Sunteți pe pagina 1din 20

Av. dr. Dumitru A. P.

FLORESCU
Baroul Bucureti

Gabriel BLAA

Av. Maria DOGARU

Judector Tribunalul Dmbovia

Secretar Primria Mogooaia

Adina DERSCANU

Andreea MARTINESCU

Consilier juridic AVAS

Absolvent Facultatea de Drept Bucureti

IMPOZITE INDIRECTE I TAXE.


REGLEMENTRI LEGALE.
JURISPRUDENA

Universul Juridic
Bucureti
-2010-

Editat de S.C. Universul Juridic S.R.L.


Copyright 2010, S.C. Universul Juridic S.R.L.
Toate drepturile asupra prezentei ediii aparin
S.C. Universul Juridic S.R.L.
Nicio parte din acest volum nu poate fi copiat fr acordul scris al
S.C. Universul Juridic S.R.L.

NICIUN EXEMPLAR DIN PREZENTUL TIRAJ NU VA FI


COMERCIALIZAT DECT NSOIT DE SEMNTURA
I
TAMPILA
EDITORULUI,
APLICATE
PE
INTERIORUL ULTIMEI COPERTE.
Descrierea CIP a Bibliotecii Naionale a Romniei
Impozite indirecte i taxe : reglementri legale, jurisprudena /
Dumitru A. P. Florescu, Gabriel Blaa, Adrina Derscanu, ...
Bucureti : Universul Juridic, 2010
Bibliogr.
ISBN 978-973-127-419-5
I. Florescu, Dumitru Andrei Petru
II. Blaa, Gabriel
III. Derscanu, Adina
336.22

REDACIE:

DEPARTAMENTUL
DISTRIBUIE:

tel./fax:
tel.:
e-mail:

021.314.93.13
0732.320.665
redactie@universuljuridic.ro

tel.:
fax:
e-mail:

021.314.93.15; 0726.990.184
021.314.93.16
distributie@universuljuridic.ro

www.universuljuridic.ro
COMENZI ON-LINE,
CU REDUCERI DE PN LA 15%

Impozitele indirecte. Aspecte generale

CUVNT NAINTE
Prin coninutul su, att tiinific ct i practic, lucrarea de fa reuete s aduc n
actualitate, pentru prima dat i ntr-un mod original, problematica impozitelor indirecte i a
taxelor naionale i locale cu privire la:
- coninutul i rolul lor;
- principiile impunerii;
- modalitile de aezare i de percepere;
- armonizarea reglementrilor naionale cu acquis-ul comunitar;
- exercitarea controlului fiscal;
- contestarea actelor administrative fiscale;
- cile de atac ce pot fi folosite mpotriva actelor administrativ-jurisdicionale;
- jurisprudena n domeniu.
ntreaga problematic este abordat de pe poziia contribuabililor pltitori (persoane
fizice sau juridice), de pe poziia celor care lucreaz n aparatul fiscal, precum i a celor
care sunt specialiti n drept.
Lucrarea familiarizeaz cititorii cu structura sistemului fiscal, cu metodele, tehnicile
i instrumentele fiscale, cu actele administrative utilizate n activitatea de impunere,
urmrire i percepere a creanelor de aceast natur, cu modul de organizare i exercitare a
inspeciilor efectuate de organele competente n materie, precum i cu modalitile de
contestare a actelor administrative ntocmite de acestea.
Se prezint cititorului, ntr-o manier accesibil i complet, impozitele indirecte i
taxele, naionale i locale, ghidndu-l n procesul de obinere cu mai mult uurin i
siguran a rspunsurilor la ntrebrile pe care i le impun cmpul su de interes.
Cititorii vor afla, de aici, cum se implementeaz legislaia fiscal, cum se calculeaz
impozitele indirecte i taxele, cnd, cui i cum se declar i se achit acestea, precum i cum
se procedeaz atunci cnd impozitele sau taxele sunt stabilite sau solicitate cu nclcarea
legii.
Prin truda i priceperea lor, autorii au reuit s mbine prezentarea n lucrare a
impozitelor indirecte i a taxelor al cror izvor de drept este Codul fiscal, cu prevederile
Codului de procedur fiscal care reglementeaz drepturile i obligaiile prilor din
raporturile juridice privind administrarea acestora, precum i cu jurisprudena n materie.
Lucrarea se adreseaz, n special, magistrailor, avocailor, specialitilor din domeniul economico-financiar i fiscal, agenilor economici, studenilor de la facultile cu
profil economic i juridic, precum i persoanelor interesate n studierea sistemului fiscal
romnesc.
Constana Coman
Director general adjunct n Ministerul Finanelor Publice
Auditor financiar, consultant fiscal i expert contabil

Impozitele indirecte. Aspecte generale

TITLUL I

IMPOZITELE INDIRECTE.
ASPECTE GENERALE
Capitolul I
1. 1. Caracterizare general
Din punct de vedere etimologic, noiunea de impozit este de sorginte latin
provenind de la impozitum, care determin o obligaie public. Definit, n general, prin
prisma funciilor sale clasice, impozitul reprezint o contribuie solicitat pentru asigurarea
serviciului obligaiilor publice ale statului i ale activitilor locale. Fiind o categorie
financiar cu caracter istoric, a crui apariie i utilizare este legat de existena statului i a
banilor, care reflect relaiile interne dintre elementele sistemului fiscal, impozitul
reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau avere persoanelor fizice i
juridice n vederea satisfacerii unor nevoi publice. Aceast prelevare se face n mod
obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea statului.
n practica financiar se utilizeaz o diversitate de impozite care se deosebesc nu
numai ca form dar i din punct de vedere al coninutului. De aceea, clasificarea lor dup
trsturi comune este absolut necesar. n acest scop, se folosesc criterii tiinifice variate,
viznd:
- trsturile de fond i de form, sau incidena asupra contribuabililor;
- obiectul;
- scopul urmrit prin instituirea lor;
- frecvena cu care se realizeaz;
- instituia care le administreaz.

