TRIBUTACION

UAP
UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

TEMA
REGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

INTEGRANTES

: CHICAS SUS NOMBRES

GMEZ LIMACO, DAVID JHONATAN
TENORIO ESTRADA KELVIN
ATACHAO VILCATOMA FELIX
GOMEZ ROLANDO

MODELO

: TRIBUTACION

AYACUCHO PER
2014

31

TRIBUTACION

INDICE
INTRODUCCIN..................................................................................2
RGIMEN DE PERCEPCIN......................................................................3
CAPTULO I.......................................................................................4
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LAS OPERACIONES DE VENTA...........4
1.1 DEFINICIN................................................................................................. 4
1.2. QUINES SON LOS AGENTES DE PERCEPCIN?.................................................4
1.3. CULES SON LOS BIENES SUJETOS AL RGIMEN?..............................................5
1.4. CUL ES EL MONTO DE LA PERCEPCIN?.........................................................6
1.5. A QU OPERACIONES SE LES APLICA LA TASA REBAJADA A 1%?.............................7
1.6. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN...................................................9
1.7. CONSUMIDOR FINAL..................................................................................... 9
1.8. CMO SE ACREDITA LA PERCEPCIN EFECTUADA?..........................................10
1.10. CASO PRCTICO...................................................................................... 12
1.12 CASO PRCTICO....................................................................................... 13
CAPTULO II....................................................................................15
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV, APLICABLE A LOS COMBUSTIBLES...................15
2.1. DEFINICIN.............................................................................................. 15
2.2. PADRN DE AGENTES DE PERCEPCIN...........................................................16
2.3. IMPORTE Y OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN.................................................16
2.4. REQUISITOS MNIMOS DEL COMPROBANTE DE PERCEPCIN................................17
2.5. DECLARACIN Y EL PAGO EN EL RGIMEN DE PERCEPCIONES..............................18
2.6. APLICACIN DE LAS PERCEPCIONES..............................................................19
2.7. CULES SON LOS REQUISITOS PARA LA DEVOLUCIN DEL SALDO DE PERCEPCIN NO
APLICADO?................................................................................................... 19
2.8. DNDE SOLICITO LA DEVOLUCIN DEL SALDO NO APLICADO?.............................20
2.10 CASO PRCTICO:...................................................................................... 21
2.11. FUNCIONAMIENTO Y APLICACIN DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV..........23
2.12 CASO PRCTICO:...................................................................................... 23
CAPTULO III....................................................................................25
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLES A LAS IMPORTACIONES.................25
3.1.-DEFINICION:............................................................................................. 25

31

TRIBUTACION

3.2. MBITO DE APLICACIN.............................................................................. 26

3. 3. CUL ES EL MONTO DE LA PERCEPCIN?......................................................26
3.4. EN QU MOMENTO SE EFECTA LA PERCEPCIN?...........................................27
3.5. CMO SE REALIZA EL COBRO DE LA PERCEPCIN?..........................................27
3.6. CUL ES EL TIPO DE CAMBIO QUE SE DEBE EMPLEAR PARA HACER LA CONVERSIN A
MONEDA NACIONAL Y EL CLCULO DE LA PERCEPCIN?...........................................28
3.7. CMO ACREDITA EL IMPORTADOR LA PERCEPCIN PARA QUE PROCEDA LA ENTREGA
DE LA MERCANCA?......................................................................................... 28
3.8. CMO UTILIZAR EL IMPORTADOR LAS PERCEPCIONES QUE LE HAN EFECTUADO?. .28
3.9. QU CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL DEBE MANTENER EL IMPORTADOR?.......29
3.10. CMO SE REALIZA LA DECLARACIN Y EL PAGO?............................................29
3.11 CASO PRCTICO....................................................................................... 29
CONCLUSIONES................................................................................31
BIBLIOGRAFA.................................................................................31

31

TRIBUTACION

INTRODUCCIN

El rgimen de percepciones constituye un mecanismo de recaudacin que tiene como finalidad asegurar,
de alguna manera, el pago oportuno del Impuesto General a las Ventas (IGV), ello sin alterar el
ordenamiento jurdico existente. En el caso del rgimen de percepciones, ser el vendedor quien tendr la
responsabilidad de recaudar el IGV no solo de la operacin realizada con su cliente, sino de un monto
adicional (monto percibido), el cual pretende asegurar el pago del impuesto en las futuras operaciones de
venta que se realicen de los bienes adquiridos. Los montos percibidos debern deducirse en primer orden
del IGV, calculado en el mes, tal y como lo seala el artculo 31 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas. En las

RGIMEN DE PERCEPCIN

31

TRIBUTACION

BASE LEGAL
LEY N 29173: RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTA, Publicado

el

23

de

diciembre

de

2007.

Rgimen de Percepciones del Impuesto General a las Ventas.

Ley

28053,

Publicado

el

08

de

marzo

de

2003.

Ley que establece disposiciones con relacin a percepciones y retenciones y

modifica la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo.

Decreto Supremo N 091-2013-EF, publicado el 14 de mayo de 2013.

Se incluyen bienes al Rgimen de Percepcin del Impuesto General a la
Ventas y se designa y excluye agentes de percepcin.

Decreto Supremo N 061-2009-EF, Publicado el 12 de marzo de 2009.

Designacin de Agentes de Percepcin del Impuesto General a las Ventas.
Decreto Supremo N 164-2009-EF, Publicado el 26 de julio de 2009.
Designacin de Agentes de Percepcin del Impuesto General a las Ventas.
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT - Publicada el 01 de abril
de 2006 Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes y
designacin de agentes de percepcin.
Resolucin de Superintendencia N 104-2006/SUNAT Publicada el 17 de
junio de 2006 Modifican Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la venta
de bienes.
Resolucin de Superintendencia N 129-2006/SUNAT Publicada el 27 de julio
de 2006 Designan y excluyen agentes de percepcin del Rgimen de
Percepciones del IGV aplicable a la venta de bienes.
Resolucin de Superintendencia N 046-2008/SUNAT Publicada el 04 de
abril de 2008.Aprueban nueva versin del PDT Percepciones a las Ventas
Internas, Formulario Virtual N 697 Versin 1.5

31

TRIBUTACION

CAPTULO I
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LAS OPERACIONES DE VENTA
1.1 DEFINICIN
El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los
bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, es un mecanismo por el cual el agente de
percepcin que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este
impuesto. El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El
cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente.
Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV.
El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de la SUNAT,
podr incluir o excluir los bienes sujetos al rgimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos
de los siguientes captulos del Arancel de Aduanas
1.2. QUINES SON LOS AGENTES DE PERCEPCIN?
Los Agentes de Percepcin se encuentran en el Padrn de Agentes de Percepcin. La designacin de
agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Decreto
Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los
mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en el
Decreto Supremo de designacin o exclusin.

Tenga en cuenta que:

La percepcin solo la podr efectuar
aquellos que han sido designados como
agentes de percepcin.

1.3. CULES SON LOS BIENES SUJETOS AL RGIMEN?

31

TRIBUTACION

Son los bienes comprendidos en el Apndice N 1 de la Ley N 29173, los mismos que se detallan a
continuacin:
N

REFERENCIA
Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)

Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y

dems bebidas no alcohlicas

Cerveza de malta

Gas licuado de petrleo

Dixido de carbono

Poli(tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de

titanio, en formas primarias
Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno)
(PET)

11

Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de

cierre
Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros,
envases tubulares, ampollas y dems recipientes
para el transporte o envasado, de vidrio; bocales
para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems
dispositivos de cierre, de vidrio
Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones
roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
Trigo y morcajo (tranquilln)

12

Bienes vendidos a travs de catlogos

13

Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados

de los tipos utilizados para el acabado del cuero.

14

Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo,
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias;
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de
fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares;

10

15

BIENES COMPRENDIDOS EN EL
RGIMEN
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/
2202.90.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
2711.11.00.00/2711.19.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3907.60.00.10
Slo envases o preformas, de poli(tereftalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
7010.10.00.00/7010.90.40.00

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes

subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o
promotores de ventas del agente de percepcin.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
3208.10.00.00/3210.00.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes

subpartidas nacionales:
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,

31

TRIBUTACION

de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de

otras materias, excepto de cabeza de cobre.

7303.00.00.00/ 7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. 1
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
6910.10.00.00/6910.90.00.00.

18

Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas,

baldosas, losetas, cubos, dados y artculos
Similares.
Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales
de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19

Discos pticos y estuches porta discos

16

17

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes

subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.

Tratndose de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y

7214.20.00.00 incluidas en el presente numeral, los sujetos designados como agentes de percepcin solo
efectuarn la percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.
! Recuerde que:

1.4. CUL ES EL MONTO DE LA PERCEPCIN?

El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando sobre el precio de venta, los porcentajes
sealados mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin
tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse en un rango de uno por ciento (1%) a dos por ciento
(2%).
En tanto se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser el que
resulta de aplicar el 2% sobre el precio de venta, incluido el IGV. Sin embargo, el porcentaje de la
percepcin ha sido rebajado a 1% respecto a las operaciones de venta de materiales de construccin,

31

TRIBUTACION

comprendidos en los numerales 13 al 17 del Apndice I de la Ley N 29173, en el supuesto que dichos
bienes sean entregados o remitidos a la zona declarada en emergencia como consecuencia del sismo
ocurrido el 15 de agosto del 2007.
Adicionalmente cuando en la operacin sujeta a percepcin se emita una factura o ticket que otorgue
derecho a crdito fiscal y el cliente sea tambin un sujeto designado como agente de percepcin, se
aplicar un porcentaje del 0.5%.
Importante:
Los Agentes de Percepcin que tengan que declarar operaciones de venta a las cuales le han aplicado el
porcentaje de percepcin rebajado a 1%, debern utilizar a partir del perodo tributario de Marzo-2008 la
versin 1.5 del PDT Percepciones a las Ventas Internas Formulario Virtual N 697.
Los dems Agentes de Percepcin, que no han aplicado el porcentaje rebajado a 1%, podrn utilizar la
versin 1.4 del PDT Percepciones a las Ventas Internas hasta el 30 de abril de 2008. A partir del 1ro. de
mayo slo podrn utilizar la versin 1.5 del PDT Percepciones a las Ventas Internas Formulario Virtual
N 697 para realizar sus declaraciones mensuales
1.5. A QU OPERACIONES SE LES APLICA LA TASA REBAJADA A 1%?
En el caso de las operaciones de venta de los bienes vinculados a la actividad de construccin
comprendidos en los numerales 13, 14, 15, 16 y 17 del Apndice 1 de la Ley N 29173, se rebajar el
porcentaje de percepcin a 1 %, siempre que:
a) La venta se efecte en algn establecimiento del agente de percepcin ubicado en la Zona de
Emergencia y la entrega de los bienes se realice en dicha zona; o,
b) La venta se realice en algn establecimiento del agente de percepcin ubicado fuera de la Zona
de Emergencia y los bienes sean remitidos por dicho agente a la referida zona, lo que deber
constar en la gula de remisin emitida por ste.
Se deber entender como Zona de Emergencia a los departamentos, provincias y distritos declarados en
Estado de Emergencia mediante los Decretos Supremos N 068-2007-PCM; N 071-2007-PCM y N 0752007-PCM, como consecuencia del sismo ocurrido el 15 de agosto de 2007.
Importante:

31

TRIBUTACION

La tasa rebajada a 1% se aplica sin perjuicio de la aplicacin del porcentaje de percepcin de 0.5%
cuando corresponda.
Los bienes comprendidos en los numerales 13, 14, 15, 16 y 17 del Apndice 1 de la Ley N 29173 son los
que se detallan a continuacin:
N

REFERENCIA

BIENES

13

14

COMPRENDIDOS

EN

EL

RGIMEN
Pinturas, barnices y pigmentos al agua

Bienes comprendidos en alguna de las

preparados de los tipos utilizados para el

siguientes

acabado del cuero.

3208.10.00.00/3210.00.90.00.

Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

Bienes comprendidos en alguna de las

laminado,

siguientes

desbastado

estirado
o

pulido;

soplado,

flotado,

incluso

curvado,

subpartidas

subpartidas

nacionales:

nacionales:

7003.12.10.00/7009.92.00.00.

biselado, grabado, taladrado, esmaltado o

trabajado de otro modo, pero sin enmarcar ni
combinar con otras materias; vidrio de
seguridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los
espejos retrovisores.
15

Productos

laminados;

alambrn;

barras;

Bienes comprendidos en alguna de las

perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de

siguientes

subpartidas

nacionales:

tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos

7208.10.10.00/7217.90.00.00,

similares; de fundicin hierro o acero; y

7219.11.00.00/7223.00.00.00,

puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas

7225.11.00.00/7229.90.00.00,

7301.20.00.00,

y artculos similares; de fundicin, hierro, o

7303.00.00.00/

7307.99.00.00,

acero, incluso con cabeza de otras materias,

7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.1

excepto de cabeza de cobre.

16

Adoquines,

encintados

(bordillos),

losas,

Bienes comprendidos en alguna de las

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y

siguientes

artculos Similares.

6801.00.00.00,

subpartidas

nacionales:

6802.10.00.00

6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17

Fregaderos (piletas de lavar), lavabos,

Bienes comprendidos en alguna de las

pedestales

siguientes

de

lavabo,

baeras,

bids,

inodoros, cisternas (depsitos de agua) para

subpartidas

nacionales:

6910.10.00.00/6910.90.00.00.

31

TRIBUTACION

inodoros, urinarios y aparatos fijos similares,

de cermicas, para usos sanitarios.
1

Tratndose de la venta de los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 7213.10.00.00 y

7214.20.00.00 incluidas en el presente numeral, los sujetos designados como agentes de percepcin solo
efectuarn la percepcin cuando tengan la calidad de importadores y/o productores de tales bienes.
1.6. OPERACIONES EXCLUIDAS DE LA PERCEPCIN
No se efectuar la percepcin en:
a) Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos:
Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal;
El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el "Listado de
entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV".
El listado se aprobar mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de
Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT.
b) Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales. Esta
condicin no operar para los bienes comprendidos en los numerales 5 al 12 del Apndice 1.
c) Las ventas de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va terrestre
a travs de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la
Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
d) En el retiro de bienes considerado como venta.
e) Las operaciones de venta efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima.
f)

En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central (Sistema de Detracciones).

1.7. CONSUMIDOR FINAL

Se considera como consumidor final solo a la persona natural que adquiera bienes comprendidos en el
Rgimen por un importe igual o inferior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 700.00).
Adems deber tenerse en cuenta que:
a) Tratndose de bienes como la Harina, gaseosas o agua mineral, cerveza, jugos, discos pticos y
estuches porta discos los mismos que se encuentran contenidos en los numerales 1, 2, 3, 18 y
19 del Apndice 1, siempre que el importe de los bienes adquiridos no exceda de S/. 100 Nuevos
Soles, por comprobante de pago.
b) Tratndose del Gas Licuado de Petrleo, bien comprendido en el numeral 4 del Apndice 1:

31

TRIBUTACION

i.

Cuando se adquiera hasta dos (2) unidades de cilindros (balones) por comprobante de pago,
en los casos en que la comercializacin se realice en cilindros.

ii.

Cuando el importe no exceda de S/. 1,500 por comprobante de pago, cuando la

comercializacin se realice a granel.

El agente de percepcin no considerar realizada una operacin con un consumidor final, aun cuando se
cumpla con lo sealado, en los siguientes casos:
a) Cuando se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal del IGV.
b) Tratndose de operaciones de venta originadas en la entrega de bienes en consignacin.
c) Cuando los bienes sean entregados o puestos a disposicin por el vendedor en algn
establecimiento destinado a la realizacin de operaciones y/o actividades econmicas
generadoras de renta de tercera categora del cliente y a travs del cual se brinde atencin al
pblico, tales como bodegas, restaurantes, tiendas comerciales, boticas o farmacias, grifos y/o
estaciones de servicio, entre otros.
1.8. CMO SE ACREDITA LA PERCEPCIN EFECTUADA?
A fin de acreditar la percepcin, al momento de efectuarla el agente de percepcin entregar a su cliente
el "Comprobante de Percepcin Venta Interna", el cual deber tener los siguientes requisitos mnimos:
Informacin impresa:
A. Datos de identificacin del agente de percepcin:
i.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social.

ii.

Domicilio fiscal.

iii.

Nmero de RUC.

B. Denominacin del documento: "Comprobante de Percepcin Venta Interna".

C. Numeracin: Serie y nmero correlativo.
D. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
i.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social.

ii.

Nmero de RUC.

iii.

Fecha de impresin.

E. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto con
los datos de la imprenta o empresa grfica.
F. Destino del original y copias:
i.

En el original: "Cliente".

ii.

En la primera copia: "Emisor- Agente de Percepcin".

La copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual deber mantenerla en un archivo
clasificado por cliente y ordenado cronolgicamente.

31

TRIBUTACION

Informacin no necesariamente impresa:

A. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
B. Tipo y nmero de documento del cliente.
C. Fecha de emisin del "Comprobante de Percepcin Venta Interna".
D. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin:
i.

Tipo(s) de documento(s).

ii.

Numeracin: Serie y nmero correlativo.

iii.

Fecha de emisin.

E. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin, por cada uno de los
comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin.
F. Importe de la percepcin en moneda nacional por cada uno de los comprobantes de pago o
notas de dbito que dieron origen a la percepcin.
Las caractersticas del "Comprobante de Percepcin Venta Interna", en lo que corresponda, sern las
sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

! Tenga en cuenta que:

Cuando la cancelacin del importe total de la operacin y del monto de la percepcin respectiva se
efecte hasta la oportunidad de entrega del comprobante de pago, ser suficiente con que el Agente de
Percepcin consigne en dicho documento la siguiente informacin no necesariamente impresa, en cuyo
caso no ser obligatoria la emisin del "Comprobante de Percepcin Venta Interna":
a) La frase: "Comprobante de Percepcin Venta Interna".
b) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
c) Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los
cuales no se hubiera consignado dicha informacin.
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.
e) Importe de la percepcin en moneda nacional.
Esto no operar en los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin respecto de
un mismo comprobante de pago.

1.10. CASO PRCTICO

31

TRIBUTACION

A) Jos Garca con nmero de RUC 10203040505 es dueo de una licorera y compra el 21 de agosto 90
cajas de cerveza por un valor venta de S/ 2,270.00 a la Distribuidora "Tres Botellas SAC", est designada
como Agente de Percepcin.
CONCEPTO

MONTO

Valor de venta

2,270

IGV (19%)

431

Precio Venta

2,701

Percepcin (2%)

54

Total a pagar

S/. 2,755

El monto de los S/. 54 cobrado por adelantado por la Distribuidora "Tres Botellas SAC", corresponde a
una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente Sr. Jos Garca cuando efecte la venta a sus
clientes de las 90 cajas de cerveza.
Tanto los S/. 431 del IGV como los S/. 54 de la percepcin que se ha pagado, sern utilizados por el
contribuyente Sr. Jos Garca como crdito fiscal en su Declaracin Jurada del IGV correspondiente al
perodo de enero.
1.11. MODELO DE "COMPROBANTE DE PERCEPCIN - VENTA INTERNA"

31

TRIBUTACION

1.12 CASO PRCTICO

1. La empresa Molinos S.A.C. es una empresa que comercializa gaseosas al por mayor, ha sido
designada por la Sunat como agente de percepcin del IGV. En la fecha ha vendido mercaderas
consistentes en 300 jabas de agua mineral por S/.6,800 ms IGV al crdito, a su cliente La
Bodeguita S.R.L., mediante la Factura N 001-4005421. Los bienes vendidos se encuentran
afectos al rgimen de percepciones.
Valor de venta
IGV 18 %
Precio de venta
Percepcin 2 %
Total por cobrar

6,800.00
1,224.00
8,024.00
160.48
8,184.48

2. Se cobra la Factura N 001-4005421 por S/.8,024 a nuestra cliente La Bodeguita S.R.L.,

cobrando adems S/.160.48 que es el 2 % sobre el precio de venta, por lo que se emite el
Comprobante de Percepcin N 002 5643201.
3. Se compra mercaderas a nuestro proveedor Estrella S.A. por S/.12, 300 ms IGV al crdito
segn Factura N 002-780001.
4. Se vende mercaderas a nuestro cliente Molino S.A. diversas mercaderas por S/.21,200.00 ms
IGV, al crdito no afecto al rgimen de percepciones.
5. Se realiza la liquidacin del IGV, y se cancela con giro de cheque.
6. Se cancela el monto recibido por la percepcin del IGV.
Desarrollo:

DEBE

HABER

`------------------------------------- 1 -------------------------12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

121
FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212
EMITIDAS EN CARTERA

70

VENTAS
701
7011

40

8.024,0
0

6.800,0
0
MERCADERAS
MERCADERAS MANUFACTURADAS

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401
GOBIERNO CENTRAL
4011
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Por la venta de mercadera al crdito
`------------------------------------- 2 --------------------------

1.224,0
0

31

TRIBUTACION

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104
CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

121
FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401
GOBIERNO CENTRAL
4011
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40113
IGV-RENTA DE PERCEPCIONES
Por la cobranza de la fac-001 -4005421 emitindose el combustible el comprobante
de percepcin N 002-5646
`------------------------------------- 3 --------------------------

40

60

COMPRAS
601
MERCADERAS
6011
MERCADERAS MANUFACTURADAS

40

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401
GOBIERNO CENTRAL
4011
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

421
FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR
4212
EMITIDAS
Por la compra de mercaderas ms IGV, al crdito, segn Factura
N 002-780001.
`------------------------------------- 4 --------------------------

20

MERCADERAS
201
MERCADERAS MANUFACTURADAS
2011
MERCADERAS MANUFACTURADAS

61

VARIACIN DE EXISTENCIAS
611
MERCADERAS
6111
MERCADERAS MANUFACTURADAS
Por el destino de las mercaderas adquiridas.
`------------------------------------- 5 --------------------------

12

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS

121
FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR COBRAR
1212
EMITIDAS EN CARTERA

70

VENTAS
701
7011

160,48

12.300,
00

2.214,0
0

14.514,
00

12.300,
00

12.300,
00

25.016,
00

MERCADERAS
MERCADERAS MANUFACTURADAS

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401
GOBIERNO CENTRAL
4011
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Por la venta de mercaderas al crdito, que no estn afectas a percepcin
`..6

40

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

401
GOBIERNO CENTRAL
4011
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Por la venta de mercaderas al crdito, que no estn afectas a percepcin

10

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

104
CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
Por el pago del IGV, de acuerdo a liquidacin.
`..7
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401
GOBIERNO CENTRAL
4011
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
40113
IGV-RENTA DE PERCEPCIONES
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104
CUENTAS CORRIENTES EN INSTITUCIONES FINANCIERAS
Por el pago del IGV-rgimen, percepciones de acuerdo a liquidacin.

10

8.024,0
0

21.200,
00

40

40

8.184,4
8

3.816,0
0

2.826,0
0

2.826,0
0

160,48

160,48

31

TRIBUTACION

CAPTULO II
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV, APLICABLE A LOS COMBUSTIBLES
2.1. DEFINICIN
Es un rgimen aplicable a las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo,
gravados con el IGV, por el cual los sujetos que acten en la comercializacin de estos combustibles y
que hayan sido designados como Agentes de Percepcin, cobrarn adicionalmente a sus Clientes, el
importe resultante de aplicar un porcentaje sealado mediante Decreto Supremo refrendado por el
Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, el cual deber encontrarse en un
rango de 0.5% a 2% sobre el precio de venta de estos bienes.
Sin embargo, hasta que se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la
percepcin ser el que resulta de aplicar el 1% sobre el precio de venta, incluido el IGV.A fin de acreditar
la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de Percepcin entregar a su Cliente un "Comprobante
de Percepcin".
Asimismo, est obligado a declarar el monto total de las percepciones practicadas en el perodo y
efectuar el pago respectivo. Por su parte, el cliente al momento de efectuar su declaracin y pago
mensual del IGV deducir el importe que se le hubiera percibido de su IGV a pagar.
2.2. PADRN DE AGENTES DE PERCEPCIN
Ingrese al Padrn de Agentes de Percepcin (SUNAT)
Notas:

31

TRIBUTACION

La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar

mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de
la SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento
indicado en el Decreto Supremo de designacin o exclusin.
2.3. IMPORTE Y OPORTUNIDAD DE LA PERCEPCIN
El importe de la percepcin del impuesto ser determinado aplicando la alcuota del uno por ciento (1 %)
sobre el precio de venta (suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operacin).Dicho
importe debe consignarse de manera referencial y en la moneda de origen en el comprobante de pago
que acredita la operacin. El agente de percepcin efectuara la percepcin del impuesto en el momento
que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada
con el IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal.
Nota:
Para efectos del clculo del monto de la percepcin al momento del cobro, en el caso de operaciones
realizadas en moneda extranjera, la conversin a moneda nacional se efectuara al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha en que se
realice el cobro.
En los das en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizar el ltimo publicado.
Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el IGV que se encuentran
comprendidas dentro del Rgimen de Percepcin no podrn incluir operaciones por las cuales no opere la
percepcin.
2.4. REQUISITOS MNIMOS DEL COMPROBANTE DE PERCEPCIN
A. Informacin impresa:
i.

Datos de identificacin del agente de percepcin:

1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social
2. Domicilio fiscal.
3. Numero de RUC

ii.

Denominacin de documento "Comprobante de percepcin"

iii.

Numeracin: serie y numero correlativo.

iv.

Datos de la imprenta o empresa grafica que efecto la impresin.

1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
2. Numero de RUC

31

TRIBUTACION

3. Fecha de impresin.
v.

Numero de autorizacin de impresin otorgado por al SUNAT, el cual ser consignado

junto con los datos de la imprenta o empresa grafica.

vi.

Destino de original y copias.

1. En el original "cliente".
2. En la primera copia "Emisor Agente de Percepcin".
3. En la segunda copia "SUNAT".

Nota: La segunda copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual deber mantenerla en
un archivo clasificado por cliente y ordenado cronolgicamente.
B. Informacin no necesariamente impresa:
i.

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Cliente.

ii.

Numero RUC del Cliente.

iii.

Fecha de emisin del "Comprobante de percepcin".

iv.

Identificacin de los comprobantes de pago o notas de debito que dieron origen a la

percepcin.
1. Tipo de documento.
2. Numeracin : Serie y nmero correlativo.
3. Fecha de emisin.

v.

Monto total cobrado en moneda nacional incluida la percepcin.

vi.

Importe de la percepcin en moneda nacional, el cual ser equivalente al 0.009901 del

monto sealado en el numeral anterior.

C. Las caractersticas de los "Comprobantes de percepcin" en lo que corresponda, sern

sealadas en los numerales 1 y 4 del articulo 9 del reglamento de comprobantes de pago.

D. La impresin de los "Comprobantes de Percepcin" se realizara previa autorizacin,

utilizando :
i.

El formulario 816 "Autorizacin de impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea.

ii.

El formulario 806 "Autorizacin de Impresin de Comprobantes de Pago".

Nota:

La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como agente de

percepcin.

Los agentes de percepcin podrn realizar la impresin de sus comprobantes de percepcin,

previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del formulario 806, sin necesidad de utilizar

31

TRIBUTACION

una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto a la serie asignada al punto de emisin
y al rango de comprobantes a emitir.
Estos comprobantes deben cumplir con los requisitos antes mencionados a excepcin de los datos de la
imprenta y lo referente al numeral 1 del articulo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

2.5. DECLARACIN Y EL PAGO EN EL RGIMEN DE PERCEPCIONES

a) El agente de percepcin.- Declarara el monto total de las percepciones practicadas en el
perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT Agentes de Percepcin, Formulario
Virtual N 633
Nota:
El mencionado PDT deber ser presentado respecto a los periodos por los cuales se mantenga
la calidad de agente de percepcin, an cuando no se hubiera practicado percepciones en
alguno de ellos.
El Agente de Percepcin no podr compensar los crditos tributarios que tenga a su favor contra
los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas. La declaracin y el pago se
realizaran de acuerdo al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
b) El Cliente.- El Cliente deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDTIGV renta Mensual, Formulario Virtual 621, donde consignar el impuesto que se hubiera
percibido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar.
2.6. APLICACIN DE LAS PERCEPCIONES
El Cliente podr deducir del impuesto a pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo
da del periodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o estas resultaran insuficientes para absorber las percepciones
que le hubieran practicado, el exceso se arrastrara a los periodos siguientes hasta agotarlo.El Cliente
podr solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en su declaracin del IGV,
siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor a tres (3)
perodos consecutivos.
2.7. CULES SON LOS REQUISITOS PARA LA DEVOLUCIN DEL SALDO DE PERCEPCIN NO
APLICADO?

31

TRIBUTACION

Los clientes de agentes de percepcin podrn solicitar devolucin por el saldo de percepcin no aplicado
(percepcin del periodo + percepciones de meses anteriores impuesto a pagar.)
Requisitos
a) Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la
devolucin en su condicin de cliente.
b) El contribuyente deber tener un saldo de percepciones no aplicadas por un plazo no menor de
3 meses en forma consecutiva. Art. 2 R.S.062-2005/SUNAT
c) Solicitar la devolucin del saldo no aplicado hasta por el monto acumulado que conste en la
declaracin correspondiente al ltimo periodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la
solicitud mediante el formulario N4949, siempre que se haya cumplido con los plazos sealados
en el punto anterior.
d) El cmputo del plazo para poder solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas, se
iniciar a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la ltima solicitud de devolucin
presentada, de ser el caso, aun cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del
saldo acumulado a esa fecha.
El plazo mximo para atender la devolucin es de 45 das hbiles de acuerdo al art. 32 del D.S.
126-94-EF.
2.8. DNDE SOLICITO LA DEVOLUCIN DEL SALDO NO APLICADO?
El importador podr deducir del IGV a pagar las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo
da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no hubiera operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las percepciones
que le hubieran practicado, el exceso se podr utilizar como deduccin en los meses siguientes hasta
agotarlo.
El importador podr solicitar la devolucin de las percepciones no utilizadas que consten en la declaracin
del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor
a tres (3) perodos consecutivos.
Importante:
1)

Se deber consignar como periodo tributario, el ltimo vencido a la fecha de presentacin

de la solicitud y en cuya declaracin conste el saldo acumulado de percepciones no aplicadas a
ese perodo, ello sin perjuicio que el monto cuya devolucin solicita sea menor.

31

TRIBUTACION

2)

Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deber presentar una carta
poder simple en la que se indique expresamente la autorizacin para realizar el trmite
correspondiente.

2.9. CUENTAS Y REGISTRO DE CONTROL

A. El agente de percepcin.
Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV Percepciones por Pagar". En dicha
cuenta controlara mensualmente las percepciones efectuadas a los Clientes y se
contabilizaran los pagos efectuados a SUNAT.
Deber llevar un "Registro de Rgimen de Percepciones" en el cual controlar los dbitos y
crditos con respecto a la cuenta por cobrar de cada cliente, conteniendo como mnimo la
siguiente informacin en columnas separadas:
1. Fecha de transaccin.
2. Denominacin y nmero del documento sustentatoro.
3. Tipo de transaccin realizada, tales como ventas, ajustes a la operacin,
cobros, compensaciones, canje de facturas por letras de cambio, etc.
4. Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber, segn
corresponda a la naturaleza de la transaccin.
5. Saldo resultante de la cuenta por cobrar por cada Cliente.
El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad
podr llevar dicho registro anotando el total de cada cliente en forma consolidada, siempre
que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada transaccin.
El "Registro del Rgimen de Percepciones" no podr tener un atraso mayor a diez das
hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el
documento que sustenta las transacciones con los Clientes, sindole de aplicacin las
dems disposiciones establecidas en la Resolucin de Superintendencia N 1322001/SUNAT.
Finalmente, no es obligatoria la anotacin en el Registro de Percepciones de las
operaciones al contado.
B. El Cliente. Abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por aplicar" dentro de la cuenta
"Impuesto General a las Ventas".

31

TRIBUTACION

En dicha subcuenta se controlar las percepciones que le hubieran efectuado los agentes
de percepcin, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar.

2.10 CASO PRCTICO:

a) COBRANZA AL CONTADO
La empresa Combustibles S.A. ha sido designada como Agente de Percepcin del IGV, por lo cual se
encuentra obligada a percibir a sus clientes a partir de las operaciones del 14/10/08.
Efecta una venta el 18/10/08 de gasolina de 90 (combustible sujeto al sistema de percepciones) a
Servicentro Unin S.A. con la factura 001-0152 la cual se emiti como sigue:

Valor de Venta
IGV
Precio de Venta
Percepcin
Total a cobrar

S/. 1,000.00
S/. 190.00
S/. 1,190.00
S/. 11.90
S/. 1,201.90

(De manera referencial se incluye en la factura el importe de la Percepcin, 1% del precio de venta
S/.1,190.00 x 1% = S/. 11.90)
En la misma fecha se efecta la cobranza con cheque N 15648 del Banco RIF
SOLUCIN:
El cheque de Servicentro Unin S.A. por el pago de la factura debe emitirse por el total incluyendo la
percepcin S/.1,201.90, y Combustibles S.A. deber entregar un comprobante de percepcin como sigue:
Fecha : 18/10/08
Factura
001-0152

Monto total cobrado

S/. 1,201.90

Percepcin
S/. 11.90 **

** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.1,201.90 x 0.0099 = S/.11.80)

31

TRIBUTACION

2.11. FUNCIONAMIENTO Y APLICACIN DEL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV

2.12 CASO PRCTICO:

b) OPERACIONES EN DLARES (PAGO EN DOS PARTES)
La empresa Combustibles S.A. designada como Agente de Percepcin del IGV.
Efecta una venta el 20/10/08 de gasolina de 97 (combustible sujeto al sistema de percepciones) a
Estacin de Servicio Los ngeles S.A. con la factura 001-0188 la cual se emiti como sigue:
Valor de Venta :

US $500.00

IGV:

US $ 95.00

Precio de Venta :

US $595.00

31

TRIBUTACION

Percepcin:

US $ 5.95*

Total a cobrar:

US $600.95

* (De manera referencial se incluye en la factura el importe de la Percepcin, 1% del precio de venta US$.
595.00 x 1% = US$ 5.95)
La cobranza se efecta en dos partes el da de la venta, Estacin de Servicio Los ngeles S.A. entrega
cheque N 12453 por US$ 300 y el 30/10/08 cancela la diferencia en efectivo.
Solucin:
El cheque del 20/10/08 por el pago a cuenta es de US$. 300.00, como sabemos todo pago a cuenta lleva
implcito la percepcin en forma proporcional a ste.
Adems la percepcin se efecta en soles al tipo de cambio promedio venta de la fecha del cobro.
Entonces :
Fecha : 20/10/2008 US$ 350.00 * T/C 3.5 1,225
Fecha ; 30/10/2008 US$ 250.95 * T/C 3.5 878.33
* Tipo de cambio supuesto solo para resolver el caso.
Combustibles S.A. deber entregar comprobante de percepcin como sigue:
Fecha : 20/10/08
Factura
Monto total cobrado
Percepcin
001-0188
S/.1,225
12.13 **
** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.1,225 x 0.0099 =
S/. 12.13)
Fecha : 30/10/08
Factura
Monto total cobrado
Percepcin
001-0188
S/. 878.33
8.70**
** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.878.33 x 0.0099
= S/.8.70)

31

TRIBUTACION

CAPTULO III
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLES A LAS IMPORTACIONES

3.1.-DEFINICION:
Es una herramienta para asegurar el pago del IGV a cargo de los importadores que generan operaciones
gravadas con el IGV. Este rgimen no constituye un nuevo impuesto ni una elevacin de tasa.
La SUNAT estableci el Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la importacin de bienes mediante
la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT, publicada el 1 de noviembre del 2003, en el
diario "El Peruano". Dicho rgimen est vigente a partir del 17 de noviembre del 2003
El objetivo de esta norma es asegurar el pago del impuesto correspondiente a las ventas internas de
aquellos ciudadanos que se abastecen a travs de la importacin, a partir de la cual inician la cadena de
produccin y/o comercializacin de sus productos.
Adems, este sistema permitir que la Administracin Tributaria cuente con una herramienta adicional
para combatir el incumplimiento tributario, identificando a su vez a las personas que financian a los
importadores "golondrinos"; es decir, a aquellos importadores que realizan una sola importacin,
incumpliendo luego con sus obligaciones tributarias. Tambin servir para identificar a aquellos
importadores que compiten deslealmente al declarar valores de importacin subvaluados con el objeto de
pagar menores tributos.
Cabe indicar que la aplicacin del Sistema de Percepciones del IGV a las importaciones tambin permitir
a la SUNAT perfeccionar sus perfiles de riesgo para identificar a contribuyentes omisos, mediante el
seguimiento del pago del IGV en la cadena de distribucin desde que el bien ingresa al pas.
La necesidad de implementar este sistema se sustenta en los elevados niveles de incumplimiento en el
pago del IGV por parte de los importadores que estaran sujetos a la percepcin.

31

TRIBUTACION

3.2. MBITO DE APLICACIN

El Rgimen ser aplicable a la importacin definitiva de bienes que est gravada con el IGV, por lo que no
estn comprendidas las operaciones de importacin definitiva exoneradas o inafectas de dicho impuesto.
No se aplicar en las operaciones de importacin definitiva:
a) Derivadas de regmenes de importacin temporal para reexportacin en el mismo estado o de
admisin temporal para perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor FOB no exceda los mil dlares
americanos (US $ 1,000.00) a que se refieren los incisos a) y b) del artculo 78 del Reglamento
de la Ley General de Aduanas, de bienes considerados envos postales segn el artculo 1 del
Decreto Supremo N 031-2001-EF o ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y
Menaje de Casa, as como de bienes sujetos al trfico fronterizo a que se refiere el inciso a) del
artculo 83 de la Ley General de Aduanas.
c) Realizada por agentes de retencin del IGV designados por la SUNAT.
d) Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 1792004-EF y norma modificatoria.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del Anexo N 1 de la presente
Resolucin.
f)

Realizada al amparo de la Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.

g) De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con el artculo 67 del Reglamento

de la Ley General de Aduanas.
3. 3. CUL ES EL MONTO DE LA PERCEPCIN?
El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando un porcentaje sobre el importe de la
operacin1, el cual ser establecido mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economa
y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse dentro de un rango de dos
por ciento (2%) a cinco por ciento (5%).
Excepcionalmente, se aplicar el porcentaje del 10% cuando el importador se encuentre, a la fecha en
que se efecta la numeracin de la DUA o Declaracin Simplificada de Importacin (DSI) en alguno de los
siguientes supuestos:
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.

31

TRIBUTACION

Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de
la Administracin Tributaria.
No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Podrn aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador nacionalice bienes usados o cuando no
nacionalice estos bienes ni se encuentre en el supuesto excepcional del prrafo anterior.
Sin embargo, hasta que se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la
percepcin ser, segn sea el caso:
5%, cuando el importador nacionalice bienes usados.
3.5%, cuando el importador no nacionalice bienes usados ni se encuentre en el supuesto excepcional
antes referido.
Tratndose de la importacin de bienes definidos en las normas aduaneras como mercancas
consideradas sensibles al fraude por concepto de valoracin, el monto de la percepcin del IGV se
determinar considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de:
a) Aplicar el porcentaje establecido en los prrafos anteriores segn corresponda, sobre el importe
de la operacin.
b) Multiplicar un monto fijo, el cual deber estar expresado en moneda nacional, por el nmero de
unidades del bien importado, segn sea la unidad de medida, consignado en la DUA.
! Tenga en cuenta que:
1

El importe de la operacin est constituido por el valor en Aduanas ms todos los tributos que gravan la

importacin y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios.

3.4. EN QU MOMENTO SE EFECTA LA PERCEPCIN?
La SUNAT efecta la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancas a que se refiere
al artculo 24 de la Ley General de Aduanas con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria en la importacin.
3.5. CMO SE REALIZA EL COBRO DE LA PERCEPCIN?
Para efecto del cobro de la percepcin, la SUNAT emitir una Liquidacin de Cobranza Constancia de
Percepcin por el monto de la percepcin que corresponda, expresada en moneda nacional, al momento
de la numeracin de la DUA o DSI. De realizarse modificaciones al valor en Aduanas o DSI segn
corresponda, se emitir una liquidacin adicional teniendo en cuenta las modificaciones al valor en

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TRIBUTACION

Aduanas para determinar el importe de la operacin y aplicando los mtodos comprendidos en el artculo
4 de la R.S N 203-2003/SUNAT.
Las liquidaciones deben ser canceladas con anterioridad a la entrega de las mercancas, en los bancos
que han celebrado convenio de recaudacin con la SUNAT para el pago de los tributos aduaneros. Dicha
cancelacin se podr realizar en efectivo, dbito en cuenta, cheque certificado, cheque de gerencia o
cheque simple del mismo banco ante el cual se efecta el pago.
3.6. CUL ES EL TIPO DE CAMBIO QUE SE DEBE EMPLEAR PARA HACER LA CONVERSIN A
MONEDA NACIONAL Y EL CLCULO DE LA PERCEPCIN?
Para efecto del clculo del monto de la percepcin, la conversin en moneda nacional del importe de la
operacin se efectuar al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha de emisin de la DUA o DSI.
En los das en que no se publique el tipo de cambio indicado se utilizar el ltimo publicado.
3.7. CMO ACREDITA EL IMPORTADOR LA PERCEPCIN PARA QUE PROCEDA LA ENTREGA DE
LA MERCANCA?
El importador acreditar el pago de la percepcin mediante la Liquidacin de Cobranza Constancia de
Percepcin emitida por la SUNAT, debidamente cancelada.
En caso que la liquidacin sea cancelada a travs de medios electrnicos, la acreditacin de la
percepcin ser controlada por la SUNAT mediante sus sistemas informticos, no teniendo el importador
que presentar constancia alguna para tal efecto.
3.8. CMO UTILIZAR EL IMPORTADOR LAS PERCEPCIONES QUE LE HAN EFECTUADO?
El importador podr deducir del IGV a pagar las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo
da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no hubiera operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las percepciones
que le hubieran practicado, el exceso se podr utilizar como deduccin en los meses siguientes hasta
agotarlo.
El importador podr solicitar la devolucin de las percepciones no utilizadas que consten en la declaracin
del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor
a tres (3) perodos consecutivos.
3.9. QU CUENTAS Y REGISTROS DE CONTROL DEBE MANTENER EL IMPORTADOR?

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TRIBUTACION

El importador, sujeto del IGV, deber abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por Aplicar"
dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En ella se controlar las percepciones que le
hubieran efectuado, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las
devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso.
3.10. CMO SE REALIZA LA DECLARACIN Y EL PAGO?
El importador deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT IGV Renta
Mensual, Formulario Virtual 621, en el que consignar el monto que se le hubiera percibido a efectos de
deducirlo del IGV por pagar.
3.11 CASO PRCTICO
La Empresa Per Importa S.A.C., es un negocio que se dedica a la comercializacin de bienes gravados
con el IGV, realiza una importacin definitiva de repuesto mecnicos procedentes de Osaka Japn:

12 de Febrero de 2008, fecha de la Factura Japonesa N 645-2879, debidamente cancelada, as

como el seguro y el flete.

18 de Febrero de 2008, fecha de descarga de los bienes.

20 de Febrero de 2008, fecha de numeracin de la DUA y de la Constancia de

Percepcin

hecha por SUNAT.

22 de Febrero de 2008, tipo de Cambio de la Fecha de la DUA S/.3.350, en aplicacin del
Artculo 7 de la presente Resolucin
La Empresa Per Importa S.A.C. no se encuentra comprendido en ninguno de los supuestos del Artculo
N 4, inciso de la Resolucin N 102-2007/SUNAT. La DUA N 235-2008-094258 del 30 de Junio de 2008,
tiene el siguiente detalle, expresado en Dlares Americanos.
CIF
Valor FOB
Flete
Seguro
Ad-Valorem 12%
IPM
IGV
Precio Total
Tasa de Percepcin 3.5%

25,000.00
22,000.00
1,000.00
2,000.00
3,000.00
560.00
4,760.00
33,320.00
1,166.20

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TRIBUTACION

Per Importa S.A.C. en su condicin de Importador, debe efectuar un pago anticipado del IGV, por la
venta de bienes importados que en un futuro debe realizar.
Base de la Percepcin:
Valor de Aduanas (CIF)

Derechos (Ad-Valorem)

Tributos (IPM e IGV)

Importe de la Percepcin
El 22 de Febrero de 2008 se hace la conversin de la Moneda Extranjera a Moneda Nacional con el T/C
del S/.3.350
CONCEPTO
US$
Valor en Aduanas
25,000.00
Derechos y Tributos Que gravan la Importacin:
- Ad-Valorem
3,000.00
- IPM e IGV
5,320.00
Total
.33,320.00

3.350

T/C

S/.
S/.83,750.00

3.350
3.350
3.350

S/..10,050.00
S/..17,822.00
S/.111,622.00

Aplicacin de la Percepcin
Importe de la Operacin S/.111,622.00 x 3.5% = 3,906.77
Para cobrar la Percepcin SUNAT emitir la Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin,
expresada en Moneda Nacional, al momento de la numeracin de la DUA.

CONCLUSIONES
El rgimen de percepcin del IGV es un mecanismo de recaudacin que la administracin
tributaria ha creado con el objetivo de aplicar el cobro por adelantado del IGV asegurando de esa
manera el cumplimiento de obligaciones tributarias de los contribuyentes en las operaciones de
comercializacin de combustible lquido y derivados de petrleo, en la importacin definitiva y en
la venta interna de determinados bienes.

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TRIBUTACION

El rgimen de percepcin del IGV busca combatir la informalidad y la evasin fiscal del pago del
IGV, promueve el bienestar general cuando el mayor peso tributario capaz de asegurar la
satisfaccin de necesidades sociales no recae, injusta y exclusivamente, sobre los
contribuyentes que cumplen sus obligaciones fiscales.

BIBLIOGRAFA
MANUAL TRIBUTARIO 2014 .ESTUDIO CABALLERO BUSTAMANTE
Paginas Web:

www.deperu.com/abc/articulo.php?art=369
www.sunat.gob.pe/noticieroSunat/ultimasNoticias/2002/octubre/nota03-10.htm
www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/conexas/ley28053.htm
www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenEspIGV/agentesPercepcion/index.html

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