1ra Quincena - Noviembre CE

CONTADORES
& EMPRESAS
PRESENTACIN
COMIT CONSULTIVO
Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Juan Daniel Dvila Del Castillo
Dr. Miguel Mur Valdivia
Dr. Oswaldo Hundskopf Exebio
Dr. Walter Gutirrez Camacho
COMIT DIRECTIVO
CPC. Julio Catacora Daz

Dr. David Bravo Sheen
Dr. Javier Dolorier Torres
Dra. Karina Arbul Bernal
Dr. Jos Glvez Rosasco
Dr. Manuel Muro Rojo
COORDINADORES
Dr. Manuel Muro Rojo

Dra. Belissa Odar Montenegro
ASESORA TRIBUTARIA
Dr. David Bravo Sheen

Dr. Jos Glvez Rosasco
Dra. Karina Arbul Bernal
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
Dra. Belissa Odar Montenegro
Dr. Alfredo Gonzalez Bisso
CPC. Pablo Arias Copitan
CPC. Raul Abril Ortiz
Dr. Sal Villazana Ochoa
CP. Mabel Machuca Rojas
ASESORA
CONTABLE Y AUDITORA
CPCC. Martha Abanto Bromley

CPCC. Jorge Castillo Chihun
CP. Pedro Castillo Caldern
CPC. Jeanina Rodriguez Torres
ASESORA EMPRESARIAL
Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Carlos Martinez Alvarez
Dra. Miriam Tomaylla Rojas
ASESORA
LABORAL Y PREVISIONAL
Dr. Javier Dolorier Torres

Dra. Sara Campos Torres
Dr. Brucy Paredes Espinoza
Dra. Noelia Belmira Alva Lpez
Dr. Luis Ricardo Valderrama Valderrama
Dr. Ronni David Snchez Zapata
Dra. Julissa Vitteri Guevara
Dra. Marlene Barzola Romero
DIRECTOR COMERCIAL Y DE MARKETING
Csar Zenitagoya Surez

JEFA DE VENTAS
Rosario Rivas Alfaro

DISEO Y DIAGRAMACIN
Wilfredo Gallardo Calle

Martha Hidalgo Rivero
CORRECCIN
Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera

DIRECTOR DE PRODUCCIN
Boritz Boluarte Gmez
CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 265

UNA PUBLICACIN DE
GACETA JURDICA S.A.
PRIMERA EDICIN NOVIEMBRE 2015
8,050 EJEMPLARES
Copyright GACETA JURDICA S.A.
Primer Nmero, 2004
GACETA JURDICA S.A.

710-8950 TELEFAX: 241-2323
AV. ANGAMOS OESTE N 526 - MIRAFLORES - LIMA / PER
www.contadoresyempresas.com.pe
E-mails: ventas@contadoresyempresas.com.pe
consultas@contadoresyempresas.com.pe
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2006-10480
ISSN 1813-5080
REGISTRO DEL PROYECTO EDITORIAL
31501221501192
IMPRESO EN:
IMPRENTA EDITORIAL EL BHO E.I.R.L.
SAN ALBERTO 201 - SURQUILLO
LIMA 34 PER
Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

con las opiniones vertidas por los autores en los artculos
publicados en esta edicin.
Nuevos plazos para consignar la placa

en los comprobantes de pago cuando
se adquiere combustibles
Cuando casi todos dbamos por hecho que a partir del periodo
noviembre 2015 era obligatorio consignar el nmero de placa del
vehculo en los comprobantes de pago emitidos con motivo de la
adquisicin de combustible directamente al tanque, prestacin de
servicios de mantenimiento, seguros, reparacin y similares; nos
vimos sorprendidos ante la publicacin, el 31 de octubre, de la
Resolucin de Superintendencia N 300-2015/Sunat, que de una
forma no muy clara, difera la vigencia de dicha obligatoriedad y
algunas otras, brindando nuevos plazos, para esta y otras obligaciones, como se puede apreciar a continuacin:
Entrada en vigencia el 01/07/2016:
Nmero de placa en el comprobante de pago, en la venta al
pblico de combustible para vehculos automotores, cuando el
despacho del combustible se realice directamente al tanque de
dicho vehculo.
La direccin del lugar en el que se entregan los bienes, cuando
se trate de la venta de bienes realizada por un emisor electrnico itinerante, cuando este dato no figure en la gua de remisin
remitente.
La direccin del lugar en el que se presta el servicio, si se conoce al momento de la emisin, excepto cuando se preste en el
domicilio fiscal del emisor electrnico.
Entrada en vigencia el 01/11/2015:
Nmero de placa en el comprobante de pago por la cesin en
uso de vehculos, cuando se conozca dicho dato al momento de
su emisin (excepto cuando el comprobante de pago se emite
electrnicamente desde el sistema del contribuyente, en cuyo
caso entra en vigencia el 01/01/2016).
Nmero de placa en el comprobante de pago en la prestacin
de servicios de mantenimiento, seguros, reparacin y similares
(excepto cuando el comprobante de pago se emite electrnicamente desde el sistema del contribuyente, en cuyo caso entra en
vigencia el 01/01/2016).
De esta forma, la Sunat, permitir que aquellas empresas que venden bienes y brindan los servicios involucrados en esta norma,
puedan adaptar sus sistemas para esta obligacin al momento de
la emisin.
Estos y otros aspectos relacionados con las obligaciones descritas
sern abordados en la seccin comprobantes de pago de nuestra
prxima edicin.
Contadores & Empresas
CONTADORES & EMPRESAS / N 265
NDICE GENERAL
Sec.
ASESORA TRIBUTARIA
ESPECIAL TRIBUTARIO
Los gastos navideos y su incidencia en el Impuesto a la Renta
y en el IGV ..........................................................................................
IMPUESTO A LA RENTA
Informe prctico: Activos fijos: consideraciones para su correcto
reconocimiento ...........................................................................
Casos prcticos: Valor de mercado de las remuneraciones ........
- Determinacin de supuesto de vinculacin...........................
- Aplicacin de las reglas de valor de mercado .......................
Jurisprudencia comentada: Naturaleza de los pagos a cuenta y
aplicacin de intereses moratorios...............................................
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Informe prctico: Aspectos a tener en cuenta para las anotaciones
en los Registros de Compras y Ventas .........................................
Casos prcticos: Sistemas administrativos del IGV: cmo aplicarlos ....
- Momento para efectuar la percepcin del IGV ......................
- Momento en el que se debe anotar el comprobante de pago
para ejercer el derecho de utilizar el crdito fiscal .................
- Momento para efectuar la retencin del IGV .........................
- Aplicacin del sistema de detraccin a una operacin sujeta
al rgimen de percepciones del IGV .....................................
Jurisprudencia comentada: Adquisicin de crditos con asuncin
de riesgo por parte del adquiriente ...............................................
ACTUALIDAD
Aprueban disposiciones relativas al mtodo para determinar el monto de
percepcin del IGV tratndose de la importacin de mercancas sensibles al fraude ......................................................................................
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 185-2015-Sunat que
modifica la normativa sobre comprobantes de pago ............................
Modifican resoluciones de superintendencia que aprobaron normas
para la aplicacin del SPOT .................................................................
52
B-16
53
C-1
54
A-11
13
A-14
A-17
A-17
16
19
19
INFORME ESPECIAL
El tiempo de trabajo frente al uso de telfonos inteligentes fuera de la
jornada laboral ....................................................................................
D-1
57
A-18
A-18
20
20
FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

Inmediatez: presupuesto indispensable en las sanciones disciplinarias a nivel laboral ............................................................................
D-4
60
CONTRATACIN LABORAL
Supuestos de desnaturalizacin de los convenios de prcticas preprofesionales y profesionales ...................................................................
D-7
63
CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS

Procedencia de una accin indemnizatoria por daos y perjuicios
causados al empleador y retencin de beneficios sociales del trabajador ....
D-10
66
E-1
67
F-1
69
INFORME ESPECIAL
Anlisis del rgimen legal del directorio
Con nfasis en los ltimos cambios normativos incorporados ..................
G-1
71
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
Cmo se transfiere un vehculo?...........................................................
G-4
74
INDICADORES TRIBUTARIOS
Cronograma de obligaciones mensuales - Ejercicio 2015 ............
H-1
75
INDICADORES FINANCIEROS
Tasas de inters en moneda nacional y extranjera ........................
H-3
77
INDICADORES LABORALES
Cronograma de pagos y factores de actualizacin........................
H-4
78
I-1
I-1
I-1
I-1
79
79
79
79
A-19
21
A-20
22
A-23
25
A-24
26
A-24
26
A-28
30
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Premios e incentivos a los trabajadores .............................................
A-31
33
OPININ DE LA SUNAT
Precisiones sobre las obligaciones de llevar contabilidad de costos y
realizar inventarios - INFORME N 0135-2015-SUNAT/5D0000 ............
A-33
35
B-1
38
INFORME PRCTICO
Alcances sobre la medicin de inventarios...........................................
B-4
41
B-7
44
B-8
45
B-9
B-9
46
46
B-11
48
ASESORA LABORAL
ASESORA PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
Capitalizacin (anatocismo) e intereses previsionales ........................
ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
INFORME ESPECIAL
El Producto Bruto Interno (PBI) ...........................................................
INFORME ESPECIAL
Tratamiento contable de la baja en cuenta de un pasivo financiero........
ASESORA EN COSTOS
CASO PRCTICO
Aplicacin prctica de unidades perdidas en un proceso de produccin:
desechos y desperdicios ........................................................................
ASESORA CONTABLE
1ra. quincena - Noviembre 2015
B-15
CONTABILIDAD GERENCIAL
Periodos de gracia en cronogramas de pago ...................................
7
10
10
11
27
LIBROS TRIBUTARIOS
Registro(s) auxiliar (es) de adquisiciones - Inciso a), primer prrafo,
artculo 5 - RS N 142-2001/Sunat. (Contratos de colaboracin empresarial - Recuperacin anticipada) ........................................................
51
A-5
A-8
A-8
A-9
A-25
CASOS PRCTICOS
Tratamiento contable del Drawback .....................................................
Contribucin de activo fijo en uso en un contrato de asociacin en participacin ............................................................................................
Registro contable de la CTS.................................................................
B-14
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 1413 - Entregas a rendir cuenta (personal) ...................
3
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Devolucin a los turistas del Impuesto General a la Ventas ...................
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

Gastos preoperativos originados por la expansin de las actividades de
la empresa ..........................................................................................
N Pg
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Rubro: 1.216 Crdito Mercantil ............................................................
A-1
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

Discrecionalidad aplicable a la infraccin por no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a las guas de remisin ..................................................................
Sec.
N Pg
ASESORA EMPRESARIAL
INDICADORES
APNDICE LEGAL
PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

rea tributaria ..................................................................................
rea laboral y previsional ....................................................................
rea financiera ....................................................................................
Otras normas ......................................................................................
A S E S O R
ESPECIAL TRIBUTARIO
TRIBUTARIA
Los gastos navideos y su incidencia

en el Impuesto a la Renta
y en el IGV
Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
on motivo de las celebraciones navideas, las empresas, contribuyentes de

las rentas de tercera categora, realizan una serie de desembolsos. En ese orden, en el presente informe, se tratan los efectos, respecto del Impuesto a la Renta
y del Impuesto General a las Ventas, en el caso de tales gastos.
Para dicho efecto, el autor parte por analizar el tema, dividiendo su informe en
el tratamiento legal de los aguinaldos, agasajos a empleados, y gastos de representacin, sustentndose, en ese sentido, en la jurisprudencia del Tribunal Fiscal.
Finalmente, se presentan casos prcticos que ilustran la materia de este artculo.
INTRODUCCIN
La Navidad es una fiesta muy importante para una
gran cantidad de personas. Y no resulta menos
para el caso de las empresas, pues aquellas realizan
gastos con el propsito de celebrar tal festividad.
As tenemos que, en diciembre, muchas de ellas
suelen otorgar obsequios a sus trabajadores, como
es el caso de panetones, pavos y canastas navideas, entre otros regalos. Asimismo, se realizan
grandes celebraciones, como son los agasajos en
los que participa el personal, y que se efectan
con el fin de propiciar un ambiente agradable para
las labores. De otro lado, los obsequios tambin
son otorgados a los clientes, y, algunas veces, se
realizan, adems, eventos para aquellos, con el fin
de mantener una imagen en el mercado.
Debido a la trascendencia de dichos desembolsos, y
teniendo en cuenta la proximidad de la Navidad, es
propsito del presente informe, analizar el tratamiento
tributario de tales gastos respecto del Impuesto a la
Renta y del Impuesto General a las Ventas.
As, observaremos qu aspectos se deben de tomar
en cuenta para que tales gastos resulten deducibles
(*)
en la determinacin anual del Impuesto a la Renta,

y otorguen derecho al crdito fiscal para el caso
del Impuesto General a las Ventas. Igualmente,
verificar si los regalos son operaciones gravadas
con este ltimo tributo.
En ese orden, a continuacin, se abordar el
tema comentado, para lo cual, se trata la manera
en cmo se encuentran regulados estos gastos
en cada uno de los rubros comentados. Dicho
anlisis tambin se encuentra sustentado en la
jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal, y, en
algunas opiniones de la Administracin Tributaria.
Finalmente, se presentan casos prcticos que nos
permitirn apreciar la aplicacin de este tema.
I.
LA ENTREGA DE PAVOS, CANASTAS,

PANETONES A LOS TRABAJADORES
1. Incidencia en el Impuesto a la Renta

Gasto deducible como aguinaldo:
Como se sabe, para que un gasto resulte deducible
de la renta bruta, este tiene que ser necesario
y destinado a la produccin y mantenimiento
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Egresado de la Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal por la Universidad de Lima.
Posttulo en Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia
tributaria de empresas vinculadas con las actividades de minera, construccin, naviero y transporte de carga. Asesor externo en temas
tributarios de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del estudio jurdico Oropeza & Asociados. Exjefe de Impuestos del
Estudio Garca- Bustamante, Salas Rizo-Patrn & Margary Abogados, exasesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la
Administracin Tributaria de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente.
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
de la renta, ello de conformidad con

lo establecido por el artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, segn lo
dispuesto en su Texto nico Ordenado,
aprobado por el Decreto Supremo
N 179-2004-EF, en adelante LIR. Es decir,
ser un gasto causal.
Respecto del Principio de Causalidad
Garca Mullin, seala que, en forma genrica, todas las deducciones en primer
lugar estn regidas por este concepto,
esto es, que solo son admisibles aquellas
que guarden una relacin causal directa
con la generacin de la renta o con el
mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad(1).
Entonces, de acuerdo a la regla antes
enunciada, para que un gasto sea deducible de la renta bruta, este tiene que
ser necesario, vale decir, normal(2): i) para
producir esta renta; y, ii) mantener su
fuente.
Ahora bien, cuando se habla de necesidad, no se trata que el gasto sea indispensable, pues lo que se debe de acreditar
es que la razn de este desembolso tiene
como propsito final generar ingresos
gravados o mantener la fuente(3).
Conforme al ltimo prrafo del mencionado artculo 37, a efecto de determinar
que los gastos sean necesarios, estos
debern ser normales para la actividad
que genera la renta gravada, as como
cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos
a que se refieren los incisos l)(4), ll)(5) y a2)
del mencionado artculo 37, entre otros.
Jurisprudencialmente se tiene que, lo que
otorga al gasto incurrido, el carcter de
necesario, es la relacin de causalidad que
debe existir entre los gastos producidos
y la renta generada(6).
Adicionalmente se verifica que, todo
ingreso debe estar relacionado directamente con un gasto cuya causa sea la
obtencin de dicha renta, lo cual, debe
ser analizado en cada caso en concreto,
considerando criterios de razonabilidad y proporcionalidad, teniendo en
cuenta la naturaleza de las operaciones
realizadas por cada contribuyente, su
volumen, que aquellos sean normales
de acuerdo con el giro del negocio,
en tanto puede ser que un concepto
sea gasto deducible en una empresa
mientras que en otra no lo es(7).
En especfico, la deduccin en comentario
se encuentra establecida en el literal l)
del mencionado artculo 37 de la LIR,
calificando como aguinaldo, trmino que,
de acuerdo con la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 603-2-2000, se entiende a los
regalos y sumas adicionales de dinero que
A-2
otorgan los empleadores a sus trabajadores en Navidad, de forma voluntaria. En

el mismo sentido, tenemos la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 02669-5-2003, en
virtud de la cual, los aguinaldos incluyen
tanto los regalos como las sumas adicionales de dinero que otorgan los empleadores a sus trabajadores en Navidad en
forma voluntaria.
Ahora bien, resulta importante resaltar
que adems, para la deduccin comentada, se deben cumplir con los
Principios de Generalidad, Razonabilidad y Proporcionalidad que ya hemos
enunciado. En tal sentido, en aplicacin del criterio de razonabilidad, los
egresos deben tener relacin con los
ingresos del contribuyente. Igualmente,
siguiendo el criterio de generalidad, los
gastos deben ser efectuados a favor
de todos los trabajadores, tomando
en cuenta la jerarqua y situaciones
comunes de estos. Del mismo modo,
con el criterio de proporcionalidad, en
virtud del cual el egreso debe resultar
normal para la actividad que genera
renta o proporcional con el volumen
de las operaciones.
De la forma de acreditar el gasto incurrido:
As, en la Resolucin del Tribunal Fiscal

N 0691-2-1999, se seala que la relacin de causalidad debe encontrarse
sustentada con: 1) comprobantes de
pago debidamente emitidos conforme al
Reglamento de Comprobantes de Pago;
2) documentos que acrediten fehacientemente el destino del gasto y de ser el
caso, sus beneficiarios; 3) si el importe
del gasto corresponde al volumen de las
operaciones del negocio, es decir, su proporcionalidad y razonabilidad; y, 4) cul
es la relacin de las personas beneficiadas
con las actividades de la empresa, para
lo cual deber solicitar el Libro de Planilla
y/o contratos de trabajo que permitan
demostrar el vnculo laboral.
Igualmente, en la Resolucin N 026695-2003, se menciona que se puede
acreditar estos gastos con una relacin
de distribucin de canastas navideas
en donde figure el nombre de las personas que recibieron dichos bienes y
su firma.
De otro lado, en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 2000-1-2006, se desconoce un
gasto de este tipo porque no se acredit
que los panetones hayan sido entregados
a los trabajadores ni el motivo ni la fecha
de dicha entrega de ser el caso.
A efecto de acreditar el gasto incurrido,

es indispensable que el contribuyente
cuente con documentacin sustentatoria.
En ese orden de ideas, la informacin
podra ser la siguiente:
El beneficiario de los obsequios debe ser

un trabajador con vnculo laboral
Listado o relacin de trabajadores

beneficiarios.
La entrega califica como renta gravada

del trabajador
Relacin detallada de bienes entregados.

Fecha de entrega y conformidad de
recepcin.
Entonces, de acuerdo con lo dispuesto

por el artculo 34 de la LIR, la canasta
navidea entregada al trabajador es renta
gravada de la quinta categora.
Generales de ley del trabajador y firma

del mismo.
Concepto que debe incluirse en la boleta

de pago
En ese sentido, diversas resoluciones del

Tribunal Fiscal nos ayudan con el tema
en cuestin.
En ese orden de ideas, el valor del aguinaldo debe incluirse dentro de la boleta
de pago del trabajador.
Conforme con la RTF N 1115-1-2005, el

beneficiario de tales entregas debe ser un
trabajador con relacin de dependencia.
(1) GARCA MULLIN, Juan Roque. Manual del Impuesto a la Renta. Buenos Aires, 1978, p. 62. Citado en COSSO
CARRASCO, Viviana. Errores frecuentes en la deduccin de gastos de una empresa. p. 9.
(2) En ese sentido, siguiendo al mencionado autor, los gastos debern ser necesarios para obtener la renta o mantener
la fuente, normales de acuerdo al giro del negocio, mantener cierta proporcin con el volumen de operaciones, entre otros. Debindose precisar que generalmente, las legislaciones adaptan este principio, admitiendo gastos que
no guardan estrictamente relacin causal; y condicionando otros que conceptualmente s encuentran dentro de tal
principio. Para dicho efecto ver: GARCA MULLIN, Roque. Impuesto sobre la Renta: Teora y Tcnica del Impuesto.
Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET) Organizacin de Estados Americanos, Buenos Aires, 1978.
(3) Ver PICN GONZALES, Jorge Luis: Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial Quin se llev mi gasto?
La Ley, la Sunat o lo perd yo (...). Dogma Ediciones, 2004, p. 31. Para fundamentar ello, el autor menciona la RTF
N 814-2-98.
(4) De acuerdo al inciso I) del artculo 37 de la Ley, son deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor
de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse
en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
(5) Conforme con el inciso ll) del artculo 37 de la ley, son deducibles los gastos y contribuciones destinados a prestar
al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier
servidor.
(6) Vase RTF N 422-3-2005 del 21 de enero de 2005.
(7) Vase criterio en la RTF N 03354-5-2006 del 20 de junio de 2006, RTF N 09013-3-2007 y RTF N 556-2-2008,
entre otras.
ESPECIAL TRIBUTARIO
2. Incidencia en el Impuesto General
a las Ventas
Retiro de bienes gravado con IGV
De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 3
de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
segn su Texto nico Ordenado, aprobado
por el Decreto Supremo N 055-99-EF, en
adelante LIGV, la entrega de obsequios a
los trabajadores califica como retiro de
bienes gravado con este tributo. En este
caso, la base imponible es fijada de acuerdo
con las operaciones onerosas efectuadas
con terceros. De no ser posible dicha circunstancia, entonces, se aplica el valor de
mercado. Esto al amparo del artculo 15
de la LIGV y numeral 6) del artculo 5 del
Reglamento de la LIGV, Decreto Supremo
N 29-94-EF, en adelante RLIGV.
El Impuesto que grava el retiro no es
costo ni gasto
Es menester sealar que, el IGV que grava
el retiro de bienes no es deducible ni
como gasto ni tampoco como costo,
ello al amparo del artculo 16 de la LIGV.
Erogaciones deducibles como crdito fiscal
Respecto de las erogaciones efectuadas,
si las mismas no cumplen con ser gastos
a efectos del Impuesto a la Renta, pues,
en aplicacin del artculo 18 de la LIGV,
tampoco sern crdito fiscal deducible.
Entonces, los desembolsos sern deducibles
si es que constituyen gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta y se destinen
a operaciones gravadas con el IGV.
Para este efecto, es necesario que se
cuente con las facturas que sustentan las
adquisiciones, las que adems deben de
ser anotadas en el registro de compras.
3. Obligatoriedad de emisin de comprobante de pago

Por los obsequios otorgados, corresponde emitir comprobante de pago, ello
al amparo de lo dispuesto en el artculo
6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, Resolucin de Superintendencia
N 007-99/Sunat, en adelante RCP, especficamente, boleta de venta. En tanto la
transferencia se realiza a ttulo gratuito,
debe consignarse dicha circunstancia en
el documento, adems del detalle de los
bienes entregados, el valor referencial, esto
conforme a lo dispuesto en el numeral 8)
del artculo 8 de dicho texto legal.
II. AGASAJOS AL PERSONAL

Segn el literal ll) del citado artculo 37
de la LIR, son deducibles los gastos recreativos en la parte que no exceda del
0,5 % de los ingresos netos del ejercicio,
con un lmite de cuarenta (40) Unidades

Impositivas Tributarias. Estos egresos son
deducibles, pues cumplen con el Principio
de Causalidad en tanto motivan a los
empleados para la produccin laboral(8).
En efecto, as lo ha reconocido el Tribunal
Fiscal, en diversas resoluciones, tales como
la mencionada N 603-2-2000, en la cual
se indica que estos gastos redundan en
el mejor desempeo o productividad
de los trabajadores y, por lo tanto, en
la generacin de rentas. Igualmente,
tenemos a la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 701-4-2000, en la que se indica que los
gastos necesarios para mantener la fuente
productora de la renta tambin incluyen los
desembolsos efectuados con la finalidad de
cubrir los eventos organizados con ocasin
de las fiestas navideas, toda vez que existe
un consenso generalizado en que tales
actividades contribuyen a la formacin de
un ambiente propicio para la productividad
del personal. Adicionalmente, en la Resoluciones del Tribunal Fiscal N 931-4-2000
y N 05029-5-2002.
De la forma de acreditar los egresos por
concepto de agasajos al personal
Se sustenta con:
Comprobantes de pago.
Documentos que acrediten de forma
fehaciente el destino del gasto, y el
beneficiario.
Verificar si corresponden al volumen
de las operaciones del negocio, en
funcin de la proporcionalidad y razonabilidad.
Estos criterios se encuentran establecidos
en la Directiva N 00900-2000/Sunat,
la que se funda en lo resuelto por el
Tribunal Fiscal, mediante las Resoluciones
N 2411-4-96 y N 2439-4-96.
En relacin a este punto, el Tribunal Fiscal,
mediante la Resolucin N 2000-1-2006,
indica que los gastos por agasajos deben
encontrarse sustentados con aquella documentacin adicional que acredite la
realizacin de los eventos. Igualmente,
de acuerdo con la Resolucin N 034395-2007, para que los agasajos navideos
resulten deducibles, se debe contar con
la documentacin que sustente que los
productos adquiridos fueron entregados
o destinados al personal de la empresa
con ocasin de las celebraciones.
III. GASTOS DE REPRESENTACIN

Gasto deducible
Conforme con lo dispuesto en el numeral 2) del literal m) del artculo 21
del Reglamento de la LIR, Decreto Supremo N 122-94-EF, en adelante RLIR, se

consideran gastos de representacin, los
destinados a presentar una imagen que
permita mantener o mejorar la posicin de
la empresa en el mercado, incluyndose los
obsequios y agasajos a clientes. Ahora bien,
de acuerdo con el literal q) del artculo 37
de la LIR, estos gastos sern deducibles en
la parte que, en conjunto, no exceda del
medio por ciento (0.5 %) de los ingresos
brutos, con un lmite mximo de cuarenta
(40) Unidades Impositivas Tributarias.
Asimismo, a efecto de su deduccin, es
necesario que se cumpla con los criterios
de generalidad, razonabilidad y proporcionalidad que ya hemos mencionado.
Forma de sustentar el desembolso
Al igual que en el caso de los obsequios
otorgados a los trabajadores, en el supuesto de los proporcionados a clientes,
debe contarse con una relacin de los
beneficiarios. Ahora bien, importante
destacar que a la persona a la que materialmente se realiza la entrega debe
tener un cargo relevante dentro de la
organizacin empresarial del cliente, pues
ello justificar la disposicin efectuada.
En caso de los agasajos, pues, al igual
que en el caso de los realizados a los
empleados, se debe contar con documentacin sustentatoria que acredite
la realizacin del mismo y su finalidad.
En estos supuestos, tambin debe contarse
con el comprobante de pago respectivo.
2. Incidencia en el Impuesto General

a las Ventas
Retiro de bienes gravado
La entrega de obsequios a los clientes es
un concepto gravado con este impuesto,
de conformidad con lo establecido en el
mencionado artculo 3 de la LIGV.
En este caso, la base imponible, de
acuerdo con el indicado artculo 15 de la
LIGV y mencionado numeral 6) del artculo
5 del RLIGV, es el costo de adquisicin
como valor de mercado.
Deduccin como crdito fiscal
Conforme con lo dispuesto en el
artculo 18 de la LIGV, para la aplicacin
del crdito fiscal, las adquisiciones deben
ser permitidas como gasto o costo de
la empresa a efectos del Impuesto a la
Renta, y, destinarse a operaciones gravadas con el IGV.
En ese orden, en relacin a los gastos
de representacin, en el numeral 10)
del artculo 6 del RLIGV, se menciona
que se otorgar derecho a crdito fiscal
(8) GARCA, MULLIN Roque. Manual del Impuesto a la Renta. CIET Documento N 872, Buenos Aires, 1978, p.167.
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento

(0.5 %) de los ingresos brutos acumulados en el ao calendario
hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo
de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables
durante un ao calendario.
3. Emisin de comprobantes de pago

Por la entrega de obsequios, al amparo de lo indicado en el
mencionado artculo 6 del RCP, se debe emitir comprobante
de pago. Caso en el cual, de acuerdo con el artculo 8 de dicha
norma, se consignar la leyenda transferencia gratuita, con
el valor de la venta.
Una vez desarrollados los criterios a tener en cuenta para la deduccin
de los gastos incurridos por motivo de la Navidad, y su incidencia
en los Impuestos a la Renta y General a las Ventas, a continuacin,
presentamos casos prcticos que nos ilustran el tema tratado.
CASO PRCTICO
KATARI S.A.C., con motivo de las celebraciones navideas, entrega al abogado que, de forma independiente, la asesora en temas tributarios emitindole, a efecto de acreditar
los servicios prestados siempre recibos por honorarios una
canasta. En ese orden, la empresa nos consulta si tal entrega podr ser deducida como gasto a efecto del clculo del
Impuesto a la Renta? Asimismo, del efecto de dicha entrega
para el caso del Impuesto General a las Ventas.
Solucin:
Pues bien, en tanto la entrega de canastas navideas, como
ya lo hemos indicado, califica como aguinaldo, esta, para
efecto de su deduccin debe ser otorgada a personas con
la que se tenga un vnculo laboral. Ello de acuerdo con el
literal l) del artculo 37 de la LIR. Por ese motivo, Katari
S.A.C. no podra deducir dicha entrega como gasto. Lo sealado se encuentra sustentado, adems, en la Resolucin
del Tribunal Fiscal N 01115-1-2005 que hemos enunciado
en el presente informe.
Entonces, debe repararse ese gasto en la determinacin del
Impuesto a la Renta Anual, pues se tratara de una liberalidad, la cual no resulta deducible de conformidad con el
artculo 44 de la LIR.
Importante indicar que, a criterio de la Administracin
Tributaria, tal gasto calificara como una disposicin indirecta de renta.
En cuanto al IGV, la operacin se encuentra gravada con
este tributo por ser un retiro de bienes. La adquisicin de
productos que se han entregado en dicha canasta navidea no podra ser deducida como crdito fiscal en tanto
no se cumplen los requisitos establecidos en el indicado
artculo 18 de la LIGV.
CASO PRCTICO
ARIANA LA GRANDE S.A., empresa minera, con motivo

de las celebraciones navideas, organiza un agasajo para
todo su personal en el Club Regatas de Lima, la cual es
animada por la Orquesta BRUNO MARS DE TANGAMANDAPIO comandada por su cantante TAVO Q. A dicho evento asiste tambin el consultor externo que la asesora en
A-4
inversiones en el mercado de valores y personas que no

mantienen un vnculo laboral de dependencia que, en general, representan menos del 0.5% del total del personal.
En ese orden, la empresa nos consulta si la Sunat efectuar
algn reparo respecto a este gasto, considerando que no
todos los asistentes son empleados de la misma.
Solucin:
En este caso, consideramos que es probable que la Sunat
efecte un reparo a tal deduccin. Sin embargo, entendemos que el gasto s es deducible, pues se cumple con el
principio de causalidad, ya que el evento ha sido realizado
para la formacin de un ambiente propicio para la productividad del personal. En ese orden, debe manifestarse que,
de acuerdo con el literal ll) del artculo 37 de la LIR ya
mencionado, el trmino personal no solamente est referido a los empleados dependientes de la empresa. Este criterio se encuentra amparado en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 10442-3-2007.
Ahora bien, es importante mencionar que a efectos de la
deduccin debe cumplirse con el lmite establecido en la
norma para los gastos recreativos. Igualmente, se debe
contar con la documentacin sustentatoria que acredite la
realizacin del evento y las adquisiciones o uso de servicios que se hayan efectuado para tal fin. Entonces, adems
de los comprobantes de pago que sustenten las adquisiciones y usos de servicios, se podra contar con un documento
que se disee como poltica institucional de la empresa,
igualmente, con fotos del evento, y con una relacin del
personal concurrente al mismo, entre otra informacin.
CASO PRCTICO
Pimpon el Mueco S.A., empresa de juguetes, con motivo de las celebraciones navideas, decide regalar joyas
de Ilaria a las esposas de los gerentes generales de sus
tres principales clientes. En ese orden, la empresa nos
consulta si la Sunat efectuar algn reparo respecto a
este gasto, considerando que las beneficiarias son las
cnyuges.
Solucin:
En este caso, consideramos que la deduccin no resultara
factible, pues se trata de una liberalidad, la cual es reparable al amparo del artculo 44 de la LIR. Ello por cuanto,
si bien se trata de un obsequio este ha sido otorgado a las
esposas de los gerentes generales de las empresas clientes,
ergo, no se trata de un gasto que sirva para representar a
la empresa o mantener una posicin en el mercado. Distinto sera el caso si los regalos hubiesen sido destinados
a los gerentes. Entonces, a nuestro entender, no se cumple
con el principio de causalidad.
De otro lado, y en el caso de que fuese posible sostener
la necesidad del desembolso, debera analizarse si aquel
cumple con los principios de razonabilidad y proporcionalidad antes comentado.
Las operaciones resultaran gravadas con el IGV, y, en
cuanto al crdito fiscal, si no son deducibles como gastos
las erogaciones efectuadas, pues tampoco lo sern por este
concepto.
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
IMPUESTO A LA RENTA
Activos fijos: consideraciones para

su correcto reconocimiento
Ral ABRIL ORTIZ(*)
Pablo R. ARIAS COPITAN(**)
RESUMEN EJECUTIVO
uando un contribuyente afronta un proceso de fiscalizacin se pueden generar

diferencias entre la informacin autoliquidada por este y la determinada por
la Administracin Tributaria. A priori entenderamos que se trata de diferencias de
criterio para la deducibilidad de ciertos gastos en aplicacin de las normas tributarias; sin embargo, puede suceder que es el criterio contable el que el contribuyente adopta en aplicacin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), difiriendo del criterio que pueda tener al respecto la Administracin.
INTRODUCCIN
que las propiedades, planta y equipo son los activos

tangibles que cumplen lo siguiente:
Para toda unidad de negocio un aspecto relevante

en torno al tratamiento contable y tributario de
un activo fijo es reconocer adecuadamente el
costo, ya sea en el caso de que el bien haya sido
construido, fabricado por la propia entidad o haya
sido adquirido.
Posee una entidad para su uso en la produccin o el suministro de bienes y servicios,

para arrendarlos a terceros o para propsitos
administrativos; y
Asimismo, en ocasiones el asistente contable o el

encargado de generar una orden de compra o de
servicio tiene a su cargo determinar la cuenta contable para registrar una adquisicin, y es frecuente
que base el criterio para el registro contable en
la lectura del comprobante de pago, que puede
ser genrico o ambiguo, cuando no se conoce
a ciencia cierta, el detalle y/o caractersticas de
dicha adquisicin.
En ese sentido, es menester que la persona encargada de registrar una adquisicin pueda realizarlo, basndose en lo establecido por las normas
financieras que a su vez derivarn en un correcto
tratamiento tributario.
En el presente informe, se detallarn las consideraciones que debe tener el contribuyente para
reconocer un activo.
I.
DEFINICIN DE ACTIVO FIJO
En primer lugar, cabe precisar que la definicin

de este concepto no se encuentra contemplada
en la normativa tributaria, por lo que se deber
recurrir a la normativa contable, es as que dicho
concepto lo encontramos indicado en el prrafo
6 de la Norma Internacional de Contabilidad 16:
Propiedades, Planta y Equipo, en el que se seala
(*)
Se espera utilizar durante ms de un periodo.

Como se puede apreciar de la definicin contable
para este concepto, el rubro de activo fijo denota
el propsito o intencin de continuar en el uso o
posesin de los bienes que comprenden, es decir
que denota inmovilizacin al servicio del negocio;
esta naturaleza no vara aun cuando, eventualmente, tales bienes sean vendidos o dados de baja
ya sea porque se considera que no son tiles, o
por ser reemplazados por nuevas instalaciones u
otras causas similares.
Ejemplo prctico
En el mes de noviembre del presente ejercicio, la
empresa REAL ASESORA S.A.C. decidi adquirir
lo siguiente:
-
un kit de herramientas (artculos de ferretera),

por un importe de S/.1,500.00.
Un equipo telefnico (smartphone) por un

importe de S/. 1,350.00.
Por lo cual, desea saber, si dicha adquisicin de

bienes calificara como activo fijo, teniendo en
cuenta que la empresa tiene estimado que el
periodo durante el cual se espera la utilizacin
de estos bienes sera:
18 meses en el caso del kit de herramientas.
9 meses en el caso del equipo telefnico.
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
(**) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios
y contables.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
Solucin:
Como se puede tener en cuenta, este tipo
de bienes, por lo general, sera utilizado
por un periodo de tiempo considerable,
pero por otra parte, no bastara afirmar
que solamente por cumplir el criterio del
plazo de uso del bien mayor a un periodo
se califique a un bien como activo fijo,
puesto que bajo ese criterio, podramos
indicar errneamente que un bien mueble
(herramientas) sea un activo fijo.
Por otra parte, surge la interrogante respecto
del trmino periodo, para lo cual debemos
recurrir a lo sealado en los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados
(PCGA)(1) que sealan lo siguiente:
La empresa se ve obligada a medir
el resultado de su gestin, cada cierto
tiempo, ya sea por razones administrativas, legales, fiscales o financieras. Al
tiempo que emplea para realizar esta
medicin se le llama periodo, el cual
generalmente comprende doce meses,
y recibe el nombre de ejercicio(2).
Por ello, de acuerdo a lo sealado en los
prrafos anteriores se puede concluir lo
siguiente:
En el caso de la adquisicin del kit de
herramientas, se deber reconocer
como un activo fijo, puesto que cumplira con los dos criterios requeridos
por el prrafo 6 de la norma contable.
En el caso de la adquisicin del equipo
telefnico, deber reconocerse como
un gasto, puesto que no cumplira con
el criterio requerido del plazo mayor a
un periodo, a pesar que el tiempo de
uso se vaya a dar en dos ejercicios distintos (2014 y 2015), pero no cumplira
el plazo, puesto que en condiciones
distintas el bien no sera utilizado en
un periodo econmico completo (12
meses), idea que contempla el principio contable del periodo.
II. EN QU MOMENTO SE RECONOCE

EL COSTO DE UN ACTIVO FIJO?
Para ello, se debe evaluar cada elemento

con sus caractersticas adems del uso
que se le d a este, de acuerdo con la
actividad de la entidad.
Por ejemplo, una empresa que brinde
servicio de movilidad o taxi, que adquiera
un vehculo, no siempre calificar como
un activo, puesto que:
Si lo adquiere con la finalidad de venderlo, calificara como una existencia
y en ese caso ser de aplicacin la NIC
2 Inventarios.
Si lo adquiere con la finalidad de
sortearlo entre sus usuarios para
fidelizarlos, se deber clasificar como
un gasto.
En el caso de que el vehculo se utilice
para brindar servicio de taxi o movilidad, o se utilice para actividades de
direccin o administracin, podr
calificarse como un activo.
Como vemos, la adquisicin de un bien
puede ser realizada por una misma entidad, pero depender del destino que se
le d a este para su calificacin.
2. El costo del elemento puede medirse

con fiabilidad
En ocasiones, el costo o valor se debe
estimar; la utilizacin de estimaciones
razonables es una parte esencial de la
elaboracin de los estados financieros, y
no menoscaba su fiabilidad. No obstante,
cuando no puede hacerse una estimacin
razonable, el elemento no se debe reconocer como activo fijo.
La informacin es fiable cuando es completa, neutral y libre de error.
b) Si no se contempla las condiciones

qu se debe hacer?
Ahora bien, mediante notas, cuadros u
otro material informativo dentro de los
estados financieros puede revelarse una
adquisicin a la que, an poseyendo las
caractersticas esenciales para ser considerado como activo fijo, le falten por cumplir
las condiciones para su reconocimiento.
a) Condiciones
Los bienes tangibles que califiquen como
inmueble, maquinaria y equipo, deben
cumplir con las siguientes condiciones
para reconocer el costo:
1. Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo
Este beneficio econmico futuro que
deriva del elemento Inmueble, maquinaria
y equipo es aquel que directa o indirectamente contribuye al flujo de efectivo
y otros equivalentes de la entidad que
lo reconoce.
A-6
Probabilidades
Es probable que
El
la entidad
costo del
obtenga
elemenlos beto puede
neficios
medirse
econcon
micos
fiabilifuturos
dad?
derivados
de este?
Probabilidad 1
Califica
como activo
fijo?
Probabilidad 2
Probabilidad 3
Probabilidad 4
NO
NO
NO
III. COSTOS INICIALES Y POSTERIORES

El costo inicial del inmueble, maquinaria
y equipo sera el equivalente en efectivo
en la fecha de reconocimiento.
Por su parte, los costos posteriores sern
aquellos desembolsos en que incurre la
empresa con posterioridad al reconocimiento de un bien del activo fijo, el cual
cumple con los requisitos para reconocerse como tal, debido a que generarn
beneficios econmicos futuros que fluirn
a la empresa por un importe que puede
ser estimado confiablemente.
Para fines tributarios, debe tenerse en
cuenta lo sealado en el artculo 41 del
Reglamento del Impuesto a la Renta, que
indica que se entiende por:
a) Costos iniciales: A los costos de adquisicin, produccin o construccin, o al valor
de ingreso al patrimonio, incurridos con
anterioridad al inicio de la afectacin del
bien a la generacin de rentas gravadas.
b) Costos posteriores: A los costos incurridos respecto de un bien que ha sido
afectado a la generacin de rentas
gravadas y que, de conformidad con
lo dispuesto en las normas contables,
se deban reconocer como costo.
IV. COMPONENTES DEL COSTO

En lo que se refiere a los conceptos que
conforman el costo de un bien, el artculo
20 del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta seala que se
deber entender por:
a) Costo de adquisicin
La contraprestacin pagada por el bien
adquirido, incrementada en las mejoras
incorporadas con carcter permanente
y los gastos incurridos con motivo de
su compra, tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales,
incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisicin o enajenacin
de bienes, gastos notariales, impuestos
y derechos pagados por el enajenante y
otros gastos que resulten necesarios para
colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados econmicamente. En ningn caso los intereses
formarn parte del costo de adquisicin.
b) Costo de produccin o construccin

El costo incurrido en la produccin o
construccin del bien, el cual comprende:
los materiales directos utilizados, la mano
(1) Aprobados durante la 7a Conferencia Interamericana de Contabilidad y la 7a Asamblea Nacional de Graduados en

Ciencias Econmicas.
(2) Llamado tambin periodo contable, ejercicio contable o ejercicio econmico en diversos pases y tomado como una
prctica usual.
IMPUESTO A LA RENTA
de obra directa y los costos indirectos de
fabricacin o construccin.
En el plano contable, de conformidad con
lo sealado en la NIC 16, al momento de
reconocer un activo, es menester examinar si se pueden identificar las partes o
componentes del elemento, para lo cual
deber realizar un estudio tcnico que
le permita identificar los componentes
principales de cada elemento y analizar
la vida til de estos.
(planta y construcciones adicionales),

para ello se puede recoger lo indicado
en la doctrina contable, as podemos,
recordar a W.A. Patn que en su obra
Manual del Contador, considera como
principales clases de activo con el nombre
de edificios a los siguientes:
Edificios usados en las operaciones:
Comprende los edificios en el sentido
general de almacenes, fbricas, edificio para estaciones, bancos, etc.
El prrafo 16 de la citada norma contable

seala que los elementos de propiedades,
planta y equipo comprenden:
Recipientes de instalacin fija: El elevador de granos indica nos da un

ejemplo al respecto.
a) Su precio de adquisicin, incluidos

los aranceles de importacin y los
impuestos indirectos no recuperables
que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
Obras construidas para facilitar las

operaciones: Incluye todas las estructuras ms o menos permanentes que
se usan en los trabajos y que no son
edificios en el sentido restringido de
la palabra, tales como muelles, diques, presas, monumentos, puentes,
torres, armaduras, viaductos, pasajes
subterrneos, muros de contencin,
rampas sujetas a depreciacin, etc.
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el

lugar y en las condiciones necesarias
para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.
c) La estimacin inicial de los costos de
desmantelamiento y retiro del elemento,
as como la rehabilitacin del lugar sobre
el que se asienta, la obligacin en que
incurre una entidad cuando adquiere
el elemento o como consecuencia de
haber utilizado dicho elemento durante
un determinado periodo, con propsitos
distintos al de produccin de inventarios
durante tal periodo.
Es importante sealar que para los costos
de desmantelamiento y retiro del elemento
se debe tomar en cuenta el valor presente
de estos, es decir, se trae a fecha actual el
monto equivalente a dicho desmantelamiento, determinando la equivalencia en
el momento de los flujos efectivos futuros.
Ejemplo prctico
La empresa PRODUCTOS & NEGOCIOS
S.A. ha realizado la construccin de una
planta, para lo cual ha realizado adicionalmente, cimientos, rampas, pistas y veredas, debido a que es necesario para que
los vehculos y medios de transporte en
general ingresen y salgan de dicho lugar.
Las construcciones adicionales se terminaron
de realizar en el ejercicio 2014, mientras
que la planta de produccin concluy su
construccin en el ejercicio 2013.
Se desea saber, cul sera la forma correcta de considerar estas construcciones
a efectos de su reconocimiento o no como
activos fijos?
Anexos permanentes: Abarca todos

los aditamentos de carcter permanente y con una vida til que se supone tan larga como la del edificio o
estructura a la que estn unidos, por
ejemplo, las caeras, instalaciones
de distribucin elctrica, etc., y en
algunos casos, los cimientos de las
mquinas y otros elementos especiales de la estructura principal.
Obras permanentes de conduccin:
Incluye los desages y alcantarillas
de hormign o alfarera, atarjeas de
los mismos materiales, tneles, pavimentos, etc.
De lo antes descrito, se puede afirmar que
la planta de construccin y las construcciones adicionales para habilitar dicho
lugar en las formas y condiciones establecidas por la empresa seran consideradas
como edificaciones y construcciones.
Ahora bien, en el prrafo 22 de la Norma
Contable en mencin, se indica que el costo
de un activo construido por la propia entidad se determinara utilizando los mismos
principios que si fuera un elemento de
propiedades, planta y equipo adquirido.
De ello, se tiene que para determinar
el costo de un activo fijo construido,
se deben utilizar los mismos criterios
aplicables a un activo fijo adquirido, es
decir, no debe existir distingo entre la adquisicin y la produccin o construccin
y se aplicara lo sealado en los prrafos
16,17 y 18 de la NIC 16.
Por ltimo, un punto importante es analizar en qu momento este edificio se

comenzar a depreciar, en ese sentido, de
lo indicado en el caso, este hecho ocurrira
en el ejercicio 2014 cuando se culminaron
las construcciones adicionales para que
este inmueble pueda ser utilizado en las
condiciones necesarias para operar de
la forma prevista que ha establecido la
empresa(3).
V. CULES SON LAS CONSECUENCIAS

DE UN MAL RECONOCIMIENTO?
Si consideramos el supuesto de la existencia de un mal reconocimiento de un
activo fijo que no califica como tal, o de
lo contrario, calificando como activo fijo,
se reconoci como un gasto, verificamos
que pueden existir, para fines tributarios,
diversas situaciones, como las siguientes
que detallamos:
Se reconoce activo fijo, debiendo
reconocerse un gasto: En el ejercicio del
mal reconocimiento del activo, este es
llevado al gasto mediante la depreciacin
de este, en la parte proporcional a la
aceptada tributariamente, con lo cual el
contribuyente al generar un gasto menor,
genera una mayor renta. Sin embargo, en
los periodos posteriores, la depreciacin
de dicho bien, no sera aceptada, en la
medida en que este no cumple con lo
sealado por las normas contables para
ser reconocida como activo. De tomar el
gasto de depreciacin, esta sera reparable
en una fiscalizacin.
Se reconoce gasto, debiendo reconocer
activo fijo
fijo. En el ejercicio en que se reconoce el gasto, (ejercicio 1), este no sera
aceptado, debiendo adicionarse, puesto
que de conformidad con las normas arriba
descritas, debi reconocerse un activo, el
cual ser llevado al gasto tributariamente
va depreciacin, de conformidad con el
porcentaje que para ello establece el artculo
22 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
Se reconoce una existencia debiendo
reconocerse un activo. De encontrarnos
en esta situacin, al momento de reconocer la existencia, estamos renunciando
a la posibilidad de llevarlo al gasto mediante la depreciacin, con lo que nuestra
renta imponible sera mayor.
Se reconoce un activo debiendo reconocerse una existencia. El gasto por la
depreciacin de dicho activo fijo mal
reconocido, no ser deducible tributariamente, por lo que de haberlo tomado
en cuenta se deber adicionar.
Solucin:
En principio, se deber clasificar adecuadamente el bien materia de anlisis
(3) El inicio de la depreciacin es de acuerdo a lo dispuesto en el prrafo 55 de la NIC 16.
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
CASOS PRCTICOS
Valor de mercado de las remuneraciones
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
INTRODUCCIN
En el artculo 37, los literales n) y m) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N179-2004-EF
(en adelante, LIR), establecen que constituyen gastos deducibles del Impuesto, las remuneraciones que por todo
concepto correspondan al titular de una E.I.R.L., socios o asociados de personas jurdicas, as como las remuneraciones del cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del
propietario de la empresa, titular de la E.I.R.L. o socio y asociado de personas jurdicas; siempre que se acredite
el trabajo que realizan en el negocio y que la remuneracin sea a valor de mercado.
Igualmente, se establece, que las disposiciones citadas sern aplicables cuando califiquen como partes vinculadas el
trabajador con el empleador en razn a su participacin en el control, la administracin o capital de la empresa.
As, se establece que en caso las remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser considerada
como dividendo a cargo del propietario, titular, socio o asociado.
Igualmente, el Reglamento de la LIR, en su artculo 19-A, seala que en caso dichas remuneraciones excedan el valor
de mercado, el exceso sobre el valor de mercado no ser deducible de la renta bruta de tercera categora del pagador.
De ese modo, corresponde precisar que el literal ll) del artculo 21 del Reglamento de la LIR ha regulado que a
efecto de lo dispuesto en el inciso n) del artculo 37 de la LIR, se considerar que el accionista, participacionista
y, en general, el socio o asociado de la persona jurdica empleadora califica como parte vinculada con esta, en
los siguientes supuestos:
1. Posea ms del 30 % del capital de la persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
2. Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y tenga funciones de la administracin general de la persona jurdica empleadora.
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos sealados en el prrafo precedente, tenga entre sus funciones la de contratacin
de personal o tenga injerencia directa o indirecta en el proceso de seleccin.
3. Cuando su cnyuge concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad posean, individualmente, entre s o en conjuntamente con el trabajador, ms del 30 % del capital de la persona jurdica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2).
4. Cuando participe en contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, directamente o por intermedio de un tercero, en ms del 30 %
en el patrimonio del contrato; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2).
Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen individualmente, entre s o
conjuntamente con el trabajador, en ms del 30 % en el patrimonio del contrato o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2).
5. Cuando en el contrato de asociacin en participacin se encuentre establecido que el asociado participar, directamente o por intermedio de un tercero, en
ms del 30 % en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o cuando el asociado se encuentre
en el supuesto del numeral 2) del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurdica.
Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo
de afinidad participen, individualmente entre s o conjuntamente con el trabajador, en ms del 30 % en los resultados o en las utilidades generados por uno
o varios negocios del asociante persona jurdica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2) del presente inciso, de uno o varios negocios del
asociante persona jurdica.
6. Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona jurdica empleadora se ejerza influencia dominante en la adopcin de los acuerdos
referidos a los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades.
Existir influencia dominante de la persona natural que, participando en la adopcin del acuerdo, por s misma o con la intervencin de votos de terceros,
tiene en el acto de votacin la mayora de votos necesaria para la toma de decisiones en dichas juntas, siempre y cuando cuente con, al menos, el 10 %
de los votos necesarios para dicha toma de decisiones.
En ese sentido, a los sujetos (trabajadores) que califican como partes vinculadas de acuerdo a lo sealado en el
cuadro anterior, corresponder determinar si la remuneracin que perciben por su labor es conforme al valor de
mercado que establece el artculo 19-A del Reglamento de la LIR.
Determinacin de supuesto de vinculacin

Caso:
El seor Pedro Jess Alarcn Castillo es socio de una sociedad annima con el 50 % de participacin en el accionariado y ha dispuesto la contratacin para el rea de sistemas
de la empresa del seor Julio Cesar Castillo Pineda, que es
nieto del hermano de su padre. El contador de la empresa
A-8
nos consulta si a la remuneracin que le corresponda a

ambas personas se le tiene que aplicar las normas de valor
de mercado.
(*)
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en
tributacin empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
IMPUESTO A LA RENTA
Solucin:
El artculo 37, literales n) y m) del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, Decreto Supremo N179-2004-EF (en adelante, LIR), establecen
que constituyen gastos deducibles del Impuesto, las remuneraciones
que por todo concepto correspondan al titular de una E.I.R.L., socios
o asociados de personas jurdicas, as como las remuneraciones del
cnyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de
la E.I.R.L. o socio y asociado de personas jurdicas.
La norma en comentario seala que corresponde aplicar las
normas de valor de mercado a las remuneraciones del cnyuge,
concubino o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad
y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular

de la E.I.R.L. o socio y asociado de personas jurdicas. De ese
modo, surge la cuestin de cmo se determina este vnculo
y cmo se mide.
Es de ese modo que el Cdigo Civil peruano, en su artculo
236, establece respecto de parentesco consanguneo que es
la relacin familiar existente entre las personas que descienden
una de otra o de un tronco comn.
El grado de parentesco se determina por el nmero de generaciones. De ese modo, el parentesco se mide en grados. En
las lneas rectas de parentesco cada generacin cuenta como
un grado. Veamos los siguientes ejemplos:
Padre
2 grado
Padre
1 grado
3 grado
Hermanos
Hijo
Hijo
Hijo
4 grado
1 grado
2 grado
11
Nieto
Nieto
En el primer cuadro observamos el vnculo de parentesco en

lnea recta, que se determina de padres a hijos. As, observamos
que entre padre e hijo existe un grado de consanguinidad y
entre abuelo y nieto existen 2 grados de consanguinidad.
Por otro lado, en el segundo cuadro se puede observar el parentesco consanguneo en lnea colateral, referida a los hermanos,
primos, etc. que descienden de un tronco en comn. De ese
modo, se puede observar que entre primo y primo existen 4
grados de consanguinidad y entre to y sobrino se dan 3 grados
de consanguinidad.
En las lneas colaterales los grados entre dos parientes se cuentan
por generaciones, en la lnea ascendente desde el primer pariente
hasta el tronco (antepasado en comn) y se sigue contando
por la lnea descendiente hasta llegar al otro pariente.
Por otro lado, el parentesco por afinidad de acuerdo al artculo
237 del citado Cdigo establece que el matrimonio produce
parentesco de afinidad entre cada uno de los cnyuges con
los parientes consanguneos del otro. Cada cnyuge se halla
en igual lnea y grado de parentesco por afinidad que el otro
por consanguinidad.
Nieto
Primos
En nuestro caso, toda vez que el seor Pedro Jess Alarcn

Castillo es accionista de la sociedad con el 50 % de participacin; de ese modo, por aplicacin del numeral 1), literal ll)
del artculo 21 del Reglamento de la LIR califica como parte
vinculada con la sociedad.
Por otro lado, con relacin al seor Julio Cesar Castillo Pineda
corresponde determinar el grado de consanguinidad con Pedro
Jess Alarcn Castillo a fin de aplicar las reglas de valor de
mercado de las remuneraciones.
2
Padre
1
Pedro Jess Alarcn Castillo
Abuelo
3
To
4
Primo
5
Julio Cesar Castillo Pineda
Como se observa del cuadro anterior, entre el seor Pedro

Jess Alarcn Castillo y Julio Cesar Castillo Pinedo existe un
quinto grado de consanguinidad; por dicho motivo en el caso
de Julio Cesar Castillo Pineda, no corresponde determinar si su
remuneracin se ajusta al valor de mercado.
Aplicacin de las reglas de valor de mercado

Caso:
La empresa Conquistadores del Sabor S.A.C. tiene los siguientes cargos en su planilla. Las remuneraciones son las
siguientes:
Gerente general, Jorge Cazulo Snchez, accionista con
el 50 % del capital: S/. 20,000.00
Gerente de finanzas, padre del seor Jorge Cazulo Snchez: S/. 20,000.00
Administrador, el to del seor Jorge Cazulo Snchez:
S/. 12,000.00
Jefe de produccin, ingeniero Industrial que trabaja varios aos en la empresa: S/. 8,000.00
Contadora general, a mam de Jorge Cazulo Snchez:

S/. 10,000.00.
Luego de ello se encuentran los dems trabajadores.
Nos requieren establecer el valor de mercado de las remuneraciones sealadas.
Solucin:
El Reglamento de la LIR en su artculo 19-A ha establecido una
serie de reglas para poder determinar el valor de mercado de las
remuneraciones de los socios o accionistas y la de sus parientes;
dichas reglas deben de ser aplicadas en orden de prelacin y
de manera excluyente; es decir, en la medida en que sea aplicable la primera regla, no proceder aplicar las dems; de ese
modo, si la primera regla no procede se aplicar la segunda y
as sucesivamente.
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
Primera
regla
Si en la empresa hay trabajadores que realizan funciones similares a

la de los sujetos materia de comparacin, se considerar valor de
mercado la remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice
funciones similares dentro de la empresa.
Segunda
regla
Si en la empresa hay trabajadores que se ubican dentro del grado,

categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa, se considerar valor de mercado la mayor remuneracin entre dichos trabajadores.
Tercera
regla
Si en la empresa hay trabajadores de grado, categora o nivel jerrquico

inmediato inferior (de acuerdo a la estructura organizacional de la empresa) al de los sujetos materia de comparacin, se considerar valor de
mercado el doble de la mayor remuneracin de dichos trabajadores.
Cuarta
regla
Si en la empresa hay trabajadores de grado, categora o nivel jerrquico

inmediato superior (de acuerdo a la estructura organizacional de la empresa) al de los sujetos materia de comparacin, se considerar valor de
mercado la menor remuneracin de dichos trabajadores.
Quinta
regla
El valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin

convenida por las partes, sin que exceda de 95 UIT anuales, y la
remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1.5.
Se observar de las reglas citadas que resulta fundamental a

efectos de determinar la remuneracin a valor de mercado lo
siguiente:
Escoger un trabajador referente que trabaje en la empresa con
el cual se pueda realizar la comparacin de remuneraciones.
Establecer una estructura organizacional en la empresa que
determine el nivel de cada trabajador y las funciones que
cumple, para de ese modo aplicar de forma ms precisa

las reglas sealadas.
El trabajador referente es aquella persona, trabajador de la empresa, que no es vinculada con la empresa (empleador) con los
accionistas, participacionistas, titular de la E.I.R.L. y dueos de
la empresa, de tal forma que puede ser tomado como referente
para considerar las dems remuneraciones, sin embargo, para
ello debe cumplir con las siguientes condiciones.
No se tomar en cuenta a trabajadores que guarden relacin
de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad con el titular de la E.I.R.L., socios o
asociados de la persona jurdica.
El trabajador tomado como referente deber haber trabajado en un periodo similar a aquel por el cual se verifica el
lmite (pariente o accionista, segn sea el caso).
Se entender como remuneracin del trabajador referente, al
total de las rentas de quinta categora computadas anualmente.
Si el vnculo laboral del pariente o accionista cesa antes del
trmino del ejercicio; o si comienza a tener vnculo laboral,
luego de iniciado el ejercicio, el valor de mercado de la
remuneracin se determinar con la sumatoria del total
de las remuneraciones puestas a disposicin del trabajador
elegido como referente, en dicho periodo.
De lo expuesto se puede determinar la siguiente estructura
en la empresa:
Conquistadores del Sabor S.A.C.

Gerente general Jorge Cazulo Snchez
Administrador
Gerente finanzas
Padre de Jorge Cazulo S
Jefe de produccin Ingeniero Industrial
To de Jorge Cazulo S.
Contadora general
Mam de Jorge Cazulo S.
Dems trabajadores - Operarios
Elaborada la estructura organizacional de la empresa, corresponde elegir al trabajador referente de la empresa, dado que con
base en su remuneracin se determinar si la de los trabajadores
vinculados con la empresa y sus familiares es conforme al valor
de mercado. En nuestro caso, las caractersticas del trabajador
referente las cumple el ingeniero industrial de la empresa que
tiene el cargo de jefe de produccin.
1. En el caso de las remuneraciones del gerente general (Jorge
Cazulo) y el gerente financiero (padre) corresponde aplicar la
tercera regla, que seala: Si en la empresa hay trabajadores
de grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior (de
acuerdo a la estructura organizacional de la empresa) al de
los sujetos materia de comparacin, se considerar valor
de mercado el doble de la mayor remuneracin de dichos
trabajadores. De ello se determina lo siguiente:
Remuneracin Remuneramensual
cin anual
CARGO
Jefe de produccin
(ingeniero)
8,000
112,000
Remuneracin a valor
de mercado
Exceso
224,000
20,000
280,000
224,000
56,000
Gerente de finanzas (padre)
20,000
280,000
224,000
56,000
2. En el caso del administrador (to) con un sueldo de

S/. 12,000, corresponder aplicar la primera regla, que
dispone lo siguiente: Si en la empresa hay trabajadores
que realicen funciones similares a la de los sujetos materia
de comparacin
comparacin, se considerar valor de mercado la remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice
funciones similares dentro de la empresa.
Jefe de produccin (ingeniero)

Administrador (to)
Remuneracin
mensual
Remuneracin
anual
Remuneracin a
valor de
mercado
8,000
112,000
112,000
12,000
168,000
112,000
Exceso
56,000
3. En el caso de la contadora general (mam) corresponder

aplicar la cuarta regla que cita lo siguiente: Si en la empresa
hay trabajadores de grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior (de acuerdo a la estructura organizacional
de la empresa) al de los sujetos materia de comparacin,
se considerar valor de mercado la menor remuneracin
de dichos trabajadores
trabajadores.
CARGO
Jefe de produccin (ingeniero)
Contadora general (mam)
Gerente general
A-10
CARGO
Remuneracin
mensual
Remuneracin anual
Remuneracin a
valor de
mercado
8,000
112,000
112,000
10,000
140,000
112,000
Exceso
28,000
En nuestros casos, en todas las comparaciones existe exceso

en el valor de mercado de los trabajadores analizados; como
se sabe ello tendr los siguientes efectos:
El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
no ser deducible como gastos de la renta de tercera categora del pagador.
no estar sujeto a las retenciones de quinta categora.
estar sujeto a la tasa de 6.8 % por dividendos.
IMPUESTO A LA RENTA
13
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Naturaleza de los pagos a cuenta y aplicacin
de intereses moratorios
Anlisis de la Sentencia de Casacin N 4392-2013-LIMA
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 04845-5-2004
el Tribunal Fiscal declar infundada la
apelacin de puro derecho presentada por
un contribuyente contra diversas rdenes
de pago emitidas por intereses de pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta.
Dicha resolucin fue impugnada en la
va judicial a travs de una Demanda
Contencioso Administrativa, la misma
que fue declarada infundada en primera
instancia.
No obstante, la sentencia de segunda
instancia revoc la sentencia de primera
y reformndola declar fundada la demanda, en consecuencia nula la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04845-5-2004.
As, el Procurador Adjunto a cargo de
los asuntos judiciales del Ministerio de
Economa y Finanzas y la Procuradura de
la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracin Tributaria presentaron
sendos Recursos de Casacin contra la
sentencia expedida en segunda instancia,
por una supuesta infraccin normativa
consistente en la interpretacin errnea
de los artculos 34 del Cdigo Tributario
y 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Finalmente, la Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte
Suprema de Justicia de la Repblica
emiti la Sentencia de Casacin N 43922013-LIMA declarando INFUNDADOS
los recursos de casacin interpuestos
por el Procurador Adjunto a cargo de
los asuntos judiciales del codemandado
Ministerio de Economa y Finanzas MEF y por la Procuradura Pblica de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria SUNAT, en
consecuencia, NO CASARON la sentencia
de segunda instancia.
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL

N 04845-5-2004
Con relacin a la naturaleza de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, en la
Resolucin N 04845-5-2004, el Tribunal
Fiscal seal que, de diversas resoluciones
se puede inferir que estos se consideran

anticipos que constituyen una obligacin
tributaria, distinta, pero vinculada a la
obligacin tributaria sustantiva que se
devenga al final del periodo.
En esa misma lnea de ideas el Tribunal
Fiscal cit la Resolucin N 4435-4-2003
que reitera que aun cuando los pagos
a cuenta sean obligaciones tributarias
vinculadas al Impuesto a la Renta anual,
el Cdigo Tributario los trata como obligaciones tributarias distintas toda vez que
su pago fuera de los plazos establecidos
genera intereses moratorios, de conformidad con lo establecido por los artculos
33 y 34 del Cdigo Tributario, desde la
fecha de vencimiento del anticipo y no
desde la fecha de la obligacin principal.
Para el Tribunal Fiscal el Impuesto a la
Renta anual (definitivo) y los pagos a
cuenta mensuales del Impuesto a la Renta
son obligaciones tributarias distintas,
cuyo pago fuera de plazo o efectuado en
forma parcial genera intereses moratorios.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal sostuvo
que, al haberse corregido la base de clculo del coeficiente con la presentacin
de la declaracin rectificatoria, corresponda reliquidar los pagos a cuenta,
lo cual no implica que se le est dando
efectos retroactivos, pues conforme con
las normas que regulan el impuesto,
estos toman como base el impuesto y
los ingresos netos del ejercicio anterior,
entendindose como tal a las sumas correctamente determinadas.
Por lo tanto, al efectuarse un pago a
cuenta menor al que corresponda de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo
85 de la Ley del Impuesto a la Renta
(al calcular un coeficiente en base a un
impuesto menor), proceda que tales obligaciones se ajustaran con el coeficiente
correcto, de acuerdo con lo declarado por
la propia recurrente. Criterio recogido en
diversas resoluciones del Tribunal, tales
como las Resoluciones N 9059-5-2001,
3076-5-2002 y 1601-3-2003.
Que en ese sentido, concluy el Tribunal
Fiscal que la modificacin del coeficiente
producto de la declaracin jurada del
Impuesto a la Renta del ejercicio 2001,

presentada por la recurrente con fecha 10
de setiembre de 2003, implica el ajuste
de los pagos a cuenta vencidos con anterioridad a su presentacin, por lo que
procede exigir el pago de los intereses
moratorios generados por la omisin
incurrida.
SENTENCIA DE SEGUNDA INSTANCIA EMITIDA POR LA SALA CIVIL

TRANSITORIA DE LA CORTE SUPREMA
DE JUSTICIA DE LA REPBLICA
La sentencia de segunda instancia reform la sentencia de primera instancia,
declarando nula la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 04845-5-2004.
Tal sentencia seal que sobre las normas
tributarias no se puede realizar una interpretacin extensiva sino restrictiva y que el
inters moratorio tiene por finalidad indemnizar la mora en el pago de una obligacin
efectuada fuera del plazo, precisando que,
en este caso, los pagos a cuenta se realizaron sobre la base del monto liquidado
con declaracin jurada previa de acuerdo
con el artculo 85 de la Ley del Impuesto a
la Renta, cumpliendo la condicin en forma
pertinente, oportuna y sin observaciones,
por lo que la determinacin del tributo del
ejercicio anterior, posterior a la cancelacin
total de los pagos a cuenta y de liquidado
el Impuesto a la Renta anual definitivo al
que correspondan los pagos a cuenta,
no compromete la validez de los pagos
efectuados.
En otras palabras, la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de Justicia
de la Repblica interpret que cuando
el artculo 34 del Cdigo Tributario del
Cdigo Tributario determina la aplicacin
de intereses moratorios por el no abono
de los pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta, se refiere a aquellos exigibles y determinados de conformidad con el literal
a) del artculo 85 de la Ley del Impuesto
a la Renta, ms no as, a los montos que
resulten de una posterior rectificacin de
la declaracin jurada (anual del ejercicio
anterior), lo cual no es un elemento considerado por la norma.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
ARGUMENTOS DEL RECURSO DE

CASACIN
Procurador Adjunto a cargo de los asuntos
judiciales del Ministerio de Economa y
Finanzas - MEF:
El procurador Adjunto a cargo de los
asuntos judiciales del Ministerio de Economa y Finanzas MEF sustent el Recurso de Casacin por infraccin de los
artculos 34 del Cdigo Tributario y 85 de
la Ley del Impuesto a la Renta.
El Procurador sostuvo que el Tribunal
Fiscal ha establecido una interpretacin
normativa en el sentido que los intereses
moratorios resultan aplicables al supuesto
de hecho en el cual el administrado omiti
realizar los anticipos y pagos a cuenta en
su totalidad, o como en el caso de autos,
que por error en el coeficiente de clculo
de los pagos a cuenta se realiz un pago
menor al que corresponda.
En ese sentido, seal que el artculo 85 de
la Ley del Impuesto a la Renta, establece
que los contribuyentes que obtengan
rentas de tercera categora abonarn, con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a
la Renta que en definitiva corresponda por
el ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos en el Cdigo Tributario, cuotas
mensuales que se determinan con arreglo
a uno de los dos sistemas previstos en
el citado artculo, siendo que el Tribunal
Fiscal mediante Resolucin N 435-4-2003
ha dejado establecido que dichos pagos
adems de constituir anticipos, son obligaciones tributarias, resultando aplicable
inclusive lo establecido en el artculo en
el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario y que se encuentran afectos al
pago de intereses moratorios conforme a
lo sealado en el artculo 34 del Cdigo
Tributario, por lo que carece de sustento
lo establecido en la sentencia de segunda
instancia emitida por la Sala Civil Transitoria de la Corte Suprema de Justicia de
la Repblica, y que por lo tanto para el
clculo del pago de intereses no resulta
de aplicacin lo dispuesto en los artculos
1242 y 1333 del Cdigo Civil.
Procuradura Pblica de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria - SUNAT:
Seal que hay interpretacin indebida de
las normas cuya infraccin se denuncia,
indicando que no se trata de una aplicacin retroactiva, sino la imputacin de
intereses por la rectificacin o reajuste
de los pagos a cuenta del Impuesto a
la Renta de tercera categora omitidos,
siendo que el Tribunal Constitucional en
la Sentencia N 00333-2010- PA/TC ha
establecido que frente al incumplimiento
A-12
de lo requerido por la Sunat no es posible

alegar que es responsabilidad de esta el
incremento de los intereses moratorios,
por el contrario, en realidad quien debe
asumir tal carga es el contribuyente que
omiti la informacin requerida.
SENTENCIA DE CASACIN
La Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema de
Justicia de la Repblica emiti la Sentencia de Casacin N 4392-2013-LIMA
declarando INFUNDADOS los recursos de
casacin interpuestos por el Procurador
Adjunto a cargo de los asuntos judiciales
del codemandado Ministerio de Economa
y Finanzas - MEF y por la Procuradura
Pblica de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administracin Tributaria
SUNAT, en consecuencia, NO CASARON
la sentencia de segunda instancia. Por
tanto, no exista error en la interpretacin
de los artculos cuestionados.
Adems, la Sentencia estableci como
precedente vinculante que no resultan
pertinentes la interpretacin extensiva ni
la restrictiva para interpretar disposiciones
que restringen derechos, ni para normas
que establecen obligaciones como el caso
Renta previstos en el numeral a) del artculo
85 del T.U.O de la Ley del Impuesto a la
Renta, y para los casos de aplicacin de
intereses moratorios previstos en el artculo
34 del T.U.O. del Cdigo Tributario.
Nuestra opinin
Carlos Alexis Camacho Villaflor(*)
La Sentencia de Casacin N 4392-2013LIMA, objeto del presente comentario,

resulta de particular importancia, entre
otras razones porque analiza la naturaleza
Renta y porque establece un precedente
vinculante en cuanto a la aplicacin de los
intereses moratorios a los pagos a cuenta.
Naturaleza de los pagos a cuenta

En reiterada jurisprudencia, como las Resoluciones Ns 9715-4-2008 y N 4161-2009, el Tribunal Fiscal ha definido
al tributo como una obligacin jurdica
pecuniaria ex lege, que no constituye
sancin por un acto ilcito, cuyo sujeto
activo es en principio una persona pblica,
y cuyo sujeto pasivo es alguien puesto en
esa situacin por voluntad de la ley . Asimismo, se le define como una prestacin
(*)
pecuniaria de carcter coactivo impuesta

por el Estado u otro ente pblico con el
objeto de financiar gastos pblicos.
En esta misma lnea, el Tribunal Constitucional, en la Sentencia recada en el Expediente N 3303-2003-AA/TC, ha esbozado
una definicin similar de tributo sealando
que: el tributo se concibe como la obligacin jurdicamente pecuniaria, ex lege, que
no constituye sancin de acto ilcito, cuyo
sujeto activo es, en principio, una persona
pblica y cuyo sujeto pasivo es alguien
puesto en esa situacin por voluntad de la
ley; constituyendo sus elementos esenciales:
a) su creacin por ley; b) la obligacin
pecuniaria basada en el ius imperium del
Estado; y, c) su carcter coactivo, pero
distinto a la sancin por acto ilcito.
Ahora bien, respecto de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, como
su nombre lo indica se trata de un anticipo
del Impuesto a la Renta que se determinar al final del ejercicio; impuesto contra
el cual se aplicarn los pagos cuenta
realizados a lo largo del ejercicio fiscal.
No obstante, pese al hecho de que los pagos
a cuenta no tengan la condicin de tributo,
el Tribunal Fiscal ha considerado que s se
trata de una obligacin tributaria, sealando que los pagos a cuenta son anticipos
que constituyen una obligacin tributaria
distinta, pero vinculada a la obligacin tributaria sustantiva que se devenga al final del
periodo y que su pago fuera de los plazos
establecidos genera intereses moratorios,
de conformidad con lo establecido por los
artculos 33 y 34 del Cdigo Tributario, desde
la fecha de vencimiento del anticipo y no
desde la fecha de la obligacin principal.
Con relacin a la naturaleza de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta, la sentencia emitida por la Sala de Derecho
Constitucional y Social Permanente de la
Corte Suprema de Justicia de la Repblica
seala que un elemento trascendental a
efectos de establecer cul es la naturaleza
de los pagos a cuenta es la restitucin del
monto recaudado, caracterstica propia
de los emprstitos forzosos y ajena a los
elementos estructurales del tributo, por
lo tanto, los pagos a cuenta no son tributos, y nicamente constituyen abonos
establecidos por ley que se deben realizar
en forma anticipada al hecho generador.
En este orden de ideas, para la Sala, los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
no calificaran como una obligacin tributaria y menos un tributo, sino como
una simple obligacin legal.
Abogado por la Pontificia Universidad Catlica del Per con Segunda Especialidad en Derecho Tributario y estudios
de Maestra en Derecho Tributario en la misma universidad. Ex asesor en Tributos Internos del Tribunal Fiscal y
actual abogado del Estudio Solari, Dauriol & Asociados Abogados.
IMPUESTO A LA RENTA
Desde nuestro punto de vista, la calificacin de los pagos a cuenta como una
obligacin legal y no un tributo o una
obligacin tributaria tiene importantes
consecuencias. Por ejemplo, respecto
de la configuracin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario.
La segunda parte del mencionado numeral seala que constituye infraccin
relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias declarar cifras
o datos falsos u omitir circunstancias
en las declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria.
En ese sentido, si un contribuyente por
error declara un ingreso mensual menor,
que influye en la determinacin del pago
a cuenta del Impuesto a la Renta de
determinado mes, no habra incurrido
en dicha infraccin, pues, segn la sentencia materia del presente comentario,
el pago a cuenta califica solo como una
obligacin legal y no obligacin tributaria
o tributo, siendo que para que se configure el tipo infractor es necesario que
la declaracin de cifras o datos falsos o
la omisin influyan en la determinacin
de la obligacin tributaria.
Intereses moratorios aplicables a los

pagos a cuenta
De conformidad con el artculo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta, los contribuyentes que obtengan rentas de tercera
categora abonarn con carcter de pago
a cuenta del Impuesto a la Renta que en
definitiva les corresponda por el ejercicio
gravable, dentro de los plazos previstos por
el Cdigo Tributario, el monto que resulte
mayor de comparar las cuotas mensuales
determinadas con arreglo a lo siguiente:
a) La cuota que resulte de aplicar a los
ingresos netos obtenidos en el mes
el coeficiente resultante de dividir, el
monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable
anterior entre el total de los ingresos
netos del mismo ejercicio. En el caso
de los pagos a cuenta de los meses
de enero y febrero, se utilizar el coeficiente determinado sobre la base
del impuesto calculado e ingresos
netos correspondientes al ejercicio
precedente al anterior.
b) La cuota que resulte de aplicar el uno
coma cinco por ciento (1,5%) a los ingresos netos obtenidos en el mismo mes.
El artculo 34 del Cdigo Tributario seala
que el inters moratorio correspondiente
a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar hasta
el vencimiento o determinacin de la obligacin principal, siendo que a partir de
ese momento, los intereses devengados

constituirn la nueva base para el clculo
del inters moratorio.
En ese sentido, si por alguna razn se
modificaba el coeficiente aplicable a
los ingresos netos del mes, luego de
cerrado el ejercicio, la Administracin
reliquidaba los pagos a cuenta y emita
el valor correspondiente por los intereses
correspondientes al saldo que se habra
dejado de abonar por el pago a cuenta
del Impuesto a la Renta.
Sobre el particular, la comentada Sentencia de Casacin ha sealado que las
normas cuestionadas sancionan con la
aplicacin de intereses moratorios cuando
los pagos a cuenta fijados conforme
al procedimiento de clculo previsto en
el numeral a) del artculo 85 citado,
no se realicen oportunamente esto es
mensualmente y en los plazos legales,
significando que los pagos que deben
cumplirse son aquellos establecidos conforme a la base y elementos de clculo
existentes en la oportunidad del abono,
independientemente de si hubiera o no
una rectificacin posterior al momento
que corresponda efectuarlos, salvo que
la rectificacin sea antes del plazo para
el abono, en cuyo caso indefectiblemente
modificar el coeficiente de clculo y la
cuota a abonar, no as cuando la rectificacin es posterior incluso a la determinacin del Impuesto a la Renta definitivo.
Segn la Sala de Derecho Constitucional
y Social Permanente de la Corte Suprema
de Justicia de la Repblica, el artculo 34
del Cdigo Tributario regula el pago de
intereses moratorios respecto a los pagos
cuenta considerando como el supuesto
normativo para la generacin de los intereses el pago no oportuno, es decir,
el pago no efectuado dentro del plazo
establecido por la ley, el reglamento o
la administracin, mas no as, el pago a
cuenta realizado oportunamente y cuyo
monto luego del pago deviene en menor,
a consecuencia, de la rectificacin de la
declaracin del Impuesto a la Renta que
sirvi como base para determinar el coeficiente para establecer la cuota mensual.
En ese sentido, la Sentencia establece
como precedente vinculante que: no
resultan pertinentes la interpretacin
extensiva ni la restrictiva para interpretar
disposiciones que restringen derechos, ni
para normas que establecen obligaciones
como el caso de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta previstos en el numeral a) del artculo 85 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, y para los casos
de aplicacin de intereses moratorios
previstos en el artculo 34 del TUO del
Cdigo Tributario.
15
Con relacin a dicho precedente, en

primer lugar consideramos que este es
aplicable a todos los casos en los que se
modifica la determinacin del Impuesto
a la Renta de un ejercicio anterior que
influye en los pagos a cuenta del ejercicio
siguiente, cuando estos ltimos ya fueron
abonados en el plazo de ley, mxime si
la modificacin de la determinacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio anterior es despus de la determinacin del
Impuesto a la Renta del ejercicio al que
correspondieron los pagos a cuenta.
En otras palabras, el criterio de la Sala
debe aplicarse ya sea que la modificacin
se realice como consecuencia de una
declaracin rectificatoria o como consecuencia de la determinacin efectuada
por la Sunat luego de un procedimiento
de fiscalizacin.
Consideramos que ello es as, en tanto el
sustento para la no aplicacin de intereses
moratorios a los pagos a cuenta es que
estos fueron efectuados conforme a la
base y elementos de clculo existentes
en la oportunidad del abono; siendo
entonces que el origen de la modificacin (efectuada por el contribuyente o la
Sunat) es irrelevante, pues en ambos casos
el supuesto que sustenta la no aplicacin
de intereses se mantiene.
Por ltimo, queremos advertir el hecho
de que lo sealado por la Sala es la interpretacin que corresponde a los artculos
34 del Cdigo Tributario y 85 de la Ley
del Impuesto a la Renta y no se trata
de una nueva disposicin; por lo que
surge la siguiente interrogante, Aquellos
contribuyentes que abonaron intereses
moratorios por los pagos a cuenta que
sufrieron variacin a raz de la modificacin del coeficiente como consecuencia
de una nueva determinacin del Impuesto
a la Renta del ejercicio anterior, pueden
pedir la devolucin de tales pagos?
En primera instancia, la respuesta sera
afirmativa, pues, si de acuerdo con la
interpretacin que corresponde a los
artculos en cuestin, no exista la obligacin de realizar tales pagos entonces
estaramos frente a pagos indebidos,
cuya devolucin podra ser solicitada.
No obstante, ello requiere de un mayor
anlisis que, por razones de espacio y
tiempo, no puede ser desarrollado en el
presente comentario.
Por ltimo, toca estar atentos a la jurisprudencia que emita el Tribunal Fiscal,
mximo rgano resolutor en materia tributaria en sede administrativa, al resolver
casos en los que el contribuyente alegue
los dispuesto por la Sala de Derecho
Constitucional y Social Permanente de la
Corte Suprema de Justicia de la Repblica.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
Aspectos a tener en cuenta para las anotaciones

en los Registros de Compras y Ventas
RESUMEN EJECUTIVO
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
e acuerdo a lo sealado en el artculo 37 de la Ley del IGV, los contribuyentes del Impuesto General a las Ventas estn obligados a llevar un Registro
de Ventas e Ingresos y un Registro de Compras, en los que se anotarn las operaciones que se realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. En
el presente informe se indicarn los aspectos a tener en cuenta al realizar dichas
anotaciones.
I.
EL REGISTRO DE COMPRAS
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/

Sunat es la norma que regula los Libros y/o Registros contables con incidencia tributaria. En ella se
precisa que el Registro de Compras es considerado
como uno de los libros que integran la contabilidad completa y que su llevado es obligatorio de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, segn
corresponda.
Por tratarse de un registro que consigna operaciones no solo a efectos del Impuesto a la Renta,
deber considerar adems de los requerimientos
dispuestos por la norma antes citada contenida en
el Formato 8.1, lo dispuesto en el artculo 10 del
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, es decir, se deber incluir la informacin
referida a cada una de las operaciones que tengan
incidencia en la determinacin del IGV.
Se trata de un libro en el que se anotan en forma
cronolgica las compras de bienes y servicios que
realiza la empresa. Este registro es sumamente
importante, pues permite controlar el crdito
fiscal del IGV a que tiene derecho la empresa y,
por lo tanto, tambin sirve para liquidar y pagar
mensualmente dicho impuesto.
II. EL REGISTRO DE VENTAS

El Registro de Ventas e Ingresos es un libro auxiliar en el que se anotan en orden cronolgico
y correlativo, todos los comprobantes de pago
que emita un negocio en el desarrollo de sus
operaciones.
Por otra parte, la obligacin de contar con el
Registro de Ventas e Ingresos se encuentra regulada en el artculo 37 del Texto nico Ordenado
de la Ley del IGV, siendo la informacin mnima
(*)
requerida la dispuesta en el artculo 10 de su

norma reglamentaria.
Sin embargo, es mediante el numeral 14 del
artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/Sunat, que se establecen los requisitos, caractersticas, contenido, forma y condiciones que el Registro de Ventas e Ingresos
deber contener.
En ese sentido, el Registro de Ventas e Ingresos se
encuentra integrado por el formato 14.1 Registro
de Ventas e Ingresos, cuya utilizacin result
obligatoria a partir del 01/07/2010(1).
III. EL REGISTRO DE OPERACIONES

En lo que se refiere a las anotaciones en estos
registros, cabe indicar que de conformidad con
el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de la
Ley del IGV, los registros sealados en el artculo
37 de la ley del IGV tendrn una informacin
mnima y dicha informacin se deber anotar en
columnas separadas.
Es as que de acuerdo a lo sealado en el prrafo
anterior y considerando lo dispuesto en el artculo
10 del Reglamento de la Ley del IGV, para las
anotaciones en los registros se deber observar
lo siguiente:
En ambos Registros
Para determinar el valor mensual de las
operaciones realizadas, los contribuyentes del Impuesto debern anotar sus
operaciones, as como las modificaciones
al valor de las mismas, en el mes en que
estas se realicen.
Los sujetos del Impuesto que lleven en
forma manual los Registros de Ventas e
Ingresos, y de Compras, podrn registrar
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios
y contables.
(1) De acuerdo con lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 286-2009/Sunat (Publicada el 31/12/2009).
A-14

un resumen diario de aquellas operaciones que no
otorguen derecho a crdito fiscal, debiendo hacerse
referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un sistema de control con
el que se pueda efectuar la verificacin individual de
cada documento.
Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad y aquellos
que lleven de manera electrnica el Registro de Ventas
e Ingresos y el Registro de Compras, podrn anotar
el total de las operaciones diarias que no otorguen
derecho a crdito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema de control computarizado
que mantenga la informacin detallada y que permita
efectuar la verificacin individual de cada documento.
Cabe precisar que se ha establecido que mediante
Resolucin de Superintendencia la Sunat podr establecer que determinados sujetos que hayan ejercido
la opcin sealada en el prrafo anterior deban anotar en forma detallada las operaciones diarias que no
otorgan derecho a crdito fiscal.
Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3 y 3.4 del artculo 10 del Reglamento de la Ley
del IGV (sistemas que permiten la verificacin individual de cada documento) deben contener como mnimo la informacin exigida para el Registro de Ventas
e Ingresos y Registro de Compras establecida en los
acpites I y II del numeral 1 del artculo 10 del citado
Reglamento.
En los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras,
deber totalizarse el importe correspondiente a cada
columna al final de cada pgina.
En el Registro de Ventas
Las notas de dbito o de crdito emitidas por el sujeto
(proveedor) debern ser anotadas en este registro.
Cuando exista obligacin de identificar al adquirente
o usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago(2), se deber consignar, adicionalmente,
los siguientes datos:
a) Nmero de documento de identidad del cliente.
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
A efectos del registro de tickets o cintas emitidos por
mquinas registradoras, que no otorguen derecho a
crdito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podr anotarse en el Registro de Ventas e
Ingresos el importe total de las operaciones realizadas
por da y por mquina registradora, consignndose
el nmero de la mquina registradora, y los nmeros
correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos
por cada una de estas.
En los casos de empresas que presten los servicios de
suministro de energa elctrica, agua potable, servicios finales de telefona, telex y telegrficos, podrn
anotar en su Registro de Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios antes sealados, por ciclo de facturacin o por
sector o rea geogrfica, segn corresponda, siempre
que en el sistema de control computarizado se mantenga la informacin detallada y se pueda efectuar la
verificacin individual de cada documento.
En dicho sistema de control debern detallar la informacin mnima sealada en el acpite I del numeral 1
del artculo 10, y adicionalmente:
En el Registro de Compras
a. Nmero de suministro, de telfono, de telex, de

telgrafo o cdigo de usuario, segn corresponda.
Los comprobantes de pago, notas de dbito y los documentos de atribucin a que alude el octavo prrafo
del artculo 19 de la Ley del IGV debern ser anotados
en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o en las que correspondan a
los doce (12) meses siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a
las sealadas en el prrafo anterior, el adquiriente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar
el correspondiente Impuesto como costo o gasto para
efecto del Impuesto a la Renta.
Los documentos emitidos por la Sunat que sustentan el crdito fiscal en operaciones de importacin,
as como aquellos que sustentan dicho crdito en
las operaciones por las que se emiten liquidaciones
de compra y en la utilizacin de servicios, debern
ser anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes del pago del impuesto
o en las que correspondan a los doce (12) meses
siguientes.
En caso la anotacin se realice en una hoja distinta a
las sealadas en el prrafo anterior, el adquirente perder el derecho al crdito fiscal pudiendo contabilizar
el correspondiente Impuesto como gasto o costo para
efecto del Impuesto a la Renta.
Las notas de dbito o de crdito recibido, as como los
documentos que modifican el valor de las operaciones
consignadas en las DUAS, debern ser anotadas en
este registro.
17
b. Tipo de documento de identidad del cliente, de

acuerdo con la codificacin que apruebe la Sunat.
c. Nmero del documento de identidad.
d. Apellido paterno, apellido materno y nombre
completo o denominacin o razn social.
Debern registrar en el sistema de control computarizado las fechas de vencimiento de cada recibo emitido y la referencia de cobro.
Los comprobantes de pago y su anotacin en el registro
de ventas
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 14 del Reglamento
de Comprobantes de Pago(3), las operaciones realizadas se
registrarn observando las siguientes normas:
1. Debern anotarse en forma cronolgica, por tipo
de comprobante de pago, y correlativa, por serie.
2. En el caso de los siguientes documentos:
Boletas de venta
Podr anotarse el importe total de las operaciones
realizadas diariamente, consignndose el nmero
(2) Aprobado por la RS N 007-99/Sunat.

(3) dem.
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
inicial y final de las boletas de venta que sustenten
dichas operaciones.
Tickets o cintas de mquina registradora
Podr anotarse el importe total de las operaciones
realizadas diariamente, consignndose el nmero inicial y final de los tickets que sustenten dichas operaciones por cada mquina registradora.
ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho

comprobante o documento hubiese sido anotado.
Asimismo, en el segundo prrafo del mencionado artculo se
aade que no se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago y documentos se efecta
antes que la Sunat requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de su Registro de Compras(5).
Tratndose de los tickets o cintas de mquina registradora, deber anotarse claramente por cada ticket
emitido: la fecha de emisin, el nmero de la serie
de la mquina registradora, el nmero de ticket, el
importe de la venta, cesin en uso o servicio prestado,
el monto del Impuesto y el nmero de RUC del adquirente o usuario.
Ahora bien, de acuerdo a lo sealado en el artculo 1 de la

mencionada Ley, los comprobantes de pago o documentos, que
permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, debern consignar
como informacin mnima la siguiente:
IV. ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN LAS ANOTACIONES

CONFORME A LA LEY N 29215
ii) Identificacin del comprobante de pago (numeracin, serie

y fecha de emisin);
De acuerdo a lo sealado en el artculo 2 de la Ley N 29215(4),

los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el
inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de
su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el
que corresponda a los doce (12) meses siguientes, debindose
i)
Identificacin del emisor y del adquirente o usuario (nombre,

denominacin o razn social y nmero de RUC), o del
vendedor tratndose de liquidaciones de compra (nombre
y documento de identidad);
iii) Descripcin y cantidad del bien, servicio o contrato objeto

de la operacin; y,
iv) Monto de la operacin (precio unitario, valor de venta e
importe total de la operacin).
Excepcionalmente, se podr deducir el crdito fiscal aun cuando
la referida informacin se hubiere consignado en forma errnea,
siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y
fehaciente dicha informacin.
La anotacin del comprobante de pago en el

Registro de Compras DESPUS de un requerimiento de la Sunat genera la prdida del crdito
fiscal.
Conclusiones
que se
desprenden del
D.L. N 1116
La anotacin del comprobante de pago en

el Registro de Compras ANTES de un requerimiento de la Sunat no genera la prdida del
crdito fiscal, ya que el mismo se puede utilizar
en otro periodo.
El comprobante de pago an
se encuentra en el plazo de
12 meses de su emisin
No se pierde el
derecho al crdito
fiscal
El comprobante de pago ya
ha excedido del plazo de 12
meses de su emisin
Se pierde el
derecho al crdito
fiscal
Uso del crdito fiscal

La anotacin puede ser
En la fecha de su emisin o del pago del impuesto o 12 meses posteriores
CASO PRCTICO
Una empresa, en el presente mes, ha recibido una factura de compra por la adquisicin de mercaderas, en dicho
documento se consigna la direccin del almacn de dicha
empresa y no la direccin del domicilio fiscal.
En ese sentido, se desea saber si dicho comprobante podr
permitir ejercer el crdito fiscal del IGV.
Antes que la Sunat solicite la presentacin de los libros
para que el comprobante de pago (compra) permita ejercer el derecho al crdito fiscal, por lo tanto, la empresa
podr anotar dicho comprobante sin ningn inconveniente
en su Registro de Compras.
Por otro lado, lo sealado anteriormente es concordante
con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual no exige la
direccin del adquiriente como requisito mnimo, por lo
que el comprobante tendra validez para fines tributarios.
Solucin:
Como se puede apreciar del artculo 1 de la Ley N 29215,
la direccin del adquiriente (que en este caso se indic,
pero no el del domicilio fiscal) no es un dato obligatorio
A-16
(4) Ley publicada el 23/04/2008.

(5) La Resolucin del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria N 1580-5-2009 seala
que: La legalizacin del registro de compras no constituye un requisito formal para
ejercer el derecho al crdito fiscal.
19
CASOS PRCTICOS
Sistemas administrativos del IGV: cmo aplicarlos
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
os Sistemas Administrativos del IGV son los regmenes de percepcin, retencin y detraccin - SPOT, siendo la caracterstica principal de estos, el recabar el pago adelantado del IGV, incrementando la recaudacin hacia el fisco.
As, podemos indicar que el rgimen de percepcin, actualmente, viene aplicndose a la venta interna de bienes
gravados con el IGV sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, a la venta de combustibles y a la importacin
de bienes, siendo el agente de percepcin quien percibe del importe de una venta o importacin, un porcentaje
adicional que tendr que ser cancelado por el cliente o importador.
Por otro lado, el rgimen de retenciones es el rgimen por el cual los sujetos designados por la Sunat como agentes de retencin (adquirientes) debern retener de la suma total que quedan obligados a pagar a sus proveedores
el 3%, para su posterior entrega al fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias, de acuerdo
a lo regulado por la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/Sunat(1) y modificatorias.
Finalmente, el sistema de detracciones es aplicable a la venta de bienes muebles gravados o no con el impuesto o
inmuebles, prestacin de servicios o contratos de construccin gravados con el IGV, donde el primer obligado de
efectuar la detraccin es el adquiriente al momento del pago parcial o total de la misma, solo en el caso de efectuar
la cancelacin total al proveedor, este ltimo pasa a ser el segundo obligado de efectuarse su autodetraccin, esto
de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat y modificatorias.
Momento para efectuar la percepcin del IGV

Caso:
Comercializadora R&F E.I.R.L., con RUC N 20521264916,
ha sido nombrada como agente de percepcin desde el
01/11/2015. La empresa tiene como giro de negocio la
venta de productos por catlogos. Nos comentan que durante el ejercicio ha venido realizando operaciones gravadas con el IGV, y tiene cuentas por cobrar pendientes por
US$. 10,000.00 (incluido el IGV) a la empresa de suministros y accesorios de oficina Evolution S.A.C. con la cual,
asimismo, mantiene una cuenta por pagar por un importe
de US$.4, 000.00 (incluido el IGV) los cuales se compensarn de la cuenta por cobrar.
Nos plantea la siguiente consulta:
Cmo proceder con la percepcin por la venta de diversos
productos realizada el pasado 20/10/2015, fecha en la cual
an no haba sido nombrado como agente sabiendo que
parte de dicha deuda ser compensada?
La mencionada deuda ser cancelada de la siguiente forma:
Factura Emitida N 001-000850 por el total de la transaccin con fecha 20/10/2015.
En efectivo: US$. 6,000.00 el 30/11/2015.
Compensacin de cuentas por pagar:
pagar: por el valor de
US$.4,000.00 por adquisicin de materiales de oficina
entre otros con fecha 05/11/2015.
Tipo de cambio referencial
referencial:: S/. 3.25
Solucin:
De acuerdo al supuesto planteado, sabemos que por compensacin se extinguen las obligaciones recprocas, generndose los
mismos efectos que el pago en efectivo, es decir, la cancelacin
de la deuda. Para que ello ocurra, la referida acreencia debe
ser exigible y consistir en prestacin homognea.
En el caso de la compensacin se observar cuando se produzca la entrega de los bienes, por lo que atendiendo a que
la entrega de los productos se realiz el 05/11/2015, en dicha
fecha se cancel parcialmente la obligacin, por el valor de
US$. 4,000.00. Al respecto, debemos recordar que tratndose
de pagos parciales, la percepcin se aplicar sobre cada pago,
esto de acuerdo al artculo 10 de la Ley N 29173.
Informe N 055-2013-SUNAT/4B0000:
La compensacin es un medio de extincin de las obligaciones que consiste
en el descuento de una deuda por otra recprocamente entre acreedores y
deudores; y que, considerada as, viene a ser una forma de pago, pues una
deuda sirve para el pago de la otra.
Por su parte, la empresa Comercializadora R&F E.I.R.L. emiti el

comprobante de pago por el valor total, debido a que entreg
la totalidad de los bienes en compraventa, conforme a lo dispuesto en el inciso a) del artculo 4 de la Ley del IGV e ISC, en
concordancia con el numeral 1 del artculo 5 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Por ello, para aplicar la percepcin, conforme a lo dispuesto
en el artculo 7 de la Ley N 29173, el cobro se considerar
efectuado en la fecha en que esta se realice, y atendiendo a que
la compensacin de una parte de la transaccin se llev a cabo
el 5 de noviembre con la entrega de los bienes corresponder
considerar que en dicha fecha naci la obligacin de efectuar
la percepcin del 2 % sobre el precio de venta (US$. 4,000.00).
Asimismo, debemos tener en cuenta que las operaciones en
moneda extranjera deben de convertirse a moneda nacional
para proceder al pago de la obligacin al fisco. Es preciso tomar
(*)
Asesor Tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad

Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia Universidad Catlica del
Per. Ex Asesor Tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Sunat.
(1) Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores.
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado en la

fecha de nacimiento de la obligacin de efectuar la percepcin.
Ello conforme a lo establecido en el artculo 6 de la Ley
N 29173, en el cual se precisa que cuando en el da no se publique el referido tipo de cambio, se utilizar el ltimo publicado.
Para efectuar la percepcin de la obligacin compensada,
procederemos de la siguiente manera:
Conversin a moneda nacional: US$. 4,000.00 x 3.25 = S/. 13,000.00
Clculo de la percepcin
: S/. 13,000.00 x 2 % = S/. 260.00
Por lo indicado, el importe a percibir con motivo del pago

parcial, realizado mediante la compensacin de acreencias,
ascender a S/. 260.00.
Por otro lado, la aplicacin de la percepcin sobre futuro pago

en efectivo, el cual se realizar el 30 de noviembre, se proceder
de la siguiente manera:
Conversin a moneda nacional: US$. 6,000.00 x 3.25 = S/. 19,500.00
Clculo de la percepcin
: S/. 19,500.00 x 2% = S/.
390.00
Los comprobantes de percepcin tendrn que emitirse de

forma independiente, en las fechas en que se realizaron los
pagos parciales de las obligaciones, por cada monto percibido,
haciendo referencia a la misma factura.
Como hemos podido determinar, los pagos parciales dieron
lugar al clculo de percepciones parciales, cuya suma es igual
al monto de la percepcin sobre el total de la operacin.
Momento en el que se debe anotar el comprobante de pago para ejercer

el derecho de utilizar el crdito fiscal
Caso:
El empresa La Casona E.I.R.L., con RUC N 20125215274,
con domicilio fiscal en la av. Riva Agero N 789 San
Miguel, durante el periodo de octubre de 2015, recibi
por parte del rea de tesorera una factura con fecha de
emisin y recepcin 10 de diciembre de 2014, segn consta en el sello de recepcin del comprobante de pago, por
un importe total de S/. 30,000.00 por concepto de alquiler
de vehculos de transporte de carga, a la empresa Servicios
Caterpillar Maquinarias S.A. Dicha factura se traspapel en
el rea de tesorera y, por ello, la empresa La Casona E.I.R.L.
no cumpli con anotarla ni cancelarla en su oportunidad.
Con fecha octubre de 2015, procede a registrar la factura
encontrada y la anota en el Registro de Compras. El pago
de la factura se efectuar durante el mes de noviembre, depositndose el monto de la detraccin el 3 de noviembre.
Se nos consulta si se ha incurrido en algn tipo de infraccin y qu contingencia tributaria acarreara la operacin
realizada.
Solucin:
De acuerdo con el artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/Sunat, tratndose de los servicios sealados en el
anexo 3 de la citada resolucin, entre ellos, el arrendamiento de
bienes muebles, el usuario del servicio deber efectuar el depsito
de acuerdo con lo que ocurra primero, segn lo siguiente:
Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del

servicio; o,
Dentro del quinto da hbil del mes siguiente a la anotacin
del comprobante en el Registro de Compras.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que el artculo 2 de la Ley
N 29215 indica el plazo de doce (12) meses siguientes a la
fecha de emisin de los comprobantes de pago para poder
utilizar el crdito fiscal.
De las normas citadas, se puede concluir que el momento
previsto por la norma pertinente para efectuar la anotacin de
un comprobante de pago en el Registro de Compras se da en
la fecha de emisin de este o dentro de los doce (12) meses
siguientes a dicha fecha. De tal manera, se deber considerar
dicho momento a efectos de efectuar el depsito de la detraccin de manera oportuna.
En el presente caso, la empresa La Casona E.I.R.L. ha efectuado
el registro de la factura en el mes de octubre de 2015, por lo
que podra tomar el crdito fiscal de dicha factura en el mencionado periodo, ya que se encuentra dentro del plazo de los
doce (12) meses para poder anotarla en su Registro de Compras.
En tal sentido, al haber efectuado el depsito de la detraccin
dentro de los plazos establecidos (dentro de los cinco (5) primeros das hbiles del mes de noviembre), para poder ejercer
el derecho de utilizar el crdito fiscal de la mencionada factura,
no se generara contingencia alguna ni infraccin tributaria
regulada.
Momento para efectuar la retencin del IGV

Solucin:
Caso:
La empresa DVM Consultores S.A.C. ha sido designada mediante Resolucin de Superintendencia de la Sunat como
agente de retencin a partir del 1 de octubre. La empresa ha
recibido una factura de su proveedor por adquisicin de mercadera, por el monto de S/. 5,000.00 (incluido el IGV), emitida
con fecha setiembre, sin embargo, fue canjeada por una
letra de cambio que vencer el 15 de noviembre de 2015.
Al respecto, el rea contable de la empresa nos plantea las
siguientes consultas:
1. Cundo procede realizar la retencin del IGV, a la cancelacin de la letra de cambio o al momento de la emisin de la factura?
2. Qu sucede si la empresa DVM Consultores S.A.C. realiza pagos parciales?
A-18
De acuerdo con el primer prrafo del artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/Sunat (en adelante, la
Resolucin) El Rgimen de Retenciones del IGV es aplicable a
los proveedores en las operaciones de venta de bienes, primera
venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos
de construccin gravados con dicho impuesto.
Asimismo, la norma establece algunos supuestos de exclusin,
tales como:
Cuando el pago por la operacin es igual o inferior a
S/. 700.00 y el monto de los comprobantes involucrados
no superan dicho importe.
Cuando las operaciones se realicen con proveedores que
tengan la calidad de buenos contribuyentes.
Operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la
condicin de agente de retencin.

Operaciones en las que opere el sistema de detracciones.
Operaciones realizadas con proveedores que tengan la
condicin de agentes de percepcin del IGV.
Por otro lado, el artculo 7 de la mencionada Resolucin
establece: El Agente de Retencin efectuar la retencin en
el momento en que se realice el pago, con prescindencia de
la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.
De acuerdo a lo indicado, y absolviendo la primera consulta, al
tratarse de operaciones de venta de bienes, sea cual fuere la modalidad que se hubiese pactado para el pago de las mismas, ya sea
en efectivo o mediante un ttulo valor, el sujeto obligado a efectuar
la retencin es quien realiza dicho pago, esto es, el comprador
aceptante de la letra de cambio en el supuesto materia de consulta.
En dicho sentido, el agente de retencin efectuar la retencin en el
momento en que se realice el pago, o se ejecute la letra de cambio,
independientemente de la fecha en que se efectu la operacin
gravada con el IGV o de la fecha de giro del referido ttulo valor.
De acuerdo a lo indicado, cabe mencionar que la Administracin
Tributaria en la seccin de preguntas frecuentes de su pgina web
interpreta que tratndose de las letras de cambio se considera que se
ha realizado el pago, en la fecha de vencimiento del ttulo o cuando
se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero. Sin embargo, lo
indicado por la Administracin Tributaria sera discutible, toda vez
21
que en el artculo 1233 del Cdigo Civil, indica que la entrega de

ttulos valores que constituyen rdenes o promesas de pago, solo
extinguir la obligacin primitiva cuando hubiesen sido pagados
o cuando por culpa del acreedor se hubiesen perjudicado, salvo
pacto en contrario.
Es decir, al momento que se haga el pago efectivo de la letra
de cambio se deber efectuar la retencin del 3 % y la emisin
del Comprobante de Retencin respectivo.
Finalmente, dando respuesta a la segunda consulta, en el caso de
que la empresa DVM Consultores S.A.C. realice pagos parciales,
esta estar obligada a efectuar la retencin correspondiente
sobre el importe de cada pago y abonarlo al fisco de acuerdo
con lo establecido en el artculo 9 de la Resolucin, en el cual
se indica que el agente de retencin declarar el monto total
de las retenciones practicadas en el periodo y efectuar el pago
respectivo utilizando el PDT- Agentes de Retencin, Formulario
Virtual N 626. El referido PDT deber ser presentado inclusive
cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo.
Asimismo, seala que la declaracin y el pago se realizarn de
acuerdo al cronograma aprobado por la Sunat para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. El agente de retencin
no podr compensar el saldo a favor del exportador contra
los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.
Aplicacin del sistema de detraccin a una operacin sujeta

al Rgimen de percepciones del IGV
Caso:
La empresa Sweetlandia Bakery E.I.R.L., identificada con
nmero de RUC 20457412651, ha sido incorporada en el
Padrn de Agentes de percepcin a partir del 1 de noviembre del presente ao. Al adecuar su sistema contable para
la emisin de sus comprobantes de percepcin le surgen
interrogantes respecto a las operaciones que realiza con
sus clientes al crdito, teniendo en cuenta que por ciertos
productos que comercializa, sus clientes le efectan la detraccin, por lo que nos consulta lo siguiente:
1. Sobre las operaciones que se vienen realizando con los
clientes qu rgimen se aplicara? El cliente me tendra que efectuar la detraccin o se le tendra que aplicar la percepcin sobre los bienes vendidos?
2. En el caso de que haya tenido ventas al crdito, las cuales recin vencen a partir del mes en que ha sido nombrado como agente de percepcin, tambin debera
aplicar la percepcin?
3. Si las operaciones realizadas con los clientes no superan
los S/. 700.00 (setecientos y 00/100 nuevos soles), se
tendra que aplicar la detraccin o la percepcin?
Solucin:
1. De acuerdo a la primera interrogante, cabe indicar que hay
determinados productos que se encuentran comprendidos en
las subpartidas arancelarias descritas en el Apndice 1 de la Ley
N 29173, los cuales podran tambin estar sujetos al SPOT Sistema
de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (o sistema
de detracciones) encontrndose comprendidos en el anexo 2
de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/Sunat.
Por otro lado, el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 058-2006/Sunat menciona las operaciones
excluidas de la percepcin, indicando, en su numeral 5,
que no se efectuar la percepcin en las operaciones en las
cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el Gobierno central.
Por tanto, de acuerdo a lo indicado en los prrafos anteriores, el sistema aplicar sera la detraccin.
2. Sobre la segunda interrogante, debemos tener en cuenta
el nacimiento de la obligacin tributaria a efectos del
IGV. Es as que el numeral 13.2 del artculo 13 de la Ley
N 29173 indica que los sujetos designados como agentes
de percepcin efectuarn la percepcin por los pagos que
les realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya
obligacin tributaria del IGV se origine a partir de la fecha
en que deban operar como tales.
Con ello podemos concluir que en las operaciones cuyo
nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se haya
producido antes de la fecha en que deban operar como
agentes de percepcin, no se deber efectuar la percepcin.
Siendo que en las ventas al crdito objeto de consulta,
los comprobantes de pago se habran emitido en fecha
anterior a aquella en la cual deben empezar a operar como
agentes de percepcin, dando con ello lugar al nacimiento
de la obligacin tributaria del IGV, no deber efectuarse la
percepcin respecto de dichas operaciones.
3. Con relacin a la tercera interrogante, de acuerdo a lo expuesto en el artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia
N 183-2004/Sunat, referido a las operaciones exceptuadas
de la aplicacin del Sistema, como se desprende de su
inciso a), el Sistema no se aplicar cuando el importe de
la operacin sea igual o menor a S/. 700.00 (setecientos y
00/100 nuevos soles).
De acuerdo a ello, si las operaciones realizadas con los
clientes no superan los S/. 700.00 (setecientos y 00/100
nuevos soles), no se tendra que aplicar la detraccin, sino
que corresponder que la empresa Sweetlandia Bakery
E.I.R.L., en su calidad de proveedora, aplique la percepcin
a la operacin pactada.
A-19
22
ASESORA TRIBUTARIA
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Adquisicin de crditos con asuncin de riesgo
por parte del adquiriente
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 16422-1-2013 que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 16422-12013 de fecha 29 de octubre de 2013,
el Tribunal Fiscal resolvi la apelacin
interpuesta contra la Resolucin de Intendencia N 026-014-0023584/SUNAT
que declar infundada la reclamacin
formulada contra diversas Resoluciones
de Determinacin giradas por el Impuesto
General a las Ventas de febrero, abril a
julio, noviembre y diciembre de 2001 e
Impuesto a la Renta del ejercicio 2001,
y las Resoluciones de Multa emitidas por
las infracciones tipificadas en el numeral
1 del artculo 175 y los numerales 1 y 2
del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Para el Tribunal Fiscal, la cesin de crditos a favor del recurrente, se trata de
una operacin que no est prevista entre
las operaciones gravadas por el artculo
1 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, y en consecuencia concluye que
no proceda el uso del crdito fiscal por
dichas operaciones.
En este contexto, la controversia en la
citada Resolucin del Tribunal Fiscal nos
permite analizar la cesin de derechos y
su tratamiento tributario en el Impuesto
General a las Ventas.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administracin Tributaria seal que
como resultado de la fiscalizacin realizada a la recurrente con relacin al
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a la Renta del ejercicio 2001,
se determinaron, entre otros, reparos
por adquisicin de acreencias (cesin
de crditos).
En este contexto, la Sunat estableci que
el motivo del reparo fue que la contribuyente habra contabilizado en la cuenta
63 servicios prestados por terceros, es
decir en una cuenta de gastos, el monto
de las facturas originadas en virtud de
un contrato de cesin de acreencias firmado entre la recurrente, en calidad
de cesionario, y una constructora, en
calidad de cedente; asimismo, afirma
A-20
que estas facturas no calificaban como

gastos sino ms bien como un derecho
y, adems, que al cierre del ejercicio,
an no se haba realizado la cobranza
de dichas acreencias.
Asimismo, la Administracin Tributaria
manifest, que en consecuencia, el contribuyente anot las facturas provenientes
de la adquisicin de acreencias en su
Registro de Compras y habra utilizado
el crdito fiscal; sin embargo, considera
que estas facturas no se destinan a operaciones por las que se deba pagar el
impuesto, por lo que el uso del crdito
fiscal resulta indebido. Finalmente, asever que estas observaciones no fueron
desvirtuadas por la recurrente con la
documentacin fehaciente y la base legal
correspondiente.
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

La recurrente sostuvo que el desconocimiento del gasto y crdito fiscal
correspondiente a la adquisicin de la
acreencia de una empresa constructora,
carece de sustento, debido a que en la
fiscalizacin se sustent que los gastos
eran realizados en funcin a la actividad
que desarrolla, reparndose dichos
gastos en virtud del incumplimiento
de requisitos formales.
Del mismo modo, afirm que al haber
cancelado la compra de dicha acreencia,
est considerando dicho importe como
gasto para efectos del Impuesto a la
Renta, procurando el cobro de dichas
acreencias y, precis, que en el supuesto
que no se considere el crdito fiscal consignado en dichos comprobantes de
pago, cuando se culminen las gestiones
y se reciba el ingreso, este se encontrara afecto al Impuesto General a las
Ventas, no existiendo impuesto contra
que compensarlo.
POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

En la presente resolucin, el Tribunal
Fiscal resolvi confirmar la resolucin de
intendencia apelada en el extremo del
reparo por adquisicin de acreencias

registradas como gastos del ejercicio
2001 y el correspondiente crdito
fiscal, basndose en que el Contrato
de Cesin de Acreencias, presentado
por la recurrente, corresponde a una
cesin de derechos, en virtud del cual
la constructora (cedente) se comprometi a transferir diversos crditos a
favor de la recurrente, a ttulo oneroso,
por lo que a partir de ese momento
el riesgo crediticio de los deudores
de dichos crditos fue asumido por
ella; en consecuencia, no se trataba
de un servicio de cobranza a favor
del cedente, sino de la adquisicin
de tales crditos para procurarse un
beneficios propio. Adems, consider
que por la naturaleza del contrato no
corresponda calificarla como un gasto,
puesto que se trata de la generacin
de una cuenta por cobrar que ser
atribuida a la recurrente, con cargo
a una cuenta por pagar atribuida al
cedente, lo que constituye movimiento
en las cuentas del activo, ms no, en
las cuentas de gasto.
Asimismo, indic que en las operaciones
en las cuales se cede facturas con asuncin del riesgo, el adquiriente de los
crditos se desvincula del cedente, al
momento de concluir la transferencia de
las facturas y cancelacin de estas; por lo
que las actividades que posteriormente
despliega para la recuperacin de los
crditos redundan en su nico beneficio
al haber asumido, el riesgo de su cobro,
no constituyendo una prestacin de servicios por parte del adquiriente en favor
del transferente.
Por otro lado, seal que de no asumirse
el riesgo, el adquiriente tendra derecho a
devolver los documentos que contuvieran
el crdito cedido a cambio de que se
le restituyera el importe pagado por el
mismo, lo que implicara que el importe
recibido inicialmente por el cedente de los
crditos podra ser en contraprestacin
por un servicio de financiamiento o de
cobranza, lo que a su vez evidenciara la
prestacin de un servicio de este a favor
de aquel.

Sin embargo, el Tribunal Fiscal indic que,
teniendo en consideracin las clusulas
del Contrato de Cesin de Acreencias, materia de anlisis se aprecia que la recurrente
asumi con la adquisicin de los crditos, el
riesgo de su cobro, por lo que la operacin
efectuada por ella no constituye una prestacin de servicios a favor del transferente,
y tampoco puede afirmarse que al recibir
en propiedad las acreencias est recibiendo
de parte del transferente un servicio por el
cual deba pagar una contraprestacin afecta
del Impuesto General a las Ventas. De igual
forma, que se deba tener presente que los
derechos de crdito, contenidos en facturas
y otros documentos no constituyen bienes
muebles en los trminos establecidos en la
ley y el reglamento del IGV, por lo que en
el caso de autos, al adquirir la recurrente
las acreencias materia de observacin, no
se configura una venta de bienes muebles
para efectos de dicho impuesto.
A continuacin, seal que la adquisicin de los crditos materia de anlisis,
originada por la subrogacin en los derechos del cedente a cambio del pago
de una retribucin con la expectativa de
obtener una ganancia al momento de
su realizacin, se configura como una
inversin con fines especulativos, y del
anlisis efectuado de esta, se trata de
una operacin que no est prevista entre
las operaciones gravadas por el artculo
1 de la Ley del IGV, lo cual permite concluir que no proceda el uso del crdito
fiscal por dichas operaciones, y por tanto,
corresponda confirmar el reparo en este
extremo.
Finalmente, el Tribunal Fiscal indic que la

contribuyente no sustent ni fundament,
tanto en la etapa de fiscalizacin como
en la de reclamacin, las razones por las
que consider que dichas operaciones
generaban el derecho a utilizar crdito
fiscal en la determinacin del impuesto
en los periodos acotados.
Nuestra opinin
Marisabel Jimenez Becerra(*)
De la lectura de la presente Resolucin del

Tribunal Fiscal, se observa que el elemento
central en cuanto al reparo del crdito
fiscal recae, en determinar si la cesin de
crditos efectuada se encuentra afecta
al Impuesto General a las Ventas (en
adelante, IGV). En ese sentido, debemos
tener en cuenta que la cesin de crditos,
tambin denominada cesin de derechos,
se encuentra prevista en el artculo 1206
del Cdigo Civil, el cual prescribe que
es el acto de disposicin en virtud del
cual el cedente trasmite al cesionario el
derecho a exigir la prestacin a cargo de
su deudor, que se ha obligado a transferir
por un ttulo distinto.
Adems, el artculo 1207 del Cdigo
Civil establece que la cesin debe
constar por escrito bajo sancin de
nulidad, lo cual implica que este requisito es esencial (ad solemnitatem),
y su incumplimiento deviene en la total
invalidez del acto. La finalidad de ello,
en palabras de Vidal Ramrez, es que
sirva de medio probatorio de la cesin,
sin admitir medio distinto al del documento en el que debe constar. De este
modo, dota de seguridad jurdica a la
cesin en la proyeccin de sus efectos
al cesionario y al deudor cedido (1).
Finalmente, se debe considerar que la
cesin puede hacerse an sin el asentimiento del deudor, y que el cedente
est obligado a garantizar la existencia
y exigibilidad del derecho cedido, salvo
pacto distinto.
Por otra parte, es importante sealar,
que dentro de la cesin de crditos encontramos los contratos de factoring. El
factoring puede definirse como el contrato por el cual una parte, denominado
el factorado se obliga a ceder los crditos
actuales o futuros que tenga sobre su
clientela, y la otra parte, denominado el
factor, se obliga a intentar su cobranza
o a adquirirlos, anticipndole a aquel,
una parte del cobro como precio por
la cesin a cambio de una comisin(2).
A esta definicin, solo cabe agregar
que en algunos casos, de forma complementaria, se puede brindar servicios
adicionales (por ejemplo servicios de
contabilidad, estudios de mercado,
etc), a cambio de una retribucin o
comisin adicional.
Asimismo, existen muchas modalidades
por las que se puede celebrar un Contrato de Factoring, siendo la clasificacin
ms frecuente, la de asuncin del riesgo.
Segn esta clasificacin, el factoring
podr ser con recurso y sin recurso,
segn se define en el siguiente cuadro:
Factoring con recurso (impropio)
Factoring sin recurso (propio)
No transfiere el riesgo crediticio
Se transfiere el riesgo crediticio
Teniendo claro el panorama expuesto, y

remitindonos al artculo 75 de la LIGV,
nos podemos percatar de la existencia
de determinadas particularidades con
respecto a la aplicacin del IGV a las
dos clases de factoring, expuestas en los
prrafos precedentes. En este sentido, en
el caso del factoring sin recurso (propio),
(propio)
solo se encontraran gravados los servicios
adicionales que preste el factor al cedente,
as como los intereses devengados a partir
de la transferencia del crdito que no
hubiera sido facturado e incluido previamente en dicha transferencia.
Por otro lado, en el caso del factoring con recurso (impropio)

(impropio), como en
ningn momento se ha transferido el
riesgo crediticio, la normativa ha previsto que constituira un servicio gravado cuando se produzca la devolucin
(*)
23
y recompra de los crditos, es decir, en

caso de que no pudiera recuperarse el
crdito; en cambio, si la cobranza es
exitosa, no se encontrara gravada con
el impuesto, salvo en lo que respecta
a servicios adicionales.
Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestra en Tributacin por la Universidad Nacional de Trujillo.
Expositora de temas de Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada Tributaria
II en el Ministerio de Economa y Finanzas.
(1) VIDAL RAMREZ, Fernando. La cesin de derechos en el Cdigo Civil peruano. Gaceta Jurdica, Lima, 2007, p. 65.
(2) LPEZ RODRGUEZ, Carlos Eduardo: Factoraje o Factoring. En: <www.derechocomercial.edu.uy/Bol11Factoring.htm>. Montevideo, Uruguay 2003 (Ver acpite II), citado por Fernando Effio Pereda. Factoring: Consideraciones Contables y Tributarias. Asesor Empresarial. Primera Quincena - Setiembre 2010.
A-21
24
ASESORA TRIBUTARIA
Tipo de factoring
Factoring sin recurso

(propio)
Factoring con recurso

(impropio)
Tratamiento tributario con respecto al IGV

Se encontrar gravado:
Servicios adicionales que preste el factor al cedente.
Intereses.
Si la cobranza tiene resultado favorable
Solo se gravarn con el IGV, los servicios adicionales y los intereses.
Si la cobranza no tiene resultado favorable
Gravado con el IGV desde que se produce la devolucin y recompra de los crditos.
En lo referente a la cesin de crditos,

el artculo 75 de la LIGV seala que la
transferencia de crditos no constituye
venta de bienes ni prestacin de servicios,
siempre que el factor est facultado para
actuar como tal
tal, de acuerdo a lo dispuesto
en normas vigentes sobre la materia. A
primera vista, la norma dara a entender
que, cuando el factor no est facultado
para actuar como tal, la transferencia de
crdito constituira una venta de bienes o
una prestacin de servicios. Sin embargo,
en concordancia con lo prescrito en el
numeral 16 del artculo 5 del Reglamento
de la Ley del IGV, las cesiones de crditos
en general, no constituyen venta ni prestacin de servicios, refirindose a todas
las transferencias de crditos
crditos, sin hacer
distinciones entre el factoring o la cesin
de crditos.
En este contexto, esta interpretacin se ve
reforzada, al revisar, el artculo 2 numeral
8 del Reglamento del IGV el cual seala
que no son considerados bienes muebles
la moneda nacional, la moneda extranjera
ni cualquier documento representativo
de estas; las acciones, participaciones
sociales, participaciones en sociedades
de hecho, contratos de colaboracin
empresarial, asociaciones en participacin
y similares, facturas y otros documentos
pendientes de cobro
cobro, valores mobiliarios
y otros ttulos de crdito, salvo que la
transferencia de los valores mobiliarios,
ttulos o documentos implique la de un
bien corporal, una nave o aeronave(3).
En consecuencia, se puede concluir que
la cesin de derechos no es una venta y,
en ese sentido, no se encuentra gravada
con el IGV.
Ahora bien, para determinar si la cesin
de crditos es una prestacin de servicios
o no, se debe considerar lo indicado en
el inciso e) de la Primera Disposicin
Transitoria y Final del Decreto Supremo
N 064-2000-EF. Esta norma seala que
lo dispuesto en la Quinta Disposicin
Complementaria, Transitoria y Final de
la Ley del Impuesto General a la Ventas,
que precis que las operaciones de factoring tienen el carcter de prestacin
de servicios financieros a cambio de las
A-22
cuales el factor recibe una comisin y la

transferencia en propiedad de facturas,
debe de aplicarse a las operaciones de
transferencia de crditos en las que el
adquiriente no asuma el riesgo crediticio
del deudor
deudor. En cambio, en el caso de
las operaciones de transferencia de crditos en las que el adquiriente asuma el
riesgo crediticio del deudor, solo estaban
gravadas por los servicios adicionales
prestados.
prestados
En este sentido, se puede deducir que la
cesin de crditos no constituye una prestacin de servicios cuando el adquiriente
asume el riesgo crediticio y, por ende no
se encontrara gravada con el IGV; caso
contrario, cuando el adquiriente no asume
el riesgo crediticio, previo anlisis del caso
en concreto, podramos afirmar que se
constituira como un servicio. Sobre este
punto es importante citar a Villanueva
Gutirrez, quien seala que no hay razn
para gravar estas operaciones en un caso
(factor no autorizado) y no gravarlos en
otro (factor autorizado), por cuanto en
esencia ambos casos recaen sobre crditos
previamente sujetos al IGV(4).
En conclusin, la cesin de crditos con
asuncin del riesgo no estara gravada
con el IGV, al no ser considerada una
prestacin de servicios, ni una venta de
bien mueble. Este criterio tambin es
compartido por el Tribunal Fiscal, el cual,
en la Resolucin N 10552-8-2011, al
analizar la naturaleza de un contrato
en el que se estableci que la operacin
pactada no corresponda a una prestacin
de servicios de cobranza sino a una cesin
de crditos, seal que la adquisicin de
stos bienes por parte de la recurrente
no constituye una operacin gravada

con el Impuesto General a las Ventas de
conformidad con el artculo 1 de la citada
ley del mencionado impuesto(5).
Asimismo, el Tribunal Fiscal, en las
resoluciones Ns 4964-4-2002, 20811-2003 y 1719-1-2003, ha sealado
que en las operaciones de cesin de
crditos en las que el adquiriente asume
el riesgo de la cobranza de los mismos
mismos,
este se desvincula del cedente una
vez concluida la transferencia de los
documentos en que se encuentran
contenidos los citados crditos, por
lo que las actividades que posteriormente despliega para recuperarlos no
constituyen una prestacin de servicios
a favor del transferente.
Finalmente, luego del anlisis efectuado,
consideramos acertado el fallo del Tribunal
Fiscal al confirmar el reparo realizado
por la Sunat, puesto que de los hechos
descritos, se observa que el recurrente
asumi con la adquisicin de los crditos,
el riesgo de su cobro, por lo que la operacin no constituye una prestacin de
servicios a favor del transferente y tampoco puede afirmarse que, al recibir en
propiedad las acreencias est recibiendo
de parte del transferente un servicio por
el cual deba pagar una contraprestacin
afecta al IGV; igualmente, los derechos
de crdito, contenidos en facturas y otros
documentos no constituyen bienes muebles en los trminos establecidos en la
ley y el reglamento del IGV, por lo que,
al adquirir la recurrente las creencias
materia de observacin, no se configura
una venta de bienes muebles a efectos
de dicho impuesto.
(3) Este criterio ha sido acogido por el Tribunal Fiscal, tal y como se observa en la RTF N 5637-4-2002, donde define
a los bienes muebles.
(4) VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Tratado del IGV. Regmenes, General y Especiales. Pacfico Editores,
2014, p. 578.
(5) A mayor abundamiento, tenemos lo establecido en la Casacin N 2080-2009, emitida por la Sala de Derecho
Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema de Justicia de la Repblica, que versa sobre un contrato
de cesin de posicin contractual, y que en su quinto considerando establece que una venta es todo acto por el
cual se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se les d a los contratos
o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes; en ese sentido, la
Corte Suprema entiende que las obligaciones y derechos que se desprenden de un contrato de cesin de posicin
contractual no son bienes muebles; en consecuencia aplicado a nuestro caso, definitivamente se trata de una
operacin no gravada con el impuesto, ya que tambin se hace transferencia de derechos y obligaciones.
ACTUALIDAD
ASESORA TRIBUTARIA
25
Aprueban disposiciones relativas al mtodo para

determinar el monto de percepcin del IGV tratndose
de la importacin de mercancas sensibles al fraude
El 30 de octubre de 2015 se public en El Peruano
el Decreto Supremo N 304-2015-EF, mediante el
que se aprueban disposiciones relativas al mtodo
para determinar el monto de percepcin del IGV
tratndose de la importacin de mercancas sensibles al fraude.
As, el artculo 2 de la referida norma aprueba la
relacin de subpartidas nacionales que contienen
los bienes considerados como mercancas sensibles
al fraude a que se refiere el numeral 19.3.2 del
artculo 19 de la Ley N 29173, la cual se detalla
en el anexo del citado decreto supremo.
Por su parte, el artculo 3 establece que el valor
FOB referencial a que se refiere el numeral 19.3.3
del artculo 19 de la Ley N 29173 se determina
a nivel de subpartida nacional, calculndose la
mediana de los valores unitarios registrados correspondientes al ao calendario inmediato anterior

de cada subpartida nacional, la que constituir el
valor FOB referencial de dicha subpartida.
Agrega, el artculo, que dicho clculo se efectuar
con base en valores en aduana analizados por la
Sunat, valores obtenidos en procesos de fiscalizacin o estudios de precios; o en su defecto los que
resulten de la aplicacin de anlisis estadsticos,
de acuerdo a la informacin disponible.
Por ltimo, mediante el artculo 4, se aprueba
la relacin de montos fijos a que se refiere el
numeral 19.3.3 del artculo 19 de la Ley N
29173, la cual se detalla en el anexo del presente
Decreto Supremo. Dicho anexo se presenta a
continuacin:
Relacin de subpartidas nacionales de los bienes considerados mercancas sensibles al fraude y montos fijos
Monto fijo en nuevos soles
Bienes con Tasa del
3.5 % (numeral 19.1
del artculo 19 de la
Ley)
Bienes con Tasa del 5 %

(numeral 19.1 del
artculo 19 de la Ley)
Bienes con Tasa del

10 % (numeral 19.2
del artculo 19
de la Ley)
KG
0.50
0.71
1.42
3921130000
KG
0.76
1.08
2.17
3921909000
KG
0.26
0.37
0.74
4202220000
1.68
2.39
4.79
5407520000
M2
0.22
0.31
0.61
5407540000
M2
0.32
0.45
0.90
5407610000
M2
0.17
0.24
0.48
5407690000
M2
0.18
0.26
0.52
5512190000
M2
0.26
0.38
0.75
10
5516120000
M2
0.16
0.22
0.44
11
5516140000
M2
0.19
0.27
0.54
12
5516220000
M2
0.23
0.33
0.65
13
5801360000
M2
0.27
0.39
0.79
14
5804100000
M2
0.10
0.14
0.29
Subpartida
nacional
Unidad
3921120000
2
3
4
5
15
5810920000
KG
1.16
1.65
3.31
16
5903100000
M2
0.55
0.79
1.57
17
5903200000
M2
0.29
0.42
0.84
18
5907000000
M2
0.32
0.46
0.92
19
6001920000
M2
0.21
0.29
0.59
20
6004100000
M2
0.32
0.45
0.90
21
6005320000
M2
0.11
0.15
0.30
22
6006320000
M2
0.17
0.25
0.50
23
6006330000
M2
0.21
0.30
0.59
24
6006340000
M2
0.19
0.27
0.53
25
6104430000
2.46
3.52
7.04
26
6106200000
1.01
1.45
2.90
27
6110301000
1.27
1.82
3.64
A-23
ASESORA TRIBUTARIA
26
Relacin de subpartidas nacionales de los bienes considerados mercancas sensibles al fraude y montos fijos
Monto fijo en nuevos soles
N
Subpartida
nacional
Unidad
Bienes con Tasa del 3.5%

(numeral 19.1 del artculo 19
de la Ley)
Bienes con Tasa del 5%

(numeral 19.1 del artculo)
19 de la Ley)
Bienes con Tasa del 10%

(numeral 19.2 del artculo
19) de la Ley)
28
6110309000
2.03
2.91
5.81
29
6114300000
1.07
1.52
3.05
30
6115290000
0.20
0.28
0.56
31
6115960000
2U
0.15
0.21
0.43
32
6117100000
0.55
0.78
1.57
33
6204430000
3.47
4.96
9.91
34
6212100000
1.02
1.46
2.92
35
6301400000
1.13
1.62
3.24
36
6302220000
0.99
1.42
2.84
37
6302401000
0.34
0.48
0.96
38
6302600000
0.32
0.46
0.91
39
6302910000
0.42
0.59
1.19
40
6303920000
0.95
1.36
2.73
41
6402200000
2U
0.43
0.62
1.24
42
8509401000
2.32
3.31
6.62
43
8517120000
15.78
22.54
45.09
44
8523410000
0.02
0.03
0.05
45
8527130000
0.39
0.55
1.11
46
8711200000
88.06
125.80
251.59
47
9004100000
3.26
4.65
9.30
48
9102120000
0.24
0.35
0.69
Cabe precisar que el Decreto Supremo N 304-2015-EF se encuentra vigente desde el 31 de octubre de 2015.
Modifican la Resolucin de Superintendencia N 185-2015-Sunat

que modifica la normativa sobre comprobantes de pago
El 31 de octubre de 2015 se public en El Peruano la Resolucin de Superintendencia N 304-2015-EF, mediante
la que se modifica la Resolucin de Superintendencia N
185-2015-Sunat que a su vez modifica la normativa sobre
comprobantes de pago para incorporar nuevos requisitos
mnimos, realizar mejoras en el sistema de emisin electrnica, implementar la boleta de venta electrnica consolidada
y facilitar el traslado de bienes vendidos usando una factura
electrnica emitida en el SEE PORTAL.
As, se realizan las siguientes modificaciones:

Se sustituye el numeral 1.4 del artculo 1 de la Resolucin
de Superintendencia N 185-2015-Sunat; y,
Se sustituye la nica disposicin complementaria final de
la Resolucin de Superintendencia N 185-2015-Sunat.
La Resolucin de Superintendencia N 304-2015-EF entr en
vigencia al da siguiente de su publicacin, vale decir, el 1 de
noviembre de 2015.
Modifican resoluciones de superintendencia

que aprobaron normas para la aplicacin del SPOT
El 11 de noviembre de 2015 se public en El Peruano la Resolucin de Superintendencia N 310-2015-Sunat, mediante
la que se modifican las Resoluciones de Superintendencia
Ns 183-2004-Sunat y 073-2006-Sunat que aprobaron normas
para la aplicacin del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
Se sustituye el inciso c) del numeral 17.1 del artculo 17

de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004-Sunat
y normas modificatorias.
Se realizan las siguientes modificaciones:
Se sustituye el numeral 7.3 del artculo 7 de la Resolucin

de Superintendencia N 073-2006/Sunat y normas modificatorias.
Se modifica el inciso k) del numeral 10 del anexo 3 de la

Resolucin de Superintendencia N 183-2004-Sunat y
normas modificatorias.
La Resolucin de Superintendencia N 310-2015-EF entr en

vigencia al da siguiente de su publicacin, vale decir, el 2 de
noviembre de 2015.
A-24
ASESORA TRIBUTARIA
27
Discrecionalidad aplicable a la infraccin

por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a estos, distintos
a las guas de remisin
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe el autor abordar las recientes disposiciones emitidas

por la Sunat con relacin a la no aplicacin de la sancin correspondiente a
la infraccin de no emitir y/u otorgar comprobantes de pago para el caso de contribuyentes del Nuevo RUS y de aquellos comprendidos en el Rgimen General y el
RER cuyas ventas anuales no superen las ciento cincuenta (150) Unidades Impositivas Tributarias, no sin antes realizar un recuento respecto de la configuracin de
dicha infraccin y la sancin y gradualidad aplicables.
INTRODUCCIN
I.
De acuerdo con lo establecido en el numeral 3 del

artculo 87 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto Supremo
N 133-2013-EF (en adelante, Cdigo Tributario), los administrados estn obligados a
facilitar las labores de fiscalizacin y determinacin que realice la Administracin Tributaria, debiendo emitir y/u otorgar con los
requisitos formales legalmente establecidos y
en los casos previstos por las normas legales,
los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a estos.
1. Cundo existe la obligacin de emitir comprobantes de pago?
Asimismo, debern, segn lo establezcan las

normas legales, portarlos o facilitar a la Sunat, a
travs de cualquier medio, y en la forma y condiciones que esta seale, la informacin que permita identificar los documentos que sustentan
el traslado.
En ese sentido, cuando no se cumple con la emisin y/u otorgamiento de los comprobantes o
documentos complementarios antes indicados, se
configura la infraccin tipificada en el numeral 1
del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual se
encuentra sancionada con el cierre temporal de
establecimiento.
No obstante ello, recientemente la Sunat ha
publicado en su pgina web dos Resoluciones en
las que dispone que en el ejercicio de su facultad
discrecional, no sancionar la referida infraccin
hasta el 31 de diciembre de 2016.
A propsito de ello, en el presente informe abordaremos la configuracin de dicha infraccin,
indicando las sanciones y gradualidad aplicables,
para concluir refirindonos a la facultad discrecional
de no sancionar que llevar a cabo la Sunat.
(*)
CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
El artculo 1 del Decreto Ley N 25632 dispone

que existe la obligacin de emitir comprobantes
de pago en el caso de transferencias de bienes,
en propiedad o en uso, o prestaciones de servicios de cualquier naturaleza (gratuita u onerosa),
aun cuando la transferencia o prestacin no se
encuentre afecta a ningn tributo.
Asimismo, el Reglamento de Comprobantes de
Pago establece qu comprobante de pago se
debe emitir segn sean las caractersticas de la
operacin que se realiza, as como aquellas por
las que se excepta de la obligacin de emitir
comprobantes de pago.
2. Quines se encuentran obligados a emitir

comprobantes de pago?
El artculo 6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago establece que estn obligados a
emitir comprobantes de pago los siguientes
sujetos:
a) Las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos que realicen
transferencias de bienes a ttulo gratuito u
oneroso.
b) Las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades
de hecho u otros entes colectivos que presten
servicios, a ttulo gratuito u oneroso.
c) Las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra.
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria - Sunat.
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
d) Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten

bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a
emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate
o adjudicacin de bienes por venta forzada.
3. En qu oportunidad se deben emitir comprobantes de pago?

El artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece la oportunidad en la que se debe entregar comprobantes
de pago, dentro de las que podemos encontrar, entre otras,
a las siguientes:
a) En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que
se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago,
lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet,
telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago
se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono
en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba
el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien.
Tratndose de la venta de bienes en consignacin, el consignador debe emitir el comprobante de pago respectivo
dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha
en que se realice la operacin.
b) En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la
Ley del IGV e ISC, en la fecha del retiro.
c) En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en
que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre
el contrato, lo que ocurra primero.
d) En la primera venta de bienes inmuebles que realice el
constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por
el monto que se perciba, sea total o parcial.
e) Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se
suscribe el respectivo contrato.
f) En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a
disposicin de este, en la fecha y por el monto percibido.
g) En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y
arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes
supuestos ocurra primero:
La culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin, parcial o total debindose emitir el comprobante de pago por el monto
percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto
que corresponda a cada vencimiento.
h) Tratndose de la prestacin de servicios generadores de
rentas de cuarta categora a ttulo oneroso, los comprobantes de pago debern ser entregados en el momento
en que se perciba la retribucin y por el monto de esta.
i) En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin
del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente
percibido.
j) En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin
tributaria a efectos del impuesto, en el momento y por el
monto percibido.
II. SANCIN APLICABLE

La infraccin comprendida en el numeral 1 del artculo 174 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, no emitir y/o no
otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios
a estos, distintos a las guas de remisin, se sanciona de la
siguiente manera:
Personas y entidades generadoras de

renta de tercera categora - Tabla I del
Cdigo Tributario
Personas naturales, que perciban renta de cuarta categora, personas acogidas al Rgimen Especial de Renta y otras personas y entidades no incluidas
en las tablas I y III, en lo que sea aplicable - Tabla II del Cdigo Tributario
Personas y entidades que se encuentran en el

Nuevo Rgimen nico Simplificado - Tabla III
del Cdigo Tributario
Cierre(*) (**)
Cierre(*) (**)
Cierre(***) (****)
(*)
(**)
La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 2 UIT.
En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido
o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 1 UIT.
(***) La multa que sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser menor a 50 % de la UIT.
(****) En aquellos casos en que la no emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, no se haya cometido
o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes se aplicar una multa de 0.6 % de los I.
III. RGIMEN DE GRADUALIDAD

La presente infraccin cuenta con rgimen de gradualidad,
el cual fue establecido mediante la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/Sunat (1) y puede apreciarse a
continuacin:
Gradualidad aplicable a la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a las guas de remisin
Gradualidad de la sancin:
Frecuencia
Supuesto
Cuando la infraccin
se cometa o se detecte
en un establecimiento
comercial u oficina de
profesionales independientes
Cuando la infraccin
no se cometa o detecte
en un establecimiento
comercial u oficina de
profesionales independientes
Tablas
Sancin
1 oportunidad
2 oportunidad
3 oportunidad
Nuevo
RUS
1 oportunidad
2 oportunidad
3 oportunidad
No menor a 1 UIT
No menor a 1.5 UIT
No menor a 2 UIT
II
No menor a 50 % UIT
No menor a 75 % UIT
No menor a 1UIT
8 % UIT
11 % UIT
11 % UIT
14 % UIT
13 % UIT
17 % UIT
16 % UIT
19 % UIT
19 % UIT
22 % UIT
III
Cierre
3 das
6 das
10 das
1 UIT
65 % UIT
85 % UIT
1 UIT
II
50 % UIT
30 % UIT
40 % UIT
50 % UIT
III
0.6 % I
0.4 % I
0.5 % I
0.6 % I
(1) Reglamento del rgimen de gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario.
A-26
Gradualidad de la multa que sustituye el cierre
50 % UIT (sin posibilidad

a rebaja alguna).

IV. LA FACULTAD DISCRECIONAL DE LA SUNAT PARA NO
SANCIONAR LA NO EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO
La Administracin Tributaria constantemente verifica la entrega
de comprobantes de pago a travs de los fedatarios fiscalizadores, los cuales se encargan de levantar un Acta Probatoria en
la cual dejan constancia de dichos hechos y/o de la infraccin
cometida. En ese sentido, la Sunat ha venido detectando a
sujetos realizando actividades generadoras de obligaciones
tributarias que no se encuentran inscritos en el RUC, y por lo
tanto, no entregan el comprobante de pago respectivo.
Por ello, con el fin de contribuir a la formalizacin de los contribuyentes detectados en dicha situacin, la Administracin
Tributaria ha venido realizando la inscripcin de oficio de dichos
contribuyentes, o inducindolos a inscribirse en el RUC, para
que as puedan cumplir con sus obligaciones tributarias. Sin
embargo, el aplicar la sancin de cierre temporal de establecimiento no alienta a la formalizacin de estos, por lo que la
Sunat ha visto conveniente dejar de sancionarlos de esa manera
por la no emisin de comprobantes de pago, y, por el contrario,
otorgarles una orientacin previa que les permita cumplir
voluntaria y correctamente con sus obligaciones tributarias.
Teniendo en cuenta lo sealado en el prrafo anterior,
recientemente se public en la pgina web de la Sunat, la
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N 051-2015-Sunat/600000 (en adelante, la Resolucin), de
fecha 07/10/2015, la cual, en el numeral 1 del inciso a) de su
artculo primero, dispone aplicar la facultad discrecional de
no sancionar administrativamente la infraccin referida a no
emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin en
determinados supuestos.
En efecto, la resolucin en mencin considera conveniente no
sancionar con cierre temporal de establecimiento la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
referida a no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos, distintos a la gua de
remisin, cuando sea cometida por sujetos acogidos al Nuevo
RUS que no hubieran recibido orientacin previa a la intervencin, la cual ser consignada en la Constancia de Relevamiento
de Informacin establecida en el Plan de Formalizacin.
Posteriormente, la Administracin Tributaria public en su pgina web la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa N 054-2015-SUNAT/600000, de fecha 29/10/2015,
la cual, en su parte considerativa establece que la Sunat viene
implementando un Plan de Formalizacin que comprende
acciones de orientacin y asistencia al contribuyente, dirigidas
a promover el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias a cargo de los contribuyentes, entre los cuales se
encuentran las microempresas que generan ventas anuales
hasta por un monto de ciento cincuenta (150) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), y que pueden estar comprendidas
en el Rgimen General o en el Rgimen Especial del Impuesto
a la Renta.
Agrega, dicha Resolucin, que el plan de formalizacin requiere
de un plazo para su correcta ejecucin y que la sancin de
cierre temporal de establecimiento no alienta la formalizacin
de este grupo de contribuyentes, precisando que dado el plazo
de ejecucin del Plan de Formalizacin y a fin de uniformizar los
criterios en la aplicacin de la facultad discrecional de la sancin
de cierre temporal de establecimiento, se requiere adecuar la
instruccin del numeral 1 del inciso a) del artculo primero de
la Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N 051-2015-SUNAT/600000.
29
En ese sentido, la Resolucin de Superintendencia Nacional

Adjunta Operativa N 054-2015-SUNAT/600000 dispone aplicar,
hasta el 31 de diciembre de 2016, la facultad discrecional
de no sancionar administrativamente la infraccin tipificada
en el numeral 1) del artculo 174 del Cdigo Tributario, a los
contribuyentes comprendidos en el Rgimen General o en el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta cuyas ventas anuales
no superen las ciento cincuenta (150) Unidades Impositivas
Tributarias.
Tributarias
Por su parte, el artculo tercero de dicha Resolucin dispone
modificar el numeral 1) del inciso a) del Artculo Primero de la
Resolucin de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa
N 051-2015-SUNAT/600000, referido a la facultad discrecional
de no sancionar por la infraccin tipificada en el numeral 1)
del artculo 174 del Cdigo Tributario, de manera que dicha
facultad se aplique a los contribuyentes del Nuevo RUS obligados a emitir u otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, hasta
el 31 de diciembre de 2016
2016.
Cabe precisar que segn la Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta Operativa N 054-2015-SUNAT/600000,
la facultad discrecional de no sancionar se aplicar a las
infracciones cometidas o detectadas hasta antes de la fecha
de entrada en vigencia de la mencionada Resolucin, incluso si la Resolucin de Cierre no hubiera sido emitida o
habindolo sido no se hubiera notificado, no procediendo
la devolucin ni compensacin de los pagos vinculados a
la sancin correspondiente a la infraccin de no emitir y/u
otorgar comprobantes de pago, efectuados hasta antes
de su vigencia(2).
De acuerdo a lo expuesto en los prrafos anteriores se concluye
entonces, lo siguiente:
1. Hasta el 31 de diciembre de 2016 no se sancionar a los
contribuyentes comprendidos en el Rgimen General o en
el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta cuyas ventas
anuales no superen las ciento cincuenta (150) Unidades
Impositivas Tributarias, cuando incurran en la infraccin
referida a no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a estos, distintos a la gua
de remisin.
2. Hasta el 31 de diciembre de 2016 no se sancionar a los
contribuyentes del Nuevo RUS cuando incurran en la infraccin referida a no emitir y/o no otorgar comprobantes
de pago o documentos complementarios a estos, distintos
a la gua de remisin.
3. La facultad de no sancionar se aplicar a las infracciones
cometidas o detectadas hasta antes de la fecha de entrada
en vigencia de la Resolucin de Superintendencia Nacional
Adjunta Operativa N 054-2015-SUNAT/600000, incluso si
la Resolucin de Cierre no hubiera sido emitida o habindolo
sido no se hubiera notificado.
4. No procede realizar la devolucin ni compensacin de
los pagos vinculados a la sancin de cierre temporal de
establecimiento efectuados hasta antes de su vigencia.
(2) Al respecto, debemos indicar que la mencionada Resolucin no ha sido publicada

en el diario oficial El Peruano, por lo que para su vigencia no sera de aplicacin lo
dispuesto en la Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. Asimismo, no se
ha establecido en la misma Resolucin su fecha de entrada en vigencia y tampoco
se conoce con exactitud su fecha de publicacin en la pgina web de la Sunat.
A-27
30
ASESORA TRIBUTARIA
Devolucin a los turistas del Impuesto

General a la Ventas
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
INTRODUCCIN
La devolucin para la persona natural que ingrese
al Per con calidad migratoria de turista, correspondiente al Impuesto General a las Ventas (IGV)
pagado por la adquisicin de bienes durante su
permanencia en el pas, es una posibilidad recogida
en la Ley desde hace ya varios aos.
En efecto, desde el ao 1991, la Ley del IGV que
en ese entonces estaba vigente (Decreto Legislativo
N 656), estableca dicha posibilidad en su artculo
83; del mismo modo, los sucesivos dispositivos
legales que han regulado este Impuesto no han
dejado de referirse a tal devolucin.
As pues, de manera similar a las normas antes
aludidas, el artculo 76 del Texto nico Ordenado de
la Ley del IGV, modificado por el Decreto Legislativo
N 1116, seala que ser objeto de devolucin el
IGV que grave la venta de bienes adquiridos por
extranjeros no domiciliados que ingresen al pas en
calidad de turistas, que sean llevados al exterior al
retorno a su pas por va area o martima, siempre
que los traslade el propio turista; disponindose
adems que el Reglamento establecer los mecanismos para efectuar la devolucin a que se refiere
el mencionado artculo.
Sobre el particular, es del caso sealar que a travs
del Decreto Supremo N 161-2012-EF, se modific
el Reglamento de la Ley del IGV, incorporndose
las disposiciones destinadas a implementar dicha
devolucin. No obstante, a la fecha se encuentra
pendiente de publicacin la Resolucin de Superintendencia que establezca la fecha en que se
encontrar operativo el primer puesto de control
habilitado, y que ser la misma en que entrar en
vigencia la referida devolucin.
MARCO CONCEPTUAL
Establecimientos autorizados
Se considera establecimiento autorizado, al contribuyente que se encuentra inscrito en el Registro
de Establecimientos Autorizados, el cual ha sido
calificado por la Sunat como aquel que efecte las
ventas de bienes que dan derecho a la devolucin
del IGV a favor de turistas prevista en el artculo
76 de la Ley del IGV.
Turista
A efectos de la devolucin, turista es la persona
natural extranjera no domiciliada, que ingresa al
Per con la calidad migratoria de turista a que
se refiere el inciso j) del artculo 11 de la Ley de
Extranjera aprobada por el Decreto Legislativo
(*)
A-28
N 703 y normas modificatorias, que permanece

en el territorio nacional por un periodo no menor
a 5 das calendario, ni mayor a 60 das calendario,
por cada ingreso al pas.
Para tal efecto se considerar que la persona
natural es:
1. Extranjera, cuando no posee la nacionalidad peruana. No se considera extranjeros
a los peruanos que gocen de doble nacionalidad.
2. No domiciliada, cuando no es considerada
como domiciliada a efecto del Impuesto a la
Renta.
Documento de identidad
Al pasaporte, salvoconducto o documento de
identidad que de conformidad con los contratos
internacionales celebrados por el Per sea vlido
para ingresar al pas.
Puesto de control habilitado

Al(a los) lugar(es) a cargo de la Sunat ubicado(s)
en los terminales internacionales, areos y martimos donde exista control migratorio que
se encuentre(n) sealado(s) en el anexo del
Reglamento de la Ley del IGV donde se realizar
el control de la salida del pas de los bienes
adquiridos por los turistas y se solicitarn las
devoluciones.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el prrafo se
ubicar(n) despus de la zona de control migratorio de salida del pas.
DE LOS ESTABLECIMIENTOS AUTORIZADOS
Requisitos
En primer trmino detallamos los requisitos que
deben cumplir los establecimientos autorizados,
conforme a lo sealado en el artculo 11-D del
Reglamento de la Ley del IGV.
1. El Registro de Establecimientos Autorizados
tendr carcter constitutivo y estar a cargo
de la Sunat.
2. Los contribuyentes solicitarn su inscripcin en
el Registro de Establecimientos Autorizados en
la primera quincena de los meses de noviembre
y mayo de cada ao.
3. Para solicitar la inscripcin en el Registro de
Establecimientos Autorizados se deber cumplir
con las siguientes condiciones y requisitos:
a) Ser generador de rentas de tercera categora a efectos del Impuesto a la Renta.
Asesora Tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributario de la
Divisin Central de consultas de la Superintencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin en Derecho
Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Cursante de la Diplomatura de Especializacin Avanzada en Tributacin por la
Pontificia Universidad Catlica del Per.
b) Encontrarse incorporado en el
Rgimen de Buenos Contribuyentes.
c) Vender bienes gravados con el
IGV.
d) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no hallado en el RUC.
e) Que su inscripcin en el RUC no
est de baja o no se encuentre
con suspensin temporal de actividades.
f) Haber presentado oportunamente la declaracin y efectuado el pago del ntegro de las
obligaciones tributarias vencidas durante los ltimos seis
(6) meses anteriores a la fecha
de presentacin de la solicitud.
Para tal efecto, se entiende que
se ha cumplido oportunamente
con presentar la declaracin y
realizar el pago correspondiente, si estos se han efectuado de
acuerdo a las formas, condiciones y lugares establecidos por la
Sunat.
g) No contar con resoluciones de
cierre temporal o comiso durante los ltimos seis (6) meses
anteriores a la fecha de presentacin de la solicitud.
Para efecto de lo dispuesto en
el presente literal, no se considerarn las resoluciones antes
indicadas si hasta la fecha de
presentacin de la solicitud:
i. Existe resolucin declarando
la procedencia del reclamo o
apelacin.
ii. Hubieran sido dejadas sin
efecto en su integridad mediante resolucin expedida
de acuerdo al procedimiento
legal correspondiente.
h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos Autorizados durante los ltimos
seis (6) meses anteriores a la
fecha de presentacin de la solicitud.
La inscripcin en el Registro de
Establecimientos Autorizados
operar a partir de la fecha que
se seale en el acto administrativo respectivo.
4. Para mantenerse en el Registro de
Establecimientos Autorizados, a partir
de la fecha en que opere la inscripcin, se deber:
a) Cumplir con las condiciones y
requisitos indicados.
31
b) No tener la condicin de domicilio fiscal no habido en el RUC.
a aquel en el que se dio la

excepcin.
c) Ser un contribuyente cuya inscripcin en el RUC no est de

baja.
e) No ser notificado con una o ms

resoluciones de cierre temporal
o comiso.
d) Presentar oportunamente la
declaracin y efectuar el pago
del ntegro de las obligaciones
tributarias.
f) No haber realizado operaciones

no reales a que se refiere el artculo 44 de la Ley del IGV que
consten en un acto firme o en
un acto administrativo que hubiera agotado la va administrativa.
No se considerar incumplido lo
indicado en el prrafo anterior:
d.1) Cuando se presente la
declaracin y, de ser el
caso, se cancelen los
tributos y multas de un
solo periodo o ejercicio
hasta la siguiente fecha
de vencimiento especial
de las obligaciones mensuales.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
general respecto de los
tributos y multas de un
solo periodo o ejercicio
hasta la siguiente fecha
de vencimiento especial
de las obligaciones mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el
aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
particular, de los tributos
de cuenta propia y multas de un solo periodo
o ejercicio, hasta la siguiente fecha de vencimiento especial de las
obligaciones mensuales.
Para tal efecto, podr
acogerse a aplazamiento
y/o fraccionamiento la
deuda cuyo vencimiento
se hubiera producido en
el mes anterior a la fecha
de presentacin de la solicitud de aplazamiento
y/o fraccionamiento.
Adicionalmente, debe tenerse
en cuenta que:
i. Se entiende que no se ha
cumplido con presentar la
declaracin y/o realizar el
pago correspondiente, si estos se efectuaron sin considerar las formas, condiciones
y lugares establecidos por la
Sunat.
ii. Solo se permite que ocurra
una excepcin, con intervalos de seis (6) meses, contados desde el mes siguiente
El incumplimiento de las condiciones y

requisitos antes sealados dar lugar a la
exclusin del Registro de Establecimientos
Autorizados. La exclusin operar a partir
de la fecha que se seale en el acto administrativo respectivo.
Obligaciones
a) Solicitar al adquirente la exhibicin
de la Tarjeta Andina de Migracin
(TAM) y del documento de identidad,
a efecto de constatar si este no excede
el tiempo de permanencia mxima
en el pas a que alude el inciso g)
del artculo 11-A del Reglamento de
la Ley del IGV, en cuyo caso emitirn
adems de la factura respectiva la
constancia denominada Tax Free.
b) Publicitar en un lugar visible del local
respectivo las leyendas Tax Free
Shopping y Establecimiento Libre
de Impuestos.
c) Remitir a la Sunat, en la forma, plazo
y condiciones que esta seale, la informacin que esta requiera.
d) Anotar en forma separada en el
Registro de Ventas las facturas que
emitan por las ventas que dan derecho a la devolucin.
Adems de las obligaciones antes sealadas, los establecimientos autorizados
debern emitir una constancia de Tax
Tax
Free por cada factura que emitan, la cual
Free
deber contener la siguiente informacin:
a) Del establecimiento autorizado:
a.1) Nmero de RUC.
a.2) Denominacin o razn social.
a.3) Nmero de inscripcin en el
Registro de Establecimientos
Autorizados.
b) Del turista:
b.1) Nombres y apellidos completos, tal como aparece en su
documento de identidad.
b.2) Nacionalidad.
b.3) Nmero de la TAM y del documento de identidad.
b.4) Fecha de ingreso al pas.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
c) De la tarjeta de dbito o crdito vlida

a nivel internacional que utilice el
turista para el pago por la adquisicin
del(de los) bien(es):
c.1) Nmero de la tarjeta de dbito
o crdito.
c.2) Banco emisor de la tarjeta de
dbito o crdito.
d) Nmero de la factura y fecha de emisin.
e) Descripcin detallada del(de los)
bien(es) vendido(s).
f) Precio unitario del(de los) bien(es)
vendido(s).
g) Valor de venta del(de los) bien(es)
vendido(s).
h) Monto discriminado del IGV que grava
la venta.
4. Que el pago por la adquisicin de los

bienes hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta de dbito o crdito
vlida internacionalmente cuyo titular
sea el turista.
5. Que la solicitud de devolucin se
presente hasta el plazo mximo de
permanencia del turista a que se refiere el literal g) del artculo 11-A del
Reglamento de la Ley del IGV.
6. Exhibir los bienes adquiridos al momento de solicitar la devolucin en
el puesto de control habilitado.
7. Presentar la(s) constancia(s) Tax Free
debidamente emitida(s) por un establecimiento autorizado respecto de
los bienes por cuya adquisicin se
solicita la devolucin.
REQUISITOS PARA LA SOLICITUD DE

DEVOLUCIN
8. Exhibir la tarjeta de dbito o crdito

vlida internacionalmente cuyo titular
sea el turista, en la que se realizar, de
corresponder, el abono de la devolucin. El nmero de dicha tarjeta de dbito o crdito deber consignarse en la
solicitud de devolucin, salvo que exista
un dispositivo electrnico que permita
registrar esa informacin al momento
en que se presenta la solicitud. i) Indicar
una direccin de correo electrnico vlida. La direccin de correo electrnico
deber continuar siendo vlida hasta
la notificacin del acto administrativo
que resuelve la solicitud.
De acuerdo con lo establecido en el Reglamento, a efecto de la devolucin del IGV

debern cumplirse los siguientes requisitos:
Ahora bien, una vez verificada la informacin

anterior el turista no domiciliado, podr
acceder a solicitar su devolucin, para lo
cual se deber tener en cuenta lo siguiente:
1. Que la adquisicin de los bienes se

haya efectuado en un establecimiento
autorizado durante los sesenta (60)
das calendario de la permanencia
del turista en el territorio nacional.
1. La devolucin solo puede ser solicitada por el turista a quien se hubiera

emitido el comprobante de pago que
sustenta la adquisicin de los bienes
y la constancia Tax Free.
2. Que la adquisicin de los bienes

est sustentada con la(s) factura(s)
emitida(s) de acuerdo a las normas
sobre la materia. En este caso no ser
requisito mnimo del comprobante de
pago el nmero de RUC del adquirente. La(s) factura(s) que sustente la
rente
adquisicin de los bienes por los que
se solicita la devolucin no podr(n)
incluir operaciones distintas a estas.
Al momento de solicitar la devolucin
en el puesto de control habilitado,
se deber presentar copia de la(s)
factura(s) antes mencionada(s).
2. La solicitud ser presentada en la

forma y condiciones que establezca la
Sunat, pudiendo inclusive establecerse
la utilizacin de medios informticos.
3. Que el precio de venta de cada bien

por el que se solicita la devolucin no
sea inferior a S/. 50.00 (Cincuenta y
00/100 nuevos soles) y que el monto
mnimo del IGV cuya devolucin se
solicita sea S/. 100.00 (Cien y 00/100
nuevos soles).
b) Los dems requisitos previstos

que puedan constatarse con la
informacin que contengan los
documentos que exhiba o presente, sin perjuicio de la verificacin posterior de la veracidad
de tal informacin.
i)
Importe total de la venta.
j)
Firma del representante legal o de

la persona autorizada. La persona
autorizada solo podr firmar las constancias Tax Free en tanto cumpla
con los requisitos y condiciones que
establezca la Sunat mediante Resolucin de Superintendencia.
Las constancias Tax Free debern ser

emitidas de acuerdo a la forma y condiciones que establezca la Sunat.
A-30
3. El turista presentar la solicitud de

devolucin del IGV que haya gravado
la adquisicin de los bienes, a la salida del pas, en el puesto de control
habilitado por la Sunat, para lo cual
se verificar que cumpla con:
a) Exhibir, presentar o brindar lo
requerido para la solicitud de
devolucin.
Una vez verificado en el puesto de

control habilitado el cumplimiento
de lo indicado en el prrafo anterior,
se entregar al turista una constancia
que acredite la presentacin de la
solicitud de devolucin.
Tratndose de la indicacin de una
direccin de correo, la entrega de la
constancia que acredite la presentacin
de la solicitud de devolucin se efecta
dejando a salvo la posibilidad de dar
por no presentada la solicitud de devolucin cuando no pueda realizarse
la notificacin del acto administrativo
que la resuelve, debido a que la direccin de correo electrnico indicada por
el turista sea invlida.
4. La solicitud de devolucin se resolver
dentro del plazo de sesenta (60) das
hbiles de emitida la constancia que
acredite la presentacin de la solicitud
de devolucin.
El acto administrativo que resuelve la
referida solicitud ser notificado por
medio de sistemas de comunicacin
electrnicos.
Cabe sealar que en caso la solicitud
de devolucin sea aprobada, el monto
a devolver se abonar a la tarjeta de
dbito o crdito del turista cuyo nmero haya sido consignado en su solicitud o registrado por el dispositivo
electrnico que permita registrar esa
informacin al momento en que se
presenta la solicitud, a partir del da
hbil siguiente a la fecha del depsito del documento que aprueba la
devolucin en la direccin electrnica
respectiva.
Mediante Resolucin de Superintendencia, la Sunat sealar la fecha en la
cual ser posible realizar el abono de
la devolucin en la tarjeta de dbito
del turista.
COMENTARIOS FINALES
Cabe sealar que la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Supremo N 161-2012-EF nos indica que lo
expuesto anteriormente entra en vigencia
a partir de la fecha en que se encuentre
operativo el primer puesto de control
habilitado, misma que ser determinada
por la Sunat mediante Resolucin de
Superintendencia.
Superintendencia
A la fecha de la publicacin del presente
artculo, la Sunat no ha emitido la Resolucin mencionada, lo que ocasiona que
aun cuando el Reglamento ya ha sealado
que el Puesto de Control Habilitado es el
Aeropuerto Internacional Jorge Chvez,
los turistas no puedan solicitar la devolucin establecida en la Ley
Ley.
ASESORA TRIBUTARIA
33
TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES
Premios e incentivos a los trabajadores

Raul ABRIL ORTIZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
onforme se acerca el fin de ao, tambin las celebraciones en las empresas,

en las cuales se suele premiar al trabajador del ao, al mejor compaero, al
mejor vendedor, etc. Estos premios que se entregan a los trabajadores pueden ser
otorgados en dinero o en especie. En el presente informe se abordar el correcto
tratamiento tributario de estas entregas.
REMUNERACIONES Y GRATIFICACIONES ORDINARIAS Y EXTRAORDINARIAS

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 6 de
la Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
Decreto Supremo N 003-97-TR, constituye remuneracin para todo efecto legal el ntegro de
lo que el trabajador recibe por sus servicios, en
dinero o en especie, cualquiera sea la forma o
denominacin que tenga, siempre que sea de su
libre disposicin.
Por su parte, el artculo 7 del citado cuerpo
legal establece que no constituye remuneracin para ningn efecto legal, los conceptos
previstos en los artculos 19 y 20 del Decreto
Legislativo 650(1), entre los cuales encontramos
los siguientes:
1. Gratificaciones extraordinarias u otros pagos
que perciba el trabajador ocasionalmente,
a ttulo de liberalidad del empleador o que
hayan sido materia de convencin colectiva, o
aceptadas en los procedimientos de conciliacin
o mediacin, o establecidas por resolucin de
la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por
laudo arbitral.
2. La canasta de Navidad o similares.
3. Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia produccin, en cantidad
razonable para su consumo directo y de su
familia.
Es frecuente que los empleadores denominen
bonificacin extraordinaria o suma extraordinaria, a los premios o gratificaciones extraordinarias pagadas en especie, para no tener
que afectarla a algn beneficio social, a pesar
de que se otorguen de manera permanente,
ocasionando una disminucin de los ingresos
que percibe el trabajador, pudiendo derivar en
infracciones y sanciones tanto de ndole laboral
como tributaria.
Al respecto, Karla Cnova Talledo(2) indica que las
gratificaciones extraordinarias se caracterizan por
lo siguiente:
Entrega ocasional
En reiterados pronunciamientos se ha dispuesto
que para que una gratificacin extraordinaria
no califique como remunerativa deber ser entregada por no ms de dos aos consecutivos.
Liberalidad del empleador

Las gratificaciones extraordinarias son liberalidades del empleador, entendindose como liberalidad segn la Real Academia de la Lengua,
a la disposicin de bienes a favor de alguien
sin ninguna prestacin suya. En este sentido,
entendemos que la entrega NO se sujeta a
condicin alguna.
No contraprestativo
Una de las caractersticas fundamentales de este
tipo de gratificaciones es la ausencia de prestaciones que condicionen su otorgamiento. Por lo
que, en otros trminos, anotamos que este concepto no puede ser entregado como retribucin
por algn servicio o labor prestada. Es el caso de las
bonificaciones por productividad, que se otorgan
con carcter de contraprestacin, por lo que dichos
montos sern considerados remunerativos, puesto
que se entregan con motivo de la prestacin de
servicios y configurarn una ventaja patrimonial
para el trabajador, pudindose otorgar en dinero
o en especie.
Es importante mencionar que el Decreto Supremo
N 003-98-SA, Norma Tcnica del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo, establece en
las definiciones de su tercera Disposicin Final,
dentro del concepto Remuneracin Asegurable,
que se considera que una gratificacin adquiere
regularidad cuando es abonada por el empleador
a la generalidad de trabajadores o a un grupo de
ellos, durante dos (2) aos consecutivos, cuando
menos en periodos semestrales.
OBLIGACIONES DEL EMPLEADOR

En la medida en que los premios califiquen como
entregas extraordinarias, no se encontrarn afectos
(*)
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario
de la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y
consultor en temas tributarios y contables.
(1) Decreto Legislativo N 650.- Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios, publicado el 24/07/1991.
(2) CNOVA TALLEDO, Karla. Tratamiento Laboral y Tributario de las Gratificaciones Extraordinarias. En: Revista Soluciones Laborales, junio
de 2008. p. 10.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
a beneficios sociales, retenciones de pensiones (SNP y SPP) ni

aportes a EsSalud.
Respecto del Impuesto a la Renta, las gratificaciones ordinarias
o extraordinarias, en la medida en que representen una ventaja
patrimonial al trabajador, se encontrarn gravadas con el impuesto, por lo que el empleador deber efectuar la retencin
y el pago, de conformidad con lo sealado en el cronograma
de obligaciones mensuales.
El no efectuar la retencin establecida implica la configuracin
de la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, mientras que el no pago del tributo retenido,
configura la infraccin sealada en el numeral 4 del artculo
178 de dicho cuerpo legal.
Retencin bonificacin extraordinaria (gratificacin julio) S/. 216

Solucin:
Al tratarse de una gratificacin extraordinaria, tomamos en cuenta el procedimiento especfico sealado en el
artculo 40 del Reglamento del Impuesto a la Renta.
Clculo Impuesto a la Renta 5ta. categora noviembre 2015
(Procedimiento general)
Remuneracin S/. 12,000
Remuneracin x meses faltantes para culminar el ejercicio
12,000 x 2
Presentamos el siguiente cuadro para un mejor entendimiento:

Gratificacin
ordinaria
Gratificacin
extraordinaria
EsSalud
NO
SNP
NO
SPP
NO
Impuesto a la Renta de
quinta categora
Tributo
El inciso l) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta

establece que sern deducibles las gratificaciones que se
acuerden al personal, sin discriminar el carcter ordinario o
extraordinario de las mismas, por lo que deben ser incluidas
ambas como gasto deducible.
Es importante mencionar que de acuerdo con lo sealado en
el inciso citado, estos gastos podrn deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan sido realizados
dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Respecto de las retenciones que pudiesen generar las gratificaciones sern deducibles en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagadas.
RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL N 01014-3-2004

Las gratificaciones extraordinarias constituyen un acto de liberalidad del empleador, las que son deducibles de la renta neta
en la medida en que se hayan originado por el vnculo laboral
existente, puesto que al tratarse de un acto de liberalidad, es
indiferente la intencin de la persona que las otorga por lo que
no deben tener una motivacin determinada.
CASO PRCTICO
La Sra. Carmen Vigo trabaja en una agencia de viajes, y

desea conocer cunto ser el impuesto que deber pagar
en el periodo noviembre 2015, puesto que tiene conocimiento que debido a que la empresa cumple 50 aos en el
mercado, brindar diversos premios a sus trabajadores y
ella figura primera en las encuestas del trabajador ms
carismtico, realizadas mediante votacin del personal. El
premio es de 10 remuneraciones, para lo cual solicita se le
proyecte el monto a pagar por Impuesto a la Renta.
Remuneracin S/. 12,000.
Retencin enero- agosto S/. 13,802.
A-32
12,000 x 2
24,000
Remuneracin percibida de enero a octubre

12,000 x 10
120,000
Bonificacin extraordinaria gratificacin julio

12,000 x 9%
1,080
Renta bruta anual proyectada
169,080
(-) Deduccin 7 UIT

S/. 3,850 x 7
(26,950)
Renta neta anual proyectada
DEDUCIBILIDAD DEL GASTO
24,000
Gratificaciones julio y diciembre
142,130
Impuesto a la Renta anual proyectado
20,919
S/. 19,250 x 8%
1,540
(S/. 77,000 - S/. 19,250) x 14%
8,085
S/. (S/. 134,750 - S/. 77,000) x 17%
9,818
S/. (S/. 142,130 - S/. 134,750) x 20%
1,476
Retencin mensual (procedimiento general)

(+) Impuesto anual proyectado
20,919
(-)
(13,802)
(-)
Retencin enero - agosto 2015

Retencin bonificacin extraordinaria 9%
Pendiente retencin
(216)
6,901
Retencin noviembre = Pendiente retencin 4 =
1,725.21
Clculo Impuesto a la renta 5ta. categora noviembre 2015

(Procedimiento especfico)
Renta neta anual proyectada
142,130
Premio (12,000 x 10)
120,000
262,130
Aplicacin de tasas del impuesto

S/. 19,250 x 8%
1,540
(S/. 77,000 - S/.19,250)
x 14%
8,085
(S/. 134,750 - S/. 77,000) x 17%
9,818
(S/. 173,250 - S/. 134,750) x 20%
7,700
(S/. 262,130 - S/.173,250) x 30%
26,664
Total Impuesto incluyendo gratificacin extraordinaria
53,807
Impuesto neto por gratificacin extraordinaria

Total impuesto incluyendo gratificacin extraordinaria
53,807
Impuesto a la Renta anual proyectado
(20,919)
Impuesto neto por gratificacin extraordinaria
23,329
Total retencin noviembre 2015

Retencin mensual (procedimiento general)
1,725
Impuesto neto por gratificacin extraordinaria (procedimiento

especfico)
23,329
Total Impuesto a retener noviembre 2015
25,054
ASESORA TRIBUTARIA
35
OPININ DE LA SUNAT
Precisiones sobre las obligaciones de llevar

contabilidad de costos y realizar inventarios
INFORME N 0135-2015-SUNAT/5D0000
MATERIA
Se consulta si existe la obligacin de llevar Registro
de Costos, tratndose de empresas de servicios,
comercializacin u otra actividad que no sea la
produccin de bienes.
BASE LEGAL
a) Libro Caja y Bancos.

b) Libro de Inventarios y Balances.
c) Libro Diario.
d) Libro Mayor.
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto

a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N. 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y
normas modificatorias (en adelante, Ley del
Impuesto a la Renta).
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por Decreto Supremo N. 122-94-EF,
publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias
(en adelante, el Reglamento).
Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/
SUNAT que establece normas referidas a libros
y registros vinculados a asuntos tributarios,
publicada el 30.12.2006 y normas modificatorias.
ANLISIS
1. El segundo prrafo del artculo 65 de la Ley
del Impuesto a la Renta dispone que los perceptores de rentas de tercera categora que
generen ingresos brutos anuales desde 150
UIT hasta 1700 UIT debern llevar los libros y
registros contables de conformidad con lo que
disponga la SUNAT. Los dems perceptores de
rentas de tercera categora estn obligados a
llevar contabilidad completa de conformidad
con lo que disponga la SUNAT.
Asimismo, el inciso b) del tercer prrafo del
referido artculo seala que, mediante resolucin de superintendencia, la SUNAT podr
establecer los libros y registros contables que
integran la contabilidad completa.
Al respecto, el numeral 12.2 del artculo 12
de la Resolucin de Superintendencia N. 2342006/SUNAT, prev que los perceptores de
rentas de tercera categora cuyos ingresos
brutos anuales sean superiores a 500 UIT
hasta 1700 UIT debern llevar como mnimo
los siguientes libros y registros contables:
a) Libro de Inventarios y Balances.
b) Libro Diario.
c) Libro Mayor.
d) Registro de Compras.
e) Registro de Ventas e Ingresos.
A su vez, el numeral 12.3 del citado artculo
establece que, para efectos del inciso b) del
tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del
A-24
Impuesto a la Renta, los libros y registros que

integran la contabilidad completa son los
siguientes:
e) Registro de Compras.
f) Registro de Ventas e Ingresos.
Adicionalmente, el numeral 12.4 del mencionado artculo dispone que integrarn la
contabilidad completa, entre otros, el Registro
de Costos, el Registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas y el Registro de Inventario
Permanente Valorizado, siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a llevarlos de
acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto
a la Renta.
No obstante lo anterior, el numeral 12.5 del
aludido artculo seala que lo dispuesto en
el numeral 12.2 es sin perjuicio que los perceptores de rentas de tercera categora, de
acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto
a la Renta, se encuentren obligados a llevar
el libro y/o los registros que se aluden en el
numeral 12.4.
2. Por su parte, el artculo 62 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razn
de la actividad que desarrollen, deban practicar
inventario, valuarn sus existencias por su
inventario
costo de adquisicin o produccin adoptando
cualquiera de los mtodos sealados en dicho
artculo.
El ltimo prrafo del citado artculo seala que
el Reglamento podr establecer para los contribuyentes, empresas o sociedades, en funcin a
sus ingresos anuales o por la naturaleza de sus
actividades, obligaciones especiales relativas a
la forma en que deben llevar sus inventarios y
contabilizar sus costos.
3. Ahora bien, segn los incisos a) y e) del artculo
35 del Reglamento, los deudores tributarios
deben llevar sus inventarios y contabilizar sus
costos de acuerdo con las siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientas (1500 UIT)
del ejercicio en curso, debern llevar un
sistema de contabilidad de costos, cuya
informacin deber ser registrada en los
siguientes registros: Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas y Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
()
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
e) Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de produccin
por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son
los comprendidos en la Norma
Internacional de Contabilidad
correspondiente, tales como:
materiales directos, mano de
obra directa y gastos de produccin indirectos.
()
Por consiguiente, se aprecia
que la obligacin de registrar
informacin en el Registro de
Costos, como parte de la obligacin de llevar un sistema de
contabilidad de costos, establecida por el inciso a) del artculo
35 del citado reglamento, ser
aplicable en la medida en que el
deudor tributario cuente con un
proceso productivo mediante el
que se produzcan bienes fsicos o materiales contabilizables
como inventarios.
Asimismo, el penltimo prrafo de

dicho artculo seala que a fin de
mostrar el costo real, los deudores
tributarios debern acreditar, mediante los registros establecidos en
el mismo artculo, las unidades producidas durante el ejercicio, as como
el costo unitario de los artculos que
aparezcan en los inventarios finales.
En tal sentido, se excluye de dicha obligacin a los contribuyentes, empresas o sociedades

comercializadoras y prestadoras de servicios, dado que no
cuentan con un proceso productivo en los trminos mencionados, a pesar de contar con
inventarios materiales y de que
sus ingresos brutos anuales del
ejercicio precedente estn dentro del mbito de aplicacin del
inciso a) bajo anlisis, siendo
que aquellas estarn obligadas
a registrar informacin en el
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas y en
el Registro de Inventario Permanente Valorizado.
4. De otro lado, de acuerdo con lo

establecido por el artculo 154 del
Cdigo Tributario, las resoluciones
del Tribunal Fiscal que interpreten de
modo expreso y con carcter general
el sentido de normas tributarias, entre
otras resoluciones, constituirn jurisprudencia de observancia obligatoria
para los rganos de la Administracin
Tributaria, mientras dicha interpretacin no sea modificada por el mismo
Tribunal, por va reglamentaria o por
Ley.
5. Sobre el particular, cabe sealar que
en la Resolucin del Tribunal Fiscal
(RTF) N. 08246-8-2015, la cual constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria, se ha indicado lo siguiente
en relacin con la obligacin de llevar
Registro de Costos por parte de los
contribuyentes, empresas y sociedades que estn dentro del campo de
aplicacin del inciso a) del artculo 35
del Reglamento y por tanto, obligados
a llevar un Sistema de Contabilidad
de Costos:
()
Al respecto, debe advertirse adems que no existe necesariamente
una dependencia recproca entre
los citados registros, esto es, no
existe una relacin de origen o conexin entre ellos () ya que en
todo caso, depender de la actividad del deudor tributario llevar
total o parcialmente los registros
que integran el Sistema de Contabilidad de Costos.
() dado que () el Registro de Costos est relacionado

con el control de los elementos
constitutivos del costo de produccin, debe considerarse el
concepto que ha recogido la Ley
del Impuesto a la Renta sobre el
particular.
Al respecto, el artculo 20 de
la citada ley lo define como el
costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el
cual comprende: los materiales
directos utilizados, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin ().
A-34
Registro de Costos ser exigible en

la medida en que se cuente con
un proceso productivo del que se
deriven unidades producidas que
califiquen como inventario.
Sobre el particular, cabe destacar que dicha norma hace referencia a la produccin de bienes
().
Por tanto, haciendo una interpretacin del inciso a) del artculo 35 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta que
considere el propsito del Registro de Costos previsto por sta,
se concluye que si bien el anotado sistema est conformado
por los tres registros mencionados, la obligacin referida al
(*)
En ese sentido, la RTF en cuestin

ha dispuesto como precedente de
observancia obligatoria que Los contribuyentes, empresas o sociedades
que estn dentro del mbito de aplicacin del inciso a) del artculo 35 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta estn obligados a registrar
informacin en un Registro de Costos,
que forma parte del Sistema de Contabilidad de Costos, si su actividad
implica la existencia de un proceso
productivo que origine un bien material o fsico que deba ser valuado y
que califique como inventario
inventario.
6. Teniendo en cuenta lo sealado por la
RTF N 08246-8-2015, cabe concluir
que no existe la obligacin de llevar
Registro de Costos tratndose de empresas de servicios, comercializacin
u otra actividad que no implique la
produccin de bienes.
CONCLUSIN
No existe la obligacin de llevar Registro
de Costos tratndose de empresas de
servicios, comercializacin u otra actividad
que no implique la produccin de bienes.
Nuestra opinin
Sal Villazana Ochoa(*)
En el informe en comentario, la Sunat

ha recogido el criterio expuesto por el
Tribunal Fiscal en la Resolucin N 082468-2015(1), que constituye precedente de
observancia obligatoria.
De esa forma, la Sunat, recogiendo los
criterios establecidos en la citada resolucin, cierra una discusin mantenida
por aos entre los contribuyentes y la
Administracin Tributaria que se sustentaba en la interpretacin literal del
artculo 35 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, en el que se
dispone que las empresas que hayan
tenido ingresos iguales o mayores a 500
UIT (S/. 1925,000) y menores o iguales
a 1500 UIT (S/. 5775,000) en el ejercicio
precedente estn obligadas a llevar un
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas. Igualmente, las empresas con ingresos mayores a 1500 UIT
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en tributacin empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) La cual se complementa con lo dispuesto en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 04289-8-2015.
A-25
OPININ DE LA SUNAT
(S/. 5775,000) en el ejercicio precedente
tienen la obligacin de llevar un Registro
de Costos y el Registro de Inventario
Permanente Valorizado.
En ese sentido, la Administracin Tributaria considerando la literalidad de la
norma exiga sin mayor consideracin
a cualquier contribuyente del rgimen
general que superara los citados montos
la obligacin de llevar los citados registros,
inclusive cuando no se tena informacin
que anotar en dichos documentos. As, la
Administracin exiga a las empresas de
servicios, aun cuando no tenan bienes,
mercancas o existencias por anotar en los
registros, la legalizacin de los registros
con las hojas en blanco, a efectos de
cumplir con la obligacin formal.
Esta exigencia, discutida por todos
los contribuyentes, generaba en caso
de incumplimiento la aplicacin de
la sancin prevista en el numeral 1
del artculo 175 del Cdigo Tributario,
referida a omitir llevar los libros de
contabilidad, u otros libros

y/o registros exigidos por las
leyes y reglamentos, y cuya
sancin es el 0.6 % de los
ingresos netos del ejercicio
precedente al de comisin
o deteccin de la infraccin,
pudiendo determinarse una
multa ascendente a 25 UIT
(S/. 96,250).
37
Las obligaciones previstas en el artculo 35 del Reglamento de la LIR solo

son aplicables a determinadas empresas, dedicadas a la comercializacin
o produccin de bienes, que requieren
necesariamente realizar una contabilidad de costos.
En el caso del informe, la

Sunat, citando expresamente
la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 08246-8-2015,
realiza una interpretacin
sistemtica del ordenamiento legal
tributario y con un criterio lgico,
concluye que las obligaciones previstas
en el artculo 35 del Reglamento de la
LIR solo son aplicables a determinadas
empresas, dedicadas a la comercializacin o produccin de bienes, que
requieren necesariamente realizar una
contabilidad de costos.
En ese sentido, la obligacin de llevar la

contabilidad de costos depender de la
actividad empresarial del contribuyente,
considerando sus ingresos brutos del
ejercicio anterior; de ese modo, el siguiente cuadro resume de forma precisa
los efectos de la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 08246-8-2015 (as como de
la Resolucin N 04289-8-2015), y del
informe en comentario:
Actividad empresarial
Ingresos brutos
Empresas
comerciales
Empresas industriales o
extractivas
Empresas de
servicios
1. Control de las mercaderas

adquiridas y vendidas, a travs de:
1. Control de los bienes producidos y

vendidos, as como de bienes adquiridos y consumidos o utilizados en la
produccin, a travs de:
1. Control de los bienes adquiridos

y consumidos o utilizados en la
prestacin del servicio, a travs
de:
Registro de Inventario Permanente Valorizado.
Registro de Inventario Permanente

Valorizado.
Empresas con ingresos

mayores a 1500 UIT(2)
(S/. 5775,000)
2. Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados

en otras actividades (como
de venta o de administracin), a travs de:
2.

3.
1.
Empresas con ingresos iguales o
mayores a 500 UIT
(S/. 1925,000) y menores o
iguales a 1500 UIT
(S/. 5775,000)
Control de los bienes adquiridos y

consumidos o utilizados en otras actividades (como de venta o de administracin), a travs de:
2.
Control de los bienes adquiridos y

consumidos o utilizados en otras
actividades (como de venta o de
administracin), a travs de:
Registro de Inventario Permanente
Valorizado.
Determinacin del costo de productos en proceso y productos terminados, a travs del Registro de Costos.
Control de los bienes adquiridos para su venta, producidos o consumidos o utilizados en la produccin de bienes
o en la prestacin del servicio, a travs de:
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
2.
Control de los bienes adquiridos y consumidos o utilizados en otras actividades (como de venta o de administracin),
a travs de:
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Empresas con ingresos menores

a 500 UIT (S/. 1925,000)
En todos los casos, solo deben realizar inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
(2) Consideramos la UIT aplicable en el ejercicio 2015; esto es, S/. 3,850.
A-35
A S E
S O
CONTABLE
INFORME ESPECIAL
Tratamiento contable de la baja

en cuenta de un pasivo financiero
RESUMEN EJECUTIVO
a baja en cuentas (Derecognition) es la eliminacin de una partida previamente reconocida en el estado de situacin financiera, siendo el objetivo de este
informe, abordar el tratamiento contable dispuesto en las NIIF, especficamente en
la NIIF 9, para dar de baja pasivos financieros.
INTRODUCCIN
establece el prrafo 4.4 del Marco Conceptual

para la Informacin Financiera.
Para dar de baja un pasivo financiero, se debe

cumplir ciertas condiciones establecidas en la NIIF
9 Instrumentos Financieros. En este sentido, en el
presente informe se expondrn dichos requisitos
que permitirn que se pueda dar de baja un pasivo financiero, con casos prcticos que permitan
comprenderlos mejor.
De lo anterior, una caracterstica esencial de todo

pasivo es que constituye una obligacin en el
momento presente que procede de transacciones
u otros sucesos ocurridos en el pasado, pudiendo
ser esta exigible legalmente como consecuencia
de la ejecucin de un contrato o de un mandato
contenido en una norma legal.
I.
QU ES UN PASIVO?
Un pasivo es una obligacin presente de la

entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos, tal como lo
Prrafo 4.5 MC
La adquisicin de bienes
El uso de servicios
La recepcin de prestamos bancarios
1. Qu es un pasivo financiero?
De acuerdo con el prrafo 11 de la NIC 32, un
pasivo financiero es cualquier pasivo que sea:
Contrato que ser o podr ser liquidado utilizando
instrumentos de patrimonio propios de la entidad
De entregar efectivo u otro activo financiero a otra

entidad.
Un instrumento no derivado, segn el cual la entidad

estuviese o pudiese estar obligada a entregar una cantidad variable de los instrumenos de patrimonio propio.
Cabe indicar, que en esta oportunidad solo

trataremos el aspecto contable de los pasivos financieros referentes a la obligacin
contractual.
(*)
Ejemplo tpico de pasivo son

las cuentas por pagar por bienes o servicios recibidos por:
Obligacin contractual
De intercambiar activos financieros o pasivos

financieros con otra entidad, en condiciones que sean
potencialmente desfavorables para la entidad.
B-1
Martha ABANTO BROMLEY(*)
Un insrumento derivado que ser o podr ser liquidado

mediante una forma distinta al intercambio de un importe fijo
de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija
de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad
II. QU ES UNA BAJA EN CUENTAS?

Es la eliminacin de un activo financiero o un pasivo
financiero previamente reconocido en el estado
Contadora Pblica Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especializacin de Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora Tributaria en la Facultad de Ciencias
Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas
a la Gestin Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
INFORME ESPECIAL
de situacin financiera de una entidad
entidad, tal como lo establece
en las definiciones de trminos del Apndice A que es parte
integrante de la NIIF 9.
III. CONDICIONES PARA LA BAJA EN CUENTA DE UN PASIVO

FINANCIERO
Conforme con el prrafo 3.3.1 de la NIIF 9, una empresa dar de
baja en cuenta a un pasivo financiero (o una parte de este) cuando,
y solo cuando, se haya extinguido, esto es, haya sido pagada o cancelada, o haya expirado, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
39
caducidad se tiene la prescripcin, el vencimiento del plazo,

la falta de uso o la desaparicin del documento.
Cabe indicar que aquellos casos, en los cuales un acreedor
libere a un deudor de la obligacin actual de realizar pagos,
pero este asuma una garanta de la obligacin de pago en
caso de que la parte que asume la responsabilidad principal
incumpla el compromiso de pago, implicar que se reconozca:
(a) un nuevo pasivo financiero basado en el valor razonable
de la obligacin por la garanta; y, (b) una ganancia o prdida
basada en la diferencia entre: (i) cualquier pago realizado; y,
(ii) el importe en libros del pasivo financiero original menos el
valor razonable del nuevo pasivo financiero.
Baja en cuentas de un pasivo financiero

Cuando se pague o cancele
1. Pago o cancelacin
Prrafo 4.7 MC
CASO PRCTICO
Reconocimiento y baja del pasivo financiero
Usualmente, la cancelacin de una obligacin presente implica que

la entidad entrega unos recursos, que llevan incorporados beneficios
econmicos, para dar cumplimiento a la reclamacin de la otra parte.
La cancelacin de un pasivo
actual puede llevarse a cabo de
varias maneras, por ejemplo, a
travs de:
Cuando haya expirado
- Pago de efectivo
- Transferencia de otros activos
- Prestaciones de servicios
- Sustitucin de ese pasivo por otra deuda
- Conversin del pasivo en el patrimonio
A su vez, un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como

la renuncia o la prdida de los derechos por parte del acreedor.
De esta manera, se entiende que el prrafo B3.3.1 del Apndice
B de la NIIF 9 en relacin con el pasivo financiero (o una parte
de este) seala que se cancelar cuando el deudor cumpla con
la obligacin contenida en el pasivo (o en una parte del mismo),
pagando al acreedor, normalmente en efectivo, o con en otros
activos financieros, en bienes o en servicios.
1.1 Pasivo financiero original reemplazado o intercambiado
por uno nuevo
Otra forma de extincin de un pasivo financiero se produce en la
permuta entre un prestamista y un prestatario de instrumentos de
deuda con condiciones sustancialmente diferentes, en cuyo caso se
contabilizar como una cancelacin del pasivo financiero original,
reconocindose un nuevo pasivo financiero. De forma similar, una
modificacin sustancial de las condiciones actuales de un pasivo
financiero existente o de una parte del mismo (con independencia
de si es atribuible o no a las dificultades financieras del deudor) se
contabilizar como una cancelacin del pasivo financiero original
y el reconocimiento de un nuevo pasivo financiero.
De esta forma, acorde con el prrafo 3.3.2 de la NIIF 9, en el
caso de permutas con condiciones sustancialmente diferentes
o modificaciones sustanciales se cancelar el pasivo financiero
original, reconocindose un nuevo pasivo financiero.
Asimismo, cualquier diferencia entre el Importe en libros de un
pasivo financiero (o de una parte de este) que ha sido cancelado o transferido a un tercero y la contraprestacin pagada,
se reconoce en el resultado del periodo.
2. Expiracin del derecho de pago
Una empresa que se dedica a la transformacin de productos, con la intencin de tener un stock de materias primas
para el rea de produccin cuando sea requerido, en el mes
de julio solicit un prestamo de efectivo a una entidad bancaria, por el importe ascendente a US$ 100,000 ms intereses equivalentes a US$ 12,500, para ser devuelto dentro de
seis (6) meses en cuotas iguales a US$ 18,750 Cul sera
el tratamiento contable, teniendo en cuenta que para fines
didcticos se usar cmo tipo de cambio de S/. 3.287?
Solucin:
Conforme con el artculo 1648 del Cdigo Civil se define
al contrato de mutuo como aquel en el cual el mutuante se
obliga a entregar al mutuatario una determinada cantidad
de dinero o de bienes consumibles, a cambio que le devuelvan otros de la misma especie, calidad o cantidad.
Asimismo, un pasivo es un compromiso o responsabilidad
de actuar de una determinada manera, que puede ser exigible legalmente como consecuencia de la ejecucin de un
contrato o de un mandato contenido en una norma legal.
En este orden de ideas, en el caso especfico de la recepcin
del prestamo bancario, que da lugar a la obligacin de reembolsar la cantidad prestada, se deber reconocimiento el
pasivo financiero tal como a continuacin se muestra:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
37 Activo diferido
373
Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones
con terceros
45 Obligaciones financieras
451
Prestamos de instituciones financieras y
otras entidades
4511 Instituciones financieras
x/x Por el prestamo bancario recibido.
-------------------------------- x ------------------------------
328,700
41,088
369,788
Cuando el deudor est legalmente dispensado de la responsabilidad

principal contenida en el pasivo (o en una parte de este) ya sea
por una disposicin legal, un proceso judicial o por el acreedor.
Ahora bien, la baja del pasivo financiero se dar para el caso

planteado en cada momento que se pague o cancela cada una
de las cuotas, tal como a continuacin se muestra:
Cabe indicar que una disposicin legal puede ser la caducidad(1),

la cual est referida a un plazo prefijado de observancia, en
el cual el titular del derecho potestativo debe ejercitarlo bajo
sancin de extincin de ese derecho. Entre las causales de
(1) La caducidad es tratada en los artculos 2003 al 2007 del Cdigo Civil, estableciendo,
entre otros, que la caducidad extingue el derecho y la accin correspondiente, siendo
fijados los plazos de caducidad en la ley, sin admitir pacto en contrario, no admitiendo
interrupcin ni suspensin, salvo mientras sea imposible reclamar el derecho ante un
tribunal peruano, pudiendo ser declarada de oficio o a peticin de parte.
B-2
40
ASESORA CONTABLE
---------------------------- x -----------------------45 Obligaciones financieras
Julio
Agosto
61,631
Setiembre
61,631
61,631
Octubre
61,631
Noviembre
61,631
Diciembre
61,631
451 Prestamos de instituciones financieras y otras entidades

4511 Instituciones financieras
10 Efectivo y equivalentes de efectivo
61,631
61,631
61,631
61,631
61,631
61,631
104 Cuentas corrientes en instituciones

financieras
x/x Por la cancelacin del pasivo financiero.
---------------------------- x ------------------------
CASO PRCTICO
Pasivo financiero original reemplazado o intercambiado por uno nuevo
CASO PRCTICO
Condonacin de deuda
Una empresa adquiere un equipo de laboratorio al crdito por S/. 41,772 (incluye IGV), para ser usado por la
empresa. Para cancelar dicha obligacin, pide un prestamo al gerente (No se pacta intereses), quin pagara en
forma directa al proveedor. Cmo sera el tratamiento
contable?
Una empresa dentro de sus pasivos tiene una cuenta por

pagar ascendente al importe de S/. 950 que proviene de
una compra de equipo diverso efectuada hace varios aos
y que se mantiene impaga a la fecha. Al respecto, ante la
imposibilidad del pago por parte de la empresa, el proveedor decide condonar la deuda. Cmo sera el tratamiento
contable?
Solucin:
Solucin:
En principio, la empresa deber reconocer como activo el

equipo adquirido de la siguiente manera:
Para una mejor comprensin, debe indicarse que en la

oportunidad en que se gener el pasivo financiero por la
operacin la empresa debi realizar el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
336
Equipos diversos
3369 Otros equipos
33691 Costo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
465
Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/x Por la adquisicin de equipos diversos.
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo
336
Equipos diversos
3369 Otros equipos
33691 Costo
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
465
x/x Por la adquisicin de equipos diversos.
-------------------------------- x ------------------------------
35,400
6,372
41,772
Ahora bien, por la cancelacin de la obligacin original

con el proveedor del equipo se dar de baja al pasivo financiero original, para reconocer en forma inmediata, a
un nuevo pasivo financiero por el prestamo del gerente, tal
como se muestra en el siguiente asiento:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
465
44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios),
directores y gerentes
443
Gerentes
x/x Por la baja del pasivo financiero y el reconocimiento
del nuevo pasivo.
B-3
xx,xxx
Siendo que dicha deuda constituye un pasivo financiero, toda

vez que se trata de una obligacin contractual a pagar en efectivo u otro activo financiero, le resulta aplicable la NIIF 9 y
NIC 39 que abordan los temas relacionados con el reconocimiento, medicin y baja de los pasivos financieros.
Sobre el particular, dado que el acreedor lo dispensa de la
responsabilidad contenida en el pasivo (o en una parte de
este), conforme con el prrafo B3.3.1 del Apndice B de la
NIIF 9 dar de baja la cuenta por pagar condonada.
En este sentido, reconocer una ganancia por el importe
pendiente de la cancelacin, tal como a continuacin se
muestra:
ASIENTO CONTABLE
41,772
-------------------------------- x ------------------------------
xx,xxx
41,772
-------------------------------- x -----------------------------46 Cuentas por pagar diversas - Terceros

465
75 Otros ingresos de gestin
759
Otros ingresos de gestin
x/x Por la condonacin del saldo del pasivo financiero.
-------------------------------- x ------------------------------
950
950
ASESORA CONTABLE
41
INFORME PRCTICO
Alcances sobre la medicin

de inventarios
Jim YAURI SUASNABAR(*)
RESUMEN EJECUTIVO
i en su compaa, ya se adoptaron las Normas Internacionales de Informacin

Financiera (NIIF) o est en proceso de adopcin, este artculo le permitir
refrescar los conceptos ms relevantes a tener en cuenta en el cierre del ejercicio,
relacionados con el reconocimiento y medicin de los inventarios al cierre, de
acuerdo con la NIC 2 Inventarios (En adelante, NIC 2).
INTRODUCCIN
Para hacer frente a las ventas en el ciclo normal de
operaciones, las compaas mantienen un saldo
de inventario al cierre que deben ser analizados
para evaluar si tienen un deterioro.
En esta oportunidad analizaremos la aplicacin
prctica de la NIC 2, con relacin a la medicin
de los inventarios al cierre del ejercicio.
I.
MEDICIN DE INVENTARIOS AL CIERRE
A efectos de realizar la medicin, revisaremos algunos prrafos de la NIC 2, referidos a la medicin

del inventario:
Valor neto realizable
Medicin de los inventarios

Los inventarios se valorarn al menor de: el
costo o el valor neto realizable, tal como lo
establece el prrafo 9 de la NIC 2.
Valor neto realizable (medicin)
De acuerdo con el prrafo 32
No se rebajarn las materias primas y
otros suministros, mantenidos para su
uso en la produccin de inventarios
inventarios, para
situar su importe en libros por debajo del
costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo o por encima
del mismo
mismo, (), el costo de reposicin
de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de su valor neto
realizable.
(*)
Se
Se realizar una nueva evaluacin del
valor neto realizable en cada periodo
posterior. Cuando las circunstancias que
previamente causaron la rebaja del inventario hayan dejado de existir (...).
Analizando los prrafos expuestos, los inventarios
se miden al cierre:
1. Costo o valor neto realizable:
Esto se aplica a todo inventario destinado a
la venta, es decir, inventario que no se tendra para el uso o consumo interno, tal como
(mercadera, producto terminado o producto
en proceso), e inclusive al exceso de materia
prima que se espera vender.
2. Costo o costo de reposicin:
De acuerdo con el prrafo 6 de la NIC 2, el

valor neto realizable es el precio estimado de
venta de un activo en el curso normal de la
operacin menos los costos estimados para
terminar su produccin y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
De acuerdo con el prrafo 33:
Esto se aplica al inventario que se tiene para el

uso o consumo interno, como es el caso de la
materia prima, siempre y cuando el producto
terminado al que se relaciona directamente
la materia prima, se encuentre deteriorado al
cierre.
II. MEDICIN DE INVENTARIO DESPUS DEL

CIERRE
La medicin que se ha determinado posterior al
cierre tiene que ser revisada, lo recomendable es
documentar tal revisin en un memorando de
eventos subsecuentes, de esa forma la NIC 10,
Hechos Ocurridos Despus del Periodo sobre el
que se Informa en el prrafo 9 (b (ii)), indica como
ejemplo de hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa que implican ajuste:
Ejemplo de hecho ocurrido

despus del periodo sobre el
que se informa
Prrafo 9,b (ii) NIC 10
(...) la venta de inventarios

despus del periodo sobre el
que se informa puede proporcionar evidencia sobre su
valor neto realizable al final
del periodo sobre el que se
informa (...).
Contador Pblico Colegiado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Diplomado de Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) de la Universidad de Lima. Diplomado Internacional de Finanzas Corporativas en Universidad ESAN. Cursa Maestra Corporativa
en Administracin en la Universidad Pacfico. Profesional en el mbito de la Auditora, Asesoramiento, Financiero y Fiscal. Socio en PRAGOT.
B-4
42
ASESORA CONTABLE
En ese sentido, nuestro clculo de valor neto realizable est

sujeto a revisin posterior para evaluar si la estimacin realizada
en el precio de venta o en los costos y gastos, es razonable.
CASO PRCTICO
Desvalorizacin de producto terminado y efecto en

materia prima
La compaa Chapo Shua S.A. se dedica a la produccin

de bolas de aceros para lo cual importa materia prima
(barras de acero) de proveedores chinos, los precios de
compra de materia prima (barra de acero) y los precios
de venta del producto terminado (bola de acero) estn indexadas al precio internacional del acero (C.R.U.S.P.I.), es
decir, si el C.R.U.S.P.I. sube o baja se tiene el mismo en el
precio de compra y venta.
Durante el 20x6 las expectativas del C.R.U.S.P.I. fueron de subida, motivo por el cual la Gerencia de Chapo
Shu S.A. decidi incrementar la importaciones de materia prima, con el fin de tener un stock de materia prima
adquirida con un precio bajo y vender bolas de acero
con un margen mayor, adquiriendo el 15 diciembre del
20x5, 250 TN de barras de acero a USD 350,000 (1 TN
a USD 1,400), de los cuales ingresaron a produccin 20
TN generando bolas de acero de 3, el saldo de inventario al cierre es el siguiente:
Detalle
tem
Almacn ABC
Costo unitario x TN
Costo total
Producto terminado
Bola 3
20 TN
USD 1,900
USD 38,000
Materia prima
Barra 3
230 TN
USD 1,400
USD 322,000
USD 360,000
Para determinar el precio de venta, la Gerencia adiciona el 60 % al valor del C.R.U.S.P.I vigente. Al 31 de
diciembre del 20x5, el C.R.U.S.P.I tuvo un descenso llegando a valorizar USD 1,100 la TN, ante esta cada la
Gerencia estima que el C.R.U.S.P.I en enero ser USD
1,150 la TN , usando como referencia este importe para
determinar el valor de venta, asimismo, incurre en el
flete de USD 10 por TN para trasladar la mercadera
al cliente.
Se pide determinar la valorizacin del inventario al 31 de
diciembre del 20x5.
Solucin:
La compaa Chapo Shu S.A. no es un intermediario de
barra de acero, motivo por el cual no se puede acoger a
la excepcin de la medicin de inventario de NIC 2, motivo por el cual medir su producto terminado al costo y
valor realizable, el menor, y su materia prima al costo o
costo de reposicin, solo si se tiene el producto terminado
deteriorado.
A. Calculando el valor neto de realizacin:
1. Valor de venta:
Se considera el C.R.U.S.P.I., estimado por la Gerencia, ya que ser el referente para determinar el valor de venta, confirmado por eventos subsecuentes,
posteriormente:
Detalle
tem
Producto terminado
Bola 3
C.R.U.S.P.I.
Adicin
Enero 20x6
60 %
USD 1,150
USD 690
Total
USD 1,840
2. Costo necesario para culminarlo :

En este caso no le aplica ya que es un producto terminado.
3. Gasto de venta necesario para venderlo:
En este caso se considerar el servicio de flete como un
gasto necesario para vender el inventario:
B-5
Detalle
tem
Cantidad
Valor por TN flete
Producto terminado
Bola 3
20 TN
USD 10
Valor neto realizable:

Detalle
Valor venta
G. venta
Valor neto realizable
Importes
USD 1,840
USD 10
USD 1,830
B. Determinando el deterioro:
Detalle
Costo
VNR
Deterioro
Cantidad
Total
Producto
terminado
USD 1,900
USD 1,830
USD 70
20 Tn
USD 1,400
Como podemos observar, los productos terminados se encuentra deteriorado por USD 1,400, el cual debera afectar a resultados Costo de venta, pero el anlisis tambin
se tiene que analizar la materia prima, ya que el producto
terminado al cual se relaciona directamente se encuentra
deteriorado. En este caso se usar, se determinar el costo
de reposicin y se comparar con el costo de la materia
prima.
C. Calculando el costo de reposicin:
1. Costo de reposicin:
Se podr usar el valor de compra que se hubiese pagado si
se hubiese adquirido el inventario al cierre del 20x5:
Detalle
Barras de
acero
C.R.U.S.P.I.
Costo de Deterioro Cantidad
diciembre.20x5 adquisicin por TN
TN
USD 1,100
USD 1,400
USD 300
230
Deterioro
total
USD 69,000
En este caso se genera un deterioro de USD 69,000 que se

reconocer como gasto dentro del Costo de Venta (NIC 2
prrafo38).
INFORME PRCTICO
ASIENTO CONTABLE
Registrando la operacin:
-------------------------------- x ------------------------------
Registro contable:
69 Costo de ventas
1) Adquisicin de 250 TN de barra de acero:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------60 Compras
1,400
695
Gastos por desvalorizacin de existencias
6952
Productos terminados
29 Desvalorizacin de existencia
350,000
292
Productos terminados
2921
Productos manufacturados
1,400
602
Materias primas
6021
Materias primas para productos manufac-
x/x Por la desvalorizacin de producto terminado.
turados
-------------------------------- x ------------------------------
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros

421
4212
350,000
69 Costo de ventas
69,000
Facturas, boletas y otros comprobantes
695
Gastos por desvalorizacin de existencias
por pagar
6955
Materias primas
29 Desvalorizacin de existencia
Emitidas
x/x Por la compra de barra de acero.

