FACULTAD:

CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA:
PROFECIONAL DE CONTABILIDAD
NOMBRES Y APELLIDOS:
HUMBERTO ANTONIO CARTY MARTINEZ
ASIGNATURA:
AUDITORIA OPERATIVA Y DE SERVICIOS
CICLO:
VIII
DOCENTE TUTOR:
GABRIEL JORGE REYES PIZARRO
NOMBRE DE LA ACTIVIDAD:
1.- AUDITORIA OPERATIVA DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS
2.- AUDITORIA OPERATIVA
3.- RESPONSABILIDAD SOCIAL DEL AUDITOR

LIMA, NOVIEMBRE DEL 2015

DEDICATORIA
A mis maestros que en este andar por la vida, influyeron con sus lecciones y
experiencias en formarme como una persona de bien y preparada para los
retos que pone la vida, a todos y cada uno de ellos les dedico ests pginas.

"Algunas personas suean con el xito...

Mientras otras se despiertan y trabajan duro para lograrlo."

INTRODUCCIN
Hoy en da las empresas, se ven fortalecidas con la asimilacin de la calidad
total, excelencia gerencial, sistemas de informacin, etc. Nuevos enfoques
orientados a optimizar la gestin empresarial en forma cualitativa y mensurable
para lograr que los consumidores, clientes y usuarios satisfagan sus
necesidades.
En este contexto que el sistema de control asume un rol relevante porque a
travs de sus evaluaciones permanentes posibilita maximizar resultados en
trminos de eficiencia, eficacia, economa, indicadores que fortalecen el
desarrollo de las empresas. La instrumentalizacin de los sistemas de control
se da a travs de las Auditorias que se aplican en las empresas dentro de un
perodo determinado para conocer sus restricciones, problemas, deficiencias,
etc. como parte de la evaluacin.
La articulacin de los rganos de control, asesora, apoyo de una organizacin
social en conjunto. Posibilita el cumplimiento de los fines empresariales. Este
planteamiento posee singular importancia cuando se aplican auditoras
especficas debiendo ejercitar el control posterior al mbito poltico,
administrativo, operativo; para que los resultados contribuyan al relanzamiento
empresarial.

INDICE
Dedicatoria
Introduccin

Pg. 1
Pg. 2

AUTOAPRENDIZAJE
AUDITORIA OPERATIVA DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS
Aplicacin Prctica de Auditora Operacional

Pg. 4

Cuestionario de control interno ciclo de ingresos

Pg. 15

Programa del ciclo de ingresos

Pg. 17

Cuestionario de control interno del ciclo de egresos

Pg. 21

Programa de trabajo del ciclo de egresos

Pg. 23

Informe de auditora operacional

Pg. 26

Resultado de la auditora operacional

Pg. 27

INVESTIGACION FORMATIVA
AUDITORIA OPERATIVA
Historia de la auditoria operativa.

Pg. 32

Definicin de auditoria operacional

Pg. 32

Alcance

Pg. 32

Campo de Aplicacin

Pg. 33

Objetivos

Pg. 33

Importancia

Pg. 34

Funciones

Pg. 35

Normas que regulan la actuacin de quienes realizan la auditora Pg. 38

RESPONSABILIDAD SOCIAL
LA RESPONSABILIDAD SOCIAL DEL AUDITOR

Pg. 49

AUDITORIA OPERATIVA DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS

APLICACIN PRCTICA DE AUDITORA OPERACIONAL EN AREAS DE
INGRESOS Y EGRESOS EN UNA EMPRESA INSPECTORA DE
ALMACENAMIENTO Y DISTRIBUCIN DE PRODUCTOS DERIVADOS DE
PETRLEO.
INFORMACIN GENERAL DE EL BUHO, S.A.
El Bho, S.A., se dedica a la prestacin de servicios de inspeccin de las
cargas y descargas, as como la prestacin del servicio de laboratorio para
derivados del petrleo.
El bho, S.A., se constituy como empresa guatemalteca desde hace diez
aos, bajo la forma de sociedad annima, es filial de una corporacin
internacional que est en el mercado mundial aproximadamente ciento diez
aos.
Su organizacin est formada por un gerente local, gerente financiero y dems
personal operativo a niveles medios y de operacin en el campo; el gerente
general reporta hacia el exterior, en conjunto con el gerente financiero. Est
integrada por un total de diecisiete empleados, cuenta con dos oficinas una de
ellas en el atlntico del pas, la cual es estrictamente operativa, as como otra
en el pacifico del pas, donde se desarrollan actividades operativas y a su vez
actividades administrativas financieras.
De acuerdo a informacin suministrada por la administracin, los primeros tres
aos y medio de operaciones, los resultados fueron negativos y a los dos aos
siguientes se logr el punto de equilibrio de sus resultados; las razones
indicadas fueron diversas, pero existieron dos determinantes en sus resultados:
Como empresa nueva en el pas, no era muy conocida, los clientes no
confiaban en la contratacin del servicio que la empresa brindaba.
La competencia de otras empresas con muchos ms aos de estar en el pas,
as como los precios que la competencia ofrecan al mercado.
Aunque esta empresa es filial, en el pas, de una corporacin internacional, los
dos puntos anteriores fueron los ms impactantes en la estabilidad financiera y
rentabilidad de la empresa sujeta de estudio, en la actualidad se han integrado
al mercado nuevas empresas por lo que se hace aun ms fuerte la
competencia pero los clientes conocen la calidad del trabajo desarrollado por el
personal que integra la empresa.
Todas las actividades directas dirigidas a los clientes se hacen a travs de las
oficinas ubicadas en los dos principales puertos del pas, sur (Puerto Quetzal) y
norte (Puerto Santo Tomas) la mayor cantidad de personal permanente labora
en la oficina establecida en el pacifico del pas, donde cada empleado operativo
cuenta con sus propios equipos de trabajo de campo, en dicha oficina instalada
4

en el sur se cuenta con un laboratorio con equipo para analizar los derivados
del petrleo.
Es importante aclarar que se analizaron los tres servicios principales, 1)
descargas, 2) cargas y 3) anlisis de los derivados del petrleo, debido a que
son los que aportan los mayores recursos econmicos para la empresa,
tambin cabe mencionar que presta servicios en inspecciones de cargas o
descargas de productos agrcolas y fertilizantes, tales como: azcar, maz,
frjol, fertilizantes y otros productos relacionados.
Tambin se prestan otros servicios como la calibracin de tanques para
almacenamiento de hidrocarburos, este servicio consiste en la realizacin de
las 4) medidas internas y externas de los tanques almacenamiento con el fin de
determinar cunto producto pueden contener; se utiliza equipo especial en la
medicin y clculos basadas en tablas de medicin para que se pueda
establecer la cantidad exacta del contenido, especialmente el producto final de
la empresa que calibra; dicha calibracin constituye de base para que el tanque
pueda ser utilizado, se estable la certeza de la cantidad de producto
almacenado, 5) la calibracin de tanques de almacenamiento de hidrocarburos,
6) Levantado de inventarios fsicos de hidrocarburos.
Otro tipo de servicios que se prestan son los requeridos por ajustadores de
seguros, donde ocurra algn siniestro, especialmente con accidentes de
contenedores cargados con mercadera, generalmente se toman fotografas y
se extiende un informe formal que le permite al ajustador tener bases para
realizar los respectivos reclamos.
Se describen los tres principales servicios que presta la empresa El Bho, S.A.
a la vez en prrafos siguientes se mencionan otros servicios que la empresa
presta.
Para una descarga de hidrocarburos:
El cliente solicita los servicios de inspectora para atender las descargas de
buques-tanques, donde el cliente local y del exterior envan la solicitud formal,
inmediatamente se le asigna el nmero de orden de trabajo, se indican las
condiciones del producto, cantidades, calidades y otros detalles tcnicos que
se deben respetar a la hora de realizar el trabajo.
En el comunicado el cliente del exterior indica que se descargarn las
toneladas del producto que sea, puede ser gasolina u otros productos; tambin
en la terminal se tienen procedimientos, especialmente en relacin a la
seguridad del personal. El cliente indica que se le informe de cualquier evento
relevante en el transcurso de la operacin de descarga.
La fecha estimada de arribo del buque a puerto es un parmetro importante
que los inspectores deben considerar. La tarifa es pactada en dlares de
Estados Unidos de Norte Amrica, para efectos de cobro a clientes del exterior
y a los locales se les facturar en Quetzales; se le debe reportar a ambos
clientes en el trmino de las 72 horas despus de finalizada la operacin de
descarga.
5

El inspector debe realizar medidas de los tanques antes de iniciar el trabajo de

descarga, ya sea a bordo del buque o en los tanques de tierra, cualquier
discrepancia en volmenes por negligencia del inspector, pude ser penalizada
la empresa y hasta la prdida del cliente.
Como compaa inspectora no existe responsabilidad del pago de impuestos,
trmites aduanales, martimos u otro trmite que tenga que ver con descargas
y que tengan vinculacin con las leyes aduaneras.
El gerente o el encargado de la recepcin de las nominaciones o
requerimientos de los servicios debe coordinar conjuntamente con el supervisor
de operaciones todos los aspectos tcnicos, a la vez el supervisor de
operaciones finalmente contacta, fsicamente, a la parte operativa del cliente
con la finalidad de afinar los detalles del inicio y final del servicio, en este
proceso debe haber estrecha comunicacin entre personal de tierra y con los
de abordo, ya que deben respetarse los volmenes a ser descargados.
El inspector debe mantener su independencia profesional, de tal manera que
por ningn motivo se pierdan los valores, la tica y honorabilidad de la
empresa. Cualquier desviacin para favorecer a algn sector tendr como
consecuencias: despido del inspector, el riesgo empresarial sobre la prdida de
credibilidad o prdida del cliente mismo, hasta el inicio de una demanda
dependiendo la falta.
Para una carga de hidrocarburos:
Los clientes solicitan los servicios de inspeccin de la carga, pero ningn
trabajo se inicia si no se tiene el requerimiento por escrito del cliente. Al
recibirse la contratacin formal, se le asignar el nmero de orden de servicio,
quienes se llevaran a cabo acorde a los trminos que se pacten.
El servicio de carga de hidrocarburos se realiza al tomar como base los
procedimientos de manejo de combustibles emitidos por el American Petroleum
Institute, ms conocido por sus siglas en ingles API., esta norma indica las
condiciones de los componentes qumicos de los productos que son un factor
importante para determinar el grado de peligrosidad del producto que se va a
cargar.
La obligacin de la empresa inspectora es reportar, antes de las 72 horas,
despus de terminada la carga, este procedimiento lo utilizan los clientes
locales, lo cual es para efectos fiscales.
El inspector debe mantener su independencia profesional, de tal manera que
por ningn motivo se pierdan los valores de tica y honorabilidad de la empresa
inspectora, ya que cualquier desviacin para favorecer a algn sector ocasiona:
a) Despido del inspector, b) para la empresa el riesgo de perder la credibilidad
o prdida del cliente mismo, c) inicio de una demanda legal, dependiendo la
falta.