1. 2. Sistemul de impozite i taxe n Romnia. Dreptul de a institui


i a percepe impozite revine n exclusivitate organelor statului: Parlamentului la nivelul
ntregii ri i consiliilor la nivelul entitilor administrativ politice locale, n virtutea
suveranitii fiscale a statului. Prin instituirea i perceperea impozitelor de ctre stat se
realizeaz o important redistribuire a produsului intern brut. n cadrul acestui proces se
manifest rolul impozitelor pe plan financiar, economic i social. n plan financiar, rolul
impozitului const n faptul c el reprezint instrumentul sau mijlocul principal de procurare
a fondurilor bneti de resurse financiare necesare statului pentru acoperirea cheltuielilor
publice. n plan economic, rolul impozitului se manifest ca instrument de stimulare sau

IMPOZITE INDIRECTE I TAXE

formare a unei activiti. n plan social, rolul impozitului se concretizeaz prin utilitatea lui
de ctre stat ca instrument de redistribuire a unei pri importante din P.I.B.
n vederea procurrii resurselor financiare necesare acoperirii cheltuielilor publice se
instituie, pe lng impozitele directe, i impozitele indirecte. n mod tradiional acestea, au
fost definite ca impozite percepute asupra bunurilor i serviciilor, iar plata acestor taxe era
indirect. Printre exemple se numr accizele, tarifele vamale, taxa pe valoarea adugat,
taxa de mediu, taxa de drum i impozitele i taxele locale.
Distincia dintre impozitele directe i cele indirecte are o natur tradiional n
domeniul finanrii publice. Totui nu este o distincie lipsit de echivoc i nici nu este
deosebit de util din punct de vedere analitic. De regul, aportul impozitelor indirecte la
formarea veniturilor fiscale ale statului este mai mic dect cel al impozitelor directe.
Ponderea impozitelor indirecte n totalul ncasrilor fiscale cunoate unele diferenieri de la
o ar la alta. n Romnia, unde dezvoltarea economic este foarte slab, ponderea
impozitelor indirecte depete 40 de procente.
Avnd n vedere practica din diferite ri rezult c, n general, impozitele indirecte
sunt instituite de stat asupra vnzrilor de mrfuri i a prestrilor de servicii. Cotele utilizate
pentru stabilirea acestor impozite nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau
situaia personal a celor care cumpr mrfurile sau apeleaz la serviciile care fac obiectul
impozitelor indirecte. Drept urmare, impozitele indirecte las falsa impresie c el ar afecta,
n aceeai msur, veniturile tuturor consumatorilor de mrfuri i servicii. n realitate, nsa,
ele i afecteaz n mod deosebit pe cei cu venituri mici, deoarece impozitele indirecte se
percep, de regul, la vnzarea bunurilor de larg consum. De altfel, dac raportm impozitele
indirecte la veniturile realizate de diferite clase i pturi sociale, vom constata c ponderea
acestora n venituri este cu att mai mare, cu ct veniturile realizate sunt mai mici. n
condiiile n care la impozitele pe venit, contribuabilii cu venituri situate sub minimul
neimpozabil sunt scutii de impozit, iar la impozitele indirecte nu se acord nici un fel de
scutire.
Impozitele indirecte sunt vrsate la buget, de regul, de ctre industriai, comerciani,
etc., dar sunt suportate de ctre consumatori, deoarece se include n preul de vnzare al
mrfurilor.
Drept urmare, impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale, ci numai pe cele
reale, ceea ce nseamn c ele micoreaz puterea de cumprare. Prin urmare, n cazul
impozitelor indirecte nu este vorba de o constrngere politic, aa cum se ntmpl la
impozitele directe, ci de una de ordin economic. n perioadele cnd o economie nregistreaz un curs ascendent, impozitele indirecte pot avea un randament fiscal ridicat, n
schimb, n perioadele de criz, cnd producia i consumul nregistreaz un recul, ncasrile
din impozitele indirecte urmeaz aceeai evoluie, periclitnd realizarea echilibrului bugetar
sau conducnd la adncirea deficitului bugetar
Impozitele indirecte sunt aezate asupra vnzrilor de mrfuri i prestrilor de
servicii, ceea ce confer acestora caracterul de impozit pe cheltuieli sau de impozit pe
consum.
Aceast ultim formulare decurge din faptul c suportatorul impozitelor indirecte
este consumatorul final. Toi ceilali ageni economici, inclusiv investitorii, care folosesc un
bun sau serviciu include cheltuielile de achiziie a acestora n costul produsului/serviciului
pe care ei l fabric i l ofer spre vnzare pe pia. Ei transfer impozitul indirect (inclus n

Impozitele indirecte. Aspecte generale

preul de achiziie) asupra preului de vnzare a propriului produs/serviciu, astfel nct nu


mai suport acest impozit.
Baza de calcul la impozitele indirecte este preul bunului, dup caz, tariful serviciului
prestat. Calculul impozitului se face n cote proporionale sau n sum fix pe produs. n
consecin, la impozitele indirecte nu se practic discriminri n mrime dup puterea
contributiv i nici reduceri ori scutiri, sunt aceleai pentru toi consumatorii aceluiai bun
(serviciu).
Cu toate c, cota de impozit indirect perceput la vnzarea unei anumite mrfi
(serviciu) este unic indiferent de cumprtor, impozitele indirecte afecteaz n msur
diferit veniturile populaiei destinate consumului. Categoriile de cumprtori cu venituri
mici suport o sarcin fiscal mai grea comparativ cu cea suportat de cei care dispun de
venituri mari. Cu ct venitul este mai mic, cu att proporia impozitului indirect n acesta
este mai mare i invers. Impozitul indirect, aadar, are caracter regresiv, lovete, n
principal, pe cei nevoiai i pe cei cu resurse fixe, el nu cunoate minimul neimpozabil i
nici nu ine seama de situaia personal a cumprtorilor.
Perceperea impozitelor indirecte, cum s-a artat, are loc la vnzarea mrfurilor ori
prestarea serviciilor. Aceasta nseamn c ele sunt cuprinse n preuri, pe care corespunztor
le majoreaz. Cnd cumprtorii transform veniturile n mrfuri, cantitatea pe care ei o
obin este diminuat cu mrimea impozitelor indirecte pe care le pltesc. Impozitele
indirecte, prin urmare determin scderea veniturilor reale ale acestora (cele nominale nu
sunt afectate).
Din cele prezentate, rezult c impozitele indirecte se aeaz asupra vnzrilor, dar se
percep de la cumprtori. De aici le provine denumirea, n sensul c se realizeaz prin
contribuii indirecte (persoana care suport impozitul este taxat indirect). Plata lor ctre
stat, de regul, se face de ctre agenii economici (industriai, comerciani etc.) care ns le
recupereaz de la consumatori prin preuri.
Practicarea impozitelor indirecte constituie, incontestabil, cea mai flagrant nclcare
a principiului echitii fiscale. Ele sunt prelevri mascate i nu pot fi cunoscute de
suportatori. Sunt puini cei care i dau seama ct de mare este partea din cheltuielile lor
destinat impozitelor pe consum. Cu toate acestea, se practic n toate rile, avnd o arie
mai larg ori mai restrns de aplicare. Mai ales n economiile subdezvoltate ponderea lor
este mare pentru c prelevrile asupra veniturilor sunt reduse. Apoi, sunt uor de perceput i
au randament fiscal ridicat (mai cu seam n perioadele de avnt economic). Pe de alt
parte, se apreciaz c sarcina fiscal este mai uor de suportat, deoarece plata acestor
impozite se face treptat pe msura efecturii de cumprturi (totui, cei cu venituri mici sunt
puternic afectai).

1. 3. Elementele impozitului
Pentru ca prin impozite s se poat realiza obiectivele financiare, economice i
sociale urmrite de ctre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementrile fiscale s fie
cunoscute i respectate att de organele fiscale, ct i de contribuabili. Drept urmare, n
legile prin care se instituie impozite se precizeaz persoanele n sarcina crora cade plata
impozitelor, materia supus impunerii, mrimea relativ a impozitului, termenele de plat,
sanciunile care se aplic persoanelor fizice i/sau juridice care nu-i onoreaz obligaiile

10

IMPOZITE INDIRECTE I TAXE

fiscale la termenele stabilite, sustrag materia impozabil de la impunere i ncalc alte


dispoziii ale reglementrilor fiscale.
Printre elementele impozitului se numr: subiectul (pltitorul), suportatorul, obiectul
impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota (cotele) impozitului, asieta,
termenele de plat etc.
Subiectul impozitului (contribuabilul) este persoana fizic sau juridic obligat prin
lege la plata acestuia.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul.
Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. La impozitele directe,
obiect al impunerii poate fi venitul sau averea.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul.
Unitatea de impunere se folosete pentru exprimarea dimensiunii obiectului
impozabil. Drept unitate de impunere putem ntlni: unitatea monetar, metrul ptrat de
suprafa util, hectarul de teren, bucata, kilogramul, litrul etc.
Cota impozitului sau cota de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de
impunere.
Asieta (modul de aezare al impozitului) reprezint totalitatea msurilor care se iau
de organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului
impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat
statului.
Termenul de plat indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului.

1. 4. Deosebiri ntre impozite i taxe ca noiuni fiscale


Ca form a impozitelor indirecte, taxele reprezint plile pe care le fac diferite
persoane fizice sau juridice pentru serviciile efectuate n favoarea lor de anumite instituii
de drept public.
Taxele ntrunesc majoritatea trsturilor specifice impozitelor directe i anume:
- caracter obligatoriu;
- titlu nerambursabil;
- urmrire n caz de neplat;
ntre impozite i taxe exist ns i unele deosebiri. Astfel, n cazul impozitului
lipsete cu totul obligaia prestrii unui serviciu direct i imediat din partea societii,
situaia fiind invers n ceea ce privete taxele.
Deosebiri ntre impozite i taxe exist i n ce privete modul de determinare a
cuantumului acestora. Astfel, cuantumul impozitului se stabilete, n principal, n funcie de
venitul impozabil, n timp ce mrimea taxei este influenat, n general, de natura serviciului
prestat.
Termenele de plat sunt stabilite la date fixe pentru impozite i n momentul
solicitrii sau dup efectuarea prestaiei serviciilor la taxe.
n ce privete deosebirile din punct de vedere al echivalentului, n unele cazuri
aceasta are un caracter relativ deoarece sunt reglementate i taxe care se percep fr un
echivalent direct i imediat, precum i taxe care numai n parte reprezint echivalentul
serviciului prestat (de exemplu, taxele locale care se datoreaz anual de ctre persoanele
fizice care posed mijloace de transport).

11

Taxa pe valoare adugat

TITLUL II

TAXA PE VALOARE ADUGAT


Capitolul I
1. 1. Caracterizarea general a TVA
Este un impozit indirect, ataat consumului i care se stabilete asupra operaiunilor
privind:
transferul de proprietate asupra bunurilor mobile,
importului de bunuri,
a prestrilor de servicii i executrilor de lucrri, neafectnd cheltuielile sau veniturile societilor comerciale. Acestea fac doar oficiul de a plti sau de a primi taxa pe
valoarea adugat la/de la stat, consumatorul final fiind persoana care suport acest impozit.
O alt definiie a acestui impozit, care este foarte aproape de a deveni unul mondial,
o prezint prof. Gh. D. Bistriceanu: TVA este un impozit pe cifra de afaceri net, un
impozit multistadial, colectat asupra vnzrilor n faza de producie, n comer, precum i
asupra importurilor, surprinznd sintetic statutul i sfera de aciune a acestui impozit.
M. Ristea definete TVA astfel: TVA reprezint un impozit indirect ntemeiat pe
criteriul deductibilitii care se stabilete asupra operaiunilor privind transferul proprietii
bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de servicii. Ca mrime, TVA este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile n cadrul aceluiai stadiu al circuitului
economic, de aceea se aplic asupra tranzaciilor fiecrui stadiu al circuitului economic i
reprezint un venit al bugetului de stat.
Prin urmare, taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect deoarece se aplic pe
fiecare stadiu al circuitului economic al produsului final, asupra valorii adugate realizate
de productori, inclusiv asupra distribuiei ctre consumatorul final.
Potrivit art. 125 din Codul Fiscal taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect
datorat la bugetul statului i care este colectat potrivit prevederilor legale n materie,
respectiv Titlul VI din Legea nr. 571/2003 cu modificrile i completrile ulterioare.

1. 2. Scurt istoric
La baza apariiei taxei pe valoarea adugat st impozitul pe circulaia mrfurilor.
Trecerea la taxa pe valoarea adugat a fcut posibil evitarea impozitrii n cascad a circulaiei mrfurilor.

12

IMPOZITE INDIRECTE I TAXE

Prin impozitarea n cascad, caracteristica impozitului pe circulaia mrfurilor, avea


loc o impunere a unei materii impozabile care coninea impozitul pe circulaia mrfurilor
datorat anterior, ajungndu-se astfel s se calculeze impozitul aferent unui venit impozabil
n cadrul cruia era cuprins impozitul datorat anterior.
ncepnd cu anii 60, taxa pe valoarea adugat se consider cel mai eficient impozit
n politica i practica financiar. La momentul actual, TVA se percepe n circa 40 de ri,
fiind perceput i n toate rile Uniunii Europene.
Potrivit unei decizii a Uniunii Europene, TVA devine un impozit obligatoriu pentru
rile membre ale U.E.1
Aadar, putem remarca c scopul politicii fiscale const nu n standardizarea
sistemelor fiscale naionale, ci n asigurarea compatibilitii impozitelor conform Tratatului
Uniunii Europene.
E necesar de specificat c privitor la TVA, statele membre ale UE, au ajuns, n anul
1977, la un acord asupra unei baze comune de calcul. Deci, acest impozit a fost primul n
procesul de armonizare a exigenelor legislaiei fiscale ale Comunitii.
Una dintre primele ri, n care a fost introdus acest impozit, a fost Frana, n anul
1954, n sfera sa de aciune fiind incluse serviciile i comerul cu ridicata. Ulterior, sfera sa
de aplicare a fost extins i asupra altor activiti, n special asupra comerului cu amnuntul, generalizarea taxei pe valoarea adugat avnd loc tot n Frana, n ianuarie 19682.
Aici, TVA reprezint veriga principal a mecanismului de impunere indirect. Modul
de percepere a impozitului exclude impunerea multipl3.
Astfel, cota-standard a TVA constituie 19,6%, cea majorat se aplic n mrime de
22% pentru anumite produse, precum: automobile, produse de tutun, parfum, blnuri
scumpe, iar cota redus, 5,5%, se practic la majoritatea produselor alimentare, producia
agricol, medicamente i unele servicii. Acestea, constituind o prghie de reglementare
fiscal eficient din partea statului, exercit un impact suplimentar asupra preurilor,
conjuncturii pieei i relaiilor de producie n ansamblu.
Germania este al treilea stat, dup Danemarca i Frana, care a introdus TVA n
componena impozitelor indirecte. O alt denumire, care se folosete n Germania pentru
acest impozit, este impozitul pe circulaie. Aportul acestui impozit n venitul bugetului este
aproape de 28%.
n prezent, n Germania se aplic dou cote de impunere: cota-standard 19%, i
redus 7%, cea standard fiind stabilit la majoritatea mrfurilor. Cota redus se aplic la
mrfurile alimentare livrate, consumate, importate i procurate pe teritoriul rii cu scopul
utilizrii n procesul de afaceri. Totodat, cota redus se aplic la serviciile de transport la
distane mici, la vnzarea crilor, ziarelor i a obiectelor de art.
Pentru a asigura competitivitatea mrfurilor germane pe pieele mondiale pentru
mrfurile importate, baza impozabil o constituie costul vamal al mrfii importate, plus alte
taxe de import (impozitul la produse importate n UE, accize, precum i cheltuielile de
transport pn la primul loc de destinaie etc.).
1
Mihai Ristea, Bazele contabilitii - noiuni de baz, probleme, studii de caz, teste gril i monografie,
Editura Universitar, 2006.
2
Iulian Vcrel, Sistemul impozitelor i taxelor n Uniunea European i n Romnia.
3
Site-ul Uniunii Europene: www.europa.eu.int

Taxa pe valoare adugat

13

Mrimea cotei de impunere la aceste mrfuri se stabilete analogic normelor pentru


mrfurile de origine german. n Germania, impunerea mrfurilor cu accize asigur bugetul
rii n proporie de 10-11%.
Interes deosebit prezint procedura de aplicare a taxei pe valoarea adugat n Marea
Britanie care practic cele mai progresive cote de impunere. Aceast categorie de impozit a
fost introdus n anul 1973 i urmrea aa scopuri ca extinderea bazei impozabile, precum i
armonizarea sistemului fiscal intern cu sistemul fiscal al rilor-membre ale UE.
Guvernul britanic demonstreaz o atitudine special fa de impozitele indirecte n
cadrul politicii fiscale, ca una din principale surse de constituire a bugetului.
Astfel, taxa pe valoarea adugat se afl pe locul doi, dup impozitul pe venit, i
constituie circa 17% din veniturile bugetului. La momentul actual, n sistemul fiscal britanic,
se utilizeaz dou cote de TVA: cota-standard, n mrime de 15% i cota redusa de 5 %.
Din impozitele indirecte stabilite n Italia, merit menionat, n primul rnd, taxa pe
valoarea adugat. Acest impozit se aplic fa de diferena dintre venitul din vnzarea mrfurilor sau prestarea serviciilor i costul acestora.
Cota-standard, n Italia, se stabilete, n 2010, n mrime de 20%, cota redus 10%.

1. 3. Obiectivul urmrit prin plata TVA


La ora actual, n structura ncasrilor n bugetele mai multor ri, din contul TVA,
ponderea major revine cotei-standard. Pornind de la aceasta, constatm c populaia cu
venituri mici este supus unei presiuni fiscale neadecvate.
De aceea, n situaia dat, e necesar s inem cont de nivelul de dezvoltare economic
al fiecrui stat, de nivelul de trai al populaiei n ntregime i, nu n ultimul rnd, de raportul
dintre diferite pturi sociale.
Este necesar s atenionm c toate rile dezvoltate, cu excepia SUA, aplic TVA
Acest impozit este eficient att pentru o economie dezvoltat, ct i pentru o economie slab
dezvoltat.
n rile membre ale UE, exist preocupri pentru unificarea modului de calculare a
taxei pe valoarea adugat i a mrimii cotei acesteia. Pe aceast linie, TVA exist ca o
msur susinut de Uniunea European privind nghearea numrului de taxe i stabilizarea
numrului de cote n materie de cot redus, situat ntre 4% i 9% i cot standard situat
ntre 14% i 20%.
Evoluia taxei pe valoarea adugate n Comunitatea European urmrete principalul
obiectiv a spaiului comunitar: armonizarea nivelului de TVA.
Aceast armonizare este important pentru agenii independeni, ce i pot procura
bunuri identice din diferite ri.
mbuntirea normelor legislative privind acest impozit indirect este prezentat de
asemenea n deciziile Comisiei Europene, artndu-se c de-a lungul anilor, legislaia TVA
n rile UE a fost subiectul unor numeroase schimbri, n scopul armonizrii taxei cu prevederile directivelor.
Prin TVA s-a urmrit nlocuirea impozitelor pe consum i producie. Efectul cumulativ al acestor impozite n cascad a fost de a crea o barier pieei, n special importu-

14

IMPOZITE INDIRECTE I TAXE

rilor i exporturilor ntre statele membre a Comunitii, aceasta deoarece era dificil de
calculat suma exact de impozit ncorporat n preul produselor i a serviciilor.
Pe de alt parte, TVA are avantajul de a face vizibil coninutul impozitului la fiecare
etap de producie sau distribuie n lan.
Deci, pentru mbuntirea sistemului intermediar de TVA i pentru ntmpinarea
nevoilor unei singure piee, noul sistem de TVA trebuie s:
fie simplu i modern;
s garanteze un tratament egal pentru toate tranzaciile din interiorul comunitii;
s determine o ncetare a segmentrii pieelor datorit sistemelor fiscale naionale;
s garanteze fiscalitatea efectiv i s controleze meninerea nivelului veniturilor
obinute prin TVA.
Programul se centreaz pe trei aspecte ale activitii comunitii: aplicarea uniform;
modernizarea TVA i o schimbare a principiului rii de origine.
Menionm faptul c TVA n comerul exterior se stabilete n baza principiului
originii mrfurilor sau destinaiei mrfurilor.
n cazul n care i ara exportatoare i ara importatoare aplic principiul originii mrfurilor, valoarea adugat va fi achitat numai n acea ar n care s-au produs bunurile
supuse impunerii. Dac statele (exportator i importator) aplic principiul destinaiei mrfurilor, valoarea adugat se achit numai n ara care a importat marfa.
Principiul originii implic ns dezavantajul c determin discriminarea bunurilor
provenite din producia intern i a celor din importuri. Un alt dezavantaj ar fi dat de faptul
c produce schimbri semnificative n distribuia veniturilor provenite din TVA, deoarece
rile UE cu un surplus comercial vor colecta mai mult TVA, n timp ce rile cu deficit vor
trebui s garanteze un credit de TVA pentru afacerile lor intracomunitare.
Este important de consemnat, c n cazul aplicrii de ctre rile exportatoare i
importatoare a diferitelor principii de impunere, taxa pe valoarea adugat va fi perceput n
fiecare din aceste ri.
n scopul evitrii impunerii duble a TVA, toate rile care practic aceast tax,
aplic principiul destinaiei mrfurilor.
Important e faptul c TVA aferent mrfurilor exportate, se percepe n bugetul rii
importatoare, dar nu n bugetul rii exportatoare. Din punct de vedere al acestui aspect,
TVA devine un instrument de protecie vamal (cu ct cota de TVA intern este mai
ridicat, cu att protecia este mai mare).
O cot prelevat din TVA-ul colectat de statele Uniunii Europene constituie un venit
al bugetului Uniunii1.
n ara noastr, n condiiile trecerii la economia de pia i ca urmare a urmririi
alinierii fiscalitii la practica rilor dezvoltate, impozitul pe circulaia mrfurilor, care
funciona ca un impozit indirect, a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adugat. Aceast nlocuire a impozitului pe circulaia mrfurilor cu TVA-ul a constituit o condiie pentru aderarea la Uniunea Europeana.
1

Iulian Vcrel, Florin Georgescu i col., Finane publice (ediia a VI-a), Editura: Didactic i Pedagogic, 2007.

Taxa pe valoare adugat

15

Pe lng cota standard de 19%, Romnia are o cot redus, respectiv de 9%, care se
pltete pentru medicamente, proteze medicale, cri, ziare i reviste (ncadrate n aceeai
categorie), intrarea la castele, muzee, spectacole i cazare la hotel.
n afar de cele dou cote menionate anterior, conform dispoziiilor art. 140 din
Codul Fiscal, exist i cota de 5%, care se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea
de locuine ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.
Rata standard a TVA n Romnia (19%) este mai mic dect rata standard aplicat n
rile Uniunii Europene, dar este mai mare dect nivelul minim stabilit prin regulile UE
(15%). De asemenea, rata standard a TVA n Romnia este mai mic dect n Rep. Ceh,
Polonia, Ungaria sau Slovacia.

16

IMPOZITE INDIRECTE I TAXE

Capitolul II
2. 1. Caracteristicile TVA Principii care stau la baza TVA
nelegerea coninutului TVA presupune, mai nti, definirea noiunii de valoare
adugat. Aceasta reprezint valoarea nou creat ciclului de producie. n vederea calculrii
taxei, valoarea adugat este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile din
acelai stadiu al circuitului economic, excluzndu-se producia stocat1.
Mecanismul de determinare a TVA n Romnia, ca n majoritatea rilor Uniunii
Europene, este indirect.
Astfel, mai nti se determin TVA colectat aferent vnzrilor i TVA deductibil
aferent cumprrilor, pe baza documentelor justificative. Apoi, se determin TVA de plat,
dac taxa colectat este mai mare dect cea deductibil, sau TVA de recuperat n situaia
contrar.
Fiind n prezent cel mai important impozit indirect, taxa pe valoare adugat prezint
o serie de caracteristici:
TVA este o tax pe consumul final:
care se pltete ealonat la data la care bunurile ajung la consumatorii finali n
urma mai multor operaiuni;
n fiecare etap a lanului tranzacional, TVA aferent achiziiilor poate fi dedus
(cu anumite excepii) astfel c se aplic TVA numai la valoarea adugat n etapa respectiv;
nu genereaz costuri suplimentare cu excepia costurilor legate de administrarea
taxei.
TVA este o tax care se autopercepe:
rolul persoanei impozabile nregistrat n scopuri de TVA se reduce n final la
acela de a percepe TVA n contul Ministerului Finanelor Publice, deoarece acest mecanism
presupune impunerea i colectarea TVA de la clienii si, urmat de virarea la Ministerul
Finanelor Publice;
obligaia Ageniei Naional de Administrare Fiscal este aceea de a controla n ce
msur peroanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA, dar i alte persoane din
regimul intracomunitar, i respect obligaia fundamental de a colecta i plti TVA sau
obligaiile secundare ce le revin n baza prevederilor menionate n cadrul Titlului VI din
Codul fiscal.
TVA este neutr:
mecanismul deducerii presupune c indiferent cte persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA intervin n procesul de producie i distribuie a unui bun sau
1

Tatiana Moteanu, Finane publice, Editura Universitar, Bucureti, 2005; Mihai Aristotel Ungureanu,
Finane publice, Universitatea Romno-American, Editura Conphys, Bucureti, 2003.

Taxa pe valoare adugat

17

serviciu, suma total a TVA colectat va fi ntotdeauna aceeai, ea depinznd doar de preul
facturat consumatorului final care nu are drept de deducere.
TVA este transparent:
elementul fiscal din preul (de consum) al bunurilor i serviciilor este cunoscut cu
exactitate, ceea ce permite taxarea la aceleai cote de TVA a bunurilor produse indiferent de
sursa (intern/extern sau intracomunitar).
TVA nu reprezint un element de cost al afacerii:
TVA nu este un element al preului de cost al bunurilor i serviciilor pentru
persoana impozabil nregistrat n scopuri de TVA, n msura n care TVA aferent achiziiilor este deductibil, deoarece, aa-numitul mecanism de deducere permite persoanei
impozabil nregistrat n scopuri de TVA s recupereze taxa achitat sau datorat furnizorilor.
TVA se aplic operaiunilor specifice i nu profitului brut:
mecanismul TVA este astfel conceput nct s nu fie nevoie s se determine suma
valorii adugate respective (profitul brut);
mecanismul implic deducerea globala a TVA deductibil din TVA colectat i
plata diferenei ctre M.F.P., plat ce reprezint suma total sau parial a TVA colectat
pentru preul de consum final al bunurilor sau serviciilor taxabile.

18

IMPOZITE INDIRECTE I TAXE

Capitolul III
OPERAIUNI CUPRINSE N SFERA
DE APLICARE A TAXEI PE VALOAREA ADUGAT
Conform prevederilor art. 126 din Codul Fiscal, se cuprind n sfera de aplicare a
TVA i ca atare se impoziteaz cu TVA n Romnia, n cazul n care nu se aplic nici o
scutire, numai urmtoarele operaiuni:
Livrarea de bunuri;
Prestarea de servicii;
Schimbul de bunuri sau servicii;
Achiziii intracomunitare de bunuri;
Importul de bunuri, dac acestea au loc sau sunt considerate a avea loc n
Romnia.

3. 1. Livrarea de bunuri
Aceast operaiune este definit i detaliat n art. 128 din Codul Fiscal precum i la
punctul 6 din Normele Metodologice.
Conform punctului 1 al art. 128 din Codul Fiscal livrarea de bunuri este transferul
dreptului de a dispune de bunuri ca i un proprietar. Prin aceast sintagm se includ n sfera
de aplicare a taxei pe valoarea adugat i operaiuni care nu presupun un transfer de proprietate din punct de vedere legal, dup cum sunt prezentate la punctele 37 ale art. 128 din
Codul Fiscal.
Urmtoarele operaiuni sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri, n sensul
alin. (1):
a) predarea efectiv a bunurilor ctre o alt persoan, ca urmare a unui contract care
prevede c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c
proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu
excepia contractelor de leasing;
b) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite;
c) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile,
n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al
acesteia, n schimbul unei despgubiri.
Sunt asimilate livrrilor de bunuri efectuate cu plata urmtoarele operaiuni: a)
preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de
ctre aceasta pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic
desfurat, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost
dedus total sau parial;

Taxa pe valoare adugat

19

b) preluarea de ctre o persoan impozabil a bunurilor mobile achiziionate sau produse de ctre aceasta pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit, dac taxa
aferent bunurilor respective sau prilor lor componente a fost dedus total sau parial; c)
preluarea de ctre o persoan impozabil de bunuri mobile corporale achiziionate sau produse de ctre aceasta, altele dect bunurile de capital prevzute la art. 149 alin. (1) lit. a),
pentru a fi utilizate n scopul unor operaiuni care nu dau drept integral de deducere, dac
taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial la data achiziiei;
d) bunurile constatate lips din gestiune, cu excepia celor la care se face referire la
alin. (8) lit. a)-c).
Orice distribuire de bunuri din activele unei persoane impozabile ctre asociaii sau
acionarii si, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fr
lichidare a persoanei impozabile, cu excepia transferului prevzut la alin. (7), constituie
livrare de bunuri efectuat cu plata, dac taxa aferent bunurilor respective sau prilor lor
componente a fost dedus total sau parial. n cazul a dou sau mai multe transferuri
succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o
livrare separat a bunului, chiar dac bunul este transportat direct beneficiarului final.
Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora, efectuat cu ocazia transferului de active sau, dup caz, i de pasive, indiferent dac este realizat ca urmare a vnzrii
sau ca urmare a unor operaiuni precum divizarea, fuziunea ori ca aport n natur la capitalul unei societi, nu constituie livrare de bunuri dac primitorul activelor este o persoan
impozabil. Primitorul activelor este considerat a fi succesorul cedentului n ceea ce
privete ajustarea dreptului de deducere prevzut de lege.
Prin bunuri se nelege:
bunuri corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin destinaie;
bunuri considerate bunuri mobile corporale, cum ar fi: energia electric, energia
termic, gazele naturale, agentul frigorific i alte produse similare;
programele informatice standard pe un suport de date, nsoite de licen.
De asemenea, acest articol include prevederi referitoare la tratamentul din punct de
vedere al taxei pe valoarea adugat a comisionului, a contractului de leasing, bunurilor
lips la inventar, la operaiunea de casare a bunurilor de natura mijloacelor fixe, mostrelor i
bunurilor acordate cu titlu gratuit.
Nu constituie livrare de bunuri:
bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for
major, precum i bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum sunt prevzute prin
norme;
bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate,
precum i activele corporale fixe casate, n condiiile stabilite prin norme;
perisabilitile, n limitele prevzute prin lege;
bunurile acordate gratuit din rezerva de stat ca ajutoare umanitare externe sau
interne;
acordarea n mod gratuit de bunuri ca mostre n cadrul campaniilor promoionale,
pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte
bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor n condiiile stabilite prin norme;
acordarea de bunuri de mic valoare, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol/reprezentare, precum i alte destinaii prevzute de lege,
n condiiile stabilite prin norme.

20

IMPOZITE INDIRECTE I TAXE

3. 2. Prestarea de servicii
Alineatul (1) al art. 129 din Codul Fiscal definete prestarea de servicii ca fiind orice
operaiune care nu constituie livrare de bunuri.
Conform acestei definiii, i innd seama i de prevederile articolului precedent
privind livrarea de bunuri, se poate concluziona c o serie de operaiuni care nu sunt considerate livrri de bunuri, ar putea s fie prestri de servicii.
Totui, intenia legiuitorului de a exclude anumite elemente din categoria livrrilor de
bunuri nu implic automat c acestea sunt prestri de servicii, ele putnd fi doar elemente
care nu se supun impozitrii din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat. (vezi
punctul 8 al art. 128 din Codul Fiscal).
La alineatul (2) este prezentat o list succint de prestri de servicii. Alte
exemplificri de servicii se regsesc la art. 133 din Codul Fiscal i la art. 3 i 4 ale Regulamentului CE nr. 1777/2005 referitor la vnzarea de opiuni sau serviciile de asamblare a
componentelor furnizate de client.
Actul normativ anterior Codului Fiscal (Legea nr. 345/2002 privind taxa pe valoarea
adugat) prevedea, la art. 4, o list mai detaliat de servicii care au valoare de referin i
pentru aplicarea Codului Fiscal, prestrile de servicii putnd consta n:
orice munc fizic sau intelectual;
lucrri de construcii-montaj;
transport de persoane i mrfuri;
servicii de pot i telecomunicaii, de transmisiuni radio i TV;
nchirierea, arendarea i concesionarea de bunuri mobile sau imobile;
operaiuni de intermediere sau de comision;
reparaii de orice natur;
cesiuni i concesiuni ale drepturilor de autor, brevete, licene, mrci de fabric i
de comer, titluri de participare i alte drepturi similare;
servicii de publicitate;
operaiuni bancare, financiare, de asigurare i/sau reasigurare;
punerea la dispoziie de personal;
mandatarea;
asigurarea sau cedarea unei clientele, exclusivitatea asupra unei vnzri sau cumprri;
angajamentul de a nu exercita o activitate economic sau un drept dintre cele
menionate la lit. h);
amenajarea de spaii de parcare, de depozitare i de camping;
activitile hoteliere i de alimentaie public;
asigurarea accesului la reelele de comunicaii i a posibilitii de utilizare a acestora;
prestaiile consilierilor, inginerilor, avocailor, notarilor publici, executorilor judectoreti, auditorilor, experilor contabili, birourilor de studii i alte prestaii similare,
precum i prelucrarea de date i furnizarea de informaii;
operaiuni de leasing.
Conform Codului Fiscal, comisionarii care acioneaz n numele i n contul comitentului sunt persoanele care acioneaz n calitate de mandatari potrivit prevederilor
Codului Comercial.

Taxa pe valoare adugat

21

Din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat, mandatarul este considerat ca un


prestator de servicii. Normele Metodologice stabilesc reguli clare privind modul de reflectare a operaiunii n facturi.
Sunt considerate prestri de servicii i:
utilizarea temporar a bunurilor care fac parte din activele unei persoane impozabile, n scopuri care nu au legtur cu activitatea sa economic sau pentru a fi puse la
dispoziie, n vederea utilizrii n mod gratuit, altor persoane, dac taxa pentru bunurile
respective a fost dedus total sau parial;
serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate
n mod gratuit pentru uzul personal al angajailor si sau pentru uzul altor persoane.
Potrivit punctului 5 al art. 129, nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat:
utilizarea bunurilor rezultate din activitatea economic a persoanei impozabile, ca
parte a unei prestri de servicii efectuat n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare,
mecenat sau protocol, precum i pentru alte destinaii prevzute de lege, n condiiile
stabilite prin norme;
serviciile care fac parte din activitatea economic a persoanei impozabile, prestate
n mod gratuit n scop de reclam sau n scopul stimulrii vnzrilor;
servicii prestate n mod gratuit n cadrul perioadei de garanie de ctre persoana
care a efectuat iniial livrarea de bunuri sau prestarea de servicii.

3. 3. Schimbul de bunuri sau servicii


Art. 130 din Codul Fiscal coroborat cu prevederile punctului 8 din Normele Metodologice stabilete ca n cazul schimbului de servicii i/sau bunuri, fiecare prestare/livrare n
parte va fi considerat o prestare/livrare de servicii/bunuri efectuat cu plata, operaiune
impozabil din punct de vedere al TVA.

3. 4. Achiziiile intracomunitare de bunuri


Art. 1301 din Codul fiscal definete achiziia intracomunitar de bunuri ca fiind obinerea dreptului de a dispune, ca i un proprietar, de bunuri mobile corporale, expediate sau
transportate la destinaia indicat de cumprtor, de ctre furnizor, de ctre cumprtor sau
de ctre alt persoan, n contul furnizorului sau al cumprtorului, ctre un stat membru,
altul dect cel de plecare a transportului sau de expediere a bunurilor.
Achiziii intracomunitare asimilate sunt:
utilizarea n Romnia, de ctre o persoan impozabil, n scopul desfurrii activitii economice proprii, a unor bunuri transportate sau expediate de ctre aceasta sau de
ctre alt persoan, n numele acesteia, din statul membru pe teritoriul cruia aceste bunuri
au fost produse, extrase, achiziionate, dobndite ori importate de ctre aceasta, n scopul
desfurrii activitii economice proprii. Condiia care trebuie ndeplinit este ca transportul sau expedierea acestor bunuri, n cazul n care ar fi fost efectuat din Romnia n alt stat
membru, s fi fost tratat ca transfer de bunuri n alt stat membru;

22

IMPOZITE INDIRECTE I TAXE

preluarea de ctre forele armatei romane, pentru uzul acestora sau pentru personalul civil din cadrul forelor armate, de bunuri pe care le-au dobndit n alt stat membru, i
la a cror achiziie nu s-au aplicat regulile generale de impozitare din acel alt stat membru,
dac achiziia nu a beneficiat de scutirea prevzut la art. 142 alin. (1) lit. g) din Codul
fiscal.
Atunci cnd un bun intr n Romnia n aceste condiii, persoana impozabil trebuie
s analizeze dac din punct de vedere al legislaiei romne operaiunea ar fi constituit un
transfer de bunuri dac operaiunea s-ar fi realizat din Romnia n alt stat membru. n acest
caz, transferul bunurilor din alt stat membru n Romnia d natere unei operaiuni asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat. Tratarea acestor transferuri ca i achiziii
intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru acelai transfer n statul membru
de origine.
Prevederile art. 1301 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic bunurilor achiziionate
de forele armate romne n alt stat membru, n situaia n care aceste bunuri, dup ce au
fost folosite de forele armate, sunt expediate n Romnia.
n sensul art. 1301 alin. (3) din Codul fiscal este considerat a fi efectuat cu plat
achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n ar ar fi fost asimilat unei livrri de
bunuri cu plat.
Conform art. 1301 alin. (4) din Codul fiscal, dac o persoan juridic neimpozabil din
Romnia import bunuri n alt stat membru, pe care apoi le transport/expediaz n Romnia,
operaiunea respectiv este asimilat unei achiziii intracomunitare cu plat n Romnia, chiar
dac taxa aferent importului a fost pltit n statul membru de import. n temeiul dovezii
achitrii taxei aferente achiziiei intracomunitare n Romnia, persoana juridic neimpozabil
poate solicita statului membru de import restituirea taxei achitate pentru import. n cazul
invers, cnd o persoan juridic neimpozabil stabilit n alt stat membru, import bunuri n
Romnia, pe care apoi le transport/expediaz n alt stat membru, poate solicita n Romnia
restituirea taxei achitate pentru importul respectiv, dac face dovada c achiziia intracomunitar a bunurilor a fost supus taxei n cellalt stat membru.
Nu este asimilat unei achiziii intracomunitare efectuate cu plat, utilizarea n
Romnia de ctre o persoan impozabil n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre
persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice neimpozabile, de produse accizabile transportate sau expediate din alt stat membru de persoana impozabil sau
de alt persoan, n numele acesteia.

3. 5. Importul de bunuri
Intrarea de bunuri n Romnia provenind din afara teritoriului Comunitii Europene
este considerat import de bunuri i intr n sfera de cuprindere a taxei pe valoarea adugat
(art. 126 alin. (2) din Codul Fiscal).
Este, de asemenea, operaiune impozabil i importul de bunuri efectuat n Romnia
de orice persoan, dac locul importului este n Romnia.
Reglementrile vamale aplicabile sunt Codul Vamal Comunitar (Regulamentul CEE
nr. 2913/1992 i Regulamentul Vamal Comunitar (Regulamentul CEE nr. 2454/1993).

23

Taxa pe valoare adugat

Capitolul IV
LOCUL OPERAIUNILOR CUPRINSE
N SFERA DE APLICARE A TVA
4. 1. Locul livrrii de bunuri
Stabilirea locului livrrii de bunuri prezint o importan major, mai ales n cazul
operaiunilor intracomunitare, ntruct acesta reprezint un element-cheie n identificarea
regimului TVA aplicabil.
Astfel, dup ce s-a stabilit c o anumit operaiune este efectuat cu plat de ctre o
persoan impozabil ce acioneaz ca atare i este, (sau este asimilat) unei operaiuni care
se cuprinde n sfera de aplicare a TVA, este necesar s se stabileasc unde are loc livrarea
de bunuri, prestarea de servicii, achiziia intracomunitar sau importul de bunuri respectiv.
Conform prevederilor art. 132 din Codul Fiscal, coroborate cu cele cuprinse n
detalierile prezentate la punctele 10 i 11 din Normele Metodologice ale Codului Fiscal,
atunci cnd locul livrrii este n afara Romniei, operaiunea respectiv nu intr n sfera de
impozitare a TVA n Romnia.
Operaiunile care, conform prevederilor Titlului VI din Codul Fiscal au loc n afara
Romniei, nu sunt supuse TVA n Romnia, chiar dac aceste operaiuni sunt efectuate cu
plat de ctre o persoan impozabil ce acioneaz ca atare.
n consecin, ntrebarea dac o livrare de bunuri, o prestare de servicii, o achiziie
intracomunitar sau un import este scutit() (cu sau fr drept de deducere) este relevant
numai cu privire la livrrile, prestrile, achiziiile intracomunitare sau importurile care,
conform prevederilor relevante ale legii (art. 132133 din Codul Fiscal), au loc n Romnia.
Cu alte cuvinte, dac livrarea, prestarea, achiziia intracomunitar sau importul nu au
loc n Romnia, pentru respectiva operaiune nu se datoreaz TVA n Romnia.
Conform dispoziiilor art. 132 din Codului fiscal, locul livrrii de bunuri este:
pentru bunurile expediate sau transportate, locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul;
n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau unui montaj, locul livrrii de
bunuri este considerat a fi locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, de ctre furnizor
sau de ctre alt persoan, n numele furnizorului;
locul unde se gsesc bunurile atunci cnd sunt puse la dispoziia cumprtorului, n
cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;
locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt
efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren, pentru partea din transportul de pasageri
efectuat n interiorul Comunitii, dac: