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UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contadura y Administracin
Bases Legales para la elaboracin de Nminas
MONOGRAFIA
Para obtener el ttulo
Licenciada en Contadura
Presenta
Ana Isabel Cobos Prez

Asesor:
Dra. Sandra Luz Domnguez Lpez
Xalapa-Enrquez, Veracruz.
Agosto 2012
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contadura y Administracin
Bases Legales para la elaboracin de Nminas
MONOGRAFIA
Para obtener el ttulo
Licenciada en Contadura
Presenta
Ana Isabel Cobos Prez

Asesor:
Dra. Sandra Luz Domnguez Lpez
Xalapa-Enrquez, Veracruz.
Agosto 2012
Agradecimientos
A Dios:
Por permitirme cumplir esta gran meta en mi vida, por no dejarme sola
en ningn momento y darme la fuerza para levantarme en los momentos en
que siento caer, por todas y cada una de las cosas que tengo, por mis padres,
mis hermanos mis amigos y todas las personas buenas que me rodean.
A mi madre:
La Sra. Esther Prez Hernndez le agradezco el brindarme todo el

apoyo necesario para realizar este logro, por sus interminables consejos, por
escucharme y hacerme sentir bien cuando ms lo necesito, por ser adems de
mi madre mi amiga.
A mi padre:
El Lic. Silvestre Cobos Licona agradezco el esfuerzo realizado para

que yo alcanzara esta meta, por que con su ejemplo me ha enseado a seguir
adelante, me ha enseado
que esta vida no es fcil, hay que luchar y
esforzarse por lo que se quiere, agradezco su firmeza por que me ha dado

seguridad para enfrentarme a distintos retos que se han puesto en mi camino.
A mis hermanos
Luis Arturo y Daniel Alberto por ser adems de mis hermanos mis
amigos, por estar siempre ah cuando los he necesitado y por corregirme
cuando ha sido necesario a pesar de ser menores que yo.
A mi asesora:
La Dra. Sandra Luz Domnguez Lpez por que teniendo tantas

actividades por realizar dentro de la Facultad, se tom el tiempo necesario para
analizar y asesorarme con detenimiento en cuanto al presente trabajo
recepcional. Le agradezco por guiarme en este ltimo paso para concluir mi
formacin profesional universitaria.
A mis amigos
Edgar le agradezco el estar siempre conmigo, el hacerme rer en mis

ratos tristes y el ser mi mejor amigo.
Karla, Monse y Tere por que a lo largo de mi etapa dentro de la

universidad ellas han recorrido el camino conmigo. Gracias por tantos y tantos
buenos momentos que quedarn guardados en mi memoria.
INDICE
RESUMEN. .... 1
INTRODUCCIN. ..... 2
CAPITULO I FUNDAMENTO LEGAL DE LAS RELACIONES DE TRABAJO.... 6

1.1 Fundamentacin del Trabajo segn el artculo 123 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.. ..... 7
1.2 Conceptos bsicos de la Ley Federal del Trabajo .. 13
1.2.1 Intermediarios .................................................................................. 14
1.2.2. Empresa .......................................................................................... 15
1.2.3. Trabajo ............................................................................................ 16
1.2.4. Trabajador ....................................................................................... 16
1.2.5. Patrn.............................................................................................. 17
1.2.6. Salario ............................................................................................. 17
1.2.7. Relaciones de trabajo..................................................................... 17
1.2.8. Contrato individual de trabajo .......................................................... 17
1.2.9. Tipos de contratos ........................................................................... 19
1.2.10. Jornadas de trabajo....................................................................... 20
1.3. Conceptos bsicos de Seguridad Social.. ... 20
1.3.1. Salario base de cotizacin .............................................................. 23
1.3.2. Determinacin del tipo de Salario Base de Cotizacin .................... 26
1.4. Fundamentacin en Materia de Infonavit. ... 28
1.5. Conceptos bsicos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.. ... 29
1.5.1. Persona moral ................................................................................. 30
1.5.2. Persona fsica ................................................................................. 30
1.5.3. Ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado. .... 31
1.5.4. Previsin social ............................................................................... 31
CAPITULO II REQUISITOS LEGALES PARA LA ELABORACIN DE UNA

NMINA ........................................................................................................... 32
2.1 Nmina ... 33
2.2. Procedimiento Administrativo para elaborarla. ... 36
2.3. Datos de la empresa ... 37
III
2.4. Necesidad de polticas de pago, descuento y prestaciones. ... 40

2.5. Obligaciones fiscales y legales.. ... 42
2.6. Datos de los empleados.. .. 46
2.6.1. Datos de identificacin .................................................................... 46
2.6.2. Datos de ubicacin: ......................................................................... 46
2.6.3. Datos para pago .............................................................................. 47
2.7. Polticas de pago, descuento y prestaciones de acuerdo a la Ley Federal
del Trabajo. .. 49
2.7.1. Sueldos y Salarios........................................................................... 49
2.7.2 Vacaciones ....................................................................................... 49
2.7.3. Prima de vacaciones ....................................................................... 51
2.7.4. Aguinaldo ........................................................................................ 52
2.7.5. Faltas o inasistencias. ..................................................................... 53
2.7.6 Prima dominical ................................................................................ 54
2.7.7. Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas.
.................................................................................................................. 55
2.8. Impuesto Sobre Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal. . 57
2.9. Seguro Social ... 61
2.9.1 Cuotas por ramo de riesgo ............................................................... 61
2.9.2. Base mxima de cotizacin ............................................................. 65
2.9.3. Topes y das base de cotizacin ..................................................... 66
2.9.4. Clculo de las cuotas ...................................................................... 67
2.9.5. Cuotas Obrero ................................................................................. 69
2.9.6. Cuotas Patronales ........................................................................... 69
2.9.7. Aportaciones INFONAVIT ............................................................... 70
2.9.8 Cuotas pagadas por la empresa ...................................................... 70
2.9.9. Sistema nico de Autodeterminacin ............................................. 71
2.10. Fundamentacin del Impuesto Sobre la Renta. ... 72
2.10.1 Determinacin del ingreso gravable ............................................... 74
2.10.2. Reglamentacin del clculo de los pagos provisionales. .............. 76
2.10.3. Clculo del impuesto anual. .......................................................... 81
2.10.4. Obligaciones de los trabajadores. ................................................. 83
2.10.5. Obligaciones de los patrones. ....................................................... 83
IV
2.11. Consideracin de los sueldos y salarios y de las aportaciones de

Seguridad social en la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa nica..84
CAPITULO III ELABORACIN DE LA NMINA86

3.1. Mecanismos de control... 87
3.1.1. Control de faltas. ............................................................................. 88
3.1.2. Tarjetas para el reloj checador ........................................................ 90
3.2. Resumen de Conceptos.. .. 92
3.3. Determinacin de las cuotas. 93
3.4. Elaboracin de la Nmina .. 93
3.5. Recibos de pago .. 95
3.6. Pliza de diario de nmina.. .. 98
CONCLUSIONES............................................................................................. 99
INDICE DE TABLAS . 105
INDICE DE FIGURAS. . 106
RESUMEN
Las nminas son creadas con la finalidad de llevar a cabo el registro de
las percepciones, retenciones, das laborados y subsidios que se generan en la
relacin laboral. Es de suma importancia tener en claro los aspectos a
considerar para su elaboracin y as llevar a cabo un correcto clculo que les
permita a los trabajadores la obtencin de un pago justo por la prestacin de
sus servicios.
El presente trabajo de investigacin tiene como finalidad dar a conocer a

los distintos interesados en materia de nminas, un panorama de cmo se
debe llevar a cabo su correcta elaboracin, describiendo los datos que deben
contener y las obligaciones fiscales y de seguridad social con las que deben
cumplir tanto el patrn como el trabajador.
INTRODUCCIN
Uno de los aspectos ms importantes en el control administrativo de una

empresa, es sin duda la elaboracin de la nmina, la cual representa una de
las obligaciones ms importantes de las entidades que tienen trabajadores,
debido a que implica la salida de recursos para la entidad y sirve de base para
la determinacin de las contribuciones a que est afecta.
Cuando se habla acerca de nminas, es hablar de un tema que resulta

muy extenso ya que existen diversas leyes que deben considerarse para su
elaboracin puesto que contienen puntos clave que son de mxima importancia
y que no se deben dejar pasar al momento de calcular el monto que recibirn
los trabajadores por la prestacin de sus servicios.
Las nminas representan dentro de la empresa el documento donde se

realiza el registro de los pagos hechos a los trabajadores por la prestacin de
sus servicios, en ellas se presenta la cantidad a neta a pagar, las retenciones
realizadas, el subsidio entregado a cada trabajador, los das laborados, el
numero de seguridad social de cada trabajador su CURP, entre otros.
Las empresas requieren de una nmina para cada periodo de trabajo ya

sea semanal, quincenal, mensual y aunque en cada empresa puede variar el
mecanismo para contabilizarla, existen ciertos aspectos comunes a todas como
los datos de la empresa, los del patrn y los del trabajador.
El contar con adecuados procesos para el clculo de nmina y con el

apoyo de un software que facilite la automatizacin de estos procesos, permite
al patrn cumplir oportunamente con sus obligaciones y sobre todo hacer un
pago justo a los trabajadores por su desempeo laboral, es por eso que los
sistemas de nmina de pago deben asegurar pagos exactos y oportunos.
Los profesionales que realizan el procesamiento de la nmina deben de

incorporar el impacto fiscal y la bsqueda de oportunidades, porque existen
beneficios fiscales que no se utilizan ya sea por desconocimiento o falta de
inclusin en el proceso.
El presente trabajo recepcional, ha sido creado con la finalidad de

establecer de manera clara y prctica los lineamientos necesarios dentro del
mbito de las diferentes leyes para la elaboracin de nminas y el
cumplimiento de las obligaciones fiscales y de seguridad social en materia de
salarios, evitando as posibles sanciones a futuro, mismas que puedan
repercutir directamente en la estabilidad econmica y deterioro de las fuentes
de empleo.
Con este trabajo recepcional se pretende detallar lo relacionado a la
elaboracin de las nminas, tener un panorama amplio de lo que se debe
tomar en cuenta para no incurrir en inconsistencias y por lo tanto no llegar a
tener en un momento dado problemas con las distintas dependencias que
estn al pendiente de que todo se lleve a cabo conforme a la ley.
Es preciso saber de donde nace la obligacin de llevar un registro que

sirva como control de las percepciones que obtienen los trabajadores, es por
eso que dentro del captulo I denominado Fundamento Constitucional se
seala donde surge el deber de llevar ese mencionado control, para tener una
base legal sobre la cul apoyarse, asimismo en este capitulo se abordan los
conceptos ms importantes que abarcan las leyes y que deben tomarse en
cuenta para la elaboracin de la nmina.
Posteriormente, en el capitulo dos Requisitos Legales para la
elaboracin de la nmina,
se enfoca al tratamiento legal de las nminas,
presentando su descripcin y clasificacin, segn el periodo de pago,

delimitando el proceso que se lleva a cabo para realizar cada una de ellas.
Asimismo al clasificar los temas por Ley como son Impuesto Sobre la
Renta, Seguro Social, Ley Federal del Trabajo, Constitucin poltica de los
Estados Unidos Mexicanos, se analizan de una mejor forma las distintas
disposiciones aplicables al momento de llevar a cabo el clculo.
En este segundo captulo se plasman las obligaciones fiscales con las

que deben cumplir los patrones y los trabajadores, los porcentajes que de
acuerdo a las obligaciones deben pagar como aportaciones de seguridad social

y como impuestos.
Por ltimo en el tercer captulo denominado Elaboracin de la nmina
se presenta de manera prctica el clculo de la nmina; en este captulo se
incluyen el formato de la tarjeta de control de tiempo, las credenciales que se
utilizan el formato de una nmina, y la pliza que se lleva a cabo para
contabilizarla.
Como se puede apreciar en los prrafos anteriores, no se pretende

presentar innovacin alguna o de informar algo nuevo sobre el tema, sino
comentar en forma genrica los mtodos para elaborar correctamente la
nmina, deseando les sea de utilidad a las personas que lo lean, pues con ello
tendr la certeza de que no ha sido en vano el tiempo y el esfuerzo empleado
para el desarrollo de este tema.
CAPITULO I
FUNDAMENTO LEGAL DE LAS RELACIONES DE
TRABAJO
En la actualidad la mayora de las empresas cuenta con trabajadores los

cuales prestan sus servicios a cambio de que se les retribuya con un salario,
integrado por diversos conceptos, como lo son: prestaciones, subsidios,
deducciones, primas, entre otros; todos stos plasmados en un papel de
trabajo llamado nmina.
Para estar en condiciones de elaborar correctamente la nmina, es

fundamental sealar los conceptos bsicos que cada una de las leyes tienen en
cuenta y que deben ser considerados para su elaboracin empezando por la
definicin de trabajo y su fundamentacin legal.
1.1 Fundamentacin del Trabajo segn el artculo 123 de la

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos en su artculo
123 contempla al trabajo y establece que toda persona tiene derecho al trabajo
digno y socialmente til; al efecto, se promovern la creacin de empleos y la
organizacin social de trabajo, conforme a la ley.
Es decir, en este pas por derecho a todas las personas les corresponde
un trabajo que aporte un beneficio a la sociedad, que est dentro de lo que se
considera legal y que adems le d a la persona una retribucin por ello, esto
es un salario con el que pueda tener una vida digna, para eso es el Estado
quien debe procurar la creacin de empleos suficientes para todos los
habitantes de este territorio.
El artculo 123, tambin seala que el Congreso de la Unin, sin

contravenir a las bases siguientes, deber expedir leyes sobre el trabajo, las
cuales regirn:
A) Entre los obreros, jornaleros empleados, domsticos, artesanos y de

una manera general, todo contrato de trabajo:
I.
La duracin de la jornada mxima ser de 8 horas.
II.
La jornada mxima de trabajo nocturno ser de 7 horas. Quedan

prohibidas las jornadas insalubres o peligrosas, el trabajo
nocturno industrial y todo otro trabajo despus de las diez de la
noche, de los menores de diecisis aos.
III.
Queda prohibida la utilizacin del trabajo de los menores de

catorce aos. Los mayores de esta edad y menores de diecisis
tendrn como jornada mxima la de 6 horas.
IV.
Por cada seis das de trabajo deber disfrutar el operario de un

da de descanso cuando menos.
V.
Las mujeres durante el embarazo no realizarn trabajos que

exijan un esfuerzo considerable y sacrifiquen un peligro para su
salud en relacin con la gestacin.
VI.
Los salarios mnimos que debern disfrutar los trabajadores

sern generales o profesionales. Los primeros regirn en las
reas geogrficas que se determinen; los segundos se aplicarn
en ramas determinadas de la actividad econmica o en
profesiones, oficios o trabajos especiales.
VII.
Para trabajo igual debe corresponder salario igual, sin tener en

cuenta sexo ni nacionalidad.
VIII.
El
salario
mnimo
quedar
exceptuado
de
embargo,
compensacin o descuento.
IX.
Los trabajadores tendrn derecho a una participacin en las

utilidades de las empresas.
X.
El salario deber pagarse precisamente en moneda de curso

legal, no siendo permitido hacerlo en efectivo con mercancas, ni
con vales ni fichas o cualquier otro signo representativo con que
se pretenda sustituir a la moneda.
XI.
Cuando por circunstancias extraordinarias deban aumentarse las

horas de jornada, se abonar como salario por el tiempo
excedente un100% ms de lo fijado para las horas normales. En
ningn caso el trabajo extraordinario podr exceder de tres horas
diarias ni de tres veces consecutivas. Los menores de diecisis
aos no sern admitidos en esta clase de trabajos.
XII.
Toda empresa agrcola, industrial, minera o de cualquier otra

clase de trabajo, estar obligada, segn lo determinen las leyes
reglamentarias, a proporcionar a los trabajadores cmodas e
higinicas instalaciones.
XIII.
Las
empresas
estarn
obligadas
proporcionar
sus
trabajadores, capacitacin o adiestramiento para el trabajo.
XIV.
Las empresas sern responsables de los accidentes de trabajo y

de las enfermedades profesionales de los trabajadores, sufridas
con motivo o en el ejercicio de la profesin o trabajo que
ejecuten.
XV.
El patrn estar obligado a observar los preceptos legales sobre

higiene y seguridad en las instalaciones de su establecimiento.
XVI.
Tanto los obreros como los empresarios tendrn derecho para

coaligarse en defensa de sus respectivos intereses, formando
sindicatos, asociaciones profesionales etctera.
9
XVII. Las leyes reconocern como derecho de los obreros y de los

patronos las huelgas y los paros.
XVIII. Las huelgas sern lcitas cuando tengan por objeto conseguir el
equilibrio entre los diversos factores de produccin, armonizando
los derechos del trabajo con los de capital.
XIX.
Los paros sern lcitos nicamente, cuando el exceso de

produccin haga necesario suspender el trabajo para mantener
los precios en un lmite costeable.
XX.
Las diferencias o los conflictos entre el capital y el trabajo se

sujetarn a la decisin de una Junta de Conciliacin y Arbitraje.
XXI.
Si el patrono se negare a someter sus diferencias al arbitraje o a

aceptar el laudo pronunciado por la Junta se dar por terminado
el contrato de trabajo y quedar obligado a indemnizar al obrero
con el importe de tres meses de salario, adems de la
responsabilidad que le resulte del conflicto.
XXII. El patrono que despida a un obrero sin causa justificada o por

haber ingresado a una asociacin o sindicato, o por haber
tomado parte en una huelga lcita, estar obligado, a eleccin del
trabajador, a cumplir el contrato o a indemnizarlo con el importe
de tres meses de salario.
XXIII. Los crditos a favor de los trabajadores por salarios o sueldos

devengados en el ltimo ao o por indemnizaciones tendrn
preferencia sobre cualesquiera otros en los casos de concurso o
de quiebra.
XXIV. De las deudas contradas por los trabajadores a favor de sus

patronos, de sus asociados, familiares o dependientes, slo ser
10
responsable el mismo trabajador, en ningn caso y por ningn

motivo se podrn exigir a los miembros de su familia.
XXV. El servicio para la colocacin de los trabajadores ser gratuito

para estos.
XXVI. Todo contrato de trabajo celebrado entre un mexicano y un

extranjero deber ser legalizado por la autoridad municipal
competente y visado por el Cnsul de la Nacin a donde el
trabajador tiene que ir.
XXVII. Las leyes determinarn los bienes que constituyan el patrimonio

de la familia, bienes que sern inalienables.
XXVIII.
Es de utilidad pblica la Ley del Seguro Social, y ella
comprender seguros de invalidez, de vejez, de vida, de

cesacin involuntaria del trabajo, de enfermedades y accidentes,
de servicios de guardera y cualquier otro encaminado a la
proteccin y bienestar de los trabajadores, campesinos, no
asalariados y otros sectores sociales y sus familiares.
XXIX. Asimismo, sern considerados de utilidad social las sociedades

cooperativas para la construccin de casas baratas e higinicas,
destinadas a ser adquiridas en propiedad por los trabajadores en
plazos determinados.
B. Entre los Poderes de la Unin, el Gobierno del Distrito Federal y sus

Trabajadores:
I. La jornada diaria mxima de trabajo diurno y nocturno ser de
ocho y siete horas respectivamente. Las que se excedan sern
extraordinarias y se pagarn con un ciento por ciento ms de la
remuneracin fijada para el servicio ordinario.
11
II. Por cada seis das de trabajo, disfrutar el trabajador de un da

de descanso cuando menos, con un goce de salario mnimo.
III. Los trabajadores gozarn de vacaciones, que nunca sern

menores de veinte das al ao.
IV. Los salarios sern fijados en los presupuestos respectivos, sin

que su cuanta pueda ser disminuida durante la vigencia de
stos.
V. A trabajo igual corresponder salario igual, sin tener en cuenta

sexo.
VI. Solo podrn hacerse retenciones, descuentos, deducciones o

embargos al salario, en los casos previstos en las leyes.
VII. La designacin del personal se har mediante sistemas que

permitan apreciar los conocimientos y aptitudes de los
aspirantes.
VIII. Los trabajadores gozaran de derechos de escalafn a fin de que

los ascensos
se otorguen en funcin de los conocimientos,
aptitudes y antigedad.
IX. Los trabajadores slo podrn ser suspendidos o cesados por

causa justificada en los trminos que fije la ley.
X. Los trabajadores tendrn el derecho de asociarse para la

defensa de sus intereses comunes.
XI. Los conflictos individuales, colectivos o intersindicales sern

sometidos a un Tribunal Federal de Conciliacin y Arbitraje,
segn lo prevenido en la Ley reglamentaria.
12
1.2 Conceptos bsicos de la Ley Federal del Trabajo

La Ley Federal del trabajo es reglamentaria del apartado A del artculo
123 de la constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y en su
Artculo 1ro. establece La presente Ley es de observancia general para toda la
Repblica y rige las relaciones de trabajo comprendidas en el artculo 123,
apartado A de la Constitucin.
Los principios generales que rigen la presente ley son los siguientes:
Artculo 2 LFT. Las normas de trabajo tienden a conseguir el equilibrio y

la justicia social en las relaciones entre trabajadores y patrones.
Artculo 4 LFT. No se podr impedir el trabajo a ninguna persona ni que

se dedique a la profesin, industria o comercio que le acomode, siendo lcitos.
Artculo 5 LFT. Las disposiciones de esta ley son de orden pblico, por
lo que no se producir efecto legal, ni impedir el goce y el ejercicio de los
derechos, sea escrita o verbal, la estipulacin que establezca.
Artculo 6 LFT. Las leyes respectivas y los tratados celebrados y

aprobados en los trminos del artculo 133 de la Constitucin sern aplicables
a la relacin de trabajo, en todo lo que beneficien al trabajador, a partir de la
fecha de vigencia.
Artculo 7 LFT. En toda empresa o establecimiento, el patrn deber

emplear un noventa por ciento de trabajadores mexicanos por lo menos. En las
categoras de tcnicos y profesionales, los trabajadores debern ser
mexicanos, salvo que no los haya en una especialidad determinada, en cuyo
caso el patrn podr emplear temporalmente a los trabajadores extranjeros en
una proporcin que no exceda del 10 por ciento de los de la especialidad. El
patrn y los trabajadores extranjeros tendrn la obligacin solidaria de
capacitar a trabajadores mexicanos en la especialidad de que se trate. Los
mdicos al servicio de las empresas debern ser mexicanos.
13
Artculo 9 LFT. La categora de trabajador de confianza depende de la

naturaleza de las funciones desempeadas y no de la designacin que se le d
al puesto.
Artculo 11 LFT. Los directores, administradores, gerentes y dems

personas que ejerzan funciones de direccin o administracin en la empresa o
establecimiento, sern considerados representantes del patrn y en tal
concepto lo obligan en sus relaciones con los trabajadores.
1.2.1 Intermediarios
Artculo 12 LFT. Intermediario es la quien contrata o interviene en la
contratacin de otra o varias personas para que presten servicios a un patrn.
Artculo 13 LFT. No sern considerados intermediarios, si no patrones

las empresas que contraten trabajos para ejecutarlos con elementos propios
suficientes para cumplir las obligaciones que deriven de las relaciones con sus
trabajadores.
Artculo 14 LFT. Las personas que utilicen intermediarios para la

contratacin de trabajadores sern responsables de las obligaciones que
deriven de esta Ley y de los servicios prestados.
Artculo 15 LFT. En las empresas que ejecuten obras o servicios en

forma exclusiva o principal para otra, y que no dispongan de elementos propios
suficientes de conformidad con lo dispuesto en el artculo 13, se observarn las
normas siguientes:
I. La empresa beneficiaria ser solidariamente responsable de las

obligaciones contradas con los trabajadores.
14
II. Los trabajadores empleados en la ejecucin de las obras o servicios

tendrn derecho a disfrutar de condiciones de trabajo proporcionadas a
las que disfruten los trabajadores que ejecuten trabajos similares en la
empresa beneficiaria. Para determinar la proporcin se tomarn en
consideracin las diferencias que existan en los salarios mnimos que
rijan en el rea geogrfica de aplicacin en que se encuentren instaladas
las empresas y las dems circunstancias que puedan influir en las
condiciones de trabajo.
1.2.2. Empresa
Artculo 16 LFT. Para los efectos de las normas de trabajo, se entiende
por empresa la unidad econmica de produccin o distribucin de bienes o
servicios y por establecimiento la unidad tcnica que como sucursal, agencia u
otra forma semejante, sea parte integrante y contribuya a la realizacin de los
fines de la empresa.
Artculo 17 LFT. A falta de disposicin expresa en la Constitucin, en

esta Ley o en sus Reglamentos, o en los tratados a que se refiere el artculo
6o. se tomarn en consideracin las disposiciones que regulen casos
semejantes, los principios generales que deriven de dichos ordenamientos, los
principios generales del derecho, los principios generales de justicia social que
derivan del artculo 123 de la Constitucin, la jurisprudencia, la costumbre y la
equidad.
Artculo 18 LFT. En la interpretacin de las normas de trabajo se

tomarn en consideracin sus finalidades sealadas en los artculos 2 y 3
LFT. En caso de duda, prevalecer la interpretacin ms favorable del
trabajador.
Artculo 19 LFT. Todos los actos y actuaciones que se relacionen con la

aplicacin de las normas de trabajo no causarn impuesto alguno.
15
1.2.3. Trabajo
Artculo 8 LFT. Se entiende por trabajo toda actividad humana

intelectual o material, independientemente del grado de preparacin tcnica
requerida para cada profesin u oficio.
Artculo 3LFT. El trabajo es un derecho y un deber social. No es artculo

de comercio, exige respeto para las libertades y dignidad de quien lo presta y
debe de efectuarse en condiciones que aseguren la vida, salud y un nivel
econmico decoroso para el trabajador y su familia.
No podrn establecerse distinciones entre los trabajadores por motivo de

raza, sexo, credo religioso, doctrina poltica o condicin social.
Asimismo es de inters social, promover y vigilar la capacitacin y

adiestramiento de los trabajadores.
El trabajo es un derecho que debe exigirse a la sociedad, pero es al

mismo tiempo un deber en el sentido de aportarle un beneficio con nuestra
actividad. El derecho al trabajo puede analizarse desde dos puntos de vista:
como la posibilidad de conseguir un empleo, lo que evidentemente est muy
lejos de cumplirse en un pas con un altsimo ndice de desempleo como el
nuestro; y el derecho a conservar el trabajo que ya se tiene, lo que se conoce
como la estabilidad en el empleo. En Mxico existe una estabilidad relativa ya
que en principio cualquier trabajador separado injustificadamente tiene la
posibilidad de exigir su reinstalacin, aunque el empleador puede negarse en
ciertos casos.
1.2.4. Trabajador
Artculo 8 LFT. Trabajador es la persona fsica que presta a otra, fsica
o moral, un trabajo personal subordinado.
16
1.2.5. Patrn
Artculo 10 LFT. Patrn es la persona fsica o moral que utiliza los
servicios de uno o varios trabajadores.
Si el trabajador, conforme a lo pactado o a la costumbre, utiliza los

servicios de otros trabajadores, el patrn de aqul, lo ser tambin de stos.
1.2.6. Salario
Artculo 82 LFT. Salario es la retribucin que debe pagar el patrn al
trabajador por su trabajo.
1.2.7. Relaciones de trabajo

Artculo 20 LFT. Se entiende por relacin de trabajo, cualquiera que sea
el acto que le d origen, la prestacin de un trabajo personal subordinado a una
persona, mediante el pago de un salario.
En la relacin de trabajo se integran tres elementos esenciales: Que el

trabajador preste sus servicios personalmente, que lo haga en forma
subordinada, es decir, bajo las rdenes del patrn o de sus representantes y
que los servicios sean remunerados. De estos se considera a la subordinacin
como el ms importante, como el elemento que puede distinguir la relacin
laboral de otras prestaciones personales de servicios.
1.2.8. Contrato individual de trabajo

Artculo 20 LFT. El contrato individual de trabajo, cualquiera que sea su
forma o denominacin, es aquel por virtud del cual una persona se obliga a
prestar a otra un trabajo personal subordinado, mediante el pago de un salario.
17
Artculo 21 LFT. Se presume la existencia del contrato y de la relacin

de trabajo entre el que presta un trabajo personal y el que lo recibe.
Contrato de trabajo es el acuerdo de voluntades que da lugar a una

relacin laboral. Es comn que se le d otro nombre como contrato de
prestacin de servicios profesionales o contrato de comisin mercantil con el fin
de aparentar relaciones menos comprometedoras que la laboral, razn por la
cual se establece que no importa la forma o denominacin que se le d. Si se
origina una prestacin personal de servicios, subordinada y remunerada, se
trata sin lugar a dudas de un contrato de trabajo regido por la Ley Federal de la
materia.
La relacin laboral puede nacer a partir del acuerdo de voluntades entre

el patrn y el trabajador, o bien, por que de hecho se presten los servicios
caractersticos de esta relacin, aunque no exista acuerdo previo.
Requisitos que debe llevar un contrato de carcter laboral
Para realizar un contrato laboral se deben considerar los siguientes datos:

Nombre, nacionalidad, edad, sexo, estado civil, y domicilio del patrn, y
del trabajador.
Especificar si es contrato
por obra
o tiempo
determinado
indeterminado.
Registra correctamente la clase de servicios que van a prestarse.
Lugar donde se prestar el servicio.
La duracin de la jornada.
Forma y monto del salario.
Lugar y da de pago.
Capacitacin para el trabajo.
Otras condiciones
como son los das de descanso, periodo de
vacaciones etc.
Medidas disciplinarias.
18
La falta del escrito no priva al trabajador de los derechos que deriven de

las normas de trabajo y de los servicios prestados, pues se imputar al patrn
la falta de esa formalidad.
Requisitos de forma y fundamento legal del contrato individual de trabajo.
1. Lugar y fecha de realizacin del contrato.

2. Nombre o razn social y domicilio del patrn.
3. En el caso de patrn persona moral, nombre y puesto del representante
legal.
4. Nombre, estado civil, registros y domicilio del trabajador.
5. Constancia escrita de la celebracin del contrato por ambas partes.
1.2.9. Tipos de contratos

La Ley Federal del Trabajo marca tres tipos de contratos o de relacin de
trabajo, los cuales son:
Obra determinada
Artculo 36. El sealamiento de una obra determinada puede
nicamente estipularse cuando lo exija su naturaleza ; este tipo de contratacin
se refiere a que existe una materia objeto de contrato y que deber realizarse
sin importar el tiempo que esto lleve.
Tiempo determinado
Artculo 37. El sealamiento de un tiempo determinado puede
nicamente estipularse en los casos siguientes:
I. Cuando lo exija la naturaleza del trabajo que se va a prestar.
II. Cuando tenga por objeto sustituir temporalmente a otro trabajador.
Tiempo indefinido
Artculo 35. A falta de disposiciones expresas a cerca de si es por obra
o tiempo determinado, la relacin ser por tiempo indeterminado.
19
1.2.10. Jornadas de trabajo

El artculo 58 de la LFT seala:
Jornada de trabajo es el tiempo durante el cual el trabajador est a
disposicin del patrn para prestar su trabajo.
No se debe confundir el tiempo en que efectivamente se est trabajando

y el tiempo en que se est a disposicin del patrn para trabajar. Este ltimo es
el que se toma en cuenta como parte de la jornada.
Tipos de Jornadas:
La jornada diurna da inicio a las 6 horas y termina a las 20 horas.
La jornada nocturna da inicio a las 20 horas y termina a las 6 horas.
La jornada mixta es la que comprende periodos de las jornadas diurna y

nocturna. Siempre que el periodo nocturno sea menor de 3 horas y
media, pues si comprende tres y media o mas se reputar jornada
nocturna.
1.3. Conceptos bsicos de Seguridad Social

La Ley del Seguro Social en su artculo 2 seala:
La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho a la salud, la

asistencia mdica, la proteccin de los medios de subsistencia y los servicios
sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo, as como el
otorgamiento de una pensin que, en su caso y previo cumplimiento de los
requisitos legales, ser garantizada por el Estado.
20
Artculo 3 LSS. La realizacin de la seguridad social est a cargo de

entidades o dependencias pblicas, federales o locales y de organismos
descentralizados, conforme a lo dispuesto por esta Ley y dems ordenamientos
legales sobre la materia
Artculo 4 LSS. El Seguro Social es el instrumento bsico de la

seguridad social, establecido como un servicio pblico de carcter nacional en
los trminos de esta Ley, sin perjuicio de los sistemas instituidos por otros
ordenamientos.
Artculo 5 LSS. La organizacin y administracin del Seguro Social, en

los trminos consignados en esta Ley, estn a cargo del organismo pblico
descentralizado con personalidad jurdica y patrimonio propios, de integracin
operativa tripartita, en razn de que a la misma concurren los sectores pblico,
social y privado, denominado Instituto Mexicano del Seguro Social, el cual tiene
tambin el carcter de organismo fiscal autnomo.
Artculo 5 LSS. Para efectos de la Ley del Seguro Social se entiende por:
Trabajador permanente:
Aqul que tenga una relacin de trabajo por tiempo indeterminado.
Trabajador eventual
Es aqul que tenga una relacin de trabajo para obra determinada o por
tiempo determinado en los trminos de la Ley Federal del Trabajo.
Asegurados o asegurado
El trabajador o sujeto de aseguramiento inscrito ante el Instituto, en los
trminos de la Ley.
Beneficiarios
El cnyuge del asegurado o pensionado y a falta de ste, la concubina o
el concubinario en su caso, as como los ascendientes y descendientes del
asegurado o pensionado sealados en la Ley.
21
Derechohabientes o derechohabiente
El asegurado, el pensionado y los beneficiarios de ambos, que en los
trminos de la Ley tengan vigente su derecho a recibir las prestaciones del
Instituto.
Pensionados o pensionado
El asegurado que por resolucin del Instituto tiene otorgada pensin
por: incapacidad permanente total; incapacidad permanente parcial superior al
cincuenta por ciento o en su caso incapacidad permanente parcial entre el
veinticinco y el cincuenta por ciento; invalidez; cesanta en edad avanzada y
vejez, as como los beneficiarios de aqul cuando por resolucin del Instituto
tengan otorgada pensin de viudez, orfandad, o de ascendencia.
Cuotas obrero patronales o cuotas: las aportaciones de seguridad social

establecidas en la Ley a cargo del patrn, trabajador y sujetos obligados.
Cdulas o cdula de liquidacin

El medio magntico, digital, electrnico o de cualquier otra naturaleza, o
bien el documento impreso, mediante el cual el Instituto, en ejercicio de sus
facultades como organismo fiscal autnomo, determina en cantidad lquida los
crditos fiscales a su favor previstos en la Ley.
Riesgo de trabajo
Artculo 41 LSS. Riesgo de trabajo son los accidentes y enfermedades
a que estn expuestos los trabajadores.
Accidente de trabajo
Artculo 42 LSS. Se considera accidente de trabajo toda lesin orgnica
o perturbacin funcional, inmediata o posterior; o la muerte, producida
repentinamente en ejercicio, o con motivo del trabajo, cualquiera que sea el
lugar y el tiempo en que dicho trabajo se preste.
22
Enfermedad de trabajo
Artculo 43 LSS. Enfermedad de trabajo: Es todo estado patolgico
derivado de la accin continuada de una causa que tenga su origen o motivo
en el trabajo, o en el medio en que el trabajador se vea obligado a prestar sus
servicios.
1.3.1. Salario base de cotizacin
La base de cotizacin para los pagos de cuotas al IMSS es el Salario
Diario Integrado (SDI), el cual incluye los pagos hechos en efectivo por cuota
diaria y las gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin, primas,
comisiones, prestaciones en especie, y cualquier otra cantidad o prestacin
que se entregue al trabajador por sus servicios.
El salario base de cotizacin se integra con los pagos hechos en efectivo

por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentacin, habitacin,
primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o
prestacin que se entregue al trabajador por su trabajo.
El concepto SDI es muy importante para los patrones porque un error en

el clculo o en el criterio para integrarlo puede provocar diferencias que
repercuten en pagos en exceso, o bien pagos menores que ocasionen a su vez
actualizaciones y recargos a cargo del patrn.
El Salario Diario Integrado se deber calcular en los siguientes casos:

A) Al ingresar el empleado para dar el aviso de alta.
b) Al modicarse el salario del empleado (por aumento individual o
masivo)
c) Al inicio de cada bimestre para la correcta consideracin de las

percepciones variables del bimestre anterior, para dar el aviso de
modicacin de salarios (artculo 15-I LSS).
23
El Salario diario integrado se usa para:

a) Los avisos al SS mencionados de alta, baja y modicacin.
b) Determinar y enterar las cuotas obrero patronal a cargo de la empresa
c) Elaborar la nmina de pago (Artculo 9 fraccin IV RLSS).
De acuerdo al artculo 27 de la LSS se excluyen dada su naturaleza los

siguientes conceptos:
I.
Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros

similares.
II.
El ahorro, cuando se integre por un depsito de cantidad semanaria,

quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa; si se
constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo ms de
dos veces al ao, integrar salario; tampoco se
tomarn en cuenta
las cantidades otorgadas por el patrn para fines sociales de carcter

sindical.
III.
Las aportaciones adicionales que el patrn convenga otorgar a favor

de sus trabajadores por concepto de cuotas del seguro de retiro,
cesanta en edad avanzada y vejez.
IV.
Las cuotas que en trminos de esta Ley le corresponde cubrir al

patrn, las aportaciones al Instituto del Fondo Nacional de la
Vivienda para los Trabajadores, y las participaciones en las utilidades
de la empresa.
V.
La alimentacin y la habitacin cuando se entreguen en forma

onerosa a los trabajadores; se entiende que son onerosas estas
prestaciones cuando el trabajador pague por cada una de ellas,
como mnimo, el veinte por ciento del salario mnimo general diario
que rija en el Distrito Federal.
24
VI.
Las despensas en especie o en dinero, siempre y cuando su importe

no rebase el cuarenta por ciento del salario mnimo general diario
vigente en el Distrito Federal.
Es importante sealar que existen tres caractersticas esenciales por

considerar para determinar de manera correcta el SBC a saber:
1. Identificar correctamente los conceptos que forman o no parte del

Salario Base de Cotizacin.
2. Determinar el tipo de Salario Base de Cotizacin; es decir si se trata de
los siguientes:
a) Fijo.
b) Variable.
c) Mixto.
3. Observar los lmites mnimo y mximo de cotizacin.
En este sentido la Ley Federal del Trabajo seala en el artculo 28 que:
Los asegurados se inscribirn con el salario base de cotizacin que
perciban en el momento de su afiliacin, establecindose como lmite superior
el equivalente a veinticinco veces el salario mnimo general que rija en el
Distrito Federal y como lmite inferior el salario mnimo general del rea
geogrfica respectiva.
La retribucin relacionada con el trabajo se divide en dos tipos de prestaciones:

Legales: Son las que se otorgan a los trabajadores de acuerdo con lo
dispuesto en la LFT y tambin se conocen como prestaciones
mnimas de ley entre las cuales se encuentran las vacaciones,
las primas vacacionales, aguinaldo.
Extralegales: Son aquellas que concede el patrn a los empleados que

laboran para l, por iniciativa propia o de comn acuerdo con
los representantes de los trabajadores. Son superiores a las
previstas por la ley laboral, dentro de estas prestaciones se
encuentran los vales de despensa, las becas para los hijos de
los trabajadores, premios de puntualidad y asistencia.
25
1.3.2. Determinacin del tipo de Salario Base de Cotizacin

La integracin para efectos del seguro social, est basada en una
mecnica que busca obtener un salario diario integrado y aplicar ste a cada
da de trabajo para determinar as la base sobre la que se calcularn las cuotas
de los diferentes riesgos.
El artculo 30 de la Ley del Seguro Social tres tipos de Salario Base de

Cotizacin, a saber.
1. Salario fijo: Cuando adems del salario el trabajador perciba en forma

regular otras retribuciones peridicas de cuanta previamente conocida, estas
se sumarn a los elementos fijos. Forma de calculo: Se eleva al ao la
percepcin recibida y se divide entre 365 das para determinar la parte
proporcional diaria Ejemplo:
Prima vacacional 25% de 6 das en el primer ao.

Salario diario:
$50
Prima vacacional: 50 x 6 x .25/365= .2055

Aguinaldo:
50 x 15/365= 2.055
S.B.C :
50 x 1.0452= 52.26
Fuente: Elaboracin propia.
2. Salario variable: Si por la naturaleza del trabajo el salario se integra con

elementos variados que no pueden ser previamente conocidos, se sumaran los
ingresos totales percibidos y durante los dos meses inmediatos anteriores y se
dividirn entre el nmero de das de salario devengado en ese periodo. Si se
trata de un trabajador de nuevo ingreso, se tomar el salario posible que le
corresponda en dicho periodo.
Se sumaran los ingresos totales percibidos en el bimestre inmediato anterior y
se dividir entre el nmero de das de salario devengado
(Descontando
el
ausentismo)
26
Ejemplo:
Ingreso del bimestre anterior: $5,000

Das de salario devengado:
55
Salario variable base de cotizacin al mes actual: 90.90

3. Salario mixto: En los casos en que el salario de un trabajador se integre

con elementos fijos y variables, se considerar de carcter mixto, por lo que
para los efectos de cotizacin al IMSS se sumar a los elementos fijos el
promedio obtenido de los variables.
Ejemplo:
Salario fijo:
$52.26
Parte Variable:
90.90
Salario base de cotizacin: 143.16

El siguiente cuadro es un ejemplo para una nmina quincenal o

mensual, donde se consideran las prestaciones mnimas que marca la Ley
Federal del Trabajo (15 das de aguinaldo y 25% de prima vacacional)
Antigedad
Das
en aos
de
Das
de Das
gratificacin
Das
vacaciones
sueldo
De
de
de
Total de Factor
das en
prima
el ao
A+B+D
E/A
365
15
1.5
381.5
1.0452
1.1
365
15
382
1.0465
2.1
365
15
10
2.5
382.5
1.0479
3.1
365
15
12
383
1.0493
4.1
365
15
14
3.5
383.5
1.0506
9.1
14
365
15
16
384
1.0520
14.1
19
365
15
18
4.5
384.5
1.0534
19.1
365
15
20
385
1.0547
Tabla 1.1 Factor de integracin del salario con prestaciones mnimas de ley.
Fuente: Estudio integral de la nmina 2011. Ediciones ISEF. Pag. 70
27
1.3.2 No son salarios

No se consideran salarios las percepciones que reciba el trabajador por
los siguientes conceptos:
Prima de antigedad.
Indemnizaciones por RT.
Subsidios otorgados por el IMSS.
Indemnizaciones por retiro.
Indemnizaciones por extincin del vnculo laboral.
Indemnizacin por despido justificado o injustificado.
1.4. Fundamentacin en Materia de Infonavit

Segn el artculo 29 fraccin IV, de la Ley de Infonavit, los patrones
tendrn la obligacin de:
I.- Proceder a inscribirse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto y

dar los avisos a que se refiere el Artculo 31 de esta Ley.
II.- Determinar el monto de las aportaciones del cinco por ciento sobre el
salario de los trabajadores a su servicio y efectuar el pago en las entidades
receptoras que acten por cuenta y orden del Instituto, para su abono en la
subcuenta de vivienda de las cuentas individuales de los trabajadores previstas
en los sistemas de ahorro para el retiro, en los trminos de la presente Ley y
sus reglamentos, as como en lo conducente, conforme a lo previsto en la Ley
del Seguro Social y en la Ley Federal del Trabajo.
III.- Hacer los descuentos a sus trabajadores en sus salarios, conforme a

lo previsto en los artculos 97 y 110 de la Ley Federal del Trabajo, que se
destinen al pago de abonos para cubrir prstamos otorgados por el Instituto,
as como enterar el importe de dichos descuentos en las entidades receptoras
que acten por cuenta y orden del Instituto, en la forma y trminos que
establece esta Ley y sus disposiciones reglamentarias. La integracin y clculo
28
de la base salarial para efectos de los descuentos ser la contenida en la

fraccin II del presente artculo.
IV.- Proporcionar al Instituto los elementos necesarios para precisar la

existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a su cargo, establecidas en
esta Ley y sus disposiciones reglamentarias.
V.- Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el

Instituto, las que se sujetarn a lo establecido por esta Ley, el Cdigo Fiscal de
la Federacin y sus disposiciones reglamentarias. A efecto de evitar duplicidad
de acciones, el Instituto podr convenir con el Instituto Mexicano del Seguro
Social la coordinacin de estas acciones fiscales.
VI.- Atender los requerimientos de pago e informacin que les formule el

Instituto, de conformidad.
VII.- Expedir y entregar, semanal o quincenalmente, a cada trabajador

constancia escrita del nmero de das trabajados y del salario percibido,
conforme a los perodos de pago establecidos, tratndose de patrones que se
dediquen en forma permanente o espordica a la actividad de la construccin.
1.5. Conceptos bsicos de la Ley del Impuesto sobre la Renta

Conforme lo marca la Ley del Impuesto sobre la renta en el artculo 110
se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado,
los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral,
incluyendo la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de la empresa
y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin laboral.
Deduccin de los sueldos y salarios.

De conformidad con el artculo 29, fraccin III, de la LISR, los
contribuyentes podrn efectuar la deduccin de los salarios que paguen a sus
trabajadores, ya que constituyen un gasto para las empresas.
29
Para llevar a cabo dichas deducciones se debern observar los

requisitos siguientes.
Artculo 31:
I.- Ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del
contribuyente.
II.- Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas
una sola vez.
III.- Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de
retencin y entero de impuestos a cargo de terceros.
IV.- Se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artculo 118,
fracciones I, II y VI, de la LISR, as como las disposiciones que en
su caso regulen el subsidio para el empleo, y los contribuyentes
cumplan con la obligacin de inscribir a los trabajadores en el IMSS.
V. Se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el
ejercicio de que se trate.
1.5.1. Persona moral

Segn el artculo 8o. de la Ley del Impuesto Sobre la Renta cuando se
hable de persona moral, se entendern comprendidas las sociedades
mercantiles,
los
organismos
descentralizados
que
realicen
preponderantemente actividades empresariales, las instituciones de crdito, las

sociedades y asociaciones civiles y la asociacin en participacin cuando a
travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico.
1.5.2. Persona fsica

De acuerdo al artculo 106 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta Estn
obligadas al pago del impuesto establecido en este Ttulo, las personas fsicas
residentes en Mxico que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado
cuando en los trminos de este Ttulo seale, en crdito, en servicios en los
casos que seale esta Ley, o de cualquier otro tipo.
30
Tambin estn obligadas al pago del impuesto, las personas fsicas residentes
en el extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios
personales independientes, en el pas, a travs de un establecimiento
permanente, por los ingresos atribuibles a ste.
1.5.3. Ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado.

El artculo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la renta seala que se
consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los
salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo
la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las
prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin
laboral.
1.5.4. Previsin social

Para los efectos de esta ley, se considera previsin social las
erogaciones efectuadas que tengan por objeto satisfacer contingencias o
necesidades presentes o futuras, as como el otorgamiento de beneficios a
favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las sociedades
cooperativas, tendientes a su superacin fsica, social, econmica o cultural,
que permitan el mejoramiento en su calidad de vida y la de su familia. En
ningn caso se considerar previsin social a las erogaciones efectuadas a
favor de personas que no tengan el carcter de trabajadores o de socios o
miembros de sociedades cooperativas.
31
CAPITULO II
REQUISITOS LEGALES PARA LA
ELABORACIN DE UNA NMINA
Una vez definidos los conceptos que cada ley abarca sobre el tema, en
este captulo se trata el objetivo central del presente trabajo recepcional La
Nmina empezando por su definicin,
clasificacin y su proceso de
elaboracin.
Adems, es en este captulo donde se abordan el conjunto de

obligaciones fiscales divididas segn las leyes que intervienen, que deben
cumplir los patrones al momento de contratar trabajadores, para evitar incurrir
en infracciones.
2.1 Nmina
De acuerdo a Orozco Colin (2011) se denomina nmina al documento en
el que se consignan los das trabajados y los sueldos percibidos por los
trabajadores y se asientan los dems conceptos de percepcin o deduccin
para cada uno de ellos, en un perodo determinado.
Prez, Campero, y Fol, (2010) en su libro Manual para el control integral

de las nminas, sealan que la nmina es el conjunto de percepciones
(haberes) a favor de los trabajadores (individuos) y a cargo de un patrn
(oficina pblica o particular) que deriva de su relacin de trabajo.
Dicen chavez y Olguin (2007), que la nmina es el documento mediante

el cual se soportan las erogaciones realizadas en diferentes periodos por
concepto de salarios y otras prestaciones otorgadas a los trabajadores.
Adems de ello, se reflejan las retenciones del impuesto sobre la renta y cuotas
obreras realizadas a los trabajadores y enteradas tanto a la SHCP como al
IMSS.
33
Este documento se est obligado a guardar durante el ltimo ao y un

ao despus de que se extingui la relacin para efectos laborales (artculo
804 LFT), y por 5 aos siguientes al de su fecha para efectos fiscales de ISR
(artculo 67 CFF) y SS (artculo 15-II LSS).
Cualquier pago o descuento que se efecte a los empleados debe estar

reflejado en una nmina y debe seguir un proceso de nmina. Si por cualquier
circunstancia, se efecta algn pago fuera de ella, se debe incorporar despus
a la misma. Con frecuencia, sta es una condicin sealada como obligatoria
en el contrato colectivo de trabajo.
Llamamos proceso de nmina al proceso, peridico o espordico, que

necesitamos hacer para cuantificar las percepciones (netas) que tenemos que
pagar a un empleado por sus servicios, para cubrirle prestaciones, para cubrirle
indemnizaciones o para modificar sus registros acumulados derivados de los
conceptos anteriores.
Tipos de nmina
De acuerdo al tipo de empresa existen los siguientes tipos de nminas:
A) Regulares:
Semanal
Quincenal
Mensual
Confidencial
Estas son las nminas en las que se consignan los pagos regulares. En
la semanal se incluyen los empleados que desempean un trabajo material y
en la quincenal los dems empleados.
Los plazos para el pago del salario nunca podrn ser mayores de una
semana para las personas que desempean un trabajo material y de
quince das para los dems trabajadores. (Art. 88 LFT)
34
En la mensual se paga regularmente a altos ejecutivos, cuando en su

contrato se seala este plazo, normalmente la mensual se identifica como la
confidencial pero realmente, la idea de la nmina confidencial, se estableci
para cubrir el sueldo de aquellas personas que, por su importancia en la
empresa, deseaba mantenerse reservado, De tal suerte, en la nmina
confidencial, puede estar incluido un obrero calificado ( o mas de uno) que
cobra su sueldo por semana, o toda la nmina confidencial puede ser
quincenal, o bien puede seguirse el criterio de que todas las nminas son
confidenciales y que a esta como categora no existe.
B) Para cubrir prestaciones:

Gratificaciones
Participacin de Utilidades.
Despensas
Devolucin del fondo de ahorro.
Pago de previsin social.
Se acostumbra elaborar estas nminas por separado dadas sus

caractersticas y fechas de pago: la de gratificaciones o aguinaldos
normalmente incluyen a todos los empleados, aunque regularmente cobren por
semana o por quincena; la de PTU, incluye a empleados y a ex empleados; la
de despensa se paga en especie ( con vales); la de Devolucin del fondo de
ahorro, destaca la aportacin de la empresa; y la de pago de previsin social,
deriva de un plan previamente establecido.
C) Especiales:
Vacaciones
Comisiones.
Cuando estos conceptos son importes elevados, algunas empresas

acostumbran a tratarlos en una nmina especial para facilitar su manejo, para
utilizar una forma de pago diferente a la nmina regular o para cuidar de su
confidencialidad.
35
D) Al momento del retiro:

Finiquitos
Liquidaciones
Ests nminas corresponden normalmente a un solo empleado. La de

finiquito se formula cuando ocurre una renuncia voluntaria, e incluye solo los
llamados alcances. La de liquidacin incluye una indemnizacin de empresa o
legal.
E) Eventuales
De ajustes
La de ajustes se utiliza para incorporar pagos por fuera de nmina para
cancelar recibos improcedentes o para corregir datos acumulados, de los
conceptos de pago, o deduccin del empleado.
2.2. Procedimiento Administrativo para elaborarla
El proceso normal de la nmina comprende, en forma general los

siguientes pasos:
1. Definicin de polticas de pago y descuento.
2. Definicin de calendarios de pago. Regularmente se deber hacer antes
del inicio del ao y para todo el ao.
3. Alta de los empleados. Se har el ingreso de cada uno de los
empleados.
4. Consideracin de los movimientos de incidencia. Los ms comunes: las
faltas, incapacidades, tiempo extra, vacaciones etctera.
5. Consideracin de conceptos de pago y de descuento para la nmina que
se est procesando.
6. Consideracin de los pagos o descuentos fijos, como son los
descuentos por prstamos por ejemplo.
36
7. Obtencin y chequeo de cifras de control. Deberemos asegurarnos que

estamos incluyendo todo lo que necesitamos o queremos incluir.
8. Calculo de la nmina.
9. Obtencin de reportes y archivos. Los recibos en los que han de firmar
los trabajadores y resmenes normales.
10. Pago de nmina. Al terminar este paso, sabemos que la nmina no
puede tener ms correcciones.
11. Contabilizacin. Se incluye cada una de las nminas elaboradas,
regulares y especiales, y la contabilizacin de provisiones.
12. Cierre de la nmina. Entindase este paso como el paso definitivo para
considerar inamovible lo efectuado.
13. Presentacin de informes y declaraciones. Se incluye en este paso todo
lo relacionado con la nmina, llmense declaraciones mensuales y
anuales.
2.3. Datos de la empresa

Los datos que se deben tener presentes para
una adecuada
administracin de la nmina y para la correcta presentacin de declaraciones,

son los siguientes:
Nombre de la compaa: Deber considerarse tal y como aparece en la

escritura constitutiva.
RFC de la compaa: Este es el que da la SHCP en el alta de la

empresa. .
Registro patronal. Este es el registro ante el IMSS.
Registro patronal nico. A solicitud por escrito del patrn, el IMSS

podr otorgar un registro patronal nico o en condiciones diferentes.
37
Nmero de expediente Infonavit. Es el que otorga el Infonavit al

registrar a la empresa como patrn. Tambin es nico por razn social.
Zona de salario mnimo. Es imprtate ubicar a que zona pertenece la

direccin de la empresa (de entre las zonas A, B o C).
Giro. El giro en el alta ante la SHCP.
Representante legal. Es el designado
para efectos laborales
nicamente.
RFC y/o CURP del representante legal. Es el Registro Federal de

Contribuyentes y/o la Clave nica de Registro de Poblacin de la persona
fsica que se menciona en el prrafo anterior.
Prima de riesgo de trabajo. Es la que se determina en los trminos de

la Ley del Seguro Social y su reglamento.
Clasificacin del grado de riesgo. Por cada registro patronal debemos

tener en cuenta la clase y la fraccin en que fue clasificada la empresa, para
determinar la prima de seguro vigente.
Factor para el clculo de intereses del fondo de ahorro. Si se maneja

el concepto del fondo de ahorro, se debe tener un factor para repartir entre los
participantes del plan del fondo de ahorro.
Factor para el clculo de intereses de caja de ahorro. Esto es en el

caso de que se maneje fondo de ahorro.
Porcentaje de inters anual para prstamos del fondo de ahorro.

Este es otro dato importante si se tiene el Plan de Fondo de Ahorro.
38
Direccin. Si se tiene mas de una localidad, por cada una de ellas

deber tenerse presente una direccin, precisando: calle, y/o manzana, nmero
exterior e interior, colonia o poblacin, municipio, Entidad Federativa y Cdigo
Postal.
Telfono. Este dato ser necesario para algunos avisos del IMSS.
Das no laborables. De acuerdo al artculo 74 de la LFT los das de

descanso obligatorio son los siguientes:
1 de Enero
El 1er lunes de febrero en conmemoracin al 5 de febrero.
3er. Lunes de marzo en conmemoracin del 21 de marzo.
1 de Mayo.
16 de Septiembre
3er lunes de noviembre en conmemoracin del 20 de noviembre.
1ro de diciembre de cada 6 aos, cuando corresponda a la transmisin
del Poder Ejecutivo Federal.
25 de diciembre.
Formas de pago: Aunque la LFT obliga a pagar los sueldos y salarios

en efectivo:
Artculo 101 LFT.El salario en efectivo deber pagarse precisamente en
moneda de curso legal, no siendo permitido hacerlo en mercancas, vales,
fichas o cualquier otro signo representativo con que se pretenda substituir la
moneda.
Sin embargo, en la prctica se permiten excepciones condicionadas a

que haya pago en efectivo, como es el caso de la nmina de despensa que se
puede pagar con vales
Artculo 102 LFT. Las prestaciones en especie debern ser apropiadas

al uso personal del trabajador y de su familia y razonablemente proporcionadas
al monto del salario que se pague en efectivo.
39
Por otra parte la realidad cotidiana, ha hecho que surjan formas de pago
diferentes, que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha aceptado como
pago en efectivo, como lo son el pago a travs de las tarjetas bancarias,
trasferencias bancarias y cheques. El siguiente es un ejemplo:
Nmina
Forma de pago
Semanal
Efectivo
Quincenal
Cuenta bancaria
Mensual
Cheque
Confidencial
Cheque
Gratificaciones
Cheque
PTU
Efectivo
Despensa
Vales de despensa
Pago de provisin social
Vales de despensa.
Finiquitos
Cheque
Liquidaciones
Cheque
Turnos. Se debern sealar los turnos en que laboraran los empleados.

Se deben sealar las horas que corresponden a jornada normal y las horas que
se tomarn en cuenta para el clculo del tiempo extra.
2.4. Necesidad de polticas de pago, descuento y prestaciones.

Ser necesario elaborar todas las polticas de pago y descuento que
sean necesarias de acuerdo con las prestaciones que se tenga en la empresa.
Las siguientes afectan de manera general a todo el personal.
Poltica de vacaciones: Debe sealar los das que correspondern a

todo el personal, si estos son diferentes por categora o por grupo de
empleados, cul ser la prima vacacional, y si esta ser general o tambin es
diferente por cada grupo de empleado. Debern fijarse las reglas para el
disfrute de las vacaciones y lo que proceda cuando esas reglas no se sigan.
40
Poltica de gratificacin: Deben sealarse los das que se pagaran por

este concepto y la fecha o fechas de pago.
Poltica de fondo de ahorro. Debe sealarse el porcentaje con el que

operar el fondo de ahorro, as como la fecha o fechas en que se har la
devolucin del capital e intereses, tanto al personal activo como al que se retire
en el transcurso del ao.
Poltica de caja de ahorro. Debe sealarse la cantidad o el porcentaje

general con el que opera la caja de ahorro, o si ser cantidad o porcentaje
individual, a si como las fechas en que se har la devolucin del capital e
intereses, tanto al personal activo, como al que se retire en el transcurso del
ao.
Poltica de despensa. Debe sealarse si ser en efectivo o en vales, si

ser una cantidad fija o un porcentaje y cada cuanto se dar.
Poltica de descuento de comida. El proporcionar alimentacin a los

trabajadores es una de las prestaciones ms comunes en las fbricas. Para
que esta no integre el salario para efectos del SS, los trabajadores deben pagar
una cuota diaria que es para todos. Es conveniente precisarla en pesos y en
centavos, y estar al pendiente de cada cambio de SMG para modificarla.
Vale la pena mencionar la diferencia entre lo que se considera

prestaciones de ley, prestaciones de la empresa y prestaciones de contrato
colectivo.
Prestaciones de Ley, son las mnimas a que obliga la LFT, como son 6
das como mnimo y 25% de prima vacacional. Las prestaciones de la empresa
son todas las que exceden a las mnimas a que obliga la Ley, como ms das
de vacaciones o un porcentaje de prima vacacional mayor al 25%.
41
Sin embargo si estas prestaciones de la empresa se encuentran

consignadas en un contrato individual o colectivo de trabajo, ests se
convierten en prestaciones de Ley, por que la LFT establece:
El patrn debe pagar a los trabajadores, los salarios e indemnizaciones
de
conformidad
con
las
normas
vigentes
en
la
empresa
establecimiento. (Artculo 132-II LFT)
2.5. Obligaciones fiscales y legales.

A continuacin se presenta una lista de obligaciones legales y fiscales
que debe cumplir la empresa, en materia de presentacin de avisos,
declaraciones y documentacin que en forma general debe cubrir.
Al ingresar los empleados a la empresa los patrones estn obligados:

Articulo 15-I LSS A registrarse e inscribir a sus trabajadores en el
Instituto, comunicar sus altas y bajas, las modificaciones de su salario y
los dems datos, dentro de plazos no mayores de cinco das hbiles.
Artculo 29-I Ley de Infonavit. Proceder a inscribirse e inscribir a sus
trabajadores en el Instituto.
Artculo 118-IV LISR. Al iniciar el personal, iniciado el ao, solicitar al
trabajador, la constancia expedida por el patrn anterior a mas tardar
dentro del mes siguiente a aquel que se inicie la prestacin del servicio.
Si el trabajador no entrega la constancia por no haber trabajado antes
con otro patrn, ser necesario, que le firme una constancia de ese
hecho a la empresa.
Artculo 118-VI. Cerciorarse de que los trabajadores a su servicio estn
inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes y de acuerdo con el
artculo 29-I de la Ley de Infonavit que cuenten con su CURP. Debe
solicitar a los de nuevo ingreso su RFC y si no estn inscritos, solicitar la
informacin necesaria para darlos de alta en el registro.
42
Artculo 118-IV LISR. Solicitar por escrito, al ingresar el empleado, si

este presta sus servicios a otro patrn y si este les aplica subsidio para
el empleo, para ya no efectuarlo.
El 28 de febrero de 2002 se public en el DOF el acuerdo que establece

los trmites que se realizarn ante el IMSS, en cumplimiento al establecimiento
del SARE (Sistema de Apertura Rpida de Empresas), que funciona en un solo
trmite IMSS-02-001-A Inscripcin Patronal e Inscripcin de Trabajadores
Modalidad A inicial, Submodalidad SARE e IMSS-06-002 A Inscripcin de las
Empresas en el Seguro de Riesgo de Trabajo que aplica el Instituto Mexicano
del Seguro Social, y que adems establece con el registro ante el IMSS, que
las empresas automticamente
estarn inscritas en el Instituto del Fondo
Nacional de la Vivienda para los trabajadores y el sistema de ahorro para el

retiro.
Durante la estancia del trabajador en la empresa:

Artculo 15-II LSS. Llevar registros, tales como nminas y listas de raya
en las que se asiente invariablemente el nmero de das trabajados y los
salarios percibidos por sus trabajadores, adems de otros datos que
exijan la presente Ley y sus reglamentos. Es obligatorio conservar estos
registros durante los cinco aos siguientes al de su fecha.
Artculo 132-VII LFT. Expedir cada quince das, a solicitud de los
trabajadores, una constancia escrita del nmero de das trabajados y del
salario percibido
Articulo 81 LFT. Los patrones entregarn anualmente a sus trabajadores
una constancia que contenga su antigedad y de acuerdo con ella el
periodo de vacaciones que les corresponda y la fecha en que debern
disfrutarlo.
artculo 118-I LISR. Determinar el monto y efectuar las retenciones
mensuales de los impuestos.
Determinar el subsidio para el Empleo y cuando el importe de este sea
mayor al de ISR entregar los saldos a favor.
43
Determinar las cuotas obrero patronales a su cargo y enterar su importe

al Instituto.
Artculo 29-II Ley del Infonavit. Determinar el monto de las aportaciones
del cinco por ciento sobre el salario de los trabajadores a su servicio y
efectuar el pago en las entidades receptoras que acten por cuenta y
orden del Instituto.
Determinar el monto y entregar a la tesorera del DF el importe de
Impuesto sobre nminas.
Artculo 29- III Linfonavit. Hacer los descuentos de los salarios de los
trabajadores para abono de los prstamos otorgados del Infonavit.
Artculo 180 LSS. Informar bimestralmente a los trabajadores sobre las
aportaciones hechas a su favor, por conceptos del seguro de retiro,
cesanta en edad avanzada y vejez sin perjuicio de que dicha
informacin sea entregada a los sindicatos o, en su caso a cualquier otra
organizacin representativa de los trabajadores asegurados.
Artculo 15-A LSS. Informar trimestralmente ante la subdelegacin
correspondiente al domicilio del patrn o sujeto obligado, y del
beneficiario respectivamente, dentro de los primeros 15 das de los
meses de enero, abril, julio y octubre, la informacin relativa a los
contratos de outsourcing celebrados entre ellos.
Anualmente:
Calcular el impuesto anual de ISR en los trminos del artculo 116 de la
LISR.
Pagar constancia de remuneraciones pagadas e impuestos retenidos
(formato 37) a su personal a ms tardar el 31 de enero, por el ao
anterior, o dentro del mes siguiente a la fecha en que se retire el
empleado.
Presentar, a mas tardar el 15 de febrero de cada ao, declaracin
proporcionando informacin sobre las personas a las que se les haya
entregado cantidades por concepto del subsidio para el empleo en el
ao de calendario anterior, conforme a las reglas generales que al efecto
expida el SAT, (Artculo 118-V LISR), es decir, si la empresa inici
44
operaciones iniciado el ao, deber presentar su declaracin a mas

tardar el 15 de febrero.
Revisar y en su caso, modificar en los meses de enero o febrero la prima
de riesgo de trabajo que estar vigente de marzo a febrero del siguiente
ao (artculo 74 LSS y artculo 32 RLSS) Los patrones que presten
servicios de outsourcing podrn tener un registro patronal para cada una
de sus clases y determinar su siniestralidad por cada uno de ellos.
(artculo 75 LSS).
Si la empresa tuvo mas de 300 trabajadores en cada uno de los meses del
ejercicio anterior, est obligada a dictaminar por contador pblico sus estados
financieros (articulo 32- A CFF), as como dictaminarse para efectos del IMSS
artculo (artculo 16 LSS) y debern presentar al INFONAVIT foto con firma
autgrafa del informe sobre la situacin fiscal, con los anexos referentes a las
contribuciones por conceptos de cuotas obrero-patronales (artculo 29-III
LINFONAVIT). Si el promedio mensual de trabajadores excedi de 150, estar
obligada a dictaminarse el impuesto sobre nminas (Artculo 58-I CFDF).
Cuando sea requerida por autoridades correspondientes:

Artculo 15-IV LSS. Proporcionar al IMSS los elementos necesarios para
precisar la existencia, la naturaleza y cuanta de las obligaciones a su
cargo establecidas por la LSS y reglamentos respectivos.
Artculo 29-IV LINFONAVIT. Proporcionar al INFONAVIT los elementos
necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las
obligaciones a su cargo establecidas por la Ley de INFONAVIT y
reglamentos respectivos.
artculo 29-V Ley de INFONAVIT. Permitir las inspecciones y visitas
domiciliarias del IMSS (artculo 15-V LSS) y del INFONAVIT
Artculo 804-IV LFT. Conservar y exhibir en juicio los contratos
individuales de trabajo que se celebren cuando no exista CTT o contrato
ley aplicable (artculo 804-I LFT), listas de raya, o nminas de personal
(artculo 804-II LFT), controles de asistencia (artculo 804-III LFT) y
45
comprobantes de pago de participacin de utilidades, de vacaciones, de

aguinaldo y de primas.
2.6. Datos de los empleados

Los datos que debemos de conocer de cada empleado para manejar
adecuadamente una nmina y para la correcta presentacin de declaraciones;
los podemos clasificar en grandes grupos: datos de identificacin, datos de
pago, datos de ubicacin, fechas y otros.
2.6.1. Datos de identificacin

Numero del empleado: Siempre ser ms fcil uniformar la informacin
a travs de un nmero comn para cada empleado.
Clave nica de Registro de Poblacin: Esta clave es un instrumento

de registro que se asigna a todas las personas que viven en el territorio
nacional, as como a los mexicanos que viven en el extranjero.
Registro Federal de Contribuyentes: Este es el nmero de alta en la

SHCP.
Numero de Seguridad Social: Este es el nmero de afiliacin al IMSS.
Estado civil: Este dato se utiliza para efectos del IMSS, por lo que sern
datos vlidos, soltero, casado, divorciado, viudo, en unin libre, entre otros.
2.6.2. Datos de ubicacin:

Puesto: Es el nombre del puesto asignado al empleado.
46
Departamento, subdireccin, direccin y compaa: Estos datos

sern necesarios, para lograr una adecuada clasificacin de la nmina.
Centro de costos: Es una cantidad contable que representa a una

direccin, a una subdireccin, a un departamento
o a las diferentes
combinaciones de ellos para las asignaciones de recursos gastos o

presupuestos.
Clave contable del empleado: Esta clave se utilizar para identificar en

que tipo de gasto se contabilizaran las percepciones del empleado.
Zona de salario mnimo: Es la zona en la que esta ubicada su casa

habitacin y puede ser diferente a la de la empresa.
Lugar de trabajo: Se refiere a la localidad.
Numero de registro patronal ante el IMSS: Este es el registro en el

que esta asignado el trabajador.
Turno: Es el orden sucesivo que se establece para la ejecucin de la

jornada laboral del trabajo de un obrero.
Domicilio: Se deber tener presente la direccin, ubicando calle y/o

manzana, nmero exterior
interior, colonia, poblacin o municipio, entidad
federativa y cdigo postal.
Telfono: Este dato ser necesario en caso de accidente o para verificar

la razn de ausencias.
2.6.3. Datos para pago

Categora: Es la asignada al empleado y est en relacin con el
tabulador de sueldos.
47
Tipos de contratacin: Se refiere al tipo de contrato con el que el

trabajador presta sus servicios.
Lugar de pago: Est en estrecha relacin con el lugar de trabajo, si no

fuera el mismo el trabajador debe escoger.
Forma de pago: Es la forma en la que cobrar su sueldo normal el

empleado.
Banco, sucursal bancaria, cuenta bancaria: Estos datos sern

necesarios cuando la forma de pago al trabajador sea a travs de una cuenta
bancaria, cuenta de cheques, tarjeta de crdito, tarjeta de dbito, etc.
Situacin contractual: Se refiere a las condiciones vigentes del

contrato.
Tipo de nmina: Es la nmina regular en la que se incluir al empleado:

semanal, quincenal, mensual o confidencial.
Sueldo diario: Es la percepcin diaria entregada al trabajador.
Sueldo mensual: Es la percepcin diaria elevada al mes: sueldo diario

por 30.
Sueldo variable: Es la parte del salario diario integrado que vara cada
bimestre.
Sueldo base de liquidacin: Este ser el salario diario integrado segn

la LFT para efectos de liquidacin.
Tipo de sueldo: Dato necesario para avisos del seguro social, 0: salario
fijo, 1: salario variable, 2: salarios mixtos.
48
2.7. Polticas de pago, descuento y prestaciones de acuerdo a

la Ley Federal del Trabajo.
2.7.1. Sueldos y Salarios.

Aunque es en la LFT en donde se dene qu es salario (artculo 82
LFT), en la prctica se ha dado en llamar sueldo a la percepcin diaria que
recibe un empleado que trabaja en la ocina y salario a la que recibe un
obrero o trabajador del rea fabril.
De acuerdo con la LFT, si el pago se ja por semana o por mes, ste se
debe dividir entre 7 o entre 30 para determinar el salario diario (artculo89 LFT).
Agregaremos que si es mensual, tambin se debe dividir entre 30 (artculo 29
LSS). Esto destaca que la cifra ms importante es la percepcin diaria. Esta es
tambin la base para calcular la mayor parte de todas las prestaciones.
La formula para el clculo del concepto de sueldos y salarios es:

Sueldo
Das de
Importe a pagar
diario
sueldo
en el periodo
Ejemplo 1
70.00
490.00
Ejemplo 2
230.27
15
3,454.05
Ejemplo 3
1085.23
30
32,565.90
Tabla 2.1. Clculo de Sueldos y Salarios.

Fuente: Elaboracin propia
2.7.2 Vacaciones
La LFT establece la obligacin de pago de este concepto (artculo 76
LFT) para los trabajadores al cumplir aos de servicios. Tambin seala los
das mnimos laborables que se deben pagar al trmino de cada ao.
En la presente tabla se muestran los das de vacaciones y de descanso
a los cuales tienen derecho los trabajadores, dependiendo de la antigedad
laboral que posean.
49
De
Hasta
Das de
vacaciones
01
1.01
2.01
10
3.01
12
4.01
14
9.01
14
16
14.01
19
18
19.01
En adelante
20
Tabla 2.2. Das de vacaciones

Fuente: Ley Federal del Trabajo
Las vacaciones se deben disfrutar y pagar dentro de los seis meses

siguientes a la fecha de aniversario (artculo 81 LFT). La Ley seala expresamente la prohibicin de compensar este concepto con una remuneracin
(artculo 79 LFT).
La formula para el clculo de este concepto es la siguiente:
Importe a
Antigedad
Sueldo
Diario
Das de
vacaciones
pagar en el
periodo
Ejemplo 1
1 ao
70.00
420
Ejemplo 2
7 aos
230.97
14
3,233.58
Ejemplo 3
2 aos
1,085.23 x
8,681.84
Tabla 2.3. Clculo de las vacaciones.

50
2.7.3. Prima de vacaciones

La prima de vacaciones se establece en la LFT (artculo 80) y se seala el
porcentaje mnimo del 25% sobre los importes que correspondan al concepto
de vacaciones.
La siguiente tabla muestra la escala que corresponde a los mnimos

conceptos que seala la LFT
Das de
Das de
De
Hasta
prima de
vacaciones vacaciones
25%
1.5
1.01
2.01
10
2.5
3.01
12
4.01
14
3.5
9.01
14
16
14.01
19
18
4.5
19.01
En adelante
20
Tabla 2.4 Das de prima de vacaciones

La formula para realizar el clculo de este concepto es:

Importe a
Antigedad
Sueldo
Das de prima
diario
de vacaciones
pagar en el
=
periodo
Ejemplo 1
1 ao
70
1.5
105
Ejemplo 2
7 aos
230.27
3.00
690.81
Ejemplo 3
2 aos
1,085.23
2,170.46
Tabla 2.5. Calculo de la prima de vacaciones

51
Exencin de acuerdo a la LISR

Artculo 109-XI LISR Las primas vacacionales que otorguen los
patrones durante el ao de calendario a sus trabajadores en forma general
hasta por el equivalente a 15 das de salario mnimo general del rea
geogrca del trabajador...
2.7.4. Aguinaldo
Esta prestacin al igual que las mencionadas anteriormente nace de la
LFT, la que establece que se debe pagar el equivalente a 15 das de salario,
cuando menos, y antes del 20 de diciembre (artculo 87 LFT).
La forma de clculo para este concepto es la siguiente:
Das de
Importe a
Sueldo Diario
aguinaldo
pagar
Ejemplo 1
70.00
15
1,050.00
Ejemplo 2
230.27
15
3,454.05
Ejemplo 3
1,085.23
15
16,282.95
Tabla 2.6. Clculo del aguinaldo

Segn el artculo 87 de la LFT, si el empleado ingres iniciado el ao o si

la relacin laboral termina antes de que concluya el ejercicio, es decir, si el
empleado no trabaj todo el ao, deber pagarse la parte proporcional a los
das trabajados.
Exenciones de acuerdo a la LISR

Por lo que se refiere al pago de ISR, en el artculo 109 XI la Ley
contempla lo siguiente:
Las graticaciones que reciban los trabajadores de sus patrones,
durante un ao de calendario, hasta el equivalente del salario mnimo
general del rea geogrca del trabajador elevado a 30 das, cuando
dichas graticaciones se otorguen en forma general.
52
Gratificacin Exenta
Gratificacin
30 VSMG
Gratificacin exenta
Ejemplo 1
1,050.00
1,869.90
1,050.00
Ejemplo 2
16,282.95
1,869.90
1,869.90
Tabla: 2.7. Clculo de la gratificacin Exenta.

2.7.5. Faltas o inasistencias.

El trabajador puede ausentarse eventualmente de sus labores por
diversos motivos, uno de ellos es por faltas. Estas pueden ser injusticadas
las cuales regula el artculo 135-II LFT o justicadas o con goce de sueldo que
las regulan los artculos 42, 132-IX y X LFT, ser conveniente registrar las
mismas bajo rubros especcos como falta injusticada, falta justicada o con
goce de sueldo (que podran o descontarse, pero que siempre ser necesario
registrar como falta) o como falta por castigo o suspensin o como permiso sin
goce de sueldo. Todo esto se normar regularmente en los contratos colectivos
y en los reglamentos internos de trabajo.
De acuerdo con la LFT, por cada 6 das de trabajo debe haber un descanso (artculo 69 LFT), que regularmente es el domingo; algunas empresas,
por acuerdo con sus trabajadores o su sindicato establecen 5 das de trabajo
por dos de descanso (sbado y domingo) por lo tanto si un empleado falta, se
le debe descontar la parte proporcional de esos das de descanso de acuerdo
con el artculo 72 de la LFT.
El clculo de esta proporcin ser:

Semana de 6 das de trabajo: 7/6 = 1.166667
Semana de 5 das de trabajo: 7/5 = 1.4
53
La formula para calcular este concepto es:

Importe a
Das de
X Proporcin =
faltas
Faltas
a X
Sueldo
descontar
diario
descontar por
faltas en el
periodo
Ejemplo 1
3
=
X
1.6667
Ejemplo 2
2
3.5
85.00
297.50
2.8
200.00
560.00
=
x
1.4
Tabla 2.8. Clculo de las inasistencias.

2.7.6 Prima dominical

La LFT establece en su artculo 71 que cuando el trabajador preste sus
servicios en domingo, se le deber pagar una prima adicional del 25%, por lo
menos, sobre el salario de los das ordinarios de trabajo.
La formula para este concepto es la siguiente:
No. De Domingos
Pago por prima
Sueldo Diario
25%
trabajados
dominical
80.00
.25
20.00
100.27
.25
50.135
Tabla: 2.9. Prima dominical

Exencin de acuerdo a la LISR
Para la LISR en su artculo 109 fraccin XI, este pago estar exento
hasta por el equivalente a un da de SMG por cada domingo que se trabaje y si
el pago total por este concepto no excede a un da de SMG, el total del mismo
estar exento, aun cuando se calcule sobre un salario superior al mnimo
segn lo marca el artculo 128 del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta.
54
2.7.7. Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas.

De conformidad con la fraccin IX del artculo 123 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, se entiende por utilidad, la ganancia
lquida obtenida por la empresa despus de descontar el inters y la
amortizacin del capital invertido.
Segn el artculo 117 de la LFT, la Comisin Nacional para la

Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, fija el por
ciento de las utilidades que se distribuye entre el personal. Dicha comisin
confirm el 3 de febrero del 2009, la proporcin en que los trabajadores
participarn de las utilidades, al establecer que nunca est ser menor de 10%
sobre la utilidad obtenida por las empresas, es decir que se aplicar a la renta
gravable que de conformidad con la LISR se determine, segn el artculo 120
de la LFT.
Trabajadores con derecho a la PTU.
El artculo 27 de la Ley Federal del Trabajo establece que todos los

trabajadores
tienen
derecho
la
PTU
pero
seala
las
siguientes
particularidades:
Los trabajadores de planta participan en el reparto independientemente

de los das laborados durante el ejercicio fiscal sujeto a reparto.
Los trabajadores eventuales participan en el reparto, cuando hayan
trabajado por lo menos 60 das durante el ao.
Los trabajadores de confianza, excepto directores, administradores y
gerentes generales
Los ex empleados participan en tanto hayan laborado en el ejercicio
objeto del reparto.
Los comisionistas.
55
Trabajadores sin derecho a reparto

Quedan excluidos del reparto de las utilidades, las personas siguientes:
Directores, administradores, y gerentes generales.
Socios o accionistas de la empresa.
Profesionales, tcnicos artesanos y otros que mediante el pago de
honorarios presten sus servicios
sin que exista una relacin laboral
subordinada que implique dependencia.

Los empleados domsticos, en razn de un hogar o una familia no es
considerado como empresa y no se constituye para obtener utilidades.
Salario base para el pago de la PTU.

Artculo 124 LFT. La Base para la Participacin de los Trabajadores en
las Utilidades se forma con los das y los importes de los conceptos siguientes:
Sueldos.
Salarios.
Justificacin de faltas.
Los siguientes conceptos tambin se incluirn pero restando los valores
a los sealados anteriormente:
Faltas injustificadas.
Faltas justificadas.
Faltas por suspensin.
Permiso sin goce de sueldo.
Incapacidades por enfermedad general.
Procedimiento para la distribucin de la PTU a los trabajadores

Para determinar el monto de la utilidad a repartir se tomar en cuenta el
importe total por repartir, adicionado, de ser el caso, por las cantidades no
cobradas en el ejercicio anterior, de acuerdo con el artculo 122, ltimo prrafo
de la LFT.
56
As la utilidad por repartir se divide en dos partes iguales, a saber:

1.- El 50% se reparte entre los trabajadores, de acuerdo con el nmero de das
laborados durante el ao.
2.- El otro 50% se reparte en proporcin al monto de los salarios devengados

por los trabajadores durante el ao.
2.8. Impuesto Sobre Erogaciones por Remuneraciones al

Trabajo Personal.
El Impuesto Sobre Erogaciones por remuneraciones al trabajo personal
es similar en diversos Estados y est establecido en el Cdigo Financiero de
cada Estado donde es aplicable.
El Impuesto sobre erogaciones por remuneraciones al salario personal,

es a cargo del patrn es decir, no se retiene a los trabajadores, en la mayora
de los Estados en los que est implementado tiene una tasa que oscila entre el
2 y el 2.5%, para el estado de Veracruz es del 2%.
Fundamentos legales.
De acuerdo al artculo 98. del Cdigo Financiero del Estado de Veracruz
Son objeto de este impuesto las erogaciones en efectivo o en especie, por
concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado, por los servicios
prestados dentro del territorio del Estado, bajo la direccin o dependencia de
un patrn o de un tercero que acte en su nombre, an cuando estos tengan su
domicilio fuera de la entidad.
El artculo 99. del CFEV dice que son sujetos de este impuesto las
personas fsicas y morales que realicen erogaciones en efectivo o en especie,
por concepto de remuneraciones al trabajo personal subordinado, por los
servicios prestados dentro del territorio del Estado, aun cuando tengan su
domicilio en otra ciudad, as como los Gobiernos Federal, Estatal y Municipal,
57
los organismos descentralizados, los desconcentrados, los autnomos y los

fideicomisos de los tres rdenes de Gobierno.
El artculo 98. del CFEV dice que para los efectos de este impuesto se
considerarn erogaciones destinadas a remunerar el trabajo personal
subordinado:
I.
Los Sueldos y salarios, los cuales se integran por pagos hechos

en efectivo por Cuota diaria.
II.
Gratificaciones.
III.
Percepciones.
IV.
Habitacin.
V.
Primas.
VI.
Comisiones.
VII.
Prestaciones en especie.
VIII.
Honorarios profesionales.
IX.
Contraprestaciones contractuales.
X.
Los pagos a administradores, comisionarios o miembros de los

consejos directivos.
XI.
Los pagos hechos a fiduciarios como remuneracin a sus

servicios.
XII.
Los pagos hechos por conceptos de servicios personales.
Dentro del artculo 103 del CFEV establece que se exceptan del pago
del Impuesto Sobre Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal:
I.
Indemnizaciones por la rescisin o terminacin de la relacin

laboral.
II.
Indemnizaciones
por
riesgos
de
trabajo
enfermedades
profesionales que se concedan de acuerdo a las Leyes o

contratos respectivos.
III.
Pensiones y jubilaciones en los casos de invalidez, vejez,

cesanta en edad avanzada y muerte.
IV.
Viticos y gastos de representacin efectivamente erogados por

el patrn y que hayan sido debidamente comprobados.
58
V.
Los instrumentos de trabajo tales como herramientas, ropa y otros

similares.
VI.
Participaciones de los trabajadores en las utilidades de las

empresas.
VII.
Los pagos por tiempo extraordinario cuando ste no rebase tres

horas diarias ni tres veces por semana de trabajo.
VIII.
Alimentacin y habitacin cuando se entreguen en forma gratuita.
IX.
Las despensas en especie o en dinero.
X.
Los premios anuales por asistencia y puntualidad.
Los sujetos de este impuesto estn obligados a:
Inscribirse en el Registro Estatal de Contribuyentes, ante la Oficina de

Hacienda del Estado que le corresponda, dentro de los treinta das siguientes a
la fecha de inicio de sus actividades, utilizando las formas oficiales aprobadas
por la Secretara.
Presentar ante la Oficina de Hacienda del Estado que corresponda a la

jurisdiccin de su domicilio fiscal, los avisos establecidos en el cdigo
financiero de cada estado: dentro del plazo de 15 das siguientes al que ocurra
cualquiera de estos supuestos.
Dictaminar la determinacin y pago del Impuesto Sobre Erogaciones por

Remuneraciones al Trabajo Personal por medio de contador pblico
autorizado, en los trminos y plazos del Cdigo Fiscal de la Federacin y de las
dems disposiciones legales y tributarias aplicables, y de conformidad con las
reglas de carcter general que al efecto expidan las autoridades fiscales.
De acuerdo a la Gaceta Oficial del Estado de Veracruz publicada el 14

de Mayo del 2012 y que lleva por nombre Reglas de Carcter General para el
cumplimiento del Dictamen de las obligaciones fiscales establecidas en el
Cdigo Financiero del Estado de Veracruz, en materia del Impuesto Sobre
Erogaciones por Remuneraciones al Trabajo Personal, no estarn obligados a
dictaminar aquellos que se encuentren en los siguientes casos:
59
Que en el ejercicio fiscal inmediato anterior hayan tenido hasta 150

trabajadores aunque alguno de ellos o todos se hayan dado de baja al
final del referido ejercicio.
Que en el ejercicio fiscal inmediato anterior, dentro de sus deducciones,
hayan realizado pagos en cantidades menores a $4,000,000.00 (cuatro
millones de pesos 00/100 M.N.), por sueldos y salarios o por la
prestacin de un servicio personal subordinado, as como por los
conceptos sealados en el artculo 98 del Cdigo Financiero para el
Estado de Veracruz Ignacio de la Llave.
60
2.9. Seguro Social

El Artculo 15 en su fraccin II de la LSS, seala que los patrones estn
obligados a llevar registros, tales como nminas y listas de raya en las que se
asiente invariablemente el nmero de das trabajados y los salarios percibidos
por sus trabajadores, adems de otros datos que exijan la presente Ley y sus
reglamentos. Es obligatorio conservar estos registros durante los cinco aos
siguientes al de su fecha.
De acuerdo a lo que marca el artculo 1 del C.F.F. las personas fsicas y

las morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a
las leyes scales respectivas.
El artculo 2. del C.F.F. seala la clasicacin de las contribuciones:
impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y
derechos y define a de aportaciones de seguridad social:
Son las contribuciones establecidas en Ley a cargo de personas que son

sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la Ley
en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma
especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
2.9.1 Cuotas por ramo de riesgo

La obligacin del pago de cuotas obrero patronales est reglamentada
en la Ley del Seguro Social y comprende conforme al artculo 11:
I.
Rgimen obligatorio
Riesgo de trabajo.
Enfermedades y maternidad.
Invalidez y vida.
Retiro, cesanta en edad avanzada y vejez.
Guarderas y prestaciones sociales.
II.
Rgimen voluntario.
61
Riesgo de Trabajo:
Artculo 71 LSS. Las cuotas que por el seguro de riesgos de trabajo

deban pagar los patrones, se determinarn en relacin con la cuanta del
salario base de cotizacin, y con los riesgos inherentes a la actividad de la
negociacin de que se trate, en los trminos que establezca el reglamento
relativo.
Es decir, las cuotas se determinan aplicando a los salarios base de

cotizacin una prima determinada de acuerdo con el riesgo que representen las
actividades de la empresa segn la clasicacin de grado de riesgo que tiene el
Instituto en el reglamento respectivo.
Al inscribirse la empresa en el SS o al cambiar de actividad, cubrir la

prima media de la clase que conforme al artculo 73 LSS.
Prima media
En por cientos
Clase I
.54355
Clase II
1.13065
Clase III
2.59840
Clase IV
4.65325
Clase V
7.58875
Figura 2.10. Prima media.

Fuente: Ley del Seguro Social
La frmula para calcular la prima de riesgo de trabajo es
segn el
artculo 72 LSS y artculos 35, 36 y 37 del RLSS la siguiente:

Prima= ((s/365) + V* (I+D)) * (F/N) + M
Donde:
V = 28 aos, que es la duracin promedio de vida activa de un individuo que no
haya sido vctima de un accidente mortal o de incapacidad permanente total.
F= 2.3, que es el factor de prima.
N= Nmero de trabajadores expuestos al riesgo.
S= Total de los das subsidiados a causa de incapacidad temporal.
62
I= Suma de los porcentajes de las incapacidades permanentes, parciales y

totales, divididos entre 100.
D= Nmero de defunciones.
M= 0.005, que es la prima mnima de riesgo.
N Se podr obtener sumando el nmero de das cotizados por todos los

trabajadores en el ao y dividiendo dicha suma entre 365.
S Se obtendr de los das hombre de incapacidad registrados durante el ao.
El clculo del total de das cotizados en el ao por los trabajadores de la

empresa se determina restando al total de das-hombre del ejercicio, las faltas
e incapacidades.
No se tomarn en cuenta para efecto de jar la prima de riesgo de
trabajo los accidentes que ocurran a los trabajadores al trasladarse de su
domicilio al centro de labores o viceversa.
El clculo que hagamos modicar la prima que se venga aplicando,
aumentndola o disminuyndola en una proporcin no mayor al 1% con
respecto a la del ao anterior y no podr ser menor al 0.5% ni mayor al
15%(artculos 74 LSS y 32-II RLSS).
Enfermedades y maternidad.
El artculo 84 de la LSS establece quienes estn amparados por este seguro:
El asegurado.
El pensionado.
La esposa del asegurado.
Los hijos menores de 16 aos del pensionado y del asegurado.
Los padres del asegurado que vivan en su mismo hogar, entre otros.
El artculo 91. determina que:
En caso de enfermedad no profesional, el Instituto otorgar al asegurado
la asistencia mdico quirrgica, farmacutica y hospitalaria que sea necesaria,
63
desde el comienzo de la enfermedad y durante el plazo de cincuenta y dos

semanas para el mismo padecimiento.
De acuerdo a lo establecido en el artculo 96.

En caso de enfermedad no profesional, el asegurado tendr derecho a
un subsidio en dinero que se otorgar cuando la enfermedad lo incapacite para
el trabajo. El subsidio se pagar a partir del cuarto da del inicio de la
incapacidad, mientras dure sta y hasta por el trmino de cincuenta y dos
semanas.
Invalidez y vida
Artculo 112 LSS. Los riesgos protegidos por este seguro son la
invalidez y la muerte del asegurado o del pensionado por invalidez, en los
trminos y modalidades de la Ley del Seguro Social.
Retiro, cesanta y vejez

Artculo 152 LSS. Los riegos protegidos por este seguro son el retiro, la
cesanta en edad avanzada y la vejez del asegurado, as como la muerte de los
pensionados por este seguro, en los trminos y con las modalidades previstas
en la Ley del IMSS.
Guarderas y prestaciones sociales
Artculo 201 LSS. El ramo de guarderas cubre el riesgo de no poder

proporcionar cuidados durante la jornada de trabajo a sus hijos en la primera
infancia, de la mujer trabajadora, del trabajador viudo o divorciado o de aqul al
que judicialmente se le hubiera confiado la custodia de sus hijos, mediante el
otorgamiento de las prestaciones establecidas en este captulo.
En la siguiente pagina se muestra una tabla con los porcentajes que

aplican para el clculo de las cuotas.
64
CUOTAS
RIESGO
PATRN OBRERO ESTADO TOTAL
BASE
1. Enfermedades y
Maternidad.
a) Prestaciones en
SBC
especie.
Cuota fija
20.40%
--------
13.90%
20.40%
1SMGA
1.10%
.40%
------
1.50%
SBC-3SMGA
.70%
.250%
.050%
1.000%
SBC
2. Invalidez y vida
1.750%
.625%
.125%
2.500%
SBC
3. Guarderas
1.000%
-------
-------
1.000%
SBC
4. Riesgo de trabajo.
1.030%
--------
-------
1.030%
SBC
1.050%
.375%
.075%
1.50%
SBC
2.000%
------
-------
2.00%
SBC
3.150%
1.125%
.225%
4.275%
SBC
5.000%
------
-------
5.000%
SBC
Cuota adicional
b) Prestaciones en
dinero
5. Pensionarios y
Beneficiarios
6. Retiro
7. Cesanta en edad
avanzada y vejez
8. Infonavit
Tabla 2.11. Cuotas a calcular.
Fuente: Integracin de la nmina 2011. Ediciones ISEF. Pag. 221.
2.9.2. Base mxima de cotizacin

La base mxima de cotizacin se calcula multiplicando el salario base de
cotizacin (SBC) por los das base de cotizacin (DBC); con dos excepciones:
en la cuota ja y en la cuota adicional de prestaciones en especie de
enfermedades y maternidad. En la cuota ja no se utiliza el SBC sino el importe
de un SMGA y en la cuota adicional se utiliza solamente el SBC que sea
excedente de 3VSMGA.
65
2.9.3. Topes y das base de cotizacin

Los topes y das base de cotizacin son los siguientes:
RIESGO
TOPE
DIAS BASE DE
COTIZACION
1. Enfermedades y maternidad.
A) Prestaciones en especie.
Cuota fija
25 VSMGA
DBC2
Cuota adicional
25 VSMGA
DBC2
25 VSMGA
DBC2
2. Invalidez y vida.
25 VSMGA
DBC1
3. Guarderas.
25 VSMGA
DBC1
4. Riesgo de trabajo.
25 VSMGA
DBC1
5. Pensionados y beneficiarios
25 VSMGA
DBC2
6. Retiro
25 VSMGA
DBC3
7. Cesanta en edad avanzada
25 VSMGA
DBC1
8. Infonavit
25 VSMGA
DBC1
B) Prestaciones en dinero.
Tabla 2.12. Topes de SBC

Fuente: Estudio Integral de la nmina 2011. Edisiones ISEF. Pag. 222
Los das base de cotizacin (artculo 31 LSS) los determinamos como sigue:
DBC1 = Das de sueldo + Das de
pagado
Faltas -
Incapacidades
Incapacidades
vacaciones
pagadas
DBC2= Das de sueldo + Das de

Pagado
vacaciones
Pagadas
DBC3= Das de sueldo + Das de

Pagado
Faltas
vacaciones
Pagadas
66
2.9.4. Clculo de las cuotas

Los siguientes datos son bsicos para el clculo del ejemplo 1:
Antigedad
Ejemplo 1
Sueldo diario Nmina
1 ao
$70
Salario Diario Integrado total
Semanal
$73.16
Comparacin con los topes: si el salario integrado total es mayor a los topes,
topes ser el SBC, si no lo ser el Salario Diario Integrado total.
SI
Es mayor A
Salario Diario
Integrado
73.16
1495.50
73.16
Salario diario topado (SS) 25 VSMGA
73.16
186.99
00.00
SDT (SS) Excedente a 3 VSMGA
73.16
62.33
62.33
Salario Diario topado (SS) 1 VSMGA
Das trabajados en el periodo por:
Das
Importe
Concepto Sueldos
$490.00
Concepto vacaciones
Faltas
1.40
98
Incapacidades
1.00
70
Percepciones en el periodo
4.60
322
Estos son los das base de cotizacin:

DBC1
4.60 Sueldos + vacaciones Incapacidades - faltas
DBC2
6.00 Sueldos + vacaciones Faltas.
DBC3
5.60 Sueldos + vacaciones - Incapacidades.
67
Este es el clculo de las cuotas:
DBC
RIESGO
Base Total
Cuota Obrera
Cuota Patronal
Mxima de
Importe
20.40
73.22
Importe
Cotizacin
1. Enfermedades y
Maternidad
A) Prestaciones en
especie.
Cuota fija
6.0
358.92
Cuota adicional
6.0
000
.40
0.0
1.10
00
6.0
439.33
.250
1.10
.70
3.08
2. Invalidez y vida
4.6
336.82
.625
2.11
1.75
5.89
3. Guarderas
4.6
336.82
1.00
3.37
4. Riesgo de trabajo
4.6
336.82
1.030
3.47
5. Pensionados y
6.0
439.33
1.050
4.61
6. Retiro
5.6
410.04
2.00
8.20
7. Cesanta en edad
4.6
336.82
3.150
10.61
B) Prestaciones en
Dinero
.375
1.65
Beneficiarios
1.125
3.79
avanzada y vejez
SUMA CUOTA OBRERO
8.64
SUMA CUOTA PATRONAL

8. Infonavit
DBC1 4.6 336.82
112.45
5.00
16.84
Tabla 2.13 Calculo de las cuotas.

Fuente: Estudio Integral de la Nmina 2011. Ediciones ISEF. Pag. 224
68
2.9.5. Cuotas Obrero

Por disposicin de la LSS, la empresa tiene obligacin de retener las
cuotas obreras al momento de efectuar los pagos de salarios (artculo 38LSS).
La cuota obrera ser la suma de las cuotas de las primas de:

Enfermedades y maternidad, prestaciones en especie, cuota adicional.
Enfermedades y maternidad, prestaciones en dinero.
Invalidez y vida, pensionados y beneciarios.
Cesanta en edad avanzada y vejez.
Se deber usar un concepto para las cuotas obreras SS en las que se le

descontaran al trabajador estas y ser el que se contabilizar y un concepto
para cada una de las cuotas, los que servirn para el anlisis necesario para
dictamen de SS.
2.9.6. Cuotas Patronales

Por disposicin de la LSS, la empresa tiene obligacin de determinarlas
cuotas obrero patronales a su cargo y enterarlas al IMSS (artculo 15-IIILSS)
por mensualidades vencidas a ms tardar los das diecisiete del mes inmediato
siguiente (artculo 39 LSS).
La cuota patronal ser la suma de las cuotas de las primas de:

Enfermedades y maternidad, prestaciones en especie, cuota ja.
Enfermedades y maternidad, prestaciones en especie, cuota adicional.
Enfermedades y maternidad, prestaciones en dinero
Invalidez y vida
guarderas
riesgo de trabajo, pensionados y beneciarios.
retiro y cesanta en edad avanzada y vejez.
69
Se deber usar un concepto para la provisin aportaciones cuotas

patronales SS la que se usar para registrar el cargo a resultados de este
concepto, adems de un concepto para cada una de las cuotas, los que
servirn para el anlisis necesario para dictamen de SS.
Las cuotas patronales son aportaciones de seguridad social y no una

obligacin de carcter laboral, por lo que no integrarn salario para ninguno de
los efectos (Art. 27-IV LSS), (Art. 29-II LINFONAVIT), (Art. 109-IX LISR) y (Art.
157-VI CFDF).
2.9.7. Aportaciones INFONAVIT

La integracin para INFONAVIT es una obligacin que nace en la Ley
Federal del Trabajo artculo 136 y est regulada por la Ley de INFONAVIT, que
menciona en su artculo 29-II En lo que corresponde a la integracin y clculo
de la base y lmite superior salarial para el pago de aportaciones, se aplicar lo
contenido en la Ley del Seguro Social. Estas aportaciones son gastos de
previsin de las empresas y forman parte del patrimonio de los trabajadores.
2.9.8 Cuotas pagadas por la empresa
La LFT establece que el SMG es la cantidad mnima que puede recibir el

trabajador por sus servicios (artculo 90 LFT) y en consecuencia, la LSS
dispone que los descuentos por la cuota obrera correspondientes al personal
que gana SMG deber pagarla la empresa (artculo 36 LSS).
Existe un acuerdo del Consejo Tcnico del IMSS (Acuerdo 1899/82) que
establece que las cuotas obreras que la empresa acepta pagar por cuenta de
sus trabajadores no constituye salario para efectos de cotizacin porque el
trabajador no lo recibe directamente y por lo tanto no se da el supuesto que
establece el artculo 32 (artculo 27 LSS en la Ley actual) (artculo 27-III y IV
LSS).
70
La percepcin que el trabajador tenga por este concepto est exenta de

acuerdo con la LISR (artculo 109-IX y VII LISR). Esto signica que la misma
cantidad que aparezca en el concepto de cuotas obreras pagadas por la
empresa deber a aparecer en el concepto de cuotas al SS exentas.
2.9.9. Sistema nico de Autodeterminacin

Sistema proporcionado por el IMSS para que todos los patrones hagan
un clculo homogneo de las cuotas obrero patronales en forma oportuna,
extempornea o por diferencias.
El Sistema provee a los patrones de las herramientas automatizadas

para garantizar que la informacin y suma de las cuotas y aportaciones
individuales sea procesada con la calidad necesaria para que puedan ser
individualizadas. El Sistema determina tambin el pago de aportaciones
extemporneas, permitiendo la captura de las tasas de actualizacin y recargos
que correspondan. Por otra parte, el Sistema puede realizar la determinacin
de diferencias generadas por omisiones o errores involuntarios y por revisiones
de Dictamen de Contador Pblico. Tiene la capacidad de crear un catlogo con
los datos de los trabajadores, sus salarios, movimientos e incidencias,
facilitando con ello la operacin del Sistema, asimismo considera los
mecanismos de mantenimiento y actualizacin de dicho catlogo.
71
2.10. Fundamentacin del Impuesto Sobre la Renta

La obligacin de pagar impuestos nace en el artculo 31 de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos que establece que son
obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la federacin, como del
Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Despus, el CFF seala que son las personas fsicas y las morales las
que estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme alas leyes
scales respectivas (artculo 1 CFF). Y menciona adems cules son las
contribuciones: impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de
mejoras y derechos (artculo 2 CFF).
En el mismo artculo se encuentra la definicin de impuestos que es la

siguiente:
ARTICULO 2. I. Impuestos son las contribuciones establecidas en Ley
que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la
situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las
sealadas en las fracciones II, III y IV de este artculo.
Esto signica que las principales contribuciones que tendr la
Federacin son los impuestos, y dentro de ellos, el impuesto sobre la renta es
el principal (artculo 1 fraccin I-1 LIF).
La Ley que norma todo lo relativo a este impuesto, es precisamente la

Ley del Impuesto Sobre la Renta, que nos seala en su artculo 1:
ARTICULO 1. Las personas fsicas y las morales estn obligadas al
pago del impuesto sobre la renta en los siguientes casos:
I.
Las residentes en Mxico, respecto de todos sus ingresos cualquiera

que sea la ubicacin de la fuente de riqueza de donde procedan.
72
Y hablando de las personas fsicas, nos seala en el Ttulo IV De Las

Personas Fsicas:
ARTICULO 106 LISR. Estn obligadas al pago del impuesto establecido

en este Ttulo, las personas fsicas residentes en Mxico que obtengan
ingresos en efectivo, en bienes, devengado cuando en los trminos de este
ttulo seale, en crdito, en servicios en los casos que seale esta Ley, o de
cualquier otro tipo.
Finalmente, dentro de las normas comprendidas en este Ttulo, el

Captulo I De los Ingresos por Salarios y en General por la Prestacin de un
Servicio Personal Subordinado seala:
ARTICULO 110 LSR. Se consideran ingresos por la prestacin de un

servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven
de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia
de la terminacin de la relacin laboral.
Contina diciendo el artculo 110 con respecto a estos ingresos:

Se estima que estos ingresos los obtiene en su totalidad quien realiza el
trabajo. Para los efectos de este Captulo, los ingresos en crdito se declararn
y se calcular el impuesto que les corresponda hasta el ao de calendario en
que sean cobrados .No se considerarn ingresos en bienes, los servicios de
comedor y de comida proporcionados a los trabajadores ni el uso de bienes
que el patrn proporcione a los trabajadores para el des-empeo de las
actividades propias de stos siempre que, en este ltimo caso, los mismos
estn de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado.
73
2.10.1 Determinacin del ingreso gravable.
El Ingreso Gravable ser la diferencia entre los Ingresos Totales menos

los Ingresos Exentos. Sobre el importe neto se calcular el impuesto, tanto los
pagos provisionales como el impuesto anual.
Para efectos de estos clculos debemos distinguir cuatro casos:

A. El clculo sobre las percepciones normales de un empleado.
B. El clculo sobre las percepciones peridicas que recibe una persona
jubilada.
C. El clculo sobre el pago nico que recibe una persona jubilada.
D. El clculo sobre el pago de prima de antigedad, retiro e
indemnizacin que recibe una persona al trmino de la relacin
laboral.
Ingreso gravable en percepciones normales.
El ingreso gravable en las percepciones normales que recibe cualquier
empleado estar formado por la diferencia entre todos los conceptos gravados,
disminuidos por los conceptos de descuentos naturales y por los conceptos
exentos.
Se incluyen dentro de los impuestos exentos el concepto de Impuesto

local sobre nminas en cumplimiento con lo que seala el segundo prrafo
despus de la tarifa del artculo 113 LSR que dice:
Quienes hagan las retenciones a que se refiere este artculo, debern
deducir de la totalidad de los ingresos obtenidos en el mes de
calendario, el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por
la prestacin de un servicio personal subordinado que, en su caso,
hubieran retenido en el mes de calendario deque se trate, siempre que la
tasa de dicho impuesto no exceda del 5%.
74
Ingreso gravable en percepciones peridicas de jubilacin.
El ingreso gravable estar formado por los conceptos siguientes:

Pensin por jubilacin.
Pensin por jubilacin exenta.
Impuesto local de nminas.
La diferencia de estos conceptos ser el ingreso gravable neto en

percepciones peridicas de jubilacin.
Ingreso gravable en pago nico de jubilacin.

El ingreso gravable estar formado los conceptos siguientes:
Jubilacin en pago nico
Indemnizacin por incapacidad
Pago en marcha
La diferencia de estos conceptos ser el ingreso gravable neto en pago
nico de jubilacin.
Ingreso gravable en pagos al trmino de la relacin laboral.

El ingreso gravable estar formado por los conceptos siguientes:
Gratificacin por separacin.
Indemnizacin 3 meses.
Indemnizacin 20 das por ao.
Prima de antigedad.
Indemnizacin exenta.
La suma neta de los primeros cuatro conceptos menos la indemnizacin

exenta ser el ingreso gravable neto en pagos al trmino de la relacin laboral.
75
2.10.2. Reglamentacin del clculo de los pagos provisionales.

Los pagos provisionales en percepciones normales, presentan las
caractersticas que a continuacin se detallan:
El artculo 113 de la Ley de ISR seala:

Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo
estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el
carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual.
Cabe destacar que el impuesto es anual y los pagos mensuales son a

cuenta de ese impuesto.
Ms adelante continua el artculo 113 LISR:

La retencin se calcular aplicando a la totalidad de los ingresos
obtenidos en un mes de calendario, la siguiente: TARIFA
TABLA
Lmite inferior
Lmite superior
Cuota Fija
Por ciento para

aplicarse sobre el
excedente del
Lmite inferior
0.01
496.07
0.00
1.92
496.08
4210.41
9.52
6.40
4210.42
7,399.42
247.23
10.88
7,399.43
8,601.50
594.24
16.00
8,601.51
10,298.35
786.55
17.92
10,298.36
20,770.29
1,090.62
19.94
20,770.30
32,786.33
3,178.30
21.95
32,786.34
En adelante
5,805.20
28.00
Tabla 2.14. Tarifa aplicable a Sueldos y Salarios.

Fuente: Ley del Impuesto Sobre la Renta
76
Subsidio para el empleo

La fraccin I del artculo Octavo de la Ley Miscelnea que establece este
impuesto (DOF del 01/10/2007), nos seala:
I. Los contribuyentes que perciban ingresos a que se refieren el primer
prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
excepto los percibidos por concepto de primas de antigedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos por separacin, gozarn del subsidio para el
empleo que se aplicar contra el impuesto que resulte a su cargo en los
trminos del artculo 113 de la misma Ley. El subsidio para el empleo se
calcular aplicando a los ingresos que sirvan de base para calcular el impuesto
sobre la renta que correspondan al mes de calendario de que se trate, la
siguiente
Subsidio al empleo pagado
En los casos en que el impuesto a cargo del contribuyente que se
obtenga de la aplicacin de la tarifa del artculo 113 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta sea menor que el subsidio para el empleo mensual obtenido de
conformidad con lo mencionado anteriormente el retenedor deber entregar al
contribuyente la diferencia que se obtenga.
La Ley seala que para realizar este pago, el retenedor podr acreditar
contra el Impuesto Sobre la Renta a su cargo o del retenido a terceros las
cantidades que entregue a los contribuyentes.
Se especifica dentro del mismo artculo Octavo de la Ley Miscelnea

que:
Los ingresos que perciban los contribuyentes derivados del subsidio
para el empleo no sern acumulables ni formarn parte del clculo de la base
gravable de cualquier otra contribucin por no tratarse de una remuneracin al
trabajo personal subordinado.
77
Ejemplo del clculo del pago provisional mensual
Se estima un ingreso neto de aproximadamente 3.5 salarios mnimos:

SMG
VSMG
62.33
3.5
Ingresos Gravables
Das del mes. =

x
30
Sueldo Neto
$ 6,544.65
$6,544.65
(-)
Cuota Fija
4,210.42
(=)
Excedente
2,334.23
(%)
Tarifa
10.88%
(=)
Resultado
253.96
(+)
Cuota fija
247.23
(=)
Impuesto a neto
501.19
(-)
Subsidio al empleo
353.54
(=)
Impuesto a cargo
247.65
Fuente: Estudio Integral de la nmina 2011. Ediciones ISEF. Pag. 368
Opcin para pagos anuales
En algunos pagos, como en el pago de prima vacacional, aguinaldo o

graticacin y pago de PTU el impuesto puede resultar sumamente elevado
porque el ingreso en ese mes brinca el rengln de la tabla en el que
normalmente cae el ingreso del trabajador, para lo cual la Ley seala en su
artculo 113 lo siguiente:
Quienes hagan pagos por concepto de gratificacin anual, participacin

de utilidades, primas dominicales y primas vacacionales, podrn efectuar la
retencin del impuesto de conformidad con los requisitos que establezca el
Reglamento de esta Ley; en las disposiciones de dicho Reglamento se prever
que la retencin se pueda hacer sobre los dems ingresos obtenidos durante el
ao de calendario.
Y las reglas se publicaron en el artculo 142 del RLISR el cual nos da

todo el procedimiento:
78
ARTICULO 142.
Tratndose de las remuneraciones por concepto de gratificacin anual,
participacin de utilidades, primas dominicales y vacacionales a que se refiere
el artculo 113 de la Ley, la persona que haga dichos pagos podr optar por
retener el impuesto que corresponda conforme a lo siguiente:
I. La remuneracin de que se trate se dividir entre 365 y el resultado se

multiplicar por 30.4.
II. A la cantidad que se obtenga conforme a la fraccin anterior, se le

adicionar el ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal
subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se
trate y al resultado se le aplicar el procedimiento establecido en el artculo 113
de la Ley.
III. El impuesto que se obtenga conforme a la fraccin anterior se

disminuir con el impuesto que correspondera al ingreso ordinario por la
prestacin de un servicio personal subordinado a que se refiere dicha fraccin,
calculando este ltimo sin considerar las dems remuneraciones mencionadas
en este artculo.
IV. El impuesto a retener ser el que resulte de aplicar a las

remuneraciones a que se refiere este artculo, sin deduccin alguna, la tasa a
que se refiere la fraccin siguiente.
V. La tasa a que se refiere la fraccin anterior, se calcular dividiendo el

impuesto que se determine en los trminos de la fraccin III de este artculo
entre la cantidad que resulte conforme ala fraccin I del mismo. El cociente se
multiplicar por cien y el producto se expresar en por ciento.
79
Ejemplo del clculo del pago provisional con pagos anuales
Se estima un pago extraordinario de PTU por la cantidad de $6,300.00

ms el ingreso normal de $6,218.10
PTU
$ 6,300.00
Sueldo
+
Ingreso Neto
$ 6,218.10
$12,581.10
El procedimiento es el siguiente:
Fraccin I.
PTU $ 6,300.00 / 365 x 30.4 = $524.71
Fraccin II.
$ 6,544.65 + $ 524.71= 7,069.36 Ingreso gravable
Sueldo mensual
Fraccin III. Calculo del ISR mensual
Ingresos gravables
ordinario
$ 7,069.36
$ 6,544.65
(-)
Lmite inferior
4,210.42
4,210.42
(=)
Excedente
2,858.94
2,334.23
(x)
Tarifa
10.88%
10.88%
(=)
Resultado
311.05
253.96
(+)
Cuota fija
247.23
247.23
(=)
Impuesto a cargo
558.28
501.19
(-)
Subsidio al empleo
253.54
253.54
(=)
Impuesto neto
304.74
247.65
304.74 - 247.65 = 57.09
Fraccin IV
57.09 / 524.71 = .1088 x 100 = 10.88% Tasa
Fraccin V
6,300 x 10.88% = 685.44 Impuesto a retener
Fuente: Estudio Integral de la Nmina. Ediciones ISEF. Pag. 372
80
2.10.3. Clculo del impuesto anual.
La Ley del ISR seala en su artculo 116 cmo hacer el clculo anual a
asalariados y asimilables:
ARTICULO 116. Las personas obligadas a efectuar retenciones en los

trminos del artculo 113 de esta Ley, calcularn el impuesto anual de cada
persona que le hubiere prestado servicios personales subordinados.
El impuesto anual se determinar disminuyendo de la totalidad de los

ingresos obtenidos en un ao de calendario, por los conceptos a que se refiere
este Captulo, el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el
ao de calendario. Al resultado obtenido se le aplicar la tarifa del artculo 177
de esta Ley. Contra el impuesto que resulte a cargo del contribuyente se
acreditar el importe de los pagos provisionales efectuados en los trminos del
artculo 113 de esta Ley.
Y nos seala en el siguiente prrafo, respecto al impuesto local:
La disminucin del impuesto local a que se refiere el prrafo anterior, la

debern realizar las personas obligadas a efectuar las retenciones en los
trminos del artculo 113 de esta Ley, siempre que la tasa de dicho impuesto
no exceda del 5%.
Por otra parte, y en relacin a los que reciben ingresos por la prestacin de
servicios personales subordinados, el artculo OCTAVO que establece el
Subsidio para el empleo, nos seala en su fraccin II:
II.
Las personas obligadas a efectuar el clculo anual del impuesto
sobre la renta a que se refiere el artculo 116 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, por los conceptos a que se refieren el primer prrafo o la fraccin I del
81
artculo 110 de la misma Ley, que hubieran aplicado el subsidio para el empleo
en los trminos de la fraccin anterior, estarn a lo siguiente.
A) El impuesto anual se determinar disminuyendo de la totalidad de los

ingresos obtenidos en un ao de calendario, por los conceptos a que se
refieren el primer prrafo o la fraccin I del artculo 110 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, el impuesto local a los ingresos por salarios y en general por la
prestacin de un servicio personal subordinado que hubieran retenido en el ao
de calendario, al resultado obtenido se le aplicar la tarifa del artculo 177 de la
misma Ley. El impuesto a cargo del contribuyente se disminuir con la suma de
las cantidades que por concepto de subsidio para el empleo mensual le
correspondi al contribuyente.
Ejemplo del clculo anual

Se estima un ingreso neto de $ 94,515.60.
SMG
VSMG
64.76
Das del ao
x
365
Sueldo Neto
=
Ingresos gravables
$94,515.60
$94,515.60
(-)
Lmite inferior
88,793.05_
(=)
Excedente
(x)
Tarifa
(=)
Resultado
915.61
(+)
Cuota fija
7,130.88__
(=)
Impuesto neto
8,046.49
(-)
Subsidio al empleo
(=)
Impuesto a cargo del trabajador
5,722.55
______
16%___
0____
8,046.49
Fuente: Estudio Integral de la Nmina. Ediciones ISEF. Pag. 372
82
2.10.4. Obligaciones de los trabajadores.

Las obligaciones de los trabajadores en materia del impuesto sobre la
renta se encuentran sealadas en el artculo 117 LISR que dice:
Los contribuyentes que obtengan ingresos de los sealados en este

Captulo, adems de efectuar los pagos de este impuesto, tendrn las
siguientes obligaciones:
I.
Proporcionar los datos para el Registro Federal de Contribuyentes
II.
Solicitar constancias de remuneraciones y retenciones.
III.
Presentar declaracin anual.
IV.
Comunicar si prestan servicios a otro patrn o no.
2.10.5. Obligaciones de los patrones.

Son obligaciones de los patrones las sealadas en el artculo 118 LISR:
Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo,
tendrn las siguientes obligaciones:
I.
Retencin y entero de impuestos.
II.
Calcular el impuesto anual.
III.
Proporcionar constancias.
IV.
Solicitar constancias.
V.
Comunicacin por servicios a otro patrn.
VI.
Presentar declaracin anual del subsidio para el empleo.
VII.
Presentar declaracin anual para sueldos.
VIII.
Inscribir en el RFC al trabajador.
IX.
Informar del importe de los viticos al trabajador.
83
2.11. Consideracin de los sueldos y salarios y de las

aportaciones de Seguridad social en la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa nica.
El impacto que tienen las nminas sobre el Impuesto Empresarial a Tasa
nica, es debido a que en el artculo 8 LIETU. seala:
Los contribuyentes podrn acreditar contra el impuesto empresarial a

tasa nica del ejercicio calculado en los trminos del ltimo prrafo del artculo
1 de esta Ley, el crdito fiscal a que se refiere el artculo 11 de la misma, hasta
por el monto del impuesto empresarial a tasa nica calculado en el ejercicio de
que se trate.
Contra la diferencia que se obtenga conforme al prrafo anterior, se

podr acreditar la cantidad que se determine en los trminos del penltimo
prrafo de este artculo y una cantidad equivalente al impuesto sobre la renta
propio del ejercicio, del mismo ejercicio, hasta por el monto de dicha diferencia.
El resultado obtenido ser el monto del impuesto empresarial a tasa

nica del ejercicio a cargo del contribuyente conforme a esta Ley.
Los trminos del ultimo prrafo del artculo 8 LIETU Son los siguientes:
Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por

los conceptos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, as como por las aportaciones de seguridad social a su cargo
pagadas en Mxico, los contribuyentes acreditarn la cantidad que resulte de
multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su cargo
pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos gravados que sirvan
de base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que
paguen ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Captulo I en el
mismo ejercicio, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se refiere el
84
prrafo anterior deber efectuarse en los trminos del segundo prrafo de este
artculo el cual dice lo siguiente.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, ser aplicable siempre que los

patrones cumplan con la obligacin de enterar las retenciones a que se refiere
el artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o tratndose de
trabajadores que tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se
entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a sus
trabajadores.
85
CAPITULO III
ELABORACIN DE LA NMINA
En este captulo se abordaran las caractersticas de los principales

reportes relacionados con la nmina, as como diversos documentos que se
imprimen con datos del empleado y que tienen una repercusin con la
administracin de la misma.
Entre los cuales se encuentran las tarjetas de control de asistencia, las

tarjetas para el reloj chocador, que servirn de base para contabilizar los das
que realmente labor el empleado dentro de la empresa; un documento que
resume los conceptos por cada trabajador para as hacer ms fcil su
concentracin en la nmina, un formato de nmina en el cual se ven reflejados
los elementos que de acuerdo a la reglamentacin correspondiente se deben
incluir, un recibo de pago que es necesario firme el trabajador para tener una
constancia de que el est de acuerdo con lo que se le ha retribuido y una
plizade diario de nmina, la cual muestra como se debe reflejar la operacin
del pago a los trabajadores dentro de la contabilidad.
3.1. Mecanismos de control.

De acuerdo a lo que dice Adalberto Chiavenato (2000) en su libro
Administracin de los recursos humanos las organizaciones no funcionan al
azar, sino de acuerdo con planes determinados para alcanzar objetivos. Las
organizaciones fijan sus misiones y establecen estrategias; su comportamiento
no es errtico, sino racional y deliberado. Para que estas caractersticas
organizacionales existan, es necesario que haya control.
El control trata de asegurar que las diversas unidades de la organizacin

marchen de acuerdo con lo previsto. Si las unidades no trabajan en armona y
al mismo ritmo, la organizacin deja de funcionar con eficiencia.
87
Las organizaciones utilizan diversos medios de control para asegurar que las
personas y las situaciones permanezcan dentro de los estndares deseados.
Los principales procesos de
control de
las
personas en
las
organizaciones estn estrechamente ligados a la presencia y el desempeo de

las personas en sus actividades laborales. Casi siempre, el control de la
jornada de trabajo y la evaluacin del desempeo de las personas constituyen
la esencia
bsica de estos procesos. Adems, la obediencia a las reglas,
reglamentos internos y la atencin de los preceptos legales, como horarios de

trabajo, ausencias y retrasos, forman parte de estos procesos.
A continuacin se muestran la tarjeta de control de faltas y la tarjeta del

reloj chocador como medios de control dentro de las organizaciones.
3.1.1. Control de faltas.

Con el fin de tener un control sobre los empleados referente a los das
en que incurren en faltas, retardos, permisos, incapacidades, vacaciones, es
necesario contar con un documento donde se lleve a cabo dicho control para
que al final del mes se analice y la informacin obtenida sirva para la
realizacin de la nmina.
Este documento se utiliza para visualizar fcilmente el ausentismo del

empleado.
Regularmente los espacios para anotaciones diarias de ausentismo

comprenden todo un ao natural.
Cada concepto de ausentismo se anota con una clave diferente se anota

con una clave diferente a gusto de la empresa.
88
CANDI DE MXICO, S.A. DE C.V.

Nmero de Empleado:
5951
Ejercicio:
2012
Nombre del Empleado:
Muoz lvarez Edgar
No. De Ca:
CURP:
MUAE880203HPURLN04
Fecha de ingreso: 06/05/2005
NSS:
2838362536
Mes
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
28
29
30
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May
Jun.
Jul.
Ago.
Sep.
Oct.
Nov.
Dic.
Observaciones:
Claves: F Faltas, I Incapacidad, R Retardo, P Permiso, V Vacaciones, O Onomstico.
Figura 3.1 Tarjeta de Control de Faltas.
Fuente: Estudio Integral de la Nmina 2011. Ediciones ISEF.Pag. 397
89
31
3.1.2. Tarjetas para el reloj checador

Durante mucho tiempo se han usado tarjetas de cartn para controlar al
personal a la hora de checar su entrada y su salida, stas se conservan en
anaqueles, llamados tarjeteros, junto a los relojes checadores de tiempo, de
donde los trabajadores y empleados las toman y en donde las dejan despus
de marcar la hora de entrada o salida.
Normalmente se utiliza una para cada semana. Esto tiene relacin con el
cmputo del tiempo extra. Se utilizan en esta forma tanto para el personal de la
nmina semanal como para el de la nmina quincenal. Si se requiere, se
pueden agregar los renglones necesarios para mostrar todos los das de la
quincena.
Regularmente se pide al personal rmar la tarjeta al inicio de la semana.
Si en el horario se incluye el tiempo de comida, habr cuatro columnas

para tiempo normal para incluir las horas de salida a comida y entrada de
comida.
Estas tarjetas son retiradas cada semana para su revisin en el

departamento de personal en donde capturarn las horas para su valuacin.
Normalmente, cuando el empleado falta, se anota en los espacios

destinados a las horas la leyenda del motivo de la ausencia como
incapacidad, falta, vacaciones, permiso, etctera.
En la actualidad existen sistemas de control de acceso computarizados,

que suplen con muchsimas ventajas el uso de tarjetas de tiempo. Los hay que
trabajan con una banda magntica en la credencial del empleado, que se pasa
por un lector en el reloj checador y registra el movimiento de entrada o salida, o
con un cdigo de barras en la misma credencial que tambin es ledo por el
lector del reloj checador, o bien la credencial que tiene un chip que registra el
90
acceso del empleado al pasar a una distancia determinada de un lector

especial, y hasta el reloj que tiene un dispositivo que lee las medidas de la
mano del empleado(este sistema est basado en tres medidas de la mano del
empleado, largo, ancho y grueso de la mano; y se pueden utilizar ambas
manos para registro. Las medidas de la mano se guardan en memoria del reloj
para ser comparadas con las del empleado al momento del acceso).
Todos estos sistemas trabajan con un software que se puede

parametrizar (jar parmetros propios de la empresa) en cuanto a los horarios,
tolerancias, retardos, tiempos extras, etc. Toda esta informacin se guarda en
la memoria de una computadora conectada al reloj checador o en el reloj
checador mismo (por un determinado tiempo) y despus se transmite al
sistema de nmina de la empresa facilitando la captura de las incidencias de
los trabajadores.
TARJETA DE CONTROL DE TIEMPO
Nombre:
Muoz lvarez Edgar
Departamento:
Almacn
Semana No. 27
FECHA
Nmero
2422
TIEMPO NORMAL
ENTRADA
SALIDA
TIEMPO EXTRA
ENTRADA
SALIDA
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
Domingo
__________________
Firma del empleado
Figura 3.2 Tarjeta de control de tiempo.
Fuente: Estudio Integral de la Nmina 2011. Ediciones ISEF. Pag. 3
91
3.2. Resumen de Conceptos

Antes de realizar la nmina es conveniente a fin de llevar un control,
hacer un resumen con la informacin obtenida de cada trabajador durante el
determinado periodo del que se llevar a cabo la nmina, algunos autores le
llaman pre-nmina.
Este documento es una simple relacin del personal, ordenado

regularmente por departamento y dentro de ste por orden alfabtico, para
facilitarlas anotaciones de conceptos especiales como faltas, tiempo extra,
comisiones, etc. y su posterior inclusin en la nmina.
CANDI S.A. DE C.V.
Periodo: Quincena No. 13
Fecha: 15 de Julio del 2011
Numero
Nombre del empleado
Concepto
Concepto
Departamento
Produccin
____________
___________________
_________ _________
____________
___________________
_________ _________
____________
___________________
_________ _________
Departamento
Administracin
___________
___________________
_________ __________
___________
___________________
_________ __________
___________
___________________
_________ __________
Figura 3.3: Resumen por conceptos.

Fuente: Estudio Integral de la Nmina 2011. Ediciones ISEF. Pag. 399.
92
3.3. Determinacin de las cuotas

Antes de realizar la nmina es necesario el clculo de las cuotas obreropatronales para determinar cuanto es lo que se le deber retener al trabajador
en la nmina por los conceptos de IMSS e INFONAVIT, esto generalmente se
hace a travs Sistema nico de Autodeterminacin (SUA).
Se le deber retener la cuota obrero-patronal al trabajador que gane una

cantidad mayor al salario mnimo; es decir si el trabajador gana el salario
mnimo est cuota ser absorbida por el patrn.
3.4. Elaboracin de la Nmina

Posteriormente se pasa a la realizacin de la nmina
De acuerdo con el artculo 9 del RLSS Fraccin II la Nmina debe incluir:
Nombre del patrn o denominacin de la empresa.
(1)
Nmero de su registro ante el Instituto.
(2)
RFC.
(3)
Nombre completo del trabajador.
(4)
RFC.
(5)
Duracin de la jornada.
(6)
Fecha de ingreso al trabajo.
(7)
Tipo de salario.
(8)
Periodo de la Nmina.
(9)
Salario Base de Cotizacin.
(10)
Percepciones.
(11)
Deducciones y retenciones.
(12)
Unidades de tiempo laborado.
(13)
A Continuacin se presenta un formato de nmina donde se observan

los elementos que debe incluir mencionados anteriormente.
93
FORMATO GENERAL
DATOS DEL PATRON:
REGISTRO
QUINCENA/SEMANA
NOMBRE (1):
PATRONAL (2):
No.______
DOMICILIO:
SUCURSAL/OBRA:
Del______al______ (9)
RFC (3) :
CIUDAD
Das Laborados:
CURP
_____________ (13)
Nombre completo del
RFC/CURP Duracin
Fecha de
Tipo de
trabajador (4)
(5)
ingreso (7)
salario (8)
SBC (10)
U.T. Lab.
de la (6)
jornada
rea
Departamento Puesto
Clave
PERCEPCIONES (11)
DEDUCCIONES (12)
001
Cuota diaria
050
Cuota obrera
002
Tiempo extra
051
ISR
010
Subsidio al
052
Crdito vivienda
empleo
TOTAL
TOTAL
Neto a pagar
__________________________
FIRMA DEL TRABAJADOR
Figura 3.4: Nmina

Fuente: Tecnicas de Administracin de Recursos Humanos 1993. LIMUSA. Pag. 46
El dato del RFC cada da es menos necesario por la generalizacin del uso del
CURP, pero mientras se pida especcamente en la Ley, es conveniente seguir
utilizndolo.
94
3.5. Recibos de pago

De acuerdo con el artculo 132 de la LFT, los patrones tendrn, entre
otras obligaciones, las siguientes:
II. Pagar a los trabajadores los salarios e indemnizaciones de
conformidad con las normas vigentes en la empresa o establecimiento.
VII. Expedir cada quince das, a solicitud de los trabajadores, una

constancia escrita del nmero de das trabajados y del salario percibido;
De acuerdo con el artculo 118 de la LISR, Quienes hagan pagos por
los conceptos a que se reere este Captulo, tendrn las siguientes
obligaciones:
II. Efectuar las retenciones sealadas en el artculo 113 y entregar en

efectivo las cantidades a que se refieren los artculos 115 y 116 de esta
Ley.
Para cubrir el requisito mencionado del artculo 132-II de la LFT, es que

se solicita al trabajador rmar el original del recibo de sueldo al recibir su
importe, o en su caso, poner su huella digital.
Por otra parte, el RLSS nos seala en su artculo 8, los datos mnimos
que deben contener los recibos de nmina:
ARTICULO 8. La constancia de los das laborados por los trabajadores
a que se refiere la fraccin IX del artculo 15 de la LSS deber contener
al menos, los datos siguientes:
I. Nombre, denominacin o razn social del patrn, completos.

II. Nmero de registro patronal.
III. Nombre completo del trabajador.
IV. Clave nica de Registro de Poblacin.
95
V. Perodo que comprende.

VI. Nmero de das laborados.
VII. Duracin de la jornada: completa o reducida.
VIII. Tratndose de los patrones a los que se refiere la fraccin VI del
artculo 15 de la Ley del Seguro Social, a los datos anteriores debern
agregarse los que permitan identificar la ubicacin de la obra.
La constancia a que se refiere este artculo deber ser entregada a los

trabajadores, de acuerdo a los perodos de pago de salario establecidos.
Aunque la LFT seala que se debe extender cada quince das una
constancia a solicitud de los trabajadores, es conveniente hacerlo cada semana
cuando es pago semanal y en trminos generales, cada vez que se le pague
algn concepto, cualquiera que ste sea.
Es conveniente conservar estos recibos originales rmados, por cinco
aos, para cualquier aclaracin o controversia.
Ser conveniente someter el formato a la consideracin del abogado

laboral de la compaa, y, por otra parte, los recibos pueden ser similares para
cada tipo de pago, variando nicamente la redaccin del mismo.
96
Nmero
Nombre
4424
CURP
Muoz lvarez Edgar
PUESTO
MUAE731231HDFRZR01 MUAE731231NP0
DEPARTAMENTO
SUELDO
S.D.I.
DEL
AL
NSS
CONTABILIDAD
186.66
195.86
01-06-01
15-06-01
980732123
JEFE DE DEPTO.
PERCEPCIONES
Clave
Concepto
Sueldo
299
Ajuste redondeo
DEDUCCIONES
Unidades
Importe
15
TOTAL DE PERCEPCIONES
RECIBI
DE
RFC
CANDI
S.A.
Clave
Concepto
2,799.9
551
Cuotas obrero SS
86.83
.15
556
Descuento ISR
84.82
600
Decto. Aport. F.A.
363.98
899
Ajust. Redond. Nm Ant.
$ 2,800.05
DE
C.V.
POR
Unidades
TOTAL DE DEDUCCIONES
CONCEPTO
DE
PAGO
.42
$536.06
GRATIFICACIN
NETO A
CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO SEALADO SIN QUE A LA FECHA SE ME ADEUDE CANTIDAD
PAGAR
ALGUNA POR ESTE CONCEPTO.
DE
Importe
$ 1,771.22
____________________________________
FIRMA DEL TRABAJADOR
Figura 3.5. Recibo de Pago
(MIL SETECIENTOS SETENTA Y UN PESOS 22/100 MN)
Fuente: Estudio Integral de la Nmina 2011. ISEF. Pag. 401
97
3.6. Pliza de diario de nmina

El registro de la nmina hacia la contabilidad debe ser sucientemente
resumida para hacerla gil y precisamente detallada para hacer til la
informacin contable.

Pliza Nm. 123
POLIZA DE DIARIO
CTA.
CONCEPTO
Fecha: 2011/08/20
PARCIAL DEBE
12040 Contribuciones a favor
HABER
167.29
Subsidio al empleo
50020 Gastos de Administracin
5,843.65
Sueldos y Salarios
570
Otros gastos
.61
Otros gastos diversos

21020 Acreedores diversos
$ 5,782.48
Fondo de ahorro
656.48
Sueldos y salarios por pagar.
5,126
21050 Impuestos por pagar
570
227.84
Cuotas IMSS
143.02
Impuesto ISR sueldos.
84.82
Otros gastos
1.23
Otros gastos diversos

SUMAS IGUALES
$ 6,011.55
$ 6,011.55
Figura 3.6. Pliza de Diario de nmina.

Fuente: Estudio Integral de la Nmina 2011. ISEF. Pag. 414
98
CONCLUSIONES
Despus de haber desarrollado el presente trabajo recepcional

denominado Bases legales para la elaboracin de la nmina, y de haber
analizado cada uno de los puntos que incluye, he llegado a las siguientes
conclusiones:
1.- Es necesario que dentro de la empresa exista un control para

verificar que todos los involucrados en ella estn trabajando para lograr los
objetivos establecidos en ella y de no ser as, aplicar las medidas necesarias
para que se alcancen las metas.
2.- Dentro de los aspectos ms importantes en el control administrativo

de un negocio es sin duda la aplicacin de la nmina, la cual representa un
rubro de suma importancia, en donde los patrones tienen obligaciones fiscales
y laborales, al momento de contar con trabajadores que presenten sus
servicios a la empresa.
3.- La nmina representa un instrumento de control sobre los importes

de las percepciones y deducciones para cada trabajador de la organizacin, as
como de la administracin financiera del efectivo y del oportuno cumplimiento
de las obligaciones fiscales, legales, laborales, contables y estatutarias.
4.- La finalidad con la que es integrada la nmina es para efectuar de

manera completa, oportuna y correcta el pago del sueldo devengado por el
trabajador.
5.- Las remuneraciones y prestaciones al personal constituyen uno de

los elementos ms elevados de su costo de operacin que genera obligaciones
ante terceros y la responsabilidad para la empresa de efectuar los pagos de
manera completa, correcta y oportuna.
6.- Es muy importante implementar un mtodo para elaborar

correctamente la nmina y un mecanismo de control que permita vigilar
movimientos
relacionados
con
el
personal,
pero
adecuados
las
100
caractersticas y necesidades internas de la empresa y a las disposiciones

laborales y fiscales relacionadas con las percepciones y deducciones.
7.- La elaboracin de la nmina es un medio de control de las

percepciones y deducciones que obtiene un trabajador, pero este medio no
nace especficamente de la empresa, hay diversas leyes que sealan que
dentro de la entidad se deben llevar los registros de los pagos hechos al
trabajador y se deben de guardar por un tiempo determinado por si algn da la
autoridad decide revisar que estos hayan cumplido con los lineamientos
establecidos en las diversas leyes que abarcan el tema.
8.- El proceso de la nmina requiere de la actualizacin del conocimiento

constante
de las leyes y reglamentos que intervienen en ella debido a que
como pasa en la mayora de los clculos, estos no vienen en una ley

especifica, si no que guardan una relacin entre si con las diversas leyes
aplicables, como la del Seguro Social, ISR, Infonavit, Constitucin Poltica,
Cdigo Fiscal las cuales se encuentran en un cambio contino, es por eso la
actualizacin del conocimiento.
9.- Existe pasos que se deben tomar en cuenta para la elaboracin de la

nmina pero realmente estos dependern nica y exclusivamente de la
organizacin interna de la empresa y sus objetivos, polticas, procedimientos,
sistemas y mtodos.
10.- As como los patrones tienen obligaciones con las cuales cumplir,
los trabajadores se ven obligados a cumplir con las disposiciones o polticas
que les son establecidas dentro de sus reas de trabajo para desarrollar sus
actividades con eficiencia y calidad, as como guardar lealtad ante sus
patrones.
11.- A si como el patrn est obligado a cumplir con una serie de

requisitos que marcan las leyes fiscales y laborales, los trabajadores cumplirn
con esmero y cuidado todas las disposiciones que le son establecidas.
101
12.- En cuanto a la relacin obrero-patronal, las leyes laborales y fiscales

enmarcan los requisitos que debe cumplir el patrn ante el trabajador, en
donde debe quedar plasmado el o los convenios que se, dicho documento se le
denomina contrato.
13.- Al momento de que el trabajador ingresa a la empresa se le debe

informar todos los derechos y obligaciones que surgen por la relacin individual
de trabajo, las normas y polticas establecidas dentro de su rea de trabajo.
14.- Existen otros documentos que sirven tambin para llevar un control
de las actividades relacionadas con el pago a los trabajadores, como son:
Las tarjetas de control de asistencias, las cuales son de gran ayuda para
supervisar a lo largo del periodo por el que se har la nmina cuantos
das fueron los que el trabajador labor realmente;
Las tarjetas de entradas y salidas estas su objetivo es saber si el
trabajador est cumpliendo con el horario establecido;
Los recibos de pago que firma el trabajador y es evidencia de que
efectivamente se le ha pagado;
Pliza de diario de nmina, es el documento donde se refleja
contablemente la transaccin de pago a los trabajadores.
102
FUENTES DE INFORMACIN
Hernndez S. R., Fernndez C. C. y Baptista L. P. (2001) Metodologa
de la investigacin. (2da. Ed.). Mxico: McGraw-Hill interamericana
editores.
Lechuga S. E. (2009) Fisco agenda. (40 ed.). Mxico: Ediciones fiscales

ISEF.
Buen U.C. (1990) Ley Federal del trabajo comentada. Mxico: Themis.
Reyes V. M. y Bartolo A. N. (2011) Prctica Fiscal laboral y legalempresarial. Taxx. 1-7.
Cmara de diputados H. congreso de la Unin (2012, 10 de abril) Ley

del Seguro Social. Recuperado de http://www.diputados,gob.mx/leyes
biblio/pdf/92.pdf
Cmara de diputados H. congreso de la Unin (2012, 10 de abril)

Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de afiliacin,
clasificacin de empresas, recaudacin y fiscalizacin. Recuperado de
http://www.diputados,gob.mx/leyes biblio/regley/Reg_LSS_MACERF.pdf
Cmara de diputados H. congreso de la Unin (2012, 10 de abril)

Constitucin poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Recuperado de
http://www.diputados,gob.mx/leyes biblio/pdf/1.pdf
Cmara de diputados H. congreso de la Unin (2012, 10 de abril) Ley

del Instituto del Fondo Nacional de la vivienda para los trabajadores.
Recuperado de http://www.diputados,gob.mx/leyes biblio/pdf/86.pdf
Orozco Colin, L. (2011) Estudio integral de la nmina. (10 ed.) Mxico:

ISEF.
103
Prez, J., Campero, E. y Fol, R. (2010) Manual para el control integral de

las nminas. (5ta. Ed.) Mxico: Tax Editores Unidos.
Prez, C. J. y Fol, O. R. (2007) Taller de practicas laborales y de

Seguridad Social. (3ra. Ed.) Mxico: Tax Editores Unidos.
Snchez, F. (1993) Tcnicas de Administracin de Recursos Humanos.

(3ra. Ed.) Mxico: LIMUSA.
Idalberto Chiavenato (2000) Administracin de Recursos Humanos. (5ta.

Ed.) Bogota: Mc Graw Hill.
104
INDICE DE TABLAS
Tabla 1.1 Factor de integracin del salario con prestaciones mnimas de ley. 27
Tabla 2.1. Clculo de Sueldos y Salarios49
Tabla 2.2. Das de vacaciones..50
Tabla 2.3. Clculo de las vacaciones...50
Tabla 2.4 Das de prima de vacaciones...51
Tabla 2.5. Calculo de la prima de vacaciones51
Tabla 2.6. Clculo del aguinaldo...52
Tabla 2.7. Clculo de la gratificacin Exenta..53
Tabla 2.8. Clculo de las inasistencias54
Tabla 2.9. Prima dominical.54
Tabla 2.10. Prima media.62
Tabla 2.11. Cuotas a calcular65
Tabla 2.12. Topes de SBC.66
Tabla 2.13 Calculo de las cuotas..68
Tabla 2.14. Tarifa aplicable a Sueldos y Salarios. 76
105
INDICE DE FIGURAS
Figura 3.1. Kardex de Control de Faltas..89
Figura 3.2. Tarjeta de control de tiempo..91
Figura 3.3. Resumen por conceptos....92
Figura 3.4. Nmina..94
Figura 3.5. Recibo de Pago...97
Figura 3.6. Pliza de Diario de nmina98
106

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La Dra. Sandra Luz Domnguez Lpez por que teniendo tantas

Edgar le agradezco el estar siempre conmigo, el hacerme rer en mis

Karla, Monse y Tere por que a lo largo de mi etapa dentro de la

CAPITULO I FUNDAMENTO LEGAL DE LAS RELACIONES DE TRABAJO.... 6

CAPITULO II REQUISITOS LEGALES PARA LA ELABORACIN DE UNA

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2.11. Consideracin de los sueldos y salarios y de las aportaciones de

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