Pasos que describen el proceso completo del servicio anteriormente citado:

a. Paso 1
El cliente solicita los servicios en forma variada, por telfono o correo
electrnico, donde describe el servicio que necesita se le preste. Por va
telfono es slo para un avance de lo que necesita el cliente, la empresa tiene
como norma que se solicite por escrito, a esto se le llama Nominacin.
b. Paso 2
Al recibir el requerimiento o nominacin del cliente, se evala lo que solicita,
para analizar si se le puede brindar el servicio, en ocasiones requieren
servicios que la empresa no puede prestarles; pero, si est dentro de los
servicios que la empresa suministra se prepara la orden de servicio, es aqu
donde el supervisor de operaciones coordina la actividad de campo con los
inspectores bajo su responsabilidad.
c. Paso 3
Aqu es donde los inspectores, en coordinacin del supervisor de operaciones,
realizan el trabajo de campo, previo de haber llenado todos los procedimientos
de comunicacin con los representantes del cliente y autoridades del Ministerio
de Energa y Minas; cuando se tenga que abordar un buque, se debe esperar
la visita de las autoridades del puerto, comitiva como el Ministerio de Energa y
Minas, representantes del cliente comprador, agencia naviera, representantes
de la Superintendencia de Administracin Tributaria, SAT., previo a proceder a
las operaciones de descarga o descarga.
Hasta que se haya realizado la visita de las autoridades de gobierno y
portuarias, los inspectores y dems personas que participaran en las
operaciones en el buque, se podr realizar la operacin de carga o descarga,
tambin no puede iniciarse la inspeccin hasta que el primer oficial del buque y
el inspector independiente definan las medidas y clculos de cantidades que se
manejaran; esto se debe realizar porque el inspector es representante del
cliente comprador, el primer oficial representante del vendedor y del buque a la
vez. Un punto importante en este tipo de empresas inspectoras es que sus
horarios son totalmente abiertos, porque se trabaja los trescientos sesenta y
cinco das del ao, las veinticuatro horas del da; precisamente por los costos
que representan a los clientes el transporte de este tipo de producto y la
demanda de los mismos.
En el transcurso de hacer los clculos y dems papelera debidamente firmada
por el inspector y el representante del buque, otro inspector efecta las
mediciones fsicas de los tanques que se van utilizar, ya que estos transportes
siempre tienen ms tanques ocupados, previo se tienen establecidos los
tanques que sern utilizados; la poltica de la empresa inspectora, por control
interno efecta mediciones de todos estn vacos los tanques o no, a su vez la
mayora de los clientes dan las instrucciones para medir todos los tanques,
aunque stos estn vacos o llenos, sean de otros clientes o no, este
procedimiento de medicin, denominado muestreo debe realizarse al inicio y
final de la operacin, esto mismo debe realizarse por la inspectora en tanques
de tierra o en transportes terrestres y estos forman parte de la informacin
7

general que se le presenta al cliente en el transcurso de las descargas o

cargas.
Los inspectores se apoyan en unas tablas de calibracin de los tanques donde
se almacenar el producto, estas tablas son proporcionadas por el cliente
comprador y que desde el inicio de la elaboracin del tanque de tierra, fue
calibrado por una empresa inspectora certificada ante el Ministerio de Energa
de Minas, dicha tabla cuenta con las escalas milimtricas, que indican los
volmenes con que debe llenar el tanque de tierra, el no respetar las medidas
de estas tablas puede provocar derrame de producto, por el anterior
procedimiento es que los inspectores asignados a las inspecciones de los
tanques de tierra deben estar midiendo por lo menos cada hora y en estricta
comunicacin con el dems personal a bordo del buque. Con el uso de las
tablas de calibracin solo es el establecimiento de volmenes y no la calidad
del producto, la calidad del producto solamente se puede hacer en el
laboratorio de hidrocarburos.
d. Paso 4
La empresa inspectora tiene como poltica, derivada de las exigencias del
cliente que se debe entregar el reporte final antes de 72 horas, al concluir la
operacin, el cliente recibe la informacin de todos los acontecimientos de la
operacin de su producto porque la Superintendencia de Administracin
Tributaria le exige al cliente este reporte, el cual es utilizado por el cliente para
liquidar la pliza de impuestos por los hidrocarburos recibidos o exportados; a
la vez, esto es beneficioso para la empresa inspectora porque enva la factura
del cobro de los servicios prestados, juntamente con el reporte final.
Servicios de laboratorio para Hidrocarburos: Se recibe la nominacin o
requerimiento de los anlisis, que debe contener una listado de mtodos y
nombres de anlisis que se desea se realicen a los hidrocarburos.
Con este paso suceden dos cosas: que el cliente suministre la muestra del
producto que necesite se le analice o requiera que se le tome muestra a sus
depsitos; este es otro servicio que se cobra, no es lo mismo que el cliente
provea la muestra que el envo de un inspector a realizar muestreo a sus
tanques.
Para realizar anlisis en los equipos, no se necesita gran cantidad de producto,
es suficiente 100 ml, por ejemplo, para determinar:
a. el grado de inflamacin o Flash Point del diesel,
b. el grado de azufre de gasolina, bunker o diesel,
c. el grado de azufre,
d. el contenido de plomo o metal para una gasolina
Es necesario dejar muestras de productos en retencin hasta 45 das para
cada prueba, este procedimiento tambin es aplicado para las descargas o
cargas en buques o transportes terrestres. Esta situacin se hace porque
sucede frecuentemente que se den reclamos por la calidad de los productos en
el transcurso del tiempo, esta retencin normalmente tienen un costo que se
incluye en la factura final del anlisis o en la factura por operacin de cargas o
descargas de transportes terrestres o martimos.
8

Al realizar las pruebas de hidrocarburos en el laboratorio se obtienen

resultados que se formaliza en un reporte, el cual es trasladado a
facturacin para la emisin de la factura.
Se establecen precios antes de la facturacin, al iniciar las pruebas en el
laboratorio se negocia un convenio del servicio; aqu se incluyen los
precios establecidos para cada mtodo o anlisis en especial; este
proceso es muy parecido a la prctica de los laboratorios qumicos
utilizados en los seres humanos, donde slo se requiere una muestra del
producto, ya que los aparatos que se utilizan no necesitan cantidades
altas para obtener el resultado de un universo dado. Se debe tomar en
cuenta que los clientes pueden llegar a realizar auditorias de
cumplimiento de las normas internacionales que regulan los distintos
procedimientos, ya que del resultado de estas auditoras peridicas,
depender la continuidad del cliente.
Si el cliente solicita algn tipo de anlisis que no se pueda realizar en el
laboratorio propio, puede subcontratarse otro laboratorio, previa
autorizacin del gerente del laboratorio; para ello se requiere la
cotizacin por escrito del servicio solicitado, informndole al cliente la
imposibilidad de realizarlo en la empresa y que debe subcontratarse el
servicio, se le presenta la cotizacin y se espera la aprobacin del
cliente para realizar el anlisis solicitado.

Este tipo de estructura est basada en la dependencia de una matriz hacia el

exterior, las funciones de cada persona estn acorde a lo establecido en el
perfil del puesto y siempre bajo la supervisin estricta de cada supervisor,
especialmente con los inspectores de campo debido a que su trabajo es
ejecutado en las instalaciones de una Terminal de Almacenamiento, a bordo de
un buque o en el lugar requerido por el cliente.
Administrativamente la empresa est certificada bajo la norma ISO-9000. En
esta posicin existen polticas y estrategias que se constituyen como
instrumento para facilitar la emisin de rutas o procedimientos para cada
actividad y especficamente las relacionadas con normas internacionales para
el manejo de los hidrocarburos, ah se realiza la emisin de facturas y todo lo
referente a la recuperacin de las cuentas por cobrar clientes.
Familiarizacin del Ciclo de Ingresos y Egresos
Los estados financieros presentados, a continuacin, tienen el propsito de
ilustrar la investigacin, ya que el fin de este trabajo est enfocado a los
procedimientos y polticas que propician la eficacia de la empresa en sus
actividades econmicas; en consecuencia se describe cada cuenta a nivel
narrativo, para dar una idea de cmo se operan los montos en sus estados
financieros.
Esto no exime que se realicen algunas pruebas de cumplimiento o sustantivas
de los procedimientos y polticas, cuando sean requeridos o se estime
conveniente ejecutarlos, y que se deba utilizar algn rubro, tales como: cuenta
bancaria, cuentas por cobrar a clientes, salarios, prestaciones laborales y otros
que se consideren importantes analizar.
9

A la vez se hizo la separacin de cuentas que integran los ciclos de ingresos y

egresos, con la finalidad de marcar especficamente la relacin de estos ciclos
con la actividad econmica y operativa de la empresa.
EL BUHO, S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
(Cifras en Quetzales y en Miles)
ACTIVO
No Corriente
Inmovilizado Material
Equipo de Laboratorio
( - ) Depreciacin Acum. Eq. Lab.

E-13
E-13

Corriente
Disponibilidades
Clientes
(-) Reserva para Cuentas Incobrables
Otras Cuentas por Cobrar
Total Activo

2,976
(1,584)

1,392
1,765

I-20 2/6

1103
(33)

PASIVO
Corriente
Proveedores
Cuentas por Pagar

1,070
24
4 ,251 100%

422 10%
2 ,969 70%
3 ,391

Patrimonio de los Accionistas

Capital y Reservas
Capital
Utilidad del Ejercicio 355 8%
Utilidad de Ejercicios Anteriores
Reserva Legal
Suma del Pasivo y Patrimonio de los Accionistas

10

70
430

2%
10%
5 860 0%
4 ,251 100%

EL BHO, S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
(Cifras en Quetzales y en Miles)
Prestaciones de Servicios
Inspeccin
Anlisis de Laboratorio
Costos de operacin
Sueldos y Prestaciones
Entrenamiento y Capacitaciones
Costos operativos y
Depreciones Equipo Laboratorio
Viticos y Transportacin
Comunicaciones
Utilidad del Ejercicio

62% 2,319
38% 1,395
35% 1,286
10% 380
13% 468
5% 196
15% 555
13% 474
10% 355

3,714 100%

3,359

Nota:
De acuerdo con los boletines emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, es necesario efectuar un anlisis financiero el cual no es necesario en
este trabajo por incluir solamente las cuentas de ingreso y egreso.
Anteriormente se muestran los estados financieros con objetivo de ilustrar
como la empresa El Bho, S.A. los presenta, no con la intencin de entrar a
evaluar cada cuenta en este trabajo, aunque se utilizaron algunas que a
continuacin se mencionaran.
Ciclo de Ingresos.
Descripcin de las cuentas que componen el ciclo de ingresos, para efectos
ilustrativos, y que en el transcurso del desarrollo prctico se analizarn algunas
que a continuacin se mencionaran.
a. Ventas de servicios
Es importante aclarar que se analizaron los tres servicios principales, debido a
que son los que aportan mejores recursos econmicos para la empresa, pero
tambin ella presta servicios en inspecciones de cargas o descargas de
productos agrcolas y fertilizantes, tales como: azcar, maz, frjol, fertilizantes y
otros productos relacionados.
Tambin es importante considerar que se pueden prestar servicios como la
calibracin de tanques para almacenamiento de hidrocarburos, este servicio
consiste en la realizacin de las medidas internas y externas de los tanques
con el fin de determinar cunto producto pueden contener; se utiliza equipo
especial en la medicin y clculos para que se pueda establecer tablas de
medicin, especialmente el producto final de la empresa que calibra; las
mismas constituyen la base para que el tanque pueda ser utilizado, se estable
la certeza de la cantidad de producto almacenado.
Otros tipos de servicios que se prestan son los requeridos por ajustadores de
seguros, cuando ocurre algn siniestro, especialmente con accidentes de
contenedores cargados con mercadera, generalmente se toman fotografas y
11

se presenta un informe formal que le permite al ajustador tener bases para

realizar los respectivos reclamos.
b. Comisiones de ventas
En este tipo de empresa no aplican las comisiones de ventas, debido a que la
empresa no cuenta con un staff de vendedores, aunque el gerente local realiza
negocios con clientes, no percibe comisiones por los negocios que formaliza.
c. Cuentas por cobrar clientes nacionales y extranjeros
Existen cuentas para nacionales y extranjeros porque los clientes locales son
los que reciben el producto o sea el comprador, para los clientes del exterior se
maneja una cuenta en Dlares en el exterior porque se les facilita realizar las
transferencias. Por estrategia de cobranza se manejan crditos superiores a los
60 das con el casi el 95% del total de los clientes de la empresa son
extranjeros y los cliente locales representara el 5% debido a que estos clientes
solamente son distribuidores.
d. Reserva para cuentas Incobrables.
Esta cuenta se determina de acuerdo a la poltica del vencimiento de la cartera,
ya que esta empresa tiene su propia poltica de provisiones para cartera
vencida a 180 das y mayores de 360 das, fiscalmente se ajusta al final del
periodo fiscal.
e. Costo de servicios.
Este rubro se acumula los costos directos de la operacin, se inicia con todos
los gastos de suministros necesarios para llevar a cabo el servicio requerido
por los clientes, pueden ser envases para muestras de hidrocarburos,
suministros de oficina, subcontrataciones de personal operativo,
subcontrataciones de laboratorio de anlisis de hidrocarburos.
f. Devoluciones y rebajas sobre ventas.
Este enunciado se aplica parcialmente al negocio, ya que en esta empresa no
se dan devoluciones de mercaderas, pero s en descuentos sobre precios por
los servicios; normalmente estos descuentos son pactados en porcentajes
sobre los precios individuales de cada servicio en particular, es donde se
aplican y se formalizan dentro de los convenios con el cliente.
Ciclo de Egresos.
Aqu se incluyen los siguientes rubros:
a. Salarios y prestaciones laborales directos, ste el ms representativo en el
estado de resultados y que representa un 35%, se debe a que no hay mucha
mano de obra calificada en el mercado laboral por el tipo de servicios que se
presta, es especializado, en ocasiones se debe contratar personal con
experiencia, trayndolos de las pocas empresas que se dedican a esta misma
actividad mercantil, por lo que los salarios son altos, stos ocasionan las
dems cargas laborales.

12

b. Cuentas por pagar

Dentro de este rubro se encuentran las provisiones de prestaciones laborales;
proveedores que suministran los insumos operativos para mantener la calidad
del servicio que se presta a los clientes.
Se mencionan las cuentas y los estados financieros de estas empresas:
Anticipo a empleados para viticos (Deudor)
Esta cuenta es utilizada para registrar los adelantos al personal
operativo con el fin de que tengan los fondos para su subsistencia en el
campo de trabajo.
Equipo de laboratorio
En esta cuenta se concentran los montos de equipos del laboratorio que
en conjunto representa el 70% del activo; cabe mencionar que un 98%
de los equipos fueron comprados en Estados Unidos de Norteamrica,
debido a que son muy especficos para analizar hidrocarburos.
Depreciacin acumulada de equipo de laboratorio.
Esto representa un 37% del activo neto, (igual que los equipos), la
empresa los deprecia bajo las estipulaciones de la vida til de los
equipos.
Entrenamiento y capacitaciones.
Este rubro se subdivide en entrenamientos y capacitaciones,
financieramente forman parte de un estado financiero; estos trminos
son debidamente estipulados especficamente por poltica empresarial.
El entrenamiento se refiere a los costos recurrentes para reforzar los
conocimientos de los inspectores y personal que atiende el laboratorio,
anteriormente se menciona que en la mayor parte de los casos a los
empleados se les capacita dentro de la empresa, porque no se cuenta con
mercado laboral en esta rama, especialmente por lo complicado del manejo de
trminos, mtodos, niveles de comunicacin a diferente nivel y sobre todo por
mantener la independencia mental de la empresa, independiente en sus
resultados y decisiones que deban tomarse en cada tipo de trabajo.
En el caso de las descargas y cargas de los buques, existen ocasiones en que
el personal del buque quiere realizar actividades fuera de lo estipulado por
ambos clientes, y se quiera beneficiar a uno de los dos; el inspector tiene la
potestad de comunicarlo al cliente que se afecta, se puede ordenar detener la
descarga o carga del producto, no debe dudarse, si en realidad se violan los
trminos bajo los cuales fue contratada la empresa inspectora.
As como lo anterior se desarrollan infinidad de situaciones que ameritan que el
inspector sea entrenado con el debido cuidado.
Este rubro representa el 10% en el estado de resultados, debido a que la
empresa invierte recursos constantemente en mantener a sus empleados
adecuadamente capacitados y entrenados para la adecuada prestacin de
servicios a cada cliente. Con las capacitaciones se hace necesario la
13

contratacin de instructores internacionales quienes imparten los cursos

especiales.
Viticos y transportacin.
La empresa tiene definida la poltica de suministrar alimentacin y transporte
para la subsistencia de su personal operativo el cliente condiciones de trabajo
del personal operativo; este rubro representa el 15% de los resultados de la
empresa.
Caja y bancos.
En este rubro se menciona debido a la relacin con el negocio e incluye una
caja chica para gastos menores y cuenta bancaria de un banco local; es
utilizada para cubrir necesidades de efectivo y la cuenta bancaria, abierta en el
exterior, con el objetivo que los clientes del exterior tengan la facilidad de pagar
las facturas recibidas, los pagos se efectan a travs de transferencias a esa
cuenta bancaria, sirve tambin para cubrir las obligaciones contradas ante
proveedores en el exterior y localmente.

14

 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO CICLO DE INGRESOS

A continuacin se presenta cuestionario de control interno que evaluara el ciclo
de ingresos, con la finalidad de medir la solidez de sus procedimientos y
polticas con que cuenta la empresa Luz Verde, S.A. y se estar dirigiendo
dicho cuestionario a la administracin y personal relacionado con la actividad
operativa
EL BHO, S.A.
Cuestionario de Control Interno
Ciclo de Ingresos
Al 31 de Diciembre de 2008
1
No.

El cliente solicita el servicio

por escrito o telefnicamente?

Quin
es
la
persona
responsable de realizar las
cotizaciones a los clientes?

PROCEDIMIENTO

El momento en que el
inspector va al campo a
realizar la inspeccin, es
previamente informado sobre
el trabajo que realizar?

El cliente lo solicita en
ocasiones por dos formas;
Explicacin
/ Respuesta
escrito
y por telfono

N/A SI NO

En reunin con la gerencia

local, indica que es esta la
posicin
que
tiene
la
responsabilidad

El supervisor le hace una breve

explicacin

Los inspectores cuentan

cada uno con su equipo de
seguridad industrial?
Los convenios de precios
con los clientes son revisados
cada ao?

Es el reporte final que emite

la empresa una prueba en
algn
litigio
nacional
o
internacional?
Es responsabilidad de la
empresa respaldar en algn
litigio a un cliente que
ocasiones le realiza servicios?

El sistema de calidad ha
realizado
formatos
preestablecidos y les marcan
los parmetros permitidos en
sus resultados.
No lo hay, debido a que se
basan a los formatos de calidad,
no as los vencimientos de sus
estndares.

15
X

Explican que s tienen equipo de

seguridad, aunque se verificara
en las pruebas de auditora que
se averiguara.
Indica el gerente que no, debido
a que temen que se les vayan
con la competencia, por los
precios.

En la practica de las pruebas

de laboratorio se supervisa el
cumplimiento de la norma
ASTM?

Existe
empleado
EL BHO,
S.A. algn
superiorderevisando
que los
Cuestionario
Control Interno
equipos
del
laboratorio
estn
Ciclo de Ingresos
7
debidamente calibrados?
Al 31 de Diciembre de 2008

Emplea el
procedimiento
X
N/A
SI NO
el cliente?

S, debido a que este reporte es

de
carcter
tcnico
independiente profesional.
No, pero si lo ordena tribunal
competente puede o no asistir.

Emplea el
procedimiento
el cliente

PROCEDIMIENTO

No

N/A SI
10

Cuenta la empresa con una pliza

de seguros de responsabilidad
Xcivil?

Explicacin / Respuesta

NO

Son confrontadas las facturas

S, slo que no se paga

localmente,
ya
que
la
corporacin tiene contratada
una globalmente.

en

Si, la persona que autoriza las

Conclusiones
delcantidades
cuestionario
de control interno.
11
contra las
reportadas
reporte

final

entregado

al

X sobre el cuestionario
factura, explica
que lo hace y
La finalidad
cliente, de
con incluir
el fin deestas
determinar
conclusiones
si
de control
es
el
gerente
local.
est
cobrando
lo
correcto?
interno es dar ampliacin lgica a las interrogantes, pero basado en las
respuestas recibidas y determinar los puntos que ms realzan la eficiencia
Es la misma persona la que
X
operativa,
porlaello
no se describen
todas las respuestas
que no ayudan a lograr
12
realiza
facturacin
y que prepara
positivamente
el
mejoramiento
operativo
de
la
empresa
y que
se describen
a que
S, debido
a que tiene
reportes finales?
revisar
los
montos
de
continuacin:
productos inspeccionados y en
base a ello emite la factura.
Son
de
grado
acadmico
1.13Se estableci a travs de la interrogante que si previo al inicio de cualquier
universitario las personas que X
servicio,laboran
el cliente
confirma inicialmente a travs de una llamada
telefnica
y
No son de
nivel universitario,
como laboratoristas
posteriormente por escrito, con esto la empresa se asegurasolo
quediversificado.
los honorarios
del
El personal
se recuperen.
de operaciones
I-01 como
14servicio
el del laboratorio tiene acceso a las X
tienen relacin con la
facturas operativo es debidamente informado sobre Aunque
2. El personal
los pormenores
delson dos
persona
que factura
trabajo que le corresponde realizar y por el cual la empresareas
fue contratada
por
de trabajo diferentes.
el15cliente,
el cliente
provee la
Ladonde
empresa
inspectora
es informacin de los tanques, esta consiste
es un punto
en las tablas
responsable
de calibracin,
de la prestacin
los horarios
del Xestimados de inicioNo,
de de
las hecho
mediciones
debido
a
que
siempre
servicio
de
liquidacin
de
preliminares de tierra y otras que dependiendo de la poltica de cada clientese esta
por encima de la competencia,
maneje,impuestos?
con la informacin anterior se minimizarn errores oy por
malque
comunicacin
no pueden debido a
entre las partes. I-03
la calidad del servicio que
X presta la empresa.
Son
de
grado
acadmico
16
3. Se universitario
estableci que
las personas
la empresa
que en el rea del laboratorio cuenta con
En su mayora
son de
laboran
como
inspectores?
programaciones de verificacin de susX equipos y lo sugieren
y regulan
lasun nivel
medio y hasta bsicos.
normas ASTM. I-06
La
empresa
inspectora
es
No, de hecho es un punto
17
responsable de la prestacin del
X
1. Conservicio
el reporte
que
la
empresa
inspectora
emite
al
cliente,
puede
serse esta
debido
a que
siempre
de
liquidacin
de
por
encima
de
la
competencia,
utilizado
impuestos
en
y por que
debido a
2. litigios legales, siempre que sea derivado a los productos
quenosepueden
hayan
la calidad del servicio que
inspeccionado, debido a que dicho reporte es considerado
dela confiabilidad
presta
empresa.
Son de grado acadmico

emitido por una entidad independiente y profesional. I-08

18por ser
universitario las personas que X
En su mayora son de un nivel
laboran como inspectores?

medio y hasta bsicos.

5. La empresa cuenta con una pliza de seguros de responsabilidad civil,

adicionalmente cuenta con una pliza global, donde la casa matriz tiene
cobertura de todas sus filiales en el mundo. I-10

16

6. Se inform que previo a la emisin de la facturacin al cliente, se confrontan

la informacin de campo, para evitar dejar de cobrar servicios extraordinarios
que haya solicitado el cliente en el transcurso del servicio, por ello es la misma
persona que factura es la encargada de formalizar el reporte final. I-11, I-12
7. La administracin asegura que existe dentro de las atribuciones del gerente
financiero efectuar la gestin de cobro de clientes locales y del exterior, con
finalidad de facilitar la recuperacin de la cartera la empresa cuenta con una
cuenta bancaria que fue aperturada en los Estados Unidos de Norteamrica
para que los clientes del exterior realicen los pagos de los servicios. I-17, I-18
PROGRAMA DE AUDITORA OPERACIONAL PARA EL CICLO DE INGRESOS
Y EGRESOS
PROGRAMA DEL CICLO DE INGRESOS
El objeto de describir los criterios, es parte narrativa de la justificacin, son los
puntos que se anotan en los programas de trabajo para los ciclos de ingreso y
egreso, con la finalidad de aclarar cada uno e indicar el porqu se decide
efectuar pruebas de control interno a travs de los papeles de trabajo como
ejecucin del programa planteado a continuacin.

17

El Bho, S.A.
Criterios tomados para programa de
Ciclo de Ingresos
Al 31 de Diciembre de 2008

No.

CRITERIOS

REF.
No.
I-01

2
3

El objetivo de revisar 5 trabajos, es determinar cual es el respaldo

que la empresa tiene del cliente, a la hora de recibir la solicitud del
servicio y basados en el criterio profesional del auditor se efecto
esta prueba.
Se pretende determinar quien tiene la atribucin de cotizar a los
clientes y poder verificar el cumplimiento de este procedimiento.
Se tomar a cinco inspectores para efectuarles la interrogante,
debido que representa el 100% del total que tiene la empresa y a
criterio profesional del auditor se tomo este alcance
Se determin realizar esta prueba debido a que segn informacin
proporcionada por el gerente local existe el riesgo de que se
pierda a un cliente por algn accidente por falta de equipo de
seguridad para el personal

I-02
I-03

I-03

Se pretende mantener la misma muestra que se ha venido

revisando y mantener un estndar, no as se cambian los
expedientes a revisarse
Se trata de verificar la respuesta de que el responsable del
laboratorio hace presencia para verificar el cumplimiento de las
normas ASTM

I-05

Se tomo los equipos de Flash point, Absorcin atmica y RVP,

debido a que segn pregunta al supervisor del laboratorio son los
ms frecuentes que los clientes solicitan y son los de medio costo
y con el criterio profesional del auditor se estableci este alcance

I-07

Se prefiere preguntar al gerente local cual es el riesgo de negocio

al momento de emitir un reporte y futuros riesgos contra terceros

5
6

10
11

Se tom la iniciativa de preguntar este punto, debido a que se

persigue determinar, si es vlido o no el reporte emitido por la
empresa para efectos legales
Se solicitaron copias de plizas de seguros debido a que el riesgo
es grande, si la emisin de un reporte puede ser utilizado por
terceros y sus resultados definen negociaciones para estos
terceros
Se toma del total de las facturas 5 debido a que el universo es
grande e igual sus mismos expedientes de campo, para
determinar si se cobro lo correcto y utilizando el criterio profesional
del auditor se aplico este alcance

I-06

I-08
I-09

I-10

I-11

12

Se persigue determinar que no sea la misma persona que realice

ambas cosas, evitando con ello desvos de control interno

I-12

13

Se tom el 100% de los expedientes del personal que labora en el

laboratorio, debido a que slo son 2 empleados y al criterio
profesional del auditor.

I-13

18

A continuacin se presenta el programa que servir para desarrollar papeles de

trabajo dentro del ciclo de ingresos, donde se busca establecer el cumplimiento
de los procedimientos y polticas, cuyo enfoque es lograr la eficiencia operativa
de este tipo de compaa.
EL BHO, S.A.
Programa de Auditora Operacional
Ciclos de Ingresos
Al 31 de Diciembre de 2006
Objetivo de la auditora
Asegurarse que los procesos sean adecuados y que se estn cumpliendo
No.

