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INFORME ESPECIAL
VI-1
APLICACIN PRCTICA
VI-4
PREGUNTAS Y RESPUESTAS
.................................................................................................................................................................................................................................................................................................
VI-10
Informe Especial
Contenido
SIC-12 Consolidacin-Entidades de
Cometido Especco (emitida en noviembre de 1998), tal como queda
modicada por las
Modicaciones a la SIC-12 Consolidacin-Entidades de Cometido Especco
(emitida en noviembre de 2004).
CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2 (emitida
en enero de 2006).
CINIIF 11 NIIF 2Transacciones con
Acciones propias y del Grupo (emitida
en noviembre de 2006).
VI-1
VI
Informe Especial
VI-2
Instituto Pacfico
VI
VI-3
VI
Aplicacin Prctica
Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Plan Contable General Revisado y las NIIFs.
Apreciaciones a las Cuentas de Orden
(Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 162 - Primera
Quincena de Julio 2008
Letras en Descuentos
Efectos en Descuentos
Letras en Cobranza
Efectos en Cobranza
VI-4
Instituto Pacfico
Caso Prctico N 1
Letra por cobrar a treinta das ascendente a
S/. 16,480 es presentada al Banco para su
descuento. La entidad nanciera cobra por
adelantado intereses por S/.1,830, abonando en cuenta corriente el importe neto de la
Letra el segundo da de su recepcin.
-
DEBE HABER
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0201.1 Letras en Descuento 16,480
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.1 Documentos en
Descuento y Cobranza
16,480
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1Cuentas Corrientes
14,650
67 CARGAS FINANCIERAS
674.1Intereses de Documentos
Descontados
1,830
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
461.1Prstamos de Terceros
16,480
16,480 16,480
DEBE HABER
Notas
a) El cuarto dgito UNO(1) identica la
operacin en moneda nacional.
b) Efectuada la cancelacin de la Letra
por el Cliente, deber efectuarse,
adems, el asiento de regularizacin
respectivo debitando la cuenta 461.1
Prstamos de Terceros y abonando la
cuenta 123.1 Letras por Cobrar.
c) Asimismo, de ser el caso, se har el
reconocimiento del ingreso por los
intereses devengados incluidos en
la Letra, debitando la cuenta 493.1
Intereses Diferidos y abonando la
N 162
Caso Prctico N 2
Se remiti al Banco Letra por Cobrar a
sesenta das por un total de US$ 1,200
para ser descontada. La empresa bancaria cobr por adelantado intereses por
US$ 180, abonando el importe neto
en la cuenta corriente bancaria de igual
moneda extranjera. El tipo de cambio a
la fecha de la operacin es S/. 3.40 por
la divisa norteamericana.
Concepto
Letra en descuento
Intereses Cobrados
Importe Neto
US$
T.C.
1,200 3.40
(180) 3.40
1,020
S/.
4,080
(612)
3,468
DEBE HABER
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0201.2 Letras en Descuento 4,080
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.2 Documentos en Descuento
y Cobranza
4,080
- Descuento de la Letra
2
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Cuentas Corrientes
3,468
(US$ 1,020 x S/. 3.40)
67 CARGAS FINANCIERAS
674.2 Intereses de Documentos
Descontados
612
(US$ 180 x s/. 3.40)
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
461.2 Prstamos de Terceros
4,080
(US$ 1,200 x S/. 3.40)
4,080 4,080
Caso Prctico N 3
Cumplidos los sesenta das del caso anterior, el Banco informa de la cancelacin
de la Letra por el cliente aceptante,
momento en que el tipo de cambio es
S/. 3.50 por Dlar.
N 162
DEBE HABER
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0201.2 Letras en Descuento
120
(US$ 1,200 x S/. 0.10)
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.2 Documentos en Descuento
y Cobranza
(US$ 1,200 x S/. 0.10)
2
67 CARGAS FINANCIERAS
676 Prdida por Diferencia
de Cambio
46 CUENTAS POR PAGAR DIV.
461.2 Prstamos de Terceros
DEBE HABER
120
120
DEBE HABER
4,200
Notas
a) El cuarto dgito DOS(2) identica la
operacin en moneda extranjera.
b) La nivelacin de cambio de Cuentas
de Orden no tiene incidencia en los
resultados.
c) Cancelada la Letra por el cliente, deber efectuarse la regularizacin del
compromiso asumido con el Banco,
debitando la cuenta 4612 y abonando
la cuenta 123.2 . Previamente se har
la nivelacin del tipo de cambio de la
cuenta por cobrar en moneda extranjera con abono a la cuenta 776.
d) Asimismo, ser reconocido el ingreso
por los intereses devengados, incluidos en la Letra por cobrar, el tipo
de cambio de la fecha de origen en
concordancia con la NIC 18 Ingresos
y NIC 21 Efecto de las Variaciones
en los Tipos de Cambio de Monedas
Extranjeras, respectivamente.
Caso Prctico N 4
Se remite al Banco en cobranza Letra por
Cobrar de S/. 20,000 a treinta das. La
DEBE HABER
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0205.1 Letras en Cobranza 20,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.1 Documentos en Dsct.
y Cobranza
20,000
120
VI
S/.
20,000
(200)
19,800
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes
19,800
63 SERVICIOS PREST. POR TERC.
632.1 Honorarios, Comisiones
y Corretajes
200
12 CLIENTES
123.1 Letras por Cobrar
20,000
(Letra canc. por cliente)
20,000 20,000
Notas
a) El cuarto dgito UNO(1) identica la
operacin en moneda nacional.
b) Cancelada la Letra por el cliente,
adems, se efectuar el asiento por
el reconocimiento del ingreso por los
intereses devengados incluidos en el
documento de crdito debitando la
cuenta 493.1 y abonando la cuenta
772.1, en aplicacin de la NIC 18
Ingresos.
Caso Prctico N 5
Pagar a 60 das por US$ 2,000, correspondiente al prstamo otorgado a
la empresa vinculada que es remitido
al Banco para su cobranza. Entidad Financiera cobra por adelantado comisin
del 2%. A la fecha de la operacin el
tipo de cambio es S/.3.50 por Dlar; en
tanto que a la fecha de la cobranza el
tipo de cambio es S/.3.60 por la divisa
norteamericana.
Actualidad Empresarial
VI-5
VI
Aplicacin Prctica
US$
T.C.
S/.
3.50
3.50
7,000
140
DEBE HABER
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0206.2 Efectos en Cobranza 7,000
(US$ 2,000 x S/. 3.50)
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.2 Documentos en Dscto.
y Cobranza
7,000
DEBE HABER
38 CARGAS DIFERIDAS
389.2 Otras Cargas Diferidas
140
(US$ 40 x s/. 3.50 )
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Cuentas Corrientes
(Nota de Cargo del Banco)
140
3
16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
161.2 Prstamos a Terceros
(US$ 2,000 x S/.0.10)
77 INGRESOS FINANCIERAS
776 Ganancia por Diferencia
de Cambio
DEBE HABER
200
200
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
104.2 Cuentas Corrientes
7,200
16 CUENTAS POR COBRAR DIV.
161.2 Prstamos a Terceros
7,200
(para cancelar la cuenta)
Instituto Pacfico
7,200
Notas
a) El cuarto dgito DOS (2) identica la
operacin en moneda extranjera.
b) La nivelacin por variacin en el
tipo de cambio a nivel de Cuentas
de Orden no tiene incidencia en los
resultados.
c) Las Cargas Diferidas no precisa de
nivelacin de cambio por tratarse de
activo no monetario. Mantiene su
equivalencia con el tipo de cambio de
la fecha del origen, en concordancia
con lo estipulado por la NIC 21 Efecto
de las Variaciones en los Tipos de
Cambio de Monedas Extranjeras.
Apreciaciones
1. Los bienes y valores entregados en
custodia mantendrn sus saldos en las
correspondientes cuentas del Balance
General.
2. La cuenta tiene correspondencia
contable con la cuenta de orden por
el contrario 0903 Bienes y Valores en
Custodia.
3. Por lo general, se paga una comisin
de servicio por los bienes y valores
entregados en custodia.
DEBE HABER
Notas
a) El quinto dgito UNO (1) identica la
naturaleza de los bienes entregados en
custodia; en este caso, mercaderas.
b) El desembolso por almacenaje no
constituye costo de los bienes adquiridos.
c) La compra de mercaderas ser registrada en la cuenta 601 y transferidas
transitoriamente en la correspondiente cuenta del grupo 28 Existencias por
Recibir.
d) Al retirar las mercaderas de la empresa almacenera, se har la transferencia definitiva a la cuenta 20
Mercaderas con abono a la cuenta
28 Existencias.
e) Asimismo, se regularizar el saldo de las
Cuentas de Orden: debitando la cuenta
0903 y abonando la cuenta 0301.
f) En la Clase 9 se har el asiento por
destino del gasto con abono a 791.
Aplicaciones
Caso Prctico N 2
Caso Prctico N 1
140
DEBE HABER
DEBE HABER
VI-6
DEBE HABER
200
02 DOCUMENTOS EN DSCTOS.
Y COBRANZA
0206.2 Efectos en Cobranza
200
(US$ 2,000 x S/. 0.10)
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0902.2 Documentos en Dscto.
y Cobranza
VI
DEBE HABER
DEBE HABER
Notas
a) Los bienes entregados en custodia
continan formando parte del Balance General en las correspondientes
cuentas del activo: 333 y 393.
b) Por extensin es aplicable, en lo pertinente, lo expresado para la cuenta
0301 Existencias en Custodia.
Caso Prctico N 3
Empresa entrega a entidad bancaria
para su custodia en bveda un lote de
Acciones por un total de S/. 100,000 representativas de su inversin en diversas
empresas del pas.
La custodia ser por el perodo de un ao,
se pagar al Banco comisin de S/. 100
mensuales ms 19% por IGV, con afectacin
en cuenta corriente cada n de mes.
- Por los Valores en Custodia
1
DEBE HABER
Notas
a) Podra crearse subcuentas analticas a
n de diferenciar las Acciones segn
la empresa emisora.
b) Las Acciones entregadas en custodia
continuarn integrando la corresponN 162
Aplicaciones
Caso Prctico N 1
La empresa Servicios de Vigilancia suscribe contrato por un ao con Universidad
Per de la localidad a n de vigilar y
proteger sus instalaciones y bienes.
El Contrato asciende a S/. 30,000 ms
19% de IGV y se inicia el 1ro. de Octubre
del Ao 1 y culminar el 30 de setiembre
del Ao 2.
DEBE HABER
12 CLIENTES
121.1 Facturas por Cobrar
2,975
70 VENTAS
707.1 Prestacin de Servicios
2,500
40 TRIBUTOS POR PAGAR
4011.1 IGV por Pagar
475
2,975 2,975
DEBE HABER
04 CONTRATOS SUSCRITOS
0401.1 Contratos en el Pas
Universidad
30,000
09 CTAS. DE ORDEN POR CONTRA
0904.1 Contratos Suscritos
30,000
3
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes
12 CLIENTES
121.1 Facturas por Cobrar
(para saldar la cuenta)
DEBE HABER
2,975
2,975
DEBE HABER
Notas
a) El cuarto dgito UNO(1) en las Cuentas de Orden identicar la naturaleza
del Contrato; en tanto que a nivel de
las cuentas del Balance identican la
operacin en moneda nacional.
b) En aplicacin de la NIC 18 Ingresos
el reconocimiento del ingreso ser
en funcin al avance o cumplimiento
del servicio brindado, independientemente de haber sido o no cobrado.
c) Similar procedimiento contable se
efectuar en los siguientes meses
hasta la culminacin del Contrato.
d) De manera anloga la Universidad
podr registrar el Contrato y el servicio recibido, para su consiguiente
aplicacin a la cuenta de gasto respectiva cada n de mes.
Actualidad Empresarial
VI-7
VI
Aplicacin Prctica
Caso Prctico N 2
DEBE HABER
04 CONTRATOS SUSCRITOS
0401.1 Contratos en el Pas Alq.
Local Inmob. Siglo XXI
5,000
09 CUENTAS DE ORDEN
POR CONTRA
0904.1 Contratos Suscritos
5,000
DEBE HABER
Notas
a) La Cuenta de Orden slo registrar el
equivalente del compromiso mensual
que asume la empresa consultora por
el uso del local.
b) Cumplido el primer mes, la empresa
Consultora debitar la cuenta 635
Alquileres con abono a la cuenta
383 por el gasto devengado. Similar
procedimiento se har en el siguiente
mes.
c) La Cuenta de Orden ser liberada al
vencimiento del Contrato de Arrendamiento efectuando el asiento contable para revertir el saldo. Asimismo,
se regularizar el saldo de la cuenta
164 Depsitos en Garanta.
d) La empresa Inmobiliaria, en su caso,
efectuar los asientos contables para
registrar el Contrato, la garanta
recibida y el alquiler cobrado por
anticipado.
VI-8
Instituto Pacfico
Caso Prctico N 2
Empresa Comercial acepto planteamiento
de cliente en el sentido de ceder en garanta Acciones de su propiedad por un
valor en libros de S/. 9,000 en respaldo
de crdito concedido por un perodo de
tres meses.
x
DEBE HABER
9,000
9,000
Notas
a) El quinto dgito UNO(1) identica la
naturaleza del ttulo - valor recibido
en garanta.
b) De ser lo acordado entre las partes,
las Acciones sern devueltas al titular progresivamente, cada n de
mes, conforme amortice el crdito
otorgado; por lo que las Cuentas de
Orden sern liberadas parcialmente
hasta la cancelacin del compromiso
y entrega de las Acciones restantes.
En el presente caso, sera a razn de
S/. 3,000 en cada mes.
Aplicaciones
Caso Prctico N 3
Caso Prctico N 1
Empresa Constructora, como condicin de compromiso formalizado
con cliente, recibi de aquel terreno
valorado en S/. 80,000 en garanta
de edificio que ser construido en el
citado bien, suscribiendo la correspondiente Hipoteca.
x
DEBE HABER
Notas
a) El quinto dgito UNO(1) identica la
naturaleza del inmueble recibido en
garanta.
b) La Cuenta de Orden ser liberada
para saldarla cuando se entregue el
edicio culminada la construccin.
DEBE HABER
Notas
a) El quinto dgito DOS (2) identica la
operacin en moneda extranjera.
b) La variacin en el tipo de cambio
en las Cuentas de Orden no tiene
incidencia en los resultados.
N 162
Caso Prctico N 3
Caso Prctico N 1
Se obtiene Crdito Hipotecario con entidad nanciera para la compra de ocina
en zona cntrica del Distrito de San Isidro,
cuyo valor es de S/. 250,000 para ser
cancelado en diez aos.
x
DEBE HABER
Notas
a) En las cuentas correspondientes del
Balance General se registrar el inmueble adquirido y las obligaciones
derivadas de la operacin crediticia
a largo plazo.
b) El Contrato de Compra con la inmobiliaria ser registrada en la Cuenta de
Orden 0401 Contratos en el Pas.
c) De ser el caso, la Cuenta de Orden
podr ser liberada parcialmente,
conforme se amortice la deuda hipotecaria.
Caso Prctico N 2
Empresa Comercial obtuvo crdito para
nanciar Capital de Trabajo. Prstamo
que fue formalizado con la aceptacin de
Pagar por S/. 25,000; y en condicin de
garanta entreg valores de su propiedad,
representado por Bonos del Tesoro Pblico por un monto de S/. 30,000.
x
DEBE HABER
Notas
a) En las cuentas del Balance General
316 y 461 estarn registrados los valores de propiedad de la empresa y el
crdito obtenido, respectivamente.
b) El quinto dgito DOS(2) identica la
naturaleza del ttulo valor entregado en garanta.
VI
DEBE HABER
Notas
a) En las correspondientes cuentas de
gestin y del Balance General se registrar la adquisicin de los bienes
y la obligacin contrada.
b) El cuarto dgito DOS ( 2 ) identica la
naturaleza de los bienes entregados
en garanta.
c) La variacin en el tipo de cambio
en las Cuentas de Orden no tiene
incidencia en los resultados.
VI-9
VI
Aplicacin Prctica
Preguntas y Respuestas
Mercantiles.
Caso Prctico N 2
Aplicaciones
Caso Prctico N 1
En Junta de Accionistas se tom el acuerdo de emitir mil Bonos al valor nominal
de S/. 1,000 cada uno para su venta en la
Bolsa de Valores de Lima. Se logr colocar
el 60% de la emisin.
- Por los Valores Emitidos
1
DEBE HABER
DEBE HABER
2,800
2
10 CAJA Y BANCOS
104.1 Cuentas Corrientes
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSOS
465 Bonos u Obligaciones
DEBE HABER
600,000
600,000
DEBE HABER
Caso Prctico N 3
Se retir de todas las ocinas de la organizacin cien mquinas de escribir elctricas
por un importe global de S/. 1,000. Los
citados bienes han sido totalmente depreciados.
x
DEBE HABER
1,000
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la segunda quincena de julio de 2008
1. Que son Inversiones Financieras?
2. Qu representa las Cuentas por Cobrar Comerciales?
3. Qu representan los gastos diferidos?
VI-10
Instituto Pacfico
N 162