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Figura 2.

Contabilidad de costos como soporte para la contabilidad financiera y administrativa1

Ortega Prez de Len, Contabilidad de Costos, 6ta edicin, pagina 80.

MANUFACTURERA EL TROPICO S. A.

Estado de resultados del 1 al 31 de enero de 2013__


Ventas netas...$2 500 000
Menos Costo de ventas... 1 600 000
Utilidad bruta... $ 900 000
Menos Gastos de operacin............400 000
Gastos de venta. $150 000
Gastos de administracin.. 200 000
Gastos financieros.. 50 000
Utilidad neta... $500 000

Cuadro 1. Comparacin de un estado de resultados general y otro por productos.

MANUFACTURERA EL TROPICO S. A.

Estado de resultados del 1 al 31 de enero de 2013__


Total
Ventas netas.... $2 5000 000
Menos Costo de ventas.. 1 600 000
Utilidad bruta.... $ 900 000
Menos Gastos de operacin:
Gastos de venta $150 000
Gastos de administracin..200 000
Gastos financieros 50 000
Total. $400 000
Utilidad (o prdida) neta.. $ 500 000

Producto "A"
$1 500 000
900 000
$600 000

Producto "B"
$1 000 000
700 000
$300 000

50 000
80 000
20 000
$150 000
$450 000

$100 000
120 000
30 000
$250 000
$50 000

Flujo de las cuentas de costo de produccin y estado


de costos de produccin y ventas

Flujo de las cuentas de costo de produccin


Para facilitar el entendimiento del flujo de las cuentas de costos, utilizaremos el
concepto de cuenta y el libro que contiene a estas cuentas denominado mayor.
Cuenta: Es el registro sistemtico de un determinado tipo de operacin. Una
empresa deber llevar muchas cuentas, cada una de las cuales describirn un
determinado rubro del activo, pasivo y capital. Ejemplo.
Titulo Cuenta
Saldo inicial: $ 1200
$ 400
300
Entradas:
250
Saldo final:

$ 500
450
600

Salidas

$ 600

Las cuentas de la contabilidad general se clasifican en cuatro grupos:


Cuentas del activo: Caja, bancos, inventarios, clientes, muebles y enseres, etc.
Cuentas del pasivo: Proveedores, documentos por pagar, tributos por pagar, etc.
Cuentas de capital: Capital social, utilidades del ejercicio, utilidades aculadas, etc.
Cuentas de resultados: Ventas, costo de ventas, gastos de ventas, etc.
Estas cuentas se registran posteriormente en un libro denominado mayor general.
Mayor General: Contiene a todas aquellas cuentas de la contabilidad general que
no tienen que ver con el proceso fabril. Ejemplo. Caja y Bancos, Proveedores,
Clientes, Muebles y Enseres, Depreciacin, Tributos, etc.
Pero existen otro tipo de cuentas que se relacionan con los costos industriales, estas
son: almacn materia prima, mano de obra, costos indirectos, produccin en
procesos y almacn productos terminados.

Cuadro 4. Flujo de las cuentas de costos de produccin2

Ortega Prez de Len, Contabilidad de Costos, 6ta edicin, pagina 74.

Estas cuentas se registran posteriormente en un libro denominado mayor de fbrica.


Mayor de Fabrica: Contiene a aquellas cuentas que tienen que ver con el proceso fabril
directamente. Ejemplo materia prima, mano de obra, costos indirectos, almacn de productos
terminados, etc.
En el cuadro 4 se observa el mecanismo que siguen las cuentas del mayor de fbrica para
determinar el costo de la produccin producida y vendida.
Una cuenta se carga o abona segn la naturaleza de la operacin mediante su asiento contable:
Debe
xxx

Haber

Debe
50 000

Haber

A cuenta destino
De cuenta origen
xxx
Por concepto de ..................................................................

cargo
abono
comentario

Ejemplo:
Almacn de Materia Prima
Almacn de Trnsito
Traslado de materiales a almacn Materia Prima

50 000

Antes de definir el estado de costo de produccin y ventas analizaremos el flujo de cada cuenta del
mayor de fbrica, reflejando el orden lgico en que se van sucediendo durante el proceso fabril.

Materias Primas en Trnsito


(s) Costo acumulado de los materiales en
trnsito al iniciarse el periodo.
(1) Valor neto de facturas expedidas por los
proveedores extranjeros o del interior
de la Repblica.
(2) Erogaciones de compra.

Costo acumulado de los materiales en trnsito


recibidos. (3)

Costo acumulado de los materiales en


trnsito al finalizar el periodo.

Almacn de Materias Primas


(s)

Saldo de las materias primas en


existencia al iniciarse el perodo.
(3) Costo de los materiales en trnsito
recibido.
(4) Costo de los materiales locales recibido.

(s)

Costo de las materias primas en


existencia al finalizar el periodo.

Costo de las materias primas directas


utilizadas. (6)
Costo de los materiales indirectos utilizados.
(7)

Mano de Obra
(5) Salarios fabriles devengados.

Mano de obra directa aplicada. (8)


Mano de obra indirecta aplicada. (9)

Costos indirectos de fabricacin


(7)

Costo de los materiales indirectos


utilizados.
(9) Mano de obra indirecta aplicada.
(10) Erogaciones indirectas fabriles.
(11) Depreciacin de activos fijos fabriles.
(12) Amortizacin de cargos diferidos
fabriles.
(13) Aplicacin de gastos fijos fabriles
pagados por adelantados.

Aplicacin al costo de produccin. (14)

Produccin en Proceso
(s)

Saldo de los productos en proceso al


iniciarse el perodo.
(6)
Costo de los materiales directas
utilizada.
(8) Mano de obra directa aplicada.
(14) Cargos indirectos aplicados.

Costo de produccin de los productos


terminados. (15)

(s) Costo acumulado de los productos en


procesos al finalizar el periodo.

Almacn de Productos Terminados


(s) Saldo del inventario inicial.
(15) Costo de produccin de los productos
terminados en el perodo.

Costo de produccin de productos terminados


vendidos durante el perodo. (16)

(s) Costo de produccin del inventario final.

Costo de Ventas
(16)

Costo de produccin de productos


terminados
vendidos
durante
el
perodo.

Traspaso a cuenta de resultados. (17)

Estado de Costo de Produccin y de Ventas


Es aquel que nos permite establecer el costo de los artculos producidos y el costo de los artculos
vendidos. Se compone de las siguientes partes:

Costo de las materias primas directas empleadas en la produccin


Costo de la produccin terminada
Costo de produccin de los artculos vendidos

Costo de las materias primas directa empleada en la produccin. Refleja los movimientos de
salida de la cuenta almacn de materias primas como producto de consumir materiales directos en
la produccin en un perodo contable.
Ejemplo 1: En la empresa manufacturera El Roco se tiene el siguiente movimiento en sus
almacenes de materia prima durante el mes de enero del 2,013:

Inventario inicial de materia prima


85,400
Costo de materia prima recibidas (proveedores locales y trnsito) 159,600
Inventario final de materia prima
77,610
Costo de Materia Prima Indirecta
3,890

Determinar el costo de la materia prima directa empleada en la produccin:


Ms:
Igual:
Menos:
Igual:
Menos:
Igual:

Inventario inicial de materias primas


Costo de materias primas recibidas y en trnsito
Materias primas en disponibilidad
Inventario final de materia primas
Total de materias primas utilizadas
Costo de materias primas indirectas utilizadas
Costo de materias primas directas utilizadas

85,400
159,600
245,000
77,610
167,390
3,890
163,500

Grficamente, utilizando las cuentas T, tenemos:

si

Materia prima en transito


28,500
34,600 (1)
35,700
5,600

sf

35,200

Almacn de materia prima


si
85,400
163,500 (2)
(1)
34,600
3,890 (3)
125,000

si
(2)
(4)
(6)
sf

sf

77,610

Costo de la produccin terminada. Refleja el movimiento de los costos de produccin acumulado


en la cuenta de produccin en proceso. En esta cuenta observamos la acumulacin de los tres
elementos del costo del producto: materia prima directa, mano de obra directa y los costos
indirectos. Adicionalmente se observa un inventario inicial y final del perodo.
Ejemplo 2: Al anterior, se le adiciona la siguiente informacin:
Materia prima directa utilizada
Materia prima indirecta utilizada
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Diversas erogaciones fabriles indirectas
Depreciaciones fabriles
Amortizaciones
Aplicaciones de primas de seguros fabriles
Inventario inicial
Inventario final

163,500
3,890
51,250
15,750
42,800
53,000
12,000
16,500
15,400
18,490

Determinar el costo de la produccin terminada:


Ms:
Menos:
Igual:
Ms:

Igual:
Ms:
Igual:
Menos:
Igual:

Costo de materias primas directas utilizadas


Mano de obra directa utilizada
Total mano de obra
67,000
Mano de obra indirecta
15,750
Costo Primo
Cargos indirectos
Materia prima indirecta
3,890
Mano de obra indirecta
15,750
Diversas erogaciones fabriles
42,800
Depreciaciones fabriles
53,000
Amortizaciones fabriles
12,000
Primas de seguros fabriles
16,500
Costo de la produccin procesada
Inventario inicial de produccin en proceso
Produccin en proceso en disponibilidad
Inventario final de produccin en proceso
Costo de la produccin terminada

Grficamente, utilizando las cuentas T, tenemos:

163,500
51,250
214,750
143,940

358,690
15,400
374,090
18,490
355,600

Mano de Obra
67,000
51,250 (4)
15,750 (5)

(3)
(5)

Costos indirectos
3,890
143,940 (6)
15,750
42,800
53,000
12,000
16,500

P roduccin en proceso
si
15,400
355,600 (7)
(2)
163,500
(4)
51,250
(6)
143,940
sf

18,490

Costo de la produccin vendida. Refleja el movimiento de los costos de produccin vendida en la


cuenta de almacn de productos terminados. Esta cuenta tiene un inventario inicial al cual se
adicionar el costo de la produccin terminada en el perodo, as mismo al finalizar el perodo
tendr un inventario final lo que permitir determinar por diferencia el costo de la produccin
vendida.
Ejemplo 3. Para los ejemplos anteriores, se adiciona la siguiente informacin:

Inventario inicial de producto terminado


Costo de la produccin terminada en el perodo
Inventario final de producto terminado

30,400
355,600
20,500

Determinar el costo de la produccin vendida:


Ms:
Igual:
Menos:
Igual:

materia prima
(2)
(3)

si
(2)
(4)
(6)

Costo de la produccin terminada


Inventario inicial de artculos terminados
Artculos terminados en disponibilidad
Inventario final de artculos terminados
Costo de los artculos vendidos

Produccin en proceso
15,400
355,600 (7)
163,500
51,250
143,940

sf

18,490

355,600
30,400
386,000
20,500
365,500

Almacn producto terminado


si
30,400
365,500 (8)
(7)
355,600

sf

(8)

Costo de ventas
365,500
365,500

20,500

Ejemplo 4. La empresa manufacturera NorPacfico nos proporciona la siguiente informacin


relacionada al mes de enero del 2,013:
a. Inventario Inicial de:
Materia Prima en trnsito
Almacenamiento de materia prima
Produccin en proceso

$150,000
350,000
100,000

Almacn de productos terminados


80,000
b. Se realizan las siguientes operaciones:
1. Se reciben las facturas relativas a proveedores forneos que ascienden a 200,000
2. Se efectan erogaciones relacionadas con embarques en trnsito por 180000 y 80000 de
IGV.
3. Llegan al almacn de materia prima (de trnsito) productos con un costo de 340,000.
4. Se adquieren materiales de proveedores locales con un costo de 260,000 ms el 18% de
IGV.
5. Los materiales en proceso ascienden a 450,000
6. Los materiales indirectos usados en la produccin y otras entidades fabriles ascienden a
90,000
7. Los sueldos y salarios fabriles usados en la produccin importan 170,000
8. La mano de obra directa utilizada en la produccin asciende a 110,000
9. Se incurre en diversas erogaciones fabriles por concepto de flota, alumbrado,
combustible y lubricantes, telfono, fax, por un total de 80,000 ms El 18% de IGV.
10. La depreciacin de la fbrica, maquinaria y equipos y mobiliario fabril asciende a
120,000
11. La amortizacin de los gastos de instalacin fabril importan en 10,000
12. Se aplica la proporcin mensual correspondientes al seguro contra accidentes por
concepto de 20,000
13. El costo de la produccin concluida que pasa al almacn de artculos terminados
asciende a 88,000
Se pide: determnese el costo de los artculos vendidos si el inventario final de producto terminado
es 70,000.
Solucin: Formato estado de costos de produccin y ventas

Compaa NORPACIFICO S.A.


Estado de costos de produccin y ventas
Del 1 al de enero al 31 del 2006
($)
Inventario inicial de materias primas
Ms:Costo de materias primas recibidas
Igual:Materias primas en disponibilidad
Menos:Inventario final de materia primas
Igual:Total de materias primas utilizadas
Menos:Costo de materias primas indirectas utilizadas
Igual:Costo de materias primas directas utilizadas
Ms:Mano de obra directa utilizada
Total mano de obra
Menos:Mano de obra indirecta
Igual:Costo Primo
Ms:Cargos indirectos
Materia prima indirecta
Mano de obra indirecta
Diversas erogaciones fabriles
Depreciaciones fabriles
Amortizaciones fabriles
Aplicaiones de primas de seguros fabriles
Igual:Costo de la produccin procesada
Ms:Inventario inicial de produccin en proceso
Igual:Produccin en proceso en disponibilidad
Menos:Inventario final de produccin en proceso
Igual:Costo de la produccin terminada
Ms:Inventario inicial de artculos terminados
Igual:Artculos terminados en disponibilidad
Menos:Inventario final de artuculos terminados
Igual:Costo de los artculos vendidos

Solucin grfica utilizando las cuentas T del mayor de fbrica.

350,000
600,000
950,000
410,000
540,000
90,000
450,000
110,000
170,000
60,000
560,000
380,000
90,000
60,000
80,000
120,000
10,000
20,000
940,000
100,000
1,040,000
160,000
880,000
80,000
960,000
70,000
890,000
=========

Relacin del estado de costo de produccin y de ventas con otros estados financieros
Compaa NORPACIFICO S:A:
Estado de resultados
Enero del 2,006
($)
Ventas
Menos:Costo de ventas
Igual:Utilidad Bruta
Menos:Gastos de operacin
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Igual:Utilidad de operacin
Ms:Otros ingresos
Menos:Otros egresos
Igual:Utilidad antes de PTU e IR
Menos:PTU (10%)
Menos:IR (40%)
Igual:Utilidad Neta

1,500,800.00
890,000.00
610,800.00
65000
110000

175,000.00
435,800.00
0.00
0.00
435,800.00
43,580.00
174,320.00
217,900.00

Compaa NORPACIFICO S:A:


Balance General
Enero del 2,006
($)
ACTIVO
PASIVO Y PATRIMONIO
Activo corriente
Pasivo Corriente
Caja
260,100
Proveedores
135,000
Bancos
210,000
PTU por pagar
43,580
Clientes
145,700
Impuesto a la renta
174,320
Almacn de materis primas
410,000
Total pasivo cte.
Produccin en proceso
160,000
Patrimonio
Almacn de Prod. terminados 70,000 1,255,800
Capital social
2,350,000
Total activo corriente
Utilidad acumulada
360,000
Utilidad del ejercicio
Activo no corriente
217,900
Maq. y equipo fabril
2,150,000
Total patrimonio
Dep. Acumulada
125,000
Total activo no corriente
2,025,000
Total Activo
3,280,800 Total Pasivo y Patrimonio

352,900

2,927,900

3,280,800

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