la termenul scadent:

%
=
5121
7.200
-A
1661 P
6.000
1685 P
1.200
Rezumat
Contabilitatea capitalurilor i a surselor economice adiacente evideniaz capitalul
social, ca element distinct pentru constituirea unei entiti (societate comercial,
17
ntreprindere, agent economic etc.) i cuprinde valorile nominale ale aciunilor sau
prilor sociale, respectiv valoarea aportului n natur i/sau n bani a primelor, rezervelor
i profitului repartizate pentru mrirea capitalului sau altor operaiuni care l modific.
Capitalul social este nscris n statutul sau actul constitutiv al entitii care se
nregistreaz la Oficiul Registrului Comerului i Administraia Financiar, iar modificarea
lui se face numai n condiiile legii (micorare sau majorare).
Contabilitatea analitic a capitalului social se ine pe acionari (asociai) funcie de
tipul societii comerciale i cuprinde felul, numrul i valoarea nominal a aciunilor
(prilor sociale) subscrise i vrsate.
Concluzii
Studiind acest modul ai dobndit cunotine referitoare la capitaluri i sursele
economice adiacente precum i modaliti de nregistrare cronologic (pe formule
contabile) a principalelor operaiuni economico-financiare.
Exemple ilustrative
Vezi aplicaiile anterioare rezolvate i propuse spre rezolvare de la acest modul.
Recomandri bibliografice
1. Chebac N., Contabilitate financiar, Editura Fundaiei Academice Danubius, Galai,
2006 Capitolul 1
2. Pntea I.P., Bodea Gh., Contabilitate financiar romneasc-Directivele europene,
Editura Intelcredo Deva, ediia a III-a, 2008, Capitolul 6,7,8.
Teste de autoevaluare
1. Capitalurile proprii reprezint:
a) dreptul acionarilor asupra pasivelor unei entiti;
b) dreptul acionarilor asupra activelor unei entitti;
c) dreptul acionarilor asupra activelor unei entiti
dup deducerea tuturor
creanelor;
d) dreptul acionarilor asupra activelor unei entiti dup deducerea tuturor
datoriilor;
e) nici un rspuns nu este corect.
2. Micorarea capitalului social are loc prin :
a) reducerea numrului de aciuni sau pri sociale;
b) diminuarea valorii nominale a aciunilor sau prilor sociale ca urmare a retragerii
unor acionari sau asociai;
c) rscumprarea aciunilor;
d) acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni;
e) toate rspunsurile sunt corecte.
3. Se aporteaz capitalul social subscris, n valoarea de 50.000 lei, conform nregistrrii
contabile de mai jos. Completai contul care lipsete:
%
=
214+A
371+A
303+A
5121+A
a)
b)
c)
d)
------------A
50.000
1011;
1012;
456;
161;
18

4. Care din nregistrrile contabile urmtoare nu sunt n concordan cu explicaia dat:
a) majorarea capitalului social prin aportarea unei cldiri n valoare de 225.000 lei:
5121 =
1012 225.000
+A
+P
b) trecerea de la capitalul subscris nevrsat la capitalul subscris vrsat :
1011 =
1012 50.000
-P
+P
c) ncorporarea primelor de emisiune la rezerve:
1041 =
106
20.000
-P
+P
d) reflectarea creanei pe seama acionarilor pentru capitalul subscris de acetia:
456
=
1011 60.000
+A
+P
e) aportarea n natur de capital social:
303
=
456
9.000
+A
-A
5. Se mrete capitalul social al unei societi comerciale pe aciuni prin ncorporare de
rezerve n valoarea de 10.000 lei profitului net din exerciiul precedent n valoarea de
60.000 lei. Completai formula contabil:
%
=
1012
70.000
106-P
+P
10.000
-A- -P
60.000
a) 121;
b) 129;
c) 117;
d) 104;
6. Se mrete capitalul social al unei societi pe aciuni prin transformarea a 3.000
obligaiuni, cu valoare nominal de 3 lei/obligaiune, n 1.500 aciuni, cu valoare nominal
de 4 lei/aciune.
161
-P
%
1012+P
1041+P
---C-----A---
---B---
a) A = 7500
B = 4500
C = 12000
b) A = 3000
B = 6000
C = 9000
c) A = 6000
B = 3000
C = 9000
d) A = 4500
B = 7500
C = 12000
e) A = 9000
B = 6000
C = 3000
7. Se constituie rezerve legale din :
profitul net realizat n exerciiul financiar precedent = 80.000 lei;
profitul net realizat n exerciiul financiar curent
= 120.000 lei;
prim de emisiune
= 30.000 lei.
Completai formula contabil:
%
=
--A-- -P
--B-- +A
--C-- -P
a)
b)
c)
d)
e)
1061
+P
230.000
80.000
120.000
30.000
A = 117
B = 121
A = 117
B = 129
A = 121
B = 117
A = 129
B = 121
nici un rspuns nu este corect.
C
C
C
C
19
=
=
=
=
1041
1041
1043
1041
8. Care din formulele contabile enumerate sunt n concordan cu explicaia dat:

a) nregistrarea rezervei legale:
129
=
1061 50.000
+A
+P
b) diminuarea capitalului social cu pierderile nregistrate n exerciiul financiar
precedent, 60.000 lei i cu cele nregistrate n exerciiul financiar curent, 40.000 lei
1012
-P
%
100.000
121-A
60.000
117-A
40.000
c) nregistrarea diferenei din reevaluare:
105
=
212
50.000
-P
-A
d) constituirea de rezerve din profitul net realizat n exerciiul precedent, 30.000 lei
profitul net realizat n exerciiul curent , 25.000 lei.
%
=
1061
55.000
117+A
+P
30.000
129+A
25.000
e) nregistrarea rezervei statutare:
1063 =
129
6.000
-P
-A
9. Profitul net obinut n exerciiul financiar curent n sum de 15.000 lei pentru a fi
repartizat n exerciiul financiar urmtor se nregistreaz:
a)
121
=
117
15.000
-P
+P
b)
121
-P
457
+P
15.000
c)
117
-P
457
+P
15.000
d)
121
=
457
15.000
+A
+P
10. Profitul net obinut de o societate comercial pe aciuni n sum de 60.000 lei se
repartizeaz astfel:
acoperirea unei pierderi anterioare = 40.000 lei;
dividende de acordat acionarilor = 20.000 lei.
Completai formula contabil:
117
-P
%
60.000
117 -A 40.000
457 +P
20.000
a) A = 129
B = 121
b) A = 117
B = 457
c) A = 129
B = 457
d) A = 121
B = 457
11. Prin urmtoarea formul contabil se reflect:
131
=
7584 15.000
-P
+P
a) nregistrarea la venituri a cotei pri din subvenia guvernamental primit egal
cu amortizarea lunar;
b) reflectarea creanei pe seama bugetului pentru subvenia de primit i a sursei
aferente;
20
c) reflectarea creanei pe seama bugetului pentru subvenia primit i a sursei

aferente;
d) ncasarea subveniei i stingerea concomitent a creanei pe seama bugetului;
12. Rambursarea unei rate din creditul bancar pe termen lung obinut i plata dobnzii
aferente se nregistreaz:
a)
%
=
5121
335.000
1621-P
-A
300.000
1682-P
35.000
b)
%
=
1621-A
1682-P
5124
-A
335.000
300.000
35.000
c)
%
=
1622-P
1681-P
5121
-A
335.000
300.000
35.000
d)
5121
+A
%
1621+P
1682+P
335.000
300.000
35.000
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR SAU ACTIVELOR IMOBILIZATE

____
____________
Definirea i clasificarea imobilizrilor sau activelor imobilizate
Cunoaterea modului de evaluare a imobilizrilor sau activelor
imobilizate
Cunoaterea regimurilor de amortizare a imobilizrilor
Utilizarea corect a conturilor specifice clasei 2
Efectuarea nregistrrilor contabile aferente imobilizrilor sau activelor
imobilizate
Utilizarea corect a regimurilor de amortizare a imobilizrilor
nregistrarea cronologic a operaiunilor aferente imobilizrilor
necorporale
nregistrarea cronologic a operaiunilor aferente imobilizrilor corporale
nregistrarea cronologic a operaiunilor aferente imobilizrilor financiare
Cunotine teoretice privind contabilitatea imobilizrilor

sau activelor imobilizate
Noiuni introductive privind imobilizrile
21
Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii i deinute pe o perioada

mai mare de un an. Ele trebuie evaluate la costul de achiziie sau la costul de producie.
Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la
fluxul de trezorerie sau de echivalente de trezorerie ctre entitate. Potenialul poate fi
unul productiv, fiind parte a activitilor de exploatare ale entitii.
Costul de achiziie sau costul de producie al activelor imobilizate cu durate
limitate de utilizare economica trebuie redus cu ajustrile de valoare calculate pentru a
amortiza valoarea unor astfel de active, nmod sistematic de-a lungul duratelor de
utilizare economica.
Prin durata de utilizare economica se intelege durata de viata utila, aceasta
reprezentnd:
a) perioada n care un activ este prevazut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o
entitate; sau
b) numarul unitatilor produse sau a unor unitati similare ce se estimeaza ca vor fi
obtinute de entitate prin foloirea activului respectiv.
Atunci cnd se constata pierderi de valoare pentru imobilizrile financiare,
trebuie facute ajustri pentru pierderea de valoare, astfel nct acestea sa fie evaluate la
cea mai mica valoare atribuita acestora la data bilanului.
Imobilizrile trebuie sa faca obiectul ajustrilor de valoare, indiferena dac
duratele lor de utilizare economica sunt limitate sau nu, astfel nct acestea sa fie
evaluate la cea mai mica valoare atribuibila acestora la data bilanului, dac se estimeaza
ca reducerea valorii acestora este permanenta.
Ajustrile de valoare trebuie inregistrate ncontul de profit i pierdere i prezentate
distinct nnotele explicative, dac acestea nu au fost prezentate separat ncontul de profit
i pierdere.
Evaluarea la valorile minime nu poate fi continuata dac nu mai sunt aplicabile
motivele pentru care au fost facute ajustrile respective.
Dac activele imobilizate fac obiectul ajustrilor exceptionale de valoare excluiv
nscop fiscal, n notele explicative se prezinta valoarea ajustrilor i motivele pentru care
acestea au fost efectuate.
Imobilizrile necorporale
Un activ necorporal este un activ identificabil, nemonetar, fr suport material i
deinut pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii,
pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri administrative.
Un activ necorporal trebuie recunoscut nbilan dac se estimeaza ca va genera
beneficii economice pentru entitate i costul activului poate fi evaluat nmod credibil.
In cadrul imobilizrilor necorporale se cuprind:
cheltuielile de constituire;
22
cheltuielile de dezvoltare;
concesiunile, brevetele, licentele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu

excepia celor create intern de entitate;
fondul comercial;
alte imobilizri necorporale; i
avansurile i imobilizrile necorporale ncurs de execuie.

Active de natura cheltuielilor de constituire
Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de nfiinarea sau
dezvoltarea unei entitai (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli

privind emisiunea i vnzarea de aciuni i obligaiuni, precum i alte cheltuieli de
aceast natur, legate de nfiinarea i extinderea activitii entitii).
O entitate poate include cheltuielile de constituire la "Active", caz n care poate
imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie
amortizate n cadrul unei perioade de maximum cinci ani.
n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se
face nici o distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor disponibile
pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor
neamortizate.
Active de natura cheltuielilor de dezvoltare
Imobilizrile de natura cheltuielilor de dezvoltare sunt generate de aplicarea
rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine, n scopul realizarii de produse sau servicii
noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii.
Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
a) proiectarea, construcia i testarea produciei intermediare sau folosirea
intermediar a prototipurilor i modelelor;
b) proiectarea uneltelor i matrielor care implic tehnologie nou;
c) proiectarea, construcia i operarea unei uzine pilot care nu este fezabil din punct
de vedere economic pentru producia pe scar larg;
d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru aparatele,
produsele, procesele, sistemele sau serviciile noi sau mbuntite.
Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata
de utilizare, dup caz.
Concesiunile,
brevetele, licenele,
mrcile
comerciale,
drepturile
activele similare
Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele
similare reprezentnd aport, achiziionate sau dobndite pe alte ci, se nregistreaz n
conturile de imobilizri necorporale la valoarea de aport sau costul de achiziie, dup caz.
naceasta situaie valoarea de aport se asimileaza valorii juste.
23
Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul

de concesiune stabileste o durat i o valoare determinate pentru concesiune.
Amortizarea concesiunii urmeaz a fi nregistrat pe durata de foloire a acesteia,
stabilit potrivit contractului. ncazul n care contractul prevede plata unei chirii, i nu o
valoare amortizabil, n contabilitatea entitii care primete concesiunea, se reflect
cheltuiala reprezentnd chiria, fr recunoaterea unei imobilizri necorporale.
Fondul comercial
Fondul comercial apare, de regul, la consolidare i reprezint diferena dintre
costul de achiziie i valoarea la data tranzaciei, a prtii din activele nete achiziionate de
ctre o entitate.
In cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziiei de
ctre o entitate a aciunilor altei entiti - se au n vedere urmtoarele:
a) fondul comercial se amortizeaz, de regula, ncadrul unei perioade de maximum
cinci ani;
b) totui, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o
perioad de peste cinci ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depaeasc durata de
utilizare economic a activului i s fie prezentat i justificat n notele explicative.
Avansuri i alte imobilizri necorporale
In cadrul avansurilor i altor imobilizri necorporale se nregistreaz avansurile
acordate furnizorilor de imobilizri necorporale, programele informatice create de entitate
sau achiziionate de la teri, pentru necesitatile proprii de utilizare, precum i alte
imobilizri necorporale.
Imobilizrile necorporale n curs de execuie
Imobilizrile necorporale n curs de execuie reprezint imobilizrile necorporale
neterminate pn la sfritul perioadei, evaluate la costul de producie sau costul de
achiziie, dup caz.
Evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale
Un activ necorporal se nregistreaz iniial la costul de achiziie sau de producie.
Un element necorporal raportat drept cheltuial ntr-o perioad nu poate fi recunoscut
ulterior ca parte din costul unui activ necorporal.
Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal dup cumprarea sau
finalizarea acestuia se nregistreaz n conturile de cheltuieli atunci cnd sunt efectuate.
Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal atunci cnd este
probabil c aceste cheltuieli vor permite activului s genereze beneficii economice
viitoare peste performana prevazut iniial i pot fi evaluate credibil.
Evaluarea la data bilanului
Un activ necorporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai puin
ajustrile cumulate de valoare.
Cedarea
24
Un activ necorporal trebuie scos din evidenta la cedare sau atunci cnd nici un
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar. Ctigurile sau
pierderile care apar o dat cu ncetarea utilizrii sau ieirea unui activ necorporal se
determin ca diferen ntre veniturile generate de ieirea activului i valoarea sa
neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate
ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere.
nregistrarea operaiunilor care implic active imobilizare necorporale va apela la
urmtoarele conturi:
20. IMOBILIZRI NECORPORALE
201. Cheltuieli de constituire (A)
203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
205. Concesiuni, brevete, licente, mrci comerciale, drepturi i active
similare (A)
207. Fond comercial
2071. Fond comercial pozitiv (A)
2075. Fond comercial negativ (P)
208. Alte imobilizri necorporale (A)
Imobilizri corporale
Imobilizrile corporale reprezint active care:
a) sunt deinute de o entitate pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea
de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative;
i
b) sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.
Imobilizrile corporale cuprind: terenuri i construcii; instalaii tehnice i maini;
alte instalaii, utilaje i mobilier; avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie.
Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii: terenuri i amenajri de
terenuri.
In contabilitatea analitic, terenurile pot fi evideniate pe urmtoarele grupe:
terenuri agricole, terenuri silvice, terenuri fr construcii, terenuri cu zcminte, terenuri
cu construcii i altele.
Imobilizrile corporale deinute n baza unui contract de leasing se evideniaz n
contabilitate n funcie de natura contractului de leasing, stabilit potrivit legii. ncadrul
imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrile corporale n curs de
execuie.
Evaluarea iniiala a imobilizrilor corporale
O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su
determinat potrivit regulilor de evaluare legale, n funcie de modalitatea de intrare n
entitate.
Cheltuieli ulterioare
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizri corporale trebuie recunoscute, de
regul, drept cheltuieli n perioada n care au fost efectuate. Costul reparaiilor efectuate
25
la imobilizrile corporale, n scopul asigurarii utilizrii continue a acestora, trebuie

recunoscut ca o cheltuiala n perioada n care este efectuat.
Sunt recunoscute ca o componenta a activului investiiile efectuate la imobilizrile
corporale,
sub
forma
cheltuielilor
ulterioare.
Acestea
trebuie
sa
aiba
ca
efect
mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de

beneficii economice viitoare, suplimentare fa de cele estimate iniial.
Obinerea de beneficii se poate realiza fie direct prin creterea veniturilor, fie
indirect prin reducerea cheltuielilor de ntreinere i funcionare.
Imobilizrile corporale n curs de execuie reprezint invesitiile neterminate
efectuate n regie proprie sau n antrepriz. Acestea se evalueaz la costul de producie
sau costul de achiziie, dup caz.
Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor
finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz.
Costul unei imobilizri corporale construite n regie proprie este determinat
folosind aceleai principii ca i pentru un activ achiziionat. Astfel, dac entitatea produce
active similare, n scopul comercializrii, n cadrul unor tranzacii normale, atunci costul
activului este de obicei acelai cu costul de construire a acelui activ destinat vnzrii. Prin
urmare, orice profituri interne sunt eliminate din calculul costului acestui activ. n mod
similar, cheltuiala reprezentnd rebuturi, manopera sau alte resurse peste limitele
acceptate ca fiind normale, precum i pierderile care au aprut n cursul construciei n
regie proprie a activului nu sunt incluse n costul activului.
Evaluarea la data bilanului
O imobilizare corporal trebuie prezentat n bilan la valoarea de intrare, mai
puin ajustrile cumulate de valoare.
Amortizarea
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de
intrare a imobilizrilor corporale. Amortizarea imobilizrilor corporale se calculeaz pe
baza unui plan de amortizare, de la data punerii n functiune a acestora i pn la
recuperarea integral a valorii lor de intrare, conform duratelor de utilizare economic i
condiiilor de utilizare a acestora.
Amortizarea imobilizrilor corporale concesionate, nchiriate sau n locatie de
gestiune se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate de ctre entitatea care le are n
proprietate.
Entitile amortizeaz imobilizrile corporale utiliznd unul din urmtoarele
regimuri de amortizare:
a) amortizarea liniar;
b) amortizarea degresiv;
c) amortizarea accelerat.
26
Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o

cheltuial.
Terenurile nu se amortizeaz. Investiiile efectuate pentru amenajarea
lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe

calea amortizrii, prin includerea n cheltuielile de exploatare ntr-o perioada hotrt de
consiliul de administraie sau responsabilul cu gestiunea patrimoniului.
nregistrarea n contabilitate a amortizrilor se realizeaz cu ajutorul conturilor:
28. AMORTIZARI PRIVIND IMOBILIZRILE
280. Amortizari privind imobilizrile necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare (P)
2807. Amortizarea fondului comercial (P)
2808. Amortizarea altor imobilizri necorporale (P)
281. Amortizari privind imobilizrile corporale
2811. Amortizarea amenajrilor de terenuri (P)
2812. Amortizarea construciilor (P)
2813. Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i
plantaiilor (P)
2814. Amortizarea altor imobilizri corporale (P)
Cedarea i casarea
O imobilizare corporal trebuie scoas din eviden la cedare sau casare, atunci
cnd nici un beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea sa ulterioar.
Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unei imobilizri corporale
trebuie determinate ca diferen intre veniturile generate de scoaterea din eviden i
valoarea sa neamortizat, inclusiv cheltuielile ocazionate de aceasta i trebuie prezentate
ca venit sau cheltuial, dup caz, n contul de profit i pierdere.
Compensaii de la teri
In cazul distrugerii totale sau pariale a unor imobilizri corporale, creanele sau
sumele compensatorii ncasate de la teri, legate de acestea, precum i achiziionarea sau
construcia ulterioar de active noi sunt operaiuni economice distincte i trebuie
nregistrate ca atare pe baza documentelor justificative. Astfel, deprecierea activelor se
evideniaz la momentul constatrii acesteia, iar dreptul de a ncasa compensaiile se
evideniaz pe seama veniturilor conform contabilitatii de angajamente, n momentul
stabilirii acestuia.
Exemple de asemenea compensaii pot fi nregistrate n urmtoarele situaii:
a) sume pltite/de pltit de ctre companiile de asigurare pentru deprecierea sau
pierderea unor imobilizri corporale cauzat, de exemplu, de dezastre naturale sau furt;
b) sume acordate de guvern, n schimbul unor imobilizri corporale, de exemplu,
terenuri care au fost expropriate.
Evidena contabil a operaiunilor referitoare la activele corporale se realizeaz
prin intermediul conturilor:
21. IMOBILIZRI CORPORALE
27
211. Terenuri i amenajri de terenuri (A)

2111. Terenuri
2112. Amenajri de terenuri
212. Construcii (A)
213. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantatii
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru)
(A)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
2134. Animale i plantaii (A)
214. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale (A)
22. IMOBILIZRI CORPORALE N CURS DE APROVIZIONARE
223. Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii n curs
de aprovizionare
224. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare
Imobilizri financiare
Imobilizrile
financiare
cuprind
aciunile
deinute
la
entitile
afiliate,
mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile

acordate entitilor de care compania este legat n virtutea intereselor de participare,
alte investiii deinute ca imobilizri, alte mprumuturi.
In conturile de creane reprezentnd mprumuturi acordate se nregistreaz
sumele acordate terilor n baza unor contracte pentru care entitatea percepe dobnzi,
potrivit legii.
La alte mprumuturi acordate se cuprind garantiile, depozitele i cautiunile depuse de
entitate la teri.
Entitile care au evideniate n contul de creane imobilizate creanele aferente
contractelor de leasing financiar, precum i alte creane imobilizate cu scadena mai
mare de un an, vor prezint n bilan, la imobilizri financiare, numai partea cu scadena
mai mare de 12 luni, diferena urmnd a fi reflectat la creane.
Evidena contabil se ine cu ajutorul conturilor:
26. IMOBILIZRI FINANCIARE
261. Aciuni deinute la entitile afiliate (A)
263. Interese de participare (A)
264. Titluri puse n echivalen (A)
265. Alte titluri imobilizate (A)
267. Creane imobilizate
2671. Sume datorate de entitile afiliate (A)
2672. Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate (A)
2673. Creane legate de interesele de participare (A)
2674. Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare (A)
2675. mprumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung (A)
2678. Alte creane imobilizate (A)
2679. Dobnzi aferente altor creane imobilizate (A)
269. Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare
28
2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate

(P).
2692. Vrsminte de efectuat privind interesele de participare (P)

2693. Vrsminte de efectuat pentru alte imobilizri financiare (P)
Evaluarea iniial. Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la

costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de dobndire a acestora.
Evaluarea la data bilanului. Imobilizrile financiare se prezint n bilan la
valoarea de intrare mai puin ajustrile cumulate pentru pierdere de valoare.
Reguli de evaluare alternative
Reevaluarea imobilizrilor corporale
Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul
exercitiului financiar, cu reflectarea n contabilitate a rezultatelor acesteia. n cazul
efecturii reevaluarii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele
explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metod prin care s-au calculat
valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere.
Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului.
Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesionisti
calificati n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut
naional i internaional.
La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevluarii
este tratat n unul din urmtoarele moduri:
a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct
valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat.
Aceasta metoda este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin
aplicarea unui indice; sau
b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat
nurma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a
activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la
valoarea lor de pia.
n cazul n care, ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ
imobilizat este determinat pe baza reevaluarii activului respectiv, valoarea rezultat din
reevaluare va fi atribuit activului, n locul costului de achiziie/costului de producie sau
al oricrei alte valori atribuite nainte acelui activ. n astfel de cazuri, regulile privind
amortizarea se vor aplica activului avnd n vedere valoarea acestuia, determinat n
urma reevalurii.
Elementele dintr-o grup de imobilizri corporale se reevalueaz simultan pentru a
se evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare anuale a unor valori
care sunt o combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.
29
Dac un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa din care
face parte trebuie reevaluate, cu excepia situaiei cnd nu exist nici o pia activ
pentru acel activ.
O grup de imobilizri corporale cuprinde active de aceeai natura i utilizri
similare, aflate n exploatarea unei entiti.
Exemple de grupe de imobilizri corporale sunt: terenuri; cldiri; maini i
echipamente; nave; aeronave etc.
Reevaluarile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea
contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de
la data bilanului.
Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist
o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile
cumulate de valoare.
O pia activ este o pia unde sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a) elementele comercializate sunt omogene;
b) pot fi gsii n permanen cumprtori i vnztori interesai; i
c) preurile sunt cunoscute de cei interesai.
Dac valoarea just a unei imobilizri corporale nu mai poate fi determinat prin
referin la o pia activ, valoarea activului prezentat n bilan trebuie s fie valoarea sa
reevaluat la data ultimei reevaluari, din care se scad ajustrile cumulate de valoare.
In cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre
valoarea rezultat n urma reevaluarii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la
rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n"Capital i rezerve".
Indiferent dac valoarea rezervei a fost modificat sau nu n cursul exerciiului
financiar, entitile trebuie s prezinte n notele explicative urmtoarele informaii:
a) valoarea rezervei din reevaluare la nceputul exercitiului financiar;
b) diferenele din reevaluare transferate la rezerva din reevaluare n cursul exerciiului
financiar;
c) sumele capitalizate sau transferate ntr-un alt mod din rezerva din reevaluare n
cursul exerciiului financiar, prezintndu-se natura oricarui astfel de transfer, cu
respectarea legislatiei nvigoare;
d) valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exercitiului financiar.
Surplusul din reevaluare inclus n rezerva din reevaluare este capitalizat prin
transferul direct n rezerve, atunci cnd acest surplus reprezint un ctig realizat.
Ctigul se considera realizat la scoaterea din eviden a activului pentru care s-a
constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din ctig poate fi realizat pe
msura ce activul este folosit de entitate. n acest caz, valoarea rezervei transferate este
diferena dintre amortizarea calculat pe baza valorii contabile reevaluate i valoarea
amortizarii calculate pe baza costului iniial al activului.
30
Dac rezultatul reevaluarii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci

aceasta se trateaz astfel:
- ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului "Capital i
rezerve", dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial aferent
acelui activ; sau
- ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior la
acel activ.
Dac rezultatul reevaluarii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se
trateaz ca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din
reevaluare nu este nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare)
sau ca o scadere a rezervei din reevaluare prezentat ncadrul elementului "Capital i
rezerve", cu minimul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala
diferen rmas neacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.
Rezerva din reevaluare trebuie redus n masura n care sumele transferate la
aceasta nu mai sunt necesare pentru aplicarea metodei de evaluare utilizate i pentru
obinerea scopului sau.
Sumele reprezentnd diferene de natura veniturilor i cheltuielilor rezultate la
reevaluare trebuie prezentate separat n contul de profit i pierdere. Nici o parte din
rezerva din reevaluare nu poate fi distribuit, direct sau indirect, cu excepia cazului n
care activul reevaluat a fost valorificat, situaie n care surplusul din reevaluare reprezint
ctig efectiv realizat.
Cu excepia anumitor cazuri, rezerva din reevaluare nu poate fi redus.
Ajustrile de valoare se calculeaz n fiecare exerciiu financiar pe baza valorii
atribuite imobilizrii pentru acel exercitiu financiar.
In cazul n care se efectueaz reevaluarea, n notele explicative trebuie
prezentate, separat pentru fiecare element din bilan de natura imobilizrilor corporale
reevaluate, urmtoarele informatii:
a) valoarea la cost istoric a imobilizrilor reevaluate i suma ajustrilor cumulate de
valoare; sau
b) valoarea la data bilanului a diferenei dintre valoarea rezultat din reevaluare i cea
reprezentnd costul istoric i, atunci cnd este cazul, valoarea cumulat a ajustrilor
suplimentare de valoare.
Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare
Prin derogare de la regulile generale de evaluare, entitile pot evalua n situaiile
financiare
consolidate
instrumentele
financiare,
inclusiv
instrumentele
financiare
derivate, la valoarea just.

Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaza simultan un activ
financiar pentru o entitate i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii
pentru o alt entitate.
31
Un activ financiar este orice activ care reprezint:

a) trezorerie;
b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti;
c) un drept contractual;
- de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alt entitate; sau
- de a schimba active sau datorii financiare cu alt entitate n conditii care sunt
potenial favorabile entitii; sau
d) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri
proprii i este:
- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s
primeasc un numr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau
- un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat n alt fel dect prin
schimbul unei sume fixe de numerar sau alt activ financiar pentru un numar fix din
instrumentele de capital ale entitii. n acest scop, instrumentele de capital ale entitii
nu includ instrumente care sunt ele nsele contracte pentru primirea sau livrarea
propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii.
- O datorie financiar este orice datorie care reprezint:
a) o obligaie contractual:
- de a ceda lichiditi sau alt activ financiar unei alte entiti; sau
- de a schimba active sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt
potenial nefavorabile pentru entitate;
sau
b) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri
proprii ale entitii i este:
- un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat sa
livreze un numar variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau
- un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin
schimbul unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar n schimbul unui numar fix din
propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii. n acest scop, propriile instrumente
de capitaluri proprii ale entitii nu includ instrumente care pot fi ele nsele contracte
pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale
entitii.
Contractele bazate pe marf care dau oricareia dintre prile contractante dreptul de
decontare n numerar sau prin alte instrumente financiare se considera instrumente
financiare derivate, cu excepia cazurilor n care:
a) acestea au fost ncheiate i continu s ndeplineasc cerinele ateptate ale
entitii privind cumprarea, vnzarea sau utilizarea produsului de baz;
b) acestea au fost iniial destinate unui astfel de scop; i
c) se asteapt ca acestea sa fie decontate prin livrarea mrfii.
32
Evaluarea la valoarea just se aplic numai datoriilor care sunt:

a) deinute ca parte a unui portofoliu de tranzacionare; sau
b) instrumente financiare derivate.
Evaluarea la valoarea just nu se aplica:
a) instrumentelor financiare nederivate deinute pn la scaden;
b) mprumuturilor i creanelor generate de entitate i nedeinute n scopul
tranzacionarii; i
c) intereselor nfiliale, ntreprinderi asociate i asocieri n participaie, instrumentelor de
capital emise de entitate, contractelor cu plata contingent ntr-o combinare de
ntreprinderi precum i altor instrumente financiare cu astfel de caracteristici speciale i
care, n concordanta cu ceea ce este general acceptat, se contabilizeaz diferit fa de
alte instrumente financiare.
Prin combinarea de ntreprinderi se nelege gruparea unor entiti individuale ntr-o
singura entitate raportoare, determinat de obinerea controlului de ctre o entitate
asupra uneia sau mai multor ntreprinderi.
Valoarea just se determin prin referire la:
a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate
identifica cu uurin o pia credibil. Dac valoarea de pia nu se poate identifica cu
uurin pentru un instrument, dar poate fi identificat pentru componentele sale sau
pentru un instrument similar, valoarea de piata poate fi derivat din cea a componentelor
sale sau a instrumentului similar; sau
b) o valoare determinat cu ajutorul unor modele i tehnici de evaluare general
acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia
credibil. Astfel de modele i tehnici asigura o aproximare rezonabil a valorii de pia.
Piaa credibil are semnificaia pieei active.
Instrumente financiare care nu pot fi evaluate credibil prin oricare dintre metodele
menionate anterior se evalueaz n conformitate cu regulile generale de evaluare
prevazute de reglementarile legale.
Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vnzare, altul dect un
instrument financiar derivat, poate fi inclus direct n capitalul propriu, n rezerva de
valoare just.
Rezerva de valoare just se ajusteaz atunci cnd sumele nregistrate n aceasta
nu mai sunt necesare pentru aplicarea evaluarii la valoarea just.
Rezerva de valoare just va ramane evideniat n contabilitate att timp ct sunt
evideniate n bilan instrumentele financiare crora le este aferent.
Aplicaii practice privind contabilitatea imobilizrilor

sau activelor imobilizate
33
Aplicaii practice privind contabilitatea imobilizrilor necorporale

Aplicaia nr. 1
Cheltuielile efectuate cu nfiinarea unei societi comerciale pe aciuni (SA) se
cifreaz la 10.000 lei din care, cheltuieli cu taxe, timbre, onorarii etc. 1.200 lei, iar cu
diferena de 8.800 lei se efectueaz amenajri de ctre un ter, conform devizului ntocmit
de acesta.
Se calculeaz i se nregistreaz amortizarea cheltuielilor de constituire n regim
liniar pe o perioad (DNU) de 2 ani. Dup amortizarea complet se scot din eviden.
1. nregistrarea cheltuielilor cu taxe, timbre, onorarii, etc. i plata acestora prin
casierie conform R.C.:
201
=
5311
1.200
+A
-A
2. nregistrarea cheltuielilor cu c/v amenajrilor efectuate i facturate de terul
executant:
%
=
404
10.912
+P
201 +A
8.800
4426 +A
2.112
3. Plata c/v Fa prestatorului de servicii (terului executant) prin banc, conform E.C:
404
=
5121
10.912
-P
-A
A/l
Vi
10.000
416,67 lei
DNUx12
2x12
6811
+A
2801
+P
416,67
5. Scoaterea din eviden a cheltuielilor de constituire dup amortizarea complet:

2801
=
201
10.000
-P
-A
Aplicaia nr. 2
Un concesionar ia n concesiune de la un concesionator, conform contractului o
concesiune evaluat la 600.000 lei pe o perioad de 20 ani. Redevena anual (suma
datorat de concesionar) se cifreaz la 60.000. Dup expirarea contractului de concesiune
se scoate din eviden.
1. nregistrarea concesiunii concomitent cu obligaia fa de concesionator:
205
=
167
600.000
+A
+P
2. nregistrarea redevenei datorate (lunar pe durata concesiunii):
612
=
462
60.000
+A
+P
34
3. Plata redevenei (lunar pe durata concesiunii) conform E.C:

462
=
5121
60.000
-P
-A
4. Scoaterea din eviden a concesiunii, la expirarea termenului scadent:
167
=
205
600.000
-P
-A
Aplicaia nr. 3
Se achiziioneaz de la un furnizor (F) fr Factur (Fa), un program informatic n
valoare de 2.000 lei plus TVA 24%. Ulterior, sosete Factura (Fa) i se achit c/v ei prin
banc, cu Ordin de plat (O.P), conform Extrasului de cont (E.C).
Se calculeaz i se nregistreaz amortizarea lunar n regim liniar, durata normal
de utilizare (DNU) fiind de 2 ani. Dup amortizarea complet se scoate din eviden.
1. nregistrarea programului informatic achiziionat fr Fa:
%
=
408
2.480
+P
208 +A
2.000
4428 +A
480
2. Sosirea Fa:
408
-P
4426
+A
=
=
3. Plata c/v Fa conform E.C:

404
=
-P
404
+P
4428
-A
2.480
5121
-A
2.480
480
A/l
Vi
2.000
83,33 lei
DNUx12
2x12
6811
+A
2808
+P
83,33 lei
5. Scoaterea din eviden a programului informatic amortizat integral:

2808
=
208
2.000
-P
-A
Aplicaii practice privind contabilitatea imobilizrilor corporale

Aplicaia nr. 4
Se achiziioneaz de la un furnizor conform Facturii (Fa), un autoturism n valoare
de 35.000 lei din care TVA 24 %.
35
Se achit c/v Facturii (Fa) prin banc cu Ordin de plat (O.P) conform
Extrasului de cont (E.C). Se calculeaz i se nregistreaz amortizarea lunar n regim
liniar, durat normal de utilizare (DNU) de 5 ani. Se scoate din eviden dup amortizarea
complet.
1. nregistrarea autoturismului achiziionat conform Fa:
%
=
404
35.000,00
+P
2133 +A
28.225,81
4426 +A
6.774,19
2. Plata c/v Fa:
404
=
5121
35.000
-P
-A
A/l
Vi
28.225,81
440,43 lei
DNUx12
5x12
6811
+A
2813
+P
470,43
4. Scoaterea din eviden a autoturismului amortizat integral:

2813
=
2133
28.225.81
-P
-A
Aplicaia nr. 5
Se scoate din eviden un utilaj achiziionat anterior, cunoscnd valoarea de intrare
(Vi) 90.000 lei i amortizarea (A) calculat i nregistrat, 50.000 lei. Se vinde utilajul unui
client conform Facturii (Fa) la o valoare de 60.000 lei plus TVA 24%. Se ncaseaz c/v
Facturii (Fa) prin banc conform Extrasului de cont (E.C.).
BAZA DE CALCUL
Vi = 90.000 lei
A = 50.000 lei
Vn (valoare neamortizat sau rmas de amortizat) = 40.000 lei
1. Scoaterea din eviden a utilajului, conform Procesului verbal de scoatere din
funciune a mijloacelor fixe (P.V.S.F.M.F.):
%
=
2131
90.000
-A
2813 P
50.000
6583 +A
40.000
2. Vnzarea utilajului conform Fa:
461
=
+A
%
7583 +P
4427 +P
36
74.400
60.000
14.400
3. ncasarea c/v Fa conform E.C:

5121
=
+A
461
-A
74.400
Obs: n urma operaiunii de vnzare se obine un profit brut (PB) de 10.000 lei (60.000
50.000 )
Aplicaia nr. 6
Valoarea de nregistrare (Vi) a unui teren achiziionat i nregistrat anterior este de
80.000 lei. Terenul se vinde unui client fr Factur (Fa) la o valoarea de 75.000 lei plus
TVA 24%. Ulterior se ntocmete Factura (Fa) i se ncaseaz c/v ei prin banc, conform
Extrasului de cont (E.C).
1. Scoaterea din eviden a terenului:
6583
=
2111
+A
-A
80.000
2. Reflectarea creanei generat de operaia de vnzare:

418
+A
3. ntocmirea Fa:
461
+A
4428
-P
=
=

5121
=
+A
93.000
7583 +P
4428 +P
75.000
18.000
418
-A
4427
+P
93.000
461
-A
93.000
18.000
Aplicaia nr. 7
Se constat cu ocazia inventarierii, un minus de aparatur birotic, cunoscnd
valoarea de nregistrare (Vi) de 600 lei i amortizarea calculat i nregistrat de 450 lei.
Minusul constatat se trece pe seama unui vinovat (gestionar) cruia i se imput suma de
300 lei plus TVA 24%.
1. Scoaterea din eviden a aparaturii birotice:
Vi = 600 lei
A = 450 lei
Vn (valoare neamortizat sau rmas de amortizat) = 150 lei
%
2814 P
6583 +A
214
-A
600
450
150
2. nregistrarea (reflectarea) creanei pe seama vinovatului:

37
S.imp = 300 lei

TVA 24% = 72 lei
461
+A
372
7588 +P
4427 +P
300
72
3. ncasarea c/v minusului constatat (creanei) prin casierie, conform Registrului

de cas (R.C):
5311
=
461
372
+A
-A
4. nregistrarea TVA aferent valorii rmase de amortizat (Vn):
Vn = 150 lei
TVA 24% = 36 lei
635
+A
4427
+P
36
Aplicaii practice privind contabilitatea imobilizrilor financiare

Aplicaia nr. 8
Se achiziioneaz de la o filial din cadrul grupului 10.000 aciuni cu valoare
nominal de 3,0 lei /ac. Se achit 60% din valoarea aciunilor n momentul achiziionrii
prin banc, conform Extrasului de cont (E.C), iar diferena de 40 % din valoare, ulterior.
Societatea de servicii de investiii financiare (SSIF) care a tranzacionat achiziionarea
aciunilor percepe un comision de 2% din valoarea tranzaciei.
1. nregistrarea aciunilor concomitent cu plata conform E.C i a obligaiei de plat,
ulterior:
261
=
%
30.000
+A
5121 A
18.000
2691 +P
12.000
2. Plata comisionului ctre SSIF, conform E.C:
30.000 x 2 % = 600 lei

622
+A
5121
-A
600
3. Plata ulterioar a c/v aciunilor achiziionate conform E.C:

269
=
5121
12.000
-A
-A
Aplicaia nr. 9
38
O societate comercial pe aciuni acord un mprumut unei tere persoane juridice

n valoare de 40.000 lei, la data de 1.04 N, cu scaden la 31.12 N+1. Dobnda
perceput este de 15% pe an, pltibil la scaden. Se ncaseaz c/v mprumutului acordat
la termenul scadent.
1. nregistrarea mprumutului acordat conform E.C:
2675
=
5121
40.000
+A
-A
2. nregistrarea dobnzii de ncasat aferent exerciiului financiar N:
D/N = 40.000 x 15% x 9/12 = 4.500 lei

2676
+A
763
+P
4.500
3. ncasarea c/v mprumutului acordat i a dobnzii aferente exerciiului financiar

N+1:
D/N+1 = 40.000 x 15% x 12/12 = 6.000 lei
5121
+A
%
2675 A
2676 A
763 +P
50.500
40.000
4.500
6.000
Aplicaia nr. 10
La sfritul exerciiului financiar N se constat cu ocazia inventarierii, un pachet
de aciuni de 20.000 buci deinute la entiti afiliate, achiziionate la o valoarea de 3,5
lei /ac.
La 31.12 N, conform cursului bursier, valoarea unei aciuni este de 3,0 lei/ac. n
exerciiul financiar urmtor N+1 se vinde pachetul de aciuni la o valoare de 3,2 lei /ac.
Se scot din eviden aciunile ca urmare a vnzrii lor.
1. nregistrarea pierderii de valoare constatat la sfritul exerciiului financiar N:
20.000ac x (3,5 -3,0) lei/ac = 10.000 lei

6863
+A
2961
+P
10.000
2. Vnzarea pachetului de aciuni n exerciiul financiar N+1:
20.000ac x 3,2 lei/ac. = 64.000 lei

461
+A
7611
+P
3. ncasarea c/v pachetului de aciuni vndut:

5121
=
461
+A
-A
4. Scoaterea din eviden a aciunilor:
39
64.000
64.000
6641
+A
261
-A
70.000
5. Anularea deprecierii (provizionului) nregistrate, rmase fr obiect:

2961
=
7863
10.000
-P
+P
Rezumat
Contabilitatea
imobilizrilor
sau
activelor
imobilizate
evideniaz
resursele
controlate ale entitii sub form de bunuri i valori destinate s serveasc o perioad
ndelungat n activitatea entitii pentru realizarea de beneficii (ctiguri sau profituri).
Sunt rodul unei activitianterioare i nu se consum la prima lor utilizare.
Imobilizrile sau activele imobilizate se in pe urmtoarele categorii: imobilizri
necorporale, imobilizri corporale, imobilizri financiare i n curs de execuie pentru cele
necorporale i corporale.
Imobilizrile
necorporale
corporale
recupereaz
valoarea
depreciat
ireversibil prin amortizare, utilizndu-se cele trei regimuri de amortizare: liniar,

degresiv i accelerat. Imobilizrile financiare nu se amortizeaz.
Concluzii
Studiind acest modul ai dobndit cunotine referitoare la imobilizri sau
active imobilizate la precum i modaliti de nregistrare cronologic (pe formule
contabile) a principalelor operaiuni economico-financiare.
Exemple ilustrative
2006, Capitolul 2
Editura Intelcredo Deva, ediia a III-a, 2008, Capitolul 3.
1. Amortizarea reprezint echivalentul valoric al:
a) deprecierii ireversibile a unei imobilizri, ca urmare a utilizrii, aciunii factorilor
naturali, nvechirii, progresului tehnic sau altor cauze;
b) deprecierii reversibile a unei imobilizri ca urmare a utilizrii aciunii factorilor
c) deprecierii ireversibile a unui activ circulant, ca urmare a utilizrii aciunii factorilor
d) toate rspunsurile sunt corecte;
40
2. Cheltuielile efectuate cu nfiinarea unei societi comerciale pe aciuni se cifreaz la

12.000 lei plus TVA 19% i sunt reprezentate de amenajri executate de un ter conform
devizului.Completai contul care lipsete din formula contabil:
%
201+A
----------
14.880
+P
12.000
4426+A
a)
b)
c)
d)
e)
2.880
401;
404;
5311;
5121;
3. nregistrarea contabil a unei licene achiziionat de la un furnizor far factur n

valoarea de 10.000 lei plus TVA 19% este :
a)
%
=
205+A
418
-A
12.400
10.000
4428+A
b)
%
=
205+A
2.400
408
+P
12.400
10.000
4426+A
c)
%
=
205+A
2.400
408
+P
12.400
10.000
4428+A
d)
%
=
205+A
2.400
404
+P
12.400
10.000
4428+A
e)
%
=
2085+A
2.400
401
+P
12.400
4426+A
10.000
2.400
4. Reflectarea creanei generat de operaia de vnzare a unui teren, conform facturii se

nregistreaz:
a)
4111
+A
%
7583+P
99.200
80.000
4428+P
b)
418
+A
%
7583+P
19.200
99.200
80.000
4427+P
c)
461
19.200
99.200
41
+A
d)
461
+A
7583+P
80.000
4428+P
19.200
%
7583+P
99.200
4427+P
80.000
19.200

5. Ce semnific nregistrarea contabil:
%
404+P
5124
420.000
-A
400.000
665+A
a)
b)
c)
d)
e)
20.000
plata c/v facturii unui furnizor intern;

plata c/v facturii unui furnizor extern;
plata c/v facturii unui furnizor extern, cu diferen de curs valutar favorabil;
plata c/v facturii unui furnizor extern, cu diferen de curs valutar nefavorabil;
6. Se cunosc urmtoarele informaii:

valoarea de intrare a unei instalaii de lucru (Vi) = 800.000 lei
amortizarea calculat i nregistrat (A)
= 600.000 lei
Completai formula contabil de scoatere din eviden a utilajului :
%
=
--A-- -P
6583+A
a)
b)
c)
d)
e)
2131
-A
800.000
---B-----C---
A = 2813
B = 200.000
A = 2814
B = 600.000
A = 2813
B = 600.000
A = 2131
B = 600.000
C
C
C
C
=
=
=
=
600.000
200.000
200.000
200.000
7. Care din urmtoarele formule contabile sunt n concordan cu explicaia dat:

a) reflectarea creanei generat de operaia de vnzare a unei instalaii de lucru;
4111 =
%
49.600
+A
7583+P
40.000
4427+P
9.600
b) reflectarea creanei generat de operaia de vnzare a unui mobilier:
461
+A
%
7583+P
4427+P
24.800
20.000
4.800
c) ncasarea c/v creanei generate de vnzarea unui mobilier, conform E.C.:

5121 =
4111
49.600
+A
-A
d) scoaterea din eviden a unei instalaii de lucru amortizat integral:
6811
+A
2131
-A
30.000
42
e) ncasarea contravalorii creanei generate de vnzarea unui mobilier, conform RC:

5311 =
461
20.000
+A
-A
8. nregistrarea titlurilor de participare (aciuni) achiziionate de la o filial din cadrul
grupului, cu plata ulterioar a 30% din valoarea lor achiziionat, conform E.C. este:
a)
261
=
%
300.000
+A
5121-A
90.000
269+P
210.000
b)
c)
d)
261
+A
261
+A
261
+A
%
5121-A
269 +P
300.000
210.000
%
5311+A
269+P
300.000
%
5311-A
269+P
210.000
90.000
90.000
300.000
210.000
90.000
9. Care din urmtoarele formule contabile sunt n concordan cu explicaia dat:

a) reflectarea creanei generat de vnzarea titlurilor de participare la un pre de
vnzare 20.000 lei:
462
=
7641 20.000
-P
+P
b) scoaterea din eviden a titlurilor de participare vndute:
%
=
261
10.000
6641+A
-A
8.000
281 -P
2.000
c) plata cu numerar conform R.C. , a titlurilor de participare peste un anumit termen:
269
=
5311 30.000
-P
-A
d) toate rspunsurile sunt corecte;
Teme de control
1.Regimurile de amortizare
2.Reevaluarea imobilizrilor corporale
43
CONTABILITATEA STOCURILOR I A PRODUCIEI N CURS DE

EXECUIE

Definirea i clasificarea stocurilor
Cunoaterea modului de evaluare a stocurilor i a produciei n curs de
execuie
Utilizarea corect a conturilor specifice clasei 3
Efectuarea nregistrrilor contabile aferente stocurilor i a produciei n
curs de execuie
Utilizarea corect a metodelor de evaluare a stocurilor la ieirea din
patrimoniu
Completarea i utilizarea corect a formularelor specifice stocurilor i
produciei n curs de execuie
nregistrarea cronologic a operaiunilor aferente stocurilor
nregistrarea sistemic (n T-uri) a unor operaiuni specifice stocurilor
Realizarea completrii documentelor justificative i contabile
Cunotine teoretice privind contabilitatea stocurilor
i a produciei n curs de execuie
44
Recunoaterea activelor circulante

Un activ se clasifica ca activ circulant atunci cnd:
a) este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i
se ateapt s fie realizat n termen de 12 luni de la data bilanului;
b) este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;
c) este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a caror utilizare nu este
restricionat.
Ciclul de exploatare al unei entiti reprezint perioada de timp dintre
achiziionarea materiilor prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea
acestora n trezorerie sau sub forma unui echivalent de trezorerie.
Definiia stocurilor
Stocurile sunt active circulante:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii;
sau
c) sub form de materii prime, materiale i alte consumabile care urmeaz sa fie
folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
Clasificarea stocurilor
In cadrul stocurilor se cuprind:
a) mrfurile, i anume bunurile pe care entitatea le cumpar n vederea revnzrii sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
b) materiile prime, care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n
produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
c) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale
consumabile), care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare fr a
se regsi, de regul, n produsul finit;
d) materialele de natura obiectelor de inventar;
e) produsele, i anume;
- semifabricatele, prin care se neleg produsele al cror proces tehnologic a fost
terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n procesul tehnologic
al altei secii (faze de fabricaie) sau se livreaz terilor;
- produsele finite, adica produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul entitii, putnd fi
depozitate n vederea livrrii sau expediate direct clienilor;
- rebuturile, materialele recuperabile i deeurile;
45
f) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei,
miei, purcei, mnji i altele) crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile
la ngrasat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru
producie - ln, lapte i blan;
g) ambalajele, care includ ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,
destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia
restituirii n conditiile prevzute n contracte;
h) producia n curs de execuie, reprezentnd producia care nu a trecut prin toate
fazele (stadiile) de prelucrare, prevazute n procesul tehnologic, precum i produsele
nesupuse probelor i receptiei tehnice sau necompletate n ntregime. n cadrul produciei
n curs de execuie se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile, precum i studiile n
curs de execuie sau neterminate.
In cadrul stocurilor se includ i bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n
consignatie la teri, care se nregistreaz distinct n contabilitate pe categorii de stocuri.
Deinerea, cu orice titlu, de bunuri materiale, precum i efectuarea de operaiuni
economice, fr s fie nregistrate n contabilitate, sunt interzise. n aplicarea acestor
prevederi este necesar s se asigure:
a) recepionarea tuturor bunurilor materiale intrate n entitate i nregistrarea acestora
la locurile de depozitare. Bunurile materiale primite pentru prelucrare, ncustodie sau n
consignatie se recepioneaz i nregistreaz distinct ca intrri n gestiune. n
contabilitate, valoarea acestor bunuri se nregistreaz n conturi n afara bilanului;
b) n situaia unor decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se dovedesc a
fi n mod cert n proprietatea entitii, se procedeaz astfel:
- bunurile sosite fr factur se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de
depozitare ct i n contabilitate, pe baza recepiei i a documentelor nsoitoare;
- bunurile sosite i nerecepionate se nregistreaz distinct n contabilitate ca intrare n
gestiune;
c) ncazul unor decalaje ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca
ieiri din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia, astfel:
- bunurile vndute i nelivrate se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate
n conturi n afara bilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune att la locurile
de depozitare ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din
gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se
nregistreaz la intrri i, respectiv, la ieiri, atat ngestiune, cat i n contabilitate, potrivit
contractelor ncheiate.
Conturi utilizate n contabilizarea stocurilor i a produciei n curs de
46
execuie
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor legate de stocuri se realizeaz cu
ajutorul urmtoarelor conturi:
30. STOCURI DE MATERII PRIME I MATERIALE
301. Materii prime (A)
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare (A)
3022. Combustibili (A)
3023. Materiale pentru ambalat (A)
3024. Piese de schimb (A)
3025. Semine i materiale de plantat (A)
3026. Furaje (A)
3028. Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
308. Diferene de pret la materii prime i materiale (A/P)
32. STOCURI N CURS DE APROVIZIONARE
321. Materii prime n curs de aprovizionare
322. Materiale consumabile n curs de aprovizionare
323. Materiale de natura obiectelor de inventar n curs de aprovizionare
326. Animale n curs de aprovizionare
327. Mrfuri n curs de aprovizionare
328. Ambalaje n curs de aprovizionare
33. PRODUCIA N CURS DE EXECUIE
331. Produse n curs de execuie (A)
332. Lucrari i servicii n curs de execuie (A)
34. PRODUSE
341. Semifabricate (A)
345. Produse finite (A)
346. Produse reziduale (A)
348. Diferene de pre la produse (A/P)
35. STOCURI AFLATE LA TERI
351. Materii i materiale aflate la teri (A)
354. Produse aflate la teri (A)
356. Animale aflate la teri (A)
357. Mrfuri aflate la teri (A)
358. Ambalaje aflate la teri (A)
36. ANIMALE
361. Animale i psri (A)
368. Diferene de pret la animale i psri (A/P)
37. MARFURI
371. Marfuri (A)
378. Diferene de pret la marfuri (A/P)
38. AMBALAJE
381. Ambalaje (A)
388. Diferene de pret la ambalaje (A/P)
Costul stocurilor
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i
prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma i n locul n
care se gsesc.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i costul de producie
al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale
directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manopera direct i alte cheltuieli
47
directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod

raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli
legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat
cu supravegherea, precum i regiile corespunzatoare.
Materiile prime i materialele consumabile care sunt n mod constant nlocuite i a
cror valoare total este de o importan secundar pentru entitate pot fi prezentate la
"Active" la o valoare i cantitate fixe, dac valoarea, cantitatea i structura acestora nu
variaz n mod semnificativ.
Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii
produse i destinate unor comenzi distincte trebuie determinat prin identificarea specific
a costurilor individuale.
Bunurile fungibile sunt bunuri de orice natura care nu se pot distinge n mod
substanial unele de altele.
Identificarea
specific
costului
presupune
atribuirea
costurilor
specifice
elementelor identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru
acele elemente care fac obiectul unei comenzi distincte, indiferent dac au fost
cumprate sau produse.
Identificarea specific nu poate fi folosit n cazurile n care stocurile cuprind un
numr mare de elemente, care sunt de regul fungibile.
In funcie de specificul activitii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de
asemenea, metoda costului standard, n activitatea de producie sau metoda preului cu
amnuntul, n comertul cu amnuntul.
Costul
standard
ia
considerare
nivelurile
normale
ale
materialelor
consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie

revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de conditiile existente la un
moment dat.
Diferenele de pre fa de costul de achiziie sau de producie trebuie evideniate
distinct n contabilitate, fiind recunoscute n costul activului.
Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor
se efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
Soldul iniial al
diferenelor de +
pre
Diferene de pre
aferente intrarilor
ncursul perioadei,
cumulat de la
nceputul exerciiului
financiar pn la finele
perioadei de referinta
Coeficient = ---------------------------------------------------------------- x 100
de reparSoldul iniial al
Valoarea intrarilor in
tizare*)
stocurilor la pret +
cursul perioadei la pret
48
de nregistrare
de nregistrare, cumulat
de la inceputul
exerciiului financiar
pn la finele perioadei
de referin
------------*) La calcularea procentului mediu de adaos comercial, soldul iniial al contului de marfuri i valoarea
intrarilor de marfuri nu vor include TVA neexigibil.
Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de

nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au
fost nregistrate bunurile ieite.
Coeficienii de repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor
sintetice de gradul I i II, prevazute n planul general de conturi, pe grupe sau categorii de
stocuri.
La sfritul perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile
conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s reflecte
valoarea stocurilor la costul de achiziie sau costul de producie, dup caz.
Diferenele de pre se nregistreaz proporional att asupra valorii bunurilor
ieite, ct i asupra bunurilor rmase n stoc.
In comerul cu amnuntul poate fi utilizat metoda preului cu amnuntul, pentru
a determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje
similare i pentru care nu este practic s se foloseasc alta metod.
In aceasta situaie, costul bunurilor vndute se calculeaz prin deducerea valorii
marjei brute din preul de vnzare al stocurilor. Orice modificare a preului de vnzare
presupune recalcularea marjei brute.
La ieirea din gestiune a stocurilor i altor active fungibile, acestea se evalueaz i
nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din urmtoarele metode:
a) metoda primul intrat - primul ieit - FIFO;
b) metoda costului mediu ponderat - CMP;
c) metoda ultimul intrat - primul ieit - LIFO.
Dac valoarea prezentat n bilan, rezultat dup aplicarea metodelor specificate
anterior, difer n mod semnificativ, la data bilanului, de valoarea determinat pe baza
ultimei valori de pia cunoscute nainte de data bilanului, valoarea acestei diferene
trebuie prezentat n notele explicative ca total pe categorie de active.
Potrivit metodei "primul intrat - primul ieit" (FIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al primei intrari (lot). Pe masura epuizarii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de producie al
lotului urmator, n ordine cronologica.
Metoda "costului mediu ponderat" (CMP) presupune calcularea costului fiecarui
element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la
49
nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul

perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare recepie.
Potrivit metodei "ultimul intrat - primul ieit" (LIFO), bunurile ieite din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al ultimei intrari (lot). Pe masura
epuizarii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau de
producie al lotului anterior, n ordine cronologica.
Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven pentru elemente similare de natura
stocurilor i a activelor fungibile de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii
excepionale, administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit element de
stocuri sau alte active fungibile, n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele
informatii:
- motivul schimbrii metodei, i
- efectele sale asupra rezultatului.
O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului pentru
toate stocurile care au natur i utilizare similare. Pentru stocurile cu natur sau utilizare
diferita, folosirea unor metode diferite de calcul al costului poate fi justificat.
Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei
neterminate la sfritul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de
finalizare sau a stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la
costurile de producie.
Contabilitatea stocurilor se ine cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
In conditiile folosirii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiunile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoasterea n orice moment
a stocurilor, atat cantitativ cat i valoric.
Inventarul
intermitent
const
stabilirea
ieirilor
nregistrarea
lor
contabilitate pe baza inventarierii stocurilor la sfritul perioadei. n acest caz, ieirile se

determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrarilor i valoarea
stocului final, determinat pe baza inventarierii.
Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare
decat valoarea care se poate obine prin utilizarea sau vanzarea lor. n acest scop,
valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea realizabila net, prin reflectarea unei
ajustri pentru depreciere.
Prin valoare realizabil net se nelege preul de vnzare estimat care ar putea fi
obinut pe parcursul desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru
finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i costurile estimate necesare vnzrii.
Aplicaii practice privind contabilitatea stocurilor
50
Aplicaii practice privind contabilitatea materiilor prime i a materialelor

de natura obiectelor de inventar
Aplicaia nr. 1
Se achiziioneaz de la un furnizor (F), conform Facturii (Fa), materii prime la pre
de cumprare (Pc) de 20.000 lei i cheltuieli de transport aprovizionare, 1.000 lei plus TVA
24%. Se achit c/v Facturii (Fa) prin banc cu Ordin de plat (O.P) conform Extrasului
de cont (E.C). Se dau materiile prime achiziionate n valoare de 15.000 lei, conform
Centralizatorului bonurilor de consum.
A. Metoda inventarului permanent
Pc = 20.000 lei
Ch tp. apv. = 1.000 lei

Ca (cost de achiziie) = 21.000 lei
TVA 24%
= 5.040lei
S.d.p. (suma de plat) = 26.040 lei
1. nregistrarea materiei prime achiziionate:
%
=
401
+P
301 +A
4426+A
2. Plata c/v Fa cu O.P conform E.C:
401
=
5121
-P
-A
26.040
21.000
5.040
26.040
3. Darea n consum a materiilor prime achiziionate:

601
=
301
15.000
+A
-A
B. Metoda inventarului intermitent
1. nregistrarea (ncrcarea) cheltuielilor cu Ca al materiilor prime achiziionate:
%
=
401
26.040
+P
601+A
21.000
4426+A
5.040
2. nregistrarea la sfritul perioadei de gestiune (lunii) a materiilor prime

inventariate i neconsumate:
21.000 15.000 = 6.000 lei

301
=
601
6.000
+A
-A
3. nregistrarea la nceputul perioadei de gestiune a cheltuielilor de exploatare cu
valoarea materiilor prime neconsumate n perioada de gestiune (lun) precedent (existente
n stoc):
51
601
+A
301
-A
6.000
Aplicaia nr. 2
Se achiziioneaz de la un furnizor (F) conform Facturii (Fa), materiale de natura
obiectelor de inventar la o valoare de (Ca) 8.000 lei plus TVA 24%. Se achit c/v Facturii
(Fa) cu numerar din casierie, conform Registrului de casa (R.C). Se dau n folosin
(consum) materialele de natura obiectelor de inventar, n proporie de 50%.
1. nregistrarea materialelor de natura obiectelor de inventar:
%
=
401
9.920
+P
303 +A
8.000
4426+A
1.920
2. Plata c/v Fa conform R.C:
401
=
-P
5311
-A
9.920
3. Darea n folosin a materialelor de natura obiectelor de inventar:

603
=
303
4.000
+A
-A
Aplicaia nr. 3
Se constat cu ocazia inventarierii, un minus de materii prime care se trece pe
seama unui vinovat (salariat), cunoscnd valoarea de nregistrare de 500 lei, iar suma
imputat de 600 lei plus TVA 24%.
1. Scoaterea din eviden a materiei prime constatat lips:
601
=
301
500
+A
-A
2. nregistrarea (reflectarea) creanei pe seama vinovatului pentru suma imputat:
4282
=
%
744
+A
7581+P
600
4427+P
144
3. ncasarea c/v creanei prin casierie, conform R.C:
5311
=
4282
744
+A
-A
Aplicaie practic privind produsele finite
Aplicaia nr. 4
Se obin din producie proprie produse finite (PF) la cost de producie standard
(prestabilit) 10.000 lei i cost de producie efectiv, determinat la finele lunii, 8.000 lei.
Produsele finite obinute se vnd unui client conform Facturii (Fa) la o valoare (Pv), 20.000
lei plus TVA 24%. Se ncaseaz c/v Facturii (Fa) prin banc conform Extrasului de cont
(E.C).
52
1. nregistrarea produselor finite (PF) obinute:

345
=
711
+A
+P
10.000
2. nregistrarea diferenei de cost aferente P.F obinute:
Cp (st) = 10.000 lei
Cp (ef) = 8.000 lei

=> Diferen de cost n minus (favorabil) = 2.000 lei
nregistrare n rou:
348
+A
711
+P
2.000
sau
nregistrare n negru:
711
-P
348
+P
2.000
3. nregistrarea (reflectarea) creanei generat de operaiunea de vnzare:

4111
=
%
24.800
+A
701+P
20.000
4427+P
4.800
5121
=
+A
4111
-A
24.800
5. Destocarea P.F (descrcarea gestiunii):
nregistrare n rou:
711
-P
711
-P
345
-A
345
-A
10.000
2.000
sau
nregistrare n negru:
711
-P
348
-P
=
=
345
-A
711
+P
10.000
2.000
Aplicaii practice privind mrfurile n sistem en gros, n sistem en detail

i consignaie
53
Aplicaia nr. 5
O societate comercial care practic comerul en gros achiziioneaz mrfuri de la
un furnizor (F) conform Facturii (Fa) la o valoare (Ca) de 40.000 lei plus TVA 24%. Se
achit c/v Facturii (Fa) prin banc cu Ordin de plat (O.P.) conform Extrasului de cont
(E.C). Mrfurile se vnd clienilor, conform Facturii (Fa), cu un adaos comercial (Aco) de
40%.
1. nregistrarea mrfurilor achiziionate conform Fa:
%
=
401
49.600
+P
371 +A
40.000
4426+A
9.600
401
=
5121
-P
-A
49.600
3. nregistrarea (reflectarea) creanei generat de operaia de vnzare:

Pv = Ca + Aco (Ca) = 40.000 + (40.000 x 40%) = 56.000 lei
TVA 19% = Pv x 19% = 56.000 x 24% = 13.440 lei
Suma de ncasat (S.d.) = 66.640 lei
4111
+A
69.440
707 +P
4427+P
56.000
13.440
4. ncasarea c/v Fa mrfurilor conform E.C:

5121
=
4111
+A
-A
69.440
5. Destocarea mrfurilor (descrcarea gestiunii)

607
=
371
+A
-A
40.000
Aplicaia nr. 6
O societate comecial care practic comerul en detail achiziioneaz mrfuri de la
un furnizor (F) conform Facturii (Fa) la o valoare (Ca) de 20.000 lei plus TVA 24%. Se
achit c/v Facturii (Fa) prin banc cu Ordin de plat (O.P) conform Extrasului de cont
(E.C). Mrfurile se vnd clienilor la preul complet cu amnuntul (P.cam) cu un adaos
comercial practicat (Aco) de 50%.
1. nregistrarea mrfurilor achiziionate conform Fa:
%
=
401
24.800
+P
371 +A
20.000
4426+A
4.800
54
401
-P
24.800
3. Debitarea (ncrcarea) contului de mrfuri cu Aco i cu TVA neexigibil:

Aco = Ca x 50% = 20.000 x 50% = 10.000 lei
TVA neex = [Ca+Aco (Ca)] x 24% = (20.000+10.000) x 24%
=30.000*24% = 7.200 lei
371
+A
5121
-A
17.200
378 +P
4428+P
10.000
7.200
4. Vnzarea (ncasarea) c/v mrfurilor conform R.C:

P.cam = Ca + Aco (Ca) + TVA neex
P.cam = 20.000 + 10.000 + 7.200 = 37.200 lei
P.cam x100
PV
Pv= Ca +Aco (Ca) = 20.000+10.000 = 30.000 lei
TVAcol
TVA col= Pv x 24% = 30.000 x 24% = 7.200 lei
5311
+A
100 TVA %
37.200x100
30.000 lei
100 24
P.cam * TVA% 37.200 * 24
7.200 lei
100 TVA%
100 24
%
707 +P
4427+P
37.200
30.000
7.200
5. Descrcarea conturilor de mrfuri, adaos comercial i TVA neexigibil i

reflectarea ca cheltuial a Ca a mrfurilor:
%
=
371
37.200
-A
607 +A
20.000
378 -P
10.000
4428-P
7.200
Aplicaia nr. 7
Se primesc mrfuri n consignaie de la un deponent pentru a fi vndute, cunoscnd
preul de evaluare (Pe) de 10.000 lei, comisionul practicat de 40%, TVA 24%.
1. nregistrarea n evidena extracontabil a mrfurilor primite de la deponent:
D
8033 10.000
2. Vnzarea (ncasarea) c/v mrfurilor conform R.C:

Pe = 10.000lei
55
Comision = Pe x Com % = 10.000 x 40% = 4.000 lei

TVA = Com x 24% = 4.000 x 24% = 960 lei
P.cam = Pe + Com (Pe) +TVA = 10.000+4.000+960 = 14.960 lei
5311
+A
14.960
707 +P
4427+P
14.000
960
3. Debitarea (ncrcarea) contului de mrfuri cu preul de evaluare, comisionul i

TVA neexigibil:
371
+A
14.960
462 +P
378 +P
4428+P
10.000
4.000
960
4. Plata c/v mrfurilor (datoriei) ctre deponent conform R.C:

462
=
5311
10.000
-P
-A
5. Destocarea mrfurilor (descrcarea gestiunii):
%
=
371
14.960
-A
607 +A
10.000
378 -P
4.000
4428-P
960
6. Scoaterea din evidena extracontabil a mrfurilor:
C
8033 10.000
Aplicaii practice privind contabilitatea ambalajelor

Aplicaia nr 8
Se achiziionaea de la un furnizor (F), fr Factur (Fa), ambalaje la o valoare (Ca)
de 18.000 lei plus TVA 24%. Ulterior sosete Factura (Fa) i se achit c/v ei prin banc cu
Ordin de plat (O.P) conform Extrasului de cont (E. C). Se vnd ambalajele ulterior unui
client, fr Factur (Fa) la o valoarea (Pv) de 36.000 lei plus TVA 24%. Se ntocmete
Factura (Fa) i se ncaseaz c/v ei prin banc conform Extrasului de cont (E. C). Se
destocheaz ambalajele (se descarc gestiunea).
1. nregistrarea ambalajelor achiziionate fr Fa:
%
=
408
+P
381 +A
56
22.320
18.000
4428+A
4.320
2. Sosirea Fa:
408
-P
4426
+A
3. Plata c/v Fa:
401
-P
=
=
401
+P
4428
-A
22.320
5121
-A
22.320
4.320
4. nregistrarea (reflectarea) creanei generat de operaia de vnzare:

418
=
%
44.640
+A
708 +P
36.000
4428+P
8.640
5. ntocmirea Fa:
4111
=
418
44.640
+A
-A
4428
=
4427
8.640
-P
+P
5121
=
+A
4111
-A
44.640
7. Destocarea ambalajelor (descrcarea gestiunii):

608
=
381
18.000
+A
-A
Aplicaia nr. 9
Se obin din producie proprie ambalaje la cost de producie standard (prestabilit) de
16.000 lei i cost de producie efectiv determinat de finele lunii de 18.000 lei. Ulterior se
vnd ambalajele unui client conform Facturii (Fa) la o valoare de (Pv) 36.000 lei plus TVA
24%.
Se ncaseaz c/v lor prin banc conform Extrasului de cont (E.C). Se destocheaz
ambalajele (se descarc gestiunea).
BAZA DE CALCUL
Cp (st) = 16.000 lei
Cp (ef) = 18.000 lei
Diferen de cost n plus (nefavorabil) = 2.000 lei
1. nregistrarea ambalajelor obinute:

381
=
+A
711
+P
57
16.000
2. nregistrarea diferenei de cost aferente:

388
=
711
+A
+P
2.000
3. nregistrarea c/v creanei generat de operaia de vnzare:

4111
=
%
44.640
+A
708 +P
36.000
4427+P
8.640
4. ncasarea c/v ambalajelor (Fa) conform E.C:

5121
=
4111
+A
-A
5. Destocarea ambalajelor (descrcarea gestiunii):
711
=
381
-P
-A
711
=
388
-P
-A
44.640
16.000
2.000
Aplicaie practic privind contabilitatea deprecierii stocurilor

Aplicaia nr. 10
Se achiziioneaz de la un furnizor (F) conform Facturii (Fa) materii prime la o
valoare (Ca) de 400.000 lei (400 buc x 1.000lei/buc) plus TVA 24%. Se achit c/v Facturii
(Fa) prin banc, cu Ordin de plat (O.P) conform Extrasului de cont (E.C). Se dau n
consum materii prime n valoare de 200.000 lei conform Bonului de consum. La finele
anului se constat o scdere a preului materiei prime de la 1.000 lei la 800 lei /buc.
Ulterior preul crete la 900 lei/buc.
1. nregistrarea materiei prime achiziionate conform Fa:
%
=
401
496.000
+P
301 +A
400.000
4426+A
96.000
2. Plata c/v Fa conform E.C:
401
=
-P
5121
-A
3. Darea n consum a materiei prime, parial:

601
=
301
+A
-A
496.000
200.000
4. nregistrarea deprecierii constatate la finele anului:

200 buc(n stoc) * (1.000 800) lei/buc = 40.000 lei
6814
391
58
40.000
+A
+P
5. Anularea deprecierii nregistrate (provizionului) rmase fr obiect:

391
=
7814
40.000
-P
+P
Rezumat
Contabilitatea stocurilor i a produciei n curs de execuie evideniaz
ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unei entiti i sunt destinate pentru a fi
vndute (n aceeai stare sau dup prelucrare lor n procesul de producie) sau pentru a fi
consumate la prima lor utilizare.
Stocurile i producia n curs de execuie i recupereaz valoarea depreciat
reversibil prin ajustri (constituirea de provizioane) care la sfritul exerciiului financiar
se analizeaz i suport modificri n sensul majorrii, diminurii sau anulrii (cnd
ajustarea nregistrat anterior rmne fr obiect). La constituire, ajustrile se
evideniaz pe cheltuieli, iar la diminuare sau anulare, se trec n categoria veniturilor.
Concluzii
Studiind acest modul ai dobndit cunotine referitoare la stocuri i producia n
curs de execuie precum i modaliti de nregistrare cronologic (pe formule contabile) a
principalelor operaiuni economico-financiare.
Exemple ilustrative
2006, Capitolul 3
Editura Intelcredo Deva, ediia a III-a, 2008, Capitolul 4.
1. Producia n curs de execuie reprezint :
a) producia care parcurge toate fazele (stadiile) de prelucrare prevzute n procesul
tehnologic;
b) producia care nu a parcurs toate fazele (stadiile) de prelucrare prevzute n
procesul tehnologic;
c) produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime;
d) produsele supuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime ;
e) produsele supuse parial probelor i recepiei tehnice sau necompletate n
ntregime.
2. Evaluarea stocurilor la data intrrii n unitate se face la valoarea de intrare care
mbrac urmtoarele forme:
a) valoare de aport;
b) valoare just;
c) cost de achiziie;
d) cost de producie ;
e) toate rspunsurile sunt corecte.
59
3. Care din urmtoarele nregistrri contabile sunt n concordan cu explicaia

dat:
a) nregistrarea materiei prime achiziionate, conform Fa :
%
=
401
24.800
301+A
+P
20.000
4428+A
4.800
b) nregistrarea materialelor achiziionate conform facturii, utilizndu-se metoda
inventarului intermitent :
%
=
401
24.800
601+A
+P
20.000
4426+A
4.800
c) nregistrarea la sfritul perioadei (lunii) a materiei prime aflate n stoc,
neconsumate :
301
=
601
6.000
+A
-A
d) achiziionarea materiei prime, de la un furnizor, fr factur :
%
=
408
37.200
301+A
+P
30.000
4426+A
7.200
e) achiziionarea materiei prime, de la un furnizor fr factur:
%
=
462
37.200
301+A
+P
30.000
4428+A
7.200
4. Care din urmtoarele nregistrri contabile nu sunt n concordan cu
explicaia dat:
a) nregistrarea materialelor auxiliare achiziionate, cu diferena de cost favorabil :
3021 =
%
22.000
+A
401+P
20.000
308+P
2.000
b) repartizarea diferenei de pre aferente materiei prime date n consum :
602
=
308
3.920
+A
+P
c) reflectarea creanei pentru TVA deductibil i a datoriei fa de furnizor :
4426 =
401
5.700
+A
+P
d) nregistrarea la sfritul lunii a materiei prime aflate n stoc, neconsumate:
601
=
301
9.000
+A
-A
e) nregistrarea materiei prime achiziionate, fr factur:
%
=
408
12.400
301+A
+P
10.000
4428+A
2.400
5. Ce semnific urmtoarea formul contabil :
a)
b)
c)
d)
%
=
408
6.200
303+A
+P
5.000
4428+A
1.200
achiziionarea de materiale de natura obiectelor de inventar, conform facturii ;
achiziionarea de materiale de natura obiectelor de inventar, fr factur, la cost
de achiziie cu TVA inclus;
achiziionarea de materiale de natura obiectelor de inventar, fr factur cu TVA
neinclus;
creterea stocului de materiale de natura obiectelor de inventar concomitent cu
creterea obligaiei fa de furnizor;
60