Procedimientos

Referencia

Realizado
por

Fecha de
realizado

HC

03/01/08

HC

03/01/08

HC

04/01/08

HC

04/01/08

1
Elabore una cdula donde tabule 5
trabajos, con la finalidad de determinar
el soporte que el cliente da a la
empresa al momento de solicitar el
servicio y utilizando el criterio
profesional

Solicite las atribuciones de la gerencia

local y determine puntos relacionados
con el ciclo de ingresos, verifique que
sea ella quin este realizando las
cotizaciones a los clientes
Entreviste a 5 inspectores referente a si
se cumple la poltica que a todos se les
haya entregado equipo de seguridad,
guindose con el criterio profesional
como auditor
Solicite a lazar a 5 inspectores para le
muestren los equipos de seguridad que
la empresa ha proporcionado y liste los
nombres de cada inspector y su equipo,
tomando de base el criterio profesional

como auditor

19

I-01

I-02

I-03

I-04

Principales procesos en el ciclo de egresos

En estos procesos se describirn las cuentas que la empresa utiliza para sus
operaciones normales y proporcionando con esto una explicacin para la
comprensin del movimiento de la logstica y lo especifico de este tipo de
negocio.
a) Reclutamiento de personal
Para ello se evala los antecedentes laborales del empleado, a su vez se
asegura si ya cuenta con experiencia en este tipo de negocios o si se tendr
que ir formando dentro de la empresa, ya que esto ocasionar costos
adicionales a la compaa para ir entrenando al nuevo empleado.
Posteriormente a la definicin de si la empresa decide la contratacin de la
persona, se procede a la formalizacin del contrato de trabajo, para finalizar
hasta su autorizacin ante el Ministerio de Trabajo.
b) Polticas de prestaciones e incrementos para el personal
La empresa no tiene como poltica el reconocimiento de la indemnizacin
universal, ms si cumple con todas las estipuladas en las leyes laborales del
pas, a la vez cada ao se desarrolla un programa de capacitaciones y
entrenamientos, con la finalidad de que su personal se mantenga actualizado
en lo referente al buen servicio que debe prestarse a los clientes.
En el punto de los incrementos salriales depende de los resultados financieros
de la empresa, si es favorable el resultado, la gerencia local prepara una
propuesta, basado en el presupuesto de ese ao y es enviada para la regional
en Estados Unidos de Norteamrica, donde se encuentra el rea de recursos
humanos y es donde finalmente se toma la ltima decisin de los incrementos.
c) Poltica de suministro de recursos su personal
La empresa cubre las necesidades del personal operativo, proporcionando
viticos donde el inspector solicitar los recursos a travs de una solicitud de
recursos, donde debe indicarse la referencia de la inspeccin que va a realizar,
esta debe ser autorizada por el gerente local y el gerente financiero
administrativo, lo que la empresa le reconoce en sus viticos es para
alimentacin, hotel, taxis u otros que pueden ser autorizados dependiendo de
las situaciones que se presenten. El inspector tiene como mximo para
presentar la liquidacin de sus gastos 48 horas despus de finalizada la
inspeccin, de lo contrario puede descontarse de su salario.
A la vez la empresa abastece de equipo de comunicacin y otros que se
necesiten para desempear su laborar, pudiendo ser estos radios, celulares,
computadora, cintas de medicin, termmetros, equipo de seguridad industrial
para cada persona.
d) Compras de suministros para operaciones
El supervisor de operaciones y del laboratorio determina cada uno en su rea
las necesidades de suministros, en el caso de operaciones la mayor parte de
los suministros son comprados en el pas, pudiendo ser cascos, guantes,
lentes, pastas para detectar agua en los hidrocarburos, pastas para detectar
20

hidrocarburos. Para el rea de laboratorio en el caso de los reactivos que

necesitan los equipos hay unos que los distribuyen localmente, pero existe la
necesidad de enviar a comprar a exterior, ya que localmente no los venden.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DEL CICLO DE EGRESOS
A continuacin se presenta cuestionario de control interno que avaluara el ciclo
de egresos, con la finalidad de medir la solidez de sus procedimientos y
polticas con que cuenta la empresa Luz Verde, S.A. y ser dirigido a la
administracin y al personal operacional, buscando contribuir a lograr la
eficiencia operativa.

21

El Bho, S.A.
Cuestionario de Control Interno
Ciclo de Egresos
de Diciembre de 2006
Emplea el
procedimiento
el cliente
N/A SI
NO

No.

Procedimiento

La poltica de la empresa es
Contratar empleados que
hayan
laborado
en
la
competencia?

2
3
4

El personal cuenta con sus

Respectivos contratos de
trabajo autorizados por el
Ministerio de Trabajo?

Explicacin/Respuesta

es una estrategia debido a la

falta de mano de obra
calificada
Segn la explicacin de la
Administracin,
en
su
mayora lo tienen.

La empresa cuenta con una

poltica anual de incrementos
salariales?

El incremento se realiza de
acuerdo a la fecha de
ingreso y la tasa de inflacin

Dentro de las polticas

laborales
la
empresa
reconoce la indemnizacin
universal
para
sus
empleados?

La indemnizacin universal
no es parte de la poltica

Adicional
de
las
prestaciones legales, tienen
otras?

Solamente para el gerente

local, es quien recibe una
bonificacin por resultados
del ejercicio

Los
entrenamientos
al
personal operativo, generan
gastos a la empresa?

Aunque son desarrollados

por el mismo personal
antiguo,
se
gasta
en
alimentacin y renta de saln
para el evento

8
9

Las capacitaciones son

impartidas por personal de la
empresa?

Es el Gerente Local es quin

autoriza las capacitaciones?

Dentro de la poltica este tipo

de eventos son invitados
extranjeros de filiales del
grupo corporativo quienes
capacitan
No, debido a que son eventos
regionales, esto lo autoriza el
regional para Centro Amrica

Existe una poltica de viticos

para los empleados

22

Si hay una debidamente

divulgada

La finalidad de incluir algunas conclusiones es referenciar las respuestas que

contribuyen al fortalecimiento del logro de la eficiencia operativa de la empresa
inspectora El Bho, S.A.
1. Debido a la falta de mano de obra calificada para desempear las labores
especiales del tipo de servicio que presta la empresa, se utiliza la prctica de
contratar personal capacitado de otras empresas inspectoras, aunque esto le
representa pagar mayor salario.
2. El rubro de entrenamientos y capacitaciones, es uno en los que ms invierte
la empresa, debido a la complejidad que representa el aprendizaje de las
actividades o servicios que la empresa presta, por ello el hacer un empleado
confiable para ser inspector representa tiempo y supervisin constante, debido
a los tipos de productos peligrosos que se manejan.
3. La empresa tiene como poltica proporcionar subsistencia a su personal
operativo lo cual se conoce como viticos y que representa un alto porcentaje
en sus costos operativos.
4. Debido a los requerimientos de los clientes y a las normas de la empresa
debe proporcionar equipo de seguridad a su personal operativo, dicho equipo
tiene un tiempo relativamente corto de vida til, este tiempo es definido por las
polticas de los clientes y de la misma empresa inspectora, lo que significa que
constantemente debe estarse renovando, pero el hacerlo significa mantenerse
dentro de las normas de los clientes y contribuir a la conservacin del cliente.
5. En la prestacin del servicio de laboratorio requiere una constante inversin
para garantizar la confiabilidad del servicio que la empresa este prestando a
sus clientes.
PROGRAMA DE TRABAJO DEL CICLO DE EGRESOS
A continuacin se presenta los criterios que se tomaron para la preparacin de
los papeles de trabajo establecidos en el programa de trabajo;

23

El Bho, S.A.
Criterios tomados para programa de
Ciclo de Egresos
Al 31 de Diciembre de 2008
No.

CRITERIOS

Se aplica esta prueba para satisfacer el criterio del auditor

y determinar si realmente no hay personal con experiencia
en esta rea

I-13

Este criterio se basa en la normativa laboral que todo

empleado debe contar con contrato de trabajo autorizado
por el Ministerio de Trabajo

E-02

La finalidad es determinar si existe una poltica establecida

para dar incrementos de salarios cada ao

E-03
E-03

Debe entrevistarse a la administracin, con la finalidad de

establecer si existe la poltica de dar este beneficio laboral
a su personal

E-03
E-06

REF.
No.

Se requiere definir si la empresa tiene prestaciones

adicionales para empleados de confianza o en general
para todo su personal
Se persigue determinar cuanto es el costo que pueda
representar los entrenamientos

E-06
E-06

Es determinar si se cumple lo estipulado por la poltica

de la empresa en lo que se refiere a capacitaciones

E-10

7
8

Al igual que el punto anterior, se busca determinar que las

capacitaciones son impartidas por personas extranjeras

E-11

Es determinar la existencia de plizas de seguros que

resguarden de siniestros los bienes de la empresa

I-03

10
11

Se pretende determinar que el equipo de comunicacin que

se le entrega al personal operativo, la empresa tenga una
constancia de haber entregado y que el empleado lo haya
recibido
Se busca establecer los niveles de autorizacin de las
compras de los equipos de seguridad y enseres del
laboratorio

12

Es determinar el cumplimiento, que el personal operativo

utilice los equipos de seguridad en las inspecciones

13

Verificar si existe una poltica para depreciar sus equipos de

laboratorio

14

Establecer si existe un ejecutivo que

entrenamientos y capacitaciones de la regin

24

autorice

los

I-10

E-13
E-06

A continuacin se presenta el programa de trabajo para la prctica de la

auditora operacional para el ciclo de egresos
EL BHO, S.A.
Programa de Auditora Operacional
Ciclos de Egresos
Al 31 de Diciembre de 2008
Objetivo de la auditora
Asegurarse que los procesos sean adecuados y que se estn cumpliendo
No.

Procedimiento

Referencia

Realizado
Por

Fecha
Realizado

Revise la poltica de contratacin de

personal y determine a su juicio las
ventajas que se obtienen al contratar
empleados que hayan laborado en la
competencia

I-13

HC

O6/01/08

E-02

Tabule los nombres de los empleados

y determine si todos tienen contrato
de trabajo debidamente autorizados
ante el Ministerio de Trabajo

Elabore una cdula donde determine

los porcentajes de incremento salarial
y compare con la tasa de inflacin
vigente a la fecha

E-03

HC

Verifique a travs de indagaciones a

la gerencia local, si la empresa
cuenta como poltica de reconocer la
indemnizacin universal

E-03

HC

10/01/08

HC

10/01/08

HC

11/01/08

6
7

Dentro de la cdula de salarios

investigar si se dn prestaciones
laborales adicionales a empleados de
confianza
Determine cuantos entrenamientos a
nivel de oficina se imparten durante
el ao y si se hace fuera de las
instalaciones de la empresa.
Cruce con la revisin de las plizas
de seguros existentes mencionadas
en el Ciclo de Ingresos, en funcin de
salvaguardar
los
activos
del
laboratorio
Determin si existe una tarjeta de
responsabilidad para los equipos de
comunicacin que la empresa
suministra a los empleados en sus
actividades de campo

25

09/01/08
HC

10/01/08

E-03

E-06

HC
I-10

05/01/08

E-10
HC

11/01/08

Al realizar la auditora y analizar todos los papeles de trabajo se procede con lo

siguiente:
INFORME DE AUDITORA OPERACIONAL
Guatemala, Febrero 05 de 2007
Seores
Junta Directiva
El Bho, S.A.
Hemos realizado la auditora operacional del ciclo de ingresos y egresos de El Bho,
S.A., sobre las polticas, procedimientos y controles vigentes al 31 de diciembre de
2008.
Efectuamos la auditora operacional de conformidad con el boletines de la metodologa
de auditora operacional emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. El
enfoque de la revisin fue evaluar operacionalmente los ciclos de ingresos y egresos,
efectuando un anlisis de la existencia, cumplimiento y eficiencia de las polticas,
procedimientos y controles, as como una evaluacin del resultado en las decisiones
administrativas.
Como resultado de la revisin se observaron deficiencias en los procesos, las cuales
se incluyen a continuacin. La revisin se efectu tomando como base los manuales
de polticas y procedimientos definidos por la empresa y basado en ello se
desarrollaron pruebas de cumplimiento a travs de entrevistas selectivas y otras
pruebas necesarias para satisfacer el alcance de nuestra auditora operacional, por lo
que no fueron diseadas para realizar recomendaciones detalladas y no
necesariamente se indican todas las deficiencias existentes.
Es importante mencionar que corresponde a la administracin de la empresa el
mantenimiento y la implementacin de los controles adecuados en su organizacin.
El informe incluye observaciones y sugerencias sobre asuntos administrativos y
operativos, estas se presentan constructivamente como parte del proceso de
modificacin o cumplimiento de las polticas ya existentes u otras no existentes para el
mejor logro de la eficacia operativa, y de ninguna manera pretenden criticar a algn
funcionario o empleado.
Hemos discutido estas recomendaciones con el personal apropiado y entiendo que
algunas de las sugerencias ya han sido adoptadas y se estn implementando nuevos
procedimientos.
Agradecemos la colaboracin del personal de la empresa en la realizacin de la
auditora operacional y estamos a la disposicin para ampliar o aclarar el contenido del
presente informe.
F: ____________________
Cortez Girn & Asociados
Contadores Pblicos y Auditores

26

EL BHO, S. A.
RESULTADO DE LA AUDITORA OPERACIONAL
PRACTICADA A LOS CICLOS DE INGRESOS Y EGRESOS
1 DE ENERO A 31 DE DICIEMBRE DE 2008
Durante la revisin detectamos algunas deficiencias en los procesos y polticas
establecidos en manuales de la empresa; as como de los recientes controles
implementados en el ciclo de ingresos y egresos, las cuales se presentan a
continuacin:
I.

Ciclo de Ingresos

1.

Entrega de equipo de seguridad a personal operativo

Condicin:
De acuerdo con el procedimiento establecido, la empresa debe suministrar
todos los equipos de seguridad, y en lo referente a zapatos deben
proporcionarlos cada seis meses, lentes cada tres meses, cascos cada dos
meses, los guantes cada mes y los overoles cada ao. Segn las verificaciones
realizadas no se cumple en todos los casos y el resultado es el siguiente:
No.
01
02
03
no
04
05

Nombres

Cargo

Juan Barrientos
Rubn Snchez
Vctor Gonzlez

Equipo de seguridad
Zapatos Lentes Casco Guantes Overol
Inspector
si
no
si
no
si
Inspector
si
si
si
si
si
Inspector
no
no
si
si

Daro Matta
Jorge Nicols

Inspector
Inspector

no
no

si
si

no
no

no
no

si
si

Comentario de la administracin:
A los inspectores que no les entregaron equipos, como lentes, guantes,
zapatos, overoles y cascos, es debido a que no hay existencia de estos
equipos para la seguridad del personal que realiza los trabajos en el campo.
Estamos consientes que por lo anterior no cumplimos con las normas de MSDS
(Material de Seguridad y Hoja de Datos), por lo que tenemos una contingencia
en vigilar la seguridad del personal.
Recomendacin:
Que la coordinacin de operaciones y en conjunto con la gerencia local, deben
establecer un programa individual por inspector, donde se evalu las fechas de
vencimiento de cada artculo y establecer las entregas de estos equipos, a la
vez mantener un stock para futuros reemplazos o para personal de nuevo
ingreso, evitando con ello una falta a los requerimientos de las normas MSDS
en lo que se refiere a la seguridad industrial. Con lo anterior se reducir
accidentes del personal y por consiguiente, el retraso en la prestacin del
servicio.
27

2. Comprobacin de uso de estadsticas segn normas ASTM para

equipos de laboratorio
Condicin:
De acuerdo con los procedimientos dictados por las normas ASTM, los equipos
deben ser examinados a travs de la prctica de estadsticas, con la finalidad
de verificar los resultados, para mantener puntos razonables o corregir a
tiempo cualquier desviacin en el resultado, por lo que se verific el
cumplimiento de dichas normas, cuyo resultado fue el siguiente:
Equipo de
laboratorio

Producto
/prueba
laboratorio

Motor octano
Mufla
Flash point

Octano 95
residuos
agua diesel

Laboratorista

Jaime Ortiz
Carlos Girn
Mario Cosso

Supervisor
General
Laboratorio
X

Se aplic
Si
No

Si
X
X

No
No

Referencia

Gua/08-123
Gua/08-139
Gua/08-142

Comentario de la administracin:
Las estadsticas no se realizaron a estos dos equipos debido a que el software
que se utiliza se perdi juntamente con la computadora, ya que esta se infect
con un virus y que estn solicitando ayuda ha otra oficina filial, para que les
proporcionen el instalador de dicho software y continuar con el procedimiento
establecido por la norma.
Recomendacin:
Que la persona que esta designada para esta labor, solicite una copia de dicho
software para tener un respaldo magntico, para contingencias como esta, y no
dejar transcurrir mucho tiempo, con la finalidad de no obviar este procedimiento
semanalmente y evitar el riesgo de que se reporten datos falsos por estar los
equipos fuera de especificaciones.
3. Revisin de supervisin en el campo a inspectores
Condicin:
Con base al procedimiento establecido por la administracin, que consiste en
efectuar las supervisiones en el campo a los inspectores. Se efectu la
siguiente prueba de verificacin del procedimiento y el resultado se detalla a
continuacin:

28

Referencia
Gua/06-0125
Gua/06-0111
Gua/06-0104
Gua/06-0109
Gua/06-0119

Inspector
V. Gonzlez
F. Escalante
R. Snchez
D. Matta
J. Barrientos

Supervisin efectuada en:

En tanques de tierra En buque Por telfono
no
si
si
si
si
si
no
no
si
no
si
no
si
si
no

El incumplimiento del procedimiento se da cuando no existe una consistencia

en las supervisiones a los inspectores directamente en el campo, aunque
existen llamadas telefnicas por parte del supervisor de operaciones, esto no
da una certeza de que los procedimientos los estn practicando los inspectores
en el momento de estar realizando los trabajos.
Comentario de la administracin:
Se inform que por mucha saturacin de trabajo, no les ha sido posible hacer
Supervisin de campo a los inspectores, pero que se ver la forma de
organizarse para cumplir con las supervisiones, especialmente para asegurar
los procedimientos a aplicar en las inspecciones.
Recomendacin:
Se recomienda que el supervisor realice un programa estricto de visitas en el
campo a cada inspector, con el fin de revisar que el personal operativo este
cumpliendo con los procedimientos adecuados y de calidad ante los clientes,
esto mejorara significativamente la eficiencia en la operacin.
Y as sucesivamente se va realizando cada condicin que aparezca en la
auditoria operacional para dar la respectiva recomendacin

29

Conclusiones
1) En Guatemala para que los Contadores Pblicos y Auditores efecten
las auditoras operacionales, no se cuenta con normas profesionales que
regulen esta prctica, y para su ejercicio, se estn apoyando de las
guas de auditora interna y de las normas de auditora generalmente
aceptadas, emitidas por el Instituto Guatemalteco de Contadores
Pblicos y Auditores; as como de los boletines tcnicos que ha emitido
el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos.
2) Es evidente que del resultado de una auditora operativa, se determinen
las reas en donde las empresas presentan dificultades o deficiencias,
en donde se demuestra que debido a estos aspectos, las empresas
estn adems de reducir sus resultados de operacin, les ocasione
prdidas de clientes y la falta de cumplimiento de estndares
internacionales propios de la operacin de inspeccin, puede
ocasionarles hasta la prdida de la vida de sus empleados, tal como el
caso de falta de equipo apropiado para ejecutar la inspeccin.
3) La Auditoria Operacional consiste en la aplicacin de conceptos y
tcnicas conocidos y aplicados por el Contador Pblico y Auditor pero
enfocadas al anlisis de la situacin general de la entidad, mediante un
proceso dirigido a implantar, desarrollar, utilizar y evaluar mtodos y
tcnicas para lograr un mejor aprovechamiento de los recursos con que
cuenta la compaa.
4) El propsito de la Auditora Operacional, es evaluar y comprobar el logro
de operaciones econmicas eficientes y efectivas en una empresa,
examinando sus controles internos de apoyo y las bases de datos.
Adems probar el sistema de medicin de la gerencia, no se limita solo a
emitir opinin sobre la razonabilidad de Estados Financieros, como es el
caso de la Auditora de Estados Financieros.

30

Recomendaciones
1) Se necesita que en nuestro pas se de ms atencin a la auditora
operacional, la cual es una herramienta til para analizar los procesos,
polticas y controles de cualquier negocio, debido a que aporta mucha
ayuda para lograr la eficiencia de los negocios, y para que se llenen los
estndares de calidad, es necesario que los organismos que regulan la
profesin en Guatemala, emitan las normas profesionales para la
prctica de este tipo de auditora o bien encomendar esta actividad al
Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores, entidad que
ha colaborado en Guatemala en regulacin de normas de auditora.
2) Que los organismos que regulan la profesin de los Contadores Pblicos
y Auditores, den ms divulgacin acerca del desarrollo de la auditora
operacional,
que incluyan todas las ventajas o beneficios que
obtendran las empresas al reducir o minimizar las reas que puedan
representar riesgos o prdidas potenciales.
3) Al Contador Pblico y Auditor que se mantenga en un proceso de
capacitacin constante, profundizando sus conocimientos no slo en el
rea contable, sino tambin en las reas administrativas, financieras y
legales, con la finalidad de poder asesorar adecuadamente a sus
clientes en relacin a la evaluacin operacional requerida por ellos.
4) Es necesario que al desarrollar una Auditoria Operacional, se conozcan
aquellos elementos de juicio que nos permitan verificar y detectar
aquellas desviaciones o deficiencias de la gestin administrativa,
referentes a la eficiencia en el uso de sus recursos y logros de
objetivos, as como la eficacia en los resultados, la economa en
trminos de proporcionalidad y su relacin costo-beneficio.

31

AUDITORIA OPERATIVA
HISTORIA DE LA AUDITORIA OPERATIVA.
La auditora operativa naci por la necesidad que tena la alta direccin o
gerencia de estar de acuerdo tanto con la adecuacin y validez de los informes
operativos como de los informes financieros.
El trmino Operaciones surge como la designacin de actividades y funciones
no financieras que aparecen en la declaracin de las responsabilidades de los
auditores internos, publicada por el Instituto de Auditores Internos. En los
ltimos 30 aos ha surgido la necesidad de contar con otro tipo de auditoria
llamada Auditoria Operativa que tiene en consideracin el rpido
conocimiento de la complejidad empresarial y el incremento de la atencin que
las organizaciones hacen de su administracin.
La necesidad de la auditoria operacional fue anticipada por William P. Leonard,
de Estados Unidos de Norteamrica, quin defini a esta tcnica como
examen comprensivo y constructivo de una estructura organizacional de una
empresa, o cualquier componente de las mismas, tales como una divisin o
departamento, as como de sus planes y objetivos, sus mtodos de operacin y
la utilizacin de los recursos fsicos y humanos. Conforme se van creando
diversas ciencias, tcnicas, mtodos, principios, actividades y dems lneas de
conocimiento, que sirvan de apoyo la gestin eficaz de las empresas, se da en
el pas el establecimiento de la auditoria operativa con el propsito de coactivar
el logro eficiente de los objetivos que las organizaciones se proponen.
DEFINICION DE AUDITORIA OPERACIONAL:
Es una revisin y evaluacin parcial o total de las operaciones y procedimientos
adoptados en una empresa, con la finalidad principal de auxiliar a la direccin a
eliminar las deficiencias por medio de la recomendacin de medidas
correctivas. Comprende adems de la financiera, el examen y evaluacin de la
planeacin, organizacin, direccin y control interno administrativo; de la
eficiencia, eficacia y economa con que se han empleado los recursos
humanos, materiales y financieros; y de los resultados de las operaciones
programadas para saber si se han logrado o no los objetivos propuestos.
ALCANCE
Es integral, la revisin debe tomar en cuenta, todos los pasos del proceso
oportuno como son; planeacin, organizacin, direccin y control; y no slo
debe restringirse al control del departamento, seccin o institucin en su
totalidad que se est examinando.

32

La operacin se define como el conjunto de actividades orientadas al logro de

un fin u objetivo particular dentro de la entidad, tales como vender, comprar,
cobrar o producir.
CAMPO DE APLICACIN:
Se han determinado como ms frecuentes:
a) Para aportar recomendaciones que resuelven un problema conocido.
b) Cuando se tienen indicadores de ineficiencia pero se desconocen las
razones,
c) Para contar con un respaldo para la prevencin de ineficiencias o para
el sano crecimiento de las entidades.
d) Proponer los objetivos y aplicar las polticas establecidas dentro de los
objetivos generales de la empresa , vigilar y coordinar su cumplimiento.
La auditoria operacional puede realizarse en cualquier poca y con cualquier
frecuencia; lo recomendable es que se practique peridicamente, a fin de que
rinda sus mejores frutos.
As, puede prepararse un programa cclico de
revisiones en el cual un rea sea revisada por lo menos cada dos aos,
mantenindose un examen permanente de aquellas operaciones que requieran
especial atencin del monto de recursos invertidos en ellas o por su criticidad.
Dentro de los campos de aplicacin podemos mencionar: Produccin,
Compras, ventas, cobranzas, recursos humanos, otorgamiento de crdito,
inventario, sistemas administrativos de informacin.
OBJETIVOS
Se enfoca principalmente a la evaluacin de aquellos problemas que existen
dentro de la entidad auditada, con el fin de proporcionar bases para
solucionarlos; presentando aquellas recomendaciones que simplifiquen el
trabajo para el cumplimiento de los planes de la empresa, con el fin de alcanzar
un ptimo nivel de productividad.
Se cumple al presentar recomendaciones que tiendan a incrementar la
eficiencia en las entidades a que se practique.
OBJETIVOS A CORTO PLAZO
Diagnosticar y formular recomendaciones profesionales para mejorar la
eficacia, la economa y la eficiencia de las operaciones involucradas en los
hallazgos. Este objetivo se logra al finalizar el trabajo de Auditoria Operacional.
OBJETIVOS A MEDIANO Y LARGO PLAZO
Lograr la prosperidad razonable de la empresa o entidad. En una entidad de
carcter mercantil: en la mejora de los beneficios econmicos (Rentabilidad) en
un organismo pblico (sin animo de lucro) en la mejora en la prestacin de
servicios.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
33

Dentro de los objetivos especficos estn:

a) Promover mejoras en las operaciones
b) Determinar si la administracin cumple con los planes y objetivos del
negocio.
c) Comprobar si las operaciones se llevan de manera efectiva, eficiente y
econmica.
d) Evaluar si las polticas de la administracin responden y son
congruentes con los planes generales y especficos establecidos en
funcin de las metas y objetivos de la empresa.
e) Examinar y evaluar los sistemas de Control Interno gerencial, para
comprobar el grado de confiabilidad de la Administracin, en el ejercicio
directo del control sobre los recursos humanos, materiales y
financieros.
f) Determinar el exceso o deficiencia del personal utilizado.
g) Evaluar la cantidad y calidad de los recursos administrativos (excesivo
o innecesario) de material, equipo y otros bienes.
h) Evaluar el flujo y disponibilidad de recursos financieros y materiales
necesarios.
i) Evaluar el rendimiento y productividad de la empresa y su personal.
j) Identificar duplicacin de esfuerzos y falta de coordinacin entre
departamentos.
k) Investigar existencia de actividades, departamentos, o tareas obsoletas
o de poca importancia cuya eliminacin signifique ahorro de recursos.
IMPORTANCIA
La Auditoria operativa es importante por que es el instrumento de control
posterior sobre la administracin en general. Tiene un significado ms
importante para el sector pblico ya que normalmente el sector privado tiene un
instrumento automtico que determina su eficiencia y efectividad. Este
instrumento es la medicin de la Utilidad Neta, los ingresos y Gastos de la
empresa estn ntimamente relacionados, si la empresa produce efectividad es
eficiente, de lo contrario se tomarn medidas correctivas.
En el sector pblico los intereses de una entidad normalmente vienen del
sector pblico y no son producidos en relacin con sus gastos de operacin.
Por este motivo la auditoria operativa es importante en el gobierno, y hay
creciente inters en su aplicacin por los del organismo superior de control.
La importancia de la auditoria operativa deja en el olvido la imagen del auditor
que solo se concentraba en la revisin de cuentas y a determinar los
responsables de desfalcos, fraudes, malversaciones de fondos y otras
irregularidades se convierte en un elemento pensante, creativo y con gran
imaginacin y sentido comn para ejercer en mejor forma sus funciones que
pudiesen evaluar la ejecucin y valorizar los resultados obtenidos.
La auditoria operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la
eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de
accin y procedimientos, para lo cual es indispensable que todos los
profesionales que ejecuten acciones de control tomen conciencia de la

34

importancia de la auditoria operativa en ms breve plazo posible, por los

valiosos beneficios que ella reporta.

FUNCIONES
No deben confundirse las funciones fundamentales de la administracin con las
principales operaciones o funciones de una entidad; lo que s es importante
resaltar es que al revisar las operaciones, debe considerarse la forma que ellos
son planeados, organizados, dirigidas y controladas, los lmites que se
establezcan a una operacin en una entidad, deben dar consideracin a la
posibilidad de realizar una investigacin completa y lgica, que aporte
sugerencias integrales y no una visin parcializada y eventualmente errnea de
los hechos.
La funcin primordial de la Auditoria Operacional es, el descubrimiento de
obstculos a la eficiencia, analiza si las operaciones se estn ejecutando como
fue planeado, si las metas y objetivos han sido alcanzados y si el costo de
estos logros es realmente el adecuado.
NECESIDAD DE LA AUDITORIA OPERATIVA.
La auditoria operativa es opcional, por ello es la necesidad de hacer una auditoria teniendo en
cuenta los siguientes factores:

Por competencia; para que una empresa pueda ser competitiva en el

mbito comercial debe hacerse una auditoria ms especfica para que pueda
ubicar o detectar sus habilidades y amenazas y as estas poderlas superar
mediante la informacin del auditor indicando recomendaciones y as hacer que
esta empresa tenga muchas oportunidades y sea competente frente a las otras
empresas y tenga una fortaleza para satisfacer sus necesidades individuales.
Por alta direccin empresarial; teniendo la alta direccin de la empresa
la necesidad de determina reas de mayor sensibilidad y contribuir a una
mayor eficiencia de las operaciones, cuyo fin es de asegurar el cumplimiento
eficiente, efectivo y econmico de los objetivos empresariales.
LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA OPERATIVA.
La auditoria operativa es importante por que es el instrumento de control
posterior sobre la administracin en general. Tiene un significado ms
importante para el sector pblico ya que normalmente el sector privado tiene un
instrumento automtico que determina su eficiencia y efectividad. Este
instrumento es la medicin de la Utilidad Neta, los ingresos y Gastos de la
empresa estn ntimamente relacionados, si la empresa produce efectividad es
eficiente, de lo contrario se tomarn medidas correctivas.
En el sector pblico los intereses de una entidad normalmente vienen del
sector pblico y no son producidos en relacin con sus gastos de operacin.
Por este motivo la auditoria operativa es importante en el gobierno, y hay
35

creciente inters en su aplicacin por los del organismo superior de control. La

auditoria operativa con la finalidad de prestar un servicio de carcter gerencial,
ya no contentndose de obtener una opinin sobre la razonabilidad de los
Estados Financieros y la eficiencia del control interno, tuvo la necesidad de
conocerlas deficiencias e irregularidades existentes que atentaban contra la
eficiencia, economa y efectividad. La importancia de la auditoria operativa deja
el olvido la imagen del auditor que solo se concentraba en la revisin de
cuentas y a determinar los responsables de desfalcos, fraudes, malversaciones
de fondos y otras irregularidades se convierte en un elemento pensante,
creativo y con gran imaginacin y sentido comn para ejercer en mejor forma
sus funciones que pudiesen evaluar la ejecucin y valorizar los resultados
obtenidos.
La auditoria operativa permite acelerar el desarrollo de las entidades hacia la
eficiencia, buscando siempre un perfeccionamiento continuo de los planes de
accin y procedimientos, para lo cual es indispensable que todos los
profesionales que ejecuten acciones de control tomen conciencia de la
importancia de la auditoria operativa en ms breve plazo posible, por los
valiosos beneficios que ella reporta.
FRECUENCIA DE AUDITORIA OPERATIVA
Una auditoria operativa no necesariamente se realiza en un tiempo
determinado especfico, sino ms bien se da cuando la gerencia o directivos de
una organizacin lo requieran o lo consideren necesario, pero puede darse el
caso de realizarlo al final de cada ejercicio si las polticas de la organizacin as
lo establecen. En el caso de existir carencia de polticas o la no-comprensin
de las mismas y el significado de sus directivas como elementos de control en
las principales reas de importancia, la insuficiencia de los controles
administrativos, el grado de incumplimiento en las reas funcionales y de los
controles operativos, as como las carencia de controles administrativos u
operativos en reas significativas y de las recomendaciones de adoptar y
modificar tales controles dan a lugar a la realizacin de una auditoria operativa
donde el auditor podr desarrollar los antecedentes del cliente, los cuales
influyen por ejemplo:
El historial de ganancias, el rendimiento de las inversiones, las principales
clases de producto, los canales usuales de distribucin, control de la
produccin y la poltica de inventario, as como la inspeccin de otros servicios
o seales de otros problemas.
GRADO DE INDEPENDENCIA DEL AUDITOR.
La importancia de la independencia y objetividad de un auditor no pueden ser
exageradas. El debe sentirse libre por poner de manifiesto cualquiera de las
conclusiones que sean justificadas. Para que el auditor operativo obtenga la
mxima independencia de llevar a cabo sus revisiones deber estar situado
36

dentro de la organizacin de tal modo que pueda informar al nivel ms real

prctico de la empresa. Su efectividad se ver disminuida en aquellas reas de
las cuales la responsabilidad operacional es de los funcionarios a cargo del
auditor.
Es importante que el auditor operativo proceda con cuidado desarrollando su
programa lento y firmemente para as poder evitar serios obstculos; el
desarrollo debe ser gradual y construido sobre la experiencia adquirida.
Para el personal operativo sin historial es difcil distinguir entre el trabajo del
auditor interno de operaciones y el del auditor independiente, se aclara que
ambos utilizan tcnicas similares para aprobar; comprobar la fiabilidad de los
registros y la adecuacin de los controles protectores. El auditor es delegado
por el consejo de administracin como responsable de informar a los
accionistas, a la direccin y al pblico sobre la adecuacin de las
manifestaciones de la direccin sobre la condicin financiera de los negocios y
a los resultados financieros de operaciones de un perodo especfico.
Los auditores internos de operaciones son responsables ante la direccin
general de la adecuacin y efectividad del sistema en control a toda la
organizacin; se ocupan de los registros financieros y su trabajo est dirigido
generalmente hacia la manera en la que estos sirven a la direccin para tener
operaciones con beneficios.
DIFERENCIA BASICA CON LA AUDITORIA FINANCIERA:
La Auditoria operacional:
1. Acta en campos operativos. (Transacciones).
2. Se trata de sealamientos de los problemas y soluciones a los
mismos.
3. Analiza como se estn realizando las transacciones.
4. Esta relacionada bsicamente con los objetivos de eficacia, eficiencia
y economa de la entidad.
En tanto que la Auditoria Financiera:
1. Acta en el campo financiero. (Estados Financieros)
2. Opina sobre la razonabilidad de la informacin contable.
3. Mira el pasado, es decir que el auditor realiza su trabajo sobre las
transacciones ya realizadas.
4. El examen de los estados financieros los debe realizar un contador
pblico diferente al que prepar la informacin contable.

SU RELACION CON OTROS TIPOS DE AUDITORIAS

Con la Auditoria Interna:
En la actualidad se ha hecho necesario que la Auditoria Interna
Auditoria Operacional como parte de ella, por:
1. Desarrollo de los negocios
2. Adelantos tcnicos y administracin cientfica
37

vea a la

3. Diversificacin de operaciones
4. Demandas del pblico
5. Necesidad de aumentar la eficiencia y la productividad en el desarrollo
de las operaciones
6. Necesidad de evaluar los controles internos para verificar su vigencia
7. El deseo del auditor de ser ms til.
Con la Auditoria Externa:
Previo a la realizacin de una auditoria Operacional, las normas de auditoria
obligan al Contador Pblico Independiente a realizar un estudio y evaluacin
del control interno existente que le permita determinar el grado de confianza, la
naturaleza, alcance y oportunidad que le otorgar a sus procedimientos.
Con la Consultora Administrativa:
La consultora administrativa se ha desarrollado como una especialidad de los
servicios tradicionales del contador pblico. El diseo e implantacin de
sistemas y procedimientos, actividades propias del consultor, es trabajo
subsecuente al diagnstico de problemas y obstculos administrativos; sin
embargo, es frecuente que el propio consultor diagnostique los problemas y
posteriormente disee e implante las soluciones.
NORMAS QUE REGULAN LA ACTUACIN DE QUIENES REALIZAN LA
AUDITORA
No existen normas especificas para la Auditoria Operacional, por lo que en lo
que sea aplicable se debe utilizar las siguientes
1. NORMAS PERSONALES
El profesional debe contar con conocimientos tcnicos y capacidad
profesional permanente y deber estar al da en todos los conceptos
relacionados con su campo, a efecto de poder sostener constantemente su
calidad profesional con experiencia y disciplinas necesarias, para la
aplicacin de los conocimientos de su trabajo en forma juiciosa.
a) DILIGENCIA PROFESIONAL: Al decir que el contador publico deber
se diligente, se refiere a que tanto el trabajo que ha de realizar como su
consecuente informe debe ser efectuado con todo el cuidado y habilidad
que las circunstancias lo requieran.
b) ACTITUD INDEPENDIENTE: Los auditores deben ser independientes
de las actividades que auditan basndose en hechos objetivos para
emitir una opinin sobre la informacin examinada.
c) OBJETIVIDAD: Al realizar cada trabajo de auditoria los auditores deben
mantener una actitud mental positiva y objetiva y no permitir influencias
por juicios de otras personas. Los profesionales no deben colocarse en
situaciones que los imposibiliten de emitir juicios objetivos.
d) CONOCIMIENTOS Y EXPERIENCIAS:
Habilidades para la aplicacin de normas, tcnicas y procedimientos
de auditoria al desarrollar su trabajo.
Experiencias en procedimientos administrativos para identificar y
evaluar la importancia y efecto de las desviaciones en la estructura
de control interno.
38

e) DEBIDO CUIDADO PROFESIONAL: Al efectuar las auditorias, se debe

contar con el debido cuidado profesional, que requiere el empleo de sus
conocimientos y experiencias en forma objetiva.
f) RELACIONES HUMANAS Y COMUNICACIN: Los profesionales
deben tener habilidad para comunicarse efectivamente y para hacer un
trato adecuado con las personas
2. NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO
a)

ALCANCE DEL TRABAJO: Los profesionales, deben obtener el

conocimiento suficiente de la estructura de control interno de la
organizacin, para planificar la auditoria y determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
b)
PLANEACIN DE LA AUDITORIA:
El
profesional debe hacer una oportuna planeacin del trabajo y ejercer una
adecuada supervisin de los auxiliares de Auditora. La plantacin
responde a las cuatro preguntas bsicas de cualquier organizacin: Que,
Como, Cuando y Donde. Con base a la evaluacin del control interno el
auditor podr darse cuenta de la forma en que opera su cliente y por lo
tanto, podr planear el tipo de examen que le sea solicitado, para
determinar:
c) SUPERVISIN:
Los Auditores siendo responsable directo del trabajo
ante el cliente y de las asignaciones de los asistentes deber por lo tanto
ejercer una adecuada supervisin desde la planeacin hasta la
realizacin del trabajo para cerciorarse que los objetivos fijados por El
estn siendo observados. La supervisin incluye:
Dar instrucciones a los asistentes desde el inicio hasta el final de la
revisin de Auditora.
Verificar el cumplimiento del programa general de Auditora, si existe
una desviacin deber ser justificada y aprobada.
Elaborar un programa de revisin y velar por su cumplimiento.
d) EVIDENCIA COMPROBATORIA SUFICIENTE Y COMPETENTE: La
evidencia debe ser suficiente y competente.
3. NORMAS DE ETICA PROFESIONAL
a)
Integridad: Constituye el valor central de un Cdigo de tica.
b)
Independencia, objetividad e imparcialidad: Para los
profesionales es indispensable la independencia con respecto a la
entidad fiscalizada y otros grupos de intereses externos.
c)
Conflictos de intereses El Auditor deber proteger su
independencia y evitar cualquier posible conflicto de intereses
rechazando regalos o gratificaciones que puedan interpretarse como
intentos de influir sobre la independencia y la integridad del auditor. El
profesional deben evitar toda clase de relaciones con los directivos y el
personal de la entidad fiscalizada y otras personas que puedan influir
sobre, comprometer o amenazar la capacidad de los auditores para
actuar y parecer que actan con independencia.
d) Secreto profesional: La informacin obtenida por los auditores en el
proceso de Auditora no deber revelarse a terceros, ni oralmente ni por
39

escrito, salvo a los efectos de cumplir las responsabilidades legales o de

otra clase que correspondan, como parte de los procedimientos
normales de sta, o de conformidad con las leyes pertinentes.
e) Competencia profesional: El profesional tiene la obligacin de actuar en
todo momento de manera profesional y de aplicar elevados niveles
profesionales en la realizacin de su trabajo con objeto de desempear
sus responsabilidades de manera competente y con imparcialidad. No se
deben llevar a cabo trabajos para los que no posean la competencia
profesional necesaria.
f) Desarrollo profesional: Los auditores deben ejercer la profesionalidad
debida en la realizacin y supervisin de la Auditora y en la preparacin
de los informes correspondientes. Los auditores tienen la obligacin
continuada de actualizar y mejorar las capacidades requeridas para el
desempeo de sus responsabilidades profesionales.
ESQUEMA BASICO
Desde fines de los aos setenta, algunos contadores pblicos han venido
realizando trabajos de examen administrativo, cuyo propsito es promover la
eficiencia de las entidades. A este tipo de examen se le ha denominado,
preponderantemente, Auditoria Operacional.
En diciembre de 1972 la Comisin de Auditoria Operacional emiti su primer
boletn, con el propsito de identificar el trabajo de auditoria Operacional
realizado por el Contador Pblico, independiente o no, y con la intencin de
lograr unificar criterios sobre el tema.
Desde entonces se reconoci que este tipo de trabajo, dada su naturaleza que
implica un alto contenido de creatividad, est sujeto a una dinmica que implica
que su conceptualizacin y metodologa fueren afinndose a base de
aproximaciones sucesivas. Es este el origen de esta nueva versin del Boletn
No.1 de la Comisin de Auditoria Operacional.
El Propsito del Boletn, persigue definir el concepto, objetivo, alcance y
aplicacin de la auditoria operacional, as como su relacin y diferenciacin con
la auditoria interna, la externa, la consultora y otro tipo de trabajos profesionales
de naturaleza anloga.
Los criterios aqu expuestos, pretenden eliminar las divergencias que sobre el
tema han existido, adoptando una posicin prctica de identificacin de
conceptos y apartndose de polmicas y acadmicas estriles.
FASES DE LA AUDITORIA OPERACIONAL
La metodologa para practicar la Auditora Operacional es similar al de las
dems auditoras. El proceso se divide en cuatro fases principales:
1. Planeacin
2. Ejecucin
3. Emisin de Informes; y
4. Seguimiento a la asimilacin de los resultados
Estas fases deben llevarse a cabo en la secuencia indicada, es decir, que el
resultado de cada una es prerrequisito de la siguiente. Como tambin se dijo en
otras secciones, algunas de las herramientas tcnicas necesarias en las cuatro
fases, pueden ser comunes a las dems auditoras y por ello el auditor deber,

40

en cada caso aqu sealado, referirse con ms detalle, cmo se hace por
ejemplo, una evaluacin de los sistemas de administracin y control, etc.
Es importante observar que la fase de planeacin, debido a su influencia en la
eficacia y eficiencia de la auditora, puede requerir mayor inversin de tiempo
en comparacin con otras auditoras. Sin embargo, para auditoras posteriores,
se lograrn ahorros importantes, en cuanto al tiempo dedicado a familiarizacin
y entendimiento de la entidad, bastando simplemente con una corta
actualizacin.
FASE NO. 1 PLANEACIN DE LA AUDITORA OPERACIONAL
Para la Auditora Operacional, la planeacin se divide en tres etapas:
Anlisis General
Diagnstico
Preparacin del Plan y los Programas de Auditora
Etapa de Anlisis General
El equipo de auditora debe lograr la mejor comprensin y conocimiento de las
operaciones de la entidad que ha de ser auditada, de sus poderes y
facultades, sus objetivos, sus productos y sus recursos financieros, etc. Si el
director y otros miembros del equipo de revisin ya estn familiarizados con la
entidad que ha de ser auditada, los pasos descritos en la etapa de revisin
podrn ejecutarse durante un perodo de tiempo muy breve. En los casos en
que los miembros del equipo no estn familiarizados con la entidad, el director
ser responsable de asegurarse de que esta etapa se realice en la forma ms
econmica y eficiente posible. Durante ella, se enfatiza el conocimiento y
comprensin de la entidad a travs de la recopilacin de informacin y la
observacin fsica de la organizacin y sus operaciones. Se recopila as
informacin que permite una identificacin, conocimiento y comprensin
general de:
Las relaciones de responsabilidad de importancia dentro del programa de la
entidad, es decir, quin responde ante quin, por qu responde y qu tipo de
informacin requiere las actividades clave de la administracin, los sistemas y
controles es decir, aquellos que tengan un gran impacto en el rendimiento de
los programas y de las operaciones. Las fuentes de criterio de auditoria
aplicable a dichas actividades claves de la administracin, a los sistemas y
controles.
Etapa de Diagnstico
El objetivo de la etapa de diagnstico es explorar en una forma eficiente las
reas de responsabilidad identificadas durante la etapa de Anlisis General y
profundizar el conocimiento y la comprensin inicial de las relaciones de
responsabilidad y las actividades claves de la administracin, as como los
sistemas y controles aplicados.
Una vez haya sido aprobado el plan de diagnstico, el director de la auditora
deber reunirse con la administracin de la entidad auditada para presentar a
los miembros del equipo de auditora encargados de desarrollarla y discutir las
generales previstas en la auditora. Resulta adems bastante til reunirse con
los auditores para minimizar la duplicacin de esfuerzos en la ejecucin de la
auditora.
41

Etapa de Preparacin del Plan y los Programas de Auditoria

El paso final de la etapa de diagnstico es la preparacin de un bosquejo del
plan de auditora generalmente elaborado y presentado como parte del informe
de diagnstico.
Este plan, preparado por el director conjuntamente con los lderes del proyecto
que han participado en el diagnstico, constituye uno de los puntos principales
de control del proceso de auditora.
El propsito de este plan es definir el alcance global de la Auditora Integral en
trminos de los objetivos y proyectos, para estudiar aquellos asuntos que
requieran mayor atencin, identificar los recursos requeridos, identificar las
capacidades especiales que se necesiten, establecer los presupuestos de
tiempo que se han de requerir en el proyecto de auditora, establecer las metas
y puntos de control y determinar la fecha de finalizacin. As mismo, es
importante en este momento, determinar los elementos que habrn de
utilizarse en los informes de auditora.
FASE NO. 2 EJECUCIN DE LA AUDITORIA
La fase de ejecucin de la auditora, est compuesta por la realizacin de
pruebas, la evaluacin de controles y la recoleccin de evidencias suficientes y
confiables para determinar si los asuntos identificados durante la fase de
planeacin como de importancia potencial, realmente revisten suficiente
importancia para efectos de elaboracin de informes o no. Las conclusiones se
relacionan con la evaluacin de los resultados de las pruebas realizadas sobre
rendimiento, la exactitud de la informacin, la confiabilidad de los sistemas y
controles claves y la calidad de los resultados producidos.
La fase de ejecucin de la auditora incluye las siguientes etapas:

Comprobacin de Sistemas y Pruebas Sustantivas.

Desarrollo de los Hallazgos.
Desarrollo de Conclusiones.
Desarrollo de Recomendaciones.
Actualizacin y control de calidad de los papeles de trabajo.
Preparacin del Borrador de Informe.

Etapa de Comprobacin de Sistemas y Pruebas Sustantivas

Los programas de auditora establecen las labores y las pruebas que deben
realizarse. En general las pruebas se refieren a la aplicacin de un
procedimiento de auditora dado a ciertas definiciones dentro de un grupo. El
objetivo de la realizacin de las pruebas es recopilar evidencias de auditora
adecuadas sobre el funcionamiento eficaz o ineficaz de las actividades clave,
los sistemas y los controles identificados durante la etapa de diagnstico y la
confiabilidad de las rendiciones de cuenta, incluyendo los estados financieros.
Este tipo de examen proporciona al auditor los elementos necesarios para
determinar el grado de cumplimiento con los criterios de auditora
especificados.
Desarrollo de los Hallazgos
En esta etapa, los auditores, con base en las evidencias obtenidas documentan
los hallazgos, tambin llamados excepciones y deficiencias. Las excepciones
42

por lo general constituyen desviaciones de los criterios establecidos,

incluyendo:
1. Distorsiones en los estados financieros u otro tipo de rendicin de cuentas,
lo que en Auditora Financiera y de Cumplimiento se denomina "ajustes
propuestos"
2. Incumplimiento de estndares, lo que en Auditora Operacional se denomina
"ineficiencia"
3. Incumplimiento de metas y objetivos, lo que en Auditora Operacional se
denomina "ineficacia"
4. Otras excepciones, incumplimiento de normas, leyes, regulaciones, etc.
Un aspecto importante de la Auditora Integral lo constituye el considerar las
causas y los efectos, es decir, las razones y la importancia de stas, al no
adherir a un criterio de auditora. Sin embargo, se reconoce que una
determinacin precisa de las causas y los efectos es muy poco factible puesto
que estos trminos son relativos y no absolutos.
Este paso de la fase de ejecucin involucra la evaluacin de las discrepancias
con los criterios de auditora, incluyendo la consideracin de las causas
principales, comparadas con los sntomas, y de ser el caso, la recopilacin de
evidencia adicional sobre los efectos de dichas discrepancias, para ilustrar la
importancia del asunto con propsitos relativos a la presentacin de informes.
Desarrollo de Conclusiones
Con base en el desarrollo de los hallazgos, los auditores deben de preparar
conclusiones que estn directamente relacionadas con los objetivos de la
auditora y los resultados de la misma. Existen conclusiones para la evaluacin
del sistema de control interno, las pruebas sustantivas en una
Auditora Financiera y de Cumplimiento (incluyendo la preparacin de la
opinin) y las evaluaciones y mediciones en una Auditora Operacional. En todo
caso, debe recordarse que las conclusiones implican un control de calidad que
asegure la disponibilidad de evidencia suficiente y competente que las
respalde. Adems, cada rea de responsabilidad evaluada debe tener
documentada una conclusin en el anterior sentido.
Desarrollo de las Recomendaciones
Tal como se mencion anteriormente, antes de desarrollar los hallazgos y las
conclusiones y proponer las recomendaciones, es necesario hacer un anlisis
de las causas y los efectos de las discrepancias con los criterios. Las
recomendaciones se preparan entonces como guas de accin.
El punto central de las recomendaciones de auditora es indicar "cules" son
las mejoras que se requieren en lugar de indicar especficamente "cmo"
lograrlas. Por ejemplo, una recomendacin puede referirse a la necesidad de
recolectar informacin financiera adicional para mejorar el sistema de toma de
decisiones, en lugar de identificar un sistema de contabilidad de costos en
particular, que suministre este tipo de informacin. La forma en que debe
desarrollarse la informacin requerida constituye una responsabilidad de la
gerencia o de la administracin.
43

La formulacin de las recomendaciones debe tener en cuenta:

1. El estado ms avanzado de la tcnica.
2. Las circunstancias que afectan la causa o causas; es decir factores que
restringen la adherencia a los criterios as como los factores que la
promueven.
3. Alternativas para adoptar acciones correctivas.
4. Efectos sobre una parte o la totalidad de la entidad, tanto positivos como
negativos, que puedan emanar de la implementacin de las
recomendaciones del auditor; y
5. Factibilidad de la implementacin de la alternativa sugerida.
El Comit de Asesora de la Auditora debe asegurarse que todas las recomendaciones, hayan
sido estudiadas apropiadamente y que sean consistentes con las recomendaciones previas
hechas en situaciones similares.

Actualizacin y Control de Calidad de los Papeles de Trabajo

Para respaldar los hallazgos informados y las conclusiones y
recomendaciones, los archivos de los papeles de trabajo deben contener:
1. Los programas de auditora, la naturaleza y el alcance del trabajo
desarrollado en la realizacin de la auditora.
2. La documentacin adecuada sobre las polticas, sistemas, controles,
procedimientos relacionados, etc., de la organizacin.
3. Las evidencias de que se ha efectuado una supervisin del trabajo
realizado, incluyendo pruebas de su terminacin en cada punto de chequeo
y de control administrativo, previamente determinado durante el proceso de
la auditora; y
4. Las evidencias de la revisin de calidad, cuando se haya realizado sobre la
conduccin de la auditora y sobre la calidad de los resultados informados.
A medida que se desarrolla la auditora y se recolectan y revisan datos, los
lderes del proyecto y los miembros del equipo son responsables por la
identificacin de la informacin relevante y cul de esa informacin no lo es.
As mismo, deben asegurarse de que se preparen archivos adecuados y de
que los materiales incluidos estn debidamente referenciados, cruzados,
completos y debidamente revisados. Dado que la revisin de los archivos
constituye uno de los factores de control de calidad ms importante, el director
de la auditora debe inspeccionar los archivos y documentacin seleccionados
y cerciorarse igualmente de que hayan sido debidamente revisados.
La responsabilidad de los archivos y documentacin de la auditora integral,
debe ser establecida por el director de la auditora, durante la parte inicial de la
planeacin de la Auditora Integral, para cerciorarse de que se establezcan
archivos adecuados y de que stos sean debidamente revisados para poder
hacer referencia a ellos.
La fase de ejecucin de la auditora termina cuando el director de la auditora
autoriza al lder del proyecto para elaborar informes detallados sobre su
proyecto.

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FASE NO. 3 INFORMES DE AUDITORIA

La preparacin y presentacin de informes constituye la penltima fase del
proceso de auditora. Esta fase incluye la discusin de los informes con la
administracin o gerencia.
De la organizacin auditada y la presentacin de informes ante el Contralor o
su representante, los Comits de Auditora o las Juntas de Directores. La
presente seccin describe la revisin final y el proceso de aprobacin.
Preparacin del Borrador del Informe
Los lderes deben iniciar la elaboracin de los borradores de informes por
puntos sobre los proyectos de auditora de los cuales estn encargados, una
vez se haya completado la mayor parte del trabajo de campo.
El director de la auditora debe revisar entonces estos borradores, para evaluar
el desarrollo y el progreso logrado en cada proyecto de auditora durante la
fase de ejecucin. El Comit de Asesora de Auditora puede as mismo, revisar
estos informes por puntos.
Los borradores de informes indican el contenido, la estructura del anlisis
desarrollado y los hallazgos y conclusiones emanadas de los papeles de
trabajo de la auditora. Estos informes proporcionan al director de la auditora la
oportunidad de reevaluar la importancia de los asuntos principales y determinar
si la calidad de la evidencia es adecuada, lo cual puede involucrar la revisin
de otros proyectos de auditora relacionados, particularmente cuando los
hallazgos parecen sobrepasar los lmites del rea examinada por alguno de los
lderes de un proyecto en particular.
Informes Generales y Detallados
Los borradores de discusin y los informes detallados son elaborados y
utilizados como base para la revisin del Comit Asesor de Auditora y antes de
ser comunicados a la administracin o direccin de la entidad auditada. El
objetivo de la comunicacin de estos informes a la administracin de la Oficina
es suministrar informacin detallada sobre los hallazgos, conclusiones,
recomendaciones y conceptos de la auditora, segn sea el caso, y buscar su
reaccin a ellos. Cuando se reciban las respuestas a estos borradores de
discusin o a los informes detallados, el director de la auditora se
responsabilizar de su revisin y de considerar su impacto en el informe
general.
Para la entidad estos informes detallados, constituyen las bases para
seleccionar aquellos asuntos de importancia o cuya naturaleza requiera que
sean presentados ante la Asamblea de accionistas u otro organismo superior
como parte del informe general.
Informe General o Sumario
El informe detallado de auditora (cartas de gerencia) suministra informacin
sobre los hallazgos, conclusiones y recomendaciones de los auditores. Sin
embargo, el informe de auditora general, presentado a la Asamblea de
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Accionistas, los Comits de Auditora o las Juntas Directivas, suministra

nicamente la informacin que el auditor considere de importancia como para
presentarla ante estos grupos. Un informe general de Auditora Integral puede
ser presentado de la siguiente manera:
1. Introduccin.
2. Informacin bsica sobre la entidad. (por ejemplo, objetivos, organizacin,
tipo de ingresos y gastos, medio ambiente)
3. Alcance de la auditora.
4. Opinin sobre los estados financieros auditados.
5. Resumen de los hallazgos de auditora y de las recomendaciones,
incluyendo conceptos sobre eficiencia y eficacia.
6. Detalle de los hallazgos; y
7. Detalle de las recomendaciones y de los comentarios de la administracin.
FASE NO. 4 SEGUIMIENTO
Los Auditores deberan dar seguimiento para asegurar que se tomaron
acciones apropiadas sobre los hallazgos de auditora reportados.
Los Auditores debern establecer que se tomaron acciones correctivas y se
lograron los resultados deseados, o que la Gerencia o la Junta Directiva ha
asumido los riesgos de no tomar acciones correctivas sobre los hallazgos
reportados.
El seguimiento se define como un proceso mediante el cual ellos determinan lo
adecuado, efectivo y oportuno de las acciones tomadas por la Gerencia sobre
los hallazgos de auditora reportados.
Este proceso tambin incluye hacer seguimiento a los hallazgos reportados por
Auditores Internos, Externos y otros.
Responsabilidad de la Mxima Autoridad
La Mxima Autoridad es responsable por:
3. Decidir qu acciones apropiadas deben tomarse como respuesta a los
hallazgos informados por auditora.
4. Aprobar recursos para que se tomen las acciones apropiadas.
5. Supervisar que las acciones fueron llevadas a cabo dentro de una relacin
costo-efectiva.
6. Preparar rendiciones de cuenta, donde informe a la Contralora y a otros
estamentos sobre las mejoras incorporadas como resultado de la auditora.
Responsabilidad del Director de Auditoria
El Director de Auditora es responsable por evaluar las acciones gerenciales
sobre la solucin oportuna de los asuntos informados como hallazgos de
auditora. En la decisin sobre el alcance del seguimiento, los auditores
debern considerar procedimientos de seguimiento realizados en forma
rutinaria por otros miembros de la organizacin.
La Gerencia podra asumir el riesgo de no corregir los asuntos reportados
debido al costo o a otras consideraciones. La Junta Directiva o el rgano
Superior correspondiente, debern ser informados de las decisiones que tom
la Gerencia sobre los hallazgos significativos de auditora.
46

La naturaleza, oportunidad y extensin del seguimiento deber ser determinado

por el Director de Auditora.

METODOLOGIA
Todas las metodologas deben adaptarse a cada caso de estudio. No es lo
mismo auditar la gestin financiera de una compaa manufacturera que la de
gerencia de operaciones de una aerolnea. Tampoco si se trata de la primera
Auditoria o si se han hecho varias.
Tambin si los ejecutivos se cambian mucho o no. Todas estas situaciones,
determinan las caractersticas reviste la utilizacin de la metodologa, para
cada auditoria especifica.
Una auditoria tiene varias etapas y cuando se obtengan resultados se podr
programar con precisin y en detalle lo que sigue. Todo modelo de
metodologa, solo cobra vida al darle sentido real y pragmtico. Aun que el
modelo terico es general, va a variar cuando se aplique a cada caso (esto lo
hace dinmico).
Familiarizacin:
Recoleccin informacin para la planificacin
Infraestructura especifica
Antecedentes de las funciones detalladas
Estudio ambiental
Estudio de la gestin administrativa
Visitas a Instalaciones.
Investigacin y Anlisis:
Planeacin, programacin, elaboracin de instrumentos para recolectar
informacin.
Anlisis de informacin y examen de documentacin y operaciones.
Diagnstico:
Fase Critica
Reverificacin de Hallazgos.
Elaboracin de informes
Informe Definitivo
VALOR AGREGADO PARA LA EMPRESA AUDITORA.
Todo trabajo de Auditoria realizado deber proporcionar un valor agregado a la
empresa y la auditoria operacional como tal, persigue promover la eficiencia
dentro de la entidad auditada, con el fin de que sus operaciones, transacciones,
funciones o actividades, queden debidamente simplificadas a tal grado que
toda persona que tenga conocimiento de la empresa pueda realizarlas (cada
empleado dentro de su rea especifica).
Cuando hablamos de eficiencia debemos considerar dos aspectos como lo son
la eficacia que denota la rapidez al realizar una actividad y por otro lado la
efectividad de este trabajo o sea que este bien elaborado y que sirva.
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La Auditoria operacional crea en las empresas una necesidad de aplicacin

debido a la dinmica misma de las empresas y su base la encontramos en
todas aquellas recomendaciones presentadas para incrementar la eficiencia
como apoyo a la administracin y clara esta en presentar un mayor grado de
productividad para la empresa auditada.
Como ya hemos expresado la auditoria operacional persigue detectar
problemas y proporcionar soluciones, visto de otro ngulo prever problemas o
disfuncionalidades que mermen el cumplimiento de las polticas y
procedimientos, as como los objetivos planteados por la empresa.
TCNICA Y PROCEDIMIENTOS APLICABLES.
Tcnicas
Entrevistas
Evaluacin de la gestin administrativa
Examen de la documentacin
Anlisis interpretacin de datos
Procedimientos
Objetivos de la Auditoria Operacional
Investigacin y anlisis de las polticas y procedimientos de la empresa
Anlisis financiera y de informacin operativa
Investigaciones especficas
Resumen y discusin previa de los problemas detectados
Elaboracin del informe.

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LA RESPONSABILIDAD SOCIAL DEL AUDITOR

Un rasgo distintivo de los profesionistas es su aceptacin de su
responsabilidad al asumirla ante el pblico.
Por lo tanto todas las verdaderas profesiones consideraron esencial la
promulgacin de cdigos de tica y el establecimiento de los medios
necesarios para garantizar su observancia.
La conducta que los Contadores Pblicos deben procurar observar esta
expresada en cinco conceptos generales, presentados como principios de
tica profesional:
1. Independencia, Integridad y Objetividad.
2. Normas generales y tcnicas
3 Responsabilidad ante los clientes.
4. Responsabilidad ante los colegas
5. Otras responsabilidades y prcticas.
Responsabilidad ante los clientes
El contador pblico debe ser imparcial y franco con sus clientes y atenderlos lo
mejor posible, cuidando sus intereses de manera profesional y de acuerdo con
las responsabilidades que asume ante el pblico.
Responsabilidad ante los colegas
El contador pblico debe conducirse de manera que promueva la cooperacin
y las buenas relaciones ante los miembros de la profesin.
Otras responsabilidades y prcticas
El contador pblico debe conducirse de manera que enaltezca la categora de
la profesin y sus posibilidades de atender al pblico.
Los principios de tica que anteceden se presentan como lineamientos
generales, a diferencia de las reglas de conducta obligatorias. Aun cuando no
constituyen la base para una accin disciplinaria, son el fundamento filosfico
en que se basan las reglas de conducta.

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