Tributos Municipales

Universidad Nacional Del Centro del Per
1
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PER
Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria
UNIVERSIDAD NACIONAL DEL CENTRO DEL PERU
FACULTAD DE CONTABILIDAD
TRIBUTOS MUNICIPALES
DOCENTE
CATEDRA
TRIBUTACION I
Mg. DAVID COTERA AVELLANEDA
ESTUDIANTES
:
AQUINO FLORES YULY MARGOT
BALTAZAR BLAS FLOR LILIANA
GIRLDEZ CANDIOTTI JOSELYN PATRICIA
MEZAORIHUELA KELLY
MIRANDA HUAMANI ERICK
PALOMINO ACOSTA LORENA
VELARDE CASTILLO VICTOR ANDRES
SEMESTRE
7
8
Dedicamos este trabajo, en primer lugar a Dios por iluminar nuestro camino
10
11
INDICE
INTRODUCCIN................................................................................................6
II.
MARCO TERICO..............................................................................................7
I.
12
2.1.
IMPUESTO PREDIAL....................................................................7
2.1.1.
MARCO NORMATIVO............................................................................7
2.1.2.
MBITO DE APLICACIN......................................................................8

13
2.1.3.
SUJETOS DEL IMPUESTO....................................................................9
2.1.4.
BASE IMPONIBLE..................................................................................9
2.1.5.
TASACIN............................................................................................10
2.1.6.
FORMAS DE PAGO.............................................................................10
2.1.7.
DECLARACION JURADA.....................................................................11
2.1.8.
INAFECTACIONES DEL IMPUESTO PREDIAL....................................11
2.1.9.
REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE.........................................14
2.1.10.
RENDIMIENTO DEL IMPUESTO........................................................15
CASOS PRACTICOS........................................................................................15
14
2.2.
IMPUESTO DE ALCABALA..........................................................19
2.2.1.
MBITO DE APLICACIN....................................................................19
2.2.2.
SUJETOS DEL IMPUESTO..................................................................21
2.2.3.
BASE IMPONIBLE................................................................................21
2.2.4.
ALICUOTA DEL IMPUESTO.................................................................22
2.2.5.
PAGO DEL IMPUESTO........................................................................22
2.2.6.
INAFECTACIONES (ROJAS NOVOA, 2007)........................................22
2.2.7. CUL ES EL TRATAMIENTO EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBELES

EFECTUADA POR EL CONSTRUCTOR DE LOS MISMOS?...........................24
2.2.8.
REGULACIN POR CADA MUNICIPALIDAD......................................24
APLICACIN PRCTICA..................................................................................24
2.3.
15
IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR.....................................26
2.3.1.
SUJETOS DEL IMPUESTO..................................................................27
2.3.2.
BASE IMPONIBLE................................................................................28
2.3.3.
TASA DEL IMPUESTO..........................................................................29
2.3.4.
PRESENTACION DE LA DECLARACION JURADA.............................29
2.3.5.
FORMAS DE PAGO.............................................................................30
2.3.6.
INAFECTOS AL PAGO.........................................................................31
CASOS PRCTICOS........................................................................................32
16

17
2.4.
IMPUESTO A LAS APUESTAS.....................................................35
2.4.1.
CONCEPCIN TERICA:....................................................................35
2.4.2.
MBITO DE APLICACIN:...................................................................36
2.4.3.
SUJETOS DEL IMPUESTO:.................................................................37
2.4.4.
BASE IMPONIBLE:...............................................................................38
2.4.5.
INGRESO TOTAL PERCIBIDO:............................................................39
2.4.6.
ALCUOTA DEL IMPUESTO:................................................................39
2.4.7.
DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO.BASE LEGAL:..................40
2.4.8.
EMISIN DE TICKETS O BOLETOS:..................................................41
2.4.9 PAGO DEL IMPUESTO...........................................................................42

2.4.10.
DISTRIBUCIN DEL RENDIMIENTO DEL IMPUESTO.....................42
2.4.11.
FACULTAD DE FISCALIZACIN:.......................................................43
2.4.12.
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL (COMENTARIOS)..........44
CASOS PRCTICOS........................................................................................46
18

19
2.5.
IMPUESTO A LOS JUEGOS.........................................................47
2.5.1.
MARCO NORMATIVO..........................................................................47
2.5.2.
HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LOS JUEGO.........................47
2.5.3.
SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO - AGENTES RETENEDORES..47
2.5.4.
BASE IMPONIBLE................................................................................48
2.5.5.
ALICUOTA DEL IMPUESTO.................................................................48
2.5.6.
RECAUDACIN, ADMINISTRACIN Y FISCALIZACIN DEL IMPUESTO 48
2.5.7.
PAGO DEL IMPUESTO........................................................................49
2.5.8.
ANLISIS DE LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL...........49
APLICACIN PRCTICA..................................................................................51
20
2.6.
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS 52
2.6.1.
CONCEPCION TERICA.....................................................................52
2.6.2.
MARCO NORMATIVO..........................................................................53
2.6.3.
OBLIGADOS DEL PAGO DEL IMPUESTO...........................................53
2.6.4.
BASE IMPONIBLE................................................................................54
2.6.5.
TASAS DEL IMPUESTO.......................................................................55
2.6.6.
PAGO Y DECLARACION DEL IMPUESTO..........................................56
2.6.7. A QUIN LE CORRESPONDE LA RECAUDACION Y ADMINISTRACION DEL

IMPUESTO?.....................................................................................................59
2.6.8. ANLISIS DE LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL.........59
CASO PRCTICO................................................................................. 61
21
2.7.
IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR EL GOBIERNO CENTRAL A FAVOR DE
LAS MUNICIPALIDADES........................................................................62
2.7.1. TASAS...................................................................................... 62
2.8.
TRIBUTOS MUNICIPALES CREADOS EN FAVOR DE LAS
MUNICIPALIDADES...............................................................................65
2.8.1. FONCOMUN.........................................................................................65
a.
22
Definicin constitucin del fondo..............................................................65
b.
Constitucin del fondo..............................................................................65
c.
Criterios de distribucin............................................................................65
d.
ndices de distribucin..............................................................................66
e.
Uso del fondo...........................................................................................66
2.8.1.1. IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL........................................66

2.8.1.2. IMPUESTO AL RODAJE.....................................................................67
2.8.1.3. IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO........................69
23
CONCLUSIONES..............................................................................................73
IV.
RECOMENDACIONES.....................................................................................75
V.
BIBLIOGRAFA...................................................................................... 77
III.
24
25
I.
26
INTRODUCCIN
Uno de los sectores de la Administracin Pblica que ha demorado en ponerse acorde con la
modernidad y en carrera de la calidad total en prestacin de servicios, es indudablemente la
Municipalidad, refirindonos a las municipalidades en general. Los servicios en general que se
brindan en estas instituciones dejan mucho que desear. Podra decirse que son muestra de la
ineficiencia alcanzada con experiencia. Sin embargo, es necesario realizar un anlisis mucho ms
serio del por qu la situacin actual de las Municipalidades y sobretodo de la situacin de la
Administracin Tributaria Municipal y su necesaria modernizacin.
27
Cabe manifestar que el desarrollo municipal en general ha sido y es muy incipiente en el

Per, lo cual indudablemente involucra a todos sus sistemas. Y que desde que se restablecieron las
elecciones democrticas para la eleccin de alcaldes y regidores, el municipio se convirti en la
fuente para poder pagar los favores polticos, derivando ello en la asimilacin de personal que no era
el ms adecuado para desempear funciones propias de dichas instituciones.
28
Es necesario reconocer que en la actualidad, la mayora de municipalidades tiene un

deficiente sistema de administracin tributaria, debido principalmente a que nunca se preocuparon en
desarrollar o potenciar esta importante rea, a travs de la cual se captan los recursos necesarios
para que puedan cumplir con sus fines y objetivos en favor de sus comunidades. Ese descuido no ha
permitido que se implementen sistemas tales como el de fiscalizacin, recaudacin y control de
cumplimiento de deuda, con lo cual ha empeorado la situacin financiera de los Gobiernos Locales al
no poder contar con los recursos por falta de pago de impuestos y tasas, por parte de los
29
contribuyentes, los mismos que en la mayora de los casos no recaen la responsabilidad sino, por la
falta de control de la Administracin Tributaria. Asimismo, a ello se suma la falta de infraestructura y
de personal idneo para el desarrollo de las funciones propias de la Administracin Tributaria.
30
31
II.
32
MARCO TERICO
TRIBUTOS MUNICIPALES
II.1.
IMPUESTO PREDIAL
II.1.1. MARCO NORMATIVO
Ley de Tributacin Municipal, aprobada por Decreto Legislativo N 776 (31-12-93).
Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de Tributacin Municipal, aprobado por
Decreto Supremo N. 156- 004-EF (15-11-04).
33
TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF (19-0899).
Reglamento Nacional de Tasaciones del Per, aprobado por Resolucin Ministerial

N 469-99-MTC (17-12-99).
Cuadro de Valores Unitarios Oficiales para la Costa al 31 de diciembre de 2006,
aprobado por Resolucin Ministerial N 414-2006-VIVIENDA (01-11-06).
34
II.1.2. MBITO DE APLICACIN
35
El Impuesto Predial grava el valor de los predios urbanos y rsticos,

considerndose como predios a los terrenos, incluyendo los terrenos ganados al mar, a
los ros y a otros espejos de agua, as como las edificaciones e instalaciones fijas y
permanentes que constituyan partes integrantes de dichos predios, que no pudieran ser
separadas sin alterar, deteriorar o destruir la edificacin.
36
Se considera predios urbanos a los terrenos urbanos, las edificaciones y sus obras
complementarias. Este debe estar situado en centro poblado y destinado a comercio,
vivienda, industria o cualquier otro fin urbano. De no contar con edificacin: Debe contar
con los servicios generales propios de centro poblado y debe tener terminadas y
recepcionadas sus obras de habilitacin urbana, estn o no habilitadas legalmente. Se
considera predios rsticos a los terrenos ubicados en zona rural dedicados a uso:
Agrcola, pecuario, forestal o de proteccin.
37
Caractersticas
Es de periodicidad anual (Se configura el 01 de enero de cada ao)
Genera obligacin de generar declaracin jurada.
RTF N 10231-4-2001 (20-12-01)
Sumilla:
38
Se revoca la apelada en lo relativo a la Resolucin de Multa por presentar declaracin

jurada del Impuesto Predial en forma incompleta, toda vez que el haber considerado una
menor base imponible de tributo no corresponde a la comisin de dicha infraccin, sino a
la de no incluir en las declaraciones patrimonio gravado. El mismo criterio ha sido
establecido por la RTF N 911-4-2000. Se confirma la apelada a la acotacin por
Impuesto Predial respecto a veredas, pozos y cercos perimtricos, pues los mismos
constituyen edificaciones o cuando menos instalaciones fijas y permanentes que no
39
pueden ser separadas sin alterar o deteriorar el predio, por lo que se encuentran gravadas
con el Impuesto Predial.
II.1.3. SUJETOS DEL IMPUESTO
a) Sujetos pasivos
40
Personas naturales o jurdicas propietarias de los predios, cualquiera sea su

naturaleza
Los copropietarios son responsables del pago del impuesto que recaiga sobre el
predio.
Si la existencia del propietario no puede ser determinada sern responsables del
pago del impuesto predial, los poseedores o tenedores a cualquier titulo de los
predios afectos.
41
b) Sujeto activo
Municipalidad distrital donde se ubique el predio (Le corresponde efectuar la
recaudacin, administracin y fiscalizacin del impuesto).
42
II.1.4. BASE IMPONIBLE

Est constituida por el valor total de los predios del contribuyente ya sean rsticos
o urbanos.
a. Determinacin del valor de los predios
Este valor se determina segn tablas arancelarias que publica el Ministerio de
43
Transportes y Telecomunicaciones.
TRAMO DEL VALOR DEL
PREDIO
HASTA 15 UIT
44
TASA
0.2 %
DE 15 UIT HASTA 60 UIT
0.6 %
MAS DE 60 UIT
1.0 %
Las municipalidades estn facultadas para establecer un monto mnimo a pagar

por concepto del impuesto predial correspondiente al 0.6 % de la UIT vigente al 1 de enero
del ao al que corresponda el impuesto.
II.1.6. FORMAS DE PAGO
45
a. Al contado: Hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.

b. En forma fraccionada: Hasta 4 cuotas trimestrales.
La primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante
deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero.
La segunda cuota hasta el ltimo dio hbil del mes de mayo.
La tercera cuota hasta el ltimo da del mes de agosto.
La cuarta cuota hasta el ltimo da hbil del mes de noviembre.
46
Las tres ltimas cuotas debern ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del
ndice de Precios al por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI), por el perodo comprendido desde el mes de vencimiento de pago de
la primera cuota y el mes precedente al pago.
47
II.1.7. DECLARACION JURADA
Anualmente: El ltimo da hbil del mes de febrero

Ultimo da del mes siguiente
1. En caso de transferencia de propiedad
2. En caso de modificaciones de 5 UIT
48
3. En caso de transferencia a una concesionaria de predios

II.1.8. INAFECTACIONES DEL IMPUESTO PREDIAL
Los predios propiedad de:
49
El gobierno central, gobiernos regionales y gobiernos locales; excepto los que

hayan sido entregados en concesin.
Las sociedades de beneficencia
siempre que se destinen a sus fines
especficos y no se efectu la actividad comercial en ellos.

Las entidades religiosas siempre que se destinen a templos, conventos,
monasterios y museos.
Las entidades pblicas destinadas a prestar servicios pblicos asistenciales.
50
El cuerpo general de bomberos cuando el predio se destine a sus fines

especficos.
Comunidades campesinas y nativas de la sierra y la selva, con excepcin de las
extensiones cedidas a terceros para su explotacin econmica.
Universidades y centros educativos, cuyos predios son destinados a sus

finalidades educativas.
Entre otras muchas inafectaciones.
51
Resolucin emitida por el Tribunal Fiscal

RTF N 2994-1-2002 (07-06-02)
Sumilla:
Se revoca la apelada que declara improcedente la solicitud de inafectacin al pago del
Impuesto Predial, habida cuenta que el concepto de sede a que se refiere el inciso b) del
artculo 17 del Decreto Legislativo N 776 no debe entenderse restringido a un solo
52
inmueble, sino a aqullos que siendo propiedad de un organismo internacional, se

destinen y utilicen para el desarrollo de las actividades para los que estos se
constituyeron y/o establecieron en el Per.
-
Los predios de propiedad del gobierno Central, los gobiernos regionales y los
gobiernos locales: excepto los entregados en concesin.
53
RTF N 5421-2-2004: las instituciones pblicas descentralizadas no pueden

considerarse parte integrante del Gobierno Central debido a que el concepto de
organismo pblico descentralizado se encuentra vinculado al proceso de
descentralizacin funcional o administrativa de la Administracin Pblica,
respondiendo a una definicin administrativa, frente a la nocin de gobierno central
que responde a un concepto poltico.
54
Predios de gobiernos extranjeros, en condicin de reciprocidad, siempre que se

destinen a residencia de sus representantes diplomticos o al funcionamiento
de oficinas dependientes de sus embajadas, legaciones o consulados, as como
los predios de propiedad de los organismos internacionales reconocidos por el
gobierno que les sirva de sede.
55
RTF N 07012-2-2002, seala que la exoneracin establecida por el artculo 23

de la Convencin de Viena es aplicable cuando el Jefe de la Misin, resulta ser el
sujeto pasivo de la obligacin tributaria sea como propietario o arrendatario del
inmueble.
-
Predios de las sociedades de beneficencia, siempre que se destinen a sus fines
especficos y no se efecte actividad comercial en ellos.
56
Cabe precisar que el uso parcial o total del inmueble con fines lucrativos, que
produzcan rentas o no relacionadas a los fines propios de las instituciones
beneficiadas, significa la prdida de la inafectacin. RTF N 00529-7-2009: no se
encuentran dentro del supuesto de inafectacin los predios de propiedad de
instituciones civiles sin fines de lucro.
57
Predios de entidades religiosas, siempre que se destinen a templos, conventos,

monasterios y museos.
La RTF N. 01558-3-2002 seal que el artculo X del Acuerdo Internacional
celebrado entre la Sede y el Per, dispuso que la Iglesia Catlica y las
Jurisdicciones y Comunidades Religiosas que la integran, continuar gozando de
las exoneraciones, beneficios tributarios y franquicias que le otorgaban las leyes y
58
las normas legales vigentes en el momento de su celebracin. Por ello, los predios
de la Iglesia Catlica se encuentran exonerados del pago del Impuesto predial
siendo irrelevantes el destino que se otorgue a stos. De otro lado, este beneficio
tambin alcanza a las otras entidades religiosas, pero siempre que cumplan con el
supuesto normativo sobre el destino de los bienes.
59
Predios de las universidades y centros educativos, debidamente reconocidos,

respecto de sus predios destinados a sus finalidades educativas y culturales
conforme a la Constitucin.
RTF N 06619-7-2008: Es necesario que las actividades educativas o culturales se
estn llevando a cabo en los predios respecto de los cuales se solicita su inafectacin.
Sentencia del Tribunal Constitucional N 1271-2006-PA/TC: La inmunidad se encuentra
60
condicionada: a) A que los centros educativos se encuentren constituidos conforme a

Ley; b) Que el impuesto afecte los bienes propios de su finalidad educativa y cultural.
-
Predios que hayan sido declarados monumentos integrantes del patrimonio

cultural de la Nacin por el Instituto Nacional de Cultura, siempre que sean
dedicados a casa-habitacin o sean dedicados a sedes institucionales sin fines
de lucro.
61
RTF N. 00101-2-2007: Debe cumplirse los siguientes requisitos: i) Que el predio haya
sido declarado monumento integrante del Patrimonio Cultural de la Nacin por el
Instituto Nacional de Cultura, y (ii) Que sea dedicado a cada habitacin o a sede de
instituciones sin fines de lucro, debidamente inscritas o sea declarado inhabitable por
la Municipalidad respectiva.
62
Otras Inafectaciones:
Ley 26702 (Ley de Banca y Seguros - Art. 114): Las empresas financieras en
liquidacin se encuentran inafectas del Impuesto Predial.
Ley 27046: Se encuentran inafectas del Impuesto Predial los predios inscritos como
propiedad de la COFOPRI, mientras
63
II.1.9. REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE

Reduccin del 50% de la base:
Pensionistas: Tienen una deduccin de 50 UIT, siempre y cuando sean
propietarios de vivienda nica y la pensin sea su nico ingreso.
64
Predios rsticos dedicados a la actividad agraria.

Predios urbanos declarados monumentos Histricos siempre que sean casahabitacin o hayan sido declarados inhabitables.
II.1.10. RENDIMIENTO DEL IMPUESTO
65
94.70% corresponde a la Municipalidad donde se encuentra ubicado el predio,

de libre disponibilidad.
5% destinado para financiar el desarrollo y mantenimiento del Catastro y las
acciones que realiza la Administracin Tributaria.
0.30% ser remitido al Ministerio de Vivienda.
66
CASOS PRACTICOS
CASO N 1
El Sr. Carlos Brea Gallardo que tiene un nico predio ubicado en la Av. Los Sauces N 358 El
Tambo, nos solicita determinar el impuesto predial para el ejercicio 2011 del inmueble que tiene las
siguientes caractersticas:
67

68
Terreno
rea del terreno
Construccin
rea construida
Uso del predio
Antigedad
Estado de Construccin
Clasificacin
Material Estructural
620 m2
casa habitacin
42 aos
terminado
Terminado
ladrillo
Estado de Conservacin
bueno
780 m2
SOLUCIN
69
1. Valor de la construccin:
Se aplica el valor de los predios unitarios oficiales de construccin aprobados por RM N
685-
2008-VIVIENDA. Como se trata de un predio destinado a casa habitacin de material
70
predominante ladrillo, con una antigedad de 42 aos, y en estado de conservacin bueno, se

considerara una depreciacin de 32% conforme a la RM N 469-99-MTC/15.04. En los respecta
a los valores del predio estos sern:
S/. 161.39
Techos
S/.
119.05
Pisos
S/.
67.88
Muros y columnas
71
Puertas y ventanas
S/.
50.39
Revestimientos
S/.
91.73
Baos
S/.
20.20
S/.
59.16
Valor unitario por m2
S/.
569.80
Depreciacin 32 %
S/.
182.33
Instalaciones elctricas y sanitarias
72
Valor unitario neto
S/.
2. Valor del rea construida
620m2 x S/. 387.47 =
73
S/. 240,241.40
387.47
3. Valor del terreno

Para determinar el valor del terreno se determina, en primer lugar el arancel por metro cuadrado.
El valor arancelario del plano bsico es de S/. 186 (5). El arancel por metro cuadrado de esta
manera asciende a:
S/. 186 x 780 m2 = S/. 137,280.00
74
4. Valor del autoevalu

Se determina agregando el valor de la construccin el valor del terreno:
S/. 240,231.40 + S/. 137,280.00 = S/. 377,511.40
5. La base imponible
Base imponible:
75
S/. 377,511.40
Impuesto calculado
Hasta 15 UIT (54,000.00 x 0.2 %)
S/. 108.00
Por el exceso (162,000.00 x 0.6%):
S/. 972.00
Por el exceso (161,511.40 x 1.0%):
S/. 1,615.11
Impuesto predial anual a pagar
76
S/. 2,695.11
El impuesto se calcula aplicando a la base imponible la escala progresiva acumulativa siguiente:
77
TRAMO DEL VALOR DEL PREDIO
TASA
HASTA 15 UIT
DE 15 UIT HASTA 60 UIT
MAS DE 60 UIT
0.2 %
0.6 %
1.0%
CASO N 2
El seor Vctor Carrillo Villalba, tiene un inmueble ubicado en la Av. Castilla 120, de la ciudad de
Huancayo, Dicho predio tiene las siguientes caractersticas:
Terreno
rea de Terreno:
Construccin:
78
235 m2
l37.27 m2 un piso
Uso del predio:
Comercio
Antigedad:
19 aos
Estado:
Terminado
Tipo:
Departamento oficina
Clasificacin:
Edificio
Material:
Concreto
rea construida:
79
Estado de conservacin: Bueno

Calcular el impuesto predial
SOLUCIN.
1. Valor de la construccin.
Se aplica el valor de los precios unitarios oficiales de construccin aprobados por Resolucin
Ministerial R.M. N 296-2009- VIVIENDA; los valores Arancelarios de Terrenos Urbanos
80
expresados en nuevos soles, como se trata de un predio con una antigedad de 19 aos, se
considera la depreciacin del 14% de acuerdo a cuadro adjunto.
Muros y columnas
238.62
Techos
101.66
Pisos
033.78
Puertas y Ventanas
Revestimiento
81
61.02
102.81
Baos
8.57
Instalacin Elctrica 148.49

S/. 694.95
2. Depreciacin por ao de antigedad de la construccin
694.95 x 14% = 97.29
694.95 97.29 = 597.66 (valor depreciado por m2)
82
2.2.
IMPUESTO DE ALCABALA
2.2.1. MBITO DE APLICACIN
El impuesto de Alcabala (en adelante, IA), es un tributo de realizacin inmediata
que grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rsticos a
83
ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad, inclusive las ventas con
reserva de dominio.
TRANSFERENTE
TRANSFERENCIA DEL
INMUEBLE
IMPUETO DE
ALCABALA
84
ADQUIRIENTE
El IA es de realizacin inmediata, dado que se genere de manera instantnea

con la dacin del negocio jurdico constituido por la transferencia de propiedad de
bienes inmuebles.
85
El hecho imponible se configura por la realizacin de las diversas modalidades

de actos jurdicos que conlleven la transferencia de propiedad de un bien inmueble,
independientemente de la denominacin que le den las partes. Conforme a ello, en la
Resolucin del TF (RTF) N 5135-5-2002 se ha manifestado que al no existir precisin
o restriccin alguna de la norma sobre lo que se entiende por transferencia de
propiedad, debe considerrsele en forma amplia, lo que incluira conceptos tales como
cesin, traspaso o enajenacin, de tal modo que la transferencia de propiedad puede
86
producirse como consecuencia de la celebracin de un contrato de compraventa o de
87
cualquier otro acto jurdico que implique el cambio de la titularidad del derecho de
88
propiedad sobre el bien inmueble. (DURN ROJO & MEJA ACOSTA , 2008)1
RTF N 04305-2-2004 (23-06-04) (ROJAS NOVOA, 2007)
Sumilla:
Al no contar la Ley de Tributacin Municipal con una definicin de predio urbano y
rstico, procede que la Administracin realice una nueva tasacin mediante la
89
aplicacin de lo establecido por el Reglamento General de Tasaciones del Per, criterio

que ha sido establecido asimismo en la RTF N. 4804-5-2002.
BASE LEGAL: Art. 21 del texto nico ordenado de la ley de tributacin
municipal, aprobado por decreto supremo N 156-2004-EF; artculo 8 del Decreto
legislativo N 952.
1 DURN ROJO, L., & MEJA ACOSTA , M. (2008). Rgimen del Impuesto de Alcabala.
90
2.2.2. SUJETOS DEL IMPUESTO

a. Sujeto pasivo
El sujeto pasivo en calidad de contribuyente, el comprador o adquiriente del
inmueble.
municipal, aprobado por decreto supremo N 156-2004-EF
Anlisis Tributario, 17-19.
91
b. Sujeto activo
La prestacin tributaria se cumple en favor de las Municipalidades
Distritales donde se encuentra ubicado el predio que ser transferido. Sin
embargo, en el caso que las municipalidades provinciales que tengan
constituidos fondos de inversin municipal, sern acreedoras del impuesto y
transferirn bajo responsabilidad del titular de la entidad y dentro de los diez
92
(10) das hbiles siguientes al ltimo da del mes que se recibe el pago, el 50%
del rendimiento del impuesto de alcabala a la municipalidad distrital donde se
ubique el inmueble y el 50% restante al fondo de inversin. Las municipalidades
podrn requerir informacin a entidades encargadas de llevar registros de
carcter pblico, con la finalidad de fiscalizar el cumplimiento de esta obligacin
tributaria.
93
BASE LEGAL: Art. 29 y 92 del texto nico ordenado de la ley de

tributacin municipal, aprobado por decreto supremo N 156-2004-EF.
2.2.3. BASE IMPONIBLE
La base imponible del IA es el valor de transferencia, el cual no podr ser menor
al valor de autoevalo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la
94
transferencia ajustado por el ndice De Precios Al Por Mayor (IPM) para Lima
Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica.
El ajuste es aplicable a las transferencias que se realicen a partir del 1 de febrero de
cada ao y para su determinacin, se tomar en cuenta el ndice acumulado del
ejercicio, hasta el mes precedente a la fecha que se produzca la transferencia.
95
IMPORTANTE: No est afecto al IA, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del
valor del inmueble.
BASE LEGAL: Art. 24 y 25 del texto nico ordenado de la ley de tributacin
municipal, aprobado por decreto supremo N 156-2004-EF.
96
2.2.4. ALICUOTA DEL IMPUESTO

La tasa del IA es de 3%, siendo de cargo exclusivo del comprador, sin admitir
pacto en contrario.
BASE LEGAL: Art. y 25 del texto nico ordenado de la ley de tributacin
97
2.2.5. PAGO DEL IMPUESTO

El pago del IA debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario
siguiente a la fecha de efectuada la transferencia.
El pago se efectuara al contado, sin que para ello sea relevante la forma de
pago del precio de venta del bien materia del impuesto, acordada por las partes.
98
99
2.2.6. INAFECTACIONES (ROJAS NOVOA, 2007)

Hay dos tipos de inafectaciones al IA: las inafectaciones objetivas, dirigidas a
determinadas operaciones y las inafectaciones subjetivas, las cuales se aplican a
determinados sujetos.
a. Inafectaciones objetivas
Estn inafectas del impuesto las siguientes transferencias:
100
Los anticipos de legtima.

Las que se produzcan por causa de muerte.
La
resolucin
del
contrato
de
antes de la cancelacin del precio.
Las transferencias de aeronaves y naves.
101
transferencia
que
se
produzca
Las de derechos sobre inmuebles que no conllevan la transmisin de

propiedad.
Las producidas por la divisin y particin de la masa hereditaria, de
gananciales o de condminos originarios.
Las alcuotas entre herederos o de condminos originarios.
RTF N. 1870-3-2004 (26-03-04)
102
Sumilla:
No resulta aplicable la inafectacin prevista en el inciso c) del artculo 27 de la
Ley de Tributacin Municipal, dado que si bien se acord dejar sin efecto el
contrato de compraventa, esto fue despus de que se hubiera realizado el pago
del precio.
RTF N. 05218-3-2004 (22-07-04)
103
Sumilla:
La transferencia de las alcuotas entre condminos originarios, es decir, sujetos
que adquieren su derecho de copropiedad en un mismo acto y bajo un mismo
ttulo respecto de un bien, estn inafectas al impuesto de alcabala.
b. Inafectaciones subjetivas
104
Se encuentran inafectos al pago del impuesto, la adquisicin de propiedad

inmobiliaria que efecten las siguientes entidades:
El gobierno central, las regiones y las municipalidades.
Los gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
Entidades religiosas.
Cuerpo general de bomberos voluntarios del Per.
105
Universidades y centro educativos, conforme a la constitucin.

BASE LEGAL: Art. 26 y 27 del texto nico ordenado de la ley de
tributacin municipal, aprobado por decreto supremo N 156-2004-EF.
2.2.7. CUL ES EL TRATAMIENTO EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBELES
EFECTUADA
POR
MATTEUCCI, 2013)
106
EL
CONSTRUCTOR
DE
LOS
MISMOS?
(ALVA
La primera venta de inmuebles que realizan las empresas constructoras no se

encuentra afecta al impuesto, salvo en la parte correspondiente al valor del terreno.
2.2.8. REGULACIN POR CADA MUNICIPALIDAD

El IA debe ser reglamentado por cada municipalidad a efectos de su mejor
aplicacin.
107
2.2.9. CONTABILIZACION DEL IMPUESTO DE ALCABALA (PEA CASTILLO,

2011)
El IA que pague una entidad en la adquisicin de un inmueble, no ser gasto
para la misma, sino que deber formar parte del costo de adquisicin del bien,
incluyndose en resultados a travs de la depreciacin que sufra el citado bien. Ello en
108
aplicacin del artculo 20 de la LIR, segn el cual forman parte del costo de
adquisicin, entre otros conceptos, los impuestos que no seas recuperable.
APLICACIN PRCTICA
109
CMO
SE
DETERMINA
EL
IMPUESTO
DE
ALCABALA
CUANDO
EL
VALOR
DE
TRANSFERENCIA ES MENOR AL VALOR DE AUTOVALO Y LA PROPIEDAD HA SIDO

ADQUIRIDA EN EL MES DE MARZO DEL 2013?
Se adquiere un inmueble en marzo del 2013 por un monto de S/. 180,000, el autovalo del inmueble
asciende a S/. 210,000. Asumiendo los datos antes sealados calculemos el impuesto de alcabala:
110
NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A
111
NIVEL NACIONAL CORRESPONDIENTE A FEBRERO 2013

NUMERO
VARIACION PORCENTUAL
MENSUA
AO/MES
INDICE
ACUMULADO
L
BASE 1994
2012: DIC
208.221718
-0.12
-0.59
2013:ENERO
206.605903
-0.78
-0.78
2013:FEBRER
206.762562
0.08
-0.70
O
DETERMINACION DEL VALOR DEL AUTOVALO AJUSTADO CON EL IPM
Valor del autovalo ajustado = valor del autovalo X
112
IPM FEB . 2013

IPM DIC .2012
Valor del autovalo ajustado = S/. 210,000 X
206.762562
208.221718
Valor del autovalo ajustado = S/. 208,528

Comparando el valor de la transferencia (s/. 180,000) con el valor del autovalo ajustado (s/.
208,528), para efecto de tomar el mayor valor, resulta el monto de s/. 208528.
113
Teniendo en cuenta que no se encuentra afecto al impuesto de alcabala, el tramo comprendido por
las primeras 10UIT del valor del inmueble, veamos cmo determinamos el valor de la base imponible
para el clculo del impuesto de alcabala:
Monto no afecto al impuesto = 10UIT
Monto no afecto al impuesto = 10 * 3700
Monto no afecto al impuesto = S/. 37,000
Base imponible = valor de transferencia 10UIT
114
Base imponible = s/. 208,528 s/. 37000

Base imponible = s/. 171,528
DETERMINACION DEL IMPUESTO DE ALCABALA
Impuesto de alcabala = base imponible * 3%
Impuesto de alcabala = s/. 171,528 * 3%
Impuesto de alcabala = s/. 5,146
115
El impuesto de alcabala ascendente a s/. 5,146, deber cancelarse al contado en la municipalidad

provincial de Huancayo.
La cancelacin debe realizarse hasta el ltimo da hbil del mes calendario siguiente a la fecha de
efectuada la transferencia, como la transferencia se realiz en marzo 2013, la fecha para efectuar el
pago al contado del impuesto de alcabala es hasta el 30.04.2013.
116
2.3.
IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
Tributo creado con la finalidad de gravar la riqueza del patrimonio personal, Se

aprecia que el Impuesto al Patrimonio Vehicular tiene una periodicidad anual grava la
propiedad de los vehculos, automviles, camiones, buses y omnibuses, con una antigedad
117
no mayor de tres aos. Dicho plazo se computara a partir de la primera inscripcin en el

registro de propiedad vehicular.
El artculo 3 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular seala que para la
aplicacin del Impuesto, los vehculos afectos son los que a continuacin se denen:
AUTOMVIL: Vehculo automotor para el transporte de personas, hasta de 6 asientos y
excepcionalmente hasta 9 asientos, considerados como de las categoras A1, A2, A3, A4 y C.
118
CAMIONETA: Vehculo automotor para el transporte de personas y de carga, cuyo peso bruto
vehicular hasta de 4,000 kg considerados como de las categoras B1.1, B1.2, B1.3 y B1.4.
STATlON WAGON: Vehculo automotor derivado del automvil que al rebatir los asientos
posteriores, permite ser utilizado para el transporte de carga liviana, considerados como de las
categoras A1, A2, A3, A.4 y C.
119
CAMIN: Vehculo automotor para el transporte de mercancas con un peso bruto vehicular igual
o mayor a 4 000 kg puede incluir una carrocera o estructura portante.
BUS/MNIBUS: Vehculo automotor para el transporte de personas, con un peso bruto vehicular
que exceda a 4 000 kg. Se considera incluso a los vehculos articulados especialmente
construidos para el transporte de pasajero.
120
2.3.1. SUJETOS DEL IMPUESTO

a. Sujeto activo
Conforme lo determina el texto del artculo 30-A de la Ley de Tributacin
Municipal, se precisa quin es el sujeto activo en el cobro del Impuesto al
Patrimonio Vehicular: All se indica que la administracin del impuesto
121
corresponde a las municipalidades provinciales, en cuya jurisdiccin tenga su

domicilio el propietario del vehculo.
b. Sujeto pasivo
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 31 de la Ley de Tributacin
Municipal se menciona que son sujetos pasivos, en calidad de contribuyentes, las
122
personas naturales o jurdicas propietarias de los vehculos sealados en el

punto anterior.
El segundo prrafo del artculo 31 de la Ley de Tributacin Municipal
considera que el carcter de sujeto del impuesto se atribuir con arreglo a la
situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que corresponda la
obligacin tributaria. Cuando se efecte cualquier transferencia, el adquirente
123
asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de

producido el hecho.
Ello implica que si un contribuyente adquiere la propiedad de un vehculo en
cualquier da de un ao determinado, ser contribuyente del Impuesto al
Patrimonio Vehicular al ao siguiente.
124

Segn lo seala el texto del artculo 32de la Ley de Tributacin Municipal, la
base imponible del impuesto est constituida por:
El valor original de adquisicin, importacin o de ingreso al patrimonio, que
deber constar en el comprobante de pago, declaracin de importacin o
contrato de compraventa respectivamente.
125
En ningn caso el valor ser menor a la tabla referencial que anualmente debe
aprobar el Ministerio de Economa y Finanzas, considerando un valor de ajuste
por antigedad del vehculo.
El contribuyente debe realizar una comparacin entre el valor de lo que le cost
el vehculo y lo que seala la tabla de valores publicada por el Ministerio de
Economa y Finanzas.
126
2.3.3. TASA DEL IMPUESTO

De acuerdo con lo que menciona el artculo 33 de la Ley de Tributacin
Municipal, la tasa del impuesto es de 1 %, aplicable sobre el valor del vehculo, precisa
tambin que en ningn caso, el monto a pagar en ningn caso ser inferior al 1.5% de
la UIT vigente al 1 de enero del ao al que corresponde el impuesto.
127
2.3.4. PRESENTACION DE LA DECLARACION JURADA
El texto del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal determina que los

contribuyentes estn obligados a presentar declaracin jurada:
a) Anualmente, el ltimo da hbil del mes de febrero, salvo que la
municipalidad establezca una prrroga. La concordancia reglamentaria est en el
128
primer prrafo del artculo 9 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehicular, que
seala que los sujetos del impuesto debern presentar ante la municipalidad provincial
donde se encuentre ubicado su domicilio fiscal, una declaracin jurada, segn los
formularios que para tal efecto deber proporcionar la municipalidad respectiva.
129
b) Cuando se efecte cualquier transferencia de dominio. En estos casos, la

declaracin jurada debe presentarse hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
producidos los hechos.
En este supuesto es de aplicacin lo dispuesto por el texto del artculo 36 de la
Ley de Tributacin Municipal, el cual seala que tratndose de las transferencias a que
se refiere el inciso b) del artculo 34, el transferente deber cancelar la integridad del
130
impuesto adeudado que le corresponde hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de
producida la transferencia.
RTF N 10499-11-2011 (17/06/2011)
Objecin de declaracin mecanizada antes de la fecha de vencimiento para la presentacin de
la declaracin jurada.
131
Se declara nula la apelada que declar improcedente la reclamacin contra declaraciones

mecanizadas del Impuesto al Patrimonio Vehicular, toda vez que la pretensin del
contribuyente fue objetar la actualizacin de valores emitida por la administracin, despus del
vencimiento del plazo previsto para el pago al contado del impuesto (ltimo da hbil de
febrero), por lo que dicho escrito no surti efecto de objecin ni corresponda que la
administracin le otorgara el trmite de recurso de reclamacin, al no existir un acto
reclamable en los trminos del artculo 135 del Cdigo Tributario, ni de solicitud no
132
contenciosa tributaria, de conformidad con la RTF N 17244-5-2010 de observancia

obligatoria.
2.3.5. FORMAS DE PAGO

Al revisar el texto del artculo 35 de la Ley de Tributacin Municipal,
apreciamos que se determinan las reglas para el pago del Impuesto al Patrimonio
133
Vehicular. All se indica que el impuesto podr cancelarse de acuerdo con las
siguientes alternativas:
a. AL CONTADO, hasta el ltimo da hbil del mes de febrero de cada ao.
b. EN FORMA FRACCIONADA, hasta en cuatro cuotas trimestrales. En este
caso, la primera cuota ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante
y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del mes de febrero. Las cuotas
134
restantes sern pagadas hasta el ltimo da hbil de los meses de mayo, agosto
y noviembre, debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del
ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de
Estadstica e Informtica (INEI), por el periodo comprendido desde el mes de
vencimiento de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.
135
2.3.6. INAFECTOS AL PAGO

De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 37 de la Ley de Tributacin
Municipal, se encuentran inafectos al pago del impuesto, la propiedad vehicular de las
siguientes entidades:
a) El Gobierno Central, las regiones y las municipalidades.
b) Los Gobiernos extranjeros y organismos internacionales.
136
c) Entidades religiosas.
d) Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.
e) Universidades y centros educativos, conforme a la Constitucin.
f) Los vehculos de propiedad de las personas jurdicas que no formen parte de
su activo fijo.
137
g) Los vehculos nuevos de pasajeros con antigedad no mayor de tres (3)

aos de propiedad de las personas jurdicas o naturales, debidamente
autorizados por la autoridad competente para prestar servicio de transporte
pblico masivo. La inafectacin permanecer vigente por el tiempo de duracin
de la autorizacin correspondiente.
RTF N 07135-11-2010 (09/07/2010)
138
Servicios de transporte turstico no se encuentran catalogados como servicios de

Transporte pblico, por lo que no gozan de la inafectacin prevista en el literal g) del
Artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal.
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de inafectacin del Impuesto al
Patrimonio Vehicular del ao 2007 respecto de un vehculo de propiedad del recurrente, por
cuanto no cumple con el requisito de brindar el servicio de transporte terrestre masivo para
139
gozar de la inafectacin prevista por el inciso g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin

Municipal, toda vez que dentro de las actividades del servicio pblico de transporte terrestre
automotor de pasajeros dicha ley no incluy a los servicios de
CASOS PRCTICOS
140
a) Pago del Impuesto Vehicular por persona jurdica Planteamiento

La empresa Los Inquietos S.A dedicado al transporte de turistas tiene registrados como activos los
siguientes vehculos de uso en sus actividades comerciales:
141
Vehculo
Camioneta
Marca
Nissan
Modelo
PICK UP
FIERA CS
4X4 DIES
142
Ao de
Mes/ao de
Inscripcin
Valor de
fab
adquisicin
Reg. Vehic
adquis.
Ao 2012
N/S
60,000
2012
Febrero 2012
Camioneta
Ford
RANGER
2012
Mayo 2012
Ao 2012
70,000
2012
Julio 2012
Ao 2012
48,000
XL PLUS
Auto
143
Toyota
Tercel SST
Los mencionados vehculos fueron registrados en la fecha de adquisicin segn los importes
indicados.
Paso 1: Determinacin de la base imponible
144
Recordemos que la base imponible del impuesto est constituida por el valor original de adquisicin,
de importacin o de ingreso al patrimonio de los vehculos, valor que en ningn caso podr ser menor
a la tabla referencial aprobada por el Ministerio de Economa y Finanzas(N 003-2013-EF/15)
Economa y Finanzas(N 003-2013-EF/15)
145
Vehculo
Modelo
Marca
Ao
de fab
Categora
Valor
Valor de
segn
adquisicin
tabla
146
Camioneta
Nissan
PICK UP
FIERA CS
4X4 DIES
147
2012
B1.1, B1.2,B1.3,
B1.4
68 390
60,000
Camioneta
Ford
RANGER
XL PLUS
148
2012
B1.1, B1.2,B1.3,
B1.4
89 000
70,000
Auto
Toyota
Tercel SST
2012
A-2
26 750
48,000
Paso 2: Determinacin del Impuesto

En este punto procederemos a sumar las bases imponibles, aplicando el importe mayor en cada tipo
de vehculo:
149
Vehculo
Camioneta
Marca
Nissan
Modelo
Base
Impuesto 1%
PICK UP
imponible
68 390
684
89 000
890
48,000
480
FIERA CS 4X4
Ford
Auto
Toyota
PLUS
Tercel SST
Camioneta
DIES
RANGER XL
150
Vehculo
Marca
Modelo
Ao
de
fab
Auto
Hyundai
Accent
2011
GT 3p
Paso 1: Determinacin de la base imponible
151
Mes/ao
Inscripci
Valor
de
adquis.
adquisici
Vehic
N/S
n
Enero
Enero 2012
60,000
2012
Reg.
de
Paso 2 - Determinacin del Impuesto

Siendo que el valor de adquisicin es mayor al de la tabla referencial, el Impuesto del 1% se aplicar
sobre el primero: 60,000* 1%= 60
152
PRONUNCIAMIENTOS DEL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADOS CON

EL IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR
ANLISIS DE RTF
Transporte turstico, ya que al hacer alusin al trmino de transporte urbano masivo, su definicin y
requisitos no corresponden a las caractersticas de estos servicios.
153
RTF N 01318-7-2010 (04.02.2010)

El transporte turstico no califica como servicio de transporte pblico masivo, razn por la que no goza
del beneficio del literal g) del artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal.
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se revoca las apeladas que declararon
improcedentes las solicitudes de inafectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular de 2007. Se indica
que para gozar de la inafectacin del Impuesto al Patrimonio Vehicular a que se refiere el inciso g) del
154
artculo 37 de la Ley de Tributacin Municipal, entre otros, el vehculo deba estar autorizado para
prestar servicio de transporte pblico masivo. Se indica que en la fecha de promulgacin de la citada
ley, no se consider al servicio de transporte turstico como servicio pblico de transporte terrestre de
pasajeros, siendo posteriormente considerados servicio de transporte terrestre en la modalidad de
servicio especial, por lo que no podra considerarse que prestan servicio de transporte pblico
masivo, en consecuencia, la recurrente no se encuentra dentro de la citada inafectacin.
155
2.4.
IMPUESTO A LAS APUESTAS

2.4.1. CONCEPCIN TERICA:
APUESTA:
156
Una apuesta es una forma de juego basado en el azar, del que se espera
obtener algn tipo de beneficio. El procedimiento de apuesta consiste en un depsito
de dinero o algn objeto de valor en funcin de un evento contingente, con el objetivo
de obtener dinero o bienes adicionales. Normalmente, el resultado arrojado por ese
depsito se hace vlido en un breve perodo. La apuesta consiste, bsicamente, en
una prediccin de entre un grupo de posibilidades, que arrojar un mayor beneficio
157
cuanto menor es la posibilidad calculada previamente a su cumplimiento y mayor el

valor depositado como pronstico.
PREMIOS:
El premio es un beneficio econmico, en dinero o especie, que obtiene el
jugador que acierta en sus pronsticos.
158
En el juego de apuestas debe existir la posibilidad del premio para la persona

que acierta con su vaticinio sobre el resultado final del evento. Slo estos casos se
encuentran comprendidos dentro del mbito de aplicacin del IA.
Si se realizan apuestas, sin la posibilidad de premiar al sujeto que acierta en
sus pronsticos, nos encontramos ante un hecho inafecto al IA.
159
Es suficiente que en el desarrollo de la actividad del juego de apuesta exista por

lo menos la posibilidad (potencialidad) del premio para que estos hechos pasen al
mbito de aplicacin del IA.
2.4.2. MBITO DE APLICACIN:
160
Qu es el impuesto a las apuestas?

BASE LEGAL:
Artculo 38 del Texto nico Ordenado de la Ley de tributacin Municipal,
aprobada por decreto supremo N 156-2004-EF y artculo 2 del decreto supremo N
21-94-EF.
Artculo 38.-
161
El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades organizadoras

de eventos hpicos y similares, en las que se realice apuestas. (El segundo prrafo fue
derogado por la Tercera Disposicin Complementaria y Final de la Ley N 27153,
publicada el 9 de julio de 1999.)
COMENTARIO:
162
Este tipo de impuesto grava los eventos de competencia y todas aquellas donde
se realizan apuestas y se entiende como entidades organizadoras a las personas
jurdicas o naturales que llevan a cabo estos eventos habitualmente.
Qu se entiende por eventos similares?
163
Para los efectos del impuesto, se entiende por eventos similares, aquellos eventos en los
cuales, por la realizacin de una competencia o juego, se realicen apuestas ,otorgando premios en
funcin al total captado por dicho concepto ,con excepcin de los casinos de juego, los mismos que se
rigen por sus normas especiales .
164
2.4.3. SUJETOS DEL IMPUESTO:
a. Sujeto pasivo base legal:

Artculo 40 del texto nico ordenado de la ley de tributacin Municipal,
aprobada por decreto n 156-2004-EF.
165
Artculo 40. El sujeto pasivo del impuesto es la empresa o institucin que

realiza las actividades gravadas.
COMENTARIO:
El sujeto pasivo en este caso sera aquella persona u organizacin que est
obligada a desembolsar el tributo a pagar por el evento realizado.
166
b. Sujeto activo:
BASE LEGAL:
Artculo 43 del texto nico Ordenado de la Ley de tributacin Municipal,
aprobada por decreto N 156-2004-EF.
167
Artculo 43. La administracin y recaudacin del impuesto corresponde a la

Municipalidad Provincial en donde se encuentre ubicada la sede de la entidad
organizadora.
COMENTARIO
168
Este se refiere a favor de quien se desembolsa en este caso sera a favor de

la municipalidad provincial donde se realiza este evento
2.4.4.
BASE IMPONIBLE:
BASE LEGAL:
Artculo 41 del texto nico ordenado de la ley de tributacin municipal,
aprobada por decreto N 156-2004-EF.
169
Artculo 41
.- El Impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el
monto total de los premios otorgados el mismo mes.(Artculo modificado por el Artculo
1 de la Ley N 27675, publicada el 21 de febrero de 2002.)
COMENTARIO:
170
Vendra a ser la diferencia del ingreso total percibido por determinada entidad
organizadora por el periodo de un mes y el monto otorgado en premios tambin en el
mismo periodo.
Cul es la base imponible?
La base imponible del impuesto est constituida por la diferencia resultante
entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de
171
los premios efectivamente pagados a las personas que realicen las apuestas en el
mismo mes .
Para estos efectos, entindase como ingreso total percibido,el monto obtenido
de multiplicar el precio de cada ticket o boleto por el nmero total vendido .
BASE
IMPONIBLE
Monto total de premios Ingreso total percibido
172
2.4.5. INGRESO TOTAL PERCIBIDO:
COMENTARIO:
173
Se entiende por ingreso percibido el nmero total de tickets o boletos vendidos

en determinado evento por el precio de cada uno de estos.
a. Premio cobrado en fecha distinta al mes en el que corresponde pagarlo
comentario:
174
Cuando el monto del premio otorgado no haya sido cobrado en el mes ganado
pero si se cobr dentro del plazo otorgado por la entidad organizadora, este
monto ser deducible para la determinacin de la base imponible para dicho
mes.
2.4.6. ALCUOTA DEL IMPUESTO:
175
BASE LEGAL:
Artculo 42 del texto nico ordenado de la ley de tributacin Municipal,
aprobada por decreto n 156-2004-EF.
Artculo 42:
La Tasa Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20%. La Tasa Porcentual
del Impuesto a las Apuestas Hpicas es de 12%
176
(Artculo modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27924, publicada el 31 de

enero de 2003.)
COMENTARIO:
Nos indica los montos porcentuales que debemos tributar por cada evento.
177
2.4.7. DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO.BASE LEGAL:

Artculo 45 y 46 del texto nico ordenado de la ley de tributacin municipal,
aprobada por el decreto N156-2004-EF.
Artculo
45.
Los
contribuyentes
presentarn
mensualmente
ante
la
Municipalidad Provincial respectiva, una declaracin jurada en la que consignar el
monto total delos ingresos percibidos en el mes por cada tipo de apuesta, y el total de
178
los premios otorgados el mismo mes, segn el formato que para tal fin apruebe la
Municipalidad Provincial.
COMENTARIO:
Las entidades organizadoras estn obligadas a declarar sus ingresos totales y
el monto de los premios entregados rellenados en un formato para que el municipio lo
determine un ingreso legal y se determine el monto a tributar
179
Artculo 46. El contribuyente deber presentar la declaracin a que alude el

artculo precedente, as como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el
Cdigo Tributario. Para estos efectos los contribuyentes debern comunicar a la
municipalidad provincial respectiva, con cuarenta y ocho (48) horas, de anticipacin la
emisin de tickets o boletos, estando dichas emisiones sujetas a control del referido
municipio .
180
COMENTARIO:
Nos indica que debemos presentar la declaracin en el tiempo estipulado por la
entidad reguladora en este caso los municipios provinciales a fin de que no multen a
contribuyente.
2.4.8. EMISIN DE TICKETS O BOLETOS:
181
LA LEY DE TRIBUTACIN MUNICIPAL-DECRETO SUPREMO N 156-2004

Artculo
N47.- Las
apuestas
constarn
en
tickets
boletos
cuyas
caractersticas sern aprobadas por la entidad promotora del espectculo, la

que deber ponerlas en conocimiento del pblico, por una nica vez, a travs del diario
de mayor circulacin de la circunscripcin dentro de los quince (15) das siguientes a
su aprobacin o modificacin.
182
DECRETO SUPREMO N 21-94

Articulo 8.- Los contribuyentes debern comunicar a la municipalidad Provincial
respectiva, con cuarenta y ocho (48) horas de anticipacin, la emisin de tickets o
boletos, los que estn sujetos a control por el municipio.
ANLISIS Y/O COMENTARIO:
183
Es necesario recalcar que las apuestas se llevan a cabo dentro de toda organizacin
especializada por lo que simples reuniones de amigos o familiares que lleven a cabo
apuestas con motivo de partidos de ftbol, peleas de box, carreras de autos, partidas de
ajedrez, etc. no procede la aplicacin del Impuesto a las Apuestas. Es esta organizacin, la
que establecer que las apuestas se hacen por medio de boletos o tickets de valor fijo y en la
cual los apostadores de los boletos acertados tienen derecho proporcionalmente al valor
unitario de cada una de ellas a la suma recaudada. Al ser las organizaciones promotoras de
184
estos espectculos; tienen le pleno derecho de elegir las caractersticas que poseern dichos
2.4.9 PAGO DEL IMPUESTO

Artculo
46.-
El
contribuyente
deber
presentar
la
declaracin
que
alude
el
artculo precedente, as como cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el Cdigo
Tributario.
185

El Cdigo Tributario seala que para el caso de tributos cuya determinacin es mensual, el
plazo para el pago consiste en los doce primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en que
se percibieron los ingresos. En este sentido el contribuyente deber pagar mensualmente en la
municipalidad provincial o la entidad financiera que este designe; el monto que corresponde
dentro del plazo establecido por el cdigo.
186
2.4.10. DISTRIBUCIN DEL RENDIMIENTO DEL IMPUESTO

Artculo 44.- El monto que resulte de la aplicacin del impuesto se distribuir conforme a los
siguientes criterios:
a) 60% se destinar a la Municipalidad Provincial.
187
b) 40% se destinar a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento.

1. Municipalidad Provincial De conformidad con el art. 44 de la LTM el 60% de la recaudacin
mensual del Impuesto a las Apuestas financia a la Municipalidad Provincial. Pero se da el error
de no aclarar a qu Municipalidad Provincial se refiere. Se trata del Gobierno Local en cuyo
territorio se encuentra la sede de la entidad que organiza el juego de apuestas o ms bien
188
debemos pensar en la Municipalidad en cuyo territorio se encuentra el local donde se lleva a

cabo el evento que motiva la apuesta?
Por principio de retribucin, creemos que en los locales donde se encuentra la sede de la
entidad organizadora del juego de apuestas es donde se aprecia el uso ms intensivo de los
bienes y servicios que ofrece la Municipalidad Provincial. Por tanto, al Gobierno Local de nivel
Provincial, en cuyo territorio se encuentra la sede de la entidad que organiza el juego
de apuestas, le corresponde la participacin en el 60% de la recaudacin del Impuesto a las
189
Apuestas, lo que se corrobora con el art 43.2. Municipalidad Distrital el art. 44.b de la LTM nos
dice que el 40% de la recaudacin mensual corresponde a la Municipalidad Distrital en cuyo
territorio se desarrolla el evento que motiva la apuesta. El local donde se lleva a cabo el evento no
necesariamente es el lugar donde se realiza el juego de apuestas. Sin embargo este local guarda
cierta relacin con la actividad del juego de apuestas. De alguna manera, las Municipalidades
Distritales que generan bienes y servicios que son aprovechados por las entidades que realizan
los eventos que motivan apuestas estn facilitando la generacin de las rentas que obtiene el
190
organizador del sistema de apuestas. Por esta razn, en el diseo del esquema financiero del
IA, las Municipalidades Distritales en cuyo territorio se llevan a cabo los eventos que motivan las
apuestas participan en el 40% de la recaudacin mensual del Impuesto a las Apuestas.1
2.4.11. FACULTAD DE FISCALIZACIN:
CODIGO TRIBUTARIO D.SUPREMO 135-99-EF
191
Artculo 62.- Las municipalidades provinciales, podrn efectuar acciones de fiscalizacin directa
en los eventos, con el objeto de verificar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria
La facultad de fiscalizacin debe ejercerse de forma discrecional, debiendo la municipalidad
optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el inters pblico. A la
vez creemos que parece ms eficiente que las Municipalices se concentren en sus funciones de
192
gobierno. La SUNAT ms bien debera encargarse de la administracin del Impuesto a las

Apuestas mientras exista, ya que es un impuesto que se da temporalmente y as el gobierno
local se dedica bsicamente a la atencin de las necesidades de la poblacin.
ENTREGA DE INFORMACIN A LA SUNAT
DECRETO LEGISLATIVO N 821 Y ART 14 DE DECRETO SUPREMO N 095-96
193
Los gobiernos locales estarn obligados a entregar mensualmente a la SUNAT la informacin

detalladla correspondiente a los ingresos de las entidades organizadoras y titulares de juegos
de azar y apuestas, as como el nmero de mquinas tragamonedas y otros aparatos
electrnicos que entreguen premios canjeables por dinero.
194
Como ya lo mencionamos; ac se ve mucha burocracia; el gobierno local despus de recaudar

y fiscalizar; tendr que informar todo a SUNAT; cuando esta tendra que encargarse de esta a
nuestra opinin. Por otra parte, nos parece que si opera una eliminacin del Impuesto a las
Apuestas, a cambio de una mayor participacin de los Gobiernos Locales en la recaudacin de
otros impuestos con el que se recauda ms, entonces se fortalecera a la Municipalidad y se
elevara la eficiencia en la ejecucin de obras y servicios dirigidos a los ciudadanos.
195
2.4.12. RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL (COMENTARIOS)

RTF: 06814-2-2002
Se declara nula e insubsistente la resolucin apelada. El asunto materia de controversia
consiste en determinar si el 10% adicional al valor unitario del boleto percibido por las
concesionarias de la recurrente forman parte de la base imponible del Impuesto a las Apuestas.
De acuerdo al artculo 41 de la Ley de Tributacin Municipal, el Impuesto a las apuestas se
196
calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto de
apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes, sin considerar ninguna
deduccin. La recurrente seala que el valor unitario del boleto por los eventos hpicos es el
mismo en la sede central y en las concesionarias, y el 10% adicional cobrado en stas,
constituye el cargo por gastos administrativos y comisin de las concesionarias; es decir, que no
se trata de un ingreso por concepto de apuestas del Jockey Club del Per. Por su parte la
Administracin gir los valores adicionando el porcentaje del 10% al valor del boleto
197
correspondiente a la apuesta, sin verificar con la documentacin pertinente contabilidad de la

recurrente, el contrato de concesin, facturacin de boletos, etc., si realmente el monto
correspondiente fue ingreso de la recurrente, si est registrado en su contabilidad como ingreso,
y sin verificar si se trata de una comisin, por lo que se concluye que la Administracin deber
realizar una nueva verificacin conforme con lo indicado.
198
Se precisa que las sentencias alegadas por la recurrente que declararon inaplicable el artculo
4 del Decreto Supremo N 021-94-EF, no son aplicables, al estar referidas a otro tema como es
la deduccin de los premios sin distinguir a los beneficiarios, de la base imponible del impuesto.
POSICIN AL RESPECTO:
199
Que en esta resolucin, se da el fallo aplicando el art 41 de la ley de tributacin que dice
explcitamente que se determina la base imponible de los ingresos totales sin que se tome
encuentra gastos adicionales de organizacin como en este caso del 10% de cada boleto y el
fallo a mi entender esa bien dado porque se basa en la ley que es explicita en este caso.
RTF: 03203-8-2009
200
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra las resoluciones
de determinacin y las resoluciones de multa giradas por la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 178 del Cdigo Tributario, referidas al Impuesto a las Apuestas pues no obra en los
actuados la documentacin en base a la cual la Administracin ha llegado a establecer la
relacin de los premios que tenan la condicin de "por pagar" (boletos caducos), los premios
a los propietarios y los premios a la participacin, ni alguna otra documentacin que demuestre
201
fehacientemente la liquidacin efectuada, por lo que corresponde dejar sin efecto las
resoluciones de determinacin y de multa giradas.
202
En este caso por falta de relacin de los boletos emitidos y los documentos de entrega de
premios a los competidores no son fehacientes es por eso que declaran nula la resolucin de
determinacin y de multa.
203
CASOS PRCTICOS
En el jockey club, Hipdromo, se va realizar una carrera de caballos por lo que el consejo
directivo va vender boletos, en las cual los apostadores de los boletos acertados tienen derecho
proporcionalmente al valor unitario de cada una de ellas a la suma recaudada. Ante esto el
organismo ha cumplido con todo los requisitos; el costo de los boletos ha sido fijado por la
organizacin, que es de s/500.00; los boletos emitidos han sido 1000.Al final de la carrera se
204
pudo ver que acertaron 10 personas, cada una poseedora de dos boletos. El premio a otorgar
se realiza el siguiente mes de realizado la apuesta. Cunto es el monto del impuesto que se
debe pagar?
SOLUCIN:
BASE IMPONIBLE= Ingreso Total Percibido En Un Mes - Monto Total Del Premio Otorgado El Mismo Mes
205
Ingreso Total Percibido En Un Mes = 500*1000= S/. 500 000.00

Monto Total Del Premio Otorgado El Mismo Mes:
500
206
100%
X=100*2/500=0.4%
Cada persona tiene derecho a un 0.4% de 500000.00= s/2000.00

Total premio otorgado = 2000*10 = s/20000.00
CALCULANDO EL IMPUESTO:
Ingreso Total Percibido En Un Mes
207
500000.00
Monto Total Del Premio Otorgado El Mismo Mes
= (20000.00)
480 000.00
Tasa 12%
57 600.00
Importe A Pagar
= 57 600.00
Base Imponible
208
2.5.
IMPUESTO A LOS JUEGOS

2.5.1. MARCO NORMATIVO
Artculos 48 al 53 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF, publicado con fecha 15 de
noviembre del 2004.
209
2.5.2. HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LOS JUEGO

Lo que nos menciona la ley de Tributacin Municipal es que este Impuesto grava la
realizacin de actividades relacionadas con los juegos, tales como loteras, bingos y rifas, as
como la obtencin de premios en juegos de azar. Es necesario hacer una aclaracin con
respecto a lo mencionado anteriormente y es que el hecho gravado con el Impuesto al Juego
no es la actividad(juego que genera una renta). Ms bien, el hecho generador de la
obligacin tributaria es la renta en s, entendida como producto de la realizacin del juego.
210
2.5.3. SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO - AGENTES RETENEDORES

a. Contribuyente
En los casos de los juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juegos de video y dems
juegos electrnicos, el contribuyente es la empresa o institucin que obtiene las rentas
provenientes de la realizacin de estos juegos.
211
En los casos de los juegos de lotera y otros juegos de azar, el contribuyente es la

persona que obtiene ingresos (premios) debido a que ha ganado en estos juegos.
b. Responsable
En los casos de juegos de lotera y otros juegos de azar, la entidad que cumple con
la entrega del premio tiene la obligacin de aplicar la retencin por concepto del
Impuesto al Juego. Esto se justifica en la medida que facilita a la Municipalidad
212
Provincial la recaudacin y control del Impuesto al Juego; ya que la mayora de los

ganadores suelen ser personas naturales de difcil ubicacin y control.
La Ley de Tributacin Municipal establece que para el caso de juegos de bingo, rifa,
sorteo, pimball, juegos de video y dems juegos electrnicos, la base imponible consiste en la
retribucin al organizador de estos juegos.
213
Es importante resaltar que los cartones de juego (juegos de bingo, rifas, sorteos) deben
llevar impreso el valor nominal, puesto que la de la cantidad de cartones multiplicado por dicho
valor se establecer la base imponible. Dichos cartones de juego deben llevar el visto bueno
de la municipalidad mediante el simple sellado. Esto ltimo es importante a tener en cuenta,
desde el punto de vistas de la fiscalizacin, puesto que los cartones pueden ser "habilitados"
por las empresas con un simple resellado, aumento el valor nominal de los mismos, lo cual, en
214
la mayora de casos no es comunicado a la respectiva municipalidad, evadindose el pago del

impuesto.
Tratndose de los juegos de lotera y otros juegos de azar, la base imponible es el valor
del premio.
215
2.5.5. ALICUOTA DEL IMPUESTO

La Ley seala una tasa proporcional uniforme de 10%, aplicable a los ingresos que
obtienen los organizadores de juegos de bingo, rifa, sorteos, pimball, juegos de video, juegos
electrnicos, lotera y otros juegos de azar.
El reducido nivel de esta tasa nominal se encuentra en relacin directa con el sistema
de la determinacin de la base imponible en base a la presuncin de costos y gastos.
216
2.5.6. RECAUDACIN, ADMINISTRACIN Y FISCALIZACIN DEL IMPUESTO

La titular de las facultades de recaudacin, cobranza y control del Impuesto en los
casos de juegos de bingo, rifa, sorteo, pimball, juego de video y dems juegos electrnicos, es
la Municipalidad Distrital en cuyo territorio se realizan dichos juegos.
217
Tambin precisa que tratndose de juegos de lotera y otros juegos de azar, la

Municipalidad Provincial en cuyo territorio se encuentra la sede social de la entidad
organizadora del juego es la titular de las facultades de recaudacin, cobranza y control del
Impuesto al Juego.
218
2.5.7.
PAGO DEL IMPUESTO

Debemos tener presente que el art. 53 de la Ley de Tributos Municipales seala que
el Impuesto al Juego es de periodicidad mensual y se cancelar de acuerdo a lo establecido

en el Cdigo Tributario; es decir, dentro de los primeros doce das hbiles del mes siguiente de
producido el hecho imponible.
219
La periodicidad mensual a la que alude dicho artculo se refiere a la liquidacin del

monto de la obligacin tributaria, cuando es objeto de una declaracin jurada.
2.5.8.
ANLISIS DE LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

RTF N 044-7-2009
EXPEDIENTE: 11358-2005
220
La apelacin interpuesta por una entidad de Huancayo contra la resolucin del departamento de
reclamaciones N 10-035-000000569, emitida el 20 de mayo del 2005 por el servicio de
administracin tributaria de Huancayo de la municipalidad provincial de Huancayo, que declaro
infundada la reclamacin contra la resolucin de multa N 09-016-000000001, girada por la infraccin
consistente en proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.
COMENTARIO:
221
En esta Resolucin del Tribunal Fiscal N 04409-7-2009 observamos que la Administracin Tributaria
de Huancayo impuso una sancin desproporcionada contraviniendo con lo establecido en el cdigo
tributario (Principio de Razonabilidad), sustentando que el contribuyente presento informacin fuera
de la realidad, sealando que el valor nominal de los cartones de bingo difera al valor presentado en
el acta probatoria. La recurrente se defiende presentando sus actas de verificacin de los precios de
los cartones de bingo inicial y final, probando que los precios son los mismos presentados el acta
probatoria que sustenta la resolucin de multa materia de apelacin, de acuerdo con lo establecido en
222
el cdigo tributario y la ley de tributacin municipal aprobada por el decreto legislativo N 776 y sus
modificaciones establecidas en el decreto legislativo N 952.Declarando la nulidad de dicha
resolucin de multa y la resolucin apelada
El fallo dado por el tribunal fiscal es lo justo ya que la administracin tributaria tiene que tener
presente que los contribuyentes tenemos derechos y no se nos puede poner multas sin tener todos
223
los sustentos necesarios para probarlos ya que tiene que tener en cuenta las leyes y normas que
rigen en nuestro pas.
RTF N 07718-7-2009
EXPEDIENTE: 796-2006
La apelacin interpuesta por una entidad comercial de Piura contra la Resolucin de Gerencia
General N 2191-2005-SATP, emitida el 6 de diciembre de 2005 por el servicio de Administracin
224
Tributaria de Piura de la Municipalidad Provincial de Piura SATP, que declaro infundada le

reclamacin presentada contra las Resoluciones de Determinacin N 021-2005-IMPJUE-UF-SATP a
N 027-2005- IMPJUE-UF-SATP emitidas por Impuesto a los juegos-juegos de azar realizados en el
ao 2004 y 2005 y contra las resoluciones de Multa N 0002-2005- IJ-UF/GO- SATP emitidas por la
comisin de la infraccin prevista en el numeral 13 del artculo 177 del cdigo tributario.
COMENTARIO:
225
En esta resolucin nos hacen referencia a un caso en el que la Administracin Tributaria de Piura
impuso a una entidad con una resolucin de multa sosteniendo que tal empresa no cumpli con el
pago de un tributo (impuesto a los juegos de azar realizados en el ao 2004 y 2005). La recurrente
seala que los premios promocionales no estn afectos a este impuesto ya que el impuesto a los
premios por propaganda comercial o premios por sorteos promocionales fue derogada, as que no ha
cometido ninguna infraccin por qu a diferencia de los juegos de azar donde implica arriesgar dinero
226
en un sorteo promocional no se arriesga ningn monto de dinero, por lo que no puede ser calificado
como un juego de azar, que si esta afecto al impuesto a los juegos.
La Administracin Tributaria seala que el impuesto a los juegos grava a la realizacin de las
actividades relacionadas con los juegos, as como los juegos de azar y respaldndose con el Texto
nico Ordenado de la ley de Tributacin Municipal nos dice que el recurrente debi efectuar el pago
de este impuesto.
227
Despus de tratar este impuesto podemos decir que el fallo del tribunal fiscal es el indicado ya que la
Administracin Tributaria quiso cobrar un impuesto que no le corresponda pagar a este contribuyente
ya que, como ya lo sealo la recurrente su actividad no est gravada, ya que dicha actividad no est
relacionada a los juegos de azar, sino son sorteos promocionales con fines de propaganda, actividad
que no est afecta a ningn impuesto ya que la ley que dispona su afectacin fue derogada, con lo
228
que se resuelve revocar la resolucin de gerencia general, se deja sin efecto a la resolucin de
determinacin y las resoluciones de multa.
RTF N 00028-3-1998
Se confirma la apelada que declara infundada la solicitud de devolucin de los pagos por concepto de
Impuesto a los Juegos por el juego electrnico La Tinka, debido a que el hecho que los premios no
229
hayan sido cobrados dentro del plazo previsto no convierte a la institucin organizadora en ganadora
del premio, no quedando en cualquier caso desvirtuada su condicin de agente retenedor.
APLICACIN PRCTICA
1. El valor nominal de 500 boletos de un juego de rifa es de S/. 20.00 cada uno, para esta rifa se
esta se est ofreciendo un celular de Marca Nokia 5070, que tiene un valor de mercado (el
230
precio al que fue comprado) de S/. 500.00. Diga Ud., cual es la base imponible y el impuesto
calculado de dicha operacin.
SOLUCIN:
231
PARA LA ENTIDAD ORGANIZADORA: 500 boletos * S/. 20.00 = S/. 1000.00

PARA EL GANADOR DEL PREMIO: Valor Nominal del Premio = S/. 500.00
IMPUESTO A PAGAR:
CONTRIBUYENTE: S/. 1 000*10% = S/.100.00-
AGENTE DE RETENCIN: S/. 500*10% = S/. 50.00

2. La TINKA este domingo tiene un pozo acumulado de S/.15 000 000.00. Para lo cual ha
vendido 8 000 000 boletos de S/5.00 cada boleto. El Sr. Perico, por suerte del destino logra
obtener el premio. Diga Ud. cuanto le corresponde pagar, a la Entidad organizadora de la
TINKA, adems de que suma de dinero se le entregara al Sr. Perico, despus de deducido el
impuesto a los juegos.
232
SOLUCIN:
233
PARA LA ENTIDAD ORGANIZADORA:

8 000,000 boletos *S/5.00 = S/. 40 000 000.00
PARA EL SR. PERICO: Premio:
S/. 15 000 000.00
IMPUESTO A PAGAR:
- CONTRIBUYENTE: S/. 40 000 000.00*10% = S/. 4 000 000.00
- AGENTE DE RETENCIN: S/. 15 000 000.00 * 10% = S/. 150 000.00
Al Sr. Perico se le dar: S/. 14 850 000.00 (15 000 000.00 menos 150 000.00)
234
2.6.
IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS
2.6.1. CONCEPCION TERICA

2.6.1.1.
EL IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS

(IEPND):
En el
TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DE TRIBUTACION
MUNICIPAL en el captulo VI artculo 54(Hecho gravado) seala El Impuesto a los
235
Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o

participar en espectculos pblico no deportivos que se realicen en locales y parques
cerrados.
La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de
ingreso para presenciar o participar en el espectculo.
236
ANLISIS Y COMENTARIO
Este impuesto es una forma de imposicin al consumo (el precio que se paga
por presenciar el espectculo), dichos espectculos tienen que ser en locales y
parques cerrados, ya que se puede controlar el pago del precio de la entrada por
parte del pblico asistente. A partir del 2008 est vigente la Ley N 29168 la cual
PROMUEVE EL DESARROLLO DELOS ESPECTCULOS PBLICOS NO
237
DEPORTIVOS,
la
cual
modifico
el
mbito
de
aplicacin
del
impuesto excepcin de los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos

de msica clsica, pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados
como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura
238
2.6.2. MARCO NORMATIVO

Expreso en los Artculos 54 al 59 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley de
Tributacin Municipal, aprobado por Decreto Supremo N 156-2004-EF, publicado con
fecha 15 de noviembre del 2004.
239
2.6.3. OBLIGADOS DEL PAGO DEL IMPUESTO

Artculo 55 (Sujetos pasivos y obligacin de presentar declaracin jurada)
Son sujetos pasivos del impuesto las personas que adquieren entradas para asistir
a los espectculos.
240
Son responsables tributarios, en calidad de agentes perceptores del impuesto, las

personas que organizan los espectculos, siendo responsable solidario al pago del mismo
el conductor del local donde se realiza el espectculo afecto.
Los agentes perceptores estn obligados a presentar declaracin jurada para
comunicar el boletaje o similares a utilizarse, con una anticipacin de (7) das antes de su
puesta a disposicin del pblico.
241
En el caso de espectculos temporales y eventuales, el agente preceptor est

obligado a depositar una garanta, equivalente al quince por ciento (15%) del impuesto
calculado sobre la capacidad a foro del local en que se realizar el espectculo. Vencido
al plazo para la cancelacin del impuesto, el monto de la garanta se aplicar del
impuesto, el monto de la garanta se aplicar como pago a cuenta o cancelatorio del
impuesto, segn sea el caso.
242
Los contribuyentes son las personas que adquieren el derecho a concurrir
al espectculo. El agente perceptor son los organizadores del evento, el cual cobra un
monto de dinero por concepto de entrada y de tributos. El responsable solidario es el
conductor del local donde se va realizar el espectculo. Con la Ley N 29168, se adiciona
243
que el agente de recepcin, est obligado a presentar una declaracin jurada, y que se tendr que
hacer un pago del 15% del impuesto calculado, como GARANTA, en el caso de
espectculos temporales y eventuales
Artculo 56 La base imponible del impuesto est constituida por el valor de
entrada para presenciar o participar en los espectculos. En caso que el valor que se
244
cobra por la entrada, asistencia o participacin en los espectculos se incluya servicios de

juego, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningn caso, ser inferior al
50% de dicho valor total.
Los impuestos pueden gravar la renta, patrimonio o consumo. El Impuesto a los
Espectculos Pblicos no Deportivos constituye una modalidad de imposicin al consumo.
245
Cuando una persona gasta cierta porcin de su riqueza para acceder a los servicios
vinculados con la diversin, esparcimiento (consumo), etc. demuestra capacidad
contributiva por tanto, tiene que contribuir con el Estado y por ello se toma como base
imponible el valor de la entrada, ha dicho a valor se le aplica el porcentaje dado por Ley
El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona
por presenciar o participar en espectculos pblicos. Al hablar de que incluya servicios
246
Nos referimos a los espectculos que van acompaados de servicios adicionales tales
como el suministro de alimentos, bebidas, etc.
2.6.5. TASAS DEL IMPUESTO
Artculo 57 (tasas del impuesto)
247
El impuesto se calcula aplicando a la base imponible las tasas siguientes:

a) Espectculos Taurinos: 10% (para aquellos espectculos cuyo valor promedio
ponderado de la entrada sea superior al 0.5% de la UIT); y 5% (para aquellos
espectculos taurinos cuyo valor promedio ponderado de la entrada sea inferior al
0.5% de la UIT).
b) Carreras de caballos: 15%
c) Espectculos cinematogrficos: 10%
248
d) Conciertos de msica en general: 0%

e) Espectculos de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de msica
f)
clsica, pera, opereta, ballet y circo: 0%

Otros espectculos pblicos: 10%
En principio, de conformidad con el art. 54 de la LTM, todos estos espectculos se
encuentran comprendidos dentro del mbito de aplicacin del IEPND, de tal modo que
constituyen hechos gravados con este tributo. En estos casos, una vez producido el
249
hecho imponible (adquisicin del derecho a concurrir al evento), nace de inmediato la

obligacin tributaria (IEPND) El siguiente paso es determinar la obligacin tributaria ya
nacida. Dentro del proceso de liquidacin se cuantifica la base imponible (100). Acto
seguido se aplica la tasa (0%)sobre el monto imponible (100). En este caso ciertamente
no va a resultar ninguna suma por pagar al Fisco. El legislador se ha inclinado por utilizar
el rgimen de la Tasa 0% probablemente porque tiene la ventaja de no estar sujeto a un
plazo de duracin.
250
En tercer lugar, la referencia al teatro cultural resulta poco clara. En la Ley de

Tributacin Municipal no se establecen los criterios para distinguir el teatro cultural de
cualquier otra clase de teatro.
2.6.6. PAGO Y DECLARACION DEL IMPUESTO
Artculo 58 (forma de pago)
251
El impuesto se pagar de la forma siguiente:

a) Tratndose de espectculos permanentes, el segundo da hbil de cada semana,
por los espectculos realizados en la semana anterior.
b) En caso de espectculos temporales o eventuales, el segundo da hbil siguiente a
su realizacin.
c) Excepcionalmente, en el caso de espectculos eventuales y temporales, y cuando
existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligacin tributaria, la
252
Administracin Tributaria Municipal est facultada a determinar y exigir el pago del

impuesto en la fecha y lugar de realizacin del evento.
De acuerdo a lo sealado en el artculo 58 se deben distinguir tres situaciones
diferentes:
ESPECTCULOS PERMANENTES:
253
El plazo para el pago del IEPND es el segundo da hbil de cada semana, por los
espectculos realizados la semana anterior:
Recordemos que para efectos tributarios (IEPND) lo relevante es la fecha de
adquisicin del derecho del pblico a concurrir al evento (fecha de pago del precio de la
entrada). Carece de importancia la fecha de realizacin del espectculo.
254
En la referida fecha de adquisicin del derecho a concurrir al evento nacen de

inmediato dos obligaciones tributarias. Por una parte, para la persona que adquiere el
derecho a concurrir al evento (sujeto que paga el precio de la entrada), nace una
obligacin tributaria en la que ocupa el rol de contribuyente. Por otro lado, para el
organizador del espectculo, tambin nace una obligacin tributaria en la que ocupa el rol
de responsable bajo la modalidad de agente perceptor.
255
Entonces, desde la fecha de adquisicin del derecho del pblico a concurrir al

evento (fecha de pago del precio de la entrada) el organizador del evento ya cuenta con el
dinero para entregar a la municipalidad. Lo coherente es que el legislador, a la hora de
regular en la ley el plazo para que el agente perceptor entregue el monto del impuesto al
banco, tome en cuenta las percepciones realizadas la semana anterior.
Sin embargo el legislador ha optado por tomar como referencia la realizacin de
los espectculos durante la semana anterior. Podra ser que en la semana No 1 el
256
organizador del evento percibe el monto del IEPND y en la semana No 2 recin se realiza
el espectculo. En este caso resultara que en la semana No 3 la Municipalidad va a
recaudar esta suma de dinero, con evidente perjuicio financiero; pues pudo haber captado
este ingreso en la semana No 2.
ESPECTCULOS TEMPORALES O EVENTUALES:
El plazo para el pago del IEPND es el segundo da hbil siguiente a su realizacin.
Aqu tambin reproducimos los comentarios que acabamos de formular con relacional
257
criterio que se toma como referencia para establecer el plazo de pago del IEPND a la
municipalidad.
EVASIN:
258
La ley No 29168 del 20 de diciembre del ao 2007 seala que, excepcionalmente,

cuando existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligacin tributaria,
la Administracin Tributaria Municipal est facultada a determinar y exigir el pago del
impuesto en la fecha y lugar de realizacin del evento.
Cules son estas razones? La ley no seala ninguna. Por otra parte, si la
determinacin de la obligacin tributaria (IEPND) por parte de la Administracin Tributaria
259
se lleva a cabo a travs de una Resolucin de Determinacin, sta debe ser notificada y
recin al da siguiente produce efectos (exigibilidad potencial).
Es contrario al art. 106 del Cdigo Tributario establecer que la notificacin de esta
Resolucin de Determinacin va a producir efectos desde la misma fecha de notificacin.
En otras palabras, segn esta norma del Cdigo Tributario, la regla general es que las
notificaciones surten efectos a partir del da siguiente de realizadas. Ahora bien, el artculo
106 del Cdigo Tributario agrega que: Por excepcin, la notificacin surtir efectos al
260
momento de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas

cautelares,
requerimientos
de
exhibicin
de
libros,
registros
y documentacin
sustentadora de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a

las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de
acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
Como se aprecia, en esta relacin de casos excepcionales no se encuentra el
supuesto sealado por la Ley No. 29168.Por otra parte, de conformidad con el art. 136 del
261
Cdigo Tributario, el deudor tiene un plazo de 20 das hbiles para reclamar la Resolucin
de Determinacin, sin necesidad del pago previo de la deuda que impugna. En este
mismo orden de ideas, conforme al art. 115 del Cdigo Tributario, slo si han transcurrido
estos 20 das y el deudor no reclama, recin a partir del da siguiente la deuda tributaria
es exigible a travs del procedimiento de cobranza coactiva(exigibilidad efectiva).Por tanto
la ley No 29168 es contraria a los citados dispositivos del Cdigo Tributario cuando seala
que la Administracin Tributaria Municipal est facultada para exigir el pago de la
262
obligacin tributaria desde la fecha en que determina el IEPND (mediante una Resolucin
de Determinacin).
2.6.7.
A QUIN LE CORRESPONDE LA RECAUDACION Y ADMINISTRACION DEL

IMPUESTO?
Artculo 59 La recaudacin y administracin del impuesto corresponde a la
Municipalidad distrital en cuya jurisdiccin se realice el espectculo.
263
2.6.8. ANLISIS DE LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL
RTF 07253 - 7 2010
264
No existe en la Ley de Tributacin Municipal ni en el Cdigo Tributario, un procedimiento de

presuncin para determinar la obligacin tributaria del Impuesto a los Espectculos Pblicos
No Deportivos sobre base presunta.
Se revoca la resolucin apelada. Se indica que no existe en la Ley de Tributacin Municipal ni en el
Cdigo Tributario, un procedimiento de presuncin para determinar la obligacin tributaria del
impuesto a los espectculos pblicos no deportivos sobre base presunta , siendo que no obran en el
expediente documentos de los cuales se puede inferir que en el interior del local se haya efectuado
265
algn tipo de espectculo que pudiera ser gravado con el referido impuesto , por lo que las
resoluciones de determinacin emitidas se dejan sin efecto. Asimismo , las resoluciones de multa
emitidas se encuentran vinculadas con las resoluciones de determinacin que han ido dejadas sin
efecto en la presente resolucin , por lo que corresponde se resuelva en el mismo sentido , esto es,
revocar la apelada en este extremo y dejarlas sin efecto.
COMENTARIO
266
En el Texto nico Ordenado de la Ley de Tributacin Municipal Decreto Supremo N 156- 2004- EF
(15.11.04) no seala que haya un procedimiento de presuncin para determinar la obligacin
tributaria del impuesto a los espectculos, ni un porcentaje alguno donde se seale la presuncin es
por eso que se revoca la resolucin apelada conforme a como se seala en la determinada ley.
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 07505-5-2003
267
Se declara fundada la apelacin de puro derecho interpuesta contra el valor girado por Impuesto a los
Espectculos Pblicos No Deportivos, siguindose el criterio de la RTF N 6537-5-2003,
jurisprudencia de observancia obligatoria que ha establecido que de conformidad con el artculo 54
de la Ley de Tributacin Municipal Decreto Legislativo N 776, el pago por derecho a asistir a bailes
abiertos al pblico no se encuentra gravado con el Impuesto a los Espectculos Pblicos no
Deportivos....
COMENTARIO:
268
La Resolucin del Tribunal Fiscal N 07505-5-2003, trata sobre un recurso de apelacin que presenta
la recurrente (propietaria de una discoteca) contra una resolucin de determinacin y una resolucin
de multa por el IMPUESTO A LOS ESPECTCULOS PBLICOS NO DEPORTIVOS, interpuesta por
la Municipalidad de Comas a la propietaria de una discoteca, en una fiscalizacin realizada.
La recurrente presenta su apelacin en el plazo previsto, el Tribunal Fiscal la declara fundada ya que
en concordancia con la RTF N 6537-5-2003, jurisprudencia de observancia obligatoria y de
conformidad con el Articulo 54 de la LEY DEL TRIBUTACIN MUNICIPAL, el pago por derecho a
269
asistir a bailes abiertos al pblico no se encuentra gravado con el Impuesto a los Espectculos
Pblicos no Deportivos.
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 05018-2-2004
Se revoca la resolucin apelada. La materia en controversia consiste en determinar si el
recurrente (instituto de educacin superior) estaba afecto al Impuesto a los Espectculos
Pblicos No Deportivos por su fiesta de aniversario, en la que se cobr por entrada. De autos
270
se tiene que se trat de una fiesta a la cual cualquier persona poda ingresar, previo pago de
una entrada.
COMENTARIO:
La Resolucin del Tribunal Fiscal N 05018-2-2004, trata sobre la solicitud de Inafectacin
parcial del IMPUESTO A LOSESPECTCULOS PBLICOS a un instituto de Trujillo, a lo cual
el Tribunal Fiscal declaro improcedente dicho documento. La materia en controversia consiste
en determinar si el recurrente(instituto de educacin superior) esta afecto al Impuesto a los
271
Espectculos Pblicos No Deportivos por su fiesta de aniversario, en la que se cobr por

entrada s/. 5.00, y de conformidad con la LEY DETRIBUTACIN MUNICIPAL es agente
perceptor el que organice el espectculo y su vez responsable solidario el conductor del
establecimiento donde se realiza el espectculo
CASO PRCTICO
272
El seor Ramn Peralta realiza una carrera de caballo en el Hipdromo de Monterrico

del Distrito de Santiago de Surco Lima el da 8 de Abril del 2013 ,el costo de las
entradas generales es de S/.150 y ese da se vendi 5000 entradas cuanto y cuando
de prestacin tributaria deber pagar a la Municipalidad
SOLUCIN:
DATOS:
273
Base imponible = S/. 150

La tasa para carrera de caballos = 15%
Fecha del espectculo: 08-04-2013
El imp.=15% X S/. 150= S/. 22.5 de una entrada
En 5000 entradas seria = 5000 X 22.50 =S/.112500
274
Y el monto total del impuesto S/.112500 a pagar y debi pagar

10-04-2013 en la Municipalidad de Santiago de Surco Lima
275
el
2.7.
IMPUESTOS ADMINISTRADOS POR EL GOBIERNO CENTRAL A FAVOR DE LAS

MUNICIPALIDADES
2.7.1. TASAS
1. DEFINICIN
276
Las tasas municipales son tributos, cuyo hecho generador de la obligacin

tributaria radica en la prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio
pblico o administrativo, reservado a las municipalidades de acuerdo a la ley
orgnica de municipalidades. No es tasa el pago que se recibe por un servicio de
ndole contractual, el mismo que se denomina en doctrina como precio pblico.
2. MBITO DE APLICACIN
277
Las municipales podrn imponer las siguientes tasas:

Tasas por servicios pblicos o arbitrios
Se paga por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico
individualizado en el contribuyente.
Tasas por servicios administrativos o derechos
Se paga por concepto de tramitacin de procedimientos administrativos
o por aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la
municipalidad.
278
Tasas por licencia de apertura de establecimiento

Es pagada por nica vez por el contribuyente para operar un
establecimiento industrial, comercial o de servicios.
Tasas por estacionamientos de vehculos
Se paga por todo aqul que estacione su vehculo en zonas comerciales
de alta circulacin conforme lo determine la Municipalidad del Distrito
correspondiente, con los lmites que determine la Municipalidad
279
Provincial respectiva y en el marco de las regulaciones sobre trnsito

que dicte la autoridad competente del Gobierno Central.
Tasas de transporte publico
Son tasas que debe pagar todo aqul que preste el servicio pblico de
transporte en la jurisdiccin de la Municipalidad Provincial, para la
gestin del sistema de trnsito urbano.

Tasas por otras licencias
280
Lo paga todo aquel que realice actividades sujetas a fiscalizacin o

control municipal extraordinario, siempre que medie la autorizacin
prevista en el artculo 67 del Texto nico Ordenando de la Ley de
Tributacin Municipal, es decir, siempre que exista una norma legal
habilitante para el desarrollo de dicha actividad.
3. DETERMINACIN DE ARBITRIOS
281
Principio del costo

El monto de los arbitrios se calcular dentro del ltimo trimestre de cada
ejercicio fiscal anterior al de su aplicacin, en funcin al costo efectivo del servicio
a prestar. De igual modo se establece que para la determinacin del costo se debe
tener en cuenta los criterios de racionalidad que permitan determinar el cobro
exigido por el servicio prestado, basado en el costo que demanda el servicio y su
282
mantenimiento, as como el beneficio individual prestado de manera real y/o

potencial.
Tambin se considera que para efectos de la distribucin entre los
contribuyentes de una municipalidad, el costo de las tasas por servicio pblicos o
arbitrios, se deber utilizar de manera vinculada y dependiente del servicio pblico
involucrado, entre otros criterios que resulten vlidos para la distribucin: el uso, el
tamao y ubicacin del predio del contribuyente, aunque el tamao del predio ha
283
sido criticado por las ltimas sentencias del propio Tribunal Constitucional,
estableciendo que no debe considerarse como el nico medio por el cual se deben
establecer la distribucin de los costos del servicio hacia todos los contribuyentes.
4. DETERMINACIN DE LOS DERECHOS
284
Principio de provocacin del costo
El monto de los derechos no debe exceder el costo de prestacin del servicio

administrativo. En ningn caso el monto de las tasas por servicios administrativos
o derechos podrn ser superior a una (1) UIT, en caso que estas superen dicho
monto se requiere acogerse al rgimen de excepcin que ser establecido por
Decreto Supremo refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y el
Ministro de Economa y Finanzas conforme a lo dispuesto por la Ley del
Procedimiento Administrativo General.
285
Destino de la recaudacin
La recaudacin de los derechos debe destinarse ntegramente a la prestacin del
servicio administrativo concreto.
Cobro de derechos: Exigibilidad
El cobro de Derechos slo es exigible para el contribuyente, en la medida que
conste en el Texto nico de Procedimiento Administrativo (TUPA) de la
Municipalidad respectiva.
286
5. SUJETOS NO OBLIGADOS
No se encuentran obligadas a solicitar el obliga miento de licencia de
funcionamiento, las siguientes entidades:
Instituciones o dependencias del Gobierno Central, Gobiernos Regionales o
Locales, incluyendo a las fuerzas armadas y Polica Nacional del Per, por los
287
establecimientos destinados al desarrollo de las actividades propias o de su

funcin pblica.
No se incluyen dentro de esta exoneracin a las entidades que forman parte de la
actividad empresarial del Estado.

Embajadas, delegaciones diplomticas y consulares de otros Estados o de
Organismos Internacionales.
288
El Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per (CGBVP), respecto de

establecimientos destinados al cumplimiento de las funciones reconocidas en la
Ley del Cuerpo General de Bomberos Voluntarios del Per.

Instituciones de cualquier credo religioso, respecto de establecimientos destinados
exclusivamente a templos, monasterios, conventos o similares.
No se encuentran incluidos en esta lista los establecimientos destinados al
desarrollo de actividades de carcter comercial.
289
2.8. TRIBUTOS MUNICIPALES CREADOS EN FAVOR DE LAS

MUNICIPALIDADES
290
2.8.1.FONCOMUN
a. Definicin constitucin del fondo
El Fondo de Compensacin Municipal (FONCOMN) es un fondo establecido en
la Constitucin Poltica del Per, con el objetivo de promover la inversin en las
diferentes municipalidades del pas, con un criterio redistributivo en favor de las zonas
ms alejadas y deprimidas, priorizando la asignacin a las localidades rurales y
urbano-marginales del pas.
291
b. Constitucin del fondo

Se encuentra constituido por los siguientes recursos:
RENDIMIENTO DEL IMPUESTO DE PROMOCION MUNICIPAL
RENDIMIENTO DEL IMPUESTO AL RODAJE
RENDIMIENTO DEL IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO
292
c. Criterios de distribucin
El procedimiento de distribucin del Fondo comprende tres (3) fases :
Primera fase: asignacin geogrfica por provincias. Se divide la bolsa del
FONCOMN nacional total en 195 partes, que son las 195 provincias geogrficas que
conforman el territorio nacional.
293
Segunda fase: asignacin interdistrital. El monto asignado a cada provincia

geogrfica en la primera fase, se distribuye entre todos los distritos que conforman
cada una de las 195 provincias de todo el pas.
Tercera fase: ajuste de la asignacin distrital por 8 UIT y piso 2009. Los montos
obtenidos en la segunda fase son ajustados para que a ningn distrito se le transfiera
mensualmente menos de 8 Unidades Impositivas Tributarias (UIT) por concepto del
FONCOMUN.
294
d. ndices de distribucin
Sern determinados anualmente por el ministerio de economa y finanzas
mediante resolucin ministerial y dentro de los criterios de distribucin.
295
e. Uso del fondo

Los recursos que se distribuyen por el FONCOMN estn determinados
principalmente por la recaudacin del IPM. A su vez, el IPM est estrechamente ligado
al desenvolvimiento del Impuesto General a las Ventas (IGV), en virtud de que lo
establecido por el artculo 76 del Decreto Legislativo N 776, el cual menciona que el
Impuesto de Promocin Municipal grava con una tasa del 2% las operaciones afectas
al rgimen del IGV. Por tanto, la asignacin mensual del Fondo de Compensacin
296
Municipal estar directamente relacionada con el desempeo de la recaudacin fiscal

del mes anterior; cuando la recaudacin se incrementa, la asignacin del mes siguiente
aumenta y cuando la recaudacin se reduce, los municipios reciben una menor
asignacin.
297
2.8.1.1. IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL

a. MBITO DE APLICACIN
Este tipo de impuesto graba las operaciones afectas con el impuesto a las
ventas y se rige por las normas aplicables a dicho impuesto.
b. ALCUOTA
298
La alcuota de este impuesto asciende al 2% de las operaciones afectas al

rgimen del I.G.V. y se rige por sus mismas normas.
c. RENDIMIENTO
El rendimiento de este impuesto afecta a los fondos de compensacin
municipal
299
2.8.1.2. IMPUESTO AL RODAJE

a. mbito de aplicacin
El impuesto al rodaje, es un impuesto al consumo especfico que grava
la venta en el pas a nivel de productor y la importacin de gasolina. Se aplica
300
las reglas del I.S.C. en cuanto a la definicin de los sujetos y en la oportunidad

en la que el impuesto incide en el consumidor.
b. Base imponible
301
En la venta en el pas a nivel de productor, la base imponible es el precio

ex planta (en planta) que no incluye el ISC o cualquier otro tributo que
afecte la produccin o venta.
En la importacin, la base imponible es el valor CIF aduanero
denominado con arreglo a la legislacin pertinente, el cual no incluye los
tributos pagados en la operacin.
302
c. Deduccin de la base imponible

a) EMPRESAS VINCULADAS
Las empresas vinculadas al productor o importados que vendan gasolina
adquirida de estos, estn obligados al pago del impuesto, debiendo deducir
previamente el impuesto que haya gravado la compra de la gasolina del
productor o importador.
303
No se aplica el impuesto a las empresas vinculadas cuando se demuestre que

el precio de venta del productor o importador a dichas empresas, no son
menores a los facturados a otras empresas no vinculadas, siempre en cuando
el monto de las ventas al vinculado no sobrepasen el 50% del total de las
ventas del ejercicio.
b) EMPRESAS IMPORTADORAS
304
Los importadores al efectuar la venta en el pas de la gasolina, deducirn del

impuesto que les corresponda abonar el impuesto que hubiere pagado con
ocasin de la importacin de la gasolina.
d. Sujetos del impuesto
305
Sujeto Pasivo. Son los sujetos del impuesto en la calidad de contribuyentes:

a) Los productores y las empresas vinculadas econmicamente a
estos en las ventas realizadas en el pas.
b) Los importadores de gasolina.
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a
estos, en las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados.
306
Sujeto Activo
La prestacin tributaria se cumple en las dependencias del banco de la nacin,
que tiene habilitada una cuenta especial denominada Cuenta Impuesto de
Rodaje. Entendemos, que el estado, como acreedor tributario de este impuesto
interno est representado por la SUNAT, como organismo que tiene a su cargo
307
la administracin de todos los tributos internos, excepto los municipales y otros

cuya administracin est en cargada por ley a otras dependencias.
e. Alcuota del impuesto

La alcuota del impuesto asciende a 8%
f.
308
Pagos a cuenta
Se realizan pagos a cuenta en las mismas oportunidades previstas para el

ISC que afecta a los combustibles. Consecuentemente, se hacen pagos a
cuenta semanales y mensuales de regularizacin.
g. Destino de recaudacin
309
La recaudacin del impuesto, se destina en su totalidad al fondo de

compensacin municipal, cuya distribucin se realiza entre todas las
municipalidades.
2.8.1.3. IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO
a. mbito de aplicacin
310
Este impuesto grava a la propiedad o tenencia de embarcaciones de recreo

y similares en las que se encuentran incluidas las motos nuticas con
propulsin a motor o vela y que no estn excluidos de la inscripcin de la
matrcula segn lo establecido en el artculo C-010410 del Reglamento de La
Ley de Control y Vigilancia de las Actividades Martimas, Fluviales y Lacustres,
que fue aprobado por el Decreto Supremo N 028-DE/MGP.
311
b. Sujetos del impuesto

Sujeto Pasivo: Son contribuyentes de este Impuesto son las personas
naturales o jurdicas propietarias de los ttulos de dichas embarcaciones de
recreo afectas.
La situacin jurdica del sujeto pasivo se establece al 1 de enero del ao al
que corresponda la obligacin tributaria, y cuando exista una transferencia, el
312
adquiriente obtendr la condicin del contribuyente a partir del 1 de enero del

ao siguiente de producida dicha operacin.
Sujeto activo: Esta prestacin tributaria se cumple en favor de la SUNAT
que fue nominada a
partir del ao 2005 y antes de ese periodo, se
encontraba como sujeto activo La Capitana de Puerto.
313
c. Base imponible: determinacin y comparacin

La base imponible se define como el valor de adquisicin, construccin,
importacin o de ingreso al patrimonio de la embarcacin que se encuentra
afecta, de acuerdo al contrato de compra-venta, al comprobante de pago, a la
Declaracin nica de Aduanas (DUA), segn corresponda, incluidos los
impuestos.
314
Dicha base en ningn caso deber ser inferior a los valores referenciales
que anualmente publica el Ministerio de Economa y Finanzas, el cual
considerara un valor de ajuste por antigedad y que desde el ejercicio 2009 se
encuentran
contenidos
EF/15(20.01.2009)
315
en
la
Resolucin
Ministerial
040-2009-
En las Embarcaciones construidas por encargo, cuyo valor total no se establece

en el comprobante de pago, ser el que declare el sujeto del impuesto ante la
SUNAT, en el cual debern incluirse los impuestos.

Embarcaciones afectas construidas por el propio sujeto del impuesto,
se
considerara como valor de ingreso al patrimonio, el valor o la suma de los valores

o
comprendidos en la construccin de la embarcacin.

Embarcaciones obtenidas a ttulo gratuito: el monto que supuestamente le debi
haber correspondido al donante o causante al momento de ocurrido en traspaso.
316
Embarcaciones adquiridas por remate pblico o adjudicacin en pago: el monto

pagado en el remate o el valor de transferencia a la fecha en la cual se disponga la
situacin jurdica.
Embarcaciones adquiridas en moneda extranjera: La base imponible ser
convertido a moneda nacional aplicando el tipo de cambio promedio venta, el cual es
publicada por la SBS, correspondiente al ltimo da del mes en que fue adquirida la
embarcacin.
317
Inexistencia de documentos que acrediten valor de adquisicin

Vindose el caso en el que el sujeto del impuesto no disponga de los documentos que
garanticen el valor original de adquisicin, de importacin o de ingreso al patrimonio de
la embarcacin afecta, la base imponible ser determinara tomando en cuenta el valor
correspondiente al tipo de embarcacin fijada en la Tabla de Valores Referenciales que
anualmente aprueba el MEF, el cual considerara un valor de ajuste por antigedad.
318
d. Alcuota
La tasa del impuesto es de 5%, el cual se deber aplicar sobre la base
imponible.
e. Inafectaciones
No se encuentran afectos al impuesto:
319
a) Las embarcaciones de las personas jurdicas que no formen parte de su activo

fijo.
b) Las embarcaciones no obligadas a registrarse en las Capitanas de Puerto.
f.
rgano administrador
El rgano administrador del impuesto, es la SUNAT.
320
g. Lugar de pago
Los lugares para el pago del Impuesto son los siguientes:
a) En caso de sujetos del Impuesto, de sujetos obligados al pago del
Impuesto, ya sean Principales Contribuyentes, estos debern pagar en las
dependencias fijadas por la SUNAT para efectuar el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias.
321
b) Tratndose de sujetos del Impuesto o de sujetos obligados al pago del

Impuesto, que sean medianos o pequeos contribuyentes, estos debern
de realizar sus respectivos pagos en las sucursales y agencias bancarias
autorizadas por la SUNAT.
h. Destino del fondo
322
El rendimiento del impuesto ser destinado al Fondo de Compensacin
Municipal-FONCOMUN
323
324
III.
325
CONCLUSIONES
A pesar de que el impuesto predial es uno de los ms importantes en la recaudacin del

municipio, no se obtiene anualmente la cantidad suficiente para financiar la problemtica
administrativa y de obras en el ayuntamiento, sobre todo para lograr una adecuada
pavimentacin y alumbrado pblico para los ciudadanos entre otros servicios.
En el impuesto de alcabala y otros tributos municipales existen conceptos, trminos que la

misma ley no lo aclara, como se podra mencionar lo siguiente: Transferencia de propiedad,
base imponible del impuesto, empresas constructoras.
326
El municipio es el ente encargado de prestar servicios y obtener sus propios ingresos a travs
del cobro de impuestos, tasas, multas y contribuciones, en este caso el impuesto al patrimonio
vehicular forma parte de dichos ingresos y as poder revertirlos a la comunidad mediante la
creacin de obras y mejora de los servicios pblicos.

La Declaracin Jurada es el acto que genera la obligacin tributaria, y sta se realiza en forma
anual. De igual forma el pago es anual
327
El impuesto a las apuestas es un tributo municipal que grava los ingresos de los eventos
hpicos, pelea de gallos, etc. todo aquel evento donde se realicen apuestas, siendo estas
aprovechadas por los municipios de la jurisdiccin de la empresa u organizacin que realiza
dichos eventos. Este impuesto es de periodicidad mensual implica que los ingresos percibidos
por concepto de las apuestas sean restados por el monto total de los premios entregados en
ese mes para dar la base imponible y el monto dado se declara a la municipalidad
328
mensualmente, beneficiando a los organizadores como a las municipalidades al recaudar
dicho impuesto que no es muy difundido en el pas.

El impuesto a los juegos, constituye una forma de gravar, la ganancia (renta) que obtienen las
empresas o instituciones que realizan actividades relacionadas con los juegos, los cuales
tributan como Contribuyentes del impuesto, y a la vez estn gravados tambin los premios
(patrimonio) de las personas que los obtienen, los cuales tributarn cuando se les retenga el
impuesto (del valor del Premio); de esta forma podemos concluir en que dicho impuesto es
329
muy importante ya que genera ingresos a las municipalidades tanto distritales y provinciales
segn tipo de juego que se realice, cabe mencionar que en la vida practica este impuesto es
evadido por muchos establecimientos que deberan pagar dicho impuesto.

El impuesto a los espectculos pblicos no deportivos es una forma de imposicin
al consumo (el precio que se paga por presenciar el espectculo), dichos espectculos tienen
que ser en locales y parques cerrados, ya que se puede controlar el pago del precio de la
entrada por parte del pblico asistente
330
Los Impuestos Municipales son los impuestos recaudados directamente por los Gobiernos
Locales: Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto
a las Apuestas, Impuesto a los Juegos e Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.
Tambin existen los denominados Impuestos Nacionales creados a favor de las
Municipalidades que son los impuestos recaudados por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT y que financian a los Gobiernos Locales. Se trata del
Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje, Impuesto a las Embarcaciones de
331
Recreo, Impuesto al Juego Tragamonedas e Impuesto al Juego de Bingo.
332
333
IV.
334
RECOMENDACIONES
Es recomendable que, si se quiere elevar el nivel de recaudacin, se tomen medidas ms

efectivas para la fiscalizacin y determinacin del impuesto, mediante la capacitacin
constante al personal encargado
de cobro, esto con el objetivo de mejorar el servicio y
atencin a los contribuyentes. Tambin, si se quiere elevar el nivel de recaudacin, es

necesario que se tomen medidas ms efectivas para la fiscalizacin y determinacin del
impuesto, mediante la capacitacin constante al personal encargado de cobro, esto con el
objetivo de mejorar el servicio y atencin a los contribuyentes.
335
Implementar un reglamento de la Ley de Tributacin Municipal, para poder aclarar los trminos
que se menciona en la ley, como en el caso de inafectacin establecida para la 1 venta de
inmuebles que realizan las empresas constructoras, debe precisarse la forma de valorizar el
terreno, que es la nica parte inafecta del predio. De esta manera se evitara las infracciones,
elusiones y evasin, por el aprovechamiento de los vacos legales.
336
Discutir la interpretacin de la norma que contiene el Impuesto al Patrimonio Vehicular, para

su adecuada y legal aplicacin
para ello es
necesario que los contribuyentes est
informados sobre la normativa
Nos parece que si se opera una eliminacin de Impuesto a las Apuestas, a cambio de una
mayor participacin de los Gobiernos Locales en la recaudacin de otros tributos importantes
y de gran recaudacin, entonces se fortalecera a la Municipalidad; ya que este impuesto no
genera muchos ingresos por ser temporal y por darse ms a travs de internet, lugar que la
337
municipalidad no puede fiscalizar de manera eficaz. En efecto se podra advertir una mayor
concentracin de esfuerzos para elevar la eficiencia en la ejecucin de obras y servicios
dirigida los ciudadanos.
Si bien es cierto el Impuesto a los Juegos, est amparado en la normativa de la Ley de
Tributacin Municipal, sin embargo es frecuentemente evadido, por lo cual las Municipalidades
338
deberan poner en prctica una lucha de la evasin contra referido impuesto para lo cual se
debe efectuar una mejor fiscalizacin y reconocimiento del deudor tributario.
De alguna manera el impuesto a los espectculos no deportivos puede ser calificado como
inequitativo, es por eso que es recomendable que, si se quiere elevar el nivel de recaudacin,
se tomen medidas ms efectivas para la fiscalizacin y determinacin del impuesto a
espectculos no deportivos, de la misma manera
339
informar a la poblacin a sobre este
impuesto para apoyar con el cumplimiento del pago del impuesto por parte de los
responsables tributarios.
Migrar hacia una postura moderna. La postura clsica considera que los arbitrios financian un
servicio individualizado. Por tanto los arbitrios deben calificar como tasas. Por ejemplo cuando
un vecino prepara los desperdicios envueltos (basura) para que sean recogidos por el camin
recolector, se piensa que la Municipalidad est realizando una actividad que afecta
(positivamente) a dicho vecino (externalidad positiva individual). Las posturas doctrinales ms
340
modernas sealan que los arbitrios financian una actividad municipal que genera mltiples
beneficios al vecindario (externalidad positiva masiva).
341
342
343
V.
BIBLIOGRAFA
TRIBUTACIN MUNICIPAL. (2013). ASESOR EMPRESARIAL, 12-24.
344
ALVA MATTEUCCI,
M.
(20
de
Junio
de
2013).
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Obtenido
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http://www.teleley.com/articulos/art_igv_alcabala.pdf
DURN ROJO, L., & MEJA ACOSTA , M. (2008). Rgimen del Impuesto de Alcabala. Anlisis
Tributario, 17-19.
PEA CASTILLO, J. (2011). La aplicacin del Impuesto de Alcabala. Asesor Empresarial, I18 -
I20.
345
ROJAS NOVOA, S. (2007). Apuntes Tributarios Sobre La Aplicacin Del Impuesto De

Alcabala. Actualidad Empresarial, I4 - I7.
http://www.aempresarial.com/web/revista_web.php
http://www.legislaciondelperu.com/jurisprudencia/rtf-2010
(RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL)
VILLANUEVA GUTIRREZ, WALKER Y OTROS(2005).Cdigo Tributario: Doctrina y
Comentarios. Lima, Instituto de Investigacin El Pacfico, pg. 17
346
347
348

Tributos Municipales

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Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria

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Mg. DAVID COTERA AVELLANEDA

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PALOMINO ACOSTA LORENA

VELARDE CASTILLO VICTOR ANDRES

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SUJETOS DEL IMPUESTO....................................................................9

INAFECTACIONES DEL IMPUESTO PREDIAL....................................11

REDUCCIONES DE LA BASE IMPONIBLE.........................................14

RENDIMIENTO DEL IMPUESTO........................................................15

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SUJETOS DEL IMPUESTO..................................................................21

ALICUOTA DEL IMPUESTO.................................................................22

PAGO DEL IMPUESTO........................................................................22

INAFECTACIONES (ROJAS NOVOA, 2007)........................................22

2.2.7. CUL ES EL TRATAMIENTO EN LA PRIMERA VENTA DE INMUEBELES

REGULACIN POR CADA MUNICIPALIDAD......................................24

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IMPUESTO AL PATRIMONIO VEHICULAR.....................................26

SUJETOS DEL IMPUESTO..................................................................27

TASA DEL IMPUESTO..........................................................................29

PRESENTACION DE LA DECLARACION JURADA.............................29

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IMPUESTO A LAS APUESTAS.....................................................35

SUJETOS DEL IMPUESTO:.................................................................37

INGRESO TOTAL PERCIBIDO:............................................................39

ALCUOTA DEL IMPUESTO:................................................................39

DECLARACIN JURADA DEL IMPUESTO.BASE LEGAL:..................40

EMISIN DE TICKETS O BOLETOS:..................................................41

2.4.9 PAGO DEL IMPUESTO...........................................................................42

DISTRIBUCIN DEL RENDIMIENTO DEL IMPUESTO.....................42

RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL (COMENTARIOS)..........44

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IMPUESTO A LOS JUEGOS.........................................................47

HECHO IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LOS JUEGO.........................47

SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO - AGENTES RETENEDORES..47

ALICUOTA DEL IMPUESTO.................................................................48

RECAUDACIN, ADMINISTRACIN Y FISCALIZACIN DEL IMPUESTO 48

PAGO DEL IMPUESTO........................................................................49

ANLISIS DE LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL...........49

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IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS NO DEPORTIVOS 52

OBLIGADOS DEL PAGO DEL IMPUESTO...........................................53

TASAS DEL IMPUESTO.......................................................................55

PAGO Y DECLARACION DEL IMPUESTO..........................................56

2.6.7. A QUIN LE CORRESPONDE LA RECAUDACION Y ADMINISTRACION DEL

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Definicin constitucin del fondo..............................................................65

Constitucin del fondo..............................................................................65

Uso del fondo...........................................................................................66

2.8.1.1. IMPUESTO DE PROMOCIN MUNICIPAL........................................66

2.8.1.3. IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO........................69