6. Un minus de materii prime trecut pe seama vinovatului, cunoscnd preul de
nregistrare, 22.000 lei i suma imputat 26.000 lei, se va nregistra n contabilitate :
a)
4282 =
7588 22.000
+A
+P
b)
4282
+A
7588
+P
c)
%
=
4282+A
4426+A
7588
+P
27.280
22.000
5.280
d)
4282
+A
32.240
461
+A
%
7588+P
4427+P
7588 +P
e)
26.000
26.000
6.240
26.000
7. Descrcarea gestiunii cu produsele finite obinute din producie proprie i cu diferena

de cost n minus (favorabil) se contabilizeaz:
a)
345
=
711
30.000
+A
+P
348
=
711
2.000
+A
+P
b)
c)
d)
e)
345
+A
711
-P
711
-P
348
-P
711
-P
348
-P
=
=
711
+P
348
+P
20.000
3.000
345
-A
711
+P
345
-A
40.000
6.000
40.000
711
+P
6.000
8. Unui salariat i se datoreaz produse finite obinute din producie proprie, n valoare de
600 lei. nregistrarea cheltuielilor cu contravaloarea produselor datorate i cu TVA
aferent este :
a)
635
=
421
114
+A
+P
641
=
4427 600
+A
+P
b)
c)
641
+A
4426
+A
641
+A
421
+P
401
+P
600
144
421
+P
600
61
635
+A
4427
+P
144
d)
641
+A
421
+P
600
e)
635
+A
4427
+P
144
9. Descrcarea gestiunii, n cazul unei societi comerciale care practic comerul en

gros, se nregistreaz astfel :
a)
371
=
607
20.000
+A
-A
b)
%
=
607+A
4426+A
371
-A
24.800
20.000
c)
607
+A
371
-A
10.000
d)
607
+A
707
+P
10.000
e)
371
+A
607
-A
8.000
4.800
10. Se cunosc urmtoarele date privind vnzarea de mrfuri n sistem en gros :

Ca = 40.000 lei
Aco = 20%
TVA = 24%.
Completai formula contabil privind reflectarea creanei generate de operaia de
vnzare.
-----A----+A
%
707+P
4427+P
59.520
------B----------C------
a) A = 461
B = 40.000
C = 17.120
b) A = 4111
B = 48.000
C = 11.520
c) A = 418
B = 48.000
C = 11.520
d) A = 461
B = 48.000
C = 11.520
e) A = 4111
B = 11.520
C = 48.000
11. Se ncarc ( debiteaz ) contul de mrfuri cu adaosul comercial i cu TVA neexigibil,
cunoscnd costul de achiziie, 20.000 lei, adaosul comercial 40 %. Completai formula
contabil:
371
+A
--A-- +P
4428 +P
a)
b)
c)
d)
e)
A
A
A
A
A
=
=
=
=
=
378
348
378
462
378
B = 8.000
B = 8.000
B = 6.720
B = 8.000
B = 10.000
13.320
------B----------C----C = 6.720
C = 6.720
C = 8.000
C = 6.720
C = 3.320
62
12. Descrcarea gestiunii cu mrfurile vndute n cazul unei societi comerciale care
practic comerul en dtail, se nregistreaz:
%
=
--A-- +A
--B-- -P
--C-- -P
a)
b)
c)
d)
e)
A
A
A
A
A
=
=
=
=
=
607
378
607
607
607
371
-A
B
B
B
B
B
=
=
=
=
=
79.360
40.000
24.000
15.360
378
607
378
4427
378
C = 4427
C = 4427
C = 4428
C = 378
C = 4426
13. Ce semnific urmtoarea formul contabil :

5311 =
%
23.808
+A
707+P
19.200
4427+P
4.608
a)
b)
c)
d)
e)
vnzarea mrfurilor n sistem en gros ;

vnzarea mrfurilor n sistem en dtail ;
ncasarea contravalorii mrfurilor n sistem en dtail ;
achiziionarea de mrfuri n sistem en gros;
ncasarea c/v mrfurilor n sistem en gros.
a) 9plata datoriei ctre deponentul de obiecte n consignaie spre a fi vndute :

462
=
5311 10.000
-P
-A
b) debitarea contului de mrfuri cu preul de evaluare, comisionul i TVA neexigibil
aferente obiectelor vndute n consignaie :
371
=
%
14.960
+A
401+P
10.000
378+P
4.000
4428+P
960
c) nregistrarea produselor finite obinute din producie proprie cu diferena de cost
n minus (favorabil) :
345
=
711
20.000
+A
+P
711
=
348
4.000
-P
+P
d) vnzarea mrfurilor n sistem en dtail :
5121
+A
%
707+P
4427+P
21.824
17.600
4.224
e) descrcarea gestiunii de mrfuri, n sistem en gros:

%
=
371
14.000
607+A
-A
10.000
378-P
4.000
15. Ce semnific urmtoarea nregistrare contabil :
418
+A
%
708+P
24.800
20.000
63
4428+P
a)
b)
c)
d)
e)
4.800
vnzare de semifabricate unui client, fr factur ;

vnzare de mrfuri, unui client, conform facturii ;
vnzare de ambalaje, unui client, fr factur;
vnzare de ambalaje, unui client, conform facturii ;
creterea dreptului ( creanei) fa de client prin vnzarea de ambalaje.
16. Care din urmtoarele nregistrri contabile nu sunt n concordan cu explicaia dat :
a) ncasarea contravalorii ambalajelor vndute unui client conform facturii, prin
banc, conform extrasului de cont (EC):
5121 =
381
11.900
+A
-A
b) nregistrarea ambalajelor achiziionate de la un furnizor conform facturii :
%
=
401
12.400
381+A
+P
10.000
4426+A
2.400
c) nregistrarea creanei pe seama gestionarului pentru un minus de materii prime :
461
=
%
16.120
+A
7588+P
13.000
4427+P
3.120
d) ncasarea contravalorii sumei imputate unui gestionar pentru un minus de
materiale, conform R.C:
5311 =
4282 18.040
+A
-A
e) nregistrarea mrfurilor achiziionate de la un furnizor, fr factur:
%
=
408
12.400
371+A
+P
10.000
4428+A
2.400
Teme de control (conform cu calendarul disciplinei).
1. Evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune.
2. Inventarul permanent i intermitent.
64
Bibliografia de elaborare a cursului

1.Chebac N., Contabilitate managerial, Editura Fundaiei Academice Danubius, Galai,
2006;
2. Colasse B., Fundamentele contabilitii , traducere Neculai Tabr , Editura Tipo
Moldova, Iai,
2009;
3. Feleag N., Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, vol. Ii II, Editura Economic ,
Bucureti, 1998;
4.Horomnea E., Bazele contabilitii, Editura Sedcom Libris, Iai , 2007;
5.Pntea I.P., Bodea Gh., Contabilitate financiar romneasc conform cu Directivele
europene, Editura Intelcredo Deva, 2006;
6.Pntea I.P., Bodea Gh., Contabilitate financiar romneasc-Directivele europene,
Editura Intelcredo Deva, ediia a III-a, 2009;
7.Pntea I.P., Pop A., coordonatori, Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Dacia,
Cluj Napoca, 2004;
8.Pop A., Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu Directivele contabile
europene, Standarde internaionale de Contabilitate, Editura Intelcredo, Deva,
2002;
9 Ristea M., Contabilitate financiar, Editura Universitar, Bucureti,2005;
10.Tabr N., Contabilitatea naional. Concepte.Sisteme.Modele , Editura Tipo Moldova,
Iai, 2008;
11..****, Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n M.O. Partea I nr. 454 din
18.06.2008, cu modificrile i completrile ulterioare;
12..***, Ordinul nr.3055/2009 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat n Monitorul Oficial nr.766 bis/10.11.2009;
13.Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal, actualizat;
14.H.G. 105/31.01.2007 privind stabilirea valorii de intrare a mijloacelor fixe;
15.Standarde Internaionale de Raportare Financiar, Ed.CECCAR, Bucureti , 2007;
16. Norme de aplicare a Codului fiscal al Romniei .
65
66

CONTABILITATE FINANCIARA-CIG SEM I - Partea I

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATE FINANCIARA-CIG SEM I - Partea I

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTABILITATEA CAPITALURILOR I A SURSELOR ECONOMICE

Obiectivele specifice modulului:

Competene dobandite ca urmare a parcurgerii modulului:

Realizarea de referate aplicative

Cunotine teoretice privind contabilitatea capitalurilor

1061. Rezerve legale (P)

1068. Alte rezerve (P)

mprumuturile i datoriile asimilate

urmtoarele categorii: mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a

1621. Credite bancare pe termen lung (P)

entitate are o obligaie curent generat de un eveniment anterior;

este probabil ca o ieire de resurse sa fie necesar pentru a onora obligaia

poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.

comerciale sau cheltuielile angajate, dar nepltite, datorit factorului de incertitudine

b) cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie i alte cheltuieli

Aplicaii practice privind contabilitatea constituirii,

un teren, 30.000 lei;

o construcie, 40.000 lei;

mobilier, 4.000 lei;

mrfuri, 8.000 lei;

materiale de natura obiectelor de inventar, 3.000 lei;

disponibiliti bneti, 12.500 lei.

3. Trecerea de la capitalul subscris i nevrsat (CSN) la capitalul subscris vrsat

Obs: Capitalul social subscris i vrsat se aduce (vars) n proporie de 100%.

Aplicaii practice privind majorarea capitalului social

Valoarea actual a unei aciuni (V.ac) =

1. Subscrierea capitalului social de ctre noii acionari (reflectarea creanei pe seama

2. ncasarea sumei cuvenite de la noii acionari (vrsarea capitalului social) i

1. Diminuarea obligaiei privind conversia (transformarea) obligaiunilor n favoarea

2. ncorporarea (nregistrarea) la rezerve a primei de capital (de conversie a

Aplicaii practice privind micorarea capitalului social

3. nregistrarea la venituri, a amortizrii lunare:

Aplicaii practice privind contabilitatea provizioanelor

2. nregistrarea dobnzii aferente primului an de creditare:

Dobnda = 90.000 x 30% = 27.000 lei

4. nregistrarea dobnzii aferente creditului pentru anul al doilea:

60.000 30.000 = 30.000 lei

3. Rambursarea mprumutului primit i plata dobnzii aferente la termenul scadent:

e) nici un rspuns nu este corect.

8. Care din formulele contabile enumerate sunt n concordan cu explicaia dat:

c) reflectarea creanei pe seama bugetului pentru subvenia primit i a sursei

CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR SAU ACTIVELOR IMOBILIZATE

Cunotine teoretice privind contabilitatea imobilizrilor

Activele imobilizate sunt active generatoare de beneficii i deinute pe o perioada

concesiunile, brevetele, licentele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, cu

alte imobilizri necorporale; i

avansurile i imobilizrile necorporale ncurs de execuie.

dezvoltarea unei entitai (taxe i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli

Concesiunile primite se reflect ca imobilizri necorporale atunci cnd contractul

la imobilizrile corporale, n scopul asigurarii utilizrii continue a acestora, trebuie

mbuntirea parametrilor tehnici iniiali ai acestora i s conduc la obinerea de

Amortizarea aferent imobilizrilor corporale se nregistreaz n contabilitate ca o

Terenurile nu se amortizeaz. Investiiile efectuate pentru amenajarea

lacurilor, blilor, iazurilor, terenurilor i pentru alte lucrri similare se recupereaz pe

211. Terenuri i amenajri de terenuri (A)

mprumuturile acordate entitilor afiliate, interesele de participare, mprumuturile

2691. Vrsminte de efectuat privind aciunile deinute la entitile afiliate

2692. Vrsminte de efectuat privind interesele de participare (P)

Evaluarea iniial. Imobilizrile financiare recunoscute ca activ se evalueaz la

Dac rezultatul reevaluarii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci

derivate, la valoarea just.

Un activ financiar este orice activ care reprezint:

Evaluarea la valoarea just se aplic numai datoriilor care sunt: