MODULO 1

TEM ATICA CONTABLE

FACILITADORA:
ING.COM.SORAYA GARCIA
CENTENO

TEMATICA

Elaboracin de Roles de Pago

o Calculo de Horas Extras y Horas Suplementarias
o Cuadro de Provisiones y Beneficios Sociales

Elaboracin de Inventarios
o Mtodo Promedio
o Mtodo FIFO

Control de Efectivo
o Arqueo de Caja Chica
o Arqueo de Caja General

Depreciaciones
o Porcentajes de Depreciaciones
o Depreciacin

Ajustes Contables

Elaboracin de Estados Financieros

o Estado de Situacin Financiera Inicial
o Estado de Resultado
o Estado de Flujo de Efectivo
o Estado de Cambio en el Patrimonio

Libro Bancos
o Conciliaciones Bancarias

ROL DE PAGO
El rol de pagos o nmina, es el registro que realiza toda empresa para llevar el control
de los pagos y descuentos que debe realizar a sus empleados cada mes, de manera
general.
Constituye un documento de soporte para el desembolso de dinero por parte de la
empresa, sin este documento, no se podra determinar en forma precisa y oportuna los
ingresos y deducciones del trabajador, por lo tanto no se podra registrar contablemente
todos los conceptos que forman parte de las Remuneraciones.
ESTRUCTURA DEL ROL DE PAGOS
Se encuentra estructurado de la siguiente manera:
1)
2)
3)
4)
5)

Encabezamiento
Ingresos
Deducciones
Totales
Firmas de Responsabilidad

COMPONENTES:
INGRESOS
Constituyen el sueldo, horas extras, comisiones, bonos, etc.
o Sueldo:
Es la remuneracin mensual que percibe el empleado por aplicacin de la ley, o por
acuerdo entre las partes (empleador y empleado), pero la misma no puede ser menos
que la fijada en la ley
o Comisiones:
Porcentaje que recibe el empleado por ventas realizadas siempre y cuando se haya
establecido un acuerdo entre las partes.
o Bonos:

Valores por aniversarios, premios, etc.

o Horas Suplementarias:
Son horas adicionales de trabajo que realizan los empleados, y segn la jornada sern
horas suplementarias con el 50% de recargo.
Las Horas suplementarias o complementarias son aquellas en las que el empleado
trabaja luego de la jornada ordinaria, con un mximo de 4 horas al da y 12 a la semana.
Forma de Clculo de horas suplementarias.
La forma de calcular las horas suplementarias, consiste en dividir la remuneracin
mensual para 240 obteniendo el valor hora normal (v.h.n), a este valor sumarle el 50%
del anterior (v.h.n) para obtener el valor hora suplementaria (v.h.s).
Total por horas suplementarias= (v.h.s ) * (# de horas suplementarias trabajadas)
o Horas Extras
Las horas extras, tambin llamadas horas extraordinarias son aquellas en las que el
empleado trabaja desde la 12pm hasta 6am o sbados, domingos y das feriados.
Forma de Clculo de horas extras.
La forma de calcular las horas extras, consiste en dividir la remuneracin mensual para
240 obteniendo el valor hora normal (v.h.n), a este valor sumarle el 100 (en caso del
recargo del 100%) del anterior (v.h.n) para obtener el valor hora extra (v.h.e).
EGRESOS
o Aporte al seguro:
Su aporte es del 9,45%. Este valor se calcula del total de ingresos (sueldo base + horas
extras + comisiones + bonos).

o Prstamos quirografarios e hipotecario:

El prstamo quirografario e hipotecario es destinado para que los afiliados o jubilados,

sujetos de crdito, puedan obtener recursos para solventar sus necesidades de consumo,
la empresa se vuelven sujeto de retencin de las cuotas de sus empleados que hayan
adquirido este beneficio.
o Anticipos de sueldo:
Es el anticipo que se les entrega a los empleados (por ejemplo las quincenas) y este
valor se debe descontar en roles.
o Comisariato:
Son las obligaciones del empleado con estas dependencias y de igual forma se le debe
descontar el consumo mensual.
o Retenciones Judiciales:
Son los valores a descontar por orden de un Juez.
o Impuesto a la renta:
Es el valor que se debe descontar en el rol al empleado que haya llegado a la base
desgravada, para este ao 2014 la base es $ 10.410,00 (867,50 mensual).
El impuesto a la renta grava a los ingresos de las personas naturales y personas
jurdicas, cuyo procedimiento de determinacin es diferente para los dos casos.

BENEFICIOS SOCIALES

o DECIMO TERCER SUELDO

El dcimo tercer sueldo corresponde a la doceava parte de las remuneraciones que
hubieren percibido durante el periodo comprendido entre el 1 de diciembre del ao
anterior al 30 de Noviembre del ao en curso
Si se ha trabajado un tiempo inferior al periodo completo, tiene el derecho a una parte
proporcional del dcimo tercer sueldo.

CALCULO DEL DCIMO TERCER SUELDO

Periodo de clculo:
01-12-2013 al 30-11-2014
Base de clculo:
Remuneracin bsica + tiempo extras + comisiones + otras retribuciones accesorias
permanentes.
o DECIMO CUARTO SUELDO
El Dcimo cuarto sueldo (dcima cuarta remuneracin) o bono escolar es un beneficio y
lo deben percibir todos los trabajadores bajo relacin de dependencia, indistintamente
de su cargo o remuneracin. Solo se encuentran excluidos los operarios y aprendices de
artesanos de acuerdo con el Art.115 del Cdigo del Trabajo. Y consiste en un sueldo
bsico unificado vigente a la fecha de pago (1SBU en el 2014).
El perodo de clculo del dcimo cuarto sueldo en el 2014.

Trabajadores de la costa y regin insular:

Marzo 1 del ao anterior (ejemplo 2013) a Febrero 28 ( 29) del ao del pago (ejemplo
2014)

Trabajadores de la sierra y oriente:

Agosto 1 del ao anterior (ejemplo 2013) a Julio 31 del ao del pago (ejemplo 2014)
Los trabajadores que han laborado por un tiempo inferior al perodo de clculo o que se
desvinculan del empleador antes de la fecha de pago, tienen derecho a una parte
proporcional.

Fecha mxima de pago del dcimo cuarto sueldo.

Trabajadores de la Costa y Galpagos: El 15 de marzo del 2014

Trabajadores de la Sierra y Oriente: El 15 de agosto del 2014 1

o FONDOS DE RESERVA
Los Fondos de Reserva del IESS, son un beneficio, al que tienen derecho todos los
trabajadores en relacin de dependencia, despus de su primer ao de trabajo.
El trabajador o servidor pblico con relacin de dependencia, tendr derecho al pago
mensual del Fondo de Reserva por parte de su empleador, en un porcentaje equivalente
al ocho coma treinta y tres por ciento (8,33%) de la remuneracin aportada al Instituto
Ecuatoriano de Seguridad Social, despus del primer ao (a partir del mes 13) de
trabajo.
El Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS) es recaudador del Fondo de
Reserva de los empleados, obreros, y servidores pblicos, afiliados al Seguro General
Obligatorio, que prestan servicios por ms de un (1) ao para un mismo empleador, de
conformidad con lo previsto en el Cdigo del Trabajo.
Actualmente los empleados tienen el derecho de elegir ahorrar los fondos de reserva en
el seguro social o que sus empleadores se los pague de forma mensual junto a su
remuneracin.
o VACACIONES
Tienen derecho a las vacaciones los trabajadores que han cumplido un ao de trabajo
para el mismo empleador, en caso de salir del trabajo antes de cumplir el ao de servicio
debe cancelarse al trabajador la parte proporcional a las vacaciones no gozadas.
Todo trabajador tendr derecho a gozar anualmente de un perodo ininterrumpido de 15
das de vacaciones, incluidos los das no laborables. Quienes hubieren prestado
servicios ms de cinco aos al mismo empleador, gozarn adicionalmente de un da de
vacaciones por cada uno de los aos excedentes

1 http://www.ecuadorlegalonline.com/laboral/decimo-cuarto-sueldo/

o Periodo de Clculo:
Por aos de servicio.
o Forma de Clculo:
La forma de calcular el pago de las vacaciones, consiste en dividir la remuneracin
recibida durante el ao de servicio para veinticuatro (24).
Para la parte proporcional, (monto recibido en el periodo /das laborados en el periodo)
* das de vacacin a recibir.
o Base de Clculo de vacaciones:
(Sueldo + Horas Extras + Comisiones + Otras retribuciones Accesorias
Permanentes) Anual
o Acumulacin de vacaciones:
Las vacaciones pueden acumularse hasta 3 aos y gozarlas en el 4to ao, de no hacerlo
pierde el 1er ao de vacaciones.

o APORTE PATRONAL
El aporte patronal es la obligacin mensual que debe cumplir el empleador por sus
trabajadores afiliados al IESS, el porcentaje es del 11.15%
Plazo para los pagos de los aportes al IESS.
El empleador debe cancelar los aportes dentro de los 15 das posteriores al mes
trabajado, caso contrario caer en mora patronal.

EJEMPLO PRCTICO:
La empresa XYZ se dedica a la comercializacin de productos para el hogar cuenta con
5 trabajadores y las novedades del rol del mes de Octubre son las siguientes:

o EL HORARIO DE TRABAJO ES DE 9 AM A 5 PM.

o EL GERENTE TIENE UN HORARIO DE 10 AM A 6 PM.
1.
2.
3.
4.
5.

JOSE CARRERAS__________________VENDEDOR ( 340,00)

MAURICIO VENTIMILLA____________VENDEDOR (340,00)
JULIA CARRILLO___________________CAJERA ( 340,00)
VICENTE CONTRERAS_______________CONTADOR (500,00)
JOSE ARIAS_______________________GERENTE (700,00)

El 15 de noviembre se realiz un anticipo de sueldo a la cajera por $ 150,00.

El 18 de noviembre se realiz un anticipo de sueldo al contador por $ 250,00
Se descuenta al contador una retencin judicial de $ 80,00
Se realiza un descuento de prstamo quirografario al gerente de la empresa por
un valor de $ 140,25
El vendedor 1 y 2 realizaron 1 hora suplementaria y 4 horas extras.
El contador realiza 3 horas extraordinarias
REALIZAR:
-

ROL DE PAGOS
CUADRO DE DEDUCCIONES
CUADRO DE PROVISIONES

NOTA:
-

CALCULAR VALORES A CANCELAR AL IESS

SE CANCELA 2 % DE COMISIONES A LOS VENDEDORES POR LAS
VENTAS REALIZADAS EN EL MES.

Se debe tener presente que el vendedor numero 1 realizo un total de $ 3.000,00 dlares
al mes y el vendedor numero 2 un total de 1.500,00 dlares al mes.

EMPRESA XYZ
R O L D E PAG O S
AL 31 DE OCTUBRE DE 2014
No.

APELLIDOS

SUELDO

NOMBRES

H.E H.S

COMISION

T.INGRESO

9.45%

ANTICIP

R.JUD

P.Q-H

REALIZADO POR

APROBADO POR

EMPRESA XYZ

T.EGRES

L.RECIBIR

FIRMAS

CUADRO DE PROVISIONES Y BENEFICIOS SOCIALES

AL 31 DE OCTUBRE DE 2014
No.

NOMBRES

CARGO

REALIZADO POR

SUELDO

A.PATRONAL

XIII

XIV

VACACIONES

APROBADO POR

F.RESERVA

TOTAL

INVENTARIOS
Parte fundamental de la contabilidad, es el adecuado tratamiento de los inventarios, por
ello, en la Norma Internacional de Contabilidad 2 (NIC 2) y en la seccin 13 de la NIIF
para Pymes, se establecen los requerimientos necesarios para su adecuado
reconocimiento y medicin.

NIIF PARA PYMES SECCION No. 13

Alcance de esta seccin
13.1 Esta seccin establece los principios para el reconocimiento y medicin de los
inventarios
Inventarios son activos:
1) Mantenidos para la venta en el curso normal de las operaciones;
2) En proceso de produccin con vistas a esa venta; o
3) En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin, o en la prestacin de servicios.
13.2 Esta seccin se aplica a todos los inventarios, excepto a:
1) Las obras en progreso, que surgen de contratos de construccin, incluyendo los
contratos de servicios directamente relacionados.
2) Los instrumentos financieros
3) Los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola y productos
agrcolas en el punto de cosecha o recoleccin
13.3 Esta seccin no se aplica a la medicin de los inventarios mantenidos por:
1) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la
cosecha o recoleccin y de minerales y productos minerales, en la medida en que
se midan por su valor razonable menos el costo de venta con cambios en
resultados, o
2) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas, que midan sus
inventarios al valor razonable menos costos de venta, con cambios en resultados.

Medicin de los inventarios

13.4 Una entidad medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de
venta estimado menos los costos de terminacin y venta.
Costo de los inventarios
13.5 Una entidad incluir en el costo de los inventarios todos los costos de compra,
costos de transformacin y otros costos incurridos para darles su condicin y ubicacin
actuales.
Costos de adquisicin
13.6 Los costos de adquisicin de los inventarios comprendern el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), el transporte, la manipulacin y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales o servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo
de adquisicin.
13.7 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. En algunos casos, el
acuerdo contiene de hecho un elemento de financiacin implcito, por ejemplo, una
diferencia entre el precio de compra para condiciones normales de crdito y el importe
de pago aplazado. En estos casos, la diferencia se reconocer como gasto por intereses a
lo largo del periodo de financiacin y no se aadir al costo de los inventarios.
Costos de transformacin
13.8 Los costos de transformacin de los inventarios incluirn los costos directamente
relacionados con las unidades de produccin, tales como la mano de obra directa.
Tambin incluirn una distribucin sistemtica de los costos indirectos de produccin
variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados. Son costos indirectos de produccin fijos los que permanecen
relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la
depreciacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo
de gestin y administracin de la planta. Son costos indirectos variables los que varan
directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin, tales como los
materiales y la mano de obra indirecta.
Distribucin de los costos indirectos de produccin

13.9 Una entidad distribuir los costos indirectos fijos de produccin entre los costos de
transformacin sobre la base de la capacidad normal de los medios de produccin.
Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en promedio, a lo largo de
un nmero de periodos o temporadas en circunstancias normales, teniendo en cuenta la
prdida de capacidad procedente de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede
usarse el nivel real de produccin si se aproxime a la capacidad normal. El importe de
costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como
consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos en el periodo en que
hayan sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, el importe de
costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin disminuir, de manera que
los inventarios no se midan por encima del costo. Los costos indirectos variables se
distribuirn a cada unidad de produccin sobre la base del nivel real de uso de los
medios de produccin.
Produccin conjunta y subproductos
13.10 El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de
un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la produccin
de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de las materias primas
o los costos de transformacin de cada producto no sean identificables por separado,
una entidad los distribuir entre los productos utilizando bases coherentes y racionales.
La distribucin puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado relativo de cada
producto, ya sea como produccin en proceso, en el momento en que los productos
pasan a identificarse por separado, o cuando se termine el proceso de produccin. La
mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, no son significativos. Cuando
este sea el caso, la entidad los medir al precio de venta, menos el costo de terminacin
y venta, deduciendo este importe del costo del producto principal. Como resultado, el
importe en libros del producto principal no resultar significativamente diferente de su
costo.

Otros costos incluidos en los inventarios

13.11 Una entidad incluir otros costos en el costo de los inventarios solo en la medida
en que se haya incurrido en ellos para dar a los mismos su condicin y ubicacin
actuales.
13.12 En algunas circunstancias, el cambio en el valor razonable del instrumento de
cobertura en una cobertura de riesgo de inters fijo o de riesgo de precio de materia
prima cotizada mantenida ajuste el importe en libros de sta.
Costos excluidos de los inventarios
13.13 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios y reconocidos como
gastos en el periodo en el que se incurren, los siguientes:
1) Importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de
produccin.
2) Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios durante el proceso
productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior.
3) Costos indirectos de administracin que no contribuyan a dar a los inventarios
su condicin y ubicacin actuales.
4) Costos de venta
METODOS
1) FIFO
El mtodo FIFO tambin conocido como PEPS (Primeras en Entrar Primeras en Salir),
se basa en que aquellas mercaderas que ingresaron primero, son aquellas mercaderas
que deben salir primero.
Este mtodo se encuentra reconocido en las NIIF Completas y las NIIF para PYMES, y
por lo tanto puede aplicar a la contabilidad de las empresas.
2) PROMEDIO PONDERADO
Con este mtodo lo que se hace es determinar un promedio, sumando los valores
existentes en el inventario con los valores de las nuevas compras, para luego dividirlo
entre el nmero de unidades existentes en el inventario incluyendo tanto los
inicialmente existentes, como los de la nueva compra.

El tratamiento de las devoluciones en ventas por este mtodo, es similar o igual que los
otros, la devolucin se hace por el valor en que se vendieron o se le dieron salida,
recordemos que este valor corresponde al costo del producto ms el margen de utilidad
(Precio de venta es igual a costo + utilidad). De modo tal que las devoluciones en ventas
se les vuelve a dar entrada por el valor del costo con que se sacaron en el momento de la
venta y entran nuevamente a ser parte de la ponderacin.

NIIF PARA PYMES SECCION No 13

FORMULAS DE CLCULO DEL COSTO
13.17 Una entidad medir el costo de los inventarios de partidas que no son
habitualmente intercambiables y de los bienes y servicios producidos y segregados para
proyectos especficos, utilizando identificacin especfica de sus costos individuales.
13.18 Una entidad medir el costo de los inventarios, distintos de los tratados en el
prrafo 13.17, utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo
promedio ponderado. Una entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los
inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una
naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo
distintas. El mtodo ltima entrada primera salida (LIFO) no est permitido en esta
NIIF.

EJERCICIO DE INVENTARIO

La empresa CATA S.A se dedica a la comercializacin de artculos de lnea blanca,

durante el mes de octubre realizo los siguientes movimientos.
o 2/ 10/14: El saldo con el que se cuenta inicialmente es de 5 cocinas valoradas a
450,00 c/u, 10 televisores a 800 c/u.
o 3/10/14: Vendemos una cocina, segn factura #02524 por $ 540,00 ms el IVA
nos cancelan mediante cheque del Banco de Machala.
o 6/10/14: Compramos 4 cocinas a la casa comercial Maribel segn factura #
480,00 ms el IVA cancelamos con cheque.
o 7/10/14: Se devuelve 1 cocina a Comercial Maribel por encontrarse defectuosa
con N/C # 468
o 9/10/14: Se vende 3 televisores a Comercial Barreto S.A., a $ 960,00 c/u y 1
cocina a $ 576,00 nos cancelan con cheque.
o 12/10/14: Comercial Barreto S.A., nos devuelven 1 televisor por encontrarse
defectuoso.
SE PIDE:
-

Realizar las transacciones respectivas

Realizar el registro respectivo en el Kardex de la mercadera

EMPRESA CATA S.A.

DIARIO GENERAL
AL ..

FECH
A
FECHA

DESCRIPCION
CONCEPTO

PARCIAL
DEBE
INGRESOS
CANT.

V.U.

HABER

V.TOTAL

KARDEX
ARTICULO:
UNIDAD DE MEDIDA:
METODOS DE VALORACION:

PROMEDIO

FIFO

CANT.

EGRESOS
V.U.

V.TOT

KARDEX
ARTICULO:
UNIDAD DE MEDIDA:
METODOS DE VALORACION:

FECHA

PROMEDIO

CONCEPTO

FIFO

INGRESOS
CANT.
V.U.
V.TOTAL

EGRESOS
CANT.
V.U.
V.TOT

KARDEX
ARTICULO:
UNIDAD DE MEDIDA:
METODOS DE VALORACION:

FECHA

PROMEDIO

CONCEPTO

FIFO

INGRESOS
CANT.
V.U.
V.TOTAL

EGRESOS
CANT.
V.U.
V.TOT

KARDEX
ARTICULO:
UNIDAD DE MEDIDA:
METODOS DE VALORACION:

FECHA

PROMEDIO

CONCEPTO

FIFO

INGRESOS
CANT.
V.U.
V.TOTAL

EGRESOS
CANT.
V.U.
V.TOT

CONTROL DE EFECTIVO

ARQUEO DE CAJA GENERAL

El Arqueo de Caja consiste en el anlisis de las transacciones del efectivo, durante un
lapso determinado, con el objeto de comprobar si se ha contabilizado todo el efectivo
recibido y por tanto el Saldo que arroja esta cuenta, corresponde con lo que se encuentra
fsicamente en Caja en dinero efectivo, cheques o vales. Sirve tambin para saber si los
controles internos se estn llevando adecuadamente.

Las condiciones para que este examen de arqueo de caja sea idneo son:
o Realizarlo en cualquier momento y sin previo aviso.
o El delegado debe tener la suficiente capacidad profesional y moral.
o El delegado debe estar desprovisto de perjuicios y poseer suficiente
independencia.
o El delegado debe tener los documentos tcnicos para practicar el arqueo (acta,
certificacin de saldos, etc.)

PROCEDIMIENTOS PARA EFECTUAR EL ARQUEO DE CAJA.

1. Recibir delegacin de la autoridad competente para efectuar el arqueo
respectivo.
2. Solicitar la presencia del custodio de la caja.
3. Clasificar el dinero en monedas, billetes y cheques.
4. Desglosar los comprobantes de pago, si hubiese, tomando nota de la fecha de
pago, el concepto, la autorizacin y el valor correspondiente.
5. Realizar una suma total de estos valores (efectivos y comprobantes).
6. Efectuar una comparacin entre el saldo verificado y el saldo registrado por
contabilidad; establecer sobrantes o faltantes si lo hubiere.
7. Preparar el acta de arqueo.

El acta deber contener al menos los siguientes datos:

1. Fecha y hora en que se inicia y termina el arqueo.
2. Determinacin del alcance del examen.

3. Detalle de los documentos y valores presentados.

4. Establecimiento de cualquier diferencia, si la hubiere.
5. Declaracin de conformidad y firmas de legalizacin.

EJERCICIO ARQUEO DE CAJA

1. La empresa FRUTICRSCA S.A el 8 de noviembre del 2014 a las 11 am decide

realizar el arqueo de caja general y como custodio se encuentra la Srta. Mayra
Rodrguez.
Los datos encontrados son los siguientes:
DINERO EN EFECIVO
BILLETES
1.
2.
3.
4.
5.
6.

20 billetes de $ 1,00
10 billetes de $ 5,00
20 billetes de $20,00
10 billetes de $10,00
5 billetes de $ 50,00
2 billetes de $ 100,00

MONEDAS
1.
2.
3.
4.
5.

50 monedas de 0,10 ctvo.

35 monedas de 0,25 ctvo.
100 monedas de 0,50 ctvo.
100 monedas de 0,05 ctvo.
87 monedas de $ 1,00

EN CHEQUE
1. Cheque a la fecha del Banco de Machala por $ 2.500,00
2. Cheque a la fecha del Banco Bolivariano por $ 1.250,00
Se tiene como novedad que afectaran al registro contable:
1. 1 billete de $ 5,00 falsificado
2. 1 billete de $ 10,00 falsificado

SALDO CONTABLE $ 5.000,00

-

Realizar el arqueo de caja y los respectivos asientos de ajustes.

EMPRESA FRUTICRSCA S.A

ACTA DE ARQUEO DE CAJA

FECHA:

HORA:

CUSTODIO:

DELEGADO:

EFECTIVO
CANTIDAD

DENOMINACION/ DETALLE

IMPORTE $

COMPROBANTES
FECHA

CONCEPTO

IMPORTE $

TOTAL PRESENTADO
SALDO CONTABLE

CAJERO

FECHA

DESCRIPCIO
N

DELEGADO

PARCIAL

DEBE

HABER

LIBRO DIARIO

ARQUEO DE CAJA CHICA

CAJA CHICA
La caja chica es el fondo que la empresa emplea para los gastos menores que se
efecten en la empresa en el transcurso normal de sus operaciones, estos fondos ayudan
a solucionar requerimientos pequeos de forma rpida.
ARQUEO

El arqueo de caja chica es un procedimiento que se debe realizar en la empresa de

manera diaria para de esta manera llevar un control detallado y comprobar que los
valores en efectivos ms los comprobantes que se han generado por los gastos reflejen
el valor real de Caja Chica.
Se debe hacer un conteo fsico de lo que contiene la Caja Chica es decir sumar los
comprobantes y el efectivo para determinar si es igual al fondo fijo: Se dice que hay un
sobrante (considerado un ingreso) cuando el conteo fsico resulta mayor al fondo
establecido y hay un faltante (considerado un gasto) cuando ocurre lo contrario.
El procedimiento es el mismo que el realizado en el arqueo de caja general.

EJERCICIO ARQUEO DE CAJA CHICA

La empresa FRUTICRSCA S.A el 9 de noviembre del 2014 a las 3 pm decide realizar el
arqueo de caja chica, la custodia es la Sra. Patricia Vlez
La cuenta de caja chica se la gnero el 2 de febrero del 2014 para realizar gastos
menores de la empresa, para la apertura se extendi un cheque del Banco del Pacifico
por un valor de $ 250.
Al momento de realizar el arqueo se encontraron los siguientes datos:

GASTOS GENERADOS EN EL MES DE NOVIEMBRE

Se realiz la compra de 2 bidones de agua por:

$ 1,60 c/u

Se compr suministros de oficina por un valor de:

$ 40,00

Se registr la compra de 6 almuerzos del personal que laboro el sbado 1 de noviembre

por un valor de:

$ 2,75c/u

Se compra en suministro de aseo (escoba, detergente, cloro, trapeador, desinfectante)

por:

$ 20,00

El dinero encontrado es el siguiente

BILLETES Y MONEDAS
1.
2.
3.
4.
5.
6.

10 billetes de $ 10.00
10 billetes de $ 5,00
11 billetes de $ 1,00
2 billetes de $ 20,00
13 monedas de 0,10 ctvo.
20 monedas de 0,50 ctvo.

Realizar el aqueo de caja y los respectivos asientos de ajustes.

EMPRESA FRUTICRSCA S.A

ACTA DE ARQUEO DE CAJA CHICA

FECHA:

HORA:

CUSTODIO:

DELEGADO:

EFECTIVO
CANTIDAD

DENOMINACION/ DETALLE

IMPORTE $

COMPROBANTES
FECHA

CONCEPTO

IMPORTE $

TOTAL PRESENTADO
SALDO CONTABLE

CAJERO

DELEGADO

LIBRO DIARIO
FECHA

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

DEPRECIACIONES
La depreciacin es el mecanismo mediante el cual se reconoce el desgaste que sufre un
bien por el uso que se haga de l. Cuando un activo es utilizado para generar ingresos,
este sufre un desgaste normal durante su vida til que el final lo lleva a ser inutilizable.
El ingreso generado por el activo usado, se le debe incorporar el gasto correspondiente
desgaste que ese activo ha sufrido para poder generar el ingreso, puesto que como segn
seala un elemental principio econmico, no puede haber ingreso sin haber incurrido en

un gasto, y el desgaste de un activo por su uso, es uno de los gastos que al final
permiten generar un determinado ingreso.
La depreciacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es,
cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia. La depreciacin de un activo cesa cuando se da de baja
en cuentas. La depreciacin no cesar cuando el activo est sin utilizar o se haya
retirado del uso activo, a menos que se encuentre depreciado por completo.

PORCENTAJES DE DEPRECIACIONES

ACTIVO DEPRECIABLE

VIDA UTIL

DEPRECIACION

CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES
MAQUINARIA Y EQUIPO
MUEBLES Y EQUIPO DE OFICINA
BARCOS, TRENES Y AVIONES
VEHICULOS Y EQUIPOS DE TRANSPORTE
EQUIPO DE COMPUTO

(ANOS)
20
10
10
10
5
3

ANUAL %
5
10
10
10
20
33,33

METODO DE LINEA RECTA

Es el mtodo que distribuye en partes iguales (fijo) el valor a depreciar, es sencillo y de
fcil aplicacin por cuanto se supone que el activo fijo se desgasta por igual durante
cada periodo contable, las cuotas de depreciacin son iguales en funcin de la vida til
del activo.
Se requiere tres datos por cada bien que se desea depreciar que son:
Costo Histrico o Valor Actual: Aquel con el que fue comprado, ms
adiciones capitalizables, ms revalorizaciones a la que se haya sometido. Las
facturas y los informes de revalorizaciones son la prueba de este dato.
Valor Residual o de ltimo Rescate.- Cantidad monetaria estimada, basndose
en la experiencia o consejo tcnico que se espera obtener al final de la vida til,
es decir cuando el bien se encuentre en calidad de desecho.

 Vida til Esperada.- Que se establece en anos, semestres o meses, segn la

intensidad de uso previsto, y la resistencia de los materiales con los que est
construido en el plan de mantenimiento, entre otros elementos a considerar.

Para el clculo de la depreciacin se utiliza la siguiente formula:

DEPRECIACION =

VALOR ACTUALVALOR RESIDUAL

VIDA UTIL ESTIMADA (ANOS , MESES , ETC )

EJEMPLO DE DEPRECIACION

La empresa GUZMAN S.A, compra para el departamento de cmputo una

computadora el 2 de agosto del 2014, por un valor de $ 1500,00, se registra la
depreciacin anualmente, el mismo da se compra un vehculo para la empresa por un
valor de $12000,00, el vehculo comienza a utilizarse desde el mes de octubre.
DATOS A ESPECIFICAR:

o Valor residual.
o Aos de vida til
o Costos del bien

ANOS

DEPRECIACION

DEP. ACUMULADA

SALDO

DEP. ACUMULADA

SALDO

BIEN: COMPUTADORA

ANOS

DEPRECIACION

BIEN: VEHICULO

AJUSTES CONTABLES
Todo lo que suceda en el negocio debe registrarse en el sistema contable, para que el
diario y el mayor contengan un historial completo de todas las operaciones mercantiles
del periodo. Si no se ha registrado una operacin o transaccin, los saldos de las cuentas
no mostrarn la cifra correcta al final de periodo contable.
Los ajusten permiten presentar saldos razonables mediante la depuracin oportuna y
apropiada de todas las cuentas que, por diversas causas, no presentan valores que
puedan ser comprobados y, por ende, no denotan la real situacin econmica y
financiera de la empresa.

CAUSAS Y EFECTOS DE LOS SALDOS INCORRECTOS:

o Omisin.- Por no realizar algn registro de las operaciones efectuadas.
o Errores.- Por seleccin equivocadas de cuentas y aplicacin de valores
incorrectos.
o Desactualizaciones.- Por uso sistemtico de bienes o servicios, por realizacin
de rentas que fueron precobradas o que no pudieron ser liquidadas en el periodo;
por gastos que se pagaron por anticipado o que an no se han pagado. Adems
por prediccin objetiva de situaciones futuras, como es el caso de cuentas

incobrables. En cualquier caso los saldos estarn desactualizados en el momento

de preparar el Balance de Comprobacin.
o Uso Indebido.-Por abusos o excesos de confianza de parte de las estadas de
dinero, bienes, etc., se suelen presentar desfases (faltantes) entre los saldos
contables y la presencia fsica de recursos.
REGISTRO DE LOS AJUSTES
o

Los ajustes debern registrarse tan pronto se evidencie el error, omisin o

desactualizacin; sin embargo, se puede ajustar las cuentas a fin de mes o al fin del
perodo contable, como prerrequisito indispensable para elaborar los Estados
Financieros.

Se registrara en forma de asiento el cul cumplir todos los requisitos tcnicos,

exigiendo documentacin fuente, o al menos hojas de clculo o referencias relativas al
asiento.

Se debe registrar en el diario general, de este se traslada a las cuentas respectivas

(mayorizacin) para luego pasar en resumen a un nuevo balance de comprobacin
denominado AJUSTADO.

El sistema legal y tcnico para justificar los asientos de ajuste est dado en las leyes
tributarias, sociedades y sus reglamentos, as como en los P.C.G.A, que regulan el
artculo, presentacin y exposicin de los ajustes.

PRINCIPALES AJUSTES
o Ajustes por omisiones y Errores.- Este caso se puede resolver fcilmente en el
momento que se reconozca la operacin, las omisiones se pueden dar por no
registrar las transacciones a la fecha y los errores pueden cometerse en las fechas
o valores.
o Ajustes por usos indebidos.- El personal responsable del manejo directo de
dinero, mercaderas y otros bienes puede caer en abusos de confianza al disponer
de los recursos de la empresa para fines personales. Este tipo de usos indebidos
se puede detectar a partir de estudios especficos como constataciones fsicas,
arqueos, confirmaciones de saldos, etc.

o Ajustes por perdidas fortuitas.-

Cuando la empresa se ve despojada de

recursos monetarios o de su propiedad que no estaban protegidos por seguros,

surge la necesidad, de reportar estas prdidas no esperadas a travs de ajustes.
o Ajustes por gastos prepagados e ingresos precobrados.- En ocasiones la venta
de servicios requiere de pagos anticipados por varios meses e incluso aos, este
es el caso de los arriendos, seguros, etc., que con el tiempo se deben ir
devengando o actualizando.
o Ajustes por desgastes de propiedad, planta y equipo.- Los activos fijos
(edificios, maquinarias, muebles y otros), pierden su valor por el uso o por la
obsolescencia disminuyendo su potencial de servicio.

EJEMPLO DE AJUSTES CONTABLES

o AJUSTES POR OMISION
La empresa Lavanda CIA.LTDA se dedica a la comercializacin de lavadoras y
secadoras para el hogar, el 5 de octubre se realiz una venta por el valor de $ 400,00 en
efectivo con factura #03425, pero esta transaccin no se la registr en los libros
contables, se percata el contador de este acontecimiento el 5 de noviembre.
FECH
A

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

o AJUSTES POR ERROR

La empresa BABY NENE, dedicada a la comercializacin de ropa para nios y nias,
realizo una compra de mercadera el 4 de noviembre segn factura # 01112 por un valor

de $ 2000,00 mediante cheque del Banco del Pacifico, al momento de registrarla en los
libros contables de la empresa; el error que comete el contador es sobre el valor de la
compra, la registra por $ 200,00. Es decir:
FECH

DESCRIPCION

A
FECH
DESCRIPCION
4/11/14 Compra
A IVA Pagado
RET.EN LA FTE POR PAGAR
1% I.R
Banco
R/F Por registro de compra segn
Factura # 01112

o o

PARCIAL

DEBE

PARCIAL

DEBE
200,00
24,00

HABER
HABER
2,00

2,00
222,00

AJUSTES POR USOS INDEBIDOS

La empresa TORRES S.A realiza el 7 de noviembre el control de inventario, segn los

reportes consta un valor total de $ 15000,00al desarrollar la verificacin se encuentra
en la sumatoria total de todos los artculos en la bodega un valor de $14600,00 habiendo
as un faltante de $ 400,00, este valor ser descontado al encargado de bodega mediante
anticipo de sueldo en el transcurso de 2 meses.
FECH

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

o AJUSTES POR PERDIDAS FORTUITAS

La empresa SOL Y SOL S.A debido a un incendio en uno de sus locales el 20 octubre
del 2014 tuvo prdidas materiales valoradas en 17,000, por tal razn debe realizar el
asiento de ajuste por este tipo de perdida.

FECH

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

o AJUSTES POR GASTOS PREPAGADOS

La empresa LUCIERNAGAS.A desea obtener un seguro para su compaa, por tal
motivo contrata los servicios de la aseguradora SEGURIDAD SCTG S.A de la ciudad
de Machala el 10 de Octubre del 2014, para lo cual debe cancelar el valor del seguro
por anticipado el mismo que es de $ 3200,00 ms IVA, el seguro ser devengado mes a
mes por su utilizacin.
FECH

DESCRIPCION

PARCIAL

o AJUSTES POR INGRESOS PRECOBRADOS

DEBE

HABER

La empresa aseguradora SEGURIDAD SCTG S.A otorga un seguro a la empresa

LUCIERNAGAS.A de la ciudad de Machala el 10 de Octubre del 2014, por un monto
de $ 3200,00 ms IVA, con todos los beneficios de ley, este valor ser cobrado por
adelantado y ser devengado mensualmente.
FECH

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

o AJUSTES POR DESGASTES DE PROPIEDAD, PLATA Y EQUIPO

La empresa ILUSIONES S.A compra el 30 de octubre un taladro para el
departamento de mantenimiento por $ 150,00 a la empresa FERRETERO, se debe de
tener en cuenta que el valor residual del bien cuando culmine su vida til sera de
$15,00. Se debe realizar el respectivo registro del desgaste.

FECH
A

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

REGULARIZACIN DE LA CUENTA MERCADERAS

Al finalizar el Ciclo Contable generalmente al 31 de Diciembre se debe realizar la
regularizacin de la cuenta mercaderas la misma que se realiza a travs de 5 asientos
contables.
Regulacin de la cuenta Mercaderas.- El proceso de regulacin forma parte del
funcionamiento del sistema cuenta mltiple; se efecta indispensablemente al finalizar
el ejercicio econmico.
Objetivos de la regulacin:
o Cerrar paulatinamente las cuentas de apoyo
o Introducir en los registros contables el valor del inventario fsico que se obtiene
extra contablemente
o Determinar el valor del costo de ventas y la utilidad bruta en ventas

REGULARIZACION DE MERCADERIA A TRAVES DEL METODO DEL

COSTO DE VENTA
PASOS A SEGUIR:
1. Se debe saldar los Descuentos y devoluciones en Compras, contra la cuenta
compras.

Descuentos en Compras
Devoluciones en Compras
Compras

xxxx
xxxx
xxxx

Para determinar
comprasy netas
2. Se Ref.
debe / saldar
los Descuentos
Devoluciones en Ventas contra la Cuenta
Ventas.

Ventas

xxxx

Descuentos en Venta
xxxx
Devoluciones en Venta
xxxx
Ref.
/
Para
determinar
ventas
netas
3. Se debe saldar la Cuenta Compras y el Inventario Inicial de Mercaderas contra
la cuenta Costo de venta

Costo de Ventas

xxxx

Mercadera (II)
xxxx
Compras
xxxx
Ref. / Para determinar disponible para la venta
4. Sirve para registrar el Inventario Final de mercaderas contra la cuenta Costo de
Ventas.

Mercadera (IF)
xxxx
Costo de Venta
xxxx
5. Sirve
para
saldar
la cuentaelVentas
y el
costo de ventas, la diferencia entre los
Ref.
/ Para
determinar
costo de
venta
dos valores dan como resultado ganancia Bruta en Ventas o Perdida Bruta en
Ventas

Ventas

xxxx

Utilidad Bruta en Ventas

xxxx
Costo de Venta
xxxx
Ref. / Para
determinar
la utilidadEN
en ventas.
CUENTAS
QUE
INTERVIENEN
LA REGULARIZACION DE
MERCADERIA
o VENTAS
Esta cuenta pertenece al grupo de ingresos operacionales, registra la salida de las
mercaderas de la empresa al precio de venta.
Todo negocio persigue obtener ganancia, por lo tanto las ventas se realizan al precio de
venta
1. Se acredita en la entrega de mercadera
2. Se debita al cerrar la cuenta

o DEVOLUCIONES EN VENTAS
Son aquellos retornos de mercaderas que el cliente realiza por diferentes motivos. stos
pueden ser diversos como que no est de acuerdo con el pedido, las mercancas no estn
en buenas condiciones o simplemente el comprador cambia de parecer.
1. Se debita cuando se recibe la mercadera por devolucin.
2. Se acredita cuando se cierra la cuenta para determinar ventas netas.
o COMPRAS
Registra la adquisicin de mercaderas a proveedores, Su saldo es deudor.
1. Se debita al recibir mercadera.
2. Se acredita al determinar C.N y al cerrar la cuenta.
o DEVOLUCION EN COMPRA
Devoluciones son aquellos retornos de mercaderas que se hacen a los proveedores, por
acuerdo establecido previamente o por una decisin unilateral, al considerar inadecuada
la mercadera recibida.
1. Se debita cuando se cierra la cuenta
2. Se acredita por la entrega de mercaderas a proveedores
o TRANSPORTE EN COMPRAS
Es una cuenta que influye en el costo y aparece por los pagos u obligaciones adquiridas
por concepto de traslado de mercaderas desde la bodega del proveedor hasta la del
comprador.
o COSTO DE VENTA
El valor de las ventas registradas al costo se conoce como Costo de ventas. Es una
cuenta de resultados en la cual se anotan los valores de adquisicin de las mercaderas
vendidas en un perodo determinado.
El Costo de ventas se obtiene aplicando la siguiente frmula:

Mercaderas (inventario inicial)

0,00

+ Compras netas
= Compras brutas
0,00
- Devolucin en compras
(0,00)
+ Transporte en compras
0,00
= Disponible para la venta
- Mercaderas (inventario final)
= Costo de ventas

0,00

0,00
(0,00)
$ 0,00

o Utilidad en Ventas
Registra el valor establecido mediante diferencia entre ventas netas y costo de ventas.
1. Se debita por el cierre de la cuenta
2. Se acredita por el valor de la utilidad determinada

EJEMPLO PRCTICO
o AJUSTES DE MERCADERIA
CUENTA: MERCADERIA
FECH
DETALLE

DEUDO

ACREEDO

SALDO

A
2/10/14

Registro mercadera inicial

CUENTA: COMPRA
FECH
DETALLE
A
2/10/14 Compra de mercadera

R
5000,00

R
5000,00

DEUDOR ACREEDOR

SALDO

4800,00

4800,00

CUENTA: DESCUENTO EN VENTA

FECHA DETALLE
DEUDO
R
4/10/14
Descuento de 5% en venta
225,00
8/10/14
Devolucin en venta
CUENTA: VENTA
FECH
DETALLE
A
4/10/14 Venta de mercadera

ACREEDO
R
10,00

DEUDOR ACREEDOR
4500,00

CUENTA: DEVOLUCION EN COMPRA

FECH
DETALLE
DEUDOR ACREEDOR
A
6/10/14 Devolucin en compra
720,00
por mal estado

CUENTA: DEVOLUCION EN VENTA

FECH
DETALLE
DEUDOR ACREEDOR
A
8/10/14 Por inconvenientes en la 200,00
mercadera

CUENTA: COSTO DE VENTA

FECH
DETALLE
DEUDOR ACREEDOR
A

SALDO
225,00
215,00

SALDO
4500,00

SALDO
720,00

SALDO
200,00

SALDO

CUENTA: UTILIDAD EN VENTA

FECH
DETALLE
DEUDOR ACREEDOR
A

SALDO

Con los datos establecidos en los mayores realizar la regularizacin de mercadera,

mediante el Mtodo de Costo de Venta.
El valor del inventario final de mercadera ser de $ 9000,00, es determinado a travs de
la toma fsica de la mercadera.
DIARIO GENERAL
FECH
A

DESCRIPCION

PARCIAL

DIARIO GENERAL

DEBE

HABER

FECH
A

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER

Estados Financieros
Los estados financieros constituyen una representacin estructurada de la situacin
financiera y del rendimiento financiero de una entidad.
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin
financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad, que sea
til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas.
Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los
administradores con los recursos que les han sido confiados.
Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarn informacin acerca de
los siguientes elementos de una entidad:
o
o
o
o

Activos
Pasivos;
Patrimonio;
Ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y prdidas;

o Aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condicin

de tales; y
o Flujos de efectivo.
Esta informacin, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a predecir los
flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su distribucin temporal y el
grado de certidumbre de los mismos.

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Informacin a presentar en el estado de situacin financiera
Como mnimo, el estado de situacin financiera incluir partidas que presenten los
siguientes importes:
(a) Propiedades, planta y equipo;
(b) Propiedades de inversin;
(c) Activos intangibles;
(d) Activos financieros (excluidos los importes mencionados en los apartados (e), (h) e
(i));
(e) Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin;
(f) Activos biolgicos;
(g) Inventarios;
(h) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(i) Efectivo y equivalentes al efectivo;
(j) El total de activos clasificados como mantenidos para la venta y los activos incluidos
en grupos de activos para su disposicin, que se hayan clasificado como mantenidos
para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No corrientes Mantenidos para la Venta
y Operaciones Discontinuadas;
(k) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(l) Provisiones;

(m) Pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los apartados (k) y
(l)];
(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes, segn se definen en la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias;
(o) Pasivos y activos por impuestos diferidos, segn se definen en la NIC 12;
(p) Pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposicin clasificados como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5;
(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro del patrimonio; y
(r) Capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la controladora.
Una entidad presentar en el estado de situacin financiera partidas adicionales,
encabezamientos y subtotales, cuando sea relevante para comprender su situacin
financiera.
Cuando una entidad presente en el estado de situacin financiera los activos y los
pasivos clasificados en corrientes o no corrientes, no clasificar los activos (o los
pasivos) por impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.

ESTADO DE RESULTADO
Es un informe contable bsico que presenta de manera clasificada y ordenada las
cuentas de rentas, costos y gastos, con el propsito de medir los resultados econmicos,
es decir, utilidad o perdida de una empresa durante un periodo determinado.
El estado de resultado consta de 3 partes:
o Encabezamiento
1. La razn social de la empresa
2. Identificacin del estado, seguido de la denominacin de la
moneda utilizada.
3. El periodo al que corresponde dichos resultados, el mismo que
puede ser mensual, trimestral, semestral o anual.
o Contenido del Estado.- Es la parte sustancial del informe que presenta
todas las cuentas de rentas, costos y gastos, organizadas de tal manera
que permitan realizar una lectura comprensiva y efectuar el anlisis del

origen de las rentas y sus costos. Se puede presentar de forma analtica (a

nivel de subcuentas) o condensada (de cuentas o como ttulos).
o Firmas de Legalizacin.- Firma y rubrica del gerente, del contador y de
otro que exija la norma.
IMPORTANCIA
Mediante el estado de resultado se mide en trminos monetarios el resultado econmico
de la empresa por las actividades desarrolladas durante un periodo; a su vez, este
resultado modificara la composicin del patrimonio incrementndolo o disminuyndolo
INGRESOS O RENTAS
Los ingresos se reconocen o registran cuando:
o Es casi seguro que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa
o Sean medibles confiablemente a valor presente
o Correspondan a hechos ciertos; por tanto, que estn devengados o realizados.

CLASIFICACION DE LOS INGRESOS O RENTAS

OPTICA CONTABLE.- Debido a que los ingresos provienen de distintas fuentes, y
con el fin de asegurar una posicin adecuada dentro del texto del Estado, es necesario
dividirlos en ingresos operacionales y no operacionales.
Operacionales.- Aquellos que se obtienen como producto de actividades propias
del giro normal del negocio; por ejemplo, venta de mercaderas.
No operacionales.- Aquellos que se originan en actividades complementarias al
giro del negocio; por ejemplo, arriendos ganados, premios, etc.
OPTICA TRIBUTARIA.- La contabilidad se rige por las NIIF y las NIC en todo
cuanto corresponda al registro esencial de los hechos econmicos que afectan y
modifiquen la situacin financiera de un ente, pero de ninguna manera podr
desconocer los mandatos de las normas legales, en especial aquella relativas al
cumplimiento tributario. Para este propsito es necesario reconocer la presencia de
rentas gravadas y rentas exentas.

 Rentas Gravadas.- Forman parte de la base imponible para el clculo de

tributos, uno de ellos y el principal, el impuesto a la renta; por ejemplo, ventas,
arriendos, etc.
Rentas Exentas.- Aquellos ingresos que las leyes tributarias declara
expresamente exentos del pago de los tributos correspondientes; por tanto, no
formaran parte de la base imponible para determinar los tributos; por ejemplo,
utilidad en venta ocasional de inmuebles.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Es un estado financiero bsico que muestra el efectivo generado y utilizado en las
actividades de operacin, inversin y financiacin. Para el efecto debe determinarse el
cambio en las diferentes partidas del balance general que inciden en el efectivo.
El estado de flujos de efectivo est incluido en los estados financieros bsicos que deben
preparar las empresas para cumplir con la normativa y reglamentos institucionales de
cada pas. Este provee informacin importante para los administradores del negocio y
surge como respuesta a la necesidad de determinar la salida de recursos en un momento
determinado, como tambin un anlisis proyectivo para sustentar la toma de decisiones
en las actividades financieras, operacionales, administrativas y comerciales.
OBJETIVO
El objetivo del flujo de efectivo es bsicamente determinar la capacidad de la empresa
para generar efectivo, con el cual pueda cumplir con sus obligaciones y con sus
proyectos de inversin y expansin. Adicionalmente, el flujo de efectivo permite hacer
un estudio o anlisis de cada una de las partidas con incidencia en la generacin de
efectivo, datos que pueden ser de gran utilidad para la el diseo de polticas y estrategias
encaminadas a realizar una utilizacin de los recursos de la empresa de forma ms
eficiente.
LAS 4 RAZONES PARA ELABORAR UN ESTADO DE FLUJO DEL
EFECTIVO

1. Para conocer aquellas inversiones que se realizaron con el dinero.

2. Para saber el estado actual del dinero

3. Para determinar si se ha manejado diligentemente el dinero,
4. Y sobre todo, para conocer la capacidad que existe para generar dinero.

o Estructura del estado de flujo de efectivo

Se definen 3 elementos muy importantes que conforma un estado de flujo de efectivo:
actividades de Operacin, Inversin y Financiacin.
1. Actividades de operacin. Las actividades de operacin, hacen referencia
bsicamente a las actividades relacionadas con el desarrollo del objeto social de
la empresa, esto es a la produccin o comercializacin de sus bienes, o la
prestacin de servicios.
Entre los elementos a considerar tenemos la venta y compra de mercancas. Los pagos
de servicios pblicos, nmina, impuestos, etc. En este grupo encontramos las cuentas de
inventarios, cuentas por cobrar y por pagar, los pasivos relacionados con la nmina y los
impuestos.
2. Actividades de inversin. Las actividades de inversin hacen referencia a las
inversiones de la empresa en activos fijos, en compra de inversiones en otras
empresas, ttulos valores, etc.
Aqu se incluyen todas las compras que la empresa haga diferentes a los inventarios y a
gastos, destinadas al mantenimiento o incremento de la capacidad productiva de la
empresa. Hacen parte de este grupo las cuentas correspondientes a la propiedad, planta
y equipo, intangibles y las de inversiones.
3. Actividades de financiacin. Las actividades de financiacin hacen referencia a
la adquisicin de recursos para la empresa, que bien puede ser de terceros
(pasivos) o de sus socios (patrimonio).

En las actividades de financiacin se deben excluir los pasivos que corresponden a las
actividades de operacin, eso es proveedores, pasivos laborales, impuestos, etc.
Bsicamente corresponde a obligaciones financieras y a colocacin de bonos.
Es una actividad de financiacin la capitalizacin de empresa ya sea mediante nuevos
aportes de los socios o mediante la incorporacin de nuevos socios mediante la venta de
acciones.
o Elementos necesarios para desarrollar el flujo de efectivo
Para desarrollar el flujo de efectivo es preciso contar con los siguientes datos:
1. El Estado de Resultado, hasta la utilidad contable del periodo.
2. El Estado de situacin financiera comparativo (en cada partida del balance; se
presenta el saldo inicial y final del periodo y se establecen las variaciones).
3. Las Notas explicativas de los estados financieros tradicionales.
4. Adicionalmente se deber disponer de una lista de las operaciones que no son de
efectivo y que fueron registradas en el periodo.
Es esencial contar tambin con las notas a los estados financieros en donde consten
ciertas operaciones que hayan implicado la salida o entrada de efectivo, o de partidas
que no tienen efecto alguno en el efectivo.
o Desarrollo del estado de flujo de efectivo
El estado de flujo de efectivo se puede hacer utilizando dos mtodos:
1. Mtodo Directo.- Expone las principales clases de entrada y salida bruta en
efectivo y sus equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a estos.
2. Mtodo Indirecto.- Parte del resultado del ejercicio y a travs de ciertos
procedimientos se convierte el resultado devengado en resultado percibido.
El resultado que se obtiene puede ser positivo o negativo.

ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO

El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el que se
informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro
resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en polticas contables y las
correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones
hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los
inversores en patrimonio.
Una entidad presentar un estado de cambios en el patrimonio que muestre:
(a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los
importes totales atribuibles a los propietarios de la controladora y a las
participaciones no controladoras.
(b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicacin
retroactiva o la reexpresin retroactiva reconocidos segn la Seccin 10
Polticas Contables, Estimaciones y Errores.
(c) Para cada componente del patrimonio, una conciliacin entre los
importes en libros, al comienzo y al final del periodo, revelando por
separado los cambios procedentes de:
1. El resultado del periodo.
2. Cada partida de otro resultado integral.
3. Los importes de las inversiones por los propietarios y de los
dividendos y otras distribuciones hechas a stos, mostrando por
separado las emisiones de acciones, las transacciones de acciones
propias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los
propietarios, y los cambios en las participaciones en la propiedad
en subsidiarias que no den lugar a una prdida de control.

Un estado de cambios en el patrimonio refleja todos los cambios en el patrimonio

producidos entre el comienzo y el final del periodo sobre el que se informa que surgen
de transacciones con los propietarios en su carcter de propietarios (es decir, cambios
procedentes de transacciones con los propietarios en su condicin de tales) que reflejen
un incremento o una disminucin en los activos netos del periodo. Este estado

suministra una conexin entre el estado de situacin financiera de la entidad y su estado

del resultado integral.
El estado de cambios en el patrimonio le presenta al usuario informacin acerca de cada
componente del patrimonio, lo que incluye:
o Una conciliacin entre el importe en libros al comienzo y el final del periodo de
cada componente del patrimonio;
o Los efectos de la aplicacin retroactiva de las polticas contables; y
o Los efectos de la reexpresin retroactiva de errores de periodos anteriores.
EJEMPLO DE ESTADOS FINANCIEROS
EJERCICIO
La empresa CAROLINA S.A inicia sus actividades el 2 de junio del 2014, est
dedicada a la comercializacin de ropa, se encuentra ubicada en las calles Juan
Montalvo y 9 de Octubre.
Inicia sus actividades con los siguientes datos:
Caja
Banco
Mercadera
Suministros de Oficina
Escritorio
Computadora
2 Maniqus
Vitrina
Arriendo de local pagado por 3 meses
adelantado

1500,00
20000,00
6000,00
150,00
250,00
1200,00
50 c/u
600,00
1500,00

Las siguientes personas que laboran en la empresa son:

Mari Castro
Rubn Lazcano
Mario Velazco

VENDEDORA
CONTADOR
VENDEDOR

$ 340,00
$ 500,00
$ 340,00

SE REALIZARON LAS SIGUIENTES TRANSACCIONES

1) Se solicita la impresin de facturas a la Imprenta Len segn factura #002345
por $100,00, este valor cancelamos en efectivo.
2) Se compra un vehculo para uso de la empresa en $ 25000,00 ms el IVA a la
Importadora Tomebamba con factura # 11342, se cancela el 50% a travs de

letra de cambio a 90 das plazo, y el 50% con cheque del Banco de Machala
#001.
3) Se vende mercadera a Juan Castro por $ 300 ms IVA mediante factura #001
nos cancelan en efectivo.
4) Nos devuelven el 10% de la mercadera vendida al seor Juan Castro por
encontrase con imperfecciones, el valor es devuelto mediante efectivo.
5) Se Compra $ 1000 ms el IVA en mercaderas a la empresa REAL S.A se
cancela el 30% en efectivo, el 30% a crdito personal a 30 das y el 40%
mediante cheque del Banco de Machala #002
6) Se cancel $ 15,00 por servicio de transporte a la Empresa Toledo con factura
#0022, valor que cancelamos en efectivo. El transporte se realiz para el traslado
de la mercadera
7) Se apertura la cuenta de Caja Chica con un valor de $150,00 con cheque #003
del Banco de Machala.
8) Solicitamos los Servicios de Publicidad y Propaganda a la Empresa Batukada
Publicidad por $100, ms el IVA segn factura #00528 se paga con cheque
#004 del Banco de Machala. (no es contribuyente especial)
9) Se realiza gastos de caja chica por fotocopias en $10, correspondencia $5,
bidones de agua $ 3,20.
10) Se compra suministros de aseo

para la oficina a la Empresa Buenos

Horizontes S.A con factura # 0001878 por el valor de $50,00; valor que es
cancela en efectivo.
11) Se cancelan los servicios bsicos con cheque #005 del Banco de Machala:
Luz $30,00
agua $15,00
12) Se cancelan los sueldos de la empresa.
NOMBRE

Mari Castro
Rubn Lazcano
Mario Velazco

EMPLEADO

VENDEDORA
CONTADOR
VENDEDOR

13) Se registra los Beneficios Sociales.

REALIZAR LO SIGUIENTE:
LIBRO DIARIO
MAYORES

SUELDO

HORAS EXTRAS

HORAS
SUPLEMENTARIAS

340,00
500,00
340,00

4
1
2

2
2
5

BALANCE DE COMPROBACION
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA INICIAL
ESTADO DE RESULTADO
BALANCE GENERAL

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

La empresa ESTRELLA S.A proporciona la siguiente informacin

para que se prepare el Estado de Flujo de Efectivo, por el periodo de
Diciembre del 2014, mediante el mtodo directo.

EMPRESA ESTRELLA S.A

ESTADO COMPARATIVO DE SITUACION FINANCIERA
DICIEMBRE.31

2013
CAJA BANCO
CTA Y DCTO POR COBRAR
INV.PROV.INCOBRABLES
INVENTARIOS
PROP.PLANTA Y EQUIPO
DEPRECIACION ACUMULADA
PROVEEDORES
GASTOS ACUMULADOS
PATRIMONIO DE ACCIONISTAS
UTILIDADES NO REPARTIDAS
VENTAS NETAS
COMPRAS NETAS
GASTO DE VENTA
GASTOS ADMINISTRATIVOS
GASTOS POR DEPRECIACION
GASTOS POR CUENTAS INCOB.
OTROS INGRESOS

2014
250.000,00
180.000,00
39.000,00
100.000,00
250.000,00
68.000,00
95.000,00
36.000,00
350.000,00
197.000,00
235.000,00
70.000,00
45.000,00
19.000,00
22.000,00
10.000,00
6.000,00

200.000,00
250.000,00
46.000,00
150.000,00
265.000,00
76.000,00
45.000,00
70.000,00
350.000,00
278.000,00

DATOS COMPLEMENTARIOS:
o Por compra de maquinaria en efectivo
o Ingreso recibido por venta de maquinaria usada
o Efectivo por dividendo pagado accionistas

$ 50.000,00
$ 25.000,00
$ 11.000,00

ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO

La empresa ROBLES S.A para la elaboracin del El estado de Cambio en el
Patrimonio para el ao 2014 presenta los siguientes datos:
o Al 2 de Enero del 2014, los saldos en el Estado eran los siguientes:
CAPITAL ACCIONES
RESERVA LEGAL
UTILIDADES RETENIDAS

45.000,00
12.000,00
7.000,00

o Durante el ao 2014 se realizan ciertos cambios y ajustes.

Las utilidades retenidas se distribuirn en efectivo
La Junta decidi capitalizar la reserva legal.
El resultado del ejercicio en el ano, luego de deducir impuestos es $ 3550,00 del cual
se distribuye de la siguiente manera.
1. 15% se destin a reserva legal
2. 20% reserva estatutaria
3. La diferencia en ganancias retenidas
Se pide:
o Realizar el registro de los cambios efectuados.
o Elaborar el Estado de Cambio en el Patrimonio
EMPRESA ROBLES S.A
DESCRIPCION
PARCIAL
DEBE
HABER
ESTADO DE CAMBIO EN EL PATRIMONIO
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2014

FECH
A

CUENTAS
CAPITAL
CONCEPTO

RESERVA
LEGAL

UTILIDAD
RETENIDAD

UTILIDAD
EJERCICIO

RESERVA
ESTATUTARIA

Libro Bancos
Cuando una entidad abre una o ms cuentas corrientes, contablemente se origina la
cuenta de BANCOS, en la que se debitan los valores depositados y se acreditan los giros
realizados.
Para cada cuenta corriente hay que llevar una subcuenta de mayor auxiliar con la
denominacin especfica del banco correspondiente.
Los mayores auxiliares de la cuenta de Bancos permiten ejercer el control diario de los
ingresos y egresos; y facilitan la conciliacin bancaria en cualquier momento por
razones de auditora o de chequeo mensual, con el propsito de verificar que las sumas
de saldos netos en las cuentas corrientes correspondan en igualdad al saldo total de la
cuenta de Bancos.
El libro Banco sirve para controlar el dinero depositado en cuenta corriente en el Banco
segn las transacciones que se realiza como: depsitos, retiros mediante cheques girados

y pagados por el banco, as como tambin la administracin de Notas de Dbito y Notas

de Crdito-

CONCILIACIONES BANCARIAS
Es un proceso que permite comparar los valores que la empresa tiene registrados de
una cuenta de ahorros o cuenta corriente, con los valores que el banco le suministra por
medio del extracto bancario, que suele recibirse cada mes.
La conciliacin bancaria permite confrontar y conciliar los valores que la empresa
tiene registrados, de una cuenta de ahorros o corriente, con los valores que el banco
suministra por medio del extracto bancario.
Las empresas tienen un libro auxiliar de bancos en el cual registra cada uno de los
movimientos hechos en una cuenta bancaria, como son:
o
o
o
o
o

Giro de cheques.
Consignaciones.
Notas dbito.
Notas crdito.
Anulacin de cheques y consignaciones, etc.

La entidad financiera donde se encuentra la respectiva cuenta, lleva un registro

completo de cada movimiento que el cliente (la empresa), hace en su cuenta.
Mensualmente, el banco enva a la empresa un extracto en el que se muestran todos
esos movimientos que concluyen en un saldo de la cuenta al ltimo da del respectivo
mes.
Por lo general, el saldo del extracto bancario nunca coincide con el saldo que la
empresa tiene en sus libros auxiliares, por lo que es preciso identificar las diferencias y
las causas por las que esos valores no coinciden.
El proceso de verificacin y confrontacin, es el que conocemos como conciliacin
bancaria, proceso que consiste en revisar y confrontar cada uno de los movimientos
registrados en los auxiliares, con los valores contenidos en el extracto bancario para
determinar cul es la causa de la diferencia.

Entre las causas ms comunes que conllevan a que los valores de los libros
auxiliares y el extracto bancario no coincidan, tenemos:
o Cheques girados por la empresa y que no han sido cobrados por el beneficiario
del cheque.
o Consignaciones registradas en los libros auxiliares pero que el banco aun no las
ha abonado a la cuenta de la empresa.
o Notas debito que el banco ha cargado a la cuenta bancaria y que la empresa no
ha registrado en su auxiliar.
o Notas crdito que el banco ha abonado a la cuenta de la empresa y que sta aun
no las ha registrado en sus auxiliares.
o Errores de la empresa al momento de registrar los conceptos y valores en el libro
auxiliar.
o Errores del banco al liquidar determinados conceptos.
Para realizar la conciliacin, lo ms cmodo y seguro, es iniciar tomando como base o
punto de partida, el saldo presente en el extracto bancario, pues es el que
oficialmente emite el banco, el cual contiene los movimientos y estado de la cuenta,
valores que pueden ser ms confiables que los que tiene la empresa.
Una vez identificados los conceptos y valores que causan la diferencia, se procede a
realizar los respectivos ajustes, con el objetivo de corregir las inconsistencias y los
errores encontrados.
En le eventualidad que el error sea del banco (algo que no es comn), se debe hacer el
respectivo reclamo, y si se trata de un valor considerable, entonces se debe proceder a
contabilizar este reclamo que es un derecho a favor de la empresa, y como tal se debe
contabilizar.
La conciliacin no busca que ningn momento legalizar los errores; la conciliacin
bancaria es un mecanismo que permite identificar las diferencias y sus causas, para
luego proceder a realizar los respectivos ajustes y correcciones.

DEFINICIONES
o Depsitos Bancarios.- Dinero depositado en cuenta corriente, pueden ser en
efectivo o en cheques.
o Cheques Girados.- El acto de emitir o pagar un valor con un cheque.

o Cheques Girados y no cobrados.- Aquel cheque que el beneficiario an no

presenta en el banco para su cobro.
o Estado de Cuenta Bancario.- Es un listado que mensualmente enva el Banco
por: depsitos que recibi, cheque que pago, notas de dbito y crdito que
emiti.
o NOTAS DEBITO
Significan una erogacin para la empresa, puesto que una nota debito significa
un ingreso para quien la emite, que en este caso es el banco, quien bien la puede
emitir por el cobro de la cuota de manejo de la cuenta, por la chequera, etc.
o NOTAS CRDITO
Significan un ingreso para la empresa, puesto que una nota crdito significa un
egreso para quien la emite, es decir el banco, el cual la puede emitir por pago de
intereses, por ejemplo.

PROCEDIMIENTO
o Se toman los valores que constan en el auxiliar de bancos y se verifica que esos
valores, conste en el estado de cuenta bancaria.
o Si esta verificacin es positiva, se sita un visto en las cifras que coinciden.
o Al finalizar esta prctica quedaran valores que no constan en uno de los libros y
se procede a marcarlos.
o Estos valores unilaterales se presentaran en la cedula de conciliacin bancaria
mensual.

CONCILIACION BANCARIA
La Empresa SANDY LOOK tiene una cuenta corriente en el Banco de Machala
#16234109, el 7 de noviembre recibi del banco el estado de cuenta con los
movimientos realizados durante el mes de octubre estos datos se revisaran segn el libro
bancos y se realizara la respectiva conciliacin bancaria.

BANCO DE MACHALA
ESTADO DE CUENTA
CUENTA: 16234109
EMPRESA: SANDY LOOK
Buenavista y Boyac
FECHA
COMP.No
2014
Octubre 10
CH.001
Octubre 15
DEP. 001
Octubre 22
N/D
Octubre 27
DEP.002
Octubre 28
N/D
Octubre 28
CH.003
Octubre 30
CH.004

DEBITOS

CREDITOS
3000,00

3000,00
1770,00
2000,00
167,00
1387,00
150,00

SALDOS
5000,00
2000,00
5000,00
3230,00
5230,00
5063,00
3676,00
3526,00

EMPRESA SANDY LOOK

LIBRO AUXILIAR DE BANCO
BANCO DE MACHALA CTA.CTE. # 16234109
FECHA
2014
Octubre 10
Octubre 15
Octubre 22
Octubre 27
Octubre 28
Octubre 28
Octubre 30

DETALLE

COMP.No

Compra Mercadera
Compra de Mercadera
Deposito por Venta
Pago de Deuda
Deposito por Venta
Pago Servicio Bsico
Compra de Escritorio

CH.001
CH.002
DEP.001
N/D
DEP.002
N/D
CH.003

DEBITOS

CREDITOS
3000,00
500,00

4000,00
1765,00
2000,00
67,00
1400,00

EMPRESA COMERCIAL SANDY LOOK

CONCILIACION BANCARIA
BANCO DE MACHALA
CTA.CTE. # 16234109

CONTADOR

ASISTENTE

SALDOS
5000,00
2000,00
1500,00
5500,00
3735,00
5735,00
5668,00
4268,00

DIARIO GENERAL
FECH
A

DESCRIPCION

PARCIAL

DEBE

HABER