SEOR

SUPERINTENDENTE DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA

SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
SU DESPACHO

Angel Ricardo Turcios Molina, De treinta y cinco aos de edad, Casado, Abogado,
Guatemalteco, De este domicilio, ante usted comparezco y
EXPONGO:
1. Actu en mi calidad de Mandatario Especial con Representacin Legal de la
entidad denominada TRACASA-NOVEDADES (NIT 3918027-1) calidad que
acredito con fotocopia simple legalizada del primer testimonio de la escritura
pblica numero treinta (30), autorizada el veintiocho de marzo de dos mil
cuatro, por el Notario Juan David Lpez Prez, que contiene Mandato
General con representacin, el cual se encuentra debidamente inscrito en el
Archivo General de Protocolos y en el Registro General Mercantil de la
Republica de Guatemala y que adjunto al presente memorial.
2. Sealo lugar para recibir notificaciones el domicilio fiscal de mi representada
ubicado en la 16 calle 2-14 zona 6 del departamento de Guatemala.
3. Respetuosamente comparezco ante usted con el objeto de solicitar el
reembolso de cincuenta mil quetzales (Q 50.000.00) como consecuencia de
la devolucin de crdito fiscal del periodo correspondiente a los meses de
septiembre a diciembre del ao dos mil cuatro por concepto de bienes y
servicios prestados durante el tiempo antes mencionado, debido a que
conforme la ley, los montos de crdito fiscal no devueltos como corresponde,
dentro del plazo establecido en la ley (vigente para el periodo solicitado),
conforme lo establece el artculo 23, de la ley del IVA devengara intereses
por mora a favor del contribuyente. Dichos intereses equivaldrn a la tasa
que aplique la Superintendencia de

Administracin Tributaria a las

obligaciones del contribuyente cadas en mora y su valor se incorporara

automticamente al crdito.

HECHOS
1. Que en fecha quince de enero de dos mil cinco mi representada presento
ante la Superintendencia de Administracin Tributaria solicitud por
devolucin de crdito fiscal por el monto correspondiente a cincuenta mil
quetzales exactos Q50.000.00 correspondientes al periodo acumulado a
los meses de septiembre y diciembre del ao dos mil cuatro.

2. Con fecha veinte de febrero de dos mil cinco, mi representada fue notificada
del contenido de la resolucin No. R-2005-15-01 de fecha 10 de febrero de
2005, emitida por la Superintendencia de Administracin Tributaria, por
medio del cual ordeno la devolucin del crdito fiscal de la entidad
TRACASA-NOVEDADES correspondiente al periodo comprendido a los
meses de septiembre y diciembre del ao 2004, por la cantidad de
cincuenta mil quetzales exactos Q50.000.00.
3. Con fecha 27 de marzo de 2005, el Ministerio de Finanzas Publicas autorizo
a la Direccin Financiera, para que emita Comprobante nico de Registro
por la cantidad indicada en el prrafo anterior, sin embargo no se incluy en
el monto devuelto los intereses por mora que por ley correspondan.
4. La parte conducente del artculo de la ley el Impuesto al Valor Agregado
vigente para el periodo solicitado establece: Los montos de crdito fiscal no
devueltos como corresponde dentro de los plazos que establece este
artculo devengaran intereses por mora a favor del contribuyente, a partir de
su vencimiento. Dichos intereses equivaldrn a la tasa que aplique la
Superintendencia de Administracin Tributaria a las obligaciones del
contribuyente cadas en mora y su valor se incorporara automticamente al
crdito fiscal del contribuyente.
5. Conforme la ley el computo de los intereses deben calcularse a partir de los
30 das de hbiles siguientes, contados a partir del da de la presentacin
de la solicitud de devolucin del crdito fiscal, hasta el da de su efectiva
devolucin, es decir que en el momento en que la Direccin Financiera del
Ministerio de Finanzas Publicas, acredito los fondos a la cuenta bancaria de
mi representada.
6. Por lo anterior expuesto, es procedente que la Superintendencia de
Administracin Tributaria ordene tambin la devolucin de los intereses por
mora, a los que conforme la ley tiene derecho mi representado.
7. DE LA INCONSTITUCIONALIDAD EN CASO CONCRETO DE LA LEY DE
AMPARO, EXIBICION PERSONAL Y DE CONSTITUCIOINALIDAD.
Articulo

118.

INCONSTITUCIONALIDAD

DE

UNA

LEY

EN

LO

ADMINISTRATIVO. Cuando en casos concretos se aplicaren leyes o

reglamentos inconstitucionales en actuaciones administrativas, que por su
naturaleza tuvieren validez aparente y no fueren motivo de amparo, el
afectado se limitara a sealarlo durante el proceso administrativo
correspondiente.
En estos casos , la inconstitucionalidad deber plantearse en lo contencioso
administrativo dentro de los treinta das siguientes a la fecha en que causo
estado la resolucin, y se tramitara conforme al procedimiento de
inconstitucionalidad de una ley en caso concreto.

Sin embargo, tambin podr plantearse la inconstitucionalidad en el recurso de

casacin, en la forma que establece el artculo anterior, si no hubiere sido
planteada en lo contencioso administrativo.
De conformidad con la norma transcrita, mi representado se limita a sealar,
sobre la existencia de inconstitucionalidad en el presente caso concreto, los
cuales se ventilaran en su oportunidad procesal.

BASE LEGAL
El

presente memorial lo fundamento en los preceptos de las leyes y

reglamentos citados y en los artculos 12 y 28 de la Constitucin Poltica de la

Republica de Guatemala, los cuales en su orden de citas establecen lo
siguiente: La defensa de la persona y sus derechos son inviolables. Nadie
podr ser condenado, ni privado de sus derecho, sin haber sido citado, odo y
vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y preestablecido.
Los habitantes de la Republica de Guatemala tienen derecho a dirigir,
individual o colectivamente peticiones a la autoridad la que est obligada a
tramitarla y deber resolverla conforme a la ley ().
El artculo 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece: Devolucin
de Crdito Fiscal: () Tambin tendrn derecho a la devolucin de crdito
fiscal, los contribuyentes que vendan bienes o presten servicios a las personas
exentas a que se refiere el artculo 8 de esta ley. Dicho crdito fiscal se les
devolver en efectivo, por trimestre calendario vencido, debiendo la
Superintendencia de Administracin Tributaria proceder a su devolucin dentro
de los sesenta (60) das hbiles siguientes al de la presentacin de la solicitud
de la devolucin, que deber formular el contribuyente. La peticin se tendr
por resuelta desfavorablemente, para el solo efecto de que el contribuyente
pueda impugnar o acceder a la siguiente instancia administrativa, si
transcurrido el plazo de sesenta (60) das hbiles contados a partir de la
presentacin de la solicitud, la Superintendencia no emite y notifica la
resolucin respectiva () Los montos de crdito fiscal no devueltos como
corresponde dentro delos plazos que establece este artculo, devengaran
intereses por mora a favor del contribuyente, a partir de su vencimiento.
Dichos intereses equivaldrn a la tasa que aplique la Superintendencia
de Administracin Tributaria a las obligaciones del contribuyente cadas
en mora y su valor se incorporara automticamente al crdito fiscal del
contribuyente ().
Con base en los hechos citados, los medios de prueba que obran en el
expediente administrativo y la base legal considerada, respetuosamente
planteo las siguientes

PETICIONES
a)
b)
c)
d)

Que se admita para su trmite es memorial.

Que se acepte la personera que acredito en la presente actuacin.
Que se tome nota del lugar que sealo para recibir notificaciones.
Que oportunamente la Superintendencia de Administracin Tributaria,
se sirva evaluar los argumentos expuestos en el presente memorial,
conforme las actuaciones que constan en el expediente al inicio
indicados, y sobre esas mismas bases emita resolucin en la que
declare procedente la devolucin de los intereses por mora que
corresponden al crdito fiscal de la entidad denominada TRACASA-

NOVEDADES (NIT 3918027-1).

e) Que se me notifique el resultado de la presente gestin.
Guatemala 02 de abril de 2005

ANGEL RICARDO TURCIOS MOLINA

MANDATARIO ESPECIAL CON REPRESENTACION

Superintendencia de Administracin Tributaria. Guatemala, 12 de abril de

2005

ASUNTO: Solicitud de devolucin de Crdito Fiscal del impuesto al Valor

Agregado del contribuyente TRACASA-NOVEDADES NIT 3918027-1
correspondiente a los periodos impositivos comprendidos entre el mes
de septiembre y diciembre del ao 2004
.
SE TIENE A LA VISTA PARA RESOLVER, CON LOS ANTECEDENTES
RESPECTIVOS EL ASUNTO RELACIONADO Y,
CONSIDERANDO
Que el contribuyente TRACASA-NOVEDADES, NIT 3918027-1, mediante
formulario SAT-21230002513, ingresado el 15 de enero de 2005, segn
expediente nmero 2004-02-01-45-0001553 y memorial de rectificacin segn
documento SAT 2005-01-0000000044003 del 24 de enero de 2005, solicito a la
Administracin Tributaria la devolucin del crdito fiscal de la entidad
TRACASA-NOVEDADES, NIT 3918027-1, en los periodos impositivos
comprendidos de septiembre a diciembre de 2004.
CONSIDERANDO
Que durante los periodos objeto de revisin, se estableci que el contribuyente
efectu venta de servicios a entidades exentas, por tanto, con base a lo
establecido en el artculo 23 del Decreto nmero 27-92 del Congreso de la
Republica de Guatemala, Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus reformas,
vigentes en los periodos auditados, tiene derecho a la devolucin del crdito
fiscal generado en sus operaciones. Adems, bajo declaracin jurada, el
contribuyente manifiesta no haber recibido devolucin en efectivo, vales
fiscales o tributarios escalonados, bonos, ni compensacin del crdito fiscal del
Impuesto al Valor Agregado con otros impuestos referentes a los mismos
periodos y montos solicitados, por aparte del Banco de Guatemala, Tesorera
Nacional, ni por ninguna otra dependencia del Ministerio de Finanzas Publicas,
as tambin, el artculo 23 segundo prrafo del Decreto nmero 27-92 del
Congreso de la Republica de Guatemala, Ley de Impuesto al Valor Agregado y
sus reformas, vigentes en los periodos impositivos auditados establece que
verificada la procedencia del saldo del crdito fiscal solicitado, se emita la
autorizacin de devolucin correspondiente.
CONSIDERANDO
Que derivado de la auditoria efectuada, se determin que el monto a devolver
en concepto de Crdito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado acumulado
durante los periodos impositivos comprendidos de los meses de septiembre y
diciembre de 2004 son menores a los que solicita en su peticin.

