Información Contable para La Gestión Aplicada A La Empresa

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD
Informacin contable para la gestin aplicada a la empresa
Trabajo Fin de Grado presentado por Almudena Gmez Gallego, siendo el tutor del
mismo el profesor Jos Miguel Rico Iglesias.
V. B. Del Tutor:
D. Jos Miguel Rico Iglesias
Alumna:
D. Almudena Gmez Gallego
Sevilla. Junio de 2015
GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS
TRABAJO FIN DE GRADO
CURSO ACADMICO [2014-2015]
TTULO:
Informacin contable para la gestin aplicada a la empresa
AUTOR:
Almudena Gmez Gallego
TUTOR:
D. Jos Miguel Rico Iglesias
DEPARTAMENTO:
Contabilidad y Economa Financiera
REA DE CONOCIMIENTO:
Economa Financiera y Contabilidad
RESUMEN:
El objetivo del trabajo es el diseo de un modelo de costes basado en actividades en
una almazara de aceite de oliva. Para ello se analizarn las distintas actividades del
proceso y se calcular el coste de las mismas, pudiendo as ver la eficiencia que stas
tienen. Por otro lado, se pretende realizar el clculo del coste total de produccin.
Por ltimo, se muestra la problemtica del precio del producto en el mercado actual,
determinando las diferencias en los mrgenes que se obtienen a lo largo de la cadena
de valor del mismo.
PALABRAS CLAVE:
Inductor;
coste;
grupo
de
trabajo
homogneo;
ABC;
almazara.
TFG-FICO. Informacin Contable para la Gestin Aplicada a la Empresa
NDICE
1. Introduccin .............................................................................................................. 1
1.1. El sistema de informacin contable en la empresa .......................................... 1
1.2. Mtodos de clculo de costes .......................................................................... 5
2. Mtodo de costes basado en actividades aplicado a una almazara .......................... 7
2.1. Almazara San Gins y San Isidro ..................................................................... 7
2.2. Informacin del sector ...................................................................................... 8
2.3. Competidores principales ................................................................................. 9
3. Implantacin del mtodo ABC ................................................................................. 11
3.1. Identificacin de las actividades .................................................................... 11
3.2. Asignacin de los costes e inductores de costes ........................................... 13
3.3. Reagrupacin de actividades ......................................................................... 16
3.4. Clculo de costes........................................................................................... 17
3.4.1. Porcentaje de costes en cada actividad .......................................... 17
3.4.2. Determinacin de los costes totales................................................ 23
3.4.3. Clculo de coste por inductor.......................................................... 28
3.4.4. Clculo de costes del producto ....................................................... 30
3.4.5. Coste total del producto .................................................................. 35
4. La problemtica del precio actual en el mercado del aceite de oliva ....................... 37
5. Conclusiones .......................................................................................................... 39
Bibliografa ................................................................................................................. 41
Anexo ......................................................................................................................... 43
Agradecimientos ......................................................................................................... 47
-I-
TFG-FICO. Informacin contable para la gestin aplicada a la empresa
CAPTULO 1
Introduccin
1.1.
El sistema de informacin contable en la empresa
En el presente trabajo se va a disear un modelo de clculo de costes en una

almazara de aceituna; analizando cmo afecta en el proceso de produccin y en la
gestin de la propia organizacin.
El tema elegido para este trabajo surge del inters actual que presenta el estudio
del control de los costes en la gestin de las empresas. En concreto, se ha optado por
una almazara de aceite de oliva para el diseo del modelo, debido a que esta empresa
no dispone de un modelo concreto de gestin de costes y la elaboracin de ste
podra serle de utilidad en su gestin.
Para poder comenzar con la implantacin de un modelo es necesario conocer que
tipos de informacin influyen a la empresa y por lo tanto, a su actividad.
En toda organizacin existen flujos de informacin que surgen tanto de la actividad
propia de la empresa como de la relacin entre accionistas o trabajadores; estos flujos
de informacin que se crean tanto fuera de la organizacin como dentro son
fundamentales para su correcto desarrollo, por lo que es importante que la empresa
sepa qu tipo de informacin puede afectar a su actividad y si es posible o no el
control de la misma.
La informacin surge del propio funcionamiento de la empresa y es empleada para
la toma de decisiones de la misma o suministrada a agentes externos a sta, al igual
que esta recibe informacin del exterior, teniendo en cuenta ambas para la toma de
decisiones.
La contabilidad como sistema de informacin en la empresa es la encargada de
suministrar la informacin de tipo contable acerca de la misma. Definindose como la
ciencia econmica cuyo objetivo principal es el da a da de la empresa tanto en su
aspecto econmico como en su relacin con la sociedad, es decir, es el proceso por el
cual la empresa identifica, mide y comunica la informacin econmica que ayuda a la
toma de decisiones. Caibano, (1979) define la contabilidad como Una ciencia de
naturaleza econmica cuyo objeto es el conocimiento pasado, presente y futuro de la
realidad econmica, en trminos cuantitativos a todos sus niveles organizativos,
mediante mtodos especficos, apoyados en bases suficientemente contrastadas a fin
de elaborar una informacin que cubra las necesidades financieras y las de
planificacin y control internas.
La contabilidad no solo tiene en cuenta factores cuantitativos sino que tambin
analiza a la empresa cualitativamente. Adems, tiene como misin la representacin y
comunicacin de la realidad de la empresa, siendo el objetivo de esta representacin
la toma de decisiones dentro de la misma.
Tanto dentro como fuera de la empresa existe un gran nmero de personas
interesadas en la informacin que se genera en la empresa, son los usuarios de la
informacin. stos se pueden clasificar en usuarios externos o internos dependiendo si
pueden tomar decisiones sobre la gestin de la organizacin o no.
-1-
Gmez Gallego, Almudena
Los usuarios internos son aquellos que utilizan la informacin proporcionada por la
empresa para la toma de decisiones dentro de ella, por lo tanto, se pueden considerar
como tales a directores, gerentes. Estos usuarios tienen un acceso ilimitado a la
informacin y las decisiones tomadas apoyndose en sta pueden afectar a la gestin
de la empresa.
En cambio, las decisiones tomadas por los usuarios externos afectan a la empresa
pero en ningn momento pueden tomar decisiones sobre la gestin de la misma. Entre
estos usuarios encontramos a los accionistas, clientes, proveedores, entidades
financieras La informacin demandada por los usuarios externos es elaborada por la
contabilidad financiera, es una informacin normalizada debido a la variedad de
usuarios a la que va dirigida.
La contabilidad financiera o tambin conocida por contabilidad externa se dirige
principalmente a usuarios externos, y elabora una informacin multiusuario, debido a
la variedad de los mismos que pueden disponer de ella. Adems, se puede decir que
es multipropsito por el hecho de que cada usuario la emplea con un fin y unas
necesidades concretas.
Estas caractersticas conllevan a que la contabilidad financiera este obligada a
seguir una serie de normas y requisitos para ser publicada, de modo que pueda ser
interpretada por todos. Por lo tanto se basar en una informacin ms formal y
homognea. Adems, es una contabilidad que se basa en datos histricos. Este tipo
de contabilidad persigue informar de la situacin patrimonial de la empresa en un
momento del tiempo concreto, de los resultados que se han obtenido durante cierto
ejercicio econmico, y su objetivo global es la elaboracin de unas Cuentas Anuales
con el fin de satisfacer tanto la necesidad de informacin de los accionistas,
inversionistas y dems usuarios, como cumplir con las obligaciones legales que
impone la legislacin mercantil.
Este tipo de informacin contable presenta una serie de limitaciones que van a
impedir que sta sea suficiente para la gestin de la empresa:
-
Su orientacin en el tiempo puesto que est relacionada con el pasado y los

gestores adems de informar del pasado tambin necesitan informacin futura.
El mbito en el que se rige la informacin, ya que considera siempre a la

empresa como un conjunto, mientras que el gestor necesita informacin ms
detallada en funcin de los productos, los departamentos
La informacin financiera se expresa normalmente en trminos monetarios y

para la gestin es necesario el empleo de trminos tanto cualitativos como
cuantitativos.
Los hechos que estudia, puesto que no atienden a cuestiones claves como la
evolucin de la demanda, los consumos, los cambios en la legislacin, etc.
Por lo tanto, debido a estas limitaciones que presenta la contabilidad financiera en

la gestin de la empresa surge la contabilidad para la gestin proporcionando a los
gestores la informacin necesaria para el control y direccin de la misma. Esta
informacin que los gestores demandan para la gestin de la empresa se va a
clasificar en cuatro tipos:
-2-
Movimiento externo de valores, que son las transacciones que la empresa

realiza con el entorno tanto en flujos reales como monetarios. De este tipo de
informacin se encarga la contabilidad financiera.
Movimiento interno de valores, para controlar que ocurre en el interior de la

organizacin. Permite el seguimiento de la transformacin fsica o econmica de
los recursos por la actividad de la empresa. Este es el objeto de la contabilidad
de costes que trataremos ms adelante.
Hechos internos que no suponen movimiento interno de valores. stos son

acciones que no suponen una modificacin de valores pero que deben tenerse
en cuenta para tomar decisiones.
Evolucin del entorno de la organizacin. Es decir oportunidades que la

empresa pueda aprovechar y amenazas que deba vigilar e intentar que no
afecten al desarrollo de su actividad.
La contabilidad para la gestin se elabora para complementar la contabilidad

financiera cuando esta es insuficiente a las personas que dentro de la empresa toman
decisiones sobre la gestin de la misma y necesitan conocer los datos para tomar
dicha decisin, es decir, la contabilidad para la gestin va dirigida a los usuarios
internos, los cules, adems de ser los receptores de la informacin pueden intervenir
en la elaboracin de la misma.
Por lo tanto, al quedar esta informacin dentro de la empresa y saber en qu se
basa, no toda ella tiene el deber de estar normalizada a diferencia de la contabilidad
financiera, lo que prevalece es la utilidad para la toma de decisiones y en ocasiones
puede basarse en datos futuros, en estimaciones. Aunque es cierto que una parte de
esta informacin puede mostrarse al exterior cuando la empresa est interesada en
ello. Este tipo de informacin es una herramienta fundamental en la gestin y direccin
de la empresa.
La contabilidad para la gestin se define como una disciplina cientfica, emprica y
de naturaleza econmica y social cuyo campo de estudio se centra en los hechos que
afectan o es posible que afecten a la situacin y evaluacin de la realidad socioeconmica de cualquier organizacin, tanto de forma cuantitativa como cualitativa.
La contabilidad para la gestin es la encargada de captar, registrar, elaborar y
comunicar parte de la informacin utilizada para la gestin. Comprende la informacin
sobre las transacciones internas que afectan al movimiento interno de valores, la
gestin presupuestaria y otros elementos que sirven para la planificacin y control.
(Sierra y Vlez, 2002)
Ha supuesto un papel fundamental en las empresas que la aplican por el avance
que supone en el control de gastos operativos, en la mejora del flujo de caja con
herramientas tales como presupuestos, cuyo objetivo se podra fijar en ahorrar a
travs de un anlisis de gastos minucioso. Adems, es fundamental en la toma de
decisiones, puesto que este tipo de contabilidad proporciona un anlisis cuantitativo
que puede ser til, y por ltimo, ayuda en el aumento la rentabilidad financiera de la
empresa preparando previsiones sobre la demanda, las ventas, el efecto de una
variacin en el precio
Este tipo de contabilidad nace a partir de la contabilidad de costes como
consecuencia de una evolucin cuantitativa y cualitativamente siendo sta el ncleo
-3-
fundamental de la misma, la cual se crea por la necesidad de conocer los costes de

inventarios y supervisar los resultados, ms tarde se comienza a planificar y controlar
la actividad de produccin y es ah donde comienza a surgir la contabilidad para la
gestin.
Segn la Asociacin Espaola de Contabilidad y Administracin de Empresas
(AECA) la contabilidad para la gestin se define como rama de la contabilidad que
tiene por objeto la captacin, medicin y valoracin de la circulacin interna, as como
su racionalizacin y control, con el fin de suministrar a la organizacin la informacin
relevante para la toma de decisiones empresariales.
Las empresas pueden lograr su competitividad a travs de la calidad en sus
productos o compitiendo en precio para lo cual es necesario producir a un menor
coste. En ambos casos, est implicada la contabilidad para la gestin y su correcta
aplicacin en la empresa.
La contabilidad para la gestin tiene dos funciones claves: ayudar a tomar
decisiones, (planificando y controlando) y hacerlo de forma tica.
Dentro de la organizacin la contabilidad para la gestin se utiliza para conocer el
resultado que las actividades de la empresa de una forma analtica, estudiando cada
una de las reas y permitiendo as la toma de decisiones en las mismas. Adems,
facilita el control proporcionando, para ello, presupuestos y anlisis de desviaciones.
Por lo tanto, la contabilidad para la gestin ayuda a fijar objetivos para cada rea,
conociendo posteriormente el rendimiento de las mismas y evaluando este
rendimiento, comparando los objetivos fijados con los que realmente se han logrado.
La contabilidad de costes al ser el ncleo fundamental de la contabilidad para la
gestin sus caractersticas son muy similares. Es una contabilidad que tiene un
carcter principalmente interno pero proporciona informacin tanto a la contabilidad
financiera como a la contabilidad para la gestin, al igual que esta ltima no sigue
normas de elaboracin como ocurre con la contabilidad financiera.
Se puede definir como la parte de la contabilidad para la gestin centrada en
generar informacin relacionada con los costes para valorar activos y poder ser la
base de la planificacin y el control; es decir, es la encargada de informar sobre el
movimiento interno de valores.
Sus principales objetivos son medir y valorar el coste de los productos, definindose
estos segn Escobar, B. y Rodrguez, P. (2002) como la medida y valoracin de los
consumos necesarios en la actividad productiva de la empresa, y servicios que la
empresa proporciona, adems de valorar los inventarios y existencias que se utilizan
en la produccin. Analiza los costes, relacionndolos con los distintos recursos que se
utilizan en la produccin. Deber registrar los costes analizados, clasificarlos y
asignndolos a sus correspondientes objetos de coste. Y por ltimo, como todos los
tipos de contabilidad, deber informar sobre el coste sirviendo de base para la
planificacin y el control de la actividad de la empresa.
La informacin que la contabilidad de costes presenta y suministra a la empresa es
fundamental para la planificacin y el control de la actividad. Del mismo modo, de esta
informacin se pueden obtener comparaciones sobre los datos que se haba
presupuestado y los que realmente se han obtenido, con ello la direccin tomar
decisiones y modificar la estrategia en el caso que sea necesario. Algunas de las
decisiones a las este tipo de contabilidad conllevan son la distribucin de recursos en
-4-
los distintos centros, la opcin de introducir nuevos productos en la fabricacin,

rentabilidad de cada producto, posibilidad de expansin de la capacidad productiva
La utilidad de la contabilidad de costes va a depender del uso que se haga de la
informacin, pero puede servir para registrar los costes, clasificarlos y asignarlos para
as llegar a obtener el coste del producto o de los distintos departamentos. Adems,
ser til para controlar la actividad productiva a travs del anlisis que realiza sobre
los costes y proporcionar el anlisis desagregado por productos.
Por lo tanto se puede concluir que la contabilidad financiera se rige por unas
normas y principios de contabilidad por lo que podr ser til tanto a usuarios externos
como internos pero en cambio la contabilidad para la gestin aunque podra resultarle
de utilidad a los usuarios externos tan solo podrn hacer uso de la misma los usuarios
internos.
Aunque ambas contabilidades son distintas con respecto a la presentacin de la
informacin existe una inevitable relacin entre ellas mediante un intercambio de
informacin. Adems, tanto la contabilidad financiera como la de gestin estn
relacionadas con la contabilidad de direccin estratgica suministrando toda la
informacin que solicite para su correcto funcionamiento.
La contabilidad de direccin estratgica tiene sus objetivos fijados en el largo plazo
y se basa principalmente en realizar un diagnstico de la empresa, planificar
estratgica y tcticamente y controlar. Por lo tanto, trata de dirigir y controlar la
evolucin que sufre la empresa a largo plazo.
1.2.
Mtodos de clculo de costes
A lo largo de los aos han surgido varios mtodos para la determinacin de los costes
en una empresa y la gestin de la misma, los cules se van a sintetizar para la
explicacin del trabajo en mtodos de asignacin total y mtodos de asignacin parcial
de costes:
Dentro de los mtodos de asignacin parcial de costes encontramos el mtodo de
costes variables, en el cual se distingue entre costes fijos y variables siendo estos
ltimos los que formen el coste de produccin del producto, y dejando los fijos como
costes del periodo, llevndolos directamente a la cuenta de resultado. Otro tipo es el
mtodo de costes directos, en este caso, se asignan nicamente al producto los
costes directos. Este tipo de mtodos son ms usados en la gestin empresarial por
ser mtodos ms idneos para la toma de decisiones.
Los mtodos de asignacin total, consisten en la asignacin de todos los costes del
proceso al producto. En este grupo de mtodos encontramos el de costes completos,
donde en el coste de produccin estn todos los costes del proceso.
Simultneamente, otro tipo de clasificacin que se realiza con los mtodos de
clculo de costes es en el que se distinguen los mtodos de clculo de costes
tradicionales, en los cuales el coste de produccin se asigna al producto a travs de
las secciones, y el mtodo de costes ABC basado en el clculo del coste a partir del
consumo de actividades, ste ltimo ser el que se emplee durante el trabajo como
objeto de estudio.
-5-
El mtodo basado en actividades o ABC mide el coste y desempeo de las

actividades, fundamentado en el uso de recursos, as como organizando las relaciones
de los responsables de los Centros de Costes de las diferentes actividades (Del Ro,
C., 2000). Es decir, muestra que lo que determina el coste son las actividades
realizadas para la produccin, no el volumen de productos. Este mtodo proporciona
informacin importante en empresas donde hay un proceso automatizado, con unos
altos costes indirectos, y se elabora ms de un tipo de producto. Adems, con una
estructura compleja donde aparecen mltiples actividades con varios costes cada una
de ellas independientemente del volumen que se produzca. El objetivo de este modelo
es la determinacin del coste de las actividades adems de calcular el coste de
produccin de la manera ms exacta posible, asignando los costes de una forma ms
objetiva y precisa.
En este mtodo, se considera que los productos no consumen costes, sino que
demandan actividades necesarias para su fabricacin y son estas actividades las que
consumen recursos. Por lo tanto, los costes provienen de las distintas actividades que
surgen en el proceso productivo, y de stas pasan a los productos en funcin del
inductor de coste que el producto consume de una determinada actividad.
Los inductores de coste no son ms que la referencia a los factores que dentro de
cada actividad generan el coste. Definiendo actividad como conjunto de tareas o
actos imputables a un grupo de personas o una persona, a un grupo de mquinas o a
una mquina, y relacionadas con un mbito preciso de la empresa (Sez at al., 2009;
216)
Adems de proporcionar informacin de los costes del producto, el mtodo ABC
proporciona un seguimiento de las actividades de la empresa mostrando la
informacin sobre la eficiencia que stas tienen. Por lo tanto, ayudar estudiar la
posibilidad de subcontratar alguna actividad determinada, o eliminarla si el valor que
proporciona al producto no es tanto como el coste que conlleva su realizacin.
La implantacin de un mtodo basado en actividades comienza con la identificacin
de las actividades que forman el proceso de produccin de la empresa, despus se
determinan los costes que tiene la empresa en las distintas actividades y se buscar el
inductor de coste ms representativo de la actividad. El siguiente paso ser agrupar
las actividades que tengan algo en comn, por ejemplo, por inductor de coste, por
seccin, por cercana en el proceso productivo Una vez que se tenga calculado el
coste de cada actividad, ste pasa al producto en funcin del inductor, formndose as
su coste final de produccin.
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CAPTULO 2
Mtodo de Costes Basado en Actividades aplicado a una
almazara
2.1. Almazara San Gins y San Isidro
Para mostrar lo explicado anteriormente sobre la gestin de costes, el trabajo ser
centrado en una almazara de aceite de oliva, concretamente en la sociedad
cooperativa andaluza San Gins y San Isidro, fundada en 1994 en la localidad de
Sabiote (Jan).
Actualmente, esta almazara se dedica a la produccin y distribucin de aceite de
oliva virgen extra, tanto a granel como embotellado en distintos tipos de envases
(Garrafas de 5L, botellas de 3L, botellas de 2L y botellas de 1L), siguiendo para ello un
complejo proceso de produccin con la aceituna que suministran los socios de esta
cooperativa durante la campaa de recoleccin, la cual se suele realizar cuando el
fruto est maduro, normalmente entre diciembre, enero y febrero, dependiendo de las
precipitaciones anuales.
Del proceso de produccin se obtiene el producto principal de la almazara: aceite
de oliva virgen Sabioliva, siendo la formacin de dicho nombre un juego de palabras
entre el nombre de la localidad en la que se encuentra y el rbol del que es obtenido el
fruto. Adems durante el proceso surge un subproducto que venden a otro tipo de
almazaras, el alperujo1.
En este momento, la empresa no cuenta con un modelo definido de costes. Es
cierto que durante la visita a la misma se corrobor que esta cooperativa llevaba un
seguimiento de los costes necesario para el control de las actividades que componen
el proceso pero sin tener definido ningn modelo.
El objetivo de este trabajo, ser proponer a esta almazara un modelo de clculo de
costes basado en actividades, para lo cual se comenzar definiendo las actividades
que forman el proceso desde ms general a ms especfico, hasta llegar al grado de
detalle deseado. Se centrar principalmente en plantear a la almazara un sistema que
le ayude en el seguimiento de los costes durante el proceso productivo, para poder
emplear dicha informacin en la gestin de la misma, as como barajar las opciones de
subcontratar cualquiera de las actividades del proceso, mejorando as la productividad
del mismo.
Concretar un modelo para el seguimiento de los costes beneficiar a la empresa a
la hora de agilizar el trabajo de control, en concreto, aplicando un mtodo ABC le
ayudar a intentar que todas las actividades sean eficientes en el proceso.
Centrndonos en el conjunto de actividades que forman parte del proceso de
elaboracin de aceite en esta almazara se observa que la actividad de produccin en
esta comienza con la recepcin del fruto en las instalaciones de la almazara, para ser
limpiado y lavado. Despus es necesario establecer un control de la recepcin, a
Se trata de una mezcla de alpechn (lquido que desprende la masa de la aceituna molida) y orujo (parte
slida de la aceituna: hueso, pulpa, piel)
-7-
travs del peso la materia prima. Avanzando en el proceso, se llega al molido de la

aceituna y el termobatido de la masa extrada, la cual pasa a ser centrifugada en dos
ocasiones: horizontal y vertical donde se separa en primer lugar el aceite del alperujo y
en la segunda fase, el aceite de oliva virgen del agua que sigue conteniendo. Por
ltimo, tras decantar, se almacena a la espera de ser envasado y empaquetado, o
vendido a granel.
2.2.
Informacin del sector
El sector en el que se cuenta la produccin de aceite de oliva es uno de los principales

sistemas agroalimentarios de Espaa y una de las principales fuentes de ingresos en
nuestra economa.
Espaa es uno de los principales productores, comercializadores y exportadores de
aceite de oliva, estando la comercializacin repartida al 50% en el interior y exterior del
pas.
Todo esto es fruto de la superficie de olivar en el pas, que se sita en 2.500.00
hectreas y siendo la superficie con mayor nmero de olivos, 300 millones. Adems, el
hecho de que el aceite de oliva sea el producto principal de la Dieta Mediterrnea y
estar recomendado por expertos en nutricin y salud hace que cada vez sea mayor la
demanda del producto.
En la actualidad, se estn llevando a cabo investigaciones para demostrar las
propiedades anticancergenas y antienvejecimiento que posee este producto, adems
de la prevencin de enfermedades cardiovasculares, segn se muestran en los
informes del Instituto Europeo de la Alimentacin Mediterrnea (IAMED)
El sector del aceite representa el 5% de las empresas agroalimentarias y el 9% de
las exportaciones de productos agroalimentarios. Las principales exportaciones se
realizan a Italia, Francia, Estados Unidos y Reino Unido.
En este sector, le siguen en la produccin pases como Italia y Grecia. Aunque no
solo estos dos son productores de aceite de oliva, muchos pases de la cuenca
mediterrnea se unen a esta produccin como por ejemplo Tnez, Turqua,
Marruecos, Argelia y Portugal.
Dentro de Espaa, Andaluca es el principal productor de aceite produciendo el
85% del aceite espaol y el 32% del aceite mundial. Concretamente, en esta
comunidad autnoma, Jan es la mayor productora, tanto a nivel regional como a nivel
nacional, tal es la repercusin de este producto en la provincia que es considerada
Capital mundial del aceite de oliva. Por localidades, la concentracin de produccin
se da en Martos, beda, Villacarrillo, Baeza, Villanueva del Arzobispo y Vilches.
Sin embargo, Italia es el principal exportador de este producto. El aceite espaol es
vendido a granel para ser embotellado, etiquetado y comercializado en Italia, lo que
supone una prdida en el valor aadido.
Los tipos de aceituna que se emplean en la produccin del aceite dependen de la
zona geogrfica y ello har que el producto tenga un olor y sabor distinto. La ms
comn es la aceituna picual con la que trabaja la almazara sobre la que se realiza este
trabajo, es originaria en Jan y representa el 50% de la produccin en Espaa y el
20% de la produccin mundial.
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La legislacin de la Unin Europea, en el reglamento 1019/2002 distingue cuatro

categoras de aceite de oliva: Aceite de oliva virgen extra, es el de mayor calidad,
Aceite de oliva virgen, Aceite de oliva y Aceite de orujo de oliva.
2.3.
Competidores principales
En cuanto a almazaras de aceite de oliva clasificadas segn la forma de sociedad que

adoptan encontramos dos grandes grupos: las sociedades cooperativas y sociedades
agrarias de transformacin (SAT) las cuales suponen el 67% de la produccin del pas
y por otro lado, las almazaras industriales y agrcolas que producen el 33% restante.
La almazara objeto de nuestro trabajo pertenece al primer grupo, como se ha reflejado
en apartados anteriores, es una sociedad cooperativa.
La sociedad cooperativa San Gins y San Isidro al estar localizada en la principal
provincia productora de aceite de oliva tiene una fuerte competencia tanto a nivel de
localidad como a nivel provincial. El hecho de tener una fuerte competencia, fomenta
la innovacin para la supervivencia de la misma.
En la localidad en la que se sita existen dos almazaras ms: Cooperativa del campo
Virgen de la Asuncin y Aceite El Castillo de Sabiote S.L, siendo esta su principal
competidor tanto en tamao como en produccin.
En cuanto a este principal competidor, a pesar de ser la almazara ms reciente de las
tres que hay en la zona, es la de mayor produccin. Comenzando a operar en la
campaa de recoleccin 2004/2005.
En 2012, se public un ranking en la que situaba como principal empresa en ventas a
nivel nacional a Aceites del Sur-Coosur Sociedad Annima localizada en Vilches
(Jan), siendo la quinta a nivel mundial, estando presente la marca Coosur en 20
pases, con un nivel de ventas de 290.127.625. Actualmente, esta empresa sigue
ocupando el primer puesto en ventas de aceite.
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CAPTULO 3
Implantacin del mtodo ABC
3.1.
Identificacin de las actividades
El objetivo de esta fase es identificar las actividades que se realizan en cada seccin
del proceso productivo para lo cual el proceso productivo ser dividido en secciones y
cada seccin estar formada por un nmero de actividades. Hay que tener en cuenta
que los costes de la seccin se asignarn en las actividades que se definan, por lo
tanto no deber quedar ningn coste sin asignar.
Del proceso productivo general de la almazara explicado en el captulo anterior se
obtienen las siguientes secciones o fases: Aprovisionamiento, Limpieza y Lavado,
Triturado, Centrifugacin, Envasado y Comercializacin. Cada una de estas secciones
est formada por varias actividades que se detallarn para poder construir el modelo
de costes basado en actividades.
En la fase de aprovisionamiento, el objetivo principal es proveer a la empresa de
todo lo necesario para que pueda desarrollar su actividad. Comienza con la recepcin
tanto de la materia prima suministrada por los socios, que dejan el fruto en las distintas
tolvas de recepcin que se encuentre en activo dentro de la almazara, como de los
materiales auxiliares (embalajes, cajas, etiquetas). Una vez que se tiene el fruto se
transporta por medio de una cinta hasta el lugar donde comenzar su transformacin y
la segunda fase del proceso. Por lo tanto, de esta primera seccin se extraen la
realizacin de tres actividades a las que en apartados siguientes se les asignarn los
costes: recepcin de materia prima, recepcin de materiales auxiliares y transporte de
la materia prima por la cinta.
El siguiente paso es la limpieza y el lavado del fruto. Para ello, una vez que la
aceituna ha llegado mediante la cinta a la zona de limpieza y lavado se le aplican unos
ventiladores que eliminarn las hojas, piedras, ramas, e incluso las aceitunas que sean
ms pequeas y no tengan suficiente peso para continuar el proceso de extraccin.
sta actividad de limpieza llevar ms o menos tiempo si la aceituna es de suelo o
vuelo, es decir, recogida directamente del rbol.
Una vez limpia, pasa al lavado donde con agua se trata de eliminar tierra, polvo,
hongos y todo lo que no se haya podido eliminar durante la limpieza con
ventiladores, con el fin de que estos componentes no afecten a la calidad del aceite.
Es importante que una vez realizado el lavado la mquina sea capaz de eliminar
completamente el agua empleada para no contaminar las siguientes cantidades que
pasen por esta fase.
Cuando la aceituna est completamente limpia de restos se obtiene una muestra
que se llevar a laboratorio para determinar el grado de acidez y el rendimiento de la
misma.
Adems en esta fase, el fruto deber ser pesado para la posterior remuneracin del
socio una vez que se produzca la liquidacin de la campaa en cuestin, tomando los
datos en la cabina de control y suministrndole al socio el ticket con la informacin del
fruto.
-11-
Posteriormente, mediante una cinta transportadora se lleva a las tolvas de

almacenaje donde esperar para ser molturada.
De esta segunda fase, limpieza y lavado, se obtienen las siguientes actividades:
limpieza, lavado y eliminacin del agua, laboratorio, peso y control de datos,
transporte, almacenamiento.
Una vez que la tolva de almacenamiento ha alcanzado el peso fijado por los
operarios se abre y deja caer la aceituna a una molturadora o trituradora que se
encarga de triturar el fruto mediante tres pastillas que giran alrededor de un eje,
creando una masa que sale a travs de unos orificios que posee la criba y es llevada a
una termobatidora de dos cuerpos a travs de una tubera impulsada por una bomba
de pistn.
En la termobatidora la masa pasa unos minutos y alcanza una temperatura entre
30C y 35C. La funcin de esta termobatidora es homogeneizar la masa agrandando
las partculas de aceite contenidas en la pasta y mejorar as la extraccin en las
siguientes fases. Dependiendo de la temperatura que alcance la termobatidora y el
tiempo de permanencia en esta, se extraer en fases posteriores una mayor o menor
cantidad y calidad. Esta masa, una vez extrada la muestra para analizar en
laboratorio, es llevada a la siguiente fase a travs de una tubera.
En esta fase se distinguen las actividades de: triturado, transporte a travs de una
tubera, termobatido, laboratorio y transporte a la siguiente fase.
El proceso de centrifugacin consta de dos etapas diferenciadas, una horizontal y
otra vertical. Comienza con la recepcin de la masa homogeneizada en la
centrifugadora horizontal donde se pretende separar el aceite de la masa. El aceite
sale por una tubera y es llevado a un tamiz vibratorio donde se le quitan todas las
impurezas y restos que pueda contener. Por otra parte se extrae el alperujo, que es
transportado mediante una tubera con una bomba a una tolva de almacenamiento de
orujo para ser vendido a otras almazaras productoras de aceite de orujo.
Una vez tamizado el aceite pasa a la siguiente etapa de esta fase, centrifugacin
vertical, donde el objetivo es volver a limpiar el aceite de solidos e impurezas con agua
caliente y eliminar el resto de agua que an contenga. De este aceite se obtiene una
muestra para llevarla a laboratorio y analizar cmo ha ido evolucionando el proceso.
Despus es conducido a unos decantamientos donde por decantacin natural se va
limpiando y aclarando. Una vez terminada la decantacin se vuelve a tomar la ltima
muestra del proceso.
La ltima fase del proceso es el envasado y la comercializacin. En esta, el aceite
espera en los bidones de almacenamiento mientras los operarios se encargan de
poner los distintos envases en la cinta transportadora y ajustar el filtro de envasado
dependiendo de la cantidad que deba volcar en cada envase. Tras ser llenados los
envases, continuando en la cinta transportadora son tapados y etiquetados. Por ltimo
se procede a su empaquetado y la recogida por parte de los operarios para ser
transportado al almacn donde esperaran los productos a ser vendidos.
En esta etapa tambin se produce la venta del aceite a granel.
Por lo tanto, esta fase est compuesta por: transporte a los bidones de
almacenamiento, almacenamiento del producto final, venta de aceite de oliva virgen a
granel, regulacin del filtro de envasado, envasado del producto, etiquetado del
-12-
envase, empaquetado, almacenamiento de productos terminados, venta del producto,

transporte del producto terminado y subproducto.
3.2.
Asignacin de los costes e inductores de costes
Para la asignacin de los costes a cada actividad es importante tener claro que costes
se realizan en cada seccin o departamento para repartirlos entre las distintas
actividades que lo conforman.
Por otro lado, para la determinacin del inductor de coste en cada actividad se debe
estudiar la relacin Consumo-Actividad-Producto y elegir aquel inductor que mejor
mantenga la relacin.
Por lo tanto, para comenzar a elaborar el modelo, a las actividades obtenidas en el
punto anterior se les va a ir asignando el coste que conlleva su realizacin durante el
proceso y se determinar el inductor de cada una de ellas.
Durante la fase de aprovisionamiento:
En la recepcin de la materia prima el principal coste que influye es el porcentaje de
amortizacin de las tolvas dedicadas a la recepcin del fruto una vez que los socios lo
llevan a la almazara. En este caso el inductor de coste que se va a emplear es el kg de
materia prima recibida. Adems, el coste directo de la materia prima debe ser tenido
en cuenta dentro de esta actividad.
La siguiente actividad que se desarrolla es la compra de envases y embalajes cuyo
inductor de coste va a ser el nmero de envases comprados y donde los costes que
influyen sern el coste directo de la compra y el coste de almacenamiento, el cual se
asignar a travs del % de amortizacin de las instalaciones destinadas al
almacenamiento de embalajes y dems materiales.
En cuanto al transporte los principales costes que conllevan son la amortizacin de
la cinta transportadora y el consumo de electricidad, ambas en funcin del % que
conlleva la actividad. El inductor de coste que se va a emplear en esta actividad sern
los kg de fruto que se transportan.
En la siguiente fase, limpieza se encuentran:
La actividad de limpieza propiamente dicha cuyos costes son el porcentaje de
electricidad que se consume con la actividad y la amortizacin de los ventiladores
empleados. Por otro lado, para el lavado y eliminacin del agua, hay que asignar
tambin el porcentaje de electricidad consumido y el coste de agua necesario para
realizar la actividad. En ambas actividades, se emplea el kg de producto como inductor
de coste; en la actividad de limpieza sern los kilogramos de materia prima recibida,
en cambio, debido a la merma esta cantidad no ser la misma en la actividad de
lavado, por lo tanto para esta ltima actividad se emplear como inductor los
kilogramos de materia prima tratada.
En esta fase se produce la primera toma de muestra, las cuales se van a designar
como laboratorio, puesto que sern los costes del mismo los que sean asignados a
estas actividades realizadas en varias ocasiones durante el proceso. El coste principal
ser el porcentaje de salario del operario que toma las muestras y el porcentaje de
material de oficina. Los kg de materia prima tratada ser el inductor de coste en este
tipo de actividad.
-13-
En el peso y la toma de datos, se utiliza como inductor el kilogramo de producto

tratado y se incluyen como costes el salario del trabajador encargado de pesar el fruto,
adems del porcentaje de electricidad que consume la actividad y la amortizacin de la
mquina, que en este caso es la bscula.
De nuevo en esta fase, aparece una actividad de transporte, donde el inductor y los
costes sern los mismos que anterior: el porcentaje de amortizacin de la cinta
transportadora y el porcentaje de electricidad consumida.
El transporte se realiza para llevar el fruto a una tolva de almacenamiento, en la
cual se ha definido la actividad de almacenamiento y para la que se emplear como
inductor la cantidad de kilogramos tratados. En esta actividad, el nico coste que se le
asigna es el porcentaje de amortizacin de la tolva.
La tercera fase era el triturado o molturado:
En primer lugar se tritura el fruto en la molturadora, para la cual se va a emplear
como inductor de coste las horas/mquina de triturado y al cual se le asigna el coste
de amortizacin de la molturadora y el porcentaje de consumo de electricidad que
tiene la actividad.
Una vez obtenida la masa nos encontramos con la actividad de transporte mediante
la cual se lleva a la termobatidora, en este caso en la actividad de transporte, continua
siendo los kilogramos de producto tratado, pero adems del porcentaje de consumo de
electricidad se le asigna el porcentaje de amortizacin de la bomba pistn.
En la actividad de termobatido se encuentra el coste de la amortizacin de la
termobatidora y el porcentaje de consumo de electricidad. Se empleara las
horas/mquina de termobatido como inductor de coste.
Durante esta fase se da la toma de la segunda muestra la cual conlleva el mismo
coste que la primera y se seguir empleando tambin el mismo inductor de coste.
Una vez obtenida la masa homognea se transporta a la tercera fase del proceso,
esta actividad de transporte contiene los mismos costes e inductor que los del
transporte de la masa desde la molturadora a la termobatidora.
La siguiente fase consiste en la centrifugacin de la masa obtenida en la fase de
molturado:
La centrifugacin horizontal es la primera actividad de esta seccin y para la
asignacin de sus costes se va a emplear la hora/mquina de centrifugado horizontal.
Los costes que se deben incluir en esta fase sern la amortizacin de la centrifugadora
y el porcentaje de consumo de electricidad.
Tras la primera centrifugacin de la masa el aceite obtenido es transportado al
tamizado. En el transporte vamos a incluir el porcentaje de amortizacin de la bomba
pistn y el consumo de electricidad que tiene la actividad. Por otro lado, para el
tamizado, se va a emplear como inductor la hora/mquina de tamizado y como costes
se asignarn la amortizacin del tamiz y el porcentaje de consumo de electricidad por
parte de la actividad.
Con el alperujo obtenido en la centrifugacin se transporta y se almacena. Para ello
se emplear los kilogramos transportados como inductor de coste y se asignar el
coste de amortizacin de los bidones de almacenaje, el porcentaje de amortizacin de
-14-
las instalaciones de almacenamiento y el porcentaje de amortizacin de la bomba

pistn con la que es desplazada a las tolvas.
La segunda etapa de esta fase consiste en la centrifugacin vertical como se ha
explicado en el punto anterior y para asignar los costes a esta actividad se va a utilizar
la hora/mquina de centrifugado vertical. Los costes que conlleva esta actividad sern
la amortizacin de la centrifugadora, la cual se asignar completamente a esta
actividad puesto que esta mquina solo se emplea en esta actividad, el porcentaje del
consumo de electricidad, y el consumo de agua que tiene la centrifugadora.
Una vez terminada la centrifugacin se da la toma de la tercera muestra, la cual
tiene los mismos costes e inductor que las anteriores.
El aceite es transportado a unos decantamientos donde el inductor de coste ser
los litros de aceite transportados y dentro de la actividad se incluirn los costes de la
amortizacin de los decantamientos, el porcentaje de amortizacin de la bomba pistn
y el porcentaje de consumo de electricidad.
Por ltimo, en esta fase se toma la ltima muestra del proceso, en la que el coste
ser el porcentaje del salario del operario y el porcentaje del coste del material de
oficina y cuyo inductor de coste al igual que en las anteriores, kg de materia prima
tratada.
La ltima fase, a la que se le ha denominado envasado y comercializacin,
comienza con el transporte del aceite desde los decantamientos a los bidones de
almacenamiento; esta actividad utilizar como todas las de transporte, el inductor de
coste litros de producto. Entre los costes que se asignan a la actividad estn el
porcentaje de amortizacin de la bomba pistn mediante la cual se impulsa el aceite
para ser desplazado y el porcentaje de electricidad consumida. El almacenamiento en
los bidones se ha considerado como una actividad y como tal tiene un inductor de
coste, los litros de aceite producidos, y unos costes: la amortizacin de los bidones de
almacenaje y el porcentaje de amortizacin de las instalaciones dedicadas a ello.
Otra actividad que se da en esta fase es la regulacin del filtro, esta es una
actividad continuada para la cual es necesaria la intervencin de un operario, por lo
tanto el coste que conlleva la actividad es el salario del trabajador. Como inductor de
coste se emplea el nmero de cambios de envase.
Durante la actividad de envasado, se dan costes como el porcentaje de
amortizacin de la cinta transportadora, la amortizacin de la envasadora, el
porcentaje de salario del trabajador encargado de la continua supervisin y colocacin
de envases en la cinta y el porcentaje de consumo de electricidad. El inductor de coste
que se va a emplear va a ser el nmero de envases empleados.
El etiquetado va a emplear el mismo inductor de coste que el envasado pero en
este caso los costes deben incluir la amortizacin de la etiquetadora, el porcentaje de
amortizacin de la cinta sobre la que se desplazan los envases para ser etiquetados,
el porcentaje de salario del trabajador que supervisa la actividad y el porcentaje de
consumo elctrico. Del mismo modo, la actividad de etiquetado, con el mismo inductor
de coste, modifica el coste de la amortizacin de la etiquetadora por el de la mquina
de empaquetado.
-15-
Por ltimo, en el almacenamiento de productos terminados, se van a incluir el

porcentaje de amortizacin de las instalaciones dedicadas al almacenamiento, el
porcentaje de sueldo de los trabajadores, la amortizacin de los elementos de
transporte, que consiste en dos retrctiles encargados del desplazamiento de las cajas
de productos terminados. Y el inductor de coste sern los litros producidos o lo que es
lo mismo, litros almacenados.
En la actividad de ventas, se van a incluir el salario de los trabajadores de
administracin, la amortizacin de los equipos para proceso de informacin, donde se
incluyen ordenador, fotocopiadoras, impresoras; el porcentaje de amortizacin de las
instalaciones de las oficinas y el coste de material de oficina. En este caso el inductor
de coste es el nmero de litros vendidos.
Una vez realizadas las ventas, el producto vendido tiene que ser transportado hasta
el cliente. Para esta actividad el inductor de coste va a ser los litros vendidos. Los
costes que se asignan a esta actividad es el salario de los operarios encargados del
transporte, la amortizacin del elemento de transporte y el coste del combustible
consumido por este.
3.3.
Reagrupacin de actividades
En este paso lo que se pretende es volver a agrupar las actividades que lo permitan de
las obtenidas en una primera fase, con el fin de simplificar el proceso de asignacin de
los costes. El modo de agrupacin puede ser diverso; se puede basar en agruparlas
por la finalidad que persiguen, o bien por tener un mismo inductor de coste, o costes
similares.
En este caso se van a agrupar las actividades que, aun dndose en distintas fases
del proceso, su funcin es la misma. Por lo tanto, durante el proceso de produccin del
aceite distinguimos dos agrupaciones posibles: la formada por las actividades de
laboratorio y la que forman las actividades de transporte.
Actividades de laboratorio: Donde el inductor de coste son los kilogramos de fruto
que se emplean en la produccin, producindose el anlisis de la muestra cada 1000
kilogramos de producto, es decir, el coste de la actividad se trabajara por lote de
producto. La realizacin de la actividad se da en cuatro ocasiones pero se estudiara su
coste agrupndola en una sola que se llamar laboratorio, donde se incluirn todos los
costes relativos a la misma. Aqu se van a incluir adems del salario del trabajador
encargado de la toma de muestras y el coste de los materiales de laboratorio.
Actividades de transporte: Cuyo inductor de coste sern los litros transportados.
Incluir todas las actividades de transporte que se den durante el proceso de
produccin, es decir los transportes internos de la empresa. Incluyendo el transporte
del fruto, el transporte de la masa, el transporte del alperujo, el transporte al tamiz,
transporte a decantamientos y transporte a bidones de almacenamiento. El coste del
transporte del producto terminado, que es referente al desplazamiento del producto
fuera de la empresa, se analizara su coste aparte, y por lo tanto no ser necesario
incluirlo en esta agrupacin.
A modo resumen de todo los explicado en este los dos apartados, se adjunta una
tabla anexa (Tabla 1.) con los datos de las actividades: costes propios de cada
actividad y su inductor de costes.
-16-
3.4.
Clculo de costes
3.4.1. Porcentaje de costes en cada actividad

Tras desagregar el proceso en actividades y asignar los distintos costes que surgen
durante el mismo a estas actividades, se puede comenzar con el clculo del coste de
los productos.
Cada elemento del coste que existe en el proceso debe ser asignado a una o varias
de las actividades en las que se consume. En el caso de esta almazara los costes se
han asignado a travs de un porcentaje a las distintas actividades que se realizan,
procediendo al reparto de los costes totales en las distintas actividades a travs de
dichos porcentajes de consumo por actividad.
El coste de materia prima es asignado 100% a la actividad de recepcin, junto con
el 60% de amortizacin de las tolvas, puesto que ser en esta actividad donde se haga
uso de la tolva en mayor proporcin, aunque existen otras actividades que tambin la
usen y por lo tanto deban llevar un porcentaje de este coste.
La actividad de compra de materiales auxiliares para la elaboracin del producto
como envases, embalajes y etiquetas se ver afectada el coste completo de la compra
y el 5% del porcentaje de las instalaciones totales; este porcentaje representa la parte
de estas instalaciones que son destinadas al almacenamiento de estos materiales.
Con respecto al transporte interno se puede ver que son ms los costes que
afectan a esta actividad por unificar en la misma todos los desplazamientos que se
dan en el proceso y que por lo tanto, dependiendo de en qu fase del proceso se
encuentre se ver afectada por unos costes u otros. En esta actividad se encuentra el
30% del coste de la amortizacin de la cinta transportadora, adems, la realizacin de
esta actividad supone un 7% del consumo de electricidad total durante el proceso. Por
otro lado, habra que incluir tanto la amortizacin completa de la bomba-pistn
empleada para facilitar el desplazamiento del producto como un 30% la amortizacin
de los bidones y el 100% de la amortizacin de los decantamientos donde se produce
la decantacin natural. Toda la maquinara empleada en esta actividad hace uso de un
porcentaje de las instalaciones, por lo que de la amortizacin total de las mismas hay
que incluir como coste de esta actividad un 25% de ella.
Los costes que se incluyen con la actividad de limpieza estn formados
principalmente por la amortizacin de la maquinaria empleada, es decir, el 100% de la
amortizacin de los ventiladores y el consumo que stos hacen de electricidad con
respecto al total, el 9% del coste. Esto mismo ocurre en la actividad de lavado, en cuyo
caso los costes que se deben asignar son el consumo del agua, un 65% del coste total
que se da durante el proceso y el gasto de electricidad, un 6%.
La actividad de laboratorio es otra de las actividades que se agruparon en el punto
anterior. En sta se incluyen costes como la mano de obra del personal dedicado tanto
a la toma de muestras durante el proceso, como al anlisis de las mismas en el
laboratorio; en esta actividad se asigna el 20% del coste de la mano de obra total.
Adems, se tiene en cuenta el 40% del gasto total en material de oficina, donde se
incluyen todos los materiales necesarios para el funcionamiento de la actividad en el
laboratorio.
-17-
En el pesado del fruto, hay que tener en cuenta el coste total de la amortizacin de
la bscula adems del consumo de electricidad que la misma realiza, que supone un
0,5%. Por ltimo, se debe tener en cuenta la mano de obra del operario encargado del
funcionamiento de la bscula y de la toma de datos en cada momento, para
suministrar la informacin necesaria a los socios sobre el suministro del fruto que han
llevado a la almazara; se asigna un 12% del coste total en mano de obra.
La actividad de almacenamiento del fruto se basa nicamente en la espera del fruto
en las tolvas hasta que la molturadora est disponible para comenzar el proceso, por
lo tanto, en esta actividad el nico coste que afectar ser la amortizacin de las tolvas
en un 40% del total de amortizacin puesto que el 60% restante se ha asignado a la
actividad de recepcin.
Durante el triturado, el proceso de produccin solo hace uso de la molturadora
donde el fruto se tritura hasta convertirse en una masa por lo que en esta actividad el
coste principal es la amortizacin de esta mquina adems del consumo de energa
que realiza, establecindose en un 10% del gasto total. Del mismo modo, el
termobatido deber considerar como principal consumo el 100% de la amortizacin de
la termobatidora y un 22% del consumo de energa, siendo una de las actividades con
mayor gasto elctrico.
La centrifugacin horizontal deber incluir entre los costes de su actividad la
amortizacin de la centrifugadora horizontal y el consumo que la misma hace de la
electricidad consumida por la empresa, fijndose el porcentaje de gasto en un 13,5%.
En cambio, la centrifugacin vertical, adems de estos dos costes, amortizacin de la
centrifugadora vertical y consumo elctrico, siendo su consumo elctrico algo mayor
(16%), debe incluir el consumo del agua que esta mquina necesita para realizar su
actividad, un 35% del gasto total.
La actividad que se da entre ambas centrifugaciones es el tamizado del aceite, para
ello es necesario un tamiz vibratorio por lo que su gasto de amortizacin debe incluirse
en esta actividad, y un mnimo consumo de electricidad para su funcionamiento, 1%.
El almacenamiento del aceite una vez terminado su proceso de elaboracin y a la
espera de ser vendido, en el caso del aceite a granel, o de ser envasado, para el que
se comercializar en envases de distintos tipos, se realiza en bidones por lo que esta
actividad conllevar un coste del 70% de la amortizacin de estos bidones adems del
porcentaje de la amortizacin referente a las instalaciones ocupadas por ellos, un 25%
de la amortizacin total procedente de las instalaciones.
La regulacin del filtro se basa tan solo en ajustar la cantidad de producto que se
vierte en cada envase, por lo que el nico coste que conlleva es la mano de obra de
los operarios que se ocupan de ellos, siendo un 8,6% del total de mano de obra.
Las actividades de envasado, etiquetado y empaquetado, debern incluir en sus
costes la amortizacin de la envasadora, etiquetadora, y empaquetado,
respectivamente. Adems, cada una de ellas lleva un coste de mano de obra asociado
referente a los operarios encargados de controlar como est funcionando la actividad,
aplicndose un 8% del coste de mano de obra en cada una de ellas. Adems, se
asigna la amortizacin de la cinta transportadora empleada en la actividad, de la cual
correspondera a envasado y etiquetado un 25% de la amortizacin total y a la
actividad de empaquetado un 20%. Por ltimo, es necesario incluir un coste producido
-18-
por el consumo de electricidad que ser el 5% en la actividad de envasado, el 3% en

etiquetado y un 7% en el empaquetado.
Una vez terminada la actividad de empaquetado los productos quedan preparados
para ser vendidos por lo tanto se pasa a la actividad de almacenamiento, la cual
conlleva los costes de las instalaciones empleadas para almacenar los productos,
siendo un 30% del gasto total en amortizacin. Adems, son necesarios operarios y un
elemento de transporte para el desplazamiento de los productos, esto conlleva un
coste del 12,6% de mano de obra y el 100% de la amortizacin del elemento de
transporte de almacn.
La actividad de ventas, est formada principalmente por los costes de
administracin, es decir, el 100% del gasto en amortizacin de los equipos para
procesos de informacin (ordenadores, impresoras, escneres), un 15% de las
instalaciones, que es la parte que corresponde a la oficina, y un 15,2% de mano de
obra referente al personal encargado de la contabilidad, comercializacin, atencin al
pblicoEn esta actividad, se asigna tambin el 60% del gasto en material de oficina.
Por ltimo, una vez vendidos los productos hay que desplazarlos al lugar donde se
encuentra el comprador, es la actividad de transporte del producto terminado y
conlleva los costes de amortizacin del elemento del transporte, el 100% del gasto en
combustible y la mano de obra de los operarios encargados de ello, la cual supone un
7,6% del total.
En resumen, toda la informacin anterior se puede reflejar en una tabla que
contiene los porcentajes que las actividades consumen del 100% de los costes totales,
estas son las tablas que se muestran a continuacin, situando en el encabezado de
columnas, los costes y en el encabezado de filas, las actividades:
-19-
Actividades
TOTAL
Recepcin
Compra de materiales
Transporte interno
Limpieza
Lavado
Laboratorio
Pesado
Almacenamiento del fruto
Triturado
Termobatido
Centrifugacin H
Tamizado
Centrifugacin V
Almacenamiento del aceite
Regulacin del filtro
Envasado
Etiquetado
Empaquetado
Almacenamiento del PT
Ventas
Transporte del PT
Materia prima
Materiales
A.Tolvas
A.Cinta transportadora
100%
100%
100%
100%
60%
100%
100%
30%
Electricidad
Agua
Mano de obra
A.Ventiladores
100%
100%
100%
100%
7%
9%
6%
100%
65%
20%
12%
0,5%
40%
10%
22%
13,5%
1%
16%
25%
25%
20%
Tabla 2. Consumo de factores por actividad

Fuente: Elaboracin propia.
-20-
5%
3%
7%
35%
8,6%
8%
8%
8%
12,6%
15,2%
7,6%
Actividades
TOTAL
Recepcin
Transporte interno
Limpieza
Lavado
Laboratorio
Pesado
Triturado
Termobatido
Centrifugacin H
Tamizado
Centrifugacin V
Envasado
Etiquetado
Empaquetado
Ventas
Transporte del PT
A.Bscula
A.Molturadora
A.Bomba-Piston
A.termobatidora
A.CentrifugadoraH
A.Tamiz A.Bidones
A.CentrifugadoraV
A.Decantamiento
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
30%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
70%

Fuente: Elaboracin propia
-21-
Actividades
TOTAL
Recepcin
Transporte interno
Limpieza
Lavado
Laboratorio
Pesado
Triturado
Termobatido
Centrifugacin H
Tamizado
Centrifugacin V
Envasado
Etiquetado
Empaquetado
Ventas
Transporte del PT
A.Envasadora
A.Etiquetadora
A.Empaquetadora
A.Elem.Transporte Alm.
A. EPI
Material de oficina
A.Elem. Transporte
Combustible
A.Instalaciones
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
100%
5%
25%
40%
25%
100%
100%
100%
100%
100%
30%
15%
60%
100%

-22-
100%
3.4.2. Determinacin de los costes totales.

Una vez determinado en cada actividad el porcentaje que le corresponde de cada
coste es necesario asignar los costes en funcin de dicho porcentaje a sus
correspondientes actividades.
Para ello bastar con conocer los costes totales y aplicarle el porcentaje obtenido
de la tabla 2. Es decir, si el coste total de consumo elctrico es de 1000 de los
cuales el 10% pertenecen a la actividad de transporte, se le asignara un coste de
electricidad a dicha actividad de 100. As se tendr que realizar con todos los costes
contabilizados por la almazara en el ejercicio 2014.
De esta forma, obtendramos la tabla 3, que muestra cada uno de los costes en
euros que la empresa tiene en sus distintas actividades, dado lugar al coste total de
cada actividad, el cual ser empleado posteriormente en el clculo del coste unitario
por inductor de coste.
-23-
Actividades
Total
Recepcin de materia prima
Transporte interno
Limpieza
Lavado
Laboratorio
Pesado
Triturado
Termobatido
Centrifugacin H
Tamizado
Centrifugacin V
Envasado
Etiquetado
Empaquetado
Ventas
Transporte del PT
Materia Prima
Materiales
A. Tolvas A.Cinta transportadora
Electricidad Agua
Mano de obra
A.Ventiladores
3.619.899,02
14.800
14.400
1.020
18.236
8.563
270.600
4.750
3.619.899,02
8.640
14.800
306
1.276,52
1.641,24
4.750
1.094,16
5.565,95
54.120
91,18
32.472
5.760
1.823,60
4.011,92
2.461,86
182,36
2.917,76
2.997,05
255
255
204
Tabla 3. Coste de factores por actividad.

-24-
911,80
547,08
1.276,52
23.271,60
21.648
21.648
21.648
34.095,60
41.131,20
20.565,60
Actividades
Total
Transporte interno
Limpieza
Lavado
Laboratorio
Pesado
Triturado
Termobatido
Centrifugacin H
Tamizado
Centrifugacin V
Envasado
Etiquetado
Empaquetado
Ventas
Transporte del PT
A.Bscula A.Molturadora A.Bomba-Pistn A.Termobatidora A.CentrifugadoraH A.Tamiz

A.Bidones A.CentrifugadoraV A.Decantamiento
6.900
9.000
970
19.800
8.900
3.200
4.800
7.500
950
970
1.440
950
6.900
9.000
19.800
8.900
3.200
7.500
3.360

-25-
Actividades
Total
Transporte interno
Limpieza
Lavado
Laboratorio
Pesado
Triturado
Termobatido
Centrifugacin H
Tamizado
Centrifugacin V
Envasado
Etiquetado
Empaquetado
Ventas
Transporte del PT
A.Envasadora A.Etiquetadora A.Empaquetadora A.Elem.Transporte de almacn A.EPI

1.600
1.550
1.400
980
300
Material de oficina A.Elem. Transporte Combustible A.Instalaciones

750
6.450
1.500
12.000
600
3.000
300
3.000
1.600
1.550
1.400
980
300
3.600
1.800
450
6.450

-26-
1.500
Una vez asignados todos los costes del ejercicio a las distintas actividades tan solo
queda sumar dichos costes para saber el coste total de cada actividad. Comprobando
as, de que actividades proceden la mayor parte de los costes; adems se puede
extraer que porcentaje del coste total supone la actividad en cuestin. Se muestra en
la tabla que se adjunta a continuacin, Tabla 4.
Actividades
Total
Transporte interno
Limpieza
Lavado
Laboratorio
Pesado
Triturado
Termobatido
Centrifugacin H
Tamizado
Centrifugacin V
Envasado
Etiquetado
Empaquetado
Ventas
Transporte del PT
Total
4.040.818,02
3.628.539,02
15.400
7.942,52
6.391,24
6.660,11
54.420
39.463,18
5.760
10.823,60
23.811,92
11.361,86
3.382,36
13.414,81
6.360
23.271,60
24.414,80
24.000,08
24.528,52
38.675,60
43.681,20
28.515,60
%
100%
89,80%
0,38%
0,20%
0,16%
0,16%
1,35%
0,98%
0,14%
0,27%
0,59%
0,28%
0,08%
0,33%
0,16%
0,58%
0,60%
0,59%
0,61%
0,96%
1,08%
0,71%
Tabla 4. Totales de costes por actividades

Fuente: Elaboracin Propia
Como se puede comprobar en la tabla mostrada, casi el 90% de los costes de la

almazara se concentran la actividad de recepcin de materia prima. Si se observa la
tabla 4 podemos comprobar que este 90% se debe en mayor parte a la compra de
materia prima, lo cual es un coste inevitable puesto que sin el fruto no se puede
producir el aceite, por lo tanto aunque la mayor parte de los costes se concentren en
esta actividad, no ser en ella en la que se centre la almazara a la hora de reducir los
costes de produccin, por la necesidad bsica que supone esta actividad.
-27-
3.4.3. Clculo del coste por inductor

Teniendo los costes totales repartidos en cada actividad, se debe calcular el precio de
cada inductor de coste para poder traspasar el coste de las actividades a los distintos
productos que la empresa produce con su actividad dependiendo del consumo que el
producto haga de dicho inductor.
Para ello, hay que tener definido el inductor de cada actividad, sus costes totales y
el nmero de inductores que se dan en cada una de ellas, lo cual se ha realizado en
puntos anteriores.
En la actividad de recepcin, donde el inductor de coste es el kg de materia prima
recibida, se conoce que en el ejercicio para el cual se realiza la implantacin del
modelo, la cantidad de kilogramos de materia prima que se recibieron fue 21.393.580.
Por lo que para calcular el precio de cada kilogramo habra que dividir el total del coste
de la actividad, 3.628.539,02, entre el nmero total de kilogramos recibidos. Esto
mismo sucede en la actividad de limpieza donde lo kilogramos para los que se realiza
la actividad son la misma cantidad.
Las actividades de lavado, laboratorio, almacenamiento del fruto y pesado, tambin
utilizan como inductor de coste el kilogramo de material prima, en este caso como total
de kilogramos no se cogen los 21.393.580 como ocurre en las actividades anteriores,
puesto que existe un 10% de fruto que no es acto para continuar con el proceso de
extraccin del aceite y por lo tanto queda desechado en la fase de limpieza. Por lo
tanto, como total de kilogramos tratados en estas actividades se emplea la cantidad de
19.254.222 kg.
Otra de las actividades del proceso, es la compra de materiales, en la cual el
inductor de coste es el nmero de envases comprados, que en el ejercicio 2014
ascendi a 100.000 envases. Para calcular el inductor de coste de esta actividad hay
que dividir el coste total de la actividad entre estos 100.000 envases que son
comprados. Las actividades de envasado, etiquetado y empaquetado las cuales hacen
uso del inductor nmero de envases empleados el clculo es el mismo, pero en este
caso, se considera una merma en los envases y por lo tanto el nmero de envases en
estas actividades es 96.332.
El inductor de coste definido en las actividades de triturado, termobatido,
centrifugacin, tanto horizontal como vertical, y tamizado, es la hora/mquina de la
actividad. Para cada una de ellas se emplea un tiempo distinto de funcionamiento de la
mquina por lo que respectivamente se emplearn para el clculo unitario del inductor
las horas empleadas en cada actividad.
En el caso del molturado del fruto, las trituradoras necesitan 40 minutos para
completar el proceso de la trituracin de toda su capacidad, es decir de 10 kilogramos,
lo que es igual a 0,67 horas. Para facilitar el clculo se divide el total de tiempo para la
capacidad completa entre esta, lo cual indica que por cada kilogramo que se moltura
es necesaria 0,067 hora/mquina. Por lo tanto, multiplicando el tiempo por el nmero
de kilogramos que se trituran durante el ejercicio obtenemos que en su conjunto las
trituradoras empleen un total de 1.290.033 horas. Para el clculo del coste de
termobatido se utilizara un total de 385.084 horas en el ejercicio, surgidas de los 6
minutos que la termobatidora tarda en tratar los 5 kilogramos de capacidad, es decir,
0,02 hora por kilogramo.
-28-
La centrifugacin horizontal necesita 45 minutos (0,75 horas) para completar su

actividad de centrifugar 10 litros, lo que es igual a 0,075 hora/litro, lo que hace un total
de 288.813 horas. En cambio, la centrifugacin vertical tarda 50 minutos por cada vez
que debe centrifugar 10 litros de producto, lo que provoca que el total de hora/mquina
de esta actividad sean 323.471, teniendo en cuenta que por cada litro se tarda en
realizar la actividad 0,084 horas. Por ltimo, el tamizado tan solo tarda 25 minutos
(0,42 horas) en tamizar 10 litros. Por lo tanto, por cada litro es necesario 0,042 horas,
esto supone un total de 161.735 horas. Una vez teniendo los totales de inductores solo
hay que dividir el coste total de la actividad entre ellas para obtener el coste unitario de
la hora/mquina.
Los litros son empleados como inductor de coste en las actividades de transporte
interno, almacenamiento del aceite y almacenamiento del producto terminado. En
stas el total de litros producidos es 3.850.844. Esta cantidad se obtiene a partir de la
aceituna procesada ya que para obtener un litro de aceite son necesarios 5 kilogramos
de fruto, por lo que con los kilogramos de fruto que se procesan durante en el ejercicio
en la almazara (19.254.222) se podrn producir los 3.850.844 litros de aceite. Para
calcular el coste del litro de aceite en cada actividad habr que dividir el coste de la
actividad entre este nmero de litros de producto.
En cambio, los litros vendidos son 3.096.000, por lo que para las actividades de
ventas y transporte de productos terminado donde el inductor de coste son los litros
vendidos deber emplearse esta cifra para el clculo del coste por litro vendido.
Por ltimo, en la actividad de regulacin del filtro, el inductor de coste empleado son
los nmeros de cambios que se realizan por trmino medio en el ejercicio de
produccin. Considerando que de media se realiza 6 veces diarias el cambio de
envase y por lo tanto sern 6 veces las que se regule el filtro al da, se deber de
multiplicar por los 253 das laborales obteniendo as un total de 1.518 cambios
anuales.
Con esta informacin se puede crear la tabla 5, en la cual se muestra el coste
unitario de cada inductor de coste por actividad.
Inductor
Numero de inductores
Kg de MP recibidos
21.393.580
N envases comprados
100.000
Litros producidos
3.850.844
Kg de MP recibidos
21.393.580
Kg de MP tratados
19.254.222
Kg de MP tratados
19.254.222
Kg de MP tratados
19.254.222
Kg de MP tratados
19.254.222
Hora/Mquina de triturado
1.290.033
Hora/Mquina de termobatido
385.084
Hora/Mquina de centrifugadoH
288.813
Hora/Mquina de tamizado
161.735
Hora/Mquina de CentrifugadoV
323.471
Litros producidos
3.850.844
N de cambios
1518
N de envases empleados
96.332
96.332
96.332
Litros producidos
3.850.844
Litros vendidos
3.096.000
Litros vendidos
3.096.000
Actividades
Transporte interno
Limpieza
Lavado
Laboratorio
Pesado
Triturado
Termobatido
Centrifugacin Horizontal
Tamizado
Centrifugacin Vertical
Envasado
Etiquetado
Empaquetado
Ventas
Transporte del PT
Tabla 5. Costes unitarios del inductor.

Fuente: Elaboracin Propia
-29-
Coste total ()
3.628.539,02
15.400
7.942,52
6.391,24
6.660,11
54.420
39.463,18
5.760
10.823,60
23.811,92
11.361,86
3.382,36
13.414,81
6.360
23.271,60
24.414,80
24.000,08
24.528,52
38.675,60
43.681,20
28.515,60
Coste por inductor ()

0,1696
0,1540
0,0021
0,0003
0,0003
0,0028
0,0020
0,0003
0,0084
0,0618
0,0393
0,0209
0,0415
0,0017
15,3304
0,2534
0,2491
0,2546
0,0100
0,0141
0,0092
3.4.4. Calculo de costes del producto

Una vez que se tienen calculados los distintos costes por inductor, se puede aplicar
dicho coste al producto en funcin del nmero de inductores que ste consume. En
este caso durante el trabajo se va a tratar el coste del producto a travs de grupos
homogneos de trabajo, lo que permitir saber en todo momento el coste por grupo y
de qu modo afecta ese conjunto de actividades al coste total del producto,
repercutiendo as en su precio de venta. Adems, el anlisis se realiza mediante el
coste unitario, es decir, el coste en la fabricacin de un producto de cada tipo.
Antes de comenzar con el clculo de los costes del producto es necesario saber
cuntos productos de cada tipo produce y vende la empresa lo cual se muestra a
continuacin en la Tabla 6:
Tipos de producto
Granel (100L)
Garrafas de 5L
Latas de 3L
Botellas de 2L
Botellas de 1L
TOTAL
Productos/lotes producidos
Litros producidos Productos/lotes vendidos Litros vendidos
37.000
3.700.000
30.000
3.000.000
15.000
75.000
8.000
40.000
5.000
15.000
2.000
6.000
14.000
28.000
10.000
20.000
32.844
32.844
30.000
30.000
3.850.844
3.096.000
Tabla 6. Total de productos y litros.

La empresa comercializa con distintos tipos de envases, en concreto con envases

de 5, 3, 2 y 1 litro, de ah la necesidad de la actividad regulacin del filtro de envasado.
Adems, vende aceite a granel, el cual para el tratamiento de los costes se agrupar
en lotes de 100L.
El primer grupo de trabajo homogneo en el que se calcula el coste de cada tipo de
producto es recepcin:
Grupo de recepcin
Compra materiales
Coste de recepcin
Granel (100L)
84,804
Garrafas de 5L
4,240
0,154
4,394
84,804
Latas de 3L Botellas de 2L Botellas de 1L

2,544
1,696
0,848
0,154
0,154
0,154
2,698
1,850
1,002
Tabla 7. Costes del producto en recepcin.

Como se puede observar en la tabla 7, las actividades que incluyen este grupo de
trabajo homogneo son la recepcin de la materia prima y la compra de los materiales
necesarios para la produccin. Para su clculo, basta con multiplicar el coste del
inductor por el nmero de inductores que consume cada tipo de producto. En el caso
de la recepcin de materia prima donde el inductor del coste es kilogramos recibidos,
el coste de dicho de inductor se multiplica por el nmero de litros que contiene cada
producto y por los 5 kilogramos de fruto necesarios para producir un litro de aceite Por
ejemplo para las garrafas de 5L la operacin sera: 0,1696 /kg * 5L * 5kg/L.
-30-
La compra de materiales donde el inductor de coste son el nmero de envases solo

se aplicarn a los productos donde el aceite est envasado, es decir, a todos los tipos
de productos excepto a los lotes de aceite a granel. Como cada tipo de producto solo
hace uso de un envase el coste unitario sera el mismo para todos los productos
envasados.
El siguiente grupo que se tratar es el que contiene las actividades de limpieza,
lavado y pesado. Denominado el grupo homogneo como Limpieza y Lavado. Se
presenta en la Tabla 8.
Grupo de limpieza y lavado
Limpieza
Lavado
Pesado
Coste de Limpieza y Lavado
Granel (100L)
0,149
0,173
1,025
1,347
Garrafas de 5L
0,007
0,009
0,051
0,067
Latas de 3L Botellas de 2L Botellas de 1L

0,004
0,003
0,001
0,005
0,003
0,002
0,031
0,020
0,010
0,040
0,027
0,013
Tabla 8. Costes del producto en limpieza y lavado

Para el clculo del coste por producto de lavado donde el inductor de coste es el kg
de materia prima tratado lo que se hace es calcular el nmero de kg que se emplean
en cada producto, es decir, los litros por 5 kg que contiene cada litro. Y estos
kilogramos se multiplican por el coste de inductor unitario. Con el resto de las
actividades el proceso es el mismo, puesto que todas ellas emplean el mismo inductor
de coste, kilogramos.
Otro de los grupos del proceso productivo es el que contiene las actividades
relativas a la transformacin del fruto en la masa que posteriormente ser aceite. Este
grupo se conoce como triturado y contiene las actividades reflejadas en la tabla 9.
Grupo de triturado
Trituracin del fruto
Termobatido
Coste de Triturado
Granel (100L)
Garrafas de 5L
0,281
0,618
0,899
Latas de 3L
Botellas de 2L Botellas de 1L
0,014
0,008
0,006
0,003
0,031
0,019
0,012
0,006
0,045
0,027
0,018
0,009
Tabla 9. Coste del producto en triturado

Como se ha explicado anteriormente la actividad de trituracin consume 0,067

hora/mquina por cada kilogramo. Para calcular el coste que tiene el triturado de una
cantidad determinada para producir cada producto habra que multiplicar esta 0,067
hora/mquina por el coste unitario de la hora/mquina por el nmero de kilogramos
que contiene el producto; para hallar estos kilogramos basta con multiplicar los litros
del producto por 5 kg de fruto. Por lo que por ejemplo el clculo de los 100L de aceite
a granel sera el siguiente: 0.067 hora/mquina * 0.0084 /hora/mquina * 5kg/L *
100L.
De la misma forma, el clculo del termobatido se calculara a travs de las
horas/mquina empleadas en la actividad. Se sabe que de media las termobatidoras
emplean 6 minutos en tratar 5 kilogramos de producto. Estos 6 minutos equivalen a
-31-
0,1 hora/mquina. Por lo tanto, si para 5 kilogramos tarda 0,1, por kilogramos el tiempo
sera 0,02 hora/mquina.
Sabiendo lo que tarda por cada kilogramo solo queda multiplicar por el nmero de
kilogramos que contienen cada tipo de producto y por el coste de la hora/mquina para
obtener el coste del producto unitario producido en la actividad de termobatido.
El coste del grupo de trabajo homogneo de triturado se obtendr sumando el coste
por producto obtenido en la actividad de trituracin y en la de termobatido.
El siguiente grupo que se presenta es el de centrifugacin donde el inductor de
coste de todas sus actividades es la hora/mquina y el producto que se trata deja de
ser kilogramos de producto y pasa a ser litros.
El coste de la centrifugacin horizontal se calcula multiplicando el tiempo que se
tarda en centrifugar cada litro es de 0.075 hora/mquina. Por lo tanto, para obtener el
coste de esta actividad se deben multiplicar los litros que contienen cada producto por
el nmero de horas y por el coste de la hora/mquina.
El tratamiento de los costes de la centrifugadora vertical se realiza del mismo modo
que la anterior pero en este caso por cada litro es necesario 0.084 hora/mquina.
Para el tamizado, el tiempo que se emplean son 25 minutos para 10 litros. Por lo
que para calcular el coste se emplearn 0.042 hora/mquina por litro.
Por lo tanto el conjunto de costes de este grupo sera el mostrado en la Tabla 10
que se muestra a continuacin:
Grupo de centrifugacin
Tamizado del aceite
Centrifugacin Vertical
Coste de centrifugacin
Granel (100L)
Garrafas de 5L
0,295
0,088
0,348
0,731
0,015
0,004
0,017
0,037
Latas de 3L
0,009
0,006
0,003
0,003
0,002
0,001
0,010
0,007
0,003
0,022
0,015
0,007
Tabla 10. Coste del producto en centrifugacin

El grupo de envasado, contiene las actividades cuya misin principal es el vertido

del producto en sus respectivos envases, de modo que queden preparados para su
posterior comercializacin.
Una de estas actividades es la regulacin del filtro, mediante la cual, uno de los
operarios encargados de supervisar el proceso debe regular el filtro de llenado para
que el vertido del lquido se ajuste a la cantidad que contiene cada envase. Para el
clculo del coste de esta actividad se va a dividir el nmero de cambios totales
(inductor de coste de la actividad) entre el nmero de tipos de productos que produce
la almazara: 1.518 / 4. Esto nos proporcionar el nmero de inductores que ha
consumido de media cada tipo de producto. Esta cantidad se deber de multiplicar por
el coste unitario del inductor y dividir entre el total de productos de cada tipo que la
empresa ha producido para poder conocer el coste unitario del producto.
Por otra parte, las actividades de envasado, etiquetado y empaquetado, donde el
inductor de coste es el nmero de envases, solo hay que aplicar el coste del inductor,
puesto que cada producto solo consumir un envase.
-32-
Hay que tener en cuenta que en este grupo de trabajo el coste de los lotes de 100
litros es cero puesto que al ser vendidos al granel no hacen uso de estas actividades.
Grupo de envasado
Granel (100L)

Envasado
Etiquetado
Empaquetado
Coste de envasado
Garrafas de 5L
0
0
0
0
0
Latas de 3L
0,388
0,253
0,249
0,255
1,145
1,164
0,253
0,249
0,255
1,921
0,416
0,253
0,249
0,255
1,173
0,177
0,253
0,249
0,255
0,934
Tabla 11. Coste del producto en envasado

Las actividades relacionadas con el almacenamiento tanto del fruto, como del aceite
y del producto terminado, van a formar otro de los grupos de trabajo homogneos de
la empresa.
Grupo de almacenamiento
Almacenamiento de aceite
Almacenamiento de PT
Coste de almacenamiento
Granel (100L) Garrafas de 5L Latas de 3L Botellas de 2L Botellas de 1L

0,150
0,007
0,004
0,003
0,001
0,165
0,008
0,005
0,003
0,002
1,004
0,050
0,030
0,020
0,010
1,319
0,066
0,040
0,026
0,013
Tabla 12. Coste del producto en almacenamiento

Para el clculo del coste del almacenamiento del fruto se emplean los kilogramos
de fruto comprado. Por lo tanto, habr que multiplicar la cantidad de kilogramos
necesarios para cada producto por el coste que tiene el almacenamiento de cada
kilogramo.
En cambio, para el almacenamiento de aceite, se emplearn lo litros producidos
que contenga cada producto, por el coste de almacenamiento de un litro de aceite.
Esto ltimo, se aplica tambin al clculo del coste del almacenamiento de productos
terminados. El coste consistira en multiplicar los litros que contiene cada tipo de
producto por el coste del inductor de esta actividad, litros producidos.
Una vez almacenado el producto, el siguiente paso ser comercializarlo, por ello,
este ser el siguiente grupo de trabajo homogneo a tratar en el modelo de costes de
este trabajo.
Actividad de comercializacin
Ventas
Coste de comercializacin

1,411
0,071
0,042
0,028
0,014
1,411
0,071
0,042
0,028
0,014
Tabla 13. Coste del producto en comercializacin.

Fuente: Elaboracin Propia.
-33-
La actividad de ventas emplea como inductor de coste los litros vendidos por que
para calcular el coste por producto de la actividad, basta con saber la cantidad de litros
que contiene cada tipo de producto y multiplicarlo por el coste de comercializacin de
cada litro, 0,0141 .
Esto mismo ocurre, con el transporte externo, que incluye todos los costes desde
que el producto sale de la almazara hasta que llega al cliente. Su inductor de coste
son los litros vendidos, por lo que el clculo es igual que en la actividad de ventas.
Actividad de transporte
Transporte externo

0,921
0,046
0,028
0,018
0,009
Tabla 14. Coste del producto en transporte externo.
Por otro lado, estn las actividades de transporte interno del producto y de
laboratorio, que fueron agrupadas en puntos anteriores. En el clculo de su coste
surgen los siguientes resultados:
Transporte interno
Granel (100L)
Garrafas de 5L
0,206
0,010
Latas de 3L
0,006
0,004
0,002
Tabla 15. Coste del producto en transporte interno.

El transporte interno contiene todas las actividades que se basan en desplazar el

fruto o el aceite a lo largo del proceso productivo. Para el clculo del coste por
producto en esta agrupacin, cuyo inductor de coste son los litros producidos, es
necesario determinar la cantidad de litros de aceite que hay en cada producto y
multiplicarlos por el coste del inductor, que en este caso se sita en 0.0021 el litro
producido.
Por el contrario, para las actividades de laboratorio es necesario conocer cuntos
productos de cada tipo se producen de media con 1000 kilogramos de materia prima,
puesto que cada 1000 kg se realiza un anlisis del producto, es decir, por cada 200
litros; se obtendra un lote a granel de 100 litros, 14 garrafas de 5 litros, 4 latas de 3
litros, 4 botellas de dos litros, y 10 botellas de un litro.
Como ser cada lote de 1000 kg cuando se realice un anlisis, y se conoce que se
tratan un total de 19.254.222 kilogramos, la cantidad de muestras anuales analizadas
sern 19.254. Por lo tanto, el coste de cada muestra ser el coste total de laboratorio
entre el nmero de muestras: 2,83 .
Para conocer el coste unitario por producto, se debe dividir el coste de cada anlisis
entre los 200 litros que se obtienen de cada 1000 kilogramos, para obtener el coste de
anlisis en cada litro de producto, y multiplicarlo por el total de productos y por los
litros que tenga cada tipo de producto.
-34-
Grupo de laboratorio
De cada 1000 kg de MP se obtienen:
Coste de laboratorio
Granel (100L)
1
1,413
Garrafas de 5L Latas de 3L Botellas de 2L Botellas de 1L

14
4
4
10
0,989
0,170
0,113
0,141
Tabla 16. Coste del producto en laboratorio.

Hasta aqu, se han presentado todas las actividades agrupadas en grupos de

trabajo homogneos del proceso productivo con el tratamiento de sus costes. Pero
an queda la formacin del coste total del producto y el coste total de la produccin
por cada lnea de productos que realiza la almazara durante su ejercicio.
3.4.5. Coste total del producto.

Una vez que se conocen los costes de todas las actividades que intervienen en el
proceso de elaboracin de producto solo es necesario sumar todos estos costes para
conocer el coste unitario total de cada lnea de productos que elabora la almazara.
Si lo que se desea es conocer el coste total por cada lnea de productos solo hay que
multiplicar por el conjunto de productos o lotes producidos. El coste unitario de los
lotes a granel de 100 litros es 93,05 , durante el ejercicio se produjeron un total de
37.000 lotes, por lo que el coste total de produccin de este tipo de producto asciende
a 3.442.947,84 .
La tabla 17 que se muestra a continuacin nos refleja el coste tanto unitario como total
por cada lnea de producto:
Coste Total del producto
Recepcin
Limpieza y Lavado
Triturado
Centrifugacin
Envasado
Comercializacin
Almacenamiento
Laboratorio
Transporte interno
Transporte externo
Total de coste unitario
Total de productos/lotes
Total de coste de produccin
Granel (100L)
84,80
1,35
0,90
0,73
0
1,41
1,32
1,41
0,21
0,92
93,05
37.000
3.442.947,84
Garrafas de 5L
4,39
0,07
0,04
0,04
1,15
0,07
0,07
0,99
0,01
0,05
6,87
15.000
103.054,18
Latas de 3L
2,70
1,85
1,00
0,04
0,03
0,01
0,03
0,02
0,01
0,02
0,01
0,01
1,92
1,17
0,93
0,04
0,03
0,01
0,04
0,03
0,01
0,17
0,11
0,14
0,01
0,004
0,002
0,03
0,02
0,01
4,99
3,27
2,15
5.000
14.000
32.844
24.967,78
45.816,64
70.485,19
Tabla 17. Coste total por lnea de productos.

-35-
CAPTULO 4
La problemtica del precio en el mercado del aceite de oliva
El aceite de oliva, como en cualquier producto producido a travs de productos
naturales, su precio depende de la cantidad de recoleccin de aceituna que se d
durante la campaa. Por lo que en ejercicios donde la recoleccin es menor, el precio
tiende a subir debido al descenso de produccin para satisfacer la demanda. Pero este
es solo uno de los factores que afectan al precio de este producto.
Por otro lado, se conoce que cada vez aumenta ms la compra de aceite a granel,
para ser envasada en empresas dedicadas a esta actividad concreta y las cuales
esperan obtener un beneficio de ello. Este hecho provoca que el precio del aceite de
oliva sea ms alto, en relacin al coste de produccin. Incluso en ocasiones repercute
en la ganancia de los agricultores, los cuales son el primer eslabn de la cadera de
valor.
Para ver este tipo de proceso mediante el cual son las envasadoras las encargadas
de envasar y suministrar a los distintos distribuidores, siendo estos todos aquellos que
ponen el producto a disposicin del consumidor (supermercados, establecimientos,
hipermercados), se va a hacer uso del Grfico 1, obtenido del observatorio de
precios de los alimentos del MARM (Ministerio de Medioambiente, Medio Rural y
Marino) lo que actualmente es MAGRAMA (Ministerio de Agricultura, Alimentacin y
Medio Ambiente.
Grfico 1. Cadena de valor del aceite de oliva.

Fuente: Ministerio de agricultura, alimentacin y medioambiente
Como podemos ver, son tres las fases en las que se puede dividir la cadena de
valor del aceite, y por lo tanto, en cada una de ellas se espera obtener beneficio de su
actividad. El problema surge cuando la segunda fase, industrializacin, se realiza en
dos empresas distintas, por un lado las almazaras y por otro las envasadoras, puesto
-37-
que sern cuatro las empresas que deseen obtener beneficio del mismo proceso de
produccin. Cuando esto ocurre, el precio del aceite de oliva tiende a ser ms elevado,
de ah la diferencia entre el coste de fabricacin calculado durante el trabajo, al precio
que un consumidor puede observar en el mercado.
Por el contrario, si tanto la actividad de transformacin del fruto en aceite como su
envasado se realizan en la misma organizacin, los beneficios de una actividad y otra
pueden ser compensados.
Por ejemplo si en cada fase se desea obtener un 2% de beneficio, en el caso de
que el envasado se haga en una entidad independiente el beneficio total sera 8%,
mientras que si es la misma entidad la encargada de transformar y envasar el
beneficio estara entorno a un 6%.
El grfico 2 nos muestra esta evolucin de los beneficios a lo largo de la cadena de
valor.
De media, el precio con IVA del aceite de oliva supera un 43% el precio que recibe
el agricultor, a pesar de ser la etapa de produccin que mayores costes genera en la
cadena de valor, de ah que sea la nica fase que obtenga prdidas, debido al alto
coste de produccin y el bajo precio al que es comprado el fruto por las almazaras,
provocando que la nica forma de cubrir los costes de actividad, y por lo tanto poder
continuar con ella, sea a travs de subvenciones gestionadas por la Poltica Agrcola
Comn (PAC).
Este precio de compra a los agricultores es an menor si las almazaras despus
deben vender a un precio negociable a las envasadoras, para que ambas obtengan
beneficio; las almazaras intentarn comprar al menor precio posible, reduciendo de
este modo el beneficio de los oleicultores.
-38-
CAPTULO 5
Conclusiones
Durante el desarrollo del trabajo se han ido exponiendo algunos de los beneficios de
una correcta implantacin de cualquier sistema de costes.
En el caso de la almazara San Gins y San Isidro, la cual es una sociedad
cooperativa, no es tan importante la obtencin de beneficio, puesto que se crean sin
nimo de lucro, como el control de los costes para poder determinar la cuanta a pagar
a los socios que aportan la materia prima para la produccin.
La implantacin de este tipo de mtodo de costes qu se propone, el mtodo ABC
asignado a travs de grupos de trabajo homogneos, le puede ser til a la hora del
control y la gestin de los costes, comprobando a que se puede deber el aumento de
stos en alguna actividad o cmo reducir los mismos para poder aumentar el precio
pagado a los socios en concepto de compra de materia prima. Adems, permite un
seguimiento y control de las actividades del proceso productivo, informando sobre la
eficiencia que stas tienen.
Por otro lado, se ha comprobado cmo realmente los costes de la almazara se
concentran en su mayora en la fase de recepcin debido a que en sta se incluyen los
costes de compra de materia prima, los cuales son muy difciles de reducir, al ser
bsico en la produccin el consumo de materia prima.
Los beneficios que este tipo de modelo pueden aportar a la empresa se resumen
principalmente en una gestin de las actividades y en un control de cada uno de los
costes que surgen en ellas. Otra ventaja es el conocimiento en todo momento de la
formacin del coste final, pudiendo as conocer a qu precio debe vender a los
distribuidores para que el resultado de la actividad no sea negativo.
Un aspecto importante es la decisin de envasar su propio aceite o venderlo todo a
granel, aunque esto conlleve el aumento del precio del producto en el mercado. El
hecho de tener implantado un modelo como el propuesto puede ayudar en las
decisiones de gestin, conociendo el coste que el envasado conlleva en la produccin
y si los costes de esta actividad son compensados por el precio al que se vende a
distribuidores o si por el contrario, sera ms rentable vender el producto nicamente a
granel y concluir la actividad de produccin sin envasar.
Como se muestra en el modelo, la actividad de envasado en la empresa es la
segunda actividad cuyo coste es ms elevado, tras la de recepcin de materia prima.
Por lo que la empresa puede plantearse en algn momento la subcontratacin de esta
actividad, arriesgndose a que el precio del producto aumente.
La principal capacidad adquirida con el desarrollo de este trabajo ha sido como
proponer un mtodo de costes en una empresa real, el proceso que se debe seguir, y
como dependiendo de la agrupacin que se realice de las distintas actividades del
proceso productivo, las decisiones que se pueden tomar para gestionar la almazara
pueden cambiar. Adems, se ha conocido de donde proceden los principales costes
en la elaboracin de este producto y cmo repercuten en su precio de venta.
-39-
Un trabajo interesante, que ha ayudado a desarrollar los conocimientos adquiridos

en las asignaturas de contabilidad de costes y contabilidad para la gestin, en las
cuales se desarrollan simulaciones de estos mtodos en empresas ficticias. Gracias a
este trabajo ha sido posible aplicar estos conocimientos a una empresa real, adems,
de poner en prctica la teora y las operaciones estudiadas. Ha sido satisfactorio
aplicar estas capacidades a una empresa que actualmente sigue operando en el
mercado y que es posible que pueda interesarse y servirse en un futuro del mtodo
ABC que hemos desarrollado para su actividad.
-40-
Bibliografa
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Torres Ruiz, F.J. (2010): La comercializacin de los aceites de oliva: el caso de las
cooperativas jiennenses. Jan: Universidad de Jan.
-41-
Anexos
Actividades
Inductor de coste
Compra de envases y embalajes
Limpieza
Lavado y eliminacin de agua
Pesado
Costes de la actividad
Kilogramos de materia
prima recibida
%Amortizacin de la tolva
Nmero de
comprados
Coste de la compra
envases
Coste de materia prima
%Amortizacin
de
las
instalaciones de almacenaje
prima recibida
Amortizacin de ventiladores
prima tratada
%Consumo de electricidad
prima tratada
% Mano de obra
Consumo de agua
Amortizacin de la bscula
prima tratada
%Amortizacin de la tolva de
almacenamiento
Triturado
Horas/mquina
triturado
de
Amortizacin de la molturadora
Horas/mquina
termobatido
de
Termobatido
Amortizacin termobatidora
Horas/mquina
de
centrifugacin horizontal
Amortizacin
de
centrifugadora horizontal
la
Tamizado
Horas/mquina
tamizado
Centrifugado Vertical
de
Horas/mquina
de
centrifugacin vertical
Amortizacin del tamiz

%Consumo de agua
Amortizacin de centrifugadora
vertical
Almacenamiento de aceite de
oliva
Litros producidos
Regulacin
envasado
Nmero de cambios de
envase
del
filtro
de
% Amortizacin de bidones
%
Amortizacin
instalaciones
-43-
% Mano de obra
de
las
%Amortizacin de la cinta
Envasado
Nmero de
empleados
envases
Amortizacin de la envasadora
%Mano de obra
Amortizacin de etiquetadora
Etiquetado
Nmero de
empleados
envases
%Mano de obra
%Mano de obra
Empaquetado
Nmero de
empleados
Almacenamiento de productos
terminados
envases
Litros producidos
Amortizacin
empaquetadora
de
%Amortizacin
instalaciones
almacenamiento
de
de
%Mano de obra
Amortizacin de elemento de
transporte de almacn
%Mano de obra
Ventas
Litros vendidos
Amortizacin de EPI
%Coste de materia de oficina
%Amortizacin
instalaciones
Transporte
terminado
de
producto
Litros vendidos
de
Amortizacin del elemento de

transporte
%Mano de obra
Consumo de combustible
-44-
las
Actividades agrupadas
Inductor de coste
Costes de la agrupacin
Transporte interno
Litros producidos
%Amortizacin
transportadora
de
la
cinta
%Amortizacin de bidones
Amortizacin
decantamientos
%Amortizacin
pistn
de
de
%Amortizacin
instalaciones
Laboratorio
prima tratada
% Mano de obra
% Material de oficina
Tabla 1. Actividades, inductores y costes

-45-
bombade
Agradecimientos
Me gustara dar mi agradecimiento a las personas que han hecho posible y han
confiado en m para la realizacin de este Trabajo de Fin de Grado.
En primer lugar, a todos los profesores del mbito de contabilidad para la gestin y
contabilidad de costes que han conseguido que sea uno de los temas ms
interesantes de mi aprendizaje acadmico, por su trabajo como docentes con el que
no solo han conseguido transmitirme sus conocimientos y actitudes sino tambin
despertar mi completo inters en esta contabilidad.
Adems, he de agradecer a la Universidad de Sevilla y en concreto, al
departamento de Contabilidad y Economa Financiera de la facultad de Turismo y
Finanzas, la oportunidad que me han dado al adjudicarme este trabajo en el que he
podido trabajar volcando mis ganas y entusiasmo.
Transmitir mi mayor agradecimiento a mi tutor, D. Jos Miguel Rico Iglesias, por su
supervisin y ayuda durante todo el desarrollo del estudio, sin olvidar su apoyo, nimo
y dedicacin para atenderme durante todos estos meses de trabajo.
A la Sociedad Cooperativa San Gins y San Isidro, por su amabilidad y completa
disponibilidad siempre que me ha sido necesaria informacin para el desarrollo del
trabajo, por atenderme y permitirme conocer algo ms de este sector de produccin.
Por ltimo, a modo ms personal, me voy a permitir dar las gracias a mis padres
que confiaron en m desde el primer momento, en mi capacidad para completar los
estudios, y con este trabajo se cierra la etapa que gracias a ellos pude comenzar.
A todos, gracias.
-47-

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FACULTAD DE TURISMO Y FINANZAS

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

Informacin contable para la gestin aplicada a la empresa

D. Jos Miguel Rico Iglesias

D. Almudena Gmez Gallego

Sevilla. Junio de 2015

GRADO EN FINANZAS Y CONTABILIDAD

TFG-FICO. Informacin Contable para la Gestin Aplicada a la Empresa

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El sistema de informacin contable en la empresa

En el presente trabajo se va a disear un modelo de clculo de costes en una

Gmez Gallego, Almudena

Su orientacin en el tiempo puesto que est relacionada con el pasado y los

El mbito en el que se rige la informacin, ya que considera siempre a la

La informacin financiera se expresa normalmente en trminos monetarios y

Por lo tanto, debido a estas limitaciones que presenta la contabilidad financiera en

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Movimiento externo de valores, que son las transacciones que la empresa

Movimiento interno de valores, para controlar que ocurre en el interior de la

Hechos internos que no suponen movimiento interno de valores. stos son

Evolucin del entorno de la organizacin. Es decir oportunidades que la

La contabilidad para la gestin se elabora para complementar la contabilidad

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fundamental de la misma, la cual se crea por la necesidad de conocer los costes de

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los distintos centros, la opcin de introducir nuevos productos en la fabricacin,

Mtodos de clculo de costes

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El mtodo basado en actividades o ABC mide el coste y desempeo de las

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travs del peso la materia prima. Avanzando en el proceso, se llega al molido de la

Informacin del sector

El sector en el que se cuenta la produccin de aceite de oliva es uno de los principales

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La legislacin de la Unin Europea, en el reglamento 1019/2002 distingue cuatro

En cuanto a almazaras de aceite de oliva clasificadas segn la forma de sociedad que

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Identificacin de las actividades

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Posteriormente, mediante una cinta transportadora se lleva a las tolvas de

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envase, empaquetado, almacenamiento de productos terminados, venta del producto,

Asignacin de los costes e inductores de costes

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En el peso y la toma de datos, se utiliza como inductor el kilogramo de producto

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las instalaciones de almacenamiento y el porcentaje de amortizacin de la bomba

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Por ltimo, en el almacenamiento de productos terminados, se van a incluir el

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3.4.1. Porcentaje de costes en cada actividad

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por el consumo de electricidad que ser el 5% en la actividad de envasado, el 3% en

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Tabla 2. Consumo de factores por actividad

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Tabla 2. Consumo de factores por actividad

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Tabla 2. Consumo de factores por actividad

TFG-FICO. Informacin contable para la gestin aplicada a la empresa

3.4.2. Determinacin de los costes totales.