Impozitul pe venit (1)

Lect. univ. dr. Delia Catarama

Impozitul pe venit

Notiuni generale

Contribuabili

Categorii de venituri impozabile

Principii generale de impozitare

Impozitul pe veniturile din salarii

Impozitul pe veniturile din activiti
independente

Notiuni generale

Contribuabili
persoanele fizice rezidente, asupra
veniturilor obinute din orice surs,
att din Romnia, ct i din afar
Romniei;
persoanele fizice nerezidente pentru
venituri obtinute n Romnia

Notiuni generale

Categorii de venituri impozabile

venituri din salarii;

venituri din activiti independente;
venituri din cedarea folosinei bunurilor;
venituri din investiii;
venituri din pensii;
venituri din activiti agricole;
venituri din premii i din jocuri de noroc;
venituri din transferul proprietilor imobiliare;
venituri din alte surse

Notiuni generale

Principii generale de impozitare

2013

2014

Obtin venituri


platesc impozit cand le obtin:
(i) Impozit final
SAU
(ii) Plati anticipate

Definitivez impozitul
pentru 2013 si
platesc diferentele

Notiuni generale

Principii generale de impozitare
1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal.
Pentru toate categoriile de venituri,
beneficiarii de venituri au obligaia s
plteasc, pe parcursul anului fiscal, un
impozit. n funcie categoriile de venituri,
de natura i sursa acestora, impozitul astfel
pltit poate reprezenta:
A) impozit final
B) pli anticipate n contul impozitului

Notiuni generale

Principii generale de impozitare

1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal

A) impozit final
Reinere la surs = Pltitorul de
venituri care pltete unei persoane
fizice un venit impozabil, are obligaia s
calculeze, s rein i s vireze la bugetul
de stat impozitul aferent.

Notiuni generale

Principii generale de impozitare

1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal

A) impozit final
salariile,
venituri din activitati independente
pensiile
premiile,
ctigurile din jocuri de noroc,
veniturile din investiii,
veniturile din cedarea folosintei bunurilor
veniturile in transferul proprietilor imobiliare,
veniturile din alte surse

Notiuni generale

Principii generale de impozitare

1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal

B) pli anticipate n contul impozitului
reinere la surs, sau;
pli directe efectuate de contribuabili.

Notiuni generale

Principii generale de impozitare

1.Impozitarea pe parcursul anului fiscal

B) pli anticipate n contul impozitului
veniturile din activiti independente,
veniturile din cedarea folosinei bunurilor,
veniturile din investitii
veniturile din activiti agricole

Notiuni generale

Principii generale de impozitare

2. Impozitarea la sfritul anului fiscal

A)Daca in timpul anului = impozit final
el este total i
definitiv pentru ntregul an fiscal
B) Daca in timpul anului = plati anticipate
impozitul
final se determina de ctre organul fiscal, la finele
anului, si se regularizeaza cu cel platit in timpul anului

Notiuni generale
CATEGORIILE DE VENITURI

Impozitul pltit pe parcursul

anului fiscal

La sfritul anului

- din activiti independente;

Pli anticipate/impozit final

- din salarii;

Impozit final

- din cedarea folosinei bunurilor;

- din investiii;

Pli anticipate /
Impozit final
Pli anticipate /
Impozit final

- din pensii;

Impozit final

- din activiti agricole;

Pli anticipate

- din premii i din jocuri de noroc;

Impozit final

- din transferul proprietilor imobiliare; Impozit final

- din alte surse;

Impozit final

se regularizeaz
se regularizeaz
se regularizeaz
se regularizeaz

Impozitul pe veniturile din salarii

Venituri din salarii = toate veniturile in bani si/sau in

natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o

activitate in baza unui contract individual de munca sau
a unui statut special prevazut de lege

Conform codului muncii o persoan fizic poate avea mai

multe contracte individuale de munc. Dintre acestea
unul singur poate fi considerat loc de munc de baz.

Impozitul pe veniturile din salarii

DETERMINAREA IMPOZITULUI LA FUNCTIA
DE BAZA
VENIT BRUT
minus
CONTRIBUTII SOCIALE
egal
VENIT NET
minus
DEDUCERE PERSONAL
COTIZATIE SINDICALA
CONTRIBUTII PENSII FACULTATIVE

egal
VENIT IMPOZABIL
ori 16%
IMPOZIT

Impozitul pe veniturile din salarii

Venitul brut include
- Veniturile in bani i sau natur acordate de
angajator angajatului pentru munca prestat;
- Avantajele.

Venitul brut nu va include sumele precizate

expres ca fiind neimpozabile

Impozitul pe veniturile din salarii

Exemple de avantaje impozabile:

a) utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din

patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan
dus-ntors de la domiciliu la locul de munc;
b) cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum
i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect
preul pieei;
c) mprumuturi nerambursabile;
d) anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului;
e) abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, n scop personal;
f) permise de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n
scopul personal;
g) primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii
proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei
respective, altele dect cele obligatorii.
h) tichete-cadou acordate potrivit legii

Impozitul pe veniturile din salarii

Exemple de sume neimpozabile:

a) ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi

produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale,
ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru
natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai
salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea
transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul
prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul
pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora,
acordate de angajator pentru salariaii proprii sau alte persoane,
astfel cum este prevzut n contractul de munc.

Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai

angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a
srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i cadourile
oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile,
n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu
orice ocazie din cele de mai sus, nu depete 150 lei.

Impozitul pe veniturile din salarii

Exemple de sume neimpozabile:

b) sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de

transport i cazare a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i
detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul
serviciului. Sunt exceptate de la aceste prevederi sumele acordate peste
limita de 2,5 ori indemnizaia acordat salariailor din instituiile publice;

c) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre

localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl
locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru
situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea
chiriei, conform legii;

d) indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea

ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n
primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de
baz la angajare,

Impozitul pe veniturile din salarii

Exemple de sume neimpozabile:

e) veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap

grav sau accentuat;;

f) veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe

pentru calculator;

g) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i

perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta
pentru angajator;

h) costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv

cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de
serviciu.

Impozitul pe veniturile din salarii

Contributiile sociale retinute:
- 10,5% CAS din care 3,5% se duc la un fond de
pensii privat;
- 5,5% CASS;
- 0,5% Somaj

Impozitul pe veniturile din salarii

Deducerea personala = sum neimpozabil acordat

contribuabilului n fiecare lun la locul de munc unde

are activitatea de baz, n funcie de valoarea venitului
brut i numrul de persoane n ntreinere, astfel:
VENIT
Persoane in
intretinere

Sub 1000 lei 1001-3000 lei

Peste 3000 lei

Nici o
persoana

250

250 x 1 VBL 1.000

1 persoana

350

350 x

2 persoane

450

450 x

3 persoane

550

550 x

4 persoane si
mai mult

650

650 x

2.000

VBL 1.000
1

2.000

VBL 1.000
1

2.000

VBL 1.000
1

2.000

VBL 1.000
1

2.000

0
0
0
0

Impozitul pe veniturile din salarii

Persoana n ntreinere poate fi:

- soia/soul, copiii sau ali membri de
familie,
- rudele contribuabilului sau ale
soului/soiei acestuia pn la gradul al
doilea inclusiv.

Impozitul pe veniturile din salarii

Persoanele de mai sus nu sunt
considerate n ntreinere, dac::
veniturile lunare, din orice surs, depesc 250
RON;
dein terenuri agricole i silvice n suprafa de
peste 10.000 mp n zonele colinare i de es i de
peste 20.000 mp n zonele montane;
obin venituri din cultivarea i valorificarea florilor,
a legumelor i a zarzavaturilor n sere, n solare
amenajate n acest scop i n sistem irigat, a
arbutilor i plantelor decorative, a ciupercilor i din
exploatarea pepinierelor viticole i pomicole,
indiferent de suprafa.

Impozitul pe veniturile din salarii

Atenie! Copilul minor este considerat n ntreinere, cu
excepia copilului minor cu vrsta ntre 16 i 18 ani
angajat cu contract individual de munc.
Atenie! n cazul n care o persoan este n
ntreinerea mai multor contribuabili, deducerea se
acord unuia singur pe baza nelegeri dintre ei.
Atenie! n cazul n care o funcia de baz este un loc
de munc cu timp parial, deducerea se acord integral,
nu fracionat n raport de timpul de lucru.

Impozitul pe veniturile din salarii

DETERMINAREA IMPOZITULUI LA ALTE
LOCURI DE MUNCA DECAT FUNCTIA DE
BAZA
VENIT BRUT
minus
CONTRIBUTII SOCIALE
egal
VENIT NET
egal
VENIT IMPOZABIL
ori 16%
IMPOZIT

Impozitul pe veniturile din salarii

DETERMINAREA SALARIULUI EFECTIV
INCASAT DE ANGAJAT
VENIT BRUT
minus
CONTRIBUTII SOCIALE
minus
IMPOZIT
egal
REST DE INCASAT

Impozitul pe veniturile din

activitati independente
Venituri impozabile:
venituri comerciale
venituri din profesii libere
venituri din drepturi de propietate intelectual

Impozitul pe veniturile din

activitati independente
I. Impozitarea in timpul anului
a) prin reinere la surs
Venit pentru care se pltesc pli anticipate
prin reinere la surs de ctre pltitorii de
venituri

Cota de
impunere

Baza de
impunere

venituri din drepturi de proprietate intelectual

venituri din vnzarea bunurilor n regim de
consignaie
venituri din activiti desfurate n baza
contractelor de agent, comision sau mandat
comercial
venituri din activiti desfurate n baza
contractelor/conveniilor civile ncheiate potrivit
Codului civil
venituri din activitatea de expertiz contabil i
tehnic, judiciar i extrajudiciar

10%
(Se
poate
opta si
pentru
16% care
va fi
impozit
final)

Venitul
brut
contributii
sociale
(sau
venitul
brut daca
se
popteaza
pentru
16%)

Impozitul pe veniturile din

activitati independente
I. Impozitarea in timpul anului
b) prin pli directe efectuate de
contribuabil: pentru alte venituri dect cele
pentru care se face reinere la surs
La nceputul anului se stabilete un venit net
estimat (Declaratie de venit net estimat)
Impozit sub form de pli anticipate
= 16% x Venit net estimat
Termene de plat = 25 martie, 25 iunie,
25 septembrie i 25 decembrie

Impozitul pe veniturile din

activitati independente
II. Impozitarea la sfritul anului
Regula general:
Pn la 25 Mai a anului urmtor
contribuabilul trebuie s depun Declaraia
de venit realizat (Formular 200)
Impozitul final = 16% x Venit net realizat
Diferenta de impozit = Impozit final
Impozit sub form de pli anticipate.

Impozitul pe veniturile din

activitati independente
II. Impozitarea la sfritul anului
Determinarea venitului net:
Metoda de stabilire a venitului net

Pentru ce tip de venit se folosete

Pe baz de cheltuieli forfetare

Venituri din drepturi de

proprietate intelectual

Pe baz de norme de venit

Venituri obtinute din activitile

cuprinse in Nomenclatoarelor
stabilite de fiecare DGFPJ*

n sistem real

Alte venituri dect cele de mai sus

Cele de mai sus, dac se opteaz
pentru sistemul real

*Nota: Daca acesti contribuabili au personal salariat sunt obligati sa

calculeze venitul net in sistem real

Impozitul pe veniturile din

activitati independente
II. Impozitarea la sfritul anului
a) Determinarea venitului net pe baz de
cheltuieli forfetare (pentru veniturile din
drepturi de proprietate intelectual):
Venit net = Venit brut Cheltuieli forfetare
Contribuii sociale obligatorii
Cota de cheltuieli forfetare:
25% din venitul brut, n cazul lucrrilor de art monumental;
20% din venitul brut n cazul altor opere de art.
0% pentru motenirea drepturilor de autor.

Impozitul pe veniturile din

activitati independente
II. Impozitarea la sfritul anului
b) Determinarea venitului net pe baz de
norme de venit (pentru veniturile prevzute n
Nomenclatorul MEF):
Venit net = Norma de venit
Normele de venit sunt stabilite de ctre direciile generale ale
finanelor publice teritoriale cu consultarea Consiliilor Local.
Direciile Generale ale Finanelor Publice teritoriale au obligaia
de a comunica aceste norme de venit pn la data de 1 ianuarie a
anului pentru care acestea sunt stabilite

Impozitul pe veniturile din

activitati independente
II. Impozitarea la sfritul anului
b) Determinarea venitului net n sistem real
Venit net = Venit brut Cheltuieli deductibile
Pentru a ine evidena veniturilor i cheltuielilor, contribuabilul
este obligat s in contabilitate n partid simpl.

TEM!! De conspectat ce intr n

componena venitului brut i care sunt
cheltuielile deductibile la calculul venitului
net (Art. 48 Cod Fiscal)

Impozitul pe veniturile din

activitati independente
II. Impozitarea la sfritul anului
b) Determinarea venitului net n sistem real
Pierderea fiscal nregistrat ntr-un an poate fi compensat numai
cu rezultatele pozitive obinute din aceeai surs pe o perioad
de cel mult cinci ani consecutivi.
Regulile de reportare a pierderilor sunt urmtoarele:

reportul se efectueaz cronologic, n funcie de vechimea

pierderii, n urmtorii 5 ani consecutivi;

dreptul la report este personal i netransmisibil;

pierderea reportat, necompensat dup expirarea celor cinci

ani consecutivi, reprezint pierdere definitiv a contribuabilului