POR TANTO
La Superintendencia de Administracin Tributaria , con base en lo considerado
y con fundamento a lo establecido en los artculos 16,18, y 23 del Decreto
nmero 27-92 del Congreso de la Republica de Guatemala, Ley del Impuesto
al Valor Agregado y sus reformas, vigentes en los periodos auditados.
RESUELVE
1. Autorizar la devolucin del crdito fiscal solicitado por el contribuyente
TRACASA-NOVEDADES, NIT 3918027-1, por lo periodos impositivos
comprendidos en los meses de septiembre y diciembre de 2004 por la
cantidad de Q35.000.00 mas no as Q15.000.00 por concepto de intereses
por mora. Lo anterior para que a travs de la Direccin Financiera del
Ministerio de Finanzas Publicas, se emita el Comprobante nico de
Registro (CUR) y se proceda a efectuar la devolucin indicada, sin perjuicio
del derecho que tiene la Administracin Tributaria de realizar posterior
fiscalizacin de lo devuelto.
2. Notifquese la presente resolucin

al

contribuyente

TRACASA-

NOVEDADES, NIT 3918027-1, en la 16 calle 2-14 zona 6 del departamento

de Guatemala. Diligenciado, adjntese al expediente y trasldese a la
Direccin Financiera del Ministerio de Finanzas Publicas para los tramites
procedentes

ADDENDUM AL DICTAMEN
D-SAT-SG-09-2005

SAT

Superintendencia de Administracin Tributaria

CDULA DE NOTIFICACIN
En el municipio de Guatemala del departamento de Guatemala, siendo las Diez
horas con Cincuenta y Cinco minutos del da de Quince de Abril de dos mil cinco,
en: DIECISEIS CALLE DOS-CATORCE ZONA SEIS._____________________
NOTIFIQU

a:

TRACASA-

NOVEDADES____________________________________
---LA RESOLUCIN DEL DIRECTORIO nmero: -----------------------------------------D-SAT-SG-09-2005
De fecha DOCE de ABRIL de dos mil cinco, la cual est integrada de: un folio,
entregndole una copia correspondiente de la misma, por medio de sta cdula
que recibi: Juan Emiliano Lpez Juarez
quien

bien

enterado

(a)

firma.

DOY

FE._______________________________________________________________

(F)_____________________

_______________________
NOTIFICADOR

Secretaria General
Guatemala 20 de abril de 2005
ASUNTO:
El Gerente de Contribuyentes Especiales Medianos, solicita
ampliacin del dictamen jurdico nmero D-SAT-SG-09-2005, que se refiere
a la procedencia o no del reconocimiento y pago de los intereses sobre los
montos de solicitud de devolucin de Crdito Fiscal, a los contribuyentes
que se dedican a la exportacin o presten servicios o vendan bienes a
personas exentas del Impuesto al Valor Agregado.
Atentamente, vuelvan las presentes diligencias a la Gerencia de
Contribuyentes Especiales Medianos en relacin

con la ampliacin del

dictamen solicitado por medio del Memorndum M-SAT-151-2005, de fecha

02 de abril de 2005, ingresada a esta secretaria el 12 de abril de 2005.
1. ANTECEDENTES:

Con fecha 20 de febrero de 2005, esta Secretaria General emiti dictamen

nmero D-SAT-SG-09-2005 por medio del cual se pronunci en relacin
con el derecho al reconocimiento y pago de intereses sobre el monto de
Crdito Fiscal del Impuesto al Valor Agregado que solicitan los
contribuyentes que se dedican al exportacin... prestan servicios o venden
bienes a personas exentas de dicho impuesto.
2. CONSIDERACIONES LEGALES:
Las normas legales que se ha analizado en el presente dictamen son las
siguientes:
CODIGO TRIBUTARIO:
Artculos 4,5,6,7,58,59,61 y 99 relacionados con los principios de
interpretacin y aplicacin de las normas tributarias, leyes que deben
predominar cuando hay conflicto entre ellas; venencia de las leyes en el
tiempo; la obligacin por parte del contribuyente del pago de los intereses
resarcitorios, despus de vencido el pago para cumplimiento de la
obligacin tributaria; forma de calcular los intereses que debe pagar la
Administracin Tributaria a favor del contribuyente que hubiera efectuado
pagos indebidos o en exceso; y, el sistema de cuenta corriente integral.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (sin las reformas del
Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Republica)
Artculo 23, que regula la devolucin del crdito fiscal a exportadores
y a los que venden o prestan servicios a las personas exentas.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, (con las reformas del
Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Republica)
Artculos 16,23,23 A,24 B y 25 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, relacionados con la devolucin del crdito fiscal a
exportadores y a los que venden o prestan servicios a las personas
exentas.
3. ANALISIS:
En relacin con la consulta que se atendi mediante el Dictamen D-SATSG-09-2005, sobre las procedencias o no del reconocimiento y pago de los
intereses del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado, esta Secretaria
opino lo siguiente:
Que cuando los contribuyentes soliciten la devolucin de crdito fiscal del
Impuesto al Valor Agregado, cuyos periodos sean anteriores al 1 de agosto
de 2006, procede el reconocimiento y pago de intereses, conforme el sexo

prrafo del artculo 23 de la Ley de Impuesto al Valor Agregado, Decreto

nmero 27-92 del Congreso de la Republica, vigente en dichos periodos.
Que a partir del 1 de agosto de 2006 en

adelante, no es procedente

reconocer y pagar intereses por el crdito fiscal del Impuesto al Valor

Agregado, dado que los artculos 61y 99 del Cdigo Tributario,
taxativamente deniegan dicho beneficio ley por su parte, la Ley al Impuesto
al Valor Agregado, que fue reformada por el Decreto nmero 20-2006, del
Congreso de la Republica, dejo de regular ese derecho;

por lo tanto,

prevalece lo regulado en el Cdigo Tributario, que deniega que se

reconozca y se devenguen intereses por ese concepto. En consecuencia,
solo sera procedente si y solo si la devolucin corresponde a pagos
indebidos o pagos en exceso.
La ampliacin al dictamen referido, gira en torno a lo manifestado por la
misma dependencia de la SAT, respecto a que si la solicitud se presenta
despus del 1 de agosto de 2006, y los periodos son anteriores a esta
fecha, que tratamiento debe drsele en cuanta al reconocimiento y pago de
intereses.
Al respecto, es importante citar la definicin de lo que significa el trmino
inters as: Econmicamente, rdito que produce o debe producir el
dinero o cualquier otro capital en especie, y tambin la parte alcuota que
tienen los socios y accionistas de las compaas mercantiles. Los
intereses constituyen el resarcimiento por el incumplimiento de la
obligacion de dar sumas de dinero y, son debidos, por presuncin legal de
responsabilidad.
El Cdigo Tributario establece en el artculo 61, que los intereses a favor
de los contribuyentes os responsables, procede cuando hubiere efectuado
pagos indebidos o en excesos y estos se computaran desde la fecha en
que se hizo el gao en los casos en que se reclamen pagos en exceso y
pagos indebidos, porque el contribuyente ha ralizado un desembolso que
se encuentra en poder de la Administracin Tributaria.
Adems, el

articulo 99 del citado cuerpo legal, precepta que No

generaran intereses los importes a favor de los contribuyentes por

concepto de crdito del Impuesto al Valor Agregado, por tratarse de tributos
ya cobrados al consumidor final. Al tenor literal de esta norma legal, se
interpreta que cuando se devuelva crdito fiscal del Impuesto al Valor
Agregado no generara el pago de intereses.
El artculo 7 del Cdigo Tributario establece que: La aplicacin de las
normas tributarias dictadas en diferentes pocas, se decidir conforme a
las disposiciones vigentes. 1. Las normas tributarias regirn desde la

fecha en ellas establecidas, siempre que esta sea posterior a la emisin de

la norma ().
Conforme lo regulado en las normas citadas las solicitudes de devolucin
de crdito fiscal, presentadas antes del 1 de agosto de 2006, en adelante,
no generaran el reconocimiento y pago de intereses, en virtud que el
Decreto nmero 20-2006 del Congreso de la Republica, otorgaba el
derecho a reclamar intereses resarcitorios. En consecuencia, es aplicable
el artculo 99 del Cdigo Tributario, que deniega ese derecho, al ser la
norma que se encuentra vigente en dichos periodos.
4. OPONION:
Con base en el anlisis realizado, esta Secretaria General amplia el
dictamen nmero D-SAT-SG-09-2005 y OPINA:
Que las solicitudes de devolucin de crdito fiscal que se presentan a partir
de 1 de agosto de 2006, en adelante, no generan el reconocimiento y pago
de intereses, por virtud de la ley, al estar vigente las citadas modificaciones
a la Ley del Impuesto al Valor Agregado y los artculos 66 y 99 del Cdigo
Tributario

Licda. Olga Marina Lemus Asturias

SECRETARIA GENERAL
SAT

INFORME No. I-SAT-GRC-DRG-RE-000102-2005

EXPEDIENTE

No.

2004-02-01-45-0001553

ASUNTO:

TRACASA-

NOVEDADES, NIT: 3918027-1, por medio de su Mandatario, Angel Ricardo

Turcios Molina, solicita el pago de intereses moratorios devengados de la
devolucin tarda del crdito fiscal correspondiente a los periodos
comprendidos en los meses de septiembre y diciembre del ao 2004.

Seor:

Administrador Oficina Tributaria Guatemala

Superintendencia de Administracin Tributaria
Ciudad de Guatemala

Con respecto a la solicitud presentada el

02 de abril de 2005, se efectu la

revisin de gabinete a la documentacin que presento, de la cual se informa a

continuacin:

VERIFICACION EFECTUADA
No.

DESCRIPCION DEL PUNTO EVALUADO

VERIFICADO

SATISFACTIRIO

1 Documentos de identificacin del contribuyente o

Representante legal (DPI, pasaporte, nombramiento)

SI

SI
2 Se verifico en el Sistema de RTU que los datos del contriYente son correctos y que han sido actualizados dentro
de los ltimos 6 meses:

SI

NO
3 Se verifico que el contribuyente no tenga embargos judiCiales.

SI

SI
A. El 02 de abril de 2005, el contribuyente ingreso solicitud de devolucin del
Crdito Fiscal de la entidad TRACAS-NOVEDADES NIT 3918027-1
correspondiente al periodo impositivo comprendido entre los meses de
septiembre y diciembre de 2004
B. El 20 de abril de 2005, se notific al contribuyente de la Resolucin No.
R2005-02-01-00012, del 12 de abril de 2005, en la cual se autoriz la
devolucin del Crdito Fiscal de la entidad TRACASA-NOVEDADES
correspondiente al periodo impositivo comprendido de Septiembre y
Diciembre del ao 2004
C. De acuerdo al Addeendum del Dictamen D-SAT-SG-09-2005 del 20 de
abril de 2005, las solicitudes de devolucin de crdito fiscal que se
presentaron a partir del 15 de enero de 2005, en adelante, no generan el
reconocimiento y pago de intereses, en virtud a las reformas de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado establecidas en el Decreto 20-2006, Ley
denominada Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
Administracin Tributaria y su reglamento, y a los artculos 61 y 99 del
Cdigo Tributario y sus reformas.
BASE LEGAL

ASUNTO:

TRACASA-NOVEDADES, NIT: 3918027-1, por medio

de su Mandatario, Angel Ricardo Turcios Molina, solicita
el pago de intereses moratorios devengados de la devo
lucin tardia del crdito fiscal correspondiente a los pericomprendidos en los meses de septiembre y diciembre
del ao 2004.

CONCLUSIONES
Del resultado de la verificacin de gabinete efectuada se concluye que es
improcedente autorizar el pago de interese al contribuyente TRACASANOVEDADES, NIT 3918027-1, en virtud que, la Ley del Impuesto al Valor
Agregado reformada por el Decreto 20-2006 del

Congreso de la

Republica, dejo de regular ese derecho, por lo tanto, prevalece lo

regulado en los artculos 61 y 99 del Cdigo Tributario, los cuales
establecen que no generaran intereses los importes a favor de los
contribuyentes por concepto de Crdito Fiscal del Impuesto al Valor
Agregado, por tratarse de tributos ya cobrados al consumidor final.
RECOMENDACIONES
Con base en la revisin de gabinete y en lo indicado en la base legal, se
recomienda:
A. Emitir solicitud

correspondiente

al

contribuyente

TRACASA-

NOVEDADES, NIT: 3918027-1, denegando la solicitud presentada.

B. Firme el contenido de la resolucin, trasladar el expediente al Archivo
General, para su guarda, custodia y futuras referencias.
Atentamente,

Ana Lisbeth Garca Lemus

Analista

SUPERINTENDENCIA

DE

ADMINISTRACION

TRIBUTARIA,

GERECIA

REGIONAL CENTRAL, DIVISION DE RECAUDACION Y GESTION, OFICINA

TRIBUTARIA GUATEMALA, REGISTRO DE EXPORTADORES, Guatemala,
treinta de abril de dos mil cinco.
RESOLUCION
SAT-GRC-DRG-OTG-RE
R-2005-03-01-000710
Expediente No. 2005-03-01-0008740

ASUNTO:

TRACASA-NOVEDADES, NIT: 3918027-1, por medio

de su Mandatario, Angel Ricardo Turcios Molina, solicita
el pago de intereses moratorios devengados de la devo
lucin tarda del crdito fiscal correspondiente a los pericomprendidos en los meses de septiembre y diciembre
del ao 2004.

Se tiene a la vista para resolver la solicitud indicada en el asunto.

VISTOS Y CONSIDERANDOS
1) Que el contribuyente ingreso el 02 de abril de 2005, mediante el memorial la
solicitud referida. 2) Que el 15 de enero de 2005, el contribuyente ingreso la

solicitud de devolucin de Crdito Fiscal de la entidad TRACASA-NOVEDADES

por la venta de servicios a entidades exentas de IVA correspondiente a los
periodos impositivos comprendidos de los meses de Septiembre y Diciembre de
2004. 3) Que por medio de la resolucin No. R-2005-02-01-000126 del 10 de abril
de 2005 se resolvi procedente la devolucin del crdito fiscal de dicha entidad. 4)
Que le sexto prrafo del artculo 23 de la ley del impuesto al valor agregado,
estableca; Los montos de crdito fiscal no devueltos como corresponde dentro de
los plazos que establece este articulo devengaran intereses por mora a favor del
contribuyente a partir de su vencimiento. 5) Que las reformas establecidas en el
Decreto 20-2006 del Congreso de la Republica, Disposiciones Legales para el
Fortalecimiento de la Administracin Tributaria y su reglamento; vigentes a partir
del 01 de agosto de 2006, suprimieron el sexto prrafo del artculo 23 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, que otorgaba los intereses moratorios a favor del
contribuyente por devolucin tarda del crdito fiscal del Impuesto al Valor
Agregado. 6) Que derivado de lo descrito en el considerando anterior, la Ley del
Impuesto al Valor Agregado dejo de regular el pago de los intereses por mora a
favor del contribuyente; por lo tanto, prevalece lo regulado en los artculos 61 y 99
del Cdigo Tributario, los cuales reconocen dicho beneficio nicamente en el caso
de los pagos indebidos o en exceso; en virtud que el ltimo prrafo del artculo 99
establece; No generaran intereses los importes a favor de los contribuyentes por
concepto de crditos del Impuesto al Valor Agregado IVA por tratarse de tributos ya
cobrados al consumidor final. 7) Que con fundamento en las normas legales
citadas anteriormente, la solicitudes de devolucin de crdito fiscal del Impuesto al
Valor Agregaos ingresadas a la Superintendencia de Administracin Tributaria, a
partir de la vigencia de las reformas establecidas en el Decreto 20-2006; como en
el presente caso, no tienen derecho al reconocimiento y pago de los intereses
moratorios por no existir base legal que sustente su peticin, al no estar vigente la
norma que regula dicho beneficio.
POR TANTO
La Superintendencia de Administracin Tributaria, con base en lo considerado y
con fundamento en los artculos; 28 de la Constitucin Poltica de la Republica de
Guatemala, 7 numeral 1,61, 98 y 99 del Decreto 6-91, Cdigo Tributario; 23 del
Decreto 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado; 44 del Decreto 20-2006,
Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administracin Tributaria;
todos del Congreso de la Republica y sus reformas numeral 1; 26; y 50 numerales
4 y 6 del acuerdo 007-2007 del Directorio de la Superintendencia de
Administracin Tributaria 65 y 66 numerales 12 y 17 de la resolucin nmero 4672007 del Superintendente de Administracin Tributaria.
RESUELVE

Improcedente

autorizar el pago de los intereses moratorios al contribuyente

TRACASA-NOVEDADES, NIT: 3918027-1. Debido a que la solicitud de devolucin

del Crdito Fiscal de los periodos impositivos comprendidos entre los meses de
septiembre y diciembre de 2004, en consecuencia no existe base legal que
sustente el pago de los intereses, en virtud que la ley del impuesto al valor
agregado dejo de regular ese beneficio, por lo tanto, prevalece lo regulado en los
artculos 61

99 del Cdigo Tributario, los cuales taxativamente lo reconocen

nicamente en el caso de los pagos indebidos o en exceso, as mismo, el ltimo

prrafo del artculo 99 establece que no generaran intereses los importes a favor
de los contribuyentes por concepto de crdito fiscal del impuesto al valor
agregado, por tratarse de tributos y cobrados al consumidor final.
NOTIFIQUESE
Al contribuyente TRACASA-NOVEDADES, NIT; 3918027-1. Entregndose copia
de la presente resolucin en: 16 calle 2-14 zona 6 del departamento de
Guatemala.
Diligenciando el documento, vuelva el Registro de Exportadores, para continuar
con el trmite correspondiente
Lic. Hugo Obidio Chacn Cabrera
Gerente Regional Central
Con Representacin Legal por Delegacin del
Superintendente de Administracin Tributaria

SAT
Superintendencia de Administracin Tributaria
CDULA DE NOTIFICACIN
En el municipio de Guatemala del departamento de Guatemala, siendo las Catorce
horas con Cincuenta y Ocho minutos del da de Cuatro de Mayo de dos mil cinco,
en: DIECISEIS CALLE DOS-CATORCE ZONA SEIS _____________________
NOTIFIQU

a:

TRACASA-

NOVEDADES____________________________________
---LA RESOLUCIN DE DIVISION DE RECAUDACION Y GESTION, OFICINA
TRIBUTARIA nmero:
R -

DOS MIL CINCO CERO TRES CERO UNO CERO CERO CERO

SETESCIENTOS

DIEZ

__________________________________________________
De fecha TREINTA de ABRIL de dos mil cinco, la cual est integrada de: TRES
folios, entregndole una copia correspondiente de la misma, por medio de sta
cdula

que

recibi

OTTO

PEREZ_________________________________________________

FERNANDO

quien

bien

enterado

(a)

NO

firma.

DOY

FE.___________________________________
__________________________________________________________________
____
__________________________________________________________________
____

(F)_____________________

_______________________
NOTIFICADOR

SEOR
SUPERINTENDENTE DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA
SU DESPACHO

REF.: TRACASA-NOVEDADEA (NIT. 3918027-1)

INTERPONE RECURSO DE

REVOCATORIA EN CONTRA DE LA RESOLUCIN No. SAT CGR- DRG- OTGRE

R-2005-03-01-000710,

EXPEDIENTE NUMERO 2004-02-01-45-0001553,

EMITIDA POR LA SUPERINTENDENCIA DE AMINISTRACION TRIBUTARIA,

NOTIFICADA EL 04 DE MAYO DE 2005 QUE RESUELVE LA IMPROCEDENCIA
DEL PAGO DE INTERESES MORATORIOS DE LA ENTIDAD TRACASANOVEDADES CORRESPONDIENTES A LOS PERIODOS IMPOSITIVOS DE
SEPTIEMBRE Y DICIEMBRE DE 2004
ANGEL RICADO TURCIOS MOLINA, de treinta y cinco aos de edad, de
nacionalidad

guatemalteca,

abogado,

con

domicilio

en

Guatemala,

respetuosamente ante el seor Superintendente de Administracin Tributaria,

EXPONGO:

I.

Acto

en

mi

calidad

de

MANDATARIO

ESPCIAL

CON

REPRESENTACION de la entidad TRACASA-NOVEDADES (NIT

3918027-1), calidad que acredito con fotocopia simple legalizada del
primer testimonio de la escritura pblica nmero treinta (30), autorizada
el veintiocho de marzo de dos mil cuatro, por el Notario Juan David
Lpez Prez, que contiene Mandato General con representacin, el cual
se encuentra debidamente inscrito en el Archivo General de Protocolos y
en el Registro General Mercantil de la Republica de Guatemala y que
II.

adjunto al presente memorial

Sealo como lugar para recibir notificaciones el domicilio fiscal de mi
representada ubicado en la 16 calle 2-14 zona 6 del departamento de
Guatemala.

