Mtodos, Tcnicas y Herramientas de Auditoria

Giovanni Adolfo Sarmiento Castro

INTRODUCCION

Se define a las tcnicas de auditoria como los mtodos prcticos de investigacin

y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente
sus opiniones y conclusiones, su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las
circunstancias.
Al aplicar su conocimiento y experiencia el auditor, podr conocer los datos de la
empresa u organizacin a ser auditada, que pudieran necesitar una mayor
atencin.
Las tcnicas procedimientos estn estrechamente relacionados, si las tcnicas no
son elegidas adecuadamente, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de
ejecucin, por lo cual las tcnicas as como los procedimientos de auditoria tienen
una gran importancia para el auditor.
Segn el IMCP en su libro Normas y procedimientos de auditoria las tcnicas se
clasifican generalmente con base en la accin que se va a efectuar, estas
acciones pueden ser oculares, verbales, por escrito, por revisin del contenido de
documentos y por examen fsico.
Siguiendo esta clasificacin las tcnicas de auditoria se agrupan especficamente
de la siguiente manera:

Estudio General
Anlisis
Inspeccin
Confirmacin
Investigacin
Declaracin
Certificacin
Observacin
Clculo

Como ya se dijo la Auditora es la bsqueda de la verdad, por lo tanto, el mtodo

que debe utilizar para realizar su examen es sin duda el mtodo cientfico. El
enfoque cientfico es un mtodo sistemtico de anlisis que ayuda a la
interpretacin y sntesis de aspectos que necesitan ser investigados. Tanto la

investigacin como el anlisis abarcan un examen escudriador de la lgica involucrada, las necesidades y justificacin de la actividad que se investiga.
La evaluacin cientfica involucra un proceso de medicin y comprobacin de los
principios y prcticas reconocidas y en las cuales se busca si es o no el mejor
plan, poltica, sistema o procedimiento. Obtenida la informacin necesaria, se
evaluar, a efecto de hacer las sugerencias necesarias a la direccin.
La auditora utiliza el mtodo deductivo- inductivo, pues realiza el examen y
evaluacin de los hechos empresariales objetos de estudio partiendo de un
conocimiento general de los mismos, para luego dividirlos en unidades menores
que permitan una mejor aproximacin a la realidad que los origin para luego
mediante un proceso de sntesis emitir una opinin profesional. Todo este proceso
requiere de que el auditor utilice una serie de pasos realizados en forma
sistemtica, ordenada y lgica que permita luego realizar una crtica objetiva del
hecho o rea examinada.
MTODO DEDUCTIVO
El mtodo deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes
axiomas, teoras, normas etc. en otras palabras es ir de lo universal a lo especfico
o particular.
Para aplicar el mtodo deductivo a la auditora se necesita:
Formulacin de objetivos generales o especficos del examen a
realizar
Una declaracin de las normas de auditoria generalmente
aceptadas y principios de contabilidad de general aceptacin.
Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen
Aplicacin de normas generales a situaciones especficas
Formulacin de un juicio sobre el sistema examinado tomado en
conjunto

MTODO INDUCTIVO
El mtodo inductivo al contrario del deductivo se parte de fenmenos particulares
con incidencia tal que constituyen un axioma, ley, norma, teora, es decir parte de
lo particular y va hacia lo universal.

Desde el punto de vista de la auditora, se descompone el sistema a estudiar en

las mnimas unidades de estudio, efectundose el examen de estas partes
mnimas (particulares) para luego mediante un proceso de sntesis se recompone
el todo descompuesto y se emite una opinin sobre el sistema tomado en
conjunto.
Estos dos mtodos se combinan en forma armnica no excluyente. De esta
manera, en forma esquemtica se pueden plantear as las fases generales a
seguir en una auditora:

Conocimiento general de la organizacin

Establecimiento de los objetivos generales del examen
Evaluacin del Control Interno
Determinacin de las reas sujetas a examen
Conocimiento especfico de cada rea a examinar
Determinacin de los objetivos especficos del examen de cada rea
Determinacin de los procedimientos de auditora
Elaboracin de papeles de trabajo
Obtencin y anlisis de evidencias
Informe de auditora y recomendaciones

Tcnicas
En el trabajo de Auditora, se pueden utilizar las tcnicas de general
aceptacin, las
Cuales se clasifican generalmente sobre la base de la accin que se va a efectuar,
es as que tenemos las siguientes:
Verbales o testimoniales
Documentales
Fsicas
Analticas
Informticas

Las tcnicas verbales o testimoniales

Consisten en obtener informacin oral mediante averiguaciones o indagaciones
dentro o fuera de la entidad, durante una auditora, el auditor habr de
aplicar frecuentemente estas tcnicas. La evidencia obtenida mediante la
aplicacin de estas tcnicas pocas veces es de confiar por si sola. El principal
valor para el auditor descansa en corroborar otra materia de evidencia y
revelar asuntos que ameriten mayor investigacin y documentacin. Las
tcnicas verbales pueden cubrir una gran variedad de temas, tales como la
interpretacin de algn procedimiento propio de la entidad, posibles puntos
dbiles en la aplicacin de los procedimientos, prcticas de control interno u
otras situaciones que el auditor considere relevantes para su trabajo.
La evidencia que se obtenga a travs de esta tcnica, debe
documentarse adecuadamente mediante papeles de trabajo preparados por el
auditor, en los cuales se describan las partes involucradas y los aspectos tratados.
Las tcnicas verbales pueden ser:
Entrevista: Consiste en la averiguacin mediante la aplicacin de preguntas
directas al personal de la entidad auditada o a terceros, cuyas actividades
guarden relacin con las operaciones de esta.
Encuestas y cuestionarios: Es la aplicacin de preguntas, relacionadas con
las operaciones realizadas por el ente auditado, para conocer la verdad
de los hechos, situaciones u operaciones.
Documentales
Consisten en obtener informacin escrita para soportar las afirmaciones,
anlisis o estudios realizados por los auditores. Estas pueden ser:
Comprobacin: Consiste en verificar la evidencia que apoya o sustenta una
operacin o transaccin, con el fin de corroborar su autoridad, legalidad,
integridad, propiedad, veracidad mediante el examen de los documentos que
las justifican.
Confirmacin: Radica en corroborar la verdad, certeza o probabilidad de
hechos, situaciones, sucesos u operaciones, mediante datos o informacin
obtenidos de manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que
participan o ejecutan las operaciones sujetas a verificacin.
Fsicas
Consisten en verificar en forma directa y paralela, la manera como los
responsables desarrollan y documentan los procesos o procedimientos, mediante
los cuales la entidad auditada ejecuta las actividades objeto de control.
Esta tcnica permite tener una visin de la organizacin desde el ngulo que el
auditor necesita, o sea, los procesos, las instalaciones fsicas, los movimientos
diarios, la relacin con el entorno, etc.
Entre estas tcnicas tenemos las siguientes:
Inspeccin: Consiste en el reconocimiento mediante el examen fsico y
ocular,
de hechos,
situaciones,
operaciones,
activos
tangibles,
transacciones y actividades, aplicando para ello otras tcnicas como son:

indagacin,
observacin, comparacin, rastreo, anlisis, tabulacin y
comprobacin.
Observacin: Consiste en la contemplacin a simple vista, que realiza el
auditor durante la ejecucin de una actividad o proceso.
Comparacin o confrontacin: Es cuando se fija la atencin en las
operaciones realizadas por la entidad auditada y en los lineamientos
normativos, tcnicos y prcticos establecidos, para descubrir sus
relaciones e identificar sus diferencias y semejanzas.
Revisin selectiva: Radica en el examen de ciertas caractersticas
importantes, que debe cumplir una actividad, informes o documentos,
seleccionndose as parte de las operaciones, que sern evaluadas o
verificadas en la ejecucin de la auditora.
Rastreo: Es el seguimiento que se hace al proceso de una operacin, con el
objetivo de conocer y evaluar su ejecucin.

Analticas
Son aquellas desarrolladas por el propio auditor a travs de clculos,
estimaciones, comparaciones,
estudios
de
ndices
y
tendencias,
investigacin de variaciones y operaciones no habituales. Esta tcnica se
aplica de las formas siguientes:
Anlisis: Consiste en la separacin de los elementos o partes que
conforman una operacin, actividad, transaccin o proceso, con el propsito
de establecer sus propiedades y conformidad con los criterios de orden
normativo y tcnico. Permite identificar y clasificar para su posterior
anlisis, todos los aspectos de mayor significacin y que en un momento
dado pueden afectar la operatividad de la entidad auditada, entre estas podemos
identificar, por ejemplo, al anlisis de relaciones, anlisis de tendencias, etc. de
manera directa y por escrito de los funcionarios o terceros que participan o
ejecutan las operaciones sujetas a verificacin.
Informticas
Ms comnmente conocidas como Tcnicas de Auditora Asistidas por
Computador (TAAC), se refiere a las tcnicas de auditoria que contemplan
herramientas informticas con el objetivo de realizar ms eficazmente,
eficientemente y en menor tiempo pruebas de auditoria.
En resumen, los procedimientos de auditoria son la agrupacin de tcnicas
aplicables al estudio particular de una cuenta u operacin; prcticamente
resulta inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el
criterio del auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en cada
caso particular.
Los procedimientos explican cmo se aplican esas tcnicas en el proceso de
obtencin de evidencia. El auditor debe obtener evidencia en la auditora por uno
o ms de los siguientes procedimientos: Inspeccin (documental y examen fsico),

observacin, entrevista o interrogatorio, confirmacin, clculo, procedimientos

analticos y comparaciones.
a. Inspecciones: Comprende la inspeccin documental y examen fsico.
Inspeccin documental.- Consiste en examinar registros, documentos o acti
vos tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia
en la auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de su
naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su
procesamiento.
Examen fsico.- Es la tcnica de la auditora mediante el cual el auditor verifica
la existencia de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditora
con respecto a su inclusin en el activo, pero no necesariamente a su
propiedad o valor.
b. Observacin: Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que estn
siendo realizados por otros; por ejemplo, la observacin del auditor del conteo de
inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.
c. Indagacin mediante entrevista: Consiste en buscar la informacin adecuada,
dentro o fuera de la organizacin del cliente. Las indagaciones pueden ser por
escrito y en forma oral, y deben documentarse.
d. Confirmacin: Es la respuesta a una pregunta o solicitud, para corroborar la
informacin obtenida en los registros contables, por ejemplo la circularizacin para
bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc. para
confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.
Las confirmaciones pueden ser orales o escritas; las manifestaciones por escrito,
bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor, generalmente
estarn firmadas por funcionarios responsables.
e. Clculo: Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica de los
documentos de origen y de los registros contables, o desarrollar clculos
independientes comprobatorios.
f. Procedimientos analticos: Consisten en utilizar los ndices y tendencias
significativas para determinar la liquidez, posicin financiera, capacidad de
endeudamiento, rentabilidad y gestin empresarial; as como, las fluctuaciones y
relaciones inconsistentes en los componentes del balance general y estado de
resultados. A travs de esta informacin se lleva a cabo una adecuada
planificacin y desarrollo de la auditora. Estos procedimientos proporcionarn una
fuente importante de evidencia durante la auditora y constituirn una parte
importante de la evaluacin de la racionalidad general de los estados financieros
cuando nos formemos una opinin sobre tales estados.
g. Comprobacin: El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los asuntos
donde es mayor la posibilidad de error o informacin equivocada. Un mtodo para
determinar estas reas es la comparacin.

TABLA DE C ARACTERISTICAS

Nombre

Caractersticas
Es de carcter cientfico

MTODOS

TCNICAS

PROCEDIMIENTOS

Se utilizan paso sistemtico

Se realizan pasos lgicos para llegar al
examen
Se obtiene comprobacin necesaria
para poder emitir opinin profesional
Obtener conocimientos del control
interno.
Analizar las caractersticas del control
interno.
Verificar los resultados de control
interno.
Fundamentar conclusiones de la
auditoria.

CONCLUSION

Para llegar a ser un buen auditor hay que conocer muy bien los mtodos, tcnicas
y procedimientos que se pueden llegar a realizar a la hora de hacer una auditoria
en empresas, y as lograr el objetivo propuesto.

As se puede resumir la conceptualizacin moderna de la Auditora as:

La Auditora es un examen de un sistema de informacin.

Para garantizar la imparcialidad de los resultados del examen, este debe

ser realizado por una persona diferente del elaborador de la informacin y
el usuario

El examen es realizado en forma crtica, sistemtica y detallada

El propsito del examen es determinar la autenticidad, integridad y calidad

de la informacin que produce el sistema

Para evaluar y valorar el sistema de informacin se deben poseer

conocimientos profundos de la estructura y funcionamiento de la entidad
auditada, del medio ambiente y las normas legales que la rigen

La opinin del auditor es emitida de manera independiente

El examen requiere de la utilizacin de tcnicas profesionales determinadas