-------------------------------- x -----------------------------24 Materias primas
241
43
69,000
295
Materias primas
2951
Materias primas para productos manufacturados
350,000
x/x Por la desvalorizacin de materia prima.
Materias primas para productos manufac-
-------------------------------- x ------------------------------
turados
61 Variacin de existencias
350,000
612
Materias primas
A fines de la presentacin esta desvalorizacin se presenta

en el costo de venta.
6121
Materias primas para productos
Efecto tributario:
manufacturados
El registro de este gasto por la desvalorizacin del inventario no tiene incidencia para el clculo del Impuesto a
la Renta corriente del periodo 20x5, ya que no se realiz,
por lo que se genera una diferencia temporal que estara
dentro del alcance de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias,
debiendo calcular un Impuesto a la Renta diferido bajo el
mtodo del balance:
x/x Por el registro de la compra barras de acero.

-------------------------------- x ------------------------------
2) Registro de la desvalorizacin de inventario (producto

terminado y materia prima):
Detalle
B. Financiera
B. Tributaria
Diferencia
Tasa
Producto terminado
USD 36,600
USD 38,000
USD 1,400
28 %
USD
Materia prima
USD 253,000
USD 322,000
USD 69,000
28 %
USD 19,320
Total
IR Diferido activo
392
USD 19,712
* Suponiendo que se revertir en el ejercicio 20x6
x/x Por el registro de la diferencia temporaria generado por la medicin producto terminado y materia
prima.
3) Registro contable del activo tributario diferido:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x -----------------------------37 Activo diferido

371
Impuesto a la Renta diferido
3712
Impuesto a la renta diferido - Resultados
88 Impuesto a la Renta
882
Impuesto a la Renta - Diferido
19,712
Eventos subsecuentes:
19,712
Como se indic anteriormente, la NIC 10 nos exige realizar una revisin de las estimaciones que se efectuaron en
la determinacin del valor neto realizable (Precio de venta, costos para terminarlos y gastos para venderlo), antes
de la aprobacin de los Estados Financieros, en caso este
sea menor se debera de recalcular y ajustar el mismo.
B-6
ASESORA CONTABLE
Gastos preoperativos originados por la expansin

de las actividades de la empresa
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN
44
Jorge CASTILLO CHIHUN(*)
I.
PLANTEAMIENTO
La empresa industrial Santa Elena S.A.C inicia sus

actividades durante el mes de octubre de 2015,
incurriendo en diversos desembolsos considerados
como gastos, segn se detalla a continuacin:
- Capacitacin del personal :
S/. 5,800
- Gastos por desarrollo e investigacin: S/. 3,500
- Gastos de promocin y publicidad: S/. 4,860
- Trmites y gestiones legales
:S/. 2,200
- Licencias y autorizaciones vigentes: S/. 5,140
Por acuerdo de gerencia, para fines tributarios, la
empresa opta por imputar el gasto en un plazo de
cuatro (4) aos. Asimismo, se sabe que la empresa
inicia su produccin en el mes de diciembre de 2015.
II. TRATAMIENTO CONTABLE

Para fines contables, los desembolsos generados por
los conceptos sealados son necesarios para realizar
la actividad industrial, considerndose como gastos
preoperativos, afectndose a los resultados del periodo
en que estos fueron generados, tal como lo establece
el prrafo 29 de la NIC 38 - Activos intangibles.
Por lo tanto, los gastos realizados sern reconocidos en el ejercicio en que realmente se recibi el
servicio, registrndose el asiento contable siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------62 Gastos de personal, directores y
gerentes
624
Capacitacin
63 Gastos de servicios prestados por
terceros
632
Asesora y consultora
6322 Legal y tributaria
2,200
6326 Investigacin y
desarrollo
3,500
637
Publicidad, publicacin,
relaciones pblicas
6372 Publicaciones
4,860
65 Otros gastos de gestin
654
Licencias y derechos de
vigencia
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros
421
Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
(*)
B-7
5,800
4212 Emitidas
x/x Por los gastos realizados en la formacin de la empresa.
---------------------- x --------------------
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Para fines tributario, los desembolsos que efecta
una empresa durante la etapa previa al inicio
de sus actividades productivas, tienen un tratamiento tributario particular, toda vez que la
Ley del Impuesto a la Renta ha prescrito un
tratamiento especial que es distinto de lo que
dispone la norma contable.
En efecto, se ha dispuesto en el inciso g) del
artculo 37 de la LIR que los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los
gastos preoperativos originados por la expansin
de las actividades de la empresa y los intereses
devengados durante el periodo preoperativo, a
opcin del contribuyente podrn deducirse en el
primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente
en el plazo mximo de diez (10) aos. De ello,
si la empresa opta por diferir el gasto en ms de
un ejercicio, se producir una diferencia respecto
al tratamiento contable.
De acuerdo a los datos proporcionados, si la
empresa decidi amortizar los gastos durante
los cuatro (4) aos posteriores, se tiene que el
gasto imputable en cada uno de los ejercicios se
determinara de la siguiente manera:
-
Amortizacin en cuatro (4) ejercicios:
Gastos preoperativos durante el ejercicio
S/. 21,500 4 aos (o 25%) = S/. 5,375 por ejercicio

:
S/. 21,500
Menos:
10,560
-
Gasto tributario en el 1er. ejercicio
( 5,375)
Gasto reparable
S/. 16,125
IV. EFECTO DE TRATAMIENTO CONTABLE VS.

TRIBUTARIO
Para fines contables, los gastos incurridos durante
la etapa preoperativa fueron considerados como tal
en el ejercicio en que se generaron, sin embargo,
para fines tributarios, los gastos preoperativos
iniciales, a opcin del contribuyente, podrn deducirse durante cuatro (4) ejercicios.
5,140
3,870
25,370
Por la tanto, la empresa Santa Elena S.A.C. debe

efectuar un reparo tributario
tributario, por el importe de
S/. 16,125, suma que representa el gasto preoperativo inicial que se difiere durante los tres (3)
ejercicios siguientes, accin que ser realizada va
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta,
mediante su inclusin en la casilla de adiciones,
considerndose como una diferencia
diferencia temporal.
temporal
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientacin al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
ASESORA CONTABLE
45
CASOS PRCTICOS
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
Tratamiento contable del Drawback

Caso:
entidad. El potencial puede ser de tipo productivo,

constituyendo parte de las actividades de operacin
de la entidad. Puede tambin tomar la forma de
convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes, o bien de capacidad para reducir pagos en
el futuro, tal como cuando un proceso alternativo
de manufactura reduce los costos de produccin.
La empresa Prosersa S.A., dedicada a la exportacin de chompas de hilo para hombres y

mujeres, import en el mes de enero de este
ao, etiquetas de cartn que incorporar en el
producto a exportar.
En el mes de marzo, realiz una exportacin
a Espaa, de chompas con factura N 0041454, por el valor de S/. 45,000 y en ese mes
presenta la solicitud de restitucin de derechos arancelarios.
Cul es el tratamiento y registro contable
del Drawback?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF, el devengo describe los efectos de
las transacciones, sucesos y circunstancias sobre los
recursos econmicos y los derechos de los acreedores de la entidad que informa en los periodos
en que esos efectos ocurren, independientemente
si se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.8 del mismo marco, seala que los
beneficios econmicos futuros incorporados a un
activo consisten en el potencial del mismo para
contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de
efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la
En la NIC 1, se seala que los estados financieros

debern presentar razonablemente la situacin
financiera y el rendimiento financiero, as como los
flujos de efectivo de una entidad. Esta presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna
de los efectos de las transacciones, as como de
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones y los criterios de reconocimiento de
activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en
el Marco Conceptual.
El prrafo 3 de la NIC 20 seala que Las subvenciones del gobierno son ayuda gubernamental en
forma de transferencia de recursos a una entidad
a cambio del cumplimiento pasado o futuro de
ciertas condiciones relacionadas con las actividades
de operacin de la entidad, aplicable al caso
especfico de la consulta.
En efecto, el Drawback es una subvencin, ya
que para acceder a este beneficio, el productor
exportador debe cumplir una serie de condiciones
dentro de un procedimiento establecido por ley.
DRAWBACK
Marco Conceptual de las NIIF
NIC 20
Prrafos OB17 y 4.8
Segn el PCGE:
-------x--------
Las subvenciones del gobierno

son ayuda gubernamental en
forma de transferencia de recursos a una entidad a cambio del
cumplimiento pasado o futuro de
ciertas condiciones relacionas
con las actividades de operacin
de la entidad.
NIC 1
De esta manera, el caso planteado, importes que

recuperar el productor exportador de acogimiento al beneficio de restitucin de derechos
arancelarios- Drawback, constituye ingresos contemplados dentro de los alcances de la NIC 20,
16xxx
75
xxx
-------x---------10xxx
16
xxx
y se registra segn el PCGE en la cuenta

7591Subsidios Gubernamentales.
A continuacin, el clculo y registro contable del
Drawback:
Drawback: 4% del Valor FOB de exportacin
Vigencia:
(D.S. N 314-2014-EF)
01/01/2015 al 31/12/2015
Clculo:
Drawback: S/. 45,000 x 4% = S/. 1,800.
(*)
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
B-8
46
ASESORA CONTABLE
Cumplidas las condiciones para obtener el beneficio del

drawback, procedemos a registrar el trmite de su solicitud
tal como se muestra a continuacin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
162
Reclamaciones a terceros
1629 Otras
759
Otros ingresos de gestin
7591 Subsidios gubernamentales
x/x Por la reclamacin del Drawback.
-------------------------------- x ------------------------------
Por el cobro del beneficio:

1,800
104
Cuentas corrientes en institucin financieras
1041
Cuentas corrientes operativos
1,800
16 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

1,800
162
Reclamaciones a terceros
1629
Otras
1,800
x/x Por el cobro del beneficio.

-------------------------------- x ------------------------------
Contribucin de activo fijo en uso en un contrato de asociacin en participacin

Caso:
La empresa Libertad S.A.C. celebra un contrato asociacin
en participacin con la empresa Justicia S.A.C. en la cual se
compromete entregar en noviembre 2015 una maquinaria
industrial.
Se sabe, que en las clusulas del contrato de la mquina
se entrega solo en uso, en ningn momento se transfiere
la propiedad del bien, por lo que esta ser devuelta a la
terminacin del plazo de vigencia del contrato.
Dato adicional:
El costo en libros de la maquinaria industrial es S/. 85,000.
activo si, y solo si: sea probable que la entidad obtenga los
beneficios econmicos futuros derivados del mismo y el costo
del elemento puede medirse con fiabilidad.
En el caso planteado, la entrega de la maquinaria no representa
la transferencia de propiedad, por lo tanto, no se realiza ningn
registro por la contribucin efectuada.
No obstante a lo anterior, Libertad S.A.C. podra efectuar un
asiento de reclasificacin, en el cual separaremos el bien entregado, de aquellos bienes del activo fijo que se encuentran
directamente usados por la empresa.
En el mes de noviembre, el registro por la entrega del bien,
por el contrato de asociacin en participacin:
Cmo sera el tratamiento y registro contable?
Solucin:
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de

las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones,
sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si
se cobra o paga en un periodo diferente.
La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar
razonablemente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.
En el prrafo 7 de la NIC 16, seala que el costo de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como

333
Maquinarias y equipos de explotacin
3331
85,000
33311 Costo de adquisicin o construccin

333111 Maquinaria - Contribucin en contrato
de Asociacin.
333
3331
85,000
33311 Costo de adquisicin o construccin

x/x Reclasificacin de la maquinaria como contribucin
en un contrato de asociacin en participacin.
-------------------------------- x ------------------------------
Registro contable de la CTS

Caso:
La empresa comercial Final S.A.C. desea realizar la provisin de la CTS del periodo noviembre y diciembre 2015, de
sus tres trabajadores (F, J y A).
Remuneracin mensual de S/. 1,800; S/. 1,200 y S/. 900
respectivamente. Asimismo, los importes antes citados
corresponden a las gratificaciones pagadas en el mes de
diciembre a dichos trabajadores.
B-9
Cul sera el tratamiento contable a efectos de determinar la provisin de la CTS por los meses de noviembre y
diciembre?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo OB17 del Marco Conceptual de
las NIIF, el devengo describe los efectos de las transacciones,
sucesos y circunstancias sobre los recursos econmicos y los
CASOS PRCTICOS
derechos de los acreedores de la entidad que informa en los
periodos en que esos efectos ocurren, independientemente si
se cobra o paga en un periodo diferente.
En el prrafo 4.15 del mismo marco, seala que una caracterstica esencial de todo pasivo es que la entidad tiene contrada
una obligacin en el momento presente. Un pasivo es un
compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada
manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente como
consecuencia de la ejecucin de un contrato o de un mandato
contenido en una norma legal.
La NIC 1 seala que los estados financieros debern presentar
razonablemente la situacin financiera y el rendimiento financiero, as como los flujos de efectivo de una entidad. Esta
presentacin razonable requiere la presentacin fidedigna de
los efectos de las transacciones, as como de otros sucesos y
condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de
Asimismo, en el prrafo 9 de la NIC 19, seala que los beneficios

a los empleados a corto plazo son beneficios que, si se esperan
liquidar totalmente antes de doce meses despus del final del
periodo anual sobre el que se informa y que se reconocen a
medida que los empleados presten sus servicios tales como
los siguientes: sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad
social; derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida
por enfermedad; participacin en ganancias e incentivos; y
beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como
atenciones mdicas, alojamiento, automviles y entrega de
bienes y servicios gratuitos o parcialmente subvencionados).
La Compensacin por Tiempo de Servicios es un beneficio que
constituye para el trabajador un tipo de retribucin legal por
la prestacin de sus servicios.
Segn el PCGE:
Mes a mes en la medida en que el trabajador adquiere

el beneficio por los servicios prestados en cada mes
y no en el momento en que se efecta el depsito.
Devengo
NIC 1
-------x-------62xxx
41
xxx
-------x----------
La Compensacin por Tiempo por Servicios es un

beneficio a corto plazo.
Prrafo 9 , NIC 19
En el caso planteado, de acuerdo a lo sealado en la NIC 19, la CTS

es un beneficio del trabajador a corto plazo, que espera ser atendido totalmente antes de doce meses despus del final del periodo
anual. En el caso especfico en los meses de mayo y noviembre.
Con respecto al registro contable del gasto por Compensacin
por Tiempo de Servicios, es en funcin del devengo, mes a mes
en la medida en que el trabajador adquiere el beneficio por los
Mes
reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.
Compensacin por Tiempo de Servicios
Marco Conceptual de las NIIF

Prrafo OB17 y 4.15
Trabajador
servicios prestados en cada mes y no en el momento en que

se efecta el depsito.
A continuacin, el registro contable y clculo de la Compensacin por Tiempo de Servicios:
A) Por el periodo de noviembre
Clculo:
Remuneracin computable
Periodos a dividir (meses)
Provisin de CTS
Noviembre
1,800
12
150.00
Noviembre
1,200
12
100.00
Noviembre
900
12
75.00
Total
Mes: Noviembre
-------------------------------- x -----------------------------629
Beneficios sociales de los trabajadores
6291
Mes
Trabajador
325.00
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
ASIENTO CONTABLE
62 Gastos de personal, directores y gerentes
Remuneracin mensual
325
415
Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151
x/x Por la provisin de CTS correspondiente al mes de

noviembre de 2015.
325
-------------------------------- x ------------------------------
B) Por el periodo de diciembre

1/6 grati.
Remuneracin computable
Periodos a dividir (meses)
Diciembre
1,800
300
2,100
12
175
Diciembre
1,200
200
1,400
12
117
Diciembre
900
150
1,050
12
Provisin de CTS de dic.
88
Total
Mes: Diciembre
415
4151
-------------------------------- x -----------------------------629
6291
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
380
por pagar
ASIENTO CONTABLE
62 Gastos de personal, directores y gerentes
47
x/x Por la CTS correspondiente al mes de diciembre de

2015
380
-------------------------------- x -----------------------------380
Finalmente, el gasto se registra, con su respectivo destino de

la clase 9.
B-10
ASESORA CONTABLE
LIBROS TRIBUTARIOS
48
Registro(s) auxiliar (es) de adquisiciones

- Inciso a), primer prrafo, artculo 5 RS N 142-2001/Sunat
(Contratos de colaboracin empresarial - Recuperacin anticipada)
I.
GENERALIDADES
La Resolucin de Superintendencia N 234-2006/

Sunat es la norma que regula los Libros y/o Registros contables con incidencia tributaria, en ella
se precisa que para las empresas que suscriban
contratos de Colaboracin Empresarial para acreditar acogimiento al Rgimen de Recuperacin
Anticipada del IGV, el Registro(s) auxiliar(es) de
adquisiciones - Inciso a), primer prrafo, artculo
5 - RS N 142-2001/Sunat es considerado como
un registro auxiliar obligatorio vinculado a asuntos
tributarios.
II. PREGUNTAS FRECUENTES
1. Qu es el Registro auxiliar de adquisiciones segn el primer prrafo, artculo 5 de la

RS N 142-2001/Sunat?
Es un registro auxiliar que por cada contrato
con el Estado al amparo de las leyes sectoriales,
para la exploracin, desarrollo y/o explotacin
de recursos naturales deben llevar los sujetos
que acten bajo la forma de contrato de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente a la de sus socios, para acreditar
el acogimiento al Rgimen de Recuperacin
Anticipada del Impuesto General a las Ventas,
tal como lo regula la Resolucin de Superintendencia N 142-2001/Sunat.
2. Qu datos sern anotados en dicho Registro auxiliar de adquisiciones?

Al llevar un Registro auxiliar de adquisiciones
por cada contrato, se anotarn mensualmente
los comprobantes de pago, notas de dbito y/o
crdito, declaraciones nicas de importacin y
dems documentos emitidos por Aduanas, as
como el documento de atribucin correspondiente, tal como lo seala el inciso a) del primer
prrafo del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 142-2001/Sunat, aadiendo
una columna donde se indique el monto del
impuesto objeto del rgimen de recuperacin
anticipada. Es un registro eminentemente de
carcter tributario
tributario.
La recuperacin que est relacionada a varios
contratos, ser considerada comunes y se anotar
en otro registro auxiliar exclusivo para las referidas
adquisiciones. A estos efectos, la reparticin de
(*)
B-11
los montos por contrato deber efectuarse en

forma proporcional siguiendo los procedimientos
contables de distribucin que sean de aplicacin
en cada caso.
3. Quines se encuentran obligados a llevar

este Registro auxiliar de adquisiciones?
Son aquellos contribuyentes que acten bajo la
forma de contratos de colaboracin empresarial
que no llevan contabilidad independiente a la de
sus integrantes, para acreditar el acogimiento al
Rgimen de Recuperacin Anticipada del Impuesto
General a las Ventas, con el fin de gozar este
beneficio, habindose establecido una serie de
obligaciones para estos.
4. Cul es la funcin del Operador?

Cuando los integrantes del contrato de colaboracin empresarial acuerden no llevar contabilidad
independiente, el operador emitir los correspondientes comprobantes, as como los documentos
de atribucin cuando sea el encargado de realizar la
adjudicacin a ttulo exclusivo de bienes obtenidos
por la ejecucin del contrato o de la sociedad de
hecho, o cuando distribuya ingresos y gastos a los
partcipes. Su aplicacin es necesaria para que los
participantes puedan sustentar el porcentaje del
crdito fiscal, a ser solicitado como devolucin
anticipada.
5. En qu forma se puede llevar este Registro

auxiliar de adquisiciones?
Este registro puede ser llevado de forma manual
o computarizada, siendo que, en el caso de que
utilice sistemas mecanizados o computarizados de
contabilidad podr llevar dicho registro anotando
el total de las transacciones mensuales realizadas
por el solicitante, siempre que en el sistema de
enlace se mantenga la informacin requerida y se
pueda efectuar la verificacin individual de cada
transaccin.
6. Qu conceptos debe contener este Registro auxiliar de adquisiciones?

De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006-Sunat, el Registro auxiliar de adquisiciones - inciso a), primer Prrafo, artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 142-2001/
Sunat, constituye un registro vinculado a asuntos
tributarios, por lo que deber contar con los siguientes datos de cabecera:
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientacin al
LIBROS TRIBUTARIOS
Denominacin del registro auxiliar.
naturales se debe consignar los datos

en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre
completo.
Periodo y/o ejercicio al que corresponde la informacin registrada.

Nmero de RUC del deudor tributario.
Apellidos y nombres, denominacin
y/o razn social de este.
Cabe mencionar que todos los folios
que se utilicen, deben contar con esta
informacin, no obstante lo anterior,
tratndose del Registro auxiliar llevado
en forma manual, bastar con incluir
estos datos en el primer folio de cada
periodo o ejercicio
ejercicio.
Asimismo, se deber incluir la informacin solicitada en el inciso a) del primer
prrafo del artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 142-2001/Sunat.
Por aplicacin de las normas antes precisadas, deber contener la informacin
requerida por el numeral 1 del artculo 10
del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aadiendo una columna donde
se indique el monto del impuesto objeto
del Rgimen
gimen de Recuperacin
ecuperacin Anticipada
nticipada:
a) Fecha de emisin del comprobante
de pago.
b) Fecha de vencimiento o fecha de
pago en los casos de servicios de
suministros de energa elctrica,
agua potable y servicios telefnicos,
tlex y telegrficos, lo que ocurra
primero. Fecha de pago del impuesto
retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave
la importacin de bienes, utilizacin
de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles
provenientes del exterior, cuando corresponda.
c)
Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin

que apruebe la Sunat.
d) Serie del comprobante de pago.

e) Nmero del comprobante de pago o
nmero de orden del formulario fsico
o formulario virtual donde conste
el pago del impuesto, tratndose
de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no
domiciliados u otros, nmero de la
Declaracin nica de Aduanas, de la
Declaracin Simplificada de Importacin, de la liquidacin de cobranza,
u otros documentos emitidos por la
Sunat que acrediten el crdito fiscal
en la importacin de bienes.
f) Nmero de RUC del proveedor,
cuando corresponda.
g) Nombre, razn social o denominacin
del proveedor. En caso de personas
h) Base imponible de las adquisiciones

gravadas que dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a
operaciones gravadas y/o de exportacin.
i)
j)
Base imponible de las adquisiciones

gravadas que dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas.
Base imponible de las adquisiciones
gravadas que no dan derecho a crdito fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a
operaciones gravadas y/o de exportacin.
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.

l)
Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto

pueda utilizarlo como deduccin.
m) Monto del Impuesto General a las

Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso h).
n) Monto del Impuesto General a las
Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso i).
o) Monto del Impuesto General a las
Ventas correspondiente a la adquisicin registrada en el inciso j).
p) Otros tributos y cargos que no formen
parte de la base imponible.
q) Importe total de las adquisiciones
registradas segn comprobantes de
pago.
r) Nmero de comprobante de pago
emitido por el sujeto no domiciliado
en la utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes
del exterior cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base
imponible correspondiente al monto del
impuesto pagado.
7. Este Registro auxiliar de adquisiciones debe ser legalizado?

S, debe ser legalizado, por un notario o,
a falta de este, por un juez de paz letrado
o juez de paz, cuando corresponda,
de la provincia en la que se encuentre
ubicado el domicilio fiscal del deudor
tributario, salvo tratndose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso
la legalizacin podr ser efectuada por
los notarios o jueces de cualquiera de
dichas provincias.
49
8. El Registro auxiliar de adquisiciones tiene plazo de atraso en su

llevado?
S, no podr tener un atraso mayor a
diez (10) das hbiles, contados desde el
primer da hbil del mes siguiente a aquel
en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
CASUSTICA
La empresa Colaborador Eficaz

S.A.C. con R.U.C. N 20999888777
ha suscrito un contrato de colaboracin empresarial que no lleva contabilidad independiente para realizar
inversiones en proyecto de estudios
y exploracin en el sector minero durante 2 aos en calidad de operador,
para ello adquiere bienes y servicios,
los que fueron aprobados en el contrato de inversin.
Dato adicional:
Porcentajes de participacin:
- Colaborador Eficaz S.A.C. = 60 %
- San Francisco S.A.C.
= 40 %
Bajo esos trminos, la empresa Colaborador Eficaz S.A.C. nos reporta

las adquisiciones relacionadas directamente con el proyecto de inversin
aprobado, ocurridas en el periodo noviembre 2015, siendo sus operaciones
de compras las siguientes:
03/11/2015: Se adquiere suministros
para la exploracin del centro minero, por el importe de S/. 425,000
(ms IGV) a la empresa Maquinarias
S.A.C. con RUC N 20111222333, nos
emiten la Factura N 001-0989.
06/11/2015: Se tiene la Declaracin
nica de Aduana N 001-451-0254
por la importacin de materias primas diversos, en el que se determin
un IGV de S/. 135,160. RUC de SunatAduanas N 20131312955.
11/11/2015: Realiza compra de bienes
por el importe de S/. 415,360 (incluye
IGV) a la empresa San Martn de Porres S.A.C. con RUC N 20987656789,
nos emiten Factura N 002-3456.
16/11/2015: Prestacin de servicios
por desmonte de residuos por el valor
de S/. 160,000 (ms IGV), a la empresa Servicios Generales S.R.L. con
RUC N 20555506666, nos emiten la
Factura N 001-0425.
19/11/2015: La empresa San Martn de Porres S.A.C., nos emite la
Nota de Dbito N 001-1023 por un
B-12
ASESORA CONTABLE
50
ajuste de precio relacionado a la Factura N 002-3456, por el importe de

S/. 25,000 (ms IGV).
30/11/2015: Se emite documento de

Atribucin N 0224 por el 40 % de
participacin que corresponde a la
Empresa San Francisco S.A.C., con
RUC N 20454647484.
24/11/2015: Realiza compra de bienes que

no estn gravados con el IGV por el importe de S/. 158,000 a la empresa Santa Eulalia E.I.R.L. con RUC N 20444403333, nos
emiten Factura N 001-0098.
Solucin:
La empresa Colaborador Eficaz
S.A.C., al habrsele otorgado un
contrato de colaboracin empresarial con el 60 % como participacin
para el beneficio de Recuperacin
Anticipada, se encuentra obligada
a llevar el Registro auxiliar de
28/11/2015: La empresa Maquinarias

S.A.C. nos emite la Nota de Crdito
N 001-0765 por el importe de
S/. 35,400 (incluye IGV) por devolucin de suministros de la compra realizada el da 03/11/2015.
adquisiciones - Inciso a), primer

prrafo, artculo 5 - Resolucin de
Superintendencia N 142-2001/Sunat imputndose sus operaciones
de adquisicin de acuerdo al contrato de inversin suscrito.
A efectos prcticos, se asume que la
empresa Colaborador Eficaz S.A.C.
tiene un solo contrato de colaboracin empresarial, por lo que lleva
un solo Registro Auxiliar de Adquisiciones, el que ser registrado en
la forma que se muestra a continuacin:
REGISTRO AUXILIAR DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER PRRAFO, ARTCULO 5 - RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 142-2001/SUNAT
Periodo
NOVIEMBRE 2015
RUC
20999888777
Apellidos y nombres, denominacin o razn social
Colaborador Eficaz S.A.C.
Comprobante de pago o
documento
Base
imponible
de las
adquisiciones
graBase impo- vadas
Nmenible de las destiro de
adquisiciones nadas
docugravadas
a
mento
destinadas a operade
operaciones ciones
atrigravadas
grabucin
y/o de
vadas
(40%)
exportacin y/o de
exportacin
ya
operaciones
no
gravadas
Nombre, razn social o denominacin
N del
comprobante
de pago o
nmero de
orden del
formulario
fsico o
Fecha
formulario
Fecha de
de
virtual,
emisin de venciDUA, DSI o
compromiento
liquidacin
bante de o fecha
de cobranza
pago
de
u otros
pago Tipo Serie documentos
emitidos
por la Sunat
para acreditar el crdito
fiscal en la
importacin
de bienes
N de RUC
Proveedor
Base imponible
de las
adquisiciones
gravadas que
no dan
derecho
IGV
a crdito Valor de las
destinadas a
fiscal
adquisioperaciones
ISC
por no
ciones no
gravadas
estar
gravadas
y/o de
destiexportacin
nadas a
operaciones
gravadas
y/o de
exportacin
IGV
destinadas
a
operaciones
gravadas
y/o de
exportacin
ya
operaciones
no
gravadas
IGV
destinadas
a
operaciones
gravadas
que no
dan
derecho a
crdito
fiscal
por no
estar
destinadas
a
operaciones
gravadas
y/o de
exportacin
PorcenIGV
taje a
Otros
Importe
Rgimen de
solicitar
tributos y
total de las
Recupeel Rgicargos que adquisiciones
racin
men de
no formen
registradas
Anticipada
Recupeparte de
segn
-Colaboracin
la base
comprobante
racin
Anticiimponible
de pago
empresapada del
rialIGV
03/11/2015
01
001
0989
20111222333
Maquinaria S.A.C.
425.000,00
76.500,00
501.500,00
60%
45.900,00
06/11/2015
50
001
451-0254
20131312955
Sunat - Aduanas
179.850,00
135.160,00
315.010,00
60%
81.096,00
11/11/2015
01
002
20987656789
San Matn de Porres S.A.C.
352.000,00
63.360,00
415.360,00
60%
38.016,00
16/11/2015
01
001
0425
20555506666
Servicios Generales S.R.L.
160.000,00
28.800,00
188.800,00
60%
17.280,00
19/11/2015
08
001
1023
20987656789
San Matn de Porres S.A.C.
25.000,00
4.500,00
29.500,00
60%
2.700,00
24/11/2015
01
001
0098
20444403333
Santa Eulalia E.I.R.L.
0.00
158.000,00
0%
0.00
28/11/2015
01
001
0765
20111222333
Maquinaria S.A.C.
-5.400,00
-35.400,00
60%
-3.240,00
181.752,00
158.000,00
-30.000,00
Sub-total: S/.
30/11/2015
20454647484
San Francisco S.A.C.
0224
Total:
S/.
1.111.850,00
158.000,00
302.920,00
1.572.770,00
-444.740,00
-63.200,00
-121.168,00
-629.108,00
667.110,00
94.800,00
181.752,00
943.662,00
(*)
181.752,00
(*)
(*) Por aplicacin del inciso d) del artculo 5 del Decreto Supremo N 084-98-EF, el valor del Impuesto que haya gravado la adquisicin y/o importacin del bien intermedio, del bien de capital o el contrato de construccin, segn corresponda, no sea
inferior a nueve (9) UIT, vigente al momento de la adquicisin. Lo indicado en el presente literal, no ser aplicado a los servicios
B-13
ASESORA CONTABLE
51
Rubro: 1.216 Crdito Mercantil
CONTABILIDAD EMPRESARIAL
Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)
I.
GENERALIDADES
Continuando con la revisin de las partidas que se

presentan en el Estado de Situacin Financiera, en esta
oportunidad trataremos el rubro de Crdito Mercantil
de la parte no corriente a que se refiere el numeral
1.216 del Manual para la Preparacin Financiera.
II. NATURALEZA Y DEFINICIN

El rubro: 1.216 Crdito Mercantil representa el exceso del costo de adquisicin sobre la participacin
de la adquirente en el valor razonable neto de los

activos, pasivos y pasivos contingentes identificables
de una empresa adquirida.
Finalmente, se debe tener en cuenta lo establecido
en los numerales 1.002 y 1.003 del Manual.
III. PROCEDIMIENTO
A continuacin, se muestra el procedimiento
para la presentacin del rubro 1.216 Crdito
Mercantil:
1.216 Crdito Mercantil

Manual
para la
Preparacin
Financiera
Rubro 1.216 Crdito Mercantil
Estado de Situacin Financiera
Presentacin: Activos no corrientes.
Incluye: el exceso del costo de adquisicin sobre la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la empresa adquirida.
34 Activos intangibles
CASUSTICA
22,600
Plusvala mercantil 22,600

50111 Capital
58211 Reservas legales
La empresa Triunfo S.A. se encuentra en proceso de elaboracin del Estado de Situacin

Financiera por el cierre del ao 2014.
Se sabe, que al 31 de diciembre 2014, la empresa muestra sus activos ms los activos incorporados como consecuencia de la fusin,
tal como se muestra a continuacin:
Datos adicionales:
Cuenta Denominacin
Deudor

16291 Otras reclamaciones
Acreedor
8,164
8,900
3311 Terrenos
26,000
ACTIVOS
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo
Otras cuentas por cobrar (neto)
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
ACTIVOS NO CORRIENTES
Inmuebles, maquinaria y equipo
Crdito Mercantil
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
TOTAL ACTIVOS
(*)
S/. 22,600
65,664
4,563
19,101
Cul sera el tratamiento contable y la presentacin del rubro 1.216 Crdito Mercantil,
en el Estado de Situacin Financiera?
Solucin:
En el caso planteado, la empresa Triunfo S.A.
se encuentra en proceso de la elaboracin
del Estado de Situacin Financiera del cierre
del ao, por lo cual tiene que presentarlo de
acuerdo a lo sealado en el Manual para la
Preparacin Financiera.
A continuacin, se muestra el Estado de Situacin Financiera de la empresa Triunfo S.A.:
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA AL 31/12/2014

PASIVOS Y PATRIMONIO
PASIVOS CORRIENTES
8,164
8,900
17,064
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
PASIVOS NO CORRIENTES
26,000
22,600
48,600
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES
Nota: Crdito Mercantil

Plusvala Mercantil
59111 Utilidades acumuladas
42,000
PATRIMONIO NETO
Capital
Reservas legales
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO
42,000
4,563
19,101
65,664
65,664
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A.
B-14
52
ASESORA CONTABLE
PLAN DE CUENTAS
Nomenclatura: 1413 - Entregas a rendir cuenta (personal)

I.
CONTENIDO
De acuerdo al Plan Contable General Empresarial

(PCGE) en la Divisionaria (4 dgitos) 1413- Entregas
a rendir cuenta se agrupa las cuentas por cobrar
por concepto de entregas de dinero al personal que
sern objeto de rendir cuenta en su oportunidad.
II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

El reconocimiento del concepto entregas a rendir
cuenta se efectuar inicialmente a su valor razonable, que es generalmente igual al importe del
costo. Despus de su reconocimiento inicial, se
medirn por el valor desembolsado.
Si el compromiso de la entrega a rendir cuenta es en
moneda extranjera, registrar el derecho en moneda
nacional y los pendientes de cobro a la fecha de los
estados financieros, se expresarn al tipo de cambio
aplicable a las transacciones a dicha fecha.
Dinmica de la Divisionaria:
1413 - Entregas a rendir cuenta (personal)
Se registra:
Es debitada por:
Es acreditada por:
La entregas al personal a ren- La rendicin de cuenta del

dir cuenta.
personal por lo recibido.
La diferencia de cambio en caso La diferencia de cambio si
se incremente el tipo de cambio.
disminuye el tipo de cambio.
III. PRESENTACIN EN LOS EE.FF.

Al cierre del ejercicio, a efectos de una adecuada
presentacin en los estados financieros, esta divisionaria 1413 - Entregas a rendir cuenta ser
clasificada de acuerdo con el numeral 1.106 como
otras cuentas por cobrar dentro del activo corriente, segn lo establece el Manual para la Preparacin de la Informacin Financiera.
CASUSTICA
Una empresa entrega al jefe de logstica, que es un

trabajador en planilla, el importe de S/. 2,800 con el
fin de que efecte un viaje a provincia.
Cul es el tratamiento contable de esta operacin?
Solucin:
Se toma en cuenta lo expuesto en el Plan Contable General Empresarial (PCGE), quien determina que se trata de una cuenta por cobrar al personal, aplicndose el registro contable siguiente:
a) Por la entrega del dinero al trabajador con
cargo a rendir cuenta:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------14 Cuentas por cobrar al personal, a
los accionistas (socios), directores
y gerentes
(*)
B-15
141
Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
14131 Jefe de logstica
104
Cuentas corrientes en
instituciones financieras
x/x Registro de la entrega al trabajador.
---------------------- x --------------------
2,800
b) Por los gastos incurridos:

ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------63 Gastos de servicios prestados por
terceros
631
Transporte, correos y
gastos de viaje
6311 Transporte
400
6313 Alojamiento
750
6314 Alimentacin
520
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a
las Ventas
421
4212 Emitidas
x/x Registro de la rendicin de cuentas
de los gastos incurridos por el jefe
de logstica.
---------------------- x --------------------
1,670
301
1,971
c) Por la rendicin de cuentas:

ASIENTO CONTABLE
---------------------- x -------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
104
Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
421
4212 Emitidas
14 Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas (socios),
directores y gerentes
141
Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
14131 Jefe de logstica
829
1,971
2,800
x/x Por la devolucin del dinero gastado por el jefe de logstica.

2,800
---------------------- x --------------------
Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad San Martn de Porres. Ex coordinador general del Centro de Orientacin al
ASESORA CONTABLE
53
CONTABILIDAD GERENCIAL
Periodos de gracia en cronogramas de pago

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente artculo tiene por objetivo que el lector reconozca el cambio que se
presenta en la elaboracin de los cronogramas de pago.
INTRODUCCIN
En una operacin de financiamiento, al momento de
pactar las condiciones y con ellas realizar el clculo de las
respectivas cuotas de devolucin del crdito, es comn
dar por sentado que dichas cuotas no cambiarn en
el tiempo, siendo en la mayora de casos que si son
factibles de reclculo, esto porque las condiciones
pueden cambiar, un ejemplo claro es el hecho de que
cambie la tasa de inters, y si no se pact el crdito con
una tasa fija se realizar el clculo respectivo para las
cuotas pendientes de pago. Sin embargo, no queda
claro el impacto o las consecuencias de asumir que
la entidad financiera otorga el beneficio de diferir
el pago de las cuotas o mejor dicho otorgar periodos
de gracia, la deuda seguir siendo la misma, lo cual en
realidad no sucede por el simple hecho de saber que
por el tiempo transcurrido se aplicarn ms intereses
(valor del dinero en el tiempo) o como decimos los
economistas no hay lonche gratis, entonces esbozaremos la explicacin de dichos cambios.
1. El cambio de tasas de inters

Cuando se accede a un crdito en teora se tienen dos
posibilidades u opciones para la tasa pactada, esta
puede ser una tasa de inters fija o una tasa variable,
en el primer caso significar que la tasa cobrada sobre
el crdito no variar durante el periodo que dure la
operacin, sin tomar en cuenta las modificaciones
que sufra la tasa de inters en el mercado.
En el caso de tasa variable, la tasa de inters sufrir
modificaciones a lo largo del tiempo de duracin
de la operacin, esto de acuerdo a como varen las
tasas de inters en el mercado, es decir, si suben
las tasas de mercado subirn las tasas del crdito
y si bajan de la misma manera.
Las tasas de inters a las que hacemos referencia son
conocidas como tasas de inters compensatorias.
Entonces la tasa compensatoria pactada puede ser fija
o variable, adems, la mayora de crditos en nuestro
pas son tasas variables, aunque en los ltimos tiempos
se estn ofertando ms productos de crdito con tasas
fijas o con una combinacin entre fijas y variables.
Todo cambio de tasa de inters har que se realice
el reclculo de las cuotas tomando en cuenta el
saldo pendiente de la cancelacin y el nmero de
cuotas pendientes.
2. Los periodos de gracia

Recordemos antes que toda cuota que se pagar
tiene los siguientes componentes:
(*)
C=A+I
Donde:
C : Cuota
A : Amortizacin a la deuda
I : Intereses correspondientes a la cuota
Un periodo de gracia no es otra cosa que un beneficio que otorga el acreedor en el sentido de no
desembolsar la cuota o algunos de sus componentes
en determinado periodo de tiempo, es decir, si por
ejemplo se pact el pago de una deuda en el plazo
de 12 meses y se indica que en los meses 1 y 2 solo
se aceptar el pago de intereses o quizs en dichos
periodos de tiempo no se realizar pago alguno,
estamos hablando de periodos de gracia aplicados
en los periodos 1 y 2 de dicho crdito.
Generalmente se menciona la utilizacin de dos
tipos de periodos de gracia:
2.1. Periodo de gracia parcial:

En este tipo de periodo de gracia implica que en
las cuotas indicadas solo se pagar el componente
de los intereses sobre el saldo de la deuda:
Cuota con periodo de gracia parcial = Intereses
del periodo sobre el saldo de la deuda
C=I
Pues la amortizacin a la deuda es cero (A=0), la
deuda se mantiene igual.
2.2. Periodo de gracia total:

En este tipo de periodo de gracia, en el periodo que
se aplique, no se pagar ni amortizacin ni tampoco
intereses, es decir, la cuota ser igual a cero:
Cuota = 0
Por ello, es que al no pagar los intereses estos si se
calculan y se capitalizan al saldo pendiente de la
deuda (es decir, se suman). Esto es conocido como
periodos de pago diferido, dicho periodo se puede
trabajar adicional al periodo total del crdito o dentro
del mismo, por ejemplo, si un crdito se pact pagar
en 12 meses y se otorgan dos periodos de gracia
total tenemos la posibilidad de incluirlos en el plazo,
que correra desde ya, y con ello se pagaran solo
10 cuotas en los 10 meses restantes. Pero existe la
posibilidad de que al otorgarse 2 periodos de gracia
total, recin despus de que pasen 2 meses se empiecen a contar los 12 meses, con ello el plazo total
del crdito sera 14 meses, lo que se debe tener en
cuenta que a mayor plazo de diferimiento de pagos
mayores sern los intereses aplicados.
Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM.
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
B-16
A S E
S O
CASO PRCTICO
EN COSTOS
Aplicacin prctica de unidades perdidas

en un proceso de produccin:
desechos y desperdicios
Luis Felipe LUJN ALBURQUEQUE(*)
Prdidas en procesos continuos

Una empresa cuenta con tres procesos para fabricar su nico producto, X, Y y Z generando los
siguientes datos de costos:
Detalle
Proceso X Proceso Y Proceso Z
Inv. inicial de productos

en proceso
10
- Materia prima
50%
50%
- Mano de obra
50%
50%
80%
- Carga fabril
20%
50%
60%
Se sabe adems que en el Departamento Z existen

3 unidades terminadas y no transferidas.
Inventario inicial de productos en proceso

Departamento Y
Trabajo realizado por el
10 x S/. 210 =
Departamento A
2,100.00
Trabajo realizado por el

Departamento B
Materias primas
10 x S/. 240 x 0.5 =
1,200.00
Mano de obra
10 x S/. 100 x 0.5 =
500.00
Cargas de fabricacin
10 x S/. 80 x 0.5 =
410.00
Se pide determinar en una hoja de costo de produccin:
Total
630
4,210.00
Produccin equivalente.
Costos unitarios.
Costos de unidades transferidas entre departamentos.
Costo de las unidades terminadas no transferidas.
Costo de productos en proceso al trmino del
mes.
Demostracin del costo total.
Inventario inicial de productos en proceso

Departamento Z
a) Productos terminados
Materias primas
4 x S/. 100 x 0.5 =
200.00
Mano de obra
4 x S/. 70 x 0.5 =
140.00
4 x S/. 40 x 0.2 =
32.00
Total
(*)
C-1
210
372.00
2,514
8 x 630 =
5,040.00
b) Productos en proceso
Trabajos realizados por los
Departamentos X + Y
Datos adicionales:
Inventario inicial de productos en proceso Departamento X
3 x 838 =
Trabajos realizados por el

Departamento Z
Mano de obra
8 x 149 x 0.8 =
953.60
8 x 59 x 0.6 =
283.20
Total
8,790.80
Contador Pblico Colegiado Certificado. Egresado por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal en
la Universidad de Lima. Curso Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF en ESAN. Asesor contable y tributario. Autor y coautor
de Libros en materia Contable y Tributaria. Expositor a nivel nacional en temas contables y tributarios.
CASO PRCTICO
Hoja de costo de produccin
Costos agregados en el mes

Detalle
Dpto. X
Dpto. Y
Materias primas
22,510.00
48,560.00
Mano de obra
15,320.00
20,000.00
29,900.00
8,790.00
16,400.00
11,860.00
46,620.00
84,960.00
41,760.00
Total
Unidades terminadas
Unidades en proceso(*)
(*) Grado de avance material, mano de obra y carga fabril respectivamente
Periodo: diciembre 2014
Detalle
Costo total
Costo
unitario
A) Costo recibido del departamento anterior

Productos en proceso al .de.........
Recibido del departamento.....en...
Costo total del trabajo realizado en los departamentos anteriores
B) Costo en este departamento
Dpto. X
Dpto. Y
Dpto. Z
B.1. Productos en proceso al .de..
215
200
202
Costo de material .......
200.00
15
18
Costo de mano de ...............
140.00
Carga fabril...................
32.00
Unidades malogradas
Total
Departamento: X
Dpto. Z
Produccin en unidades
Detalle
55
230
220
211
(90%,40%,40%) (90%,60%,60%) (80%,50%)
Transferencia de produccin entre departamentos

Del Departamento X al Departamento Y
210
Unidades
Del Departamento Y al Departamento Z
200
Unidades
Del Departamento Z al Departamento PT
200
Unidades
B.2. Costo del mes de en este departamento..

Materiales........................
22,510.00
99.3873(1)
Mano de......................
15,320.00
69.9548(2)
Carga fabril.............
8,790.00
39.9186(3)
Costo total del departamentoB1 + B2........
46,992.00
209.2607
Costo acumulado del periodoA + B..
46,992.00
209.2607
Produccin acabada no transferida el mes anterior

Costo total acumulado
0.0000
209.2607
Distribucin del costo

Terminado en el departamento
Transferido al Dpto. Y
Mtodo de valuacin
0.00
46,992.00
210 x 209.2607
43,944.75
5 x 209.2607
1,046.30
Precio promedio
No transferido
Solucin:
Inventario final de productos en proceso
En el caso planteado nos encontramos ante una empresa

que para fabricar un bien cuenta con un proceso productivo
continuo, que se encuentra subdividido en tres departamentos
(X, Y y Z). A continuacin se presentarn las hojas de costos
de produccin de cada uno de los departamentos y la produccin equivalente.
Costo de los departamentos anteriores

(+) Costo de este departamento
Material
15 x 0.9 = 13.50 x 99.3873
1,341.73
Mano de obra
15 x 0.4 = 6.00 x 69.9548
419.73
Carga fabril
15 x 0.4 = 6.00 x 39.9186
239.49
Total de producto en proceso
Informe de cantidad de produccin : unidad de medida
Cantidad a rendir cuenta

Terminada no transferida en el periodo anterior
En proceso al inicio del periododiciembre....
Puesta en fabricacin durante el mes ............
226
46,992.00

230
Terminada no transferida en el periodo anterior....

En proceso al inicio del periodo de diciembre
Distribucin al final del periodo

Terminada y transferida al departamento.Y...
210
Terminada y no transferida......
En proceso al final (avance: MP 90% MO 40% CF 40%)
15
Viene del dpto ... X
230
Terminada y transferida al departamento.Z.............
Produccin malograda
215 + 6
= 221.00
Carga fabril
215 +
= 221.00
220
Produccin equivalente
Material
200 + 16.2 = 216.2
Mano de obra
200 + 10.8 = 210.8
Carga fabril
200 + 10.8 = 210.8
Costo unitario
(1) Material (200 + 22,510) / 228.50 = 99.38731
(1) Dptos. anteriores (46,044.75) / (200 + 18) = 211.2144
(3) Carga fabril ( 32 + 8,790) / 221.00 = 39.91855
18
2
Costo unitario
(2) Mano de obra (140 + 15,320) / 221.00 = 69.95475
200
Terminada y no transferida..................
En proceso al final (avance: MP 90% MO 60% CF 60%.)
Mano de obra
220
215 + 13.50 = 228.50
10
210
Produccin malograda
Material
2,000.95
(2) Material (1,200 + 48,560) / 216.20 = 230.1573

(3) Mano de obra (500 + 20,000) / 210.80 = 97.2486
(4) Carga fabril ( 410 + 16,400) / 210.80 = 79.7438
C-2
56
ASESORA EN COSTOS
Produccin malograda

Departamento: Y
Detalle
Costo total Costo unitario
Material
Mano de obra
(200 + 2 - 3) + 5.6 = 204.60
Carga fabril
(200 + 2 - 3) + 3.5 = 202.50
Productos en proceso al 1 de diciembre
2,100.00
210.0000
Costo unitario
Recibido del Dpto. X.. endiciembre
43,944.75
209.2607
Dptos. anteriores
46,044.75
211.2144(1)
(128,712.82) / (206) = 624.8195

Material
(1) Mano de obra (953.60 + 29,900) / 204.60 = 150.7996
B.1. Productos en proceso al .de......
(2) Carga fabril
Costo de material ................
1,200.00
Costo de mano de obra............
500.00
Carga fabril..........................
410.00
Departamento: Z
Detalle
Materiales....................
48,560.00
230.1573(2)
Mano de obra...................
20,000.00
97.2486(3)
Carga fabril.................................
16,400.00
79.7438(4)
Costo total del departamento B1 + B2
87,070.00
Costo acumulado del periodoA + B.......... 133,114.75
Costo
unitario
Costo total

5,040.00
630.0000
Recibido del departamento Y en diciembre
123,672.82
628.3641
407.1497
128,712.82
624.8195
618.3641
Productos en proceso al 1 de diciembre
B.1. Productos en proceso al .de........
Produccin acabada no transferida el mes anterior...

133,114.75
618.3641

Transferido al Dpto. Z
(283.20 + 11,860) / 202.50 = 59.9664
B.2. Costo del mes de en este departamento
211
Costo de material ......................
Costo de mano de obra..................
953.60
Carga fabril................................
283.20
B.2. Costo del mes de en este departamento..
200 x 618.3641
123,672.82
Materiales ....................
Mano de obra............................
29,900.00
150.7996(1)
No transferido
Carga fabril.....................................
11,860.00
59.9664(2)
Costo total del departamentoB1 + B2 ......
42,996.80
210.7660
Costo acumulado del periodoA + B............
171,709.62
835.5855
2,514.00
838.0000

211.2144
18 x
3,801.86
Produccin acabada no transferida el mes anterior (noviembre)

Material
18 x 230.1573 x 0.90
3,728.55
Mano de obra
18 x 97.2486 x 0.60
1,050.28
Carga fabril
18 x 79.7438 x 0.60
861.23

9,441.93
133,114.75
Producidos: 197 x 835.585545 = 164,610.35

Retenidos:
No transferido
3 x 838
2,514.00
2 x 835.585545 = 1,671.17

Terminada no transferida en el periodo anterior............
En proceso al inicio del periodo..........................
Puesta en fabricacin durante Viene del dpto......Y....
200

200
Terminada y no transferida.........................................

Acumulado: 7 x 624.819515
211
(avance: MP - MO 80% CF 50%)
4,373.74

Material
Mano de obra
Carga fabril
7 x 150.7996 x 0.8
844.48
7 x 59.9664 x 0.5
209.88
En proceso al final
C-3
168,795.52
Transferido al departamento Almacn
Terminada y transferida al departamento Almacn
174,223.62
5,428.10
174,223.62
A S E
S O
LABORAL
INFORME ESPECIAL
El tiempo de trabajo frente al uso de telfonos

inteligentes fuera de la jornada laboral
Luis lvaro GONZALES RAMREZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n la actualidad, el uso de la tecnologa implica que los trabajadores accedan

a mecanismos que les permitan realizar trabajos fuera de la jornada laboral
impuesta por sus empleadores (jornada ordinaria), surgiendo la duda sobre cul es
el tratamiento de dicho servicio prestado fuera de la jornada ordinaria. En el presente informe el autor desarrolla importantes consideraciones sobre el ejercicio de
la actividad laboral mediante el uso de telfonos inteligentes y correos electrnicos
en pleno goce del tiempo de descanso que asiste a todos los trabajadores.
ASPECTOS GENERALES
En estos tiempos la tecnologa ha desarrollado herramientas informticas que facilitan el trabajo (no
fsico) en cualquier espacio. Es as que, es comn
apreciar hoy en da personas que se comunican y
desarrollan actividades laborales desde telfonos
celulares inteligentes (smartphones), dado que
por intermedio de estas herramientas es posible
generar documentos en varios formatos, recibir o
crear correos electrnicos, entre otras aplicaciones.
De tal manera, la ubicacin del trabajador ya no
resulta un problema cuando la empresa empleadora requiere de informacin que este maneja,
en tanto, adicionalmente a una llamada, puede
solicitarle va correo electrnico la presentacin
de un trabajo e incluso sostener reuniones va
teleconferencia.
En dicho escenario, saltan a la luz las siguientes
preguntas: en qu medida el uso de telfonos
inteligentes puede representar la extensin de la
jornada de trabajo?, el empleador se encuentra
en la facultad de exigir al trabajador atender sus
requerimientos fuera de la jornada de trabajo a
travs de las herramientas informticas referidas?
El ordenamiento laboral peruano no ha desarrollado una legislacin que precise el trabajo mediante los medios antes descritos, como trabajo en
sobretiempo y, asimismo, reconozca la retribucin
correspondiente; no obstante, tal afirmacin no
significa que el empleador pueda valerse de dicha
ausencia normativa para violentar el derecho al
descanso de sus trabajadores. Ante el requerimiento de servicios al trabajador fuera de la jornada
(*)
laboral, este estara en la facultad de negarse en

la medida en que se cumplan ciertas condiciones
justificantes que pasaremos a desarrollar en los
siguientes acpites.
As pues, el uso de los telfonos inteligentes viene
convirtindose en un verdadero grillete negro
que borra cualquier lmite entre la vida personal
y laboral, empeorando el clima laboral, en tanto
contribuye a generar trabajadores incmodos e
insatisfechos; y, si bien es cierto que no existe
esclavitud sin esclavos (dado que el empleador no
hara uso abusivo de sus atribuciones, en tanto el
trabajador no lo permitiera), es importante definir
las consideraciones sobre el uso de los telfonos
inteligentes para atender asuntos de trabajo fuera
de la jornada ordinaria de la empresa empleadora.
I.
MARCO CONSTITUCIONAL Y LEGAL DE LA

JORNADA LABORAL
La Constitucin Poltica vigente (1993), en su

artculo 25, establece, en coincidencia con lo
estipulado en la Constitucin de 1979 y otros
instrumentos internacionales como la Declaracin
Universal de los Derechos Humanos y el Convenio
N 01 de la OIT sobre las horas de trabajo (industria), que la jornada ordinaria de trabajo es de ocho
horas diarias o cuarenta y ocho horas semanales,
como mximo
mximo. En caso de jornadas acumulativas
o atpicas, el promedio de horas trabajadas en el
periodo correspondiente no puede superar dicho
mximo, resaltando que los trabajadores tienen
derecho a descanso semanal y anual remunerados.
Su disfrute y su compensacin se regulan por ley
o por convenio.
Abogado de la Facultad de Derecho de la USMP. Especialista en Derecho Laboral y Seguridad Social.
D-1
58
ASESORA LABORAL
De lo expuesto por el referido precepto

constitucional se desprende los siguientes
elementos esenciales sobre el tiempo de
trabajo: (i) la existencia de una jornada laboral mxima, respecto de la cual no cabe
la posibilidad de pactar un tiempo superior
lo que no impide que mediante convenio
colectivo o acuerdo individual se pueda pactar
una jornada inferior; y, (ii) el derecho de los
trabajadores a un descanso justo y razonable
para reponerse de la jornada laboral.
Y es que sin el reconocimiento de tales
elementos se avalara que los empleadores
tengan a sus trabajadores a disposicin
absoluta una especie de esclavitud moderna, anulando la posibilidad de que
estos puedan disfrutar de un periodo de
descanso suficiente para su recuperacin
y actuacin social y familiar.
Segn el profesor Arce: Los tiempos libres
permiten la consolidacin del individuo
como ciudadano. No se puede concebir una
democracia sin personas que vuelquen sus
tiempos libres en las cuestiones cvicas. La
participacin social exige condiciones reales
por parte de los miembros de una sociedad.
Segundo, los tiempos libres mejoran el
ambiente familiar, recreacional o cultural de
los trabajadores. Tercero, la necesidad de
los tiempos libres apunta a una proteccin
de la salud del trabajador. Por ltimo, en
cuarto lugar, los tiempos libres permiten el
descanso del trabajador(1).
II. DETERMINACIN DE LA JORNADA

LABORAL ORDINARIA
La jornada laboral permite al trabajador
conocer con exactitud el tiempo de trabajo
por el cual se encontrar a disposicin de su
empleador, ello como es obvio hace posible
que programe sus actividades sociales y
familiares fuera del espacio regular que comprende la jornada ordinaria de la empresa,
por ello, que el trabajo en sobretiempo tal
como ser profundizado ms adelante- debe
ser voluntario y extraordinario, a efectos de
no contraponerse con los planes personales
programados por el trabajador.
Como se ha indicado con anterioridad,
la jornada ordinaria de trabajo no puede
superar el tiempo mximo reconocido
constitucionalmente, incluso en el caso
de que se cuente con la aceptacin del
trabajador. La jornada laboral mxima es
un precepto constitucional irrenunciable,
por lo que, cualquier pacto en contrario
para fijar un horario de trabajo superior a
dicho espacio de tiempo u orientado a su
vulneracin sera nulo de pleno derecho.
A nivel infraconstitucional, el tiempo
de trabajo y las consideraciones para su
aplicacin son desarrolladas en el Texto
nico Ordenado de la Ley de Jornada
de Trabajo, Horario y Trabajo en Sobretiempo, aprobado por Decreto Supremo
D-2
N 007-2002-TR (en adelante, TUO de la

Ley de Jornada de Trabajo) y su Reglamento,
Decreto Supremo N 008-2002-TR.
Dicho rgimen normativo ha inadvertido la
oportunidad de precisar el diseo constitucional sobre el tiempo de trabajo, en tanto
sostiene del mismo modo que la jornada
ordinaria de trabajo para varones y mujeres
mayores de edad es de ocho (8) horas diarias
o cuarenta y ocho (48) horas semanales
como mximo
mximo. Tal proposicin normativa
permitira una interpretacin flexible de la
referida disposicin. Y ello, en la medida
en que de una interpretacin literal de la
norma se podran aceptar jornada de hasta
doce (12) horas diarias durante cuatro das
de la semana. Es decir, no se cumplira el
lmite de 8 horas diarias, pero s respecto
al lmite de 48 horas semanales(2).
De tal manera, en funcin de la interpretacin del precepto constitucional
sobre la jornada laboral mxima, que
exige interpretarse en armona con los
instrumentos internacionales de derechos
humanos como representa el Convenio
N 1 de la OIT sobre trabajo horas de trabajo (industria), el tiempo mximo de trabajo diario es de 8 horas y de 48 horas
semanales, los que deber interpretarse
como regla general simultneamente,
salvo las exclusiones y situaciones especiales que ha desarrollado la legislacin(3).
III. EL SOBRETIEMPO Y LOS TELFONOS INTELIGENTES

El trabajo en sobretiempo (u horas extras)
es el tiempo de trabajo prestado por el
trabajador antes o despus de la jornada
ordinaria vigente en el centro de trabajo,
inclusive si estamos ante una jornada inferior a la mxima legal. Asimismo, es trascendental tener en consideracin que las
horas extras son en esencia voluntarias por
ambas partes (el empleador al otorgarlas;
y, el trabajador al prestarlas), siendo solo
de carcter obligatorio la prestacin de
trabajo en sobretiempo, en caso exista un
caso fortuito o fuerza mayor que ponga
en peligro a las personas o bienes de la
empresa o la continuidad de la misma.
El rgimen que regula la jornada de trabajo no establece como exigencia para
determinar el trabajo en horas extras
que la prestacin del servicio laboral se
brinde dentro del centro de la trabajo del
empleador, por lo que, no existira inconveniente en reconocer las horas extras de
trabajo de un colaborador cuando brinda

sus servicios laborales fuera de la jornada
ordinaria establecida por la empresa mediante la atencin de llamadas telefnicas,
de correo electrnico y/o cualquier otro
mecanismos informtico que le permita
atender las rdenes del empleador; todo
ello siempre y cuando se cumpla con las
caractersticas esenciales que identifican
el trabajo en sobretiempo.
As pues, a efectos de que los requerimientos
de rdenes del empleador al telfono celular
o correo electrnico del trabajador, en pleno
goce del tiempo de descanso o fuera de la
jornada laboral, es preciso tener en cuenta
las siguientes apreciaciones:
i) Voluntariedad.- El trabajo en horas extras es voluntario por ambas partes que
conforman la relacin laboral. Es as que,
ante la orden de trabajo impuesta por el
empleador fuera de la jornada ordinaria de
la empresa que no est destinada a cubrir
un supuesto extraordinario (caso fortuito o
fuerza mayor(4)), el trabajador est en pleno
derecho de expresar su desavenencia.
En efecto, ante el requerimiento de trabajo fuera de la jornada ordinaria de la
empresa mediante llamadas telefnicas
o correos electrnicos que representen
situaciones ordinarias que no ponga en
riesgo a personas o los bienes y/o continuidad de la empresa, el trabajador
est facultado a negarse a atender el
requerimiento del empleador, sin que ello
suponga una falta o causa de despido.
Si bien es cierto, los empleadores cuentan
con la atribucin de dirigir la actividad
de sus trabajadores lo que supone la
facultad de dictar rdenes de trabajo,
esta solo es viable durante el espacio de
tiempo que dura la jornada ordinaria
laboral o cuando concurren situaciones
excepcionales como las descritas con anterioridad, y que podran materializarse,
por ejemplo, en el caso de un asistente
que maneja la informacin de un proyecto
de inversin que tiene comprometida una
parte del capital de la empresa y al cual
su gerente de operaciones (personal de
direccin que representa al empleador),
solicita informacin que le exige prestar
sus servicios en sobretiempo mediante
la atencin del telfono y/o del correo
electrnico; todo ello con la finalidad de
asegurar la continuidad del proyecto. En
esta situacin, la voluntad del trabajador
queda de lado, encontrndose obligado a
prestar el referido trabajo en sobretiempo,
de lo contrario podra incurrir en una falta
(1) ARCE ORTIZ, Elmer. Derecho individual del Trabajo en el Per. Desafos y deficiencias. Editorial Palestra, Lima,
2008, p. 439.
(2) Cfr. ARCE ORTIZ, Elmer. Ob cit, p. 440.
(3) De acuerdo con lo establecido en el artculo 5 del TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, se encuentran excluidos
de regla constitucional que limita el tiempo de trabajo a una jornada laboral mxima: () los trabajadores de
direccin, los que se no encuentran sujetos a fiscalizacin inmediata y los que presten servicios intermitentes de
espera, vigilancia o custodia. Asimismo, de acuerdo al artculo 4 del mismo texto normativo, existe la posibilidad
de estipular regmenes alternativos, acumulativos o atpicos de jornadas de trabajo y descanso, en razn de la
naturaleza especial en las actividades de la empresa.
(4) De acuerdo al artculo 19 del Reglamento del TUO de la Ley de Jornada de Trabajo, constituye caso fortuito o fuerza
mayor el hecho que tiene carcter inevitable, imprevisible e irresistible.
INFORME ESPECIAL
grave tipificada en el literal a) del artculo
25 del TUO de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral(5) (LPCL).
Ciertamente, resulta difcil de creer que
mediante una llamada o el requerimiento
de informacin al correo electrnico de un
trabajador pueda configurarse trabajo en
sobretiempo; sin embargo, la evolucin de
la tecnologa ha llegado al punto de que el
trabajo no fsico, pueda ser prestado en
cualquier espacio, con la sola utilizacin de
un telfono inteligente, prescindiendo de un
computadora estacionaria o porttil como
comnmente se utiliza, al menos en esta
parte del continente. Para ello, el empleador
debe tener reparo en que ms tiempo de
trabajo no implica necesariamente mayor
productividad; la actividad empresarial para
que sea eficiente exige que el desarrollo
de la actividad laboral se adecuadamente
programada para que el servicio de los
colaboradores sea el justo y necesario, reduciendo eventuales situaciones extraordinarias
al actuar de manera preventiva.
La voluntariedad en caso de requerimiento
de informacin mediante llamadas telefnicas o correos electrnicos por parte el
empleador se acredita mediante los registros
que son posible obtener de tales sistemas
(registro de llamadas y constancia de recepcin de correos electrnicos, respectivamente). Obviamente, no estaremos ante la
configuracin de trabajo en sobretiempo,
cuando el trabajador atienda las llamadas
de trabajo de coordinacin o asuma voluntariamente trabajo de un personal que
no tiene atribuciones de direccin y/o no
se constituye en su jefe, dado que se carecera del elemento objeto de comentario: la
voluntariedad (autorizacin del empleador).
En el caso materia de anlisis no es de
aplicacin lo establecido en el artculo 7 de
las Disposiciones sobre el registro de control
de asistencia y salida en el rgimen de la
actividad privada, aprobadas por el Decreto
Supremo N 004-2006-TR, que regula la
aplicacin de una presuncin, que admite
prueba en contrario, para prescindir de la
autorizacin del empleador para realizar
trabajo en sobretiempo:
Si el trabajador se encuentra en el centro
de trabajo antes de la hora de ingreso
y/o permanece despus de la hora de
la salida, se presume que el empleador
ha dispuesto la realizacin de labores
en sobretiempo por todo el tiempo de
permanencia del trabajador, salvo prueba
en contrario, objetiva y razonable.
En efecto, la presuncin relativa descrita solo es aplicable para la determinacin del trabajo en sobretiempo que
se genera dentro de las instalaciones
del centro laboral de la empresa, y no
as para aquel que se realiza fuera, a
travs de la atencin de llamas telefnicas
o de correos electrnicos. Esta forma
de generar trabajo en horas extras no
cuenta con una presuncin que permita

acreditar su configuracin. Corresponde
al trabajador la acreditacin objetiva y
razonable de la configuracin de tal trabajo en sobretiempo, que adicionalmente
a los registros de las llamadas y correos
electrnicos recibidos por su empleador,
deber demostrar el cumplimiento de un
trabajo efectivo.
ii) Prestacin efectiva del servicio.- Adicional al presupuesto descrito en el
acpite anterior, la determinacin de
trