DERECHO PENAL ECONOMICO

MODULO I
El proceso por el cual el Derecho Penal se ha interesado en nuevos bienes
jurdicos se puede denominar como la expansin del Derecho Penal", la cual
se debe al vertiginoso desarrollo de las sociedades, en las cuales se ha
producido una elevacin de la criminalidad tradicional, y la aparicin de nuevas
formas de delincuencia prohijadas por las novedosas formas de contacto
social.
En este sentido la criminalidad econmica constituye un fenmeno social de
carcter complejo, determinado por un conjunto de factores de tipo econmico,
cultural, social, ideolgico, burocrtico-estatal y jurdico tanto de origen local
cuanto internacional.
Son determinantes de este fenmeno:
1) La caracterizacin de la sociedad como riesgo.
Beck ha definido a la sociedad moderna como sociedad de riesgos, ya que
nuestra era se encuentra signada por el desarrollo de la tecnologa, de las
comunicaciones, y se ve a diario cmo los avances de la tcnica provocan
riesgos que el manejo o la administracin de aquella engendra, esto se pone
en evidencia al observar cmo determinadas decisiones humanas en la
manipulacin de la tecnologa puede derivar en verdaderas catstrofes (planta
nuclear de Chernobil), (o el caso del buque petrolero Prestige).
En el plano jurdico y puntualmente el jurdico penal, estos rasgos han
conducido a diversas manifestaciones en el plano legislativo que podramos
concentrar en tres efectos:
a) Creacin o ampliacin de tipos imprudentes: a partir de los potenciales
daos que la tecnologa apareja conlleva una mayor intervencin punitiva
estatal para el caso de que aquellos se vean incumplidos.
b) Recepcin legislativa de delitos vinculados con la criminalidad organizada e
internacional: La integracin global ha sido favorecida por las modernas
comunicaciones, las cuales han aumentado la capacidad delictiva de aquellas,
a titulo de ejemplo el Lavado de Activo.
c) Insercin normativa y dogmtica de figuras delictivas de comisin por
omisin.
2) La aparicin de nuevos intereses o bienes jurdicos.
La proteccin del medio ambiente pas de ser considerada una aspiracin
encarnada en organizaciones no gubernamentales de carcter testimonial (por
ejemplo, GREENPEACE) a colocarse entre las principales demandas sociales,
otro tanto ocurre con los delitos fiscales o financieros, por los perjuicios que su
propagacin engendra, a su vez el orden socio-econmico se reproduce en
mltiples intereses satelitarios que de l derivan, a saber, el Medio Ambiente, la
Hacienda Pblica, la Seguridad Social, el Control Aduanero, el Sistema
Monetario, el Sistema Financiero.
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3) De la Delincuencia de los dbiles a la delincuencia de los poderosos:

Hace referencia a que el sistema penal es visto ahora por vastos sectores
sociales, como un instrumento igualador frente a la sancin de impunidad de
algunos sectores, especialmente los favorecidos por el sistema.
4) La Mundializacin y los Procesos de Integracin Econmica:
La concepcin del mundo como una aldea global ha dado mayor liberacin de
mercados y restricciones a la circulacin de bienes, personas, capitales y
servicios, que asume la forma poltica de acuerdos de integracin o
comunitarios, que produce efectos tangibles en lo penal alterando los catlogos
nacionales de conductas punibles, especialmente los de naturaleza econmica.
Delincuente Econmico.
A los efectos de explicar el fenmeno de la delincuencia econmica, se han
esgrimido diferentes teoras:
Las de origen psicolgico entienden que el delincuente econmico tiene una
personalidad de naturaleza patolgica (es un sujeto desviado), estas teoras
son difciles de sostener, porque el delincuente econmico es un sujeto astuto,
un sujeto de un alto nivel intelectual.
Dentro de las teoras sociolgicas encontramos:
a) La teora de la anomia nos dice que: los sujetos creen que estn por encima
de la normativa o que no estn alcanzados por la misma, o bien simplemente
creen que lo que estn llevando a cabo no es un delito, porque estiman que
esta fuera del sistema penal.
b) La teora del etiquetamiento, estigmatizacin, esta teora nos dice que el
origen del comportamiento delictivo se encuentra en una distribucin de roles
por parte de la sociedad, esta teora es totalmente insuficiente, debido a que
sirve para explicar lo que son solo los delitos comunes y no los delitos
econmicos que tienen una raz muy diferente.
c) Por su parte Sutherland en su teora denominada asociacin diferencial, nos
dice que la criminalidad se va aprendiendo, evoluciona en los diferentes sujetos
por el contacto que tienen entre si, es un aprendizaje a lo largo del tiempo, este
contacto diferencial es un poco la forma por la cual se explica de que la
delincuencia existe en todos los niveles sociales incluyendo las clases altas.
La importancia de su teora, es que hasta ese momento el fenmeno criminal
se explicaba por la teora de Lombroso: el delincuente tena una conformacin
morfolgica similar: determinado tamao de su cabeza, forma de sus orejas,
color de piel, y nos deca que las crceles estaban atestadas de personas que
delinquan de una misma atraccin social.
En suma, lo fundamental de su teora es que la delincuencia afecta a todas las
clases sociales (incluyendo las clases altas), y esto se da por el lugar donde se
desarrollan sus actividades, y su teora dio nacimiento a lo que denomina la
delincuencia econmica, la cual data del ao 1939, en esta fecha Sutherland
nos da un anlisis de lo que el considera quien es el delincuente econmico, y
nos dice que son delincuentes que en cuanto su educacin, ocupacin, sujetos
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que presentan rasgos muy definidos, dada su procedencia social, los medios a
los que tiene acceso.
Concepto del Derecho Penal Econmico.
El Derecho Penal Econmico puede ver visto desde una concepcin amplia o
de una concepcin restringida.
Concepto restringido
Bajo Fernndez nos dice que: es el equilibrio que intentan tener las
comunidades entre lo que son los derechos individuales y los derechos de
carcter publico, o bien entre lo que es la economa de libre mercado y la
economa intervencionista.
Aqu el Estado como regulador de la actividad econmica busca poner un coto
a lo que es el libre desenvolvimiento de mercado, acta como regulador de la
actividad privada, el derecho penal econmico aqu es una herramienta
importante para poner limites a lo que son las actividades irregulares.
Concepto amplio
Es un conjunto de normas jurdico penales que protegen el orden econmico
entendido como regulacin jurdica de la produccin, distribucin y consumo
de bienes y servicios
Esta definicin amplia el objeto de estudio, ya que da la posibilidad de proteger
otros bienes jurdicos como: la salud, el orden pblico.
Por su parte orden econmico puede ser definido como:
el equilibrio que intentan tener determinadas comunidades entre lo que son los
derechos individuales y los derechos pblicos, o sea entre la economa de libre
mercado y la economa intervencionista.
Se debe decir, orden econmico seria el deber ser, y el delito econmico seria
esa contradiccin al deber ser, o sea la violacin de la norma.
Hay determinados efectos que produce la delincuencia econmica, los cuales
se pueden dividir en:
Efectos materiales.
Son los efectos que sufre la persona en su peculio y el Estado en su economa,
a titulo de ejemplo en los delitos tributarios tenemos como efecto material la
falta de ingreso al Estado del tributo en tiempo y forma, tambin prdida de
confianza en el sistema, eliminacin de la competencia, quiebra del sistema
financiero, afectacin de recursos pblicos, todo ello con gravsimas
derivaciones sociales.
Efectos inmateriales.
Podemos citar el efecto resaca o espinal: es el efecto que tiene el delito
econmico sobre un determinado mercado de alta competencia, ya que
cualquier delito que realicen las empresas o los sujetos competidores empuja a
los dems competidores a realizar nuevos hechos delictivos, ya que si no
realizan estos delitos le es imposible competir y poder permanecer en el
mercado. (comerciantes que evaden tributos porque sino no pueden pagar
sueldos).
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Podemos citar el efecto de reaccin en cadena: este efecto se caracteriza por

ser un efecto domino, (cesacin de la cadena de pagos en tiempos de crisis, el
actor que delinque, lleva a los dems sujetos a tener consecuencias por el
delito, tambin otro de los efectos es la concrecin de delitos conexos,
(falsificacin de facturas para justificar un crdito fiscal provoca una reaccin en
cadena).
A) La ley penal Tipicidad Analoga Irretroactividad - La ley penal ms
Benigna.
El estado detenta de manera exclusiva y excluyente el monopolio del derecho
penal.
Jimnez de Asa establece los caracteres distintivos que debe tener la ley
penal. Debe ser:
a) Exclusiva: slo ella crea delitos y establece sanciones. b) Obligatoria:
porque todos han de acatarla tanto el particular como los funcionarios y los
rganos del Estado. c) Ineludible: ya que slo las leyes se derogan por otras
leyes. d) Igualitaria: ya que la Constitucin Nacional proclama la igualdad de
todos los habitantes ante la ley. e) Constitucional.
La produccin de la norma penal, se encuentra limitada por el principio nullum
crimen poena sine praevia lege, este principio encuentra recepcin
constitucional en el art. 18 de la Constitucin Nacional, al expresar:
Ningn habitante de la Nacin puede ser penado sin juicio previo fundado en
ley anterior al hecho del proceso....
Por otra parte esta ley debe prever hechos del hombre, acciones u omisiones
suyas, no representando tales los pensamientos, circunstancias o relaciones
personales.
Como vemos, el derecho penal su produccin se encuentra limitada por
determinadas garantas de raigambre constitucional.
Legalidad.
Este principio plasmado en el artculo 18 de la C.N., establece que la creacin
de una figura penal as como su represin es materia que hace a la esencia del
Poder Legislativo, quedando fuera de la esfera de actuacin del ejecutivo.
Prohibicin de su Delegacin:
Como consecuencia de la separacin de todos los niveles de gobierno, existe
la prohibicin de delegar sus facultades a otros rganos, ya que cada una es
independiente y soberano, siendo por ende sus atribuciones peculiares y
exclusivas.
De este principio nullum crimen sine lege se pueden extraer tres
subprincipios:
Tipicidad. (exclusividad)
Solo la ley puede crear delitos y establecer sanciones, debiendo estos delitos
estar contenidos en leyes penales.
Prohibicin de la Analoga.

Por esta limitacin constitucional en materia penal, la ley debe prever las
acciones punibles con lmites claros y definidos, constituyendo un elemento
eficaz para evitar la analoga.
Iretroactividad.
La ley penal debe ser anterior al hecho del proceso (C.N. art. 18). Este principio
tiene una excepcin: la llamada retroactividad de la ley penal, ms benigna,
recetada por el art. 2 CP, tiene como requisitos constitutivos la existencia de
una sucesin de leyes y la calidad de beneficiosa o favorables de la ltima ley
dictada.
Es decir, la nueva ley a aplicar debe ser beneficiosa para el imputado pudiendo
consistir sus efectos en reducciones o conmutaciones de las sanciones
aplicadas o a aplicar, o simplemente en la absolucin por no ser considerada
delictivo el hecho que se juzga.
Facultad de Reglamentar.
Ya que si bien el poder ejecutivo se encuentra limitado para crear nuevas
normas, el mismo se encuentra facultado para la reglamentacin de las leyes.
Ley penal en blanco.
Las leyes en blanco son aquellas que, a la vez que establecen la sancin a
imponer, complementan su precepto mediante un reenvo a otra disposicin, es
decir, describen parcialmente el tipo penal, delegando la determinacin de la
conducta punible o su resultado a otra norma jurdica, a la cual remiten en
forma expresa o tcita.
Podemos citar a titulo de ejemplo, el caso del art. 864 del Cdigo Aduanero, se
observa que esta norma debe ser complementada con una segunda norma que
fije cules son los lugares habilitados para el paso de la mercadera.
Clases.
a) Leyes penales en blanco impropias: la ley establece la pena pero se
remite para determinar la conducta sancionada a otras disposiciones de la
misma ley o de otra ley del mismo rango constitucional.
B) Leyes penales en blanco propias: seran aquellas en que: a) la ley
establece la pena y se remite para la descripcin de la conducta a una norma
jerrquicamente inferior a la ley, por lo general a disposiciones de carcter
administrativo, dictadas por el poder Ejecutivo o sus organismos dependientes;
b) la ley establece la pena y lo esencial de la conducta entregando la
modalidad o circunstancias a una norma de rango inferior.
Derechos subjetivos, inters legtimo, inters simple, derechos de
incidencia colectiva.
No resulta posible imaginar la existencia del Estado en sus diversas
manifestaciones, sin que haya un sistema jurdico integrado por normas que
regulen su existencia, por su parte los:

Derechos subjetivos
Sus caractersticas esenciales son: una obligacin jurdica impuesta al sujeto
pasivo, en virtud del rgimen legal, creado para satisfacer intereses
individuales concretos, cuyo titular es el sujeto activo de la relacin establecida
y a quien le es debida en situacin de exclusividad.
Intereses legtimos.
Aqui hay un amparo normativo que se otorga no ya en consideracin a un
sujeto determinado, sino a un grupo de ellos que tienen el mismo inters
jurdico, cuya proteccin consiste en la garanta de legalidad para todos. Las
condiciones para que haya un inters legtimo son:
que el actuar de la administracin sea en virtud de normas legales que dispone
concretamente el comportamiento administrativo, desde el punto de vista
subjetivo, debe tener un inters legtimo personal, directo y actual, debido a un
conjunto de individuos simultneamente o en concurrencia, que puede ser
afectado negndole una ventaja o crendole una sin respaldo legal que lo
justifique.
Inters simple.
Es aquel que resulta del inters general y comn de todos los integrantes de la
sociedad en que la ley sea cumplida y en la buena marcha del Estado, por eso
ante su desconocimiento o transgresin no es posible interponer recursos
administrativos ni recurrir a la justicia, pudiendo los ciudadanos solamente
formular denuncias.
Derechos de incidencia colectiva. (Intereses Difusos).
El derecho subjetivo, el inters legtimo y el inters simple, son conceptos muy
confusos cuando de aplicarlos se trata, ya que la posibilidad de plantear
recursos administrativos y acciones judiciales en estos casos puede verse
frustrada privando al administrado de sus derechos, ya que a partir del
vertiginoso avance tecnolgico, ("sociedad de riesgos"), se advierte la
insuficiencia de las instituciones arriba perfiladas; esto determin la necesidad
de ampliar la proteccin del habitante por su sola condicin de habitante del
Estado y con el fin de evitar que todo ese accionar fuera en detrimento de sus
derechos individuales. Se crean as los "derechos difusos con la Reforma del
ao 1994, se incorpora a la Constitucin en el art. 41 en forma amplia el:
derecho de los habitantes a un ambiente apto, en su art. 42 se refiere a la
calidad de los habitantes de la Nacin como consumidores y usuarios de
servicios tanto en defensa de la salud, seguridad e intereses de ellos, y en su
artculo 43 incorpora el amparo judicial, el habeas data y el habeas corpus
como acciones tendientes a restaurar los derechos conculcados, no slo en lo
relativo a la proteccin del medio ambiente, a la competencia, al usuario y al
consumidor, sino que extiende la posibilidad de interponerlo contra las
violaciones a los derechos de incidencia colectiva en general, y legitima para su
interposicin al afectado, al Defensor del Pueblo y las asociaciones que
propendan a esos fines.
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El bien jurdico inmediato debe existir en todo delito, ya que su vulneracin

(su lesin o puesta en peligro) por la accin del sujeto activo constituye un
elemento indispensable del aspecto objetivo de cualquier tipo.
En cambio, el bien jurdico mediato se denomina as a la finalidad objetiva de
la norma, a su ratio legis; constituye las razones o motivos que conducen al
legislador penal a criminalizar un determinado comportamiento; p. ej., el orden
econmico, el medio ambiente. Aqui no es necesario demostrar que en el caso
concreto se ha producido una lesin o puesta en peligro de dicho bien. Por
ejemplo, en la evasin impositiva comprobada, que lesiona en modo inmediato
el erario pblico (bien jurdico inmediato), no hace falta probar que la intencin
del delincuente era perjudicar el orden econmico (bien jurdico mediato).
UBICACIN DEL ORDEN ECONMICO COMO BIEN JURDICAMENTE
PROTEGIDO.
Se debe diferenciar el orden econmico como bien jurdicamente protegido en
sentido amplio y en sentido estricto.
Concepto amplio.
Se concibe como la regulacin jurdica de la produccin, distribucin y
consumo de bienes y servicios.
Concepto estricto.
En sentido estricto, el orden econmico es la regulacin jurdica del
intervencionismo estatal en la economa, y se concreta en un inters jurdico
del Estado, especfico, determinado y diferente en cada delito en particular. Por
ejemplo, en los delitos tributarios, el inters inmediato protegido es el erario
pblico, el normal ingreso de recursos; el inters mediato se refleja en cmo se
resiente la poltica de inversiones y gastos del Estado ante la disminucin de
los ingresos que se reflejan en menor gasto social y en dificultades para la obra
pblica.
A) Dolosos y culposos
Delito de accin dolosa.
Se castiga al autor que ha querido la realizacin del hecho tpico, hay
coincidencia entre lo que el autor hizo y lo que quiso.
El dolo tiene un doble contenido:
El elemento intelectual del dolo est constituido por la comprensin o
conocimiento de la criminalidad del acto ejecutado.
El elemento volitivo del dolo consiste en el querer, por el autor, el acto cuya
criminalidad conoce.
El autor quiere el hecho: a) si tiene la intencin directa de ejecutarlo (dolo
directo); b) si tiene la intencin indirecta de ejecutarlo [dolo indirecto);
c) si asiente la realizacin del hecho que prev como probable (menosprecio
de la consecuencia probable) (dolo eventual).
Delito culposo.
El autor no quiere la realizacin del hecho tpico, su resultado no es producto
de su voluntad, sino del incumplimiento del deber de cuidado.
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La culpa debe definirse como un comportamiento imprudente, negligente,

imperito o inobservante de reglamentos o deberes cuyo cumplimiento
corresponde al autor en el caso concreto.
B) El hecho reprimido: la comisin, la omisin, la comisin por omisin.
El delito se comete tanto por:
Accin
Sucede cuando se acta en forma positiva, existiendo una norma que prohbe
realizar el acto.
Omisin
Castiga las abstenciones, y el delito se considera realizado en el momento en
que debi realizarse la accin omitida.
Comisin por omisin (delitos de comisin por omision)
Es posible mediante una omisin, consumar un delito de comisin, como
consecuencia el autor ser reprimido por la realizacin del tipo legal basado en
la prohibicin de realizar una accin positiva.
C) De dao, de peligro concreto, de peligro abstracto.
Delitos de Dao.
El tipo o delito es "de dao o lesin si el resultado del comportamiento es un
dao o lesin para un bien jurdico, consistente en su destruccin u otra forma
de perjuicio.
Delitos de peligro.
La figura delictiva contenida en la norma se integra solamente con la
circunstancia de que la accin cometida pone en peligro, o crea la posibilidad
de ello, a un bien jurdico protegido inmediato, que es as tutelado.
Requiere de una distincin o sub-clasificacin:
a) Delito de peligro concreto.
El juzgador debe integrar su discurso con un anlisis post facto, para
determinar si efectivamente se ha causado en forma cierta y efectiva un riesgo
para el bien jurdico inmediato. Por ejemplo, en la calumnia (CP art. 109) no
hace falta que la accin produzca el efecto perseguido por su autor, pero s es
necesario que el juzgador establezca que podra haberlo producido.
b) Delito de peligro abstracto.
La norma que lo establece describe una accin idnea para producir un peligro.
Si se quiere, es una presuncin que la conducta realizada puso al bien jurdico
inmediato en una situacin de peligro, y al juzgador le resulta suficiente que la
accin se ha cumplido sin necesidad de probar que el peligro se produjo, a
titulo de ejemplo el art. 4 de la ley 24769, donde para encuadrar en el tipo se
requiere solamente la obtencin fraudulenta de un incentivo fiscal, aunque el
sujeto activo del delito no haya efectivizado el beneficio que le acuerda.
D) Delitos comunes y tipos especiales.
Esta clasificacin de los delitos atiende a la calidad del autor, por regla,
cualquier persona puede ser autora del delito. En este caso, los tipos o delitos
son comunes. En ellos el sujeto activo se designa por frmulas como "el que",
"los que", "quien" o "quienquiera".
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Los delitos son especiales (o propios) si el autor del delito debe poseer una
determinada calidad: funcionario (art. 157) jefe de prisin (art. 143, inc. 4o); los
padres (ley 13.944, art. 1).
DERECHO PENAL ECONOMICO
MODULO 2
Evasin Fiscal o tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto
tributario producida dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn
jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas fraudulentas u omisivas violatoria de disposiciones legales.
Elusin: Se refiere a la eleccin de formas o estructuras jurdicas anmalas
(arquitecturas contractuales atpicas) parar esquivar o minimizar la carga
tributaria.
Por ejemplo, el hecho de dar forma jurdica de honorarios por retribucin de
servicios a lo que en realidad son utilidades de capital (dividendos) de los
socios de una sociedad annima, ya que los dividendos son mayormente
gravados que los honorarios.
Economa de opcin
Consiste en elegir, entre varias formas jurdicas igualmente adecuadas, aquella
que sea menos gravosa, sin alterar la sinceridad del acto, es decir, eligen la
forma que les proporcione mayores ventajas fiscales, esto sucede si varias
personas resuelven asociarse y al observar que una sociedad annima implica
mayores ventajas fiscales en relacin a una sociedad colectiva, resuelven
adoptar la primera forma jurdica.
Aproximacin de la Ley Penal Tributaria (Ley 24.769).
La caracterstica esencial de los delitos que regula esta ley es la afectacin de
un inters supraindividual. Es decir, la lesin no consiste en si misma en lo que
el Estado dej de percibir, sino y fundamentalmente, en la lesin a un inters
colectivo conectado al funcionamiento ntegro del orden socioeconmico, y
dicho orden econmico se vincula con la actividad financiera del Estado, quien
tiene a su cargo la satisfaccin de intereses colectivos de distinto tipo.
Esta nocin de inters supraindividual es una nota distintiva y hasta definitoria
de los delitos penales econmicos.
La ley penal tributaria, (Ley 24769), data del ao de 1997, es una ley penal
especial, que forma parte del Cdigo Penal, y es una ley que en la medida de
que no establezca condiciones especificas rige supletoriamente el cdigo penal
para solucionar las lagunas que se contengan en la misma.
Se debe aclarar que todos los tipos penales contenidos en la ley penal
tributaria son de naturaleza dolosa; posee en su gran mayora delitos de dao,
y muy pocos delitos de peligro. Dentro de los delitos de peligro podemos citar:
El delito de peligro concreto establecido en el artculo 4, cuyo tipo penal hace
referencia a la obtencin de beneficios fiscales.
A o largo de toda la ley penal tributaria se encuentran diferentes tipos penales
que tutelan distintos bienes jurdicamente protegidos:
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Se podra decir que el titulo destinado a los delitos tributarios (art 1 al 6) tutela a
la hacienda pblica.
En el segundo titulo el bien jurdicamente protegido es la seguridad social.
En el tercer titulo que contiene los delitos fiscales comunes: el artculo que
contiene el tipo penal inclinado al vaciamiento de empresas, el bien
jurdicamente protegido es la hacienda publica; el tipo penal que establece
como conducta la posibilidad de falsear pagos realizados ante la AFIP, el bien
jurdicamente protegido seria la fe publica; y un tercer tipo penal que
contempla la accin tpica de alteracin dolosa de registros fiscales el bien
jurdicamente protegido es la administracin publica y la informacin
contenida en los registros de los sujetos particulares.
Con respecto a la extincin tanto de la accin como de la pena, rige lo
dispuesto en el Cdigo Penal.
Tratndose de delitos de accin pblica, los mismos prescriben por la muerte
del imputado, amnista y prescripcin (art. 59, Cd. Penal). Siendo todos estos
delitos penados con pena de prisin, la prescripcin opera despus de
transcurrido el mximo de duracin de la pena sealada para el delito (art. 62,
inc 2, Cd. cit.). En relacin a la extincin de la pena, esta prescribe cuando
hubiera transcurrido un tiempo igual al de la condena (art.65, inc 3, Cd. cit.).
Ley 24769.
Delitos Tributarios.
Evasin Simple
(artculo 1): Ser reprimido con prisin de dos (2) a seis (6) aos el obligado
que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier
otro ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiere total o parcialmente
el pago de tributos al fisco nacional, siempre que el monto evadido excediere la
suma de cuatrocientos mil pesos ($ 100.000), por cada tributo y por cada
ejercicio anual, aun cuando se tratare de un tributo instantneo o de perodo
fiscal inferior a un (1) ao.
Conforme a este artculo, la evasin simple se caracteriza porque:
a) El articulo 1 es una figura dolosa, defraudatoria tendiente a engaar al sujeto
victima que es el Estado, que se manifiesta en el propsito de obtener un
provecho patrimonial dejando de pagar lo que se adeuda, es menester que el
evasor actu con pleno conocimiento de las circunstancias y de las
consecuencias daosas de su accin, por los cual solo cabe dolo directo.
b) Es un delito de dao, que tiene como fecha de consumacin la fecha en que
el sujeto obligado debe declarar y debe ingresar el tributo.
c) La accin tpica consiste en evadir fraudulentamente. Se puede cometer el
delito por medio de acciones u omisiones, se comete activamente mediante la
presentacin de una declaracin jurada falsa en todo o en parte, se puede
cometer el delito por omisin, (falta de presentacin de la declaracin jurada).
Las declaraciones son engaosas cuando contienen datos o cifras carentes de
veracidad.
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Las ocultaciones maliciosas son aquellas que ocultan o tapan la verdad, as

como tambin se calla lo que obligatoriamente debera decirse.
Constituye ardid por ejemplo, llevar doble contabilidad siempre y cuando tenga
aptitud suficiente para burlar al fisco. El engao es la asercin, por palabras o
actos, expresa o implcitamente de que es verdadero lo que en realidad se
sabe falso.
d) Son sujetos activos los obligados tributarios, entendindose como tales a los
contribuyentes, responsables y sustitutos sindicados en la ley 11.683, es una
ley penal en blanco, es un delito especial propio.
e) La suma que indica el art. 1 de la ley 24.769 no es acumulativa de varios
tributos, sino que se considera a los tributos en forma individual. Esto significa
que si la evasin de diversos tributos supera los cien mil pesos el delito no se
configura. (tributo de impuesto a las ganancias es de declaracin jurada
mensual (tributo instantneo); impuesto al valor agregado se determina
mensualmente, y si el obligado a lo largo del ao calendario supera la suma de
$100.000 del monto evadido, comete este delito.
f) El delito admite tentativa. Conforme a su escala penal, es posible gozar de
los beneficios de prisin y excarcelacin. Asimismo, puede ser extinguida la
accin por pago.
g) Tributo es igual a capita. (se dejan afuera los intereses, las multas, los
accesorios, los anticipos)
(ref. incluye suma de $400.000 e incluye fisco nacional, prov y de la ciudad
autnoma de Bs. As).
Evasin agravada.
(artculo 2): La pena ser de tres (3) aos y seis (6) meses a nueve (9) aos
de prisin, cuando en el caso del artculo 1 se verificare cualquiera de los
siguientes supuestos:
a) Si el monto evadido superare la suma de un milln de pesos ($ 1.000.000);
b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la
identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma
de doscientos mil pesos ($ 200.000);
c) Si el obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones,
diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier otro tipo de beneficios
fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de doscientos
mil pesos ($ 200.000);
d) Si hubiere mediado la utilizacin total o parcial de facturas o cualquier otro
documento equivalente, ideolgica o materialmente falsos.
(ref. inc. a $4.000.000, inc b y c $800.000).
Aprovechamiento indebido de subisidios.
(articulo 3): Ser reprimido con prisin de tres aos y seis meses a nueve aos
el obligado que mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o
cualquier otro ardid o engao, se aprovechare indebidamente de reintegros,
recuperos, devoluciones o cualquier otro subsidio nacional directo de
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naturaleza tributaria siempre que el monto de lo percibido supera la suma de

cien mil pesos ($100.000) en un ejercicio anual.
Esta figura establecida en el artculo 3 se caracteriza porque:
1) El hecho punible consiste en aprovecharse fraudulentamente (mediante
ardid o engao) de subsidios y otras sumas que el Estado nacional sumido en
el error, entrega al autor, despojndose de su patrimonio en beneficio de este,
que percibe una suma superior a los cuatrocientos mil pesos; 2) el sujeto activo
de este delito puede serlo cualquier contribuyente que realice estas maniobras
para recibir ilegtimamente un subsidio; 3) exige el dolo directo del autor. 4) el
delito es de dao concreto, ya que para que se consume el delito debe darse y
admite tentativa. 5) este delito se consuma con el aprovechamiento; 6) este
delito no admite exencin de prisin o excarcelacin.
(ref. incluye suma de $400.000 e incluye fisco nacional, prov y de la ciudad
autnoma de Bs. As).
Obtencin fraudulenta de beneficios fiscales.
(articulo 4) : Ser reprimido con prisin de uno a seis aos el que mediante
declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro ardid o
engao, sea por accin u omisin, obtuviere un reconocimiento, certificacin o
autorizacin para gozar de una exencin, desgravacin, diferimento, liberacin,
reduccin, reintegro, recupero o devolucin tributaria al fisco nacional.
En este caso la accin tpica consiste en obtener un beneficio fiscal en forma
fraudulenta, el cual pueda consistir en un reconocimiento, certificacin,
autorizacin para gozar de una exencin, desgravacin, diferimento, liberacin,
reduccin, reintegro o devolucin tributaria al fisco nacional. Exige dolo directo
del autor, no existiendo condicin objetiva de punibilidad.
No es necesario que el autor perciba efectivamente el beneficio, sino que basta
con el solo hecho de poner en prctica el ardid o engao, por lo cual estamos
ante un caso de un delito de peligro concreto, ya que no impone el resultado
del desplazamiento patrimonial para que se configure el ilcito.
Se trata tambin de una ley penal en blanco, pues para determinar cundo
corresponde un beneficio fiscal debe recurrirse a la legislacin tributaria
procesal.
El monto de la pena lo hace excarcelable, este delito puede ser cometido por
cualquier persona, sin ninguna condicin especial, pues su amplia formulacin
as lo seala.
(ref. incluye fisco nacional, prov y de la ciudad autnoma de Bs. As).
Apropiacin indebida de tributos.
(articulo 6): Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el agente de
retencin o percepcin de tributos nacionales que no depositare, total o
parcialmente, dentro de diez das hbiles administrativos de vencido el plazo de
ingreso, el tributo retenido o percibido, siempre que el monto no ingresado
superase la suma de diez mil pesos ($10.000) por cada mes.
La accin tpica consiste en que un agente de retencin o de percepcin
tributario, no deposite total o parcialmente y en forma dolosa, el tributo retenido
12

o percibido, dentro de los diez das hbiles de vencido el plazo de ingreso, y

siempre que el monto no ingresado supere la suma de cuarenta mil pesos ($
40.000) por cada mes.
Son sujetos activos los agentes de retencin y de percepcin tributaria:
El agente de retencin tributario es a quien debe hacer un pago el
contribuyente, ya sea por su funcin pblica, actividad, oficio, profesin. Esa
situacin le permite amputar el tributo que posteriormente debe ingresar al
fisco.
El agente de percepcin es aquel que por su funcin publica, actividad, oficio o
profesin, se halla en una situacin que le permite recibir un pago hecho por el
contribuyente, lo que le permite adicionar un monto tributario que luego debe
depositar a la orden del fisco.
Este supuesto, es un delito especial, con lo cual encontramos otra norma penal
en blanco, ya que para determinar quin es agente de retencin o percepcin y
cmo debe ste proceder, debe recurrirse a normas complementarias.
En esta figura, la omisin configura la infraccin sin necesidad de que el fisco
haya sido inducido en error, y resulta necesario que el tributo haya sido
retenido o percibido materialmente.
El elemento subjetivo esta dado por el dolo, y consiste en la voluntad
deliberada de no ingresar en trmino, no obstante la conciencia del deber de
hacerlo.
Queda consumado el delito si no deposit total o parcialmente dentro de los
diez das hbiles administrativos de vencido el plazo de ingreso del tributo
retenido o percibido, es un delito excarcelable.
(ref. incluye suma de $40.000 e incluye fisco nacional, prov y de la ciudad
autnoma de Bs. As).
Delitos relativos la Seguridad social
Evasin Simple.
(articulo 7): Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el obligado, que
mediante declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o cualquier otro
ardid o engao, sea por accin o por omisin, evadiera total o parcialmente al
fisco nacional el pago de aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente,
correspondientes al Sistema de Seguridad Social, siempre que el monto
evadido excediere la suma de veinte mil pesos ($20.000) por cada perodo.
El bien jurdico tutelado es el sistema de seguridad social pblico, es decir, lo
que se quiere salvaguardar es la jubilacin en s.
El regimen de seguridad social es el conjunto de normas, principios y tcnicas
que protegen a la poblacin desde el momento de la concepcin hasta la
muerte, intentando cubrir las diversas contingencias valoradas como
socialmente protegibles.
Sujeto activo de este delito es el obligado, obligado puede ser cualquier
persona que legtimamente deba realizar aportes o contribuciones destinados
al sistema de la seguridad social, pudiendo ser una persona de existencia ideal
o visible y tener carcter pblico o privado.
13

Si el delito es cometido por personas de existencia ideal, la pena de prisin,

debe ser sufrida por los directivos y representantes legales si hubieren
intervenido en el hecho punible (artculo 14 de esta ley) o por los funcionarios
responsables de las empresas pblicas.
Su conducta tpica es que mediante delaraciones engaosas, ocultaciones
maliciosas o cualquier otro ardid o engao sea por accin u omisin, evadiere
total o parcialmente el pago de aportes o contribuciones, o ambos, al fisco
nacional, siempre que el monto supere la suma de $ 20.000 por cada mes, es
decir, este delito requiere dolo, ardid, engao, y se comete el delito cuando
deliberadamente, no se pagan los pertinentes aportes o contribuciones.
Es un delito de dao, ya que se logra no ingresar los aportes o contribuciones
debidos, engaando al fisco que no advierte la ilicitud.
En el concepto de aportes y contribuciones se consideran especialmente
incluidos las relativas al Rgimen de Previsin Social, las asignaciones
familiares, las obras sociales y los fondos especiales con descuentos
legtimamente autorizados, comprendindose tambin los convenios de
corresponsabilidad gremial.
Se trata por ltimo de un tipo penal abierto, ya que es el juez quien en el
momento de aplicar la ley debe complementarlo teniendo en cuenta toda la
legislacin previsional y el sistema de la seguridad social.
(ref. incluye suma de $80.000 e incluye fisco nacional, prov y de la ciudad
autnoma de Bs. As).
Evasin agravada.
(articulo 8): La prisin a aplicar se elevar de tres aos y seis meses a nueve
aos, cuando en el caso del art. 7o se verificare cualquiera de los siguientes
supuestos :
a) Si el monto evadido superare la suma de cien mil pesos ($ 100.000), por
cada mes;
b) Si hubieren intervenido persona o personas interpuestas para ocultar la
identidad del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma
de cuarenta mil pesos ($ 40.000).
(ref. inc. a $400.000, inc b y $1600.000).
Apropiacin indebida de recursos de la seguridad social
(articulo 9): Ser reprimido con prisin de dos a seis aos, el agente de
retencin de aportes del Sistema de Seguridad Social Nacional que no
depositare, total o parcialmente, dentro de los diez das hbiles administrativos
de vencido el plazo de ingreso, los importes retenidos, siempre que el monto no
ingresado superase la suma de cinco mil pesos ($5.000) por cada perodo.
El bien jurdico protegido es el sistema de seguridad nacional, el hecho punible
consiste en que un agente de retencin previsional, no deposite total o
parcialmente y en forma dolosa, el aporte de seguridad social retenido, dentro
de los diez das hbiles de vencido el plazo de ingreso, y siempre que el monto
no ingresado supere la suma que indica la ley.
14

Para que el delito se tenga por cometido es necesario que la retencin o

percepcin se practiquen en forma efectiva y no se trate de meras ficciones
legales, es sujeto activo de este delito el agente de retencin de seguridad
social: es aquel que por su situacin de empleador debe pagar una retribucin
a su subordinado, de la cual detrae el aporte que corresponde hacer al
trabajador para la seguridad social, debiendo posteriormente el agente ingresar
lo retenido al agente recaudador.
En esta figura no hay ardid o engao, la omisin configura la infraccin sin
necesidad de que el fisco haya sido inducido en error, y resulta necesario que
el tributo haya sido retenido o percibido materialmente, el elemento subjetivo
esta dado por el dolo, y consiste en la voluntad deliberada de no ingresar en
trmino, no obstante la conciencia del deber de hacerlo.
El artculo se refiere slo a los aportes que se retienen al trabajador.
(ref. incluye suma de $20.000 e incluye fisco nacional, prov y de la ciudad
autnoma de Bs. As).
Delitos Fiscales Comunes a la tributacin y a la seguridad social.
Insolvencia Fiscal Fraudulenta.
(articulo 10): Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que habiendo
tomado conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o
judicial tendiente a la determinacin o cobro de obligaciones tributarias o de
aportes y contribuciones de la seguridad social nacional, o derivadas de la
aplicacin de sanciones pecuniarias, provocare o agravare la insolvencia propia
o ajena, frustrando en todo o en parte el cumplimiento de tales obligaciones.
El bien jurdico protegido es el patrimonio del Estado Nacional en lo que
concierne a los tributos aportes y contribuciones del sistema de seguridad
social, ya que con esta disposicin se protege la actividad financiera de la
nacin ya que la insolvencia impide u obstaculiza el cobro de los tributos y los
aportes y contribuciones del sistema de la seguridad social.
La accin tpica consiste en provocar o agravar la insolvencia propia o ajena:
provocar significa causar, agravar es hacer ms grave.
Sujeto activo puede ser toda persona obligada al pago de los tributos o de las
obligaciones del sistema de la Seguridad Social Nacional.
El tipo exige que previo a provocar la insolvencia propia o ajena, que el sujeto
haya tomado conocimiento de la iniciacin de un procedimiento administrativo o
judicial.
Si el contribuyente responsable provoca o agrava la insolvencia propia o ajena,
despus que es notificado de la iniciacin de una inspeccin, comete el delito,
en el caso de un procedimiento judicial, el responsable toma conocimiento con
la notificacin de la demanda.
El delito queda consumado con la frustracin en todo o en parte del
cumplimiento de las obligaciones a que se refiere la disposicin.
El elemento subjetivo es doloso, ya que la finalidad es imposibilitar el cobro de
las obligaciones que indica la ley, hay adems, un elemento subjetivo
15

especifico, el provocador de la insolvencia debe haber tomado conocimiento de

la iniciacin de un procedimiento administrativo o judicial.
El delito es de dao, porque la provocacin de la insolvencia logra el propsito
de tornar imposible el cobro, ya sea total o parcialmente, es posible la tentativa.
(ref. incluye nacional, prov y de la ciudad autnoma de Bs. As).
Simulacin dolosa de pago.
(articulo 11): Ser reprimido con prisin de dos a seis aos el que mediante
registraciones o comprobantes falsos o cualquier otro ardid o engao simulare
el pago total o parcial de las obligaciones tributarias o de recursos de la
seguridad social nacional o derivadas de la aplicacin de sanciones
pecuniarias, sean obligaciones propias o de terceros.
Esta figura establecida en el artculo 10 se caracteriza porque:
1) El hecho punible consiste en simular un pago propio o ajeno de obligaciones
tributarias, de seguridad social o derivadas de penas pecuniarias, recurriendo a
registraciones o comprobantes falsos o valindose de cualquier otro ardid o
engao.
2) El sujeto activo es el obligado al pago de tributos, contribuciones, aportes de
seguridad social, u obligaciones derivadas de la aplicacin de sanciones
pecuniarias. Tambin puede ser autor cualquier tercero que ejecute la accin
tpica.
3) El elemento subjetivo es doloso.
Esta figura delictiva podra de acuerdo a las circunstancias del caso quedar
absorbida por aplicacin del concurso aparente de leyes, por la evasin
tributaria y previsional simple o agravada.
Por ltimo se trata de un tipo de peligro abstracto, porque el delito queda
consumado con slo simular el pago total o parcial de las obligaciones
tributarias, de los recursos de la Seguridad Social Nacional o derivados de la
aplicacin de sanciones pecuniarias sin que sea necesario ningn dao.
Alteracin dolosa de registros
(articulo 11): Ser reprimido con prisin de dos a seis aos, el que de cualquier
modo sustrajere, suprimiere, ocultare, adulterare, modificare o inutilizare los
registros o soportes documentales o informticos del fisco nacional, relativos a
las obligaciones tributarias o de recursos de la seguridad social, con el
propsito de disimular la real situacin fiscal de un obligado.
El bien jurdico protegido es la administracin publica y la informacin
contenida en los registros de los sujetos particulares.
1) El hecho punible consiste en alterar registros o soportes documentales o
informticos del fisco nacional, relativos a obligaciones tributarias o de la
seguridad social, y de tal manera hacer aparecer una diferente situacin
econmica de un obligado.
2) Sujeto activo puede ser el obligado, pero en la mayora de los casos ser un
tercero con posibilidad de acceso al banco de datos al fisco nacional, lo cual le
posibilitara realizar las acciones tpicas.
16

3) En cuanto a la accin tpica, se trata de sustraer, que es apoderarse

ilegalmente; suprimir que es eliminar o hacer desaparecer; ocultar que es
esconder; adulterar que es incluir datos falsos; modificar que es transformar;
inutilizar que es volver ineficaz los registros o soportes documentales o
informticos.
4) El delito es de peligro, porque no es necesaria para su consumacin que a
raz de la accin desarrollada se evada un tributo o un aporte o contribucin a
la seguridad social, y se trata de un tipo de peligro abstracto, ya que no exige la
produccin de un dao concreto, y basta probar el comportamiento establecido
en la disposicin.
5) El dolo es directo y requiere el propsito de daar la fe que merecen las
fuentes documentales o informticas que sirven al fisco para verificar la
situacin de las personas en cuanto a sus deudas tributarias o previsionales.
6) Se trata de un delito instantneo que se consuma en el momento que se
ejecuta la conducta determinada en el texto.
7) Delito excarcelable.
(ref. incluye nacional, prov y de la ciudad autnoma de Bs. As).
(articulo 13): Las escalas penales se incrementarn en un tercio del mnimo y
del mximo, para el funcionario o empleado pblico que, en ejercicio o en
ocasin de sus funciones, tomase parte de los delitos previstos en la presente
ley.
En tales casos, se impondr adems la inhabilitacin perpetua para
desempearse en la funcin pblica.
Tratamiento de los delitos cometidos a travs de personas de existencia
ideal o entes a los que se le atribuyen la condicin de obligados
tributarios.
El artculo 14 de la ley dispone:
"Cuando alguno de los hechos previstos en esta ley hubiere sido ejecutado en
nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal, una
mera asociacin de hecho o un ente que a pesar de no tener calidad de sujeto
de derecho las normas le atribuyan condicin de obligado, la pena de prisin se
aplicar a los directores, gerentes, sndicos, miembros del consejo de
vigilancia, administradores, mandatarios, representantes o autorizados que
hubiesen intervenido en el hecho punible inclusive cuando el acto que hubiera
servido de fundamento a la representacin sea ineficaz"
Non bis in idem: casos de imposicin de sanciones penales y
administrativas.
El artculo 17 de la ley expresa: "Las penas establecidas por esta ley sern
impuestas sin perjuicio de las sanciones administrativas fiscales".
Aqu est en juego el principio "non bis in idem", este principio tiene jerarqua
constitucional, artculo 75 inciso 22 de la Constitucin Nacional.
Tambin lo consagra el artculo 1 del Cdigo Procesal de la Nacin cuando en
su parte final dice que nadie podr se juzgado "ni perseguido penalmente ms
de una vez por el mimo hecho".
17

Sostengo que el artculo 17 de la ley penal tributaria no viola el principio "non

bis in dem", ya que de acuerdo a una adecuada interpretacin no existe tal
violacin porque este principio no se aplica cuando se trata de distintas
jurisdicciones. La Jurisdiccin Administrativa y la Jurisdiccin Judicial.
Por lo dems esta interpretacin del principio "non bis in dem" est
consagrada tambin por el artculo 20 de la Ley 24.769.
Con esta disposicin se determina claramente que la represin de los delitos y
de las infracciones fiscales y previsionales marchan por vas paralelas y no se
excluyen entre s permitindose su aplicacin independiente, admitiendo la
concurrencia de sanciones.
La denuncia
(articulo 18): El organismo recaudador, formular denuncia una vez dictada la
determinacin de oficio de la deuda tributaria, o resuelta en sede administrativa
la impugnacin de las actas de determinacin de la deuda de los recursos de la
seguridad social, aun cuando se encontraren recurridos los actos respectivos.
En aquellos casos en que no corresponda la determinacin administrativa de la
deuda, se formular de inmediato la pertinente denuncia, una vez formada la
conviccin administrativa de la presunta comisin del hecho ilcito.
(articulo 20): La formulacin de la denuncia penal no suspende ni impide la
sustanciacin y resolucin de los procedimientos tendientes a la determinacin
y ejecucin de la deuda tributaria o de los recursos de la seguridad social, ni la
de los recursos administrativos, contencioso administrativos o judiciales que se
interpongan contra las resoluciones recadas en aqullos.
La autoridad administrativa se abstendr de aplicar sanciones hasta que sea
dictada la sentencia definitiva en sede penal.
Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar las
sanciones que correspondan, sin alterar las declaraciones de hechos
contenidas en la sentencia judicial.
En cuanto al art. 22, el mismo contiene una disposicin relativa a quines son
los rganos competentes para entender en el trmite y resolucin de la causa,
estableciendo que ser la Justicia Nacional en lo Penal Econmico en el mbito
de la Capital Federal, y la Justicia Federal en el resto del pas.
DERECHO PENAL ADUANERO.
Consagra delitos de peligro concreto y abstracto.
Bien Jurdico Protegido Derecho Penal Aduanero.
Los tipos penales que nos ocupan se encuentran regidos y estructurados sobre
la base de la idea rectora de proteccin del control del trfico internacional de
mercaderas como funcin esencial de las aduanas (art. 23, inc. a) del C.A.).
a) Contrabando.
Concepto.
El concepto de delito de contrabando fue evolucionando con el tiempo,
comprendiendo no slo los actos realizados clandestinamente, con
ocultamiento o disimulo o sin intervencin de la autoridad aduanera, sino
tambin los que se sometan al control aduanero, pero que ardidosa o
18

engaosamente impidan que tal funcin sea ejercida adecuadamente conforme

las facultades legales.
Bien jurdicamente tutelado.
El Cdigo Aduanero, Ley 22.415, deja en claro que lo tutelado no es la
recaudacin fiscal, ni la regulacin de polticas econmicas del Estado, sino el
ejercicio de la funcin principal encomendada a las aduanas, tal es el control
sobre las importaciones y exportaciones, es decir, es el adecuado ejercicio de
la funcin de control del trfico internacional de mercaderas asignadas a las
aduanas".
El papel general de la Aduana consiste en vigilar el cumplimiento de las
prohibiciones legales referentes al trnsito de las fronteras, y dichas
prohibiciones se fundan en diferentes razones: fiscales, econmicas, sociales y
de higiene pblica, como as tambin salud pblica y seguridad comn
(estupefacientes, precursores qumicos y armas).
Casos.
Contrabando Simple.
Contrabando. La figura genrica del art. 863 del C.A.
"Ser reprimido con prisin de 6 meses a 8 aos el que, por cualquier acto u
omisin, impidiere o dificultare mediante ardid o engao, el adecuado ejercicio
de las funciones que las leyes acuerdan al servicio aduanero para el control
sobre las importaciones y las exportaciones"
Esta hiptesis de contrabando, es una forma genrica y subsidiaria que abarca
a aquellas conductas que escapan a los supuestos previstos por el art. 864.
"Impidiere o dificultare: ello significa que la autoridad aduanera resulte
impedida o dificultada en el ejercicio del control a su cargo por la conducta del
sujeto activo. Es decir, que para su consumacin se requiere que se afecte el
bien jurdico protegido.
En lo referente al "ardid o engao" exigido, se debe ejercer sobre una persona
fsica, ya que la Aduana como ente ideal, no es susceptible de engao; slo lo
es la persona que acta por ella.
Y la simple mentira no tiene capacidad para producir ese efecto, ya que el
engao es una mentira eficaz, para hacer incurrir en error al sujeto y para que
se configure el contrabando.
Supuestos del art. 864 del Cdigo aduanero.
Las hiptesis del art. 864 no exigen ardid o engao.
Contrabando clandestino
Art. 864 inc. a)
Este tipo legal, exige que la importacin o exportacin se haya realizado; por
lugares o en horas no habilitados, desvos de ruta u otras sustracciones al
control aduanero.
Para que constituyan contrabando las tres hiptesis de clandestinidad deben
cumplirse con conocimiento del autor de que est burlando el control aduanero.
Ejemplos:
19

Lugares no habilitados: es el llamado contrabando hormiga o Carmen, y es el

que se realiza por pasos fronterizos donde no hay aduana.
Horas no habilitadas: la aduana tiene un horario hbil de trabajo, fuera del
mismo para efectuar una operacin, es necesario solicitar la habilitacin del
horario. Si esto no se realiza y se desembarca mercadera, estaramos en esta
hiptesis.
Contrabando documentado que procura un tratamiento aduanero o fiscal
distinto al que correspondiere.
Art.864 inc.b) C.A.
Esta hiptesis delictiva comprende los casos en que se vierten declaraciones
falsas en despachos de importacin o permisos de embarque, con la intencin
de hacer variar el tratamiento aduanero o fiscal de la mercadera documentada,
y cabe advertir que la modalidad en anlisis exige que el tratamiento de la
mercadera resulte "distinto", al que correspondiere.
Contrabando documentado que procura un tratamiento aduanero o fiscal
ms favorable al que correspondiere. Art. 864 inc. C) de C.A.
Se requiere que acte con dolo, es decir con conocimiento tanto de la eficacia
del documento con relacin al fin perseguido, como sobre la irregularidad de su
expedicin, la actividad y habitualidad en trmites de ndole aduanero sern
elementos de juicio importantes para su acreditacin.
Contrabando cometido por ocultamiento, disimulacin, sustitucin o
desviacin de la mercadera. Art. 864 inc. d)
El "ocultare", que exige esta modalidad de contrabando no implica slo negar la
verdad ni manifestar una falsedad, sino que debe mediar algn acto positivo
que tenga ese efecto. ej. valija de doble fondo.
El trmino "disimulare" alcanza a aquellos actos en los que la mercadera se
somete a intervencin aduanera pero de manera defectuosa o equivocada. ej.
sustitucin de etiquetas o presillas en prendas de vestir indicativas de su origen
extranjero por otras de procedencia nacional. .
"Desviacin o sustitucin": recae sobre mercaderas sometidas o que debiere
someterse a control aduanero; los desvos son de caminos o rutas que el
servicio aduanero traza o establece para operaciones determinadas, tales
como trnsito, reembarco o trasbordo. La sustitucin es total o parcial de bultos
o su contenido, en este tipo de operaciones.
Contrabando documentado que procura la obtencin de un beneficio
econmico.
Art. 864 inc. e) del C.A.: "simulare ante el servicio aduanero, total o
parcialmente, una operacin o destinacin aduanera de importacin o
exportacin, con la finalidad de obtener un beneficio econmico".
Contrabando calificado. Arts. 865, 866 y 867 del C.A.
En estos artculos se describen circunstancias que de concurrir, en alguno de
los supuestos previstos por los arts. 863 y 864, agravan la conducta por
intensificarse la afectacin al bien jurdico protegido.
20

Art. 865 del C. A.: Se impondr prisin de cuatro aos y seis meses hasta
diecisis aos en cualquiera de los supuestos previstos en los arts. 863 y 864
cuando:"
a) Por el nmero de protagonistas
Art.865 inc. a): intervinieren en el hecho tres o ms personas en calidad de
autor, instigador o cmplice.
El fundamento del agravante es la peligrosidad puesta de manifiesto por la
concurrencia de ms de tres personas y en la mayor dificultad de constatacin
del ilcito por parte del servicio aduanero.
b) Por la calidad del sujeto activo.
Funcionario pblico
Art. 865 inc. b) interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o
cmplice un funcionario o empleado pblico en ejercicio o en ocasin de sus
funciones o con abuso de su cargo.
En estos casos se agrava por la calidad de alguno de los sujetos que
interviene, y en la mayor peligrosidad de los sujetos.
Se entiende por "funcionario o empleado pblico", conforme lo define el art. 77
del Cdigo Penal, "a todo el que participa accidental o permanentemente del
ejercicio de funciones pblicas, sea por eleccin popular o por nombramiento
de autoridad competente".
Funcionario o empleado del servicio aduanero u otros especializados
Art 865 inc. c) interviniere en el hecho en calidad de autor, instigador o
cmplice un funcionario o empleado del servicio aduanero o un integrante de
las fuerzas de seguridad a las que este cdigo les confiere la funcin de
autoridad de prevencin de los delitos aduaneros;
La intervencin de estos funcionarios "especializados" califica el delito sea que
acten en ejercicio de sus funciones o no.
c) Por el medio empleado
Art. 865 inc. d) se cometiere mediante violencia fsica o moral en las
personas, fuerza sobre las cosas o la comisin de otro delito o su tentativa.
"Violencia fsica o moral en las personas": quedan comprendidas las amenazas
dentro de violencia moral por ser fuerza moralmente irresistible, la fuerza
materialmente irresistible, queda comprendida dentro de la violencia fsica.
Conforme el arto 78 del Cdigo Penal, tambin constituye violencia el uso de
medios hipnticos o narcticos.
"Fuerza sobre las cosas": es la utilizada sobre las cosas mismas, con el fin de
separarlas de otras o de vencer la proteccin que pudiere presentar (candados,
cerradura, precintos etc.) o el uso de medios anormales (Ej. ganzas, llaves
falsas etc.)
"Comisin de otro delito o de su tentativa": comprende a todo delito medio es el
que se realiza para preparar, facilitar o consumar otro delito. (falsificacin o
adulteracin de documentos, robo, cohecho, falsificacin o violacin de sellos).
d) Transporte areo
21

Art. 865 inc. e): se realizare empleando un medio de transporte areo, que se
apartare de las rutas autorizadas o aterrizare en lugares clandestinos o no
habilitados por el servicio aduanero para el trfico de mercaderas; El
contrabando areo dificulta su deteccin, lo que constituye el motivo de su
agravacin.
e) Presentacin de documentos adulterados o falsos
Art.865 inc. f): se cometiere mediante la presentacin ante el servicio
aduanero de documentos adulterados o falsos, necesarios para cumplimentar
la operacin aduanera;
La documentacin a que se refiere este inciso es el mismo documento
aduanero (permiso de Embarque o Despacho de Importacin), las facturas
comerciales, certificado de origen, etc.
f) Mercadera cuya importacin o exportacin estuviere prohibida Art. 865
inc. g): se tratare de mercadera cuya importacin o exportacin estuviere
sujeta a una prohibicin absoluta;
El concepto dichas prohibiciones se encuentra establecido en el art. 611 del
Cdigo Aduanero.
Son "absolutas" aquellas prohibiciones que impiden a todas las personas la
importacin o exportacin de determinada mercadera. Ello se explica porque
las prohibiciones de este tipo, se establecen por razones de ndole moral,
seguridad, de salubridad etc.
g) Sustancias o elementos no estupefacientes que pudieren afectar la
salud pblica.
Art. 865 inc. h): se tratare de sustancias o elementos no comprendidos en el
art. 866 que por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieren afectar la
salud pblica.
La agravacin es por las consecuencias daosas que acarrea a la salud
pblica.
El ingreso a plaza de este tipo de drogas, exige la intervencin de la Secretara
de Salud Pblica.
Por ello si no se cuenta con dicha autorizacin se incurre en este tipo de
contrabando.
Se encuentran comprendidas todas aquellas sustancias que no estn incluidas
en la lista de los llamados estupefacientes, pero por su naturaleza, cantidad o
caractersticas es idnea para afectar la salud pblica.
h) Estupefacientes
Art. 866: Se impondr prisin de 3 a 12 aos en cualquiera de los supuestos
previstos en los arts. 863 y 864 cuando se tratare de estupefacientes en
cualquier etapa de su elaboracin.
El art. 77 del Cdigo Penal, establece el significado del la expresin
estupefaciente, y dice: "...comprende los estupefacientes, psicotrpicos y
dems sustancias susceptibles de producir dependencia fsica o psquica, que
se incluyan en las listas que la autoridad sanitaria nacional debe elaborar a ese
fin y actualizar peridicamente.
22

"Estupefacientes en cualquier grado de su elaboracin", entendiendo

elaboracin como fabricacin. Quedan comprendidas las materias primas para
su elaboracin (hoja de coca, semillas de cannabis).
En cuanto a la calidad de la mercadera, generalmente es de mxima pureza,
ya que ello permite el fraccionamiento de la misma, es por ello que agrava por
la calidad de estupefaciente.
i) Mercadera que por su naturaleza, cantidad y caracterstica pudiere
afectar la seguridad publica.
Art. 867: Se impondr prisin de 4 a 12 aos en cualquiera de los supuestos
previstos en los arts. 863 y 864 cuando se tratare de elementos nucleares
explosivos, agresivos qumicos , o materiales afines, armas, municiones o
materiales que fueren considerados de guerra o sustancias o elementos que
por su naturaleza, cantidad o caractersticas pudieran afectar la seguridad
comn salvo que el hecho configure un delito al que correspondiere una pena
mayor.
Tentativa.
Tentativa de contrabando
Art. 871 del C.A.: el que con el fin de cometer el delito de contrabando,
comienza su ejecucin pero no lo consuma por circunstancias ajenas a su
voluntad".
Art. 872 del C.A.: La tentativa de contrabando ser reprimida con las mismas
penas que correspondan al delito consumado
Para la configuracin de la tentativa deben existir dos elementos:
- La intencin o propsito de cometer el delito de contrabando (dolo)
- el comienzo de ejecucin del mismo, es decir poner en peligro el bien jurdico
tutelado (control aduanero).
Encubrimiento de contrabando.
Art.874.- 1. Incurre en encubrimiento de contrabando el que, sin promesa
anterior al delito de contrabando, despus de su ejecucin:
a) Ayudare a alguien a eludir las investigaciones que por contrabando efecte
la autoridad o a sustraerse a la accin de la misma;
b) omitiere denunciar el hecho estando obligado a hacerlo;
c) procurare o ayudare a alguien a procurar la desaparicin, ocultacin o
alteracin de los rastros, pruebas o instrumentos del contrabando;
d) adquiriere, recibiere o interviniere de algn modo en la adquisicin o
recepcin de cualquier mercadera que de acuerdo a las circunstancias deba
presumir proveniente de contrabando.
2. El encubrimiento de contrabando ser reprimido con prisin de 5 meses a 3
aos, sin perjuicio de aplicarse las dems sanciones contempladas en el arto
876.
3. La pena privativa de libertad prevista en el aparto 2 de este artculo se
elevar en un tercio cuando: a) el encubridor fuera un funcionario o empleado
pblico o un integrante de las fuerzas armadas o de seguridad. b) los actos
23

mencionados en el inc. d del apartado 1 de este artculo constituyeran una

actividad habitual.
Extincin de Acciones y Penas
El art. 890 del Cdigo Aduanero establece que la extincin de las acciones para
imponer y para hacer efectivas las penas por los delitos aduaneros, se rigen
por las disposiciones del Cdigo Penal.
En el Cdigo Penal hablamos de extincin de la accin penal al referirnos a
delitos an sin sentencia firme, y de extincin de la pena cuando se trata de
delitos que cuentan con ella.
1.1.1 Causales de extincin de la accin
En materia aduanera, las causales aplicables son, entonces:
Muerte del imputado; Amnista; Prescripcin; Pago voluntario de la
multa.
Procedimiento para los Delitos.
El Cdigo prev la doble jurisdiccin en el juzgamiento de los delitos
aduaneros, ya que la Corte Suprema de Justicia ha resuelto que la facultad de
juzgamiento que el art. 1026, inc. b), concede a la Aduana slo puede ser
ejercida previa determinacin del delito en sede judicial.
El art. 1121 inc. b), ltima parte, del Cdigo Aduanero, establece que en sede
aduanera ser de aplicacin el procedimiento previsto para las infracciones
aduaneras.
El art. 1118 del Cdigo, dispone que las causas por delitos aduaneros sern
instruidas por la autoridad que hubiere prevenido, sea la Aduana (Polica
Aduanera), Gendarmera Nacional, Prefectura Naval Argentina, Polica
Nacional Aeronutica o Polica Federal. Sin embargo, el inciso 2) del mismo
artculo, reserva exclusivamente a la Aduana la investigacin de los delitos de
contrabando documentado, o su tentativa (art. 864, inc. b), c) o e); en los
contrabandos culposos (art. 968 y 869) y el supuesto especial de la tentativa de
contrabando (art, 873).
DERECHO PENAL ECONOMICO INTERNACIONAL
Abuso de tratados de doble imposicin (treaty shopping).
El treaty shopping, es un mecanismo de elusin impositiva, que habitualmente
se relaciona con los tratados internacionales de doble tributacin fiscal, y se le
puede definir como la utilizacin incorrecta o abusiva de convenios de doble
tributacin internacional, que se produce cuando residentes de un tercer estado
crean una entidad jurdica en uno de los pases contratantes con el objeto de
beneficiarse de los tipos reducidos de las retenciones u otros beneficios
fiscales, a los que no habran tenido derecho de actuar directamente.
Precios de transferencia.
Es la tcnica en la instrumentalizacin de las relaciones econmicas
(comerciales, financieras, etc.) para alterar los precios de las mismas y
transferir beneficios de unos sujetos a otros en la cuanta en la que el precio
concertado difiere del usual de mercado. La tipologa de estas operaciones es
muy variada: puede darse tanto en la compra de mercancas a precios
24

superiores a los de mercado (o su venta a precios inferiores), como en pagos

muy elevados por la transferencia de tecnologa o la prestacin de servicios o
en el pacto de intereses reducidos o elevados por prstamos.
Lavado de activos de origen delictivo: anlisis de la ley 25246:
modificaciones al Cdigo Penal, creacin de la UIF (Unidad de
Informacin Financiera).
Lavado de dinero es el procesamiento de ingresos delictivos a fin de encubrir
su origen ilegal, es decir implica el encubrimiento de activos financieros de
modo que ellos puedan ser usados sin que se detecte la actividad ilegal que los
produce.
En nuestro pas la Ley 25246, sancionada en el ao 2000 y destinada a
prevenir y reprimir el delito de lavado de activos, es la respuesta de la Nacin
Argentina a los compromisos asumidos internacionalmente en temas referidos
a la lucha contra el lavado de dinero, la cual metodolgicamente est ubicada
en el Captulo XIII, Ttulo XI del Cdigo Penal, denominado por la ley 25.246
"Encubrimiento y Lavado de Activos de Origen Delictivo", pero esta ley ha sido
reformada en 2011, y ha reformado el artculo 303 del Cdigo Penal (Ley
26.683).
c) Parasos fiscales: caracterizacin y funcin que cumplen.
a) No hay impuestos o son insignificantes, b) los impuestos solamente se
aplican a las bases imponibles internas, pero no se aplican o se aplican a tasas
bajas a las utilidades de fuente extranjera, c) otorgan privilegios tributarios
especiales a ciertos tipos de personas o hechos imponibles, d) hay un riguroso
secreto bancario, e) gozan de estabilidad poltica y econmica, y la estabilidad
de su gobierno no es cuestionada, f) no existen controles sobre cambio de
moneda, g) estn dotados de un sistema jurdico estable que otorga seguridad
jurdica y libre ingreso y salida de capitales, h) el sistema jurdico es permisivo
respecto del tipo de organizacin y del negocio financiero que el contribuyente
dice tener o celebrar all, i) sus leyes contemplan la creacin y funcionamiento
sin controles de sociedades annimas con anonimato total de los accionistas,
holdings o trusts, j) gozan de facilidades de comunicacin y de transporte
adecuado, as como de servicios profesionales, comerciales o bancarios
competentes
Funcin que cumplen
Los estados que aplican este tipo de polticas tributarias lo hacen con la
intencin de atraer divisas extranjeras para fortalecer su economa. En su
mayora se trata de pequeos pases que cuentan con pocos recursos
naturales o industriales. Difcilmente podran subsistir de no ser por la boyante
industria financiera que crece a la sombra de los capitales extranjeros.
Los parasos fiscales han atrado, especialmente durante las ltimas dcadas,
a un nmero creciente de inversores extranjeros. Generalmente se trata de
ciudadanos y empresas que huyen de la voracidad recaudadora de sus pases
de residencia, en busca de condiciones tributarias ms favorables.
MODULO 3 Y 4
25

DERECHO PENAL ECONOMICO

El orden o sistema econmico reconoce como uno de sus componentes ms
importantes al MERCADO.
El mercado, puede ser definido como: el escenario donde empresario y
consumidores realizan el intercambio de bienes y servicios.
Se debe decir que Consumidores y Empresas son titulares de Intereses
Difusos que, a pesar de corresponder a un nmero importante de sujetos,
resultan bsicamente sectoriales y contradictorios y se conciben de un modo
dialctico.
Sin embargo, el MERCADO debe ser direccionado, corregido de modo tal de
reducir sus injusticias provocadas, por lo general, por las obvias asimetras y
desigualdades entre las partes.
De este modo, el Derecho en general y el Derecho Penal, en particular, son las
herramientas mas importante con las que cuenta un Estado para intervenir en
la sociedad.
De esta manera, el Estado se ha erigido en rbitro de esta relacin, la cual no
se circunscribe a la existente entre Consumidores y Empresas, sino tambin a
la de las Empresas entre s.
Por su parte, nuestra Carta Magna a partir de la reforma de 1994 con respecto
al consumidor y sus derechos, le ha dado reconocimiento explcito en el art.42
de nuestra Constitucin Nacional.
Ley de defensa del consumidor (24.240).
Hasta la dcada de los 80 la primaca de la autonoma de la voluntad y la
igualdad terica de los derechos y obligaciones entre productores y
consumidores dej a stos en situacin de desventaja, poniendo en peligro el
sistema mismo de la economa de mercado. Aquellas estructuras legales
demostraron ser inadecuadas al fenmeno del consumo masivo y ello adquiere
especial importancia en las etapas precontractuales.
La ley de defensa del consumidor emerge como una reaccin del derecho
frente a este contexto.
En su art.1 define al consumidor o usuario como sujeto de la ley, titular de los
derechos reconocidos en sta, posteriormente, en el art. 2, delimita su mbito
de aplicacin refirindose a las transacciones que se regirn por sus
disposiciones, seguidamente, seala las prestaciones exceptuadas de la Ley
(art. 2) y las condiciones de prestacin que impone (art. 5), luego define la
oferta (arts. 7, 8 y 9), responsabilidad solidaria de fabricantes, vendedores y
distribuidores. (art.13), las clusulas abusivas (art.37), los contratos de
adhesin (art.38), y finalmente se destaca que, conforme lo dispone el art. 65 la
ley es de orden pblico.
ABUSO DE POSICIN DOMINANTE
Una empresa ocupa una posicin dominante si su poder econmico le permite
actuar en el mercado sin tener en cuenta la reaccin de sus competidores o de
los consumidores intermedios o finales.
26

El hecho de ocupar una posicin dominante no es negativo en s, si es el

resultado de la propia eficiencia de la empresa. Pero si la empresa explota este
poder para inhibir la competencia, se trata de una prctica anticompetitiva que
constituye un abuso.
Ejemplos de abuso de posicin dominante se dan cuando una empresa puede
verse tentada de abusar de su posicin imponiendo precios de compra o venta
desorbitados o concediendo ventajas discriminatorias a determinados clientes a
fin de controlar su conducta o de mantener fuera del mercado a empresas
competidoras.
DELITOS ECOLGICOS. 1. INTRODUCCIN
Los delitos ecolgicos protegen el medio ambiente, el cual est compuesto de
elementos independientes (ambiente: agua, atmsfera, tierra, flora, fauna,
hombre) e interdependientes que son parte de un ecosistema.
El medio ambiente constituye el entorno donde el hombre se desarrolla y del
cual forma parte. Constituye un bien cuya proteccin debe estar contemplada
por todos los Estados, por cuanto un hecho originado en un Estado, puede
tener repercusin en otro, sea a nivel intranacional o internacional, tal como
aconteci en los Estados donde se desarroll la Guerra del Golfo (1990-1991)
ya que, segn un informe de GREENPEACE, se calculan que 20 aos deben
transcurrir para que el ecosistema de la zona se recupere en forma total.
Dentro de los problemas ecolgicos, podemos sealar el efecto invernadero,
la contaminacin del aire, los ros, la conversin de cloacas de algunos mares
interiores, desaparicin de especies vegetales y animales con el consiguiente
atentado al equilibrio natural, desechos radiactivos, entre otros.
2. ASPECTOS CONSTITUCIONALES, LEGISLACIN NACIONAL Y
PROVINCIAL
La Constitucin Nacional, luego de la reforma de 1994, protege el medio
ambiente en el art. 41 en los siguientes trminos:
Todos los habitantes gozan del derecho a un medio ambiente sano,
equilibrado, apto para su desarrollo y para que las actividades productivas
satisfagan las necesidades presentes sin comprometer las de las generaciones
futuras; y tienen el deber de preservarlo.; este derecho genera un deber en
todos nosotros, el de preservarlo.
A su vez, la Constitucin Nacional en su art. 43 expresa la posibilidad de
proteger el medio ambiente a travs de una accin legal, la accin de amparo,
ya que:
Toda persona puede interponer accin expedita y rpida de amparo cuando no
exista otro medio judicial ms idneo, contra todo acto u omisin de
autoridades pblicas o de particulares, que en forma actual o inminente lesione,
restrinja, altere o amenace con arbitrariedad o ilegalidad manifiesta, derechos y
garantas reconocidos por esta Constitucin, un tratado o una ley. En el caso el
juez podr declarar la inconstitucionalidad de la norma en que se funde el acto
u omisin lesiva.
3. Delitos Ecolgicos. 3.1. Bien Jurdicamente Protegido.
27

En los delitos ecolgicos, el bien jurdico protegido es el medio ambiente, bien

supra individual, que pertenece a la categora de los bienes jurdicos colectivos
y que abarca los componentes lquidos (agua), slidos (tierra) y gaseosos (aire)
que conforman nuestro planeta, como tambin la relacin entre los mismos.
El medio ambiente es un inters colectivo, stos son los denominados
derechos de tercera generacin, es decir son aquellos que el ordenamiento
jurdico reconoce a los habitantes por el solo hecho de vivir en sociedad, los
cuales recaen en las relaciones macrosociales: medio ambiente, orden
econmico, orden social.
3.2. Proteccin del medio ambiente: Delitos Ecolgicos en la Legislacin
Argentina. 3.3. Delitos Ecolgicos Contenidos en el Cdigo Penal.
En Argentina, el Cdigo Penal protege de manera indirecta el medio ambiente,
y encontramos delitos contenidos en el Cdigo Penal y en leyes penales
especiales.
En el Cdigo Penal encontramos los delitos contra la salud pblica: envenenar
o adulterar aguas potables, o alimentos o medicina; el delito de dao
relacionado con el medio ambiente, y el Delito de incendio que atenta contra la
seguridad pblica.
4.2. RESIDUOS PELIGROSOS - LEY 24.051, es competente la Justicia
Federal.
La ley distingue conceptualmente entre residuo peligroso y residuo patolgico:
RESIDUO PELIGROSO (art. 2): todo residuo que pueda causar dao, directa o
indirectamente, a seres vivos o contaminar el suelo, el agua, la atmsfera o el
ambiente en general, quedando excluidos de los alcances de esta ley los
residuos domiciliarios, los radiactivos y los derivados de las operaciones
normales de los buques.
RESIDUO PATOLGICO (art. 19): residuos provenientes de cultivos de
laboratorios; restos de sangre y de sus derivados; residuos orgnicos
provenientes del quirfano; restos de animales producto de la investigacin
mdica; elementos: algodones, gasas, vendas usadas, ampollas, jeringas,
objetos cortantes o punzantes, materiales descartables, elementos
impregnados con sangre u otras sustancias putrescibles que no se esterilizan,
agentes quimioterpicos.
MODELOS RESUELTOS
DPE
Tema N 1.
La utilizacin fraudulenta de diferimientos de IVA, a favor de " Investigaciones
Duque S.A.", en inversiones a las promovidas son Agronut SA Y Alusol SA,
cuyos periodos fiscales corresponden a 20/08/10 por la suma de $ 4.234.567 y
en el periodo cerrado al 20/08/11 por la suma de $ 1.345.234.
Preguntas.
a) Qu tipo penal es?
Evasin agravada.
28

b) Es doloso o culposo?
En lo que respecta a la evasin agravada, el elemento subjetivo es el dolo, que
se manifiesta en el propsito de obtener un provecho patrimonial dejando de
pagar lo que se adeuda, es menester que el evasor actu con pleno
conocimiento de las circunstancias y de las consecuencias daosas de su
accin, por los cual solo cabe dolo directo.
c) Es de dao o de peligro?
En lo que respecta a la evasin agravada el delito es de dao, ya que requiere
un resultado perjudicial, es decir para que se consume es imprescindible que el
bien jurdico tutelado en forma concreta por la norma penal que se pretende
aplicar, haya sido lesionado.
d) Es consumado o tentado. (25 puntos).
En lo que respecta a la evasin agravada, considero que el delito se encuentra
consumado ya que de las circunstancias del caso concreto resulta que: el delito
se configura en el momento en que el obligado debe presentar su declaracin
jurada y de las constancias del caso resulta que el obligado a travs de la
utilizacin fraudulenta de diferimientos de IVA evadi totalmente el pago de
estos tributos, por lo tanto ha concluido el trmino legalmente previsto para
efectuar
aquel
pago.
e) Es Ley penal en blanco? En su caso que ley se complementa? (30
puntos)
Considero que es una ley penal en blanco, ya que son aquellas que, a la vez
que establecen la sancin a imponer, complementan su precepto mediante un
reenvo a otra disposicin, es decir, describen parcialmente el tipo penal,
delegando la determinacin de la conducta punible o su resultado a otra norma
jurdica, a la cual remiten en forma expresa o tcita.
f) Bien Jurdico Protegido: es difuso, colectivo o individual?
Fundamentar (15 puntos)
Se debe decir que el bien jurdico protegido de la evasin agravada es la
Hacienda Publica, ya que son delitos socioeconmicos que protegen un bien
jurdico difuso del que son titulares todos los integrantes de la sociedad.
Ahora bien, el bien jurdico protegido de esta figura penal no es otro que el
mantenimiento del normal flujo de ingresos y egresos de la Hacienda Pblica,
el cual excede el plano de lo individual al estar afectada la propia constitucin
del Estado.
g) Plazo de Prescripcin del Cdigo Aduanero y desde cuando se
computa? (10 P)
En lo que respecta a la prescripcin de la accin penal y de la pena en los
delitos aduaneros (el articulo 890 del Cdigo Aduanero establece en forma
expresa que:
La extincin de las acciones para imponer y para hacer efectivas las penas por
los delitos aduaneros, se rige por las disposiciones del cdigo penal.
El art. 62 del Cdigo Penal establece los siguientes plazos de prescripcin de
la accin penal.
29

 A los 15 aos, cuando se tratare de delitos cuya pena fuere de reclusin o

prisin perpeta.
Despus de transcurrido el mximo de duracin de la pena sealada para el
delito, no pudiendo en ningn caso exceder de 12 aos ni bajar de 2 aos.
A los 5 aos, cuando se tratare de hechos reprimidos nicamente con pena
de inhabilitacin perpeta.
Al ao, cuando se tratare de un hecho reprimido nicamente con
inhabilitacin temporal.
A los 2 aos, cuando se tratare de hechos reprimidos con multa.
En cuanto a la forma de computar los trminos en que se opera la prescripcin
de la acciones, el art. 63 del Cdigo Penal, dispone que "empezar a correr
desde la medianoche del da en que se cometi el delito o si este fuere
continuo, en que ces de cometerse".
h) Definicin de Evasin Previsional. Sujetos activos. Bien Jurdicamente
protegido.
En lo que respecta al bien jurdicamente protegido en la evasin previsional es
la seguridad social asumida desde la misma Constitucin Nacional -art. 14 bis,
prr. 3o- que establece que: el Estado otorgar los beneficios de la Seguridad
Social que tendrn carcter de integral e irrenunciable; es decir, la seguridad
social se basa en la solidaridad, ya que ella debe proteger igualitaria e
indiscriminadamente a toda la comunidad que la necesita o requiere.
Tema N 2.
Plantea el caso de un fiscal que debe realizar requerimiento de la accin penal
y transcribe lo siguiente:
a) La prestacin por parte de la firma Investigaciones Duque S.A ante la DGI
de declaracin jurada engaosa en concepto de IVA por periodos febrero,
abril,...diciembre de 1998, febrero, marzo, abril, mayo, junio, julio, agosto,
septiembre y octubre de 1999, en los que se consignara un impuesto inferior al
que deba haberse ingresado por valor de $110.000 correspondientes al ao
1998 y $1.153.000 con relacin al ejercicio 1999,- menciona tambin que el
ejercicio cierra el 31 de agosto- y $228.214.26 correspondiente al periodo
2000. b) despliegue de maniobras tendientes a provocar insolvencia en la
empresa y en los bienes personales del socio responsable de la firma
Investigaciones Duque S.A.
a) Realizar encuadramiento de las conductas descriptas de acuerdo a la
ley 24769, solo mencionar los tipos no hace falta consignar nmero de
artculos. (10 p).
Evasin Agravada- Insolvencia Fiscal Fraudulenta.
b) El tipo penal es doloso o culposo? Es de dao o de peligro?, en
consecuencia el delito se halla consumado o tentado? Fundamente la
respuesta. 30 p.
En lo que respecta a la evasin agravada, el elemento subjetivo es el dolo, que
se manifiesta en el propsito de obtener un provecho patrimonial dejando de
pagar lo que se adeuda, es menester que el evasor actu con pleno
30

conocimiento de las circunstancias y de las consecuencias daosas de su

accin, por los cual solo cabe dolo directo.
En lo que respecta a la Insolvencia Fiscal Fraudulenta el elemento subjetivo es
doloso, ya que la finalidad es imposibilitar el cobro de las obligaciones que
indica la ley, hay adems, un elemento subjetivo especifico, el provocador de la
insolvencia debe haber tomado conocimiento de la iniciacin de un
procedimiento administrativo o judicial.
En lo que respecta a la evasin agravada el delito es de dao, ya que requiere
un resultado perjudicial, es decir para que se consume es imprescindible que el
bien jurdico tutelado en forma concreta por la norma penal que se pretende
aplicar, haya sido lesionado.
En lo que respecta a la Insolvencia Fiscal Fraudulenta el delito es de dao,
porque la provocacin de la insolvencia logra el propsito de tornar imposible el
cobro, ya sea total o parcialmente.
En lo que respecta a la evasin agravada, considero que el delito se encuentra
consumado ya que de las circunstancias del caso concreto resulta que: el delito
se configura en el momento en que el obligado debe presentar su declaracin
jurada y de las constancias del caso resulta que se perfecciono cuando ha
concluido el trmino legalmente previsto para efectuar aquel pago.
En lo que respecta a la Insolvencia Fiscal Fraudulenta el delito queda
consumado con la frustracin en todo o en parte del cumplimiento de las
obligaciones a que se refiere la disposicin.
c) El Bien Jurdico Protegido es individual, colectivo o difuso?
Fundamente 10 p.
Se debe decir que el bien jurdico protegido de la evasin agravada y de la
insolvencia fiscal fraudulenta es la Hacienda Publica, ya que son delitos
socioeconmicos que protegen un bien jurdico difuso del que son titulares
todos los integrantes de la sociedad y estn encuadrados dentro de lo que se
considera como delincuencia econmica.
d) Quien es responsable siendo la empresa una sociedad annima?. 10
p.
Al respecto se debe tener en cuenta el artculo 14 de la Ley 24769, es decir, si
el delito es cometido por personas de existencia ideal, la pena de prisin, debe
ser sufrida por los directivos y representantes legales si hubieren intervenido en
el hecho punible, es decir, la cuestin se le debe imputar a la persona fsica
que hubiere intervenido en el hecho punible, cuando este sea ejecutado en
nombre, con la ayuda o en beneficio de una persona de existencia ideal.
e) Cual es la prescripcin de los delitos tributarios?
Con respecto a la extincin tanto de la accin como de la pena, rige lo
dispuesto en el Ttulo X del Libro Primero del Cdigo Penal.
Tratndose de delitos de accin pblica, los mismos prescriben por la muerte
del imputado, amnista y prescripcin (art. 59, Cd. Penal). Siendo todos estos
delitos penados con pena de prisin, la prescripcin opera despus de
transcurrido el mximo de duracin de la pena sealada para el delito (art. 62,
31

inc 2, Cd. cit.). En relacin a la extincin de la pena, esta prescribe cuando

hubiera transcurrido un tiempo igual al de la condena (art.65, inc 3, Cd. cit.).
Por lo dems se rige por ese Ttulo, todo lo referente a la interrupcin y
suspensin de la prescripcin y el tiempo en que comienza a correr.
Tema N 3.
En base a la siguiente norma de la ley penal tributaria responda:
(articulo 9)ver mod 2.
1) Que tipo penal es?
El tipo penal es apropiacin indebida de recursos de la seguridad social.
2) Es ley penal en blanco?
Considero que este tipo penal es una ley penal en blanco, ya que a la vez que
establece la sancin a imponer, complementa su precepto mediante un reenvo
a otra disposicin, es decir las leyes penales en blanco describen parcialmente
el tipo penal, delegando la determinacin de la conducta punible o su resultado
a otra norma jurdica, a la cual remiten en forma expresa o tcita.
En suma, si bien la sancin est establecida con exactitud, el precepto es
incompleto y variable en cuanto a su contenido.
3) A que ley complementa?
Complementa a las leyes que legislan en materia tributaria, previsional y de la
seguridad social, por ejemplo Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones;
Asignaciones Familiares, Procedimiento Fiscal.
4) Es delito de accin u omisin, de peligro o dao?
En primer trmino podemos decir que estamos frente a un delito doloso, el cual
es un delito de omisin, ya que se abstuvo de realizar el deposito, cuando la
norma as lo requera en tiempo y forma. Este tipo penal se fundamenta en
normas que ordenan hacer algo, y el delito se considera realizado en el
momento en que debi realizarse la accin omitida.
En suma, se trata de un delito de dao, ya que se requiere el perjuicio efectivo
para consumarse.
Tema N 4.
Al analizar el expediente descubre que su cliente presento la declaracin jurada
previsional en termino a la A.F.I.P- D.G.I con el importe de $15.000, al ingresar
en concepto de aportes retenidos ingreso $ 8.000, al 8 (octavo) da hbil.
a) La conducta resulto tpica?
Considero que la conducta no resulta tpica, ya que esta se configura cuando el
obligado omite ingresar lo retenido o percibido de los aportes retenidos a sus
dependientes despus de los diez (10) das hbiles administrativos de vencido
el plazo de ingreso, siempre que el monto no ingresado superase la suma de
veinte mil pesos ($ 20.000) por cada mes.
Y en el caso trado a anlisis, podemos decir que nuestro cliente presento la
declaracin jurada previsional en termino a la A.F.I.P- D.G.I con el importe de
$15.000, al ingresar en concepto de aportes retenidos, ingreso $ 8.000, al 8
(octavo) da hbil, de manera tal que no se configura, ya que el aporte
ingresado no supera la suma de ($ 20.000) por cada mes.
32

b) Este tipo penal, es un tipo de dao o de peligro?.

Se trata de un delito de dao, ya que se requiere el perjuicio efectivo para
consumarse, ya que el tipo o delito es "de dao o lesin si el resultado del
comportamiento es un dao o lesin para un bien jurdico, consistente en su
destruccin u otra forma de perjuicio.
c) Se trata de una norma penal en blanco?
Considero que este tipo penal es una ley penal en blanco, ya que a la vez que
establece la sancin a imponer, complementa su precepto mediante un reenvo
a otra disposicin, es decir las leyes penales en blanco describen parcialmente
el tipo penal, delegando la determinacin de la conducta punible o su resultado
a otra norma jurdica, a la cual remiten en forma expresa o tcita, en suma, si
bien la sancin est establecida con exactitud, el precepto es incompleto y
variable en cuanto a su contenido.
d) A que ley complementa?
Complementa a las leyes que legislan en materia tributaria, previsional y de la
seguridad social, por ejemplo Sistema Integrado de Jubilaciones y Pensiones;
Asignaciones Familiares, Procedimiento Fiscal.
e) Teniendo en cuenta el bien jurdico protegido, quien es el damnificado
con este tipo de delito?
En el caso de las contribuciones y aportes de la seguridad social, el bien
jurdicamente protegido es la seguridad social que se basa en la solidaridad, ya
que ella debe proteger igualitaria e indiscriminadamente a toda la comunidad
que la necesita o requiere.
Por este motivo, en este tipo de delito econmico, el que resulta damnificado es
el Estado, como entidad jurdica; ya que es quien personifica a todos aquellos
beneficiarios del sistema de seguridad social que resultaron afectados por el
hecho.
De este modo, el Estado est en condiciones de solicitar una reparacin, que
puede concretarse en lo material, viendo satisfecha su exigencia por la
percepcin de la pena impuesta.
f) Y en consecuencia, quien podr constituirse como querellante en la
futura causa penal?
Puede constituirse como querellante en el proceso penal el organismo
recaudador, a travs de funcionarios designados para que asuman su
representacin; por otra parte puede constituirse en querellante toda persona
que sea particularmente ofendida por el delito (a titulo de ejemplo los
trabajadores).
Al respecto el artculo 23 de la Ley 24769 establece en forma expresa que:
El organismo recaudador podr asumir, en el proceso penal, la funcin de
querellante particular a travs de funcionarios designados para que asuman su
representacin.
Por su parte, el artculo 82 del Cdigo Procesal Penal determina que toda
persona con capacidad civil particularmente ofendida por un delito de accin
pblica tendr derecho a constituirse en parte querellante y como tal impulsar
33

el proceso, proporcionar elementos de conviccin argumentando sobre ellos y

recurrir con los alcances que el Cdigo establezca.
Por ello se ha sostenido "que poseen legitimacin para querellar por la
presunta evasin previsional los trabajadores que perciben su sueldo en negro,
por cuanto los mismos seran perjudicados, dado que el haber jubilatorio se
calcula en base al sueldo percibido en blanco"
g) A que se refiere la norma cuando habla de aportes "retenidos a sus
dependientes.
Se refiere a los aportes personales obligatorios al sistema de seguridad social
realizados por los trabajadores en relacin de dependencia comprendidos en
este sistema, tomando como base para su calculo las remuneraciones que
perciban.
-En nuestro derecho previsional existen dos tipos de aportes:
1) el que se retiene al trabajador;
2) las contribuciones del empleador.
El artculo se refiere slo a los aportes que se retienen al trabajador.
Tema N 5.
Un caso de una sociedad annima que no realiza ni la declaracin jurada y los
aportes de sus empleados, el importe de la omisin es de $22517.
(artculo 7) ver mod 2.
Preguntas.
a) Es una conducta tpica? Es un delito consumado o tentativa?
Fundamentar
Considero que la conducta descripta con anterioridad es una conducta tpica,
ya que mediante
declaraciones engaosas, ocultaciones maliciosas o
cualquier otro ardid o engao sea por accin u omisin, la sociedad annima
ha evadido totalmente el pago de aportes o contribuciones, o ambos,
correspondientes al sistema de seguridad social, y el monto ha superado la
suma de $ 20.000 por cada mes.
Por otra parte considero que este delito se encuentra consumado, ya que se
comete el delito cuando deliberadamente, no se pagan los pertinentes aportes
o contribuciones, y de las circunstancias del caso concreto resulta que la
sociedad annima no realizo la declaracin jurada con el aporte
correspondiente a sus empleados, y el importe de la omisin fue superior a
$20.000.
b) es de peligro o de dao? Es una ley penal en blanco? Con que ley se
complementa? Fundamentar.
Es un delito de dao, ya que se logra no ingresando los aportes o
contribuciones debidos, engaando al fisco que no advierte la ilicitud, y como
es un delito de dao debe concretarse la evasin, aunque la misma no sea ms
que parcial, pero siempre debe superar la suma de $20.000 por cada perodo.
Se trata por ltimo de un tipo penal abierto, ya que es el juez quien en el
momento de aplicar la ley debe complementarlo teniendo en cuenta toda la
legislacin previsional y el sistema de la seguridad social.
34

c) Que significa la expresin ardid o engao como requisito de la figura

penal?
La expresin ardid o engao como requisito de la figura penal significa que: el
ardid es el astuto despliegue de medios engaosos y el engao es una mentira
a la que se le da la apariencia de verdad.
e) Que se entiende por aportes y contribuciones a la seguridad social?
En el concepto de aportes y contribuciones se consideran especialmente
incluidos las relativas al Rgimen de Previsin Social, las asignaciones
familiares, las obras sociales y los fondos especiales con descuentos
legtimamente autorizados, comprendindose tambin los convenios de
corresponsabilidad gremial.
Tema N 6.
Se presenta una declaracin jurada ante la A.F.I.P, donde la empresa el
NORTE S.A declara que tiene 10 empleados a nivel de dependencia, en el
periodo correspondiente al 2006. Posteriormente un agente de recepcin de la
A.F.I.P, constata de la existencia de 20 empleados en dicha empresa,
detectando la malicia de la declaracin jurada; razn por la cual se le solicita
responder:
a) Que tipo penal es? No es necesario citar articulado.
Es una evasin previsional simple.
b) Es ley penal en blanco? Fundamentar.
Si, porque a la vez que establece la sancin a imponer, complementan su
precepto mediante un reenvo a otra disposicin, estas leyes penales en blanco
describen parcialmente el tipo penal, delegando la determinacin de la
conducta punible o su resultado a otra norma jurdica, a la cual remiten en
forma expresa o tcita.
c) A qu ley complementa?
Complementa a las leyes que legislan en materia tributaria, previsional y de la
seguridad social. (a ttulo de ejemplo Sistema Integrado de Jubilaciones y
Pensiones; Asignaciones Familiares, Procedimiento Fiscal, es decir, se debe
recurrir a las leyes previsionales especficas.
d) Es delito de accin u omisin; de peligro o dao; es un delito especial
o comn; es un delito doloso o culposo?
1) Es un delito de accin y omisin, ya que la conducta contiene dos fases:
Primero se da una parte activa, cual es la de modificar la realidad y declarar
algn dato de forma engaosa, por medio de una ocultacin maliciosa o
cualquier otro ardid o engao. Y luego sigue una parte omisiva, cual es la de no
pagar o evadir el pago.
2) Es un delito de dao, ya que se requiere el perjuicio efectivo para
consumarse.
3) Se trata de un delito comn, ya que pueden ser autores los obligados al
pago de aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al
sistema de la seguridad social.
35

4) Se trata de un tipo doloso, se comete el delito cuando deliberadamente, no

se pagan los pertinentes aportes o contribuciones, en suma este delito en lo
que respecta a su tipo subjetivo requiere dolo, ardid, engao.
e) Evasin tributaria, concepto y caractersticas. Cual es el Bien Jurdico
Protegido en la ley penal tributaria?
Por su parte el bien jurdicamente protegido en la ley 24.769 Rgimen Penal
Tributario es: la seguridad del Estado en el sistema econmico, financiero y
social, mediante la proteccin del adecuado ejercicio de la facultad de
fiscalizacin y percepcin de los tributos fiscales, aportes y contribuciones
previsionales por parte de los organismos de recaudacin, tendientes a la
defensa del orden pblico econmico.
Tema N 7.
Caso referido al artculo 6 de la Ley 24769 (apropiacin indebida de
tributos).
Preguntas.
a) A que tipo penal corresponde?
Apropiacin indebida de tributos.
b) Delito doloso o culposo? activo u omisivo? de dao o de peligro?
Es un delito doloso, ya que el elemento subjetivo esta dado por el dolo, y
consiste en la voluntad deliberada de no ingresar en trmino, no obstante la
conciencia del deber de hacerlo.
Ahora bien en el caso de que el agente no haya realizado el ingreso tempestivo
de las sumas retenidas, por haber incurrido en negligencia, es decir, cuando
exista una conducta culposa, en ese caso, no se aplica la disposicin porque el
tipo del artculo 6o es un tipo de omisin dolosa.
Es un delito de omisin, ya que conforme surge del articulo 6 agente de
retencin o de percepcin tributario, no deposite total o parcialmente el tributo
retenido o percibido, dentro de los diez das hbiles de vencido el plazo de
ingreso, y siempre que el monto no ingresado supere la suma que indica la ley.
El delito es de dao.
c) El tipo penal es una norma penal en blanco?
Considero que el tipo penal es una norma penal en blanco, ya que para
determinar quin es agente de retencin o percepcin y cmo debe ste
proceder, debe recurrirse a normas complementarias.
d) Defina derecho penal econmico y naturaleza del bien jurdico
protegido. (ver modulo 1).
Tema N 8.
El tema gira todo en torno al Delito de Contrabando, se trata de un caso de un
tipo que es revisado por los agentes de la aduana, estos al sospechar del peso
de unos de los bolsos que estaban revisando, deciden cortarlo con un
cortaplumas y se encuentran con que dentro del mismo haba un envoltorio con
cocana.
Preguntas.
36

a) Es un delito activo u omisivo? Es un delito de dao o peligro? Teniendo

en cuenta la calidad del autor, es un delito comn o especial?
1) Considero que es un delito de accin y omisin a la misma vez, ya que lo
primero sucede cuando se acta en forma positiva, existiendo una norma que
prohbe realizar el acto. La "omisin" se configura cuando las normas, en vez
de prohibir, mandan o imponen un comportamiento que no se cumple.
Ardid es cualquier creacin del actor para producir el error en el servicio
aduanero, el engao es mostrar una situacin diversa a la real.
2) Considero que es un delito de peligro, ya que la figura delictiva contenida en
la norma se integra con solamente la circunstancia que la accin cometida
pone en peligro, o crea la posibilidad de ello, a un bien jurdico protegido
inmediato, que es as tutelado.
3) Teniendo en cuenta la calidad del autor, considero que es un delito comn,
ya que por regla, cualquier persona puede ser autora de este delito. En ellos el
sujeto activo se designa por frmulas como "el que", "los que", "quien" o
"quienquiera". Nuestras leyes penales prefieren las dos primeras expresiones.
b) Teniendo en cuenta el objeto del delito cometido, que relevancia tiene
con el tipo del delito?
Considero que el tipo penal es relevante por el bien jurdico que tutela, el cual
es la Salud Pblica en un sentido extenso, ya que las circunstancias de este
tipo de delito, si bien llevan consigo un dao privado, lesiona
fundamentalmente la salud pblica y sta se halla ntimamente ligada a la
seguridad comn, vale decir, para las personas y los bienes. Cabe destacar
que es necesario proteger tambin a la Familia como clula social, a la
sociedad misma y a la continuidad generacional.
En suma, en este artculo se agrava la conducta por intensificarse la afectacin
al bien jurdico protegido.
Tema N 9.
A Ud como abogado le plantean el siguiente caso para que defienda al acusado
(Sr. Martn Ulisea), al mismo lo detienen por trfico de estupefacientes
(cocana) a Europa, Francia y Pars.
El da x lo detienen en el Aeropuerto Internacional de Pars por delito
consumado de contrabando, agravado por la ayuda de 3 personas y por ser
cocana.
a) Que tipo penal es? Que bien jurdico protege? Naturaleza del bien
jurdico protegido. Fundamente.
Considero que la conducta se adecua al tipo penal de contrabando calificado a)
Por el nmero de protagonistas art. 865 inc. a y Estupefacientes establecida
en el artculo 866 del Cdigo Aduanero.
El Cdigo Aduanero deja en claro que lo tutelado no es la recaudacin fiscal, ni
la regulacin de polticas econmicas del Estado, sino el ejercicio de la funcin
principal encomendada a las aduanas, tal es el control sobre las importaciones
y exportaciones, es decir, es el adecuado ejercicio de la funcin de control del
trfico internacional de mercaderas asignadas a las aduanas".
37

El papel general de la Aduana consiste en vigilar el cumplimiento de las

prohibiciones legales referentes al trnsito de las fronteras, y dichas
prohibiciones se fundan en diferentes razones: fiscales, econmicas, sociales y
de higiene pblica, como as tambin salud pblica y seguridad comn
(estupefacientes, precursores qumicos y armas), y se debe decir que en este
artculo se agrava la conducta por intensificarse la afectacin al bien jurdico
protegido, y en forma especifica el bien jurdico que tutela es la Salud Pblica
en un sentido extenso, ya que las circunstancias de este tipo de delito, si bien
llevan consigo un dao privado, lesiona fundamentalmente la salud pblica y
sta se halla ntimamente ligada a la seguridad comn, vale decir, para las
personas y los bienes. Cabe destacar que es necesario proteger tambin a la
familia como clula social, a la sociedad misma y a la continuidad generacional.
b) Es un tipo penal de dao o de peligro?
Considero que es un delito de peligro, ya que la figura delictiva contenida en la
norma se integra con solamente la circunstancia que la accin cometida pone
en peligro, o crea la posibilidad de ello, a un bien jurdico protegido inmediato,
que es as tutelado.
c) Es una Ley Penal en Blanco? A que norma remite?
Considero que este tipo penal es una ley penal en blanco, ya que a la vez que
establece la sancin a imponer, complementa su precepto mediante un reenvo
a otra disposicin, es decir las leyes penales en blanco describen parcialmente
el tipo penal, delegando la determinacin de la conducta punible o su resultado
a otra norma jurdica, a la cual remiten en forma expresa o tcita, En suma, si
bien la sancin est establecida con exactitud, el precepto es incompleto y
variable en cuanto a su contenido. El artculo 863 es un tipo penal abierto y
participa de las caractersticas de las leyes penales en blanco, pues contiene
una prohibicin genrica que debe ser integrada mediante otras normas
legales, para as poder saber cules son las funciones que corresponden al
servicio aduanero; y en lo que respecta al contrabando agravado por uso de
estupefacientes se complementa con el art. 77 del Cdigo Penal, el cual
establece el significado de la expresin estupefaciente, y dice: "...comprende
los estupefacientes, psicotrpicos y dems sustancias susceptibles de producir
dependencia fsica o psquica, que se incluyan en las listas que la autoridad
sanitaria nacional debe elaborar a ese fin y actualizar peridicamente.
d) Elusin y Evasin. Diferencias. (ver mod 2)
Tema N 10.
La AFIG-DGI denuncia un delito que encuadra en el artculo 863 del Cdigo
Aduanero (Contrabando Simple) - te dan el texto del artculo completo:
Resulta que en realidad el denunciado haba realizado correctamente la
declaracin jurada de la mercadera.
a) La conducta es tpica? Fundamente.
Considero que la conducta efectuada no es tpica, ya que de las circunstancias
del caso concreto el denunciado haba realizado correctamente la declaracin
jurada de la mercadera.
38

Para que la conducta resulte tpica es necesario que el denunciado hubiere:

Impidiere o dificultare: ello significa que la autoridad aduanera resulte impedida
o dificultada en el ejercicio del control a su cargo por la conducta del sujeto
activo.
En lo referente al "ardid o engao" exigido, exigen necesariamente como
correlativa la existencia de una persona fsica sobre quien se ejerce, ya que la
Aduana como ente ideal, no es susceptible de engao; slo lo es la persona
que acta por ella.
b) Habiendo transcurrido 7 aos desde la comisin del hecho delictivo es
citado a indagatoria. La accin penal se encuentra vigente?
Considero que la accin penal se encuentra vigente, ya que conforme al
artculo 890 de nuestro Cdigo Aduanero referente a la prescripcin de la
accin penal y de la pena en los delitos aduaneros establece en forma expresa
que: La extincin de las acciones para imponer y para hacer efectivas las
penas por los delitos aduaneros, se rige por las disposiciones del cdigo
penal.
Y consultado nuestro Cdigo Penal en su artculo 62, establece en su inciso
respecto de los delitos de accin publica que prescriben despus de
transcurrido el mximo de duracin de la pena sealada para el delito, no
pudiendo en ningn caso exceder de 12 aos ni bajar de 2 aos.
En suma, siendo el delito de contrabando simple un delito de accin pblica
considero que la accin penal se encuentra vigente, ya que para que la misma
se encuentre prescripta debera haber transcurrido ms de 8 aos (que es el
mximo de duracin de la pena sealada).
c) En el caso de que la norma haya sido derogada durante una semana,
un mes despus de que se cometiera el delito afecta los derechos del
imputado?
En el supuesto que la norma haya sido derogada durante una semana al mes
siguiente de de la realizacin del hecho delictivo, considero que beneficia al
imputado, ya que el mismo artculo segundo del Cdigo Penal resuelve el caso
mencionando: el "tiempo intermedio", ya que veces la puede ocurrir que entre
la vigencia de una y otra ley quede un tiempo en que el hecho no est previsto
como delito. Durante ese lapso la ley ms benigna es la que no existe y
consecuentemente corresponde la absolucin.
Nuestro artculo 2 del Cdigo Penal establece en forma expresa que:
Si la ley vigente al tiempo de cometerse el delito fuere distinta de la que exista
al pronunciarse el fallo o en el tiempo intermedio, se aplicar siempre la ms
benigna. Si durante la condena se dictare una ley ms benigna, la pena se
limitar a la establecida por esa ley. En todos los casos del presente artculo,
los efectos de la nueva ley se operarn de pleno derecho.
De manera tal, el imputado perder esta condicin por haberse operado de
pleno derecho la derogacin de la norma.
Cual es el bien jurdicamente protegido en el Derecho Penal Aduanero?
fundamente.
39

El bien jurdico tutelado por el Derecho Penal Aduanero es el Debido Control

Aduanero.
Tema N 11.
(articulo 1) ver mod 2.
Preguntas.
a) A quien le corresponde la competencia? Hay que realizar accin
penal o interponerlo al Juzgado que le corresponda? Quien tiene
competencia jurisdiccional para investigar?
Conforme al artculo 22 de la Ley 24.769 corresponde la competencia, es
decir, son rganos competentes para entender en el trmite y resolucin de la
causa, estableciendo que ser la Justicia Nacional en lo Penal Econmico en
el mbito de la Capital Federal, y la Justicia Federal en el resto del pas.
En principio tiene una doble jurisdiccin una administrativa que es ejercida por
el Organismo recaudador A.F.I.P y la otra jurisdiccional. Ello atento que previo
a todo debe determinarse de oficio la suma adeudada por aportes del
Organismo recaudador y posteriormente, si hubo conducta punible, debe
formularse la correspondiente denuncia ante el Juez en lo Penal Econmico si
fuera en capital Federal y/o en el Juzgado Federal en el resto de los distritos.
A su vez el artculo 20 de la Ley 24.769 establece siguiente: La formulacin de
la denuncia penal no suspende ni impide la sustanciacin y resolucin de los
procedimientos tendientes a la determinacin y ejecucin de la deuda tributaria
o de los recursos de la seguridad social, ni la de los recursos administrativos,
contencioso administrativos o judiciales que se interpongan contra las
resoluciones recadas en aqullos.
La autoridad administrativa se abstendr de aplicar sanciones hasta que sea
dictada la sentencia definitiva en sede penal.
Una vez firme la sentencia penal, la autoridad administrativa aplicar las
sanciones que correspondan, sin alterar las declaraciones de hechos
contenidas en la sentencia judicial.
b) Es un delito tpico?
Si, puesto que encaja en la disposicin del art. 1 de la ley 24769, utilizando
ardid o engao aport menos de lo que deba.
c) Si luego de pasar un ao, deposita realmente lo que debe, es un
delito tentado o consumado?
Considero que si luego de pasar un ao, deposita realmente lo que debe es un
delito consumado, ya que es un delito de dao, que tiene como fecha de
consumacin la fecha en que el sujeto obligado debe declarar y debe ingresar
el tributo, por ende la fecha en la que se consuma el delito es cuando se
consuma el dao.
d) Que pasa con el tipo penal, si el monto evadido es de $4.100.000?
En el supuesto de que el tipo penal, el monto evadido sea $4.100.00, se
transforma en una figura agravada por el mayor dao producido a la hacienda
pblica. El tipo seria evasin tributaria agravada, este artculo establece en
forma expresa que: (ver mod 2)
40

e) Bien Jurdico Protegido para las aduanas. Fundamentar.

El bien jurdico protegido por el derecho aduanero es el control aduanero, como
rgano encargado de controlar la introduccin, extraccin y circulacin de
mercaderas. La aduana tambin debe vigilar el cumplimiento de las
prohibiciones legales referentes a las mercaderas que se importan y exportan.
Y dichas prohibiciones se fundan en diferentes razones fiscales, econmicas,
sociales y de higiene pblica, como as tambin salud pblica y seguridad
comn (estupefacientes y armas).
f. Cual es la norma penal en el lavado de activos. Ver modulo 2
Tema N 12.
Te daba transcripto el art. 200 del Cdigo Penal, envenenamiento de aguas y
sustancias.
Ser reprimido con reclusin o prisin de TRES (3) a DIEZ (10) aos y multa de
PESOS DIEZ MIL ($ 10.000) a PESOS DOSCIENTOS MIL ($ 200.000), el que
envenenare, adulterare o falsificare de un modo peligroso para la salud, aguas
potables o sustancias alimenticias o medicinales destinadas al uso pblico o al
consumo de una colectividad de personas.
Preguntas.
a) Este tipo penal, es un tipo de dao o de peligro? Es doloso o
culposo? Fundamente.
Considero que este tipo penal es de peligro abstracto, ya que lo que la norma
establece es que describe una accin idnea para producir un peligro. Si se
quiere, es una presuncin que la conducta realizada puso al bien jurdico
inmediato en una situacin de peligro, y al juzgador le resulta suficiente que la
accin se ha cumplido sin necesidad de probar que el peligro se produjo, en
tales condiciones tratndose de un delito de peligro, basta acreditar la accin y
su idoneidad o aptitud a la luz del bien jurdico protegido, considero que el
delito es doloso, ya que se consuma con el logro de uno de los efectos,
contiene la intencin de producir un dao.
b) El tipo penal, es una ley en blanco? En su caso, que norma lo
complementa? Fundamente.
Considero que el tipo penal es una ley en blanco, ya que a la vez que establece
la sancin a imponer, complementa su precepto mediante un reenvo a otra
disposicin, es decir las leyes penales en blanco describen parcialmente el tipo
penal, delegando la determinacin de la conducta punible o su resultado a otra
norma jurdica, a la cual remiten en forma expresa o tcita.
En suma, si bien la sancin est establecida con exactitud, el precepto es
incompleto y variable en cuanto a su contenido.

41

c) El delito fue cometido por una SRL, quienes son los responsables?
Fundamente.
Con respecto a la responsabilidad penal de las personas jurdicas y de sus
directores, gerentes, y dems funcionarios afines, en nuestro derecho penal
como hoy se encuentra concebido no es posible la condena a personas
distintas a las de existencia fsica, por lo que se propone que las sanciones
penales recaigan, como viene sucediendo, en los directores, gerentes, y dems
personal jerrquico por los hechos realizados por las personas jurdicas a su
cargo (independientemente de las responsabilidades que por sus propios
hechos personales les puedan recaer), reservando a stas las sanciones
administrativas, que por su naturaleza son las mas compatibles con las
mismas.
d) Que tipo de inters es, individual, colectivo o difuso. Fundamente.
El medio ambiente es un inters colectivo, stos son los denominados
derechos de tercera generacin, clasificacin otorgada por la ONU, es decir
son aquellos que el ordenamiento jurdico reconoce a los habitantes por el solo
hecho de vivir en sociedad, los cuales recaen en las relaciones macrosociales:
medio ambiente, orden econmico, orden social.
Por tanto el medio ambiente es un bien jurdicamente protegido colectivo, ya
que se encuentran en el campo del funcionamiento del sistema y tienden a
proteger y reestablecer las relaciones macro sociales: seguridad de trfico, fe
pblica, medio ambiente, etc, y su finalidad es la proteccin del sistema en que
el individuo esta inmerso, con el objeto de que sus derechos subjetivos sean
reales y efectivos, de los que son titulares en forma difusa el conjunto de
habitantes que estn en una situacin determinada y que merecen proteccin
penal.

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