LEY DEL IMPUSTO SOBRE LA RENTA

TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1. Las personas fsicas y las morales estn obligadas al pago del
impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I.
Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos, cualquiera
que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
II.
Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente en el pas, respecto de los ingresos atribuibles ha dicho
establecimiento permanente.
III.
Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes
de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no
tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando
tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a ste.
Artculo 7. Cuando en esta Ley se haga mencin a persona moral, se
entienden comprendidas, entre otras, las sociedades mercantiles, los
organismos descentralizados que realicen preponderantemente actividades
empresariales, las instituciones de crdito, las sociedades y asociaciones
civiles y la asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen
actividades empresariales en Mxico.
Artculo 9. Las personas morales debern calcular el impuesto sobre la
renta, aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa del 30%.
TTULO IV
DE LAS PERSONAS FSICAS
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 90. Estn obligadas al pago del impuesto establecido en este Ttulo,
las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo,
en bienes, devengado cuando en los trminos de este Ttulo seale, en crdito,
en servicios en los casos que seale esta Ley, o de cualquier otro tipo. Tambin
estn obligadas al pago del impuesto, las personas fsicas residentes en el
extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios
personales independientes, en el pas, a travs de un establecimiento
permanente, por los ingresos atribuibles a ste.
Las personas fsicas residentes en Mxico estn obligadas a informar, en la
declaracin del ejercicio, sobre los prstamos, los donativos y los premios,
obtenidos en el mismo, siempre que stos, en lo individual o en su conjunto,
excedan de $600,000.00.
Las personas fsicas residentes en Mxico debern informar a las
autoridades fiscales, a travs de los medios y formatos que para tal efecto
seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general, respecto de las cantidades recibidas por los conceptos sealados en el
prrafo anterior al momento de presentar la declaracin anual del ejercicio
fiscal en el que se obtengan.
No se consideran ingresos obtenidos por los contribuyentes, los
rendimientos de bienes entregados en fideicomiso, en tanto dichos
rendimientos nicamente se destinen a fines cientficos, polticos o religiosos o
a los establecimientos de enseanza y a las instituciones de asistencia o de
beneficencia, sealados en la fraccin III del artculo 151 de esta Ley, o a
financiar la educacin hasta nivel licenciatura de sus descendientes en lnea
recta, siempre que los estudios cuenten con reconocimiento de validez oficial.

Cuando las personas tengan deudas o crditos, en moneda extranjera, y

obtengan ganancia cambiaria derivada de la fluctuacin de dicha moneda,
considerarn como ingreso la ganancia determinada conforme a lo previsto en
el artculo 143 de esta Ley.
Se consideran ingresos obtenidos por las personas fsicas, los que les
correspondan conforme al Ttulo III de esta Ley, as como las cantidades que
perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos
sean respaldados con comprobantes fiscales a nombre de aqul por cuenta de
quien se efecta el gasto.
Tratndose de ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el
extranjero, los contribuyentes no los considerarn para los efectos de los
pagos provisionales de este impuesto, salvo lo previsto en el artculo 96 de
esta Ley.
Las personas fsicas residentes en el pas que cambien su residencia durante
un ao de calendario a otro pas, considerarn los pagos provisionales
efectuados como pago definitivo del impuesto y no podrn presentar
declaracin anual.
Las formas de extincin de las obligaciones fiscales son: el pago, la
condonacin, la cancelacin, la compensacin, la caducidad y la
prescripcin. La muerte no es una forma de extinguir una obligacin.
EL PAGO
Las cantidades que se paguen se aplicarn a los crditos ms antiguos,
siempre que se trate de un mismo tipo de contribucin y antes de aplicarse al
crdito principal, se aplicarn a los accesorios en el siguiente orden:
1. Gastos de ejecucin.
2. Recargos.
3. Multas.
4. Indemnizacin por devolucin de cheques sin fondo (20%).
LA CONDONACIN
Procede de un principio de equidad, para que se d la condonacin se debe
cumplir los siguientes requisitos:

La debe otorgar el poder ejecutivo mximo.

Debe ser general.

Procede por regin o por rama de actividad.

Debe estar contemplada en una ley.

El fisco slo podr hacer la condonacin de lo accesorio, no de la suerte

principal, seguir un principio discrecional.
LA CANCELACIN
Procede por incosteabilidad en el cobro o por insolvencia del deudor. Queda
latente hasta que las condiciones cambien, es decir, exista la posibilidad de
cobro, se hace efectivo el crdito fiscal.
COMPENSACIN
Es un medio por el cual dos sujetos que recprocamente renen la calidad de
deudores y acreedores, extinguen sus obligaciones hasta el lmite del adeudo
inferior.
El principio bsico que regula este procedimiento es el fin prctico de liquidar 2
adeudos que directamente se neutralizan.
Para que proceda la compensacin en materia fiscal, se tiene que dar los
siguientes supuestos:

Que la obligacin de pago se realice mediante la presentacin de una

declaracin.

Que el crdito a favor del particular y el pago que se vaya a realizar

sean respecto de una misma contribucin. Ejemplo; contribuyente paga
de ms, puede solicitar una devolucin o pedir una compensacin, el
remanente que no alcance a cubrir esta compensacin, el contribuyente
tendr que pagarlo.

CADUCIDAD
Es la prdida de las facultades de las autoridades para comprobar el
cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar crditos fiscales e
imponer sanciones.
En trminos generales esta extincin de facultades opera en un plazo de 5
aos o a partir de la fecha en que se dio el supuesto de la obligacin o de la
infraccin, salvo el caso de 10 aos cuando el contribuyente no haya
presentado su solicitud en el registro Federal de contribuyentes o no lleve
contabilidad, as como respecto de ejercicios en que omita la presentacin de
su declaracin, o de 3 aos en los casos de responsabilidad solidaria asumida
por terceros, a partir de que la garanta de inters fiscal resulte insuficiente.
Para que la caducidad opere es necesario que la autoridad fiscal haga la
declaracin respectiva a la solicitud del particular, ya que de oficio la autoridad
no lo manifiesta.

PRESCRIPCIN
Es la extincin del crdito fiscal por el transcurso del tiempo. En este caso se
est frente a una obligacin fiscal que fue determinada en cantidad lquida.
Para que la prescripcin opere se requiere del cmputo de 5 aos, y se
interrumpe con cada gestin de cobro que realice la autoridad o por cualquier
acto de reconocimiento del adeudo.
El Procedimiento Administrativo de Ejecucin (PAE), tambin llamado
procedimiento de ejecucin o procedimiento econmico coactivo, es el medio
del cual disponen las autoridades fiscales para exigir el pago de los crditos
fiscales como el Impuesto Sobre la Renta (ISR), Impuesto al Valor Agregado
(IVA), las cuotas patronales al Seguro Social, entre otros, que no hubieren sido
cubiertos o garantizados dentro de los plazos sealados por la ley Fiscal
correspondiente.
Dicho procedimiento, que viene a constituir un privilegio del Crdito Fiscal,
consiste en el requerimiento de pago, embargo, avalo de bienes y publicacin
de convocatorias para el remate.
Es importante recordar que los crditos fiscales son los que tiene derecho a
percibir el estado que provengan de contribuciones, accesorios o
aprovechamiento, as como aquellos a los que las leyes le den ese carcter,
como nos menciona el artculo 4 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF).
Para que la autoridad fiscal est jurdicamente en posibilidades de iniciar el
procedimiento administrativo de ejecucin en contra de un sujeto pasivo
determinado, se requiere que se satisfagan al menos los siguientes requisitos:

La existencia de una obligacin de pago a cargo de un sujeto

determinado.

La obligacin no haya sido debidamente liquidada.

El crdito fiscal haya sido notificado debidamente.

El crdito fiscal tenga jurdicamente el carcter exigible.

Las autoridades recaudadoras o las que aplican el PAE, indistintamente se les

llama:
- Autoridad ejecutora
- Jefe de la oficina ejecutora
- Autoridad exactora
Desarrollo del Procedimiento Administrativo de Ejecucin, Actos y Etapas.

El Procedimiento Administrativo de Ejecucin se desarrolla a travs de una

serie de actos a
Saber:
ACTOS DE INICIACIN. Cuando el sujeto pasivo del crdito fiscal no ha hecho el
pago
Del mismo dentro de los plazos sealados por la ley, la autoridad
administrativa, dicta una resolucin que recibe el nombre de mandamiento de
ejecucin, en la que ordena que se requiera al deudor para que efecte el pago
enla misma diligencia de requerimiento, con el apercibimiento de que de no
hacerlo se le embargarn bienes suficientes para hacer efectivo el crdito fiscal
y sus accesorios legales. El requerimiento tiene el carcter de acto necesario,
que consiste en el cumplimiento de una carga procesal, y adems de acto
debido, ya que constituye una obligacin administrativa para el funcionario
fiscal la iniciacin del procedimiento de ejecucin, a fin de hacer ingresar al
patrimonio del Estado el crdito que tiene a su favor, y que no ha sido
cumplido por el deudor en forma voluntaria.
ACTOS DE COERCIN. Dada la naturaleza del procedimiento, se producen una
serie de actos de carcter coercitivo que se inician con el embargo y concluyen
con la adjudicacin y la distribucin del producto del remate. As pues, dentro
de los actos de coercin encontramos:
El Embargo: Fnech entiende por embargo: el acto procesal consistente en la
determinacin de los bienes que han de ser objeto de la realizacin forzosa de
los bienes que posee el deudor, fijando su sometimiento a la ejecucin y que
tiene como contenido una intimacin al deudor para que se abstenga de
realizar cualquier acto dirigido a sustraer los bienes determinados y sus frutos
de la garanta del crdito. El embargo constituye una garanta, y puede revestir
una forma muy sencilla, como puede ser una notificacin o ser de mayor
complejidad cuando se priva de la posesin y del goce de los bienes
embargados. Supuestos para que proceda el embargo. El Cdigo Fiscal de la
Federacin establece varios supuestos para que proceda el embargo:
a) La existencia de un crdito fiscal respecto del cual se haya iniciado un
procedimiento de ejecucin.
b) Se podr practicar embargo precautorio para asegurar el inters fiscal, antes
de la fecha en que el crdito fiscal est determinado, o sea exigible, cuando a
juicio de la autoridad hubiere peligro de que el obligado ausente, enajene u
oculte sus bienes, o realice cualquier maniobra tendiente a evadir el
cumplimiento.
c) La peticin del interesado, para garantizar un crdito fiscal. Tiene la
caracterstica de que no est condicionado a la exigibilidad del crdito y su
requerimiento, sino que puede practicarse con anterioridad.
d) Tambin es procedente en los dems casos que prevengan las leyes. Sujetos
del embargo. Los sujetos del embargo son el ejecutor, el deudor, o, en su

defecto, la persona con quien se entienda la diligencia, y los testigos que

pueden ser nombrados por el deudor o por el ejecutor. Lugar del embargo. El
ejecutor debe constituirse en el domicilio del deudor y practicar la diligencia de
embargo con las mismas formalidades que seala el Cdigo Fiscal de la
Federacin para las notificaciones.
Objeto del embargo. El objeto del embargo son todos los bienes del deudor,
con las excepciones que establece el artculo 157 del Cdigo Fiscal de la
Federacin. La eleccin de esos bienes corresponde al deudor, siempre que se
sujete al siguiente orden:
Adinero, metales preciosos y depsitos bancarios;
Acciones, bonos, cupones vencidos, valores mobiliarios y en general, crditos
de inmediato y fcil cobro a cargo de instituciones o empresas particulares de
reconocida solvencia;
III.Bienes muebles no comprendidos en las fracciones anteriores; y
IV.Bienes inmuebles.
Custodia de los bienes embargados. Por regla general, la guarda de los bienes
embargados se encomienda a persona distinta del deudor. Tal persona ese
depositario. Los depositarios son nombrados por los jefes de las oficinas
ejecutoras bajo su responsabilidad. Ellos pueden tambin removerlos. Cuando
no haya nombrado depositario el jefe de la oficina ejecutora previamente al
embargo, lo puede designar el ejecutor.
Pago por el deudor en la diligencia. En el desarrollo de la diligencia puede
suceder que el deudor haga el pago del adeudo y de sus accesorios, en cuyo
caso el ejecutor debe suspender la diligencia y expedir recibo de entero por el
importe del pago.
Oposicin de tercero en la diligencia de embargo. Puede ocurrir que al
designarse bienes para el embargo, se opusiere un tercero fundndose en ser
el propietario de ellos. En ese caso, no se deber practicar el embargo si sede
muestra en el mismo acto la propiedad con prueba documental suficiente a
juicio del ejecutor. La resolucin dictada tiene el carcter de provisional y debe
ser sometida la ratificacin de la oficina ejecutora, a la que debern allegarse
los documentos exhibidos en el momento de la oposicin. Si a juicio de la
ejecutora las pruebas no son suficientes, el ejecutor debe continuar con la
diligencia y de embargarse bienes deben notificarse al interesado para que
pueda hacer valer el recurso de oposicin al procedimiento administrativo de
ejecucin
.Ampliacin del embargo. El embargo podr ampliarse en cualquier momento
del procedimiento administrativo de ejecucin, siempre y cuando la oficina
recaudadora estime que los bienes embargados no son insuficientes para
cubrir los crditos fiscales.