CHAPITRE

METHODE DES SECTIONS ANALYTIQUES

(CENTRES D'ANALYSE)
Le cot complet est dfini comme tant un cot qui incorpore l'ensemble
des charges lies un produit ou une marchandise achete (charges directes,
charges indirectes).
Le calcul des cots complet pose donc le problme de la rpartition
convenable des charges entre les diffrentes activits de l'entreprise.

1- Les charges directes / Charges indirectes

1-1 Les charges directes :
Lorsqu'un ouvrier ne travaille que pour un atelier ou que pour un produit
on peut affecter son cot directement cet atelier ou ce produit.
Les charges directes sont des frais qu'on peut affecter sans ambigut et
sans calcul pralable au cot d'un produit, ce sont des charges dont la destination
est connue.
Exemple : Achat de matires premires, frais de main duvre.
1-2 Les charges indirectes :
Lorsqu'un comptable travaille pour plusieurs services, il convient de
rpartir son cot entre les services pour lesquels il intervient.
Cette valuation doit tre la plus exacte possible. En effet des rpartitions
errones peuvent induire des cots fantaisistes avec pour consquence des
dcisions errones. Un moyen, parmi d'autres, de rpartition des charges
indirectes entre les comptes de cots consiste dans la mthode dite des centres
d'analyse (des sections homognes).
Les charges indirectes concernent plusieurs cots de produits ou
l'ensemble de l'entreprise. Elles obligent, pour connatre leur destination, faire
des calculs pralables dans des centres d'analyse (Sections).
Exemple : Charges d'Administration gnrale, Energie lectrique consomme,
Amortissement d'un atelier fabriquant plusieurs produits.
1--

2- La section :
2-1 Dfinition
D'aprs CGNC la section est une division de l'unit comptable o sont
analyss des lments de charges "indirectes" pralablement leur imputation
aux cots de produits intresss...
La section peut correspondre :
-Soit une division relle de lentreprise (exemple : un service, atelier) ce
qui quivaut un centre de travail. Ce type de section peut aider la
responsabilisation et au contrle des diffrents services de lentreprise.
-Soit une division fictive de lentreprise indpendamment de sa
structure cest dire une section qui totalise des charges ayant un comportement
commun.
Exemple : Une entreprise achte des tles d'acier qu'elle emboutit et finit pour
fabriquer des casseroles; elle possde d'autre part un service comptable et un
service entretien.
acier
Achat

Service comptable

acier
Atelier d'emboutissage
tles emboutie

Entretien

Atelier finition
Casseroles
Distribution
Casseroles
Le service entretien fournit des prestations aux ateliers : donc, il sera
intressant de connatre son cot, mais aussi de rpartir celui-ci entre les ateliers.
2--

En effet les ateliers ne fonctionneraient pas sans ses prestations de service. La

remarque s'applique aussi au service comptable : Il sera intressant de connatre
le cot de ce service.
Les sections du processus peuvent tre rparties en sections principales
(Achat, Emboutissage, Finition distribution) et sections auxiliaires (entretien,
comptabilit).
2-2 Les sections principales :
Ce sont des sections dont les activits concourent directement aux 3
phases du cycle d'exploitation :
- Approvisionnement
- Production
- Distribution
Les sections principales sont des sections relles dont on veut surveiller la
gestion.
2-3 Les sections auxiliaires :
Les sections auxiliaires sont des sections dont l'activit profite d'autres
sections. Les S.A. peuvent travailler pour certaines S.P. ou pour d'autres S.A. ou
encore pour l'ensemble des autres sections.

3- La rpartition des charges indirectes entre les sections

Les charges indirectes seront rparties en 2 temps : la rpartition primaire
et la rpartition secondaire.
3-1

la rpartition primaire
Dans un premier temps entre toutes les sections (principales, auxiliaires)
et nous obtiendrons les totaux primaires : Cest la rpartition primaire des
charges indirectes
Les charges indirectes peuvent concerner :
-Une seule section : Dans ce cas les charges indirectes ne posent aucun
problme de rpartition entre les sections on parle de charges semi-directes, qui
sans tre directes aux cots des produits, elles sont directes aux sections.
Exemple :
Le salaire dun contrematre qui commande un atelier dtermin, est affect
directement cette section.
3--

-Ou plusieurs sections : Dans ce cas leurs rpartition pose problme et on

recours des clefs de rpartition qui permettent de rpartir ce type de charges
entre les diffrentes sections
Exemple.
-La surface (m) pour rpartir les frais dclairage et les frais damortissement
des constructions.
-Nombre de poste de tlphone pour la facture de tlphone.
3-2 La rpartition secondaire
Une fois les charges indirectes rparties entre les diffrentes sections, on
procde une rpartition, dite secondaire, des sections auxiliaires entre les
diffrentes sections (SA et/ou SP). On obtient alors les totaux secondaires :
Cest la rpartition secondaire des charges indirectes.
Au terme de cette rpartition, on ne dispose que des charges dans les SP.
Application
Tableau de rpartition des charges indirectes
Total
Matires
consommables
Frais de
personnel
Impts et taxes
Charges externe
Frais de
transport
Autres charges
exploitation
Dotations aux
Amort
Total

6000

Sections auxiliaires
S/ce
Entretien
comptable
-

Achat

Sections principales
Emboutissage Finition

Distribution

10%

45%

35%

10%

48000

30%

10%

20%

10%

10%

20%

2000
30000
20000

20%
10%
5t

10%
5t

30%
20%
40t

10%
40%
-

10%
20%
-

30%
50t

25000

50%

5%

25%

20%

40000

5%

10%

20%

25%

20%

20%

171000

Rpartition des charges des sections auxiliaires :

Entretien Achats Emboutissage Finition Distribution
10%
20%
20%
20%
30%
- Services comptables
60%
40%
- Entretien
Travail faire :
Terminer le tableau de rpartition des charges.
4--

Total
Matires
consommables
Frais de
personnel
Impts et
taxes
Charges
externes
Frais de
transport
Autres charges
exploitation
Dotations aux
Amort
TRP
- Services
comptables
- Entretien
TRS

6000

Sections auxiliaires
S/ce
Entretien
comptable
-

Achat

Sections principales
Emboutissage Finition Distribution

600

2700

2100

600

48000

14400

4800

9600

4800

4800

9600

2000

400

600

200

200

600

30000

3000

3000

6000

12000

6000

20000

1000

1000

8000

10000

25000

12500

1250

6250

5000

40000

2000

4000

8000

1000

8000

8000

171000

33300

14050

39050

29700

21100

33800
9990

<33300>

3330

6660

6660

6660

<17380>
0

45710

10428
46788

6952
34712

171000

43790

3-3 Cas particulier : Les prestations rciproques

Il arrive assez frquemment que certaines S.A. se fournissent des
prestations rciproques. Par exemple : dans une entreprise qui dispose d'une
centrale lectrique et d'une section transport. Il peut arriver que la section
transport assure la livraison de fournitures ncessaires la centrale et que cette
dernire fournisse du courant la section transport.
Pour dterminer le cot de la section transport, il faut connatre celui de la
centrale lectrique. Mais le cot de cette dernire dpend de celui de la section
transport.
Pour rsoudre ce problme on recourt le plus souvent la mthode
algbrique qui consiste formuler et rsoudre autant d'quations que sections
concernes par les prestations.
Application :
Dans une entreprise, le tableau de rpartition des frais comporte 4
sections : 2 sections auxiliaires se fournissant des prestations rciproques : La
5--

section "Emballages" et la section "expdition". Et 2 sections principales : la

section "Vente dtail" et la section "Vente gros".
Pour le mois de Mai, le cot initial des 4 sections est le suivant :
- Section Emballages : 1170000 DH
- Section Expdition : 3180000 DH
- Section "Vente dtail" : 5000000 DH
- Section "Vente gros" : 7000000 DH
Les frais de la section "Emballage " doivent se rpartir raison :
- de 70% la section Expdition
- de 30% une autre section : la section vente dtail
Les frais de la section "Expdition" doivent se rpartir raison :
- de 10% la section "Emballage".
- de 20% la section "Vente dtail".
- de 70% une autre section "Vente gros".
Travail faire :Dterminer les charges de chacune des 2 sections auxiliaires.
Soit X les charges indirectes de la section "Emballage" et Y celles de la section
expdition.
X est donn par l'quation
Y est donn par l'quation

X = 1170000 + 0,1 Y
Y = 3180000 + 0,7 X

Aprs rsolution du systme (2 quations et 2 inconnues)

X = 1600.000

Charges
Total aprs
primaire
Expditions
Emballage
Total aprs
secondaire

Y = 4300.000

Tableau de rpartition
Emballage
Expdition
Ventes dtail
X
Y
rp.
1170000
3180000
5000000

rp.

430000
<1600000>
0

<4300000>
1120000
0

860000
480000
6340000

Ventes gros
7000000
301000
7301000

4- Dtermination des cots d'unit duvres

Chaque section ne travaille pas forcment pour la fabrication d'un seul
produit, c'est--dire que son activit peut s'appliquer plusieurs produit. Il
6--

faudra rpartir les charges de la section en fonction de l'activit exerce pour

chaque produit ceci par des clefs appels Units duvre.
Pour chaque section principale, on dtermine :
-La nature dunits duvre
-Le nombre dunits duvre
-Le cot dunits duvre.
4-1-La nature dunit duvre.
Le choix de l'unit duvre (u.o) adquate qui permet de mesurer l'activit
d'une section aprs une tude technico-comptable de son activit.
Les u.o. posent un problme de choix. Mais en principe on doit choisir
l'u.o qui permet de raliser le meilleure ajustement linaire des frais fonctionnels
de la section par rapports aux nombre d'units y relative. L'essentiel c'est que les
charges indirectes doivent tre enfin de compte imputes aux cots des produits
et services qui ont bnfici de ces dpenses avec le maximum dexactitude
possible.
Supposons par exemple que l'on dispose de donnes comptables
mensuelles concernant un atelier (montage) et que l'on reprsente graphiquement
les charges en fonction du nombre d'heures de main duvre directe d'une part et
en fonction du nombre d'heures machine d'autre part.
Supposons encore que le premier graphique montre un meilleur
ajustement linaire, ce qui prouve que pour l'atelier montage il faut choisir
l'heure de M.O.D et non l'heure machine comme u.o.

Exemple
* Les u.o des sections approvisionnement sont gnralement les
matires, m/ses, biens achets.
* Les u.o des sections de production sont gnralement :
- Soit le temps de travail de la M.O productive
- Soit le temps de travail machine.
- Soit les quantits fabriques, consommes,...
* Les u.o utilises dans les sections de distribution sont le plus
souvent des chiffres de vente (CA) : assiette de frais
Il est difficile d'utiliser le temps de travail dans ces sections.
7--

4-2 Le nombre dunit duvre (ou assiette de frais)

On le dtermine pour chaque section principale.
4-3- Calcul du cot de l'unit duvre :
Une fois les units duvres et les assiettes de frais dtermines on
calcule respectivement :
Le cot d'unit duvres = Montant des charges de la section
Nombre d'units duvres de la section

Le taux de frais = Montant des charges de la section

Assiette de frais de rpartition (en DH)

5-- Imputation des charges de section aux cots

- En fin on impute les charges des sections principales aux cots au
prorata des units duvre et assiettes de frais consommes.

-Cot d'units duvre x nombre d'units

duvres consommes.
Total des charges imputer =
Taux de frais x proportion d'assiette de frais

EXERCICE
Cette entreprise fabrique de marques de casserole VENA et MONAC, elle
veut calculer ses cots pour la priode analytique dun mois de janvier20N.

8--

ACHAT DU MOIS DE JANVIER

Tles achets : 1000 units 150 DH / unit ; chaque tle achet demande 10
DH de frais direct dachat ;
STOCKS AU 01/01/20N.
-Tles : 500 200 DH / unit ;
-Casserole VENA : 2000 units 80 DH / unit ;
-Casserole MONAC :1500 units 110 DH / unit ;
PRODUCTION DU MOIS.
-Casserole VENA : 3000 units ;
-Casserole MONAC :2000 units ;
Le cycle dexploitation a demand les charges directes suivantes :
CHARGES
Atelier Emboutissage (MOD)
Atelier Finition (MOD)
Fournitures

VENA
MONAC
1000 heures 8 DH/H
700 heures 8 DH/H
1500 heures 8 DH/H
1200 heures 8 DH/H
12 DH par unit produite 8 DH par unit produite

VENTES DU MOIS
-Casserole VENA : 4000 units 120 DH / unit ;
-Casserole MONAC :3000 units 130 DH / unit ;
Les reprsentants reoivent une de commission de 2% sur les ventes raliss
Travail faire.
1-Achever le tableau de rpartition.
2-Calculer les cots de la priode
Sections auxiliaires
Total
S/ce
Entretien
comptable
Total aprs rp. 171.000
0
0
secondaire
Nature u.o
Nombre d'u.o
Cot d'u.o

9--

Achat

Sections principales
Emboutissage Finition Distribution

45710

46788

Tles
d'acier
achetes

Tles embouties

?
?

?
?

34712

43790

Casserole
100 DH de
s finies chiffre daffaire

?
?

?
?