HECHOS:
1. Que en fecha quince de enero de dos mil cinco mi representada presento
ante la Superintendencia de Administracin Tributaria solicitud por
devolucin de crdito fiscal por el monto correspondiente a cincuenta mil
quetzales exactos Q50.000.00 correspondientes al periodo acumulado a
los meses de septiembre y diciembre del ao dos mil cuatro.
2. Con fecha veinte de febrero de dos mil cinco, mi representada fue notificada
del contenido de la resolucin No. R-2005-15-01 de fecha 10 de febrero de
2005, emitida por la Superintendencia de Administracin Tributaria, por
medio del cual ordeno la devolucin del crdito fiscal de la entidad
TRACASA-NOVEDADES correspondiente al periodo comprendido a los
meses de septiembre y diciembre del ao 2005, por la cantidad de
cincuenta mil quetzales exactos Q50.000.00.
3. Al respecto, mi representada expresa su total desacuerdo con lo resuelto
por la Superintendencia de Administracin Tributaria, por lo que en nombre
de mi representada interpongo RECURSO DE REVOCATORIA en contra
de la resolucin indicada en el numeral anterior, exponiendo su
inconformidad con el actuar de la Administracin Tributaria.
IMPUGNACION DE MI REPRESENTADA:
Mi representada, interpone recurso de revocatoria al considerar que existe una
errnea aplicacin de la ley en el tiempo; y debido a que la SAT pretende aplicar
una norma en forma retroactiva. Por lo que manifiesta su oposicin basado en dos
puntos fundamentales:
a. Aplicacin de las leyes en el tiempo:
1. Con relacin a la aplicacin de las leyes en el tiempo tenemos que entrar a
analizar en qu momento entr en vigencia el Decreto 20-2006 del
congreso de la Repblica (disposiciones legales para el fortalecimiento de
la administracin tributaria). Dicha norma cobr vida jurdica a partir del
01 de agosto de 2006, y la misma no tiene efectos retroactivos.

2. Para confirmar lo expuesto, la parte conducente del artculo 7 del Cdigo

Tributario establece lo siguiente:
ARTCULO 7. VIGENCIA EN EL TIEMPO: la aplicacin de las leyes
tributarias dictadas en diferentes pocas, se decidir conforme a las
disposiciones siguientes:
1. Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas
establecidas, siempre que sta sea posterior a la emisin de la
norma. Sino la establecieren, empezarn a regir despus de ocho
das de su publicacin en el Diario Oficial.
2. La posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva
bajo el imperio de otra posterior.
modifiquen

cualquier

situacin

Las normas tributarias que

respecto

los

supuestos

contemplados en leyes anteriores, no afectarn los derechos

de los contribuyentes
3. Conforme a las normas transcritas, el cdigo Tributario recoge , dos
principios fundamentales para la aplicacin de las leyes en el tiempo:
Aplicacin inmediata de la ley: las leyes se aplican a partir del momento
en que entran en vigencia y rigen hacia el futuro.
Derechos adquiridos: Segn el tratadista Ossorio: es el incorporado
definitivamente al patrimonio de su titular por haberse cumplido los
presupuestos de hecho necesarios, segn la ley vigente, para darle
nacimiento. Los ordenamientos disponen que las leyes retroactivas no
pueden violar los derechos adquiridos.
4. Segn lo expuesto, la ley es obligatoria desde el momento en que entra en
vigor y deja de serlo cuando pierde su vigencia. Ahora bien, ocurre con
frecuencia que cuando una ley deja de estar en vigor y otra nueva la
sustituye, como sucede en el presenta caso, se presentan problemas
relativos a las situaciones jurdicas que existan conforme a la antigua ley; y
que constituyen derechos adquiridos por el contribuyente, durante el
imperio de la ley anterior.
5. En el presente caso mi representada, solicit la devolucin de intereses por
mora derivados de la devolucin extempornea del crdito fiscal del
Impuesto al Valor Agregado, correspondientes a los perodos impositivos
correspondientes a septiembre y diciembre de 2004 (artculo 23 de la Ley al
Impuesto al Valor Agregado); es decir que mi representada efectu dicha
solicitud, fundamentada en sus derechos adquiridos bajo el imperio de una
ley anterior.
6. No obstante lo anterior, la Superintendencia de Administracin Tributaria, al
resolver calific de improcedente la solicitud de mi representada, toda vez
que a su criterio, se debe aplicar el Decreto 20-2006, so pretexto que la
solicitud fue presentada por mi representada el 04 de abril de 2007.
Desconociendo la posicin jurdica de mi representada, constituida bajo el
imperio

de

una

ley anterior, y

en

consecuencia,

rechazando

desconociendo su derecho adquirido, conforme a la ley tributaria vigente en

los aos 2003 y 2004. El actuar, de la administracin tributaria en el

presente caso concreto vulnera frontalmente los numerales 1 y 4 del

artculo 7 del Cdigo tributario.
Irretroactividad de la ley:
7. El principio general en cuanto a la aplicacin de leyes en el tiempo, es que
las leyes rigen para el futuro.

En consecuencia, slo se aplicarn a

supuestos nacidos con posterioridad a su entrada en vigor, pues es lgico,

que las normas no puedan alterar o modificar consecuencias jurdicas
producidas antes de su vigencia. Sin embargo, este principio sufre una
nica excepcin, en materia penal cuando favorezca al reo, de
conformidad con al artculo 15 constitucional.
8. La ley ser retroactiva si al aplicarla se destruye o restringe un derecho
adquirido bajo el imperio de la ley anterior; es decir que una ley es
retroactiva cuando modifica o extingue una situacin jurdica concreta. La
retroactividad se encuentra categricamente prohibida por la constitucin
poltica de la repblica.
9. En el presente caso, nos encontramos ante una resolucin administrativa,
cuyo contenido vulnera el artculo 15 de la constitucin poltica de la
repblica de Guatemala, (inconstitucional de pleno derecho), toda vez que
la Superintendencia de Administracin Tributaria, pretende aplicar en forma
retroactiva el Decreto 20-2006, desconociendo los derechos adquiridos por
mi representada contenidos en el artculo 23 de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado (intereses por mora), vigente durante los perodos impositivos
comprendidos de diciembre de 2003 a marzo de 2004.
CONSIDERACIONES GENERALES:
10. Conforme lo expuesto, con relacin a la aplicacin de leyes en el tiempo,
derechos adquiridos y la irretroactividad de la ley tributaria, la regla general
es que la ley nueva es de aplicacin inmediata y que rige para el futuro a
partir de su promulgacin. En el presente caso, la Superintendencia de
Administracin Tributaria en la resolucin impugnacin, pretende aplicar el
Decreto 20-2006 en forma antojadiza; pretendiendo olvidar Decreto, no
puede ser aplicado al pasado; y que los derechos adquiridos por mi
representada conforme al imperio de la ley anterior (Artculo 23 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado), conservan su vigencia, aun cuando exista
una ley que los elimina.
11. La administracin Tributaria pretende aplicar, el Decreto 20-2006 en forma
retroactiva, lo cual consiste en la traslacin de la aplicacin de una norma
jurdica creada en un determinado momento, a uno anterior al de su
creacin; es decir, que una nueva disposicin legal vuelve al pasado para
modificar los efectos de un derecho plenamente adquirido. Conforma la
constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, la pretensin del fisco
en el presente caso es inconstitucional, toda vez que existe una
prohibicin expresa para aplicar las normas en forma retroactiva, y la nica

salvedad no es dable en el campo tributario, solamente en materia penal

cuando favorezca al reo.
12. El artculo 15 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
establece: la ley no tiene efecto retroactivo salvo en materia penal cuando
favorezca al reo. En armona con esa disposicin, el artculo 7 del cdigo
tributario: la posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva
bajo el imperio de otra posterior. Las normas tributarias que modifiquen
cualquier situacin con respecto a los supuestos contemplados en leyes
anteriores, no afectarn los derechos adquiridos de los contribuyentes. El
derecho fue adquirido por mi representada, toda vez que el mismo se
consolid durante la vigencia del artculo 23 de la ley del Impuesto al Valor
Agregado (vigente en los periodos impositivos 2003,2004).
13. En el presente caso nos encontramos ante un derecho adquirido al amparo
de una ley anterior, toda vez que la relacin jurdica tributaria entre el
Estado y mi representada (contribuyente) se consolid, durante los periodos
impositivos mensuales comprendidos del uno de diciembre de dos mil tres
al treinta y uno de marzo de dos mil cuatro; por consiguiente se debe
aplicar la ley vigente en el tiempo del perodo de imposicin, por lo que mi
representada tiene el derecho a que se le paguen los intereses resarcitorios
que solicit en su oportunidad, derivados de la devolucin tarda de crdito
fiscal del Impuesto al Valor Agregado indicado anteriormente.
CONCLUSION:
14. Por lo anterior expuesto, es procedente que los Honorables miembros del
Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria, al resolver
declaren CON LUGAR el presente RECURSO DE REVOCATORIA; y en
consecuencia ordenen el inmediato pago de los intereses moratorios de
conformidad con el artculo 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (ley
vigente en el tiempo), que por su importancia se transcribe la parte
conducente del mismo: los montos del crdito fiscal no devueltas como
corresponden dentro de los plazos que establece este artculo, devengarn
intereses por mora a favor del contribuyente cadas en mora y su valor se
incorporar automticamente al crdito fiscal del contribuyente.
DE LA INCONSTITUCIONALIDAD EN CASO CONCRETO.
DE

LA

LEY

DE

AMPARO,

EXHIBICION

PERSONAL

DE

EN

LO

CONSTITUCIONALIDAD.
ARTCULO

118.

INCONSTITUCIONALIDAD

DE

UNA

LEY

ADMINISTRATIVO. Cuando en casos concretos se aplicaren leyes o reglamentos

inconstitucionales en actuaciones administrativas, que por su naturaleza tuvieren
validez aparente y no fueren motivo de amparo, el afectado se limitar a sealarlo
durante el proceso administrativo correspondiente.

En estos casos la Inconstitucionalidad deber plantearse

en lo contencioso-

administrativo dentro de los treinta das siguientes a la fecha en que caus estado
la resolucin, y se tramitar conforme al procedimiento de inconstitucionalidad de
una ley en caso concreto.
Sin embargo, tambin podr plantearse la inconstitucionalidad en el recurso de
casacin, en la forma que establece el artculo anterior, sino hubiera sido
planteada en lo contencioso-administrativo.
De conformidad con la norma transcrita, mi representada se limita a sealar, sobre
la existencia de inconstitucionalidades en el presente caso concreto, los cuales se
ventilarn en su oportunidad procesal.

FUNDAMENTO DE DERECHO:
El presente memorial lo fundamento en los preceptos de las leyes citadas y en los
artculos 12, 28, 239 y 234 de la constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala, los cuales en su orden de citas establecen: la defensa de la persona
y sus derechos es inviolable. Nadie podr ser condenado, ni privado de sus
derechos, sin antes haber sido citado odo y vencido en proceso legal ante juez o
tribunal competente y preestablecido.

Los habitantes de la Repblica de

Guatemala tienen derecho a dirigir, individual o colectivamente, peticiones a la

autoridad la que est obligada a tramitarlas y deber resolverlas conforme a la ley
() En materia fiscal, impugnar las resoluciones administrativas en los
expedientes que se originen en reparos de ajustes por cualquier tributo, no se
exigir al contribuyente el pago previo del impuesto o garanta alguna. El sistema
tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las leyes tributarias sern
estructuradas conforme el principio de capacidad de pago. Se prohben los
tributos confiscatorios y la doble o mltiple tributacin interna
El artculo 154 del cdigo tributario, regula: las resoluciones de la administracin
tributaria pueden ser revocadas de oficio, siempre que estn consentidas por los
interesados o a instancia de parte. En este ltimo caso el recurso de impondr
por escrito por el contribuyente o responsable, o por su representante legal ante el
funcionario que dict la resolucin o practic la rectificacin a que se refiere el
ltimo prrafo del artculo 150 de ste cdigo, dentro del plazo de diez das
hbiles (10), contados a partir del da siguiente a la ltima notificacin. () si del
escrito que se presente, se desprende la inconformidad o impugnacin de la
resolucin, se tramitar como revocatoria, aunque no se mencione este vocablo.
()

Por aparte, el artculo 1 del Decreto Nmero 98-97 del Congreso de la Repblica,
establece: se adiciona un artculo 17 bis, Excepciones. Se excepta en materia
laboral y en materia tributaria la aplicacin de los procedimientos regulados en la
presente ley, para la substanciacin de los Recursos de Reposicin y Revocatoria,
debindose aplicar los procedimientos establecidos por el Cdigo de Trabajo y por
el Cdigo tributario respectivamente.
Por lo anterior expuesto:
SOLICITO:
1. Que se admita para su trmite el presente recurso de revocatoria a su
expediente administrativo.
2. Que se tenga por acreditada la personera con la que acto.
3. Que se tome nota del lugar que sealo para recibir notificaciones.
4. Que con base en el artculo 154 del Cdigo Tributario se otorgue el trmite
correspondiente al presente RECURSO DE REVOCATORIA, presentado
por TRACASA-NOVEDADES, en contra de la Resolucin No. SAT-GRCDRG-RE-R-2005-03-01-000710 admitida por la Superintendencia de
Administracin Tributaria y se eleven las actuaciones al Directorio de la
SAT, de acuerdo con el referido artculo citado; y con los artculos 45 y 59
del Decreto No. 1-98 Ley Orgnica de la SAT.
5. Que al resolver, el Directorio de la Superintendencia de Administracin
Tributaria,

DECLARE CON LUGAR EL RECURSO DE REVOCATORIA

interpuesto

por

mi

representada;

en

consecuencia,

DECLARE

PROCEDENTE LA DEVOLUCIN DE LOS INTERESES POR MORA que

corresponden al crdito fiscal ---------------------------------------------------------,
devuelto por la Administracin Tributaria correspondiente a los perodos
comprendidos del 01 de Diciembre de 2003 al 31 de marzo de 2004.
Guatemala, 07 de Mayo de 2005

Superintendencia de Administracin Tributaria

DIRECTORIO
El Secretario del Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria,
CERTIFICA: Que ha tenido a la vista la Resolucin de Directorio Nmero 2082005, emitida por este rgano Colegiado en su sesin del jueves 15 de mayo del
ao 2010, en el punto nmero 56, del Acta nmero 18-2005, que textualmente
dice:
RESOLUCIN DEL DIRECTORIO NMERO 208-2005
EXPEDIENTE SAT 2005-03-01-0008740

ASUNTO:

TRACASA-NOVEDADES, con nmero de identificacin tributaria

3918027-1 y domicilio fiscal sealado para las presentes actuaciones, la 16 calle

2-14 zona 6 del departamento de Guatemala., interpone recurso de revocatoria
contra la resolucin

SAT-GRC-DRG-OTG RE-2005-03-01-000710 del 07 de

mayo de 2005, emitida por la Superintendencia de Administracin Tributaria, que

resuelve denegar el pago de intereses moratorios a favor de la contribuyente por
devolucin tarda del crdito fiscal de la entidad antes mencionada.
Se tiene a la vista para resolver el recurso de revocatoria interpuesto en tiempo,
por TRACASA-NOVEDADES, por medio de su representante

legal, contra la

resolucin SAT-GRC-DRG-OTG RE-2005-03-01-000710 del 30 de abril de 2005,

emitida por la Superintendencia de Administracin Tributaria.

CONSIDERANDO:

ANTECEDENTES. Que el 15

de enero de 2005, la contribuyente presento

solicitud de devolucin de crdito fiscal ms interese por mora de la entidad

TRACASA-NOVEDADES, y se emiti la resolucin R-2005-02-01-000120, en la
cual la Administracin Tributaria autoriz la devolucin del crdito fiscal que por ley
le corresponda a dicha entidad mas no as los intereses por mora que tambin
solicitaba..

CONSIDERANDO:
RESOLUCIN RECURRIDA. Que la Superintendencia de Administracin
Tributaria emiti la resolucin SAT-GRC-DRG-OTG RE-2005-03-01-000710 del 20
de marzo de 2005, en la que resuelve denegar el pago de los intereses moratorios
a la contribuyente, por devolucin tarda del crdito fiscal.

CONSIDERANDO:
RECURSO DE REVOCATORIA. Que el 07 de mayo de 2005, la contribuyente
interpuso recurso de revocatoria contra la resolucin citada, planteando los
argumentos que adelante se analizan.

CONSIDERANDO:
DICTMENES. Que de conformidad con los artculos 159 del Cdigo Tributario,
28 y 53 del Acuerdo del Directorio de la Superintendencia de Administracin
Tributaria 007-2007, del 22 de marzo de 2005, la Asesora Tcnica del Directorio
tiene entre otras funciones: el estudio, el anlisis y la emisin de los dictmenes
tcnicos necesarios, para la prosecucin y posterior resolucin de los recursos
administrativos que competa resolver al Directorio; sobre esa base en dictamen
874-10-2005 del 8 de abril de 2005, opin que el recurso se declare sin lugar.
Asimismo, conforme el primer artculo citado, al darse audiencia a la Procuradura
General de la Nacin, en dictamen 4416-2005 del 9 de abril de 2005, opin que
el recurso se declare sin lugar. El dictamen fue recibido el 16 de marzo de 2005.

Por tales razones, la declaratoria de improcedencia contenida en la resolucin

impugnada, es consistente y se confirma por haberse formulado tcnica y
legalmente. Se tienen por sealadas las inconstitucionalidades en caso concreto
de acuerdo a lo indicado por el contribuyente.

POR TANTO:
Con base en lo expuesto, disposiciones legales citadas y lo que para el efecto
establecen los artculos: 12, 28, 29 y 30 de la Constitucin Poltica de la Repblica
de Guatemala; 130, 154, y 159 del Cdigo Tributario; 7 literal k), 45, 53 y 59 de la
Ley Orgnica de la Superintendencia de Administracin Tributaria; y, 1, 2, 3, 10,
16, 17, 23, 45, 141, 142 y 143 de la Ley del Organismo Judicial; el Directorio de la
Superintendencia de Administracin Tributaria AL RESOLVER: I) DECLARA SIN
LUGAR el recurso de revocatoria interpuesto por TRACASA-NOVEDADES,
contra la resolucin SAT-GRC-DRG-OTG RE-2005-03-01-000710 del 15 de mayo
de 2005, emitida por la Superintendencia de Administracin Tributaria; I)
CONFIRMA la

resolucin

recurrida

por

estar

apegada

derecho;

II)

NOTIFQUESE la presente resolucin de conformidad con la ley; y, III)

REMTANSE

las

Superintendencia

presentes
de

actuaciones

Administracin

la

Tributaria

unidad
para

los

respectiva
efectos

de

legales

consiguientes.
Dada en la Ciudad de Guatemala, a los quince das del mes de mayo de dos mil
cinco.

SAT

la

SAT
Superintendencia de Administracin Tributaria

CDULA DE NOTIFICACIN
En el municipio de Guatemala del departamento de Guatemala, siendo las Nueve
horas con Cincuenta y Ocho minutos del da de Veinte de Mayo de dos mil nueve,
en: 16 calle 2-14 zona 6 del departamento de Guatemala
NOTIFIQU a: TRACASA-NOVEDADES
---LA RESOLUCIN DEL DIRECTORIO nmero: 208-2005
R - DOSCIENTOS OCHO, DOS MIL CINCO
De fecha QUINCE de MAYO de dos mil cinco, la cual est integrada de: SEIS
folios, entregndole una copia correspondiente de la misma, por medio de sta
cdula que recibi: LUIS EMILIO PEREZ RODRIGUEZ
quien

bien

enterado

(a)

firma.

DOY

FE._______________________________________________________________

(F)_____________________

______________________
NOTIFICADOR

HONORABLE

SALA

__________________

DEL

TRIBUNAL

DE

LO

CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
ANGEL RICARDO TURCIOS MOLINA de datos de identificacin sealados en el
presente proceso, ante usted comparezco: y.
I. EXPONGO:
1. Acto en mi calidad de mandarlo judicial Especial con Representacin de
TRACASA-NOVEDADES con Nmero de Identificacin tributaria 39180271: calidad que acredito con fotocopia legalizada del primer Testimonio de la
escritura pblica treinta (30), autorizada el veintiocho de marzo de dos mil
cuatro, por el Notario Juan David Lpez Prez, que contiene Mandato
General con representacin, el cual se encuentra debidamente inscrito en el
Archivo General de Protocolos y en el Registro General Mercantil de la
Republica de Guatemala y que adjunto al presente memorial.
2. DE LA DIRECCIN Y PROCURACIN del Abogado Luis Enrique Prez
Valle quien en las presentes actuaciones procesales podremos actuar
de forma conjunta y separada e indistintamente.
3. DEL LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES: sealo como lugar
para recibir notificaciones la oficina profesional de los abogados
directores y procuradores ubicada en sexta avenida quince guion
cincuenta y cinco de la zona nueve, departamento de Guatemala (6 av.
15-45, zona 9, ciudad de Guatemala).
4. DEL OBJETO DE LA COMPARECENCIA: En la calidad con que acto,
comparezco al plantear PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
en contra de la superintendencia de Administracin Tributaria y en
oposicin a la resolucin nmero DOSCIENTOS OCHO GUIN DOS
MIL QUICE (208-2005) de fecha quince de mayo de dos mil cinco
emitida por el Directorio de la Superintendencia de Administracin
Tributaria, contenida en el expediente administrativo SAT nmero dos
mil cinco guin tres guin cero uno guin cero uno guin cero cero cero
ocho mil setecientos cuarenta (SAT 2005-03-01-01-0008740), por medio

de la cual declar sin lugar el recurso de revocatoria interpuesto por mi

representada.
5. DE LAS PARTES DENTRO DEL PRESENTE PROCESO:
TRACASA-NOVEDADES Y LA SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA, la que puede notificarse en sptima avenida tres guin setenta y
tres zona nueve de esta ciudad, Edificio de la superintendencia de administracin
tributaria -SAT-(7av. 3-73 zona 9, de esta ciudad, Edificio de la superintendencia
de administracin tributaria -SAT-) la PROCURADURIA GENERAL DE LA
NACIN, a la que puede notificarse en la quince avenida nueve guin sesenta y
nueve de la zona trece, de esta ciudad capital (15 avenida 9-69, de la zona 13).
6. AUTORIDAD

IMPUGNADA:

superintendencia

de

administracin

tributaria.
7. RESOLUCIN CONTROVERTIDA: resolucin nmero DOSCIENTOS
OCHO GUIN DOS MIL CINCO (208-2005) de fecha quince de mayo
de dos mil cinco, por mi representada; resolucin notificada el doce de
mayo de dos mil cinco.
II. HECHOS:
A) ANTECEDENTES
1. con fecha quince de enero de dos mil cinco, mi representada solicit a la
superintendencia de administracin tributaria, el pago de intereses por
mora, como consecuencia de la devolucin de crdito fiscal del pago de IVA
en exceso correspondiente a los periodos comprendidos de septiembre y
diciembre del ao 2004.
2. Con fecha veinte de febrero de 2005, mi representada, fue legalmente
notificada del contenido de la resolucin nmero SAT guin GRC guin
OTG guin RER guin dos mil nueve guin cero tres guin cero uno guin
cero cero cero setecientos diez (SAT-ORG-DRG-OTG-RER-2005-03-01000710) de fecha diez de febrero de 2005, por la superintendencia de
administracin tributaria por medio de la cual resuelve: improcedente
autorizar el pago de intereses moratorios al contribuyente TRACASANOVEDADES debido a que la solicitud de devolucin del Crdito Fiscal del
impuesto al valor agregado de los perodos impositivos comprendidos en
septiembre y diciembre de 2004 y que dicha solicitud fue hecha el quince
de enero de 2005, momento en el ya estaban vigentes las reformas
establecidas en el Decreto 20-2006 del Congreso de la Repblica, al
artculo 23 de la ley del Impuesto al Valor Agregado. En consecuencia, no
existe base legal que sustente el pago de los intereses, en virtud que la Ley
del Impuesto al Valor Agregado dejo de regular ese beneficio por lo tanto
prevalece lo regulado en los artculos 01 y 09 del cdigo tributario los
cuales lo reconocen nicamente en el caso de los pagos indebidos o en
exceso as mismo el ltimo prrafo

del artculo 99 establece que no

generarn intereses los importes a favor de los contribuyentes por concepto

de crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado por tratarse de tributos ya

cobrados al consumidor final......
3. Mi representada haciendo uso del derecho de defensa que le asisti de
conformidad con el artculo 12 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala manifest que no est de acuerdo con los resuelto por la
Administracin tributaria, e interpuso recurso de revocatoria en contra de la
resolucin nmero SAT guin GRC guin DRG guin OTG guin RE R
guin dos mil cinco guin cero tres guin cero uno guin cero cero cero
setecientos diez. (SAT-GRC-DRG-OTG-RE R-2005-03-01-000710) de fecha
treinta de abril de 2005, emitida por la Superintendencia de Administracin
Tributaria.
4. El Directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria con fecha
doce de abril de dos mil cinco, emiti la resolucin nmero D-SAT-SG-092005 la cual fue notificada a mi representada el quince de abril de dos mil
cinco, en dicha resolucin el Directorio de la Superintendencia de
Administracin Tributaria realiz una escasa interpretacin con la cual
nicamente

pretende sorprender la buena

fe de

los Honorables

magistrados, al indicar que En cuanto a la legislacin aplicable: artculo 3

del Cdigo Tributario determinada materia prima se requiere la emisin de
una ley para...3 fijar la obligacin de pagar intereses tributarios....Al respeto
cabe descartar que no obstante la ley del impuesto al valor agregado
prrafo 6 del artculo 23 estableca el derecho a intereses tributarios por
mora, tambin lo es que el derecho 20-2006 del congreso de la repblica
vigente a partir del 1 de agosto de 2006 derog el derecho a intereses
contenidos en dicha norma por lo que a partir de la vigencia de la misma los
contribuyentes no gozan de ese beneficio. Derivado de ello el contribuyente
reclama un derecho inexistente (...) en el presente cuyo de la solicitud del
19 de marzo de 2009 se reduce que reclama un derecho fundamental del
artculo 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado reformado por el
derecho 20-2006 del congreso de la Repblica de Guatemala circunstancia
que imposibilita a la administracin tributaria a acceder a dicha peticin.
5. En consecuencia y con fundamento en el artculo 161 del Cdigo Tributario
en nombre de mi representada interpongo PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO en contra de la Superintendencia de Administracin
Tributaria y en oposicin a lo resuelto en la resolucin del

decreto de la

Superintendencia de Administracin Tributaria nmero DOSCIENTOS

OCHO GUIN DOIS MIL QUINCE(208-2005) de fecha treinta de abril de
2005, notifica a mi representada el cuatro de mayo de 2005 y contenida
dentro del expediente administrativo nmero SAT: dos mil cuatro guion cero
tres guion cero uno guion cero uno guion cero cero cero ocho mil
setecientos cuarenta (2004-03-01-01-0008740), de conformidad con
siguientes:

los

ARGUMENTOS DE HECHO Y DERECHO PARA CONNSIDERAR QUE LO

CONFORMADO

POR

LA

SUPERINTENDENCIA

DE

ADMINISTRACION

TRIBUTARIA, CONTENIDOS EN LA RESOLUCION DEL DERECTORIO DE LA

SAT, OBJETO DE INPUGNACION, SON INPROCEDENTES:
Mi representada, se opone a lo argumentado por el Directorio de la SAT en su
resolucin objeto de impugnacin, ya que a juicio de la Administracin Tributaria,
considera que mi representada no tiene derecho a los intereses moratorios
derivados de la devolucin del crdito fiscal generado durante el periodo
impositivo comprendido entre septiembre y diciembre de 2004.
1. Cuestin Previa por actos nulos
Al analizar y estudiar el presente caso. Tal y como lo hemos manifestado
reiteradamente, es de importancia relevante, tener y tomar en cuenta que el
criterio aplicado por la Administracin Tributaria, es aislado y el mismo
carece de sustento legal, porque, no puedes bajo ningn punto de vista
desconocer lo establecido en el artculo 7 numeral 4 del cdigo tributario es
decir no puede desconocer el derecho adquirido que mi representado
tiene y desconoce el derecho que tiene a que se le devuelvan los intereses
moratorios generados por la devolucin del crdito fiscal que la misma
administracin tributaria ya le devolvi , crdito fiscal que fue generado
durante el periodo comprendido del uno de septiembre al treinta y uno de
diciembre de 2004..
Ante esta situacin, respetuosamente, pido: analizar, estudiar y tomar en
cuenta que ese crdito fiscal ya devuelto fue generado antes de que entrara
en vigencia el derecho 20-20106, con el cual la administracin tributaria
est pretendiendo desconocerle un derecho que fue la propia ley en su
momento que le concedi a mi representada.
2. Sealamiento previo de falta de juridicidad
Con carcter previo pero efecto general, me permito sealar que. En
atencin

la

especial

naturaleza

jurdica

de

las

resoluciones

administrativas, como lo es la que ahora nos vemos obligados a impugnar,

la experiencia indica y esa es nuestra respetuosa opinin, que el estudio
debe efectuarse de manera amplia y conceptual, comprendiendo la
totalidad de nuestros argumentos y no solamente pasajes aislados o partes
especficas de las actuaciones y resoluciones administrativas concretas.
Tambin es nuestra respetuosa opinin que no es conducente hacer
consignacin literal de cada uno de los argumentos de la SAT, ni de los
criterios legales que en este y en la mayora de casos similares ha venido
sosteniendo, porque, los mismos son sistemticamente repetitivos, sin que
se cumpla con efectuar un caso del caso. Y as debemos rogar que sean
estudiadas por el honorable tribunal, estas actuaciones administrativas,
para calificar si se ha producido y observado la juridicidad en la resolucin
que ahora impugnamos, a lo cual est obligada la SAT como parte que es

de la Administracin Publica y conforme a lo que establece los artculos 221

de la Constitucin Poltica 3,4,7,11,20 y 45 de la ley de lo contencioso
Administrativo; 142,144,146,148 y 150 numerales 5,6 y 9,154 y 160 del
Cdigo Tributario. En este contexto pero con carcter previo, porque tiene
importancia primordial, es necesario destacar que la resolucin del
directorio de la Superintendencia de Administracin Tributaria ahora
impugnada, presenta las deficiencias jurdicas siguientes:
Si bien (solamente) relaciones algunos de nuestros argumentos y medios
de pruebas, no cumple con analizarlos a fondo para fundamentar su
rechazo, de tal forma que dicha resolucin y el consecuente criterio
restrictivo han venido afectando negativamente seriamente nuestro
tiempo y recursos econmicos, al obligarnos a impugnar dicha resolucin
ante las honorables salas. Me permito sealar que, en nuestra apreciacin,
nuestros argumentos no fueron analizados en su conjunto y al resolver la
SAT actu discrecionalmente e ilegalmente. Razn por la cual, impugnamos
los contenidos de la resolucin del directorio de la SAT notificada a mi
representada, demostrando su improcedencia y la violacin de garantas
constitucionales y reiteramos aquellos que en nuestros criterios no fueron
analizados.
En este contenido, enfatizando en que la Administracin Publica, no puede
resolver discrecionalmente y en base a omitir el anlisis de aspectos
importantes planteados por el administrado en su defensa, para as
confirmar de hecho el criterio anterior porque est obligada a observar en
sus resoluciones la juridicidad y la legalidad, conforme a los que establecen
los artculos 221 y 239 de la Constitucin Poltica de la Republica;
3,4,7,11,20

45

de

la

ley

de

lo

Contencioso

Administrativo;

142,144,146,148,150 numerales 5,6 y 9,154,159 y 160 del cdigo tributario.

Tambin procede enfatizar que conforme al prembulo de nuestra
Constitucin Poltica: el estado es responsable de la consolidacin del
rgimen de legalidad dentro de un orden institucional donde
gobernados y gobernantes procedan con absoluto apego al derecho: y que
en nuestro respetuoso criterio estos principios jurdicos y preceptos
constitucionales y legales han sido vulnerados en la resolucin que por este
medio impugnamos.
Para mejor sustentar nuestra objecin, respetuosamente nos permitimos
citar en su parte conducente, la sentencia dictada por la corte de
constitucionalidad el 29 de julio de 2006 (expediente 426-2005). Y
publicada el 27 de octubre del mismo ao, as: por otra parte debe
precisarse que, entre otros muchos principios que inspiran el actuar y
desenvolvimiento del estado de Guatemala, la constitucin poltica de la
republica consagra el de seguridad jurdica y el de legalidad en el ejercicio
de

la

funcin

pblica

ambos

principios

han

sido

invocados

jurisprudencialmente por esta corte, la que ha considerado, respecto del

primero, que El principio de seguridad jurdica que consagra el artculo 2.
De la constitucin, consiste en la confianza que tiene el ciudadano dentro
de un estado de derecho, hacia el ordenamiento jurdico; es decir, hacia el
conjunto de leyes que garantizan su seguridad, y demanda que dicha
legislacin sea coherente e inteligible, en tal virtud, las autoridades en el
ejercicio de sus facultades legales, deben actuar observando dicho
principio... (Sentencia de diez de julio de dos mil uno, dictada en el
expediente mil doscientos cincuenta y ocho guin dos mil).
Por su parte, respecto del principio de legalidad en el ejercicio de la funcin
pblica, se ha estimado que el mismo contenido en el artculo 152 de la
constitucin, establece que el ejercicio del poder est sujeto a las
limitaciones sealadas por la constitucin y la ley lo que significa que la
funcin pblica debe estar debidamente establecida Sentencia de doce
de diciembre de mil novecientos noventa y seis, dictada en el expediente
novecientos catorce-noventa y seis. En igual sentido, en otra oportunidad
se expres que. El principio de legalidad, contenido en los artculos 5 154
y 155 de la constitucin implica que la actividad de cada uno de los rganos
del estado debe mantenerse dentro del conjunto de atribuciones expresas
que le son asignadas por la constitucin y las leyes (Sentencia de
veintids de febrero de mil novecientos noventa y seis, dictada en el
expediente ochocientos sesenta siete noventa y cinco).
Los principios anteriores guardan estrecha e ntima relacin toda vez que la
seguridad implica certeza jurdica para el ciudadano conforme la aplicacin
que se le haga de las leyes por parte del estado, fundamentndose para
ello en la coherencia e inteligibilidad de las normas, encontrndose
impedido el estado- de incurrir en contradicciones por parte de los rganos
que lo componen, son parte de l y que proveen atribuciones expresas y
especificas determinadas en la ley suprema y leyes ordinarias y quienes, al
desconocer e invadir esferas jurisdiccionales y administrativas que no les
corresponden, convierten a la pretendida norma a aplicaren contra derecho,
produciendo una situacin de falta de certeza jurdica y la inminente
posibilidad de si expulsin del ordenamiento jurdico. Fin de la cita. (El
resaltado es nuestro).
Por lo tanto, afirmamos que los principios jurdicos mximos en nuestro
sistema segn ejemplarmente los expresa la corte de constitucionalidad,
guardan estrecha e ntima relacin con casos como el nuestro presente,
toda vez que la seguridad jurdica implica certeza jurdica, como garanta
para el ciudadano, conforme la correcta aplicacin que se le haga de la
constitucin poltica y las leyes ordinarias por parte del estado, sus
organismos, funcionarios y empleados.
Reiteramos que todas las aplicaciones aqu vertidas se las hemos

expresado oportunamente a la Administracin Tributaria.

En este contexto pero con carcter previo, porque tiene importancia
primordial, es necesario destacar que la resolucin del Directorio de la
superintendencia de Administracin Tributaria ahora impugnada, presenta
las deficiencias jurdicas siguientes: si bien (solamente) relaciona algunos
de nuestros argumentos, no cumple con analizar a fondo para fundamentar
su rechazo.
Existe una errnea aplicacin de la ley en el tiempo: y debido a que la SAT
pretende aplicar una norma en forma retroactiva, porque le conviene
aplicarla, sin antes hacer un anlisis profundo del caso. Por lo que
manifiesta en su oposicin basado en dos puntos fundamentales.

Aplicacin de las leyes en el tiempo.

Irretroactividad de la ley.

Aplicacin de las leyes en el tiempo

Con relacin a la aplicacin de las leyes en el tiempo tenemos que entrar a
analizar en qu momento entro en vigencia en Decreto 20-2006 del congreso de la
Republica (Disposiciones Legales para el fortalecimiento de la Administracin
Tributaria). Dicha norma cobr vida jurdica a parte del 01 de agosto de 2006, y la
misma no tiene efectos retroactivos. Para confirmar lo expuesto, la parte
conducente del artculo 7 del cdigo Tributario establece lo siguiente: ARTICULO 7
VIGENCIA EN EL TIEMPO. La aplicacin de leyes tributarios dictados en
diferentes pocas, se decidir conforme a las disposiciones siguientes:
1 Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecidas, siempre que
esta sea posterior a la emisin de la norma. Si no la establecieron, empezaran a
regir despus de ocho das de si publicacin en el diario oficial.
2 La posicin jurdica constituida bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio
de otra posterior. Las normas tributarias que modifiquen cualquier situacin
respecto a los supuestos

contemplados en leyes anteriores, no afectaran los

derechos adquiridos de los contribuyentes.

3 Conforme las normas transcritas, el Cdigo Tributario recoge, dos principios
fundamentales para la aplicacin de las leyes en el tiempo:

Aplicacin inmediata de la ley. Las leyes se aplican a partir del momento en

que entran en vigencia y rigen hacia el futuro.

Derechos Adquiridos: Segn el tratadista Osorio, es el incorporado

definitivamente al patrimonio de su titular por haberse cumplido los
presupuestos de hecho necesarios, segn la ley vigente, para darle
nacimiento. Los ordenamientos disponen que las leyes

retroactivas no

pueden violar los derechos adquiridos.

4 Segn lo expuesto, la ley es obligatoria desde el momento en que entra en vigor
y deja de serlo cuando pierde su vigencia. Ahora bien, ocurre con frecuencia que
cuando una ley deja de estar en vigor y otra nueva la sustituye, como sucede en el

presente caso, se presentan problemas relativos a las situaciones jurdicas que

existan conforme a la antigua ley: y que constituyen derechos adquiridos por el
contribuyente, durante el imperio de una ley anterior.
5 En el presente caso, mi representada, solicito la devolucin de inters
resarcitorios derivados de la devolucin extempornea del crdito fiscal del
impuesto al valor agregado, correspondiente a los periodos mensuales
comprendidos del uno de diciembre de dos mil tres al treinta y uno de marzo de
dos mil cuatro, de conformidad con la ley vigente en el tiempo (Artculo 23 de la ley
del impuesto al valor agregado); es decir que mi representada efectu dicha
solicitud, fundamentada en sus derechos adquiridos bajo el imperio de una ley
anterior. De esa forma se lo hizo ver a la Administracin Tributaria, basndose en
la ley del impuesto al valor agregado cuyo artculo estaba vigente para el periodo
6 No obstante lo anterior, la Superintendencia de Administracin Tributaria, al
resolver califico de improcedente la solicitud de mi representada, toda vez que a
su criterio, se debe aplicar el Decreto 20-2006, que entro vigencia el 1 de agosto
de 2006, XXXX que la solicitud fue presentada por mi representada 4 de abril de
2007 y aclarndole a mi representa que por el simple hecho de no ser un pago
indebido o un pago en exceso mi representada no tiene derecho a que se le
reconozca y se le devuelva intereses resarcitorios. Pareciera que la intensin de
la SAT es confundir a los Honorables Magistrados, porque mi representada
reconoce plenamente que no realizo ninguno de esos trmites y tambin reconoce
que hoy por hoy aunque violando el principio constitucional de Igualdad, aquellos
contribuyentes que hayan generado crdito fiscal despus de entrado en vigencia
del Decreto 20-2006 ya no tienen derecho a la devolucin de intereses derivado
de las solicitudes de devolucin de crdito fiscal por IVA, lastimosamente existe
intereses a favor del fisco si un contribuyentes incumple o no atiende plazos. Pero
como en reiteras ocasiones mi representada ya manifest, este no es el caso que
la SAT pretende aplicar, ya que con ello solo se pone en evidencia el total
desconocimiento que la SAT pretende aplicar, ya que con ello solo se pone en
evidencia el total desconocimiento que la posicin jurdica de mi representada, es
decir basado no en la fecha de la solicitud si no en la fecha en la que se gener y
se solicit la devolucin del crdito fiscal es la que est constituida bajo el
imperio de una ley anterior, y en consecuencia, rechazar ese derecho adquirido,
conforme la ley tributaria vigente en los aos 2003 y 2004, es a toda luz
improcedente.

El actuar, de la Administracin Tributaria, en el presente caso

concreto vulnera frontalmente los numerales 1 y 4

del artculo 7 del Cdigo

Tributario.
IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY
El principio general en cuanto a la aplicacin de leyes en el tiempo, les que las
leyes rigen para el futuro.

En consecuencia, solo se aplicarn a supuestos

nacidos con posterioridad a su entrada en vigor, pues es lgico, que las normas no
pueden alterar o modificar consecuencias producidas antes de su vigencia. Sin

embargo, este principio sufre una nica excepcin, en materia penal cuando
favorezca al reo, de conformidad con el artculo 15 Constitucional.
La ley ser retroactiva si al aplicarla se destruye o restringe un derecho adquirido
bajo el imperio de la ley anterior, es decir que una ley es retroactiva cuando
modifica o extingue una situacin jurdica concreta. La retroactividad se encuentra
categricamente prohibida por la Constitucin Poltica de la Republica.
En el presente caso, nos encontramos ante una resolucin administrativa, cuyo
contenido vulnera el artculo 15 de la Constitucin Poltica de la Republica
(inconstitucional de pleno derecho), toda vez que la Superintendencia de
Administracin Tributaria, pretende aplicar en forma retroactiva el Decreto 202006, desconociendo los derechos adquiridos por mi representada contenidos en
el artculo 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (intereses por mora),
vigente durante los periodos impositivos comprendidos del uno de diciembre de
dos mil tres al treinta y uno de marzo de dos mil cuatro.
CONSIDERACIONES GENERALES
Conforme lo expuesto, con relacin a la aplicacin de leyes en el tiempo, derechos
adquiridos y la irretroactividad de la ley tributaria. La regla general es que la ley
nueva es de aplicacin inmediata y que rige para el futuro a partir de su
promulgacin.

En el presente caso, la Superintendencia de Administracin

Tributaria en la resolucin impugnada, pretende aplicar el Decreto 20-2006 en

forma antojadiza; pretendiendo olvidar que ese Decreto, no puede ser aplicado al
pasado; y que los derechos adquiridos por mi representada conforme el imperio de
la ley anterior (Artculo 23 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado). Conservan
su vigencia, aun cuando exista una ley posterior que los elimina.
La Administracin Tributaria pretende aplicar, el Decreto 20-2006 en forma
retroactiva, lo cual consiste en la traslacin de la aplicacin de una norma jurdica
creada en un determinado momento, a uno anterior al de su creacin; es decir que
una nueva disposicin legal vuelve al pasado para modificar los efectos de un
derecho plenamente adquirido.
Conforme la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, la pretensin del
Fisco en el presente caso concreto es inconstitucional, toda vez que existe una
prohibicin expresa para aplicar las normas en forma retroactiva, y la nica
salvedad no es dable en el campo tributario, solamente en materia penal, cuando
favorezca al reo.
El artculo 15 de la Constitucin Poltica establece: La ley no tiene efecto
retroactivo, salvo en materia penal cuando favorezca al reo. En armona con esa
disposicin, el artculo 7 del Cdigo Tributario. La posicin jurdica constituida
bajo una ley anterior, se conserva bajo el imperio de otra posterior. Las normas
tributarias que modifiquen cualquier situacin respecto a los supuestos
contemplados en leyes anteriores, no afectaran los derechos adquiridos de los
contribuyentes. El derecho fue adquirido por mi representada, toda vez que el
mismo se consolido durante la vigencia del artculo 23 de la Ley del Impuesto al

Valor Agregado (Vigente el periodo impositivo 2003 y 2004).

En el presente caso, nos encontramos ante un derecho adquirido al amparo de
una ley anterior, toda vez que la relacin jurdico tributaria entre el estado y mi
representada (contribuyente) se consolido, durante los periodos impositivos
mensuales comprendidos del uno de diciembre del dos mil tres al treinta y uno de
marzo del dos mil cuatro, por lo consiguiente se debe aplicar la ley vigente en el
tiempo del periodo de imposicin, por lo que mi representada tiene derecho a que
se le paguen los intereses moratorios que solicito en su oportunidad, derivados de
la devolucin tarda del crdito fiscal del Impuesto al Valor Agregado indicado
anteriormente.
CONCLUSION
Por lo anteriormente expuesto, es procedente que los Honorables Magistrados, al
resolver declaren con lugar el presente proceso contencioso administrativo
tributario, y en su consecuencia ordenen el inmediato pago de intereses
moratorios de conformidad con el artculo 23 de la Ley del Impuesto Agregado
(Ley vigente en el tiempo), que por su importancia se transcribe la parte
conducente del mismo: Los montos de crdito fiscal no devueltos como
corresponde dentro de los plazos que establece este artculo, devengaran
intereses por mora a favor del contribuyente, a partir de su vencimiento. Dichos
intereses equivaldrn a la tasa que aplique la Superintendencia de Administracin
Tributaria a las obligaciones del contribuyente cadas en mora y su valor se
incorporara automticamente al crdito fiscal del contribuyente.
FUNDAMENTO DE DERECHO
Tribunal de lo Contencioso Administrativo: Su funcin es de contralor de la jurdica
de la administracin pblica y tiene atribuciones para conocer en caso de
contienda por actos o resoluciones de la administracin y de las entidades
descentralizadas y autnomas del estado, as como en los casos de controversias
derivados de contratos y concesiones administrativas. Para ocurrir a este Tribunal.
No ser necesario ningn pago o caucin previa. Artculo 221 de la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala.
NATURALEZA: El proceso contencioso administrativo ser de nica instancia y su
planteamiento carecer de efectos suspensivos, salvo para casos concretos
excepcionales en que el tribunal decida lo contrario, en la misma resolucin que
admita para su trmite la demanda, siempre que lo considere indispensable y que
de no hacerlo se causen daos irreparables a las partes.
PROCEDENCIA: Proceder el proceso contencioso administrativo; 1) En caso de
contienda por actos y resoluciones de la administracin y de las entidades
descentralizadas y autnomas del Estado; 2) En los casos de controversias
derivadas de contratos y concesiones administrativas. Para que el proceso
contencioso administrativo pueda iniciarse se requiere que la resolucin que lo
origina no haya podido remediarse por medio de los recursos puramente
administrativos.

CARACTERISTICAS

DE

LA

RESOLUCION

ADMINISTRATIVA:

PARA

PLANTEAR ESTE PROCESO, LA RESOLUCION QUE PUSO FIN AL

PROCEDIMIENTOS ADMINISTRAIVO

DEBE

REUNIR

LOS

SIGUIENTES

REQUISITOS: a) Que haya causado estado. Causan estado las resoluciones que
la administracin que decida el asunto, cuando no sean susceptibles de
impugnarse en la va administrativa, por haberse resuelto los recursos
administrativos; b) Que vulnere un derecho del demandante reconocido por la ley,
reglamento o resolucin anterior.
PERSONALIDAD: En el proceso contencioso administrativo sern partes, adems
del demandante, la Procuradura General de la Nacin, el rgano centralizado o la
institucin descentralizada de la administracin que haya conocido en el asunto,
las personas que aparezcan con inters legtimo en el expediente administrativo
correspondiente. Artculos 18, 19, 20 y 22 de la Ley de lo Contencioso
Administrativo.
Procedencia del recurso. Contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y
de reposicin dictadas por el Ministerio de Finanzas Publicas, proceder el recurso
Contencioso Administrativo, siendo este el contenido en el artculo 161 del Cdigo
Tributario.
OFRECIMIENTOS DE LOS MEDIOS DE PRUEBA
Para acreditar lo manifestado por mi representada, ofrezco los siguientes medios
de prueba:
a) DECLARACION DE PARTE: Que deber prestar el Superintendente de
Administracin Tributaria, Mediante informe y de conformidad con el
interrogatorio que en su debida oportunidad procesal se presentara.
b) DOCUMENTAL:
Fotocopia legalizada del mandato con el que actu debidamente inscrito en
los registros correspondientes.
Expediente Administrativo SAT numero dos mil nueve guion cero tres guion
cero uno guion cero uno guion cero cero cero ocho mil setecientos cuarenta
(SAT 2009-03-01-01-0008740)) el cual se encuentra en poder de la
Administracin Tributaria;
c) PRESUNCIONES: Legales y humanas, que de los hechos probados se
deduzcan y que como una operacin intelectiva debern hacer los seores
Magistrados para la obtencin de la certeza jurdica.
PETICIONES
DE TRMITE
1 Que con el memorial de demanda y documentos adjuntos se inicie la
formacin del expediente respectivo.
1. Que se admita para su trmite el presente Proceso de lo Contenciosos
Administrativo en contra de la Superintendencia de Administracin
Tributaria, en oposicin a la resolucin nmero doscientos ocho guin dos
mil cinco (208-2005), emitida por el Directorio de la Superintendencia de

Administracin Tributaria.
2. Que se reconozca la calidad con que acto con base de la fotocopia
legalizada del testimonio relacionado, el cual acompao al presente
memorial.
3. Que se tome nota que acto bajo mi propia direccin y procuracin; y la de
la Abogada Elvia Esperanza Aldana Colindres, quienes en las presentes
actuaciones

podremos

actuar

en

forma

conjunta,

separada

indistintamente.
4. Que se tome nota del lugar que sealo para recibir notificaciones.
5. Que se tengan por ofrecidos los medios de prueba individualizados y por
acompaados los indicados.
6. Que se tenga por planteado el presente PROCESO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO, promovido por NOVOTECNI S.A. y TRABAJOS
CATASTRALES S.A., en contra de la Superintendencia de Administracin
Tributaria,

en

oposicin

lo

resuelto

por

el

Directorio

de

la

Superintendencia de Administracin Tributaria en su resolucin nmero

DOSCIENTOS OCHO GUIN DOS MIL CINCO (208-2005) de fecha cuatro
de marzo de dos mil cinco, la cual se encuentra dentro del expediente
identificado en el apartado de medios de prueba del presente memorial.
7. Que en virtud que la presente demanda contiene los requisitos de forma, se
manden a pedir los antecedentes del presente caso directamente a la
Superintendencia

de

Administracin

Tributaria,

los

cuales

fueron

identificados en el apartado de ofrecimiento de medios de prueba del

presente memorial y los mismos debern ser remitidos por la parte
demandada, con informe circunstanciado dentro de los diez das hbiles
siguientes a aquel en que haya recibido el pedido de remisin, bajo
apercibimiento de que en caso de incumplimiento se le procesara por
desobediencia, adems de que el Tribunal entrar a conocer del proceso
teniendo como base lo indicado por la parte actora.
8. Que la presente demanda se encuentra conforme a derecho y se admita
para su trmite.
9. Que se emplace a la Superintendencia de Administracin Tributaria y a la
Procuradura General de la Nacin, dndole audiencia por el plazo comn
de quince das.
10. Que en su debida oportunidad procesal se abra a prueba el proceso por el
plazo de treinta das.
11. Que una vez vencido el periodo probatorio se seale da y hora para la
vista.
DE FONDO:
Que concluido el procedimiento se dicte sentencia en la que se declare CON
LUGAR el presente PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO promovido
por NOVOTECNI S.A. y TRABAJOS CATASTRALES S.A. en contra de la

Superintendencia de Administracin Tributaria y en oposicin a la resolucin del

Directorio

de

la

Superintendencia

de

Administracin

Tributaria

nmero

DOSCIENTOS OCHO GUIN DOS MIL CINCO (208-2005) de fecha cuatro de

marzo de dos mil cinco; y en consecuencia SE REVOQUE la misma; y en
consecuencia se ordene la devolucin de los intereses moratorios relacionados
con el crdito fiscal por Impuesto al Valor Agregado va devuelto a mi representada
correspondiente al periodo comprendido del uno de diciembre de dos mil tres al
treinta de uno de marzo de dos mil cuatro.
CITA DE LEYES
Fundamentamos nuestra pretensin en los artculos citados y los siguientes: 5, 12,
28, 29, 30, 44, 203, 221, 239, y 243 de la Constitucin Poltica de la Repblica de
Guatemala; 18, 19, 20, 22, 23, 26, 28, 29, 30, 32, 33, 35, 37, 38, 41, 42, 43, 44,
45, y 46, del Decreto nmero 119-96 de la Ley de lo Contencioso Administracin y
sus reformas; 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 161, 162, 163, 164, 167, 168, del Cdigo
Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la Republica; 25, 26, 29, 31, 44, 45, 46,
50, 51, 61, 62, 63, 66, 67, 69, 71, 79, 106, 107, 123, 126, 127, 128, 129, 131, 177,
178, 181, 182, 183, 184, 189, 194, 195, 572, 573, del Cdigo Procesal Civil y
Mercantil, Decreto Ley 107; 1, 3,4, 5, 9, 15, 16, 45, 51, 52, 57, 58, 62, 63, 66,
113, 141, 171 al 176, 188, 190 de la Ley del Organismo Judicial.
Acompaamos cuatro copias del presente memorial y documentos adjuntos.
Guatemala 4 de junio de 2005.

Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad o Escuela: Ciencias Jurdicas y Sociales
Carrera o especialidad: Licenciado Abogado y Notario
Nombre del Curso: Derecho Tributario
Nombre del Docente: Lic. Rene Polillo

Procedimiento Administrativo

Procedimiento Contencioso
En materia Tributaria

Nombre Estudiante: Angel Ricardo

Turcios
No. Carn: 200119127
Fecha de entrega: 08/10/2015