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Artculos

donativos recibidos
por personas fsicas
Efectos fiscales
Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

Introduccin
Una de las formas para transmitir en vida parte o la totalidad de los
bienes a terceros de acuerdo con su voluntad es a travs de la
donacin, en esta ocasin nos enfocaremos a las donaciones recibidas por personas fsicas y sus efectos fiscales.

Donacin
El artculo 2332 del Cdigo Civil Federal (CCF) establece que la
donacin es un contrato por el que una persona transfiere a otra,
gratuitamente, una parte o la totalidad de sus bienes presentes.
Al respecto, el artculo 2338 del CCF establece que slo pueden
tener lugar entre vivos, por lo que no puede presentarse en caso de
muerte porque estaramos en presencia de una herencia y sus
efectos fiscales son diferentes.

Impuesto sobre la renta


Ingresos de las personas fsicas
De manera general las donaciones recibidas por personas fsicas
estn gravadas para efectos del impuesto sobre la renta (iSR). Es
importante recordar que la Ley del impuesto sobre la Renta (LiSR)
grava los ingresos que obtienen las personas fsicas y las morales,
as el artculo 1 de la misma ley establece que tratndose de las
personas fsicas, stas sern sujetas del iSR, cuando sean residentes en Mxico por todos sus ingresos cualquiera que sea
la ubicacin de la fuente de riqueza de donde provengan.
Al respecto, el artculo 90, primer prrafo, de la LiSR seala que
estn obligadas al pago del iSR establecido en el Ttulo iV De las

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certificado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador
en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

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personas fsicas, por los ingresos que obtengan en efectivo,


en bienes, devengado cuando en
los trminos del citado ttulo se
seale, en crdito, en servicios
en los casos que seale la lisr,
o de cualquier otro tipo.

Ingresos por
adquisicin de bienes

Ingresos exentos
Como se coment antes, las donaciones recibidas por personas fsicas
estn gravadas para efectos del iSR; sin embargo, hay algunas excepciones en donde se tienen que cumplir con ciertos requisitos para
gozar de la exencin.
Al respecto, el artculo 93, fraccin XXiii, de la LiSR establece que
no se pagar el iSR por la obtencin de donativos en los siguientes
casos:

Concepto

De acuerdo con el artculo 130,


fraccin i, de la LiSR, se consideran ingresos por adquisicin de
bienes la donacin. Las personas
fsicas que obtengan ingresos por
adquisicin de bienes podrn efectuar para el clculo del impuesto
anual, las siguientes deducciones
(artculo 131 de la LiSR):
Contribuciones y gastos notariales.
Las contribuciones locales y
federales, con excepcin del
iSR, as como los gastos notariales efectuados con motivo de
la adquisicin.
Los dems gastos efectuados
con motivo de juicios en los que
se reconozca el derecho a adquirir.
Los pagos efectuados con motivo del avalo.
Las comisiones y mediaciones
pagadas por el adquirente.
El ar tculo 132 de la LiSR
establece que los contribuyentes
que obtengan ingresos por adquisicin de bienes cubrirn
como pago provisional a cuenta
del impuesto anual, el monto que
resulte de aplicar la tasa de 20%
sobre el ingreso percibido, sin
deduccin alguna, el cual se har
mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 das
siguientes a la obtencin del ingreso.

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Donacin

Exento del isr


Las que se realicen entre cnyuges, cualquiera que sea
el monto del bien. Ejemplo: la esposa recibe en donacin
bienes del esposo.
Las que perciban los descendientes (hijos, nietos o bisnietos) de sus ascendientes en lnea recta (padres, abuelos o bisabuelos), cualquiera que sea el monto del bien.
Ejemplo: el hijo recibe en donacin del pap o mam,
el abuelo le dona a su nieto, el abuelo le dona a su hijo,
etctera.
Las que perciban los ascendientes (padres, abuelos o
bisabuelos) de sus descendientes en lnea recta (hijos,
nietos o bisnietos), siempre que los bienes recibidos no
se enajenen o se donen por el ascendiente a otro descendiente en lnea directa, sin limitacin de grado.
Ejemplo: el pap recibe en donacin bienes del hijo,
siempre y cuando el pap no enajene o done dichos
bienes a otro de sus hijos.
Los dems donativos, siempre que el valor total de los
recibidos en un ao de calendario no exceda de tres
veces el salario mnimo general del rea geogrfica del
contribuyente (SMGAGC) elevado al ao, esto es:
rea geogrfica A = 3 $67.29 365 = $73,682.55
rea geogrfica B = 3 $63.77 365 = $69,828.15
Por el excedente se pagar el iSR.

Es de suma importancia que las personas fsicas manifiesten en su


declaracin anual los donativos recibidos en el ejercicio, como lo establece el artculo 90, segundo y tercer prrafos, de la LiSR, que a la
letra seala:
artculo 90. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Las personas fsicas residentes en Mxico estn obligadas a informar, en
la declaracin del ejercicio, sobre los prstamos, los donativos y los premios,
obtenidos en el mismo, siempre que stos, en lo individual o en su conjunto,
excedan de $600,000 .00 .

(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro .)

Con ello se evita que la autoridad los presuma


como ingresos omitidos que no admiten prueba en
contrario, como lo establece el artculo 91, quinto
prrafo, de la LiSR, que a la letra seala:
artculo 91. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Los ingresos determinados en los trminos de este
artculo, netos de los declarados, se considerarn omi
tidos por la actividad preponderante del contribuyente o,
en su caso, otros ingresos en los trminos del captulo iX de este Ttulo tratndose de prstamos y
donativos que no se declaren o se informen a las
autoridades fiscales, conforme a lo previsto en los
prrafos segundo y tercero del artculo 90 de esta Ley .
(El uso de negrillas dentro del texto es nuestro .)

Casos

Determinacin de los ingresos gravados


para isr
Monto del donativo
() Monto exento de iSR
(=) ingresos gravados para isr

260,000.00
$0.00

Ejemplo 2:
Una persona fsica que percibe ingresos por dividendos recibi un donativo en dinero de su pap y
desea saber si el ingreso que recibi est gravado
para iSR y el monto del pago provisional que debe
pagar por el ingreso obtenido. Los datos son los siguientes:

Fecha de la transmisin del bien Septiembre de


2014
Tipo de donativo percibido

Dinero en
cuenta bancaria

Monto del donativo

$180,000.00

Determinacin de los ingresos


gravados para isr

() Monto exento de iSR


(=) ingresos gravados para isr

Una persona fsica que percibe ingresos por salarios recibi un donativo en bienes de su esposo y
desea saber si el ingreso que recibi est gravado
para iSR y el monto del pago provisional que debe
pagar por el ingreso obtenido. Los datos son los siguientes:

$260,000.00

En este ejemplo el monto del donativo estar totalmente exento por tratarse de cnyuges.

Monto del donativo

Ejemplo 1:

Artculos

Las personas fsicas residentes en Mxico debern


informar a las autoridades fiscales, a travs de los
medios y formatos que para tal efecto seale el Servicio
de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter
general, respecto de las cantidades recibidas por los
conceptos sealados en el prrafo anterior al momento
de presentar la declaracin anual del ejercicio fiscal en
el que se obtengan.

$180,000.00
180,000.00
$0.00

En este ejemplo el monto del donativo estar totalmente exento por tratarse de donativo de ascendiente a descendiente.
Ejemplo 3:

Fecha de la transmisin del bien Octubre


de 2014
Tipo de bien donado

Bienes muebles

Monto del donativo

$260,000.00

Una persona fsica que presta servicios profesionales con domicilio fiscal en el D.F. recibi un donativo en dinero de su to, y desea saber si el ingreso
que recibi est gravado para el iSR y el monto del
pago provisional que debe pagar por el ingreso obtenido. Los datos son los siguientes:

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Fecha de la transmisin del bien

Julio de 2014

Tipo de donativo percibido

Dinero en efectivo

Monto del donativo

$98,400.00

Determinacin del importe gravado por la donacin

Donacin recibida de su to

$98,400.00

() importe exento anual*

73,682.55

(=) importe gravado

$24,717.45

() Tasa de iSR
(=) Pago provisional de isr

20%
$4,943.49

Donde:
SMGAGC
() Veces
(=) Subtotal
() Das
(=) importe de la exencin

$67.29
3
$201.87
365
$73,682.55

* Conforme al artculo 93, fraccin XXiii, inciso c), de la LiSR, los donativos
estn exentos, siempre que el valor total de los recibidos en un ao de calendario no exceda de tres veces el SMAGC elevado al ao. Por el excedente se pagar el iSR. Desde nuestro punto de vista aplicamos la exencin en
el pago provisional para que guarde relacin con el impuesto anual. Adems
debe considerarse que la exencin es anual por todos los donativos recibidos
en el ejercicio, no por cada uno.

El artculo 8o., primer prrafo,


de la LiVA establece que se entiende por enajenacin, adems
de lo sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), el
faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este ltimo caso la presuncin admite
prueba en contrario. El artculo 14
del CFF establece que, entre otros,
se entiende por enajenacin de
bienes toda transmisin de propiedad, aun en la que el enajenante
se reserve el dominio del bien
enajenado.
Sin embargo, el mismo artculo
8o., en el segundo prrafo, de la
LiVA establece que no se considerar enajenacin, la transmisin
de propiedad que se realice por
causa de muerte, as como la
donacin, salvo que sta la realicen empresas para las cuales el
donativo no sea deducible para los
fines del ISR.
Ahora bien, la persona fsica
que recibe en donacin bienes no
tendr que pagar el iVA porque
no realiza algunos de los actos o
actividades antes mencionados;
no obstante, es importante que
se analicen las legislaciones fiscales de los estados, ya que una
transmisin por donacin puede
causar un impuesto local por
adquisicin, mismo que depender del tipo de bien y del valor del
mismo.

Impuesto al valor agregado

Conclusin

El artculo 1o. de la Ley del impuesto al Valor Agregado (LiVA) establece que estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado (iVA),
las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen
los actos o actividades siguientes:

Se mostraron los efectos fiscales


de la donacin en iSR e iVA para
la persona fsica que lo recibe,
por lo que se recomienda cumplir
con cada uno de los requisitos a
fin de que la autoridad fiscal no
presuma que son ingresos omitidos, y determine discrepancia
fiscal.

Enajenacin de bienes.
Presten servicios independientes.
Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
Importen bienes o servicios.

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