Exercice fiscalit IGR avec le corrig

Enonc :
La socit LAVED est une SNC, cre en janvier 1995, spcialise dans la fabrication
et la vente de pices lectroniques. Son capital slve la clture de lexercice 2008
600 000 dhs. Les parts sociales, rparties entre les associs, sont les suivantes :

Mr Masri Fouad 300 000 dhs, directeur administratif, associ principal.

Mr Masri Hanane180 000 dhs, directeur de vente.

Mr Masri Nabil -120 000 dhs, chef dusine.

Exercice fiscalit IGR avec le corrig

Le CPC de lexercice comptable 2008 a laiss apparatre un rsultat bnficiaire de
350 000 dhs. A fin de procder aux rectifications requises et calculer son rsultat fiscal
imposable lIR, on vous communique les oprations enregistres dans sa comptabilit.

Les tats de produits et charges laissent apparatre les montants suivants :

I. Des produits comptabiliss, on relve entre autres :

Le CA : 480 000 dhs

Loyer annuel perus sur un magasin lou ds 2006 et appartenant la socit :

42 000 dhs

Dividendes perus sur une participation dtenue par la SNC dans une SARL :

25 600 dhs

Intrts nets dun compte bloqu la BMCE, la socit a dclin son identit :

64 000 dhs

Intrts nets dun compte bloqu la BCM , la socit a gard lanonymat :

40 000 Dhs

Prime dquipement perue auprs de lEtat au cours de lexercice 2008 : 25 000

Dhs

Intrts perus sur un prt accord : 15 000 dhs

II. Des charges comptabilises, on relve entre autres :

Achat de fournitures en espces, le montant factur(HT) slve 30 000 dhs

Frais de tlphone rgls par chque Maroc Tlcom : 12 000 dhs

Prlvements effectus par Mr Fouad en contre partie de ses tches de gestion :

8 000 dhs

Rglement dune facture de 20 000 dhs, relative au changement du moteur du

vhicule de transport et qui prolonge sa dure de vie pour 4 ans supplmentaires.

Salaire peru par la fille de Mr Fouad, secrtaire : 40 000 dhs

Retenu sur salaire de la fille de Mr Fouad : 3600 dhs

Assurance vie contracte au nom du dirigeant mais au profit de la socit : 3 000

dhs

Part patronale de lassurance retraite contracte par la socit au profit du

membre du personnel salari : 20 000 dhs

Don en espce vers une association dutilit publique : 13 000 dhs

Don en espce de 2 500 dhs vers des ?uvres sociales dune institution prive

Provision constitue pour le paiement tardif de la TVA : 3 000 dhs

Pnalit pour infraction commise en matire du respect de la lgislation du

travail : 6 000 dhs

Intrts pays au titre des avances en compte courant dassocis (CCA),

effectues pendant lexercice : 85 000 dhs dont 20 000 dhs vers lassoci principal de
la socit. Les mouvements de ces comptes au cours de lexercice 2008 sont les
suivants :

Le 01/01/2008, les CCA sont crditeurs de 650 000 dhs dont 60 000 dhs de Mr

Fouad.

Le 01/04/2008, Mlle Hanane a avanc 80 000 dhs et Mr Nabil a retir 60 000 dhs

Le 01/07/2007, Mlle Hanane et Mr Fouad ont avanc respectivement 30 000 dhs

et 40 000 dhs

Le 01/11/2007, Mr Nabil et Mlle Hanane ont retir 35 000 dhs chacun.

Informations complmentaires :

La SNC est assujettie la TVA et ses oprations effectues ouvrent droit

dduction ;

Le taux dintrts moyen des bons de trsor six mois de lanne prcdente tait

de 6%.

Intrts nets dun compte bloqu de Mr Fouad la BCM pour 4000 dhs. Lors de

lencaissement, lintress na pas dclin son identit.

Il est membre dune indivision, sa part dans le capital est de 30%, le bnfice

fiscal dgag est de 25 000 dhs ;

Il a effectu un don en nature de 9 000 dhs lassociation marocaine pour les

personnes handicapes ;

Cotisation pour 2 500 dhs se rapportant au contrat individuel dassurance vie,

dune dure gale 30 ans, souscrite par Mr Fouad auprs dune mutuelle dassurance
marocaine ;

Mr Fouad est mari et pre de quatre enfants charge.

TAF :

1.

La SNC peut elle tre impose au rgime forfaitaire ?

2.

Procder aux rectifications requises pour la dtermination du rsultat fiscal

imposable.

3.

Dterminer le montant de lIR d par Mr Fouad au titre de lexercice 2008

Correction :
1.

La SNC est obligatoirement soumise au rgime du rsultat et rel, ce rgime

constitue le rgime du droit commun. Donc La SNC est exclu de loption ( Article 32, IGR)

2.

Tableau de passage

Oprations

Rintgrations

Rsultat comptable

350 000

Dductions

Observations
Rsultat comptable =
produits charges.

CA

Dj comptabilis et produit imposable

Loyer perus
Dividendes

Produits accessoires imposables

25 600

Produits libres (il a dj subi une

imposition de 10% au titre de la TPA)

Intrts perus

16 000

La socit a dclin son identit fiscale

(dcline lIF)

donc les intrts sont imposs la

source au taux de 20% non libratoire.
La retenue la source doit tre
rintgres (64 000 *0.2/0.8) =16 000

Intrts perus

40 000

(anonymat)

La socit ayant gard lanonymat, le

taux retenu est de 30% libratoire
lIR.

Prime dquipements

20 000

La prime dquipement va tre rpartie

sur 5 ans

Intrts perus sur un

Produit financier imposable

prt accord
Achat des fournitures

15 000

Lachat est en espce >= 10 000

de 30 000 dh (HT) en

on doit rintgrer la moiti (30 000/2)

espce
TVA non rcuprable

3000

Le rglement tant en espce, la

socit ne peut rcuprer que 50%
de la TVA

Frais de tlphone
Prlvement perus

Charges dductibles
8 000

Les prlvements, appointements, et

par lassoci principal

salaires perus par lassoci principal

ne constituent pas des charges
dductibles.

Changement de

20 000

Il sagit dune opration

moteur de vhicule

dinvestissement et non dune charge

dexploitation.

Amortissement de

4000

20 000 / 5 ans = 4000.

moteur de vhicule
Salaire de la fille de

Le salaire peru est le contrepartie du

Mr. Fouad

travail effectif fourni sans exagration

Retenu sur salaire de

3 600

la fille

La retenue est supporte par le salari

et ne constitue pas une charge pour
lentreprise.

Assurance vie sur la

tte du dirigeant au
profit de la socit

3 000

La pension est non dductible,

toutefois en cas de dcs du dirigeant,
on doit dduire la totalit des primes
verses par la socit antrieurement.

La part patronale de

Charges dductibles car cest au profit

lassurance retraite au

des salaris (cest un avantage social)

profit du personnel
Don accord ou donn

Les dons sont dductibles quelque soit

pour lutilit publique

le mode de paiement. pour bnficier

de la dductibilit totale, le don doit
tre ralis dans le cadre dune
opration de collecte de fonds autoris
par les pouvoirs publics

Dons plafonns

1348

Les dons accords aux uvres sociales

sont plafonns 2 pour mille de
CA TTC Plafond = (480 000 * 1.2)
* 2 /1000 = 1152
Don = 2500
Reliquat= 1348

Provision pour le

50 000

paiement des congs

La provision nest pas dductible

puisque lvnement est certain

Majoration pour

3 000

paiement tardif de la

Les majorations pour paiement tardif

des impts et taxes ne sont pas

TVA

dductibles.

Pnalit en matire de

6 000

non respect de code

Les pnalits comme les majorations

ne sont pas dductibles

du travail
Comptes courant

67 000

dassocis

Voir le tableau
Intrts comptables = 85 000 dhs
Taux admis fiscalement = 6%
Capital social = 600 000

Rsultat fiscal

450 348

Calcul du montant des CCA :

Dates

Retraits

Avances Le cumul

La limite

01/01/2004 -

650 000 60 000 dhs = 590 000

> 300 000

01/04/2004 60 000

80 000

590 000 6 000 + 8 000 = 610

> 300 000

000
01/07/2003
01/11/2003 35 000* 2

30 000

610 000 + 30 000 = 640 000

> 300 000

640 000 + 70 000 = 570 000

> 300 000

= 70 000

Calcul des (i) des CCA :

300 000 * 0.06 = 18 000 intrts dductibles

Diffrence = 85 000 -18 000= 67 000 rintgrer

Calcul de lIR payer :

Le rsultat fiscal est de 450 348

Revenu professionnel = RF + part de lassoci principal indivisions

= 450 348 + 7500 = 457 848

Revenu du capital mobiliers = 4 000 (lanonymat RAS)

Revenu global imposable = 457 848

Dductions sur revenu :

Don = 9000 dhs

RGI aprs dduction des dons : 452 848

IRB = (448 848 * 40 %) 18560 = 161 039.2

Dductions / impts :

Retenu la source = 16 000

Charges de famille = 5 * 360= 1800

Impt / revenu net = 161 039.2 16900 -1800 = 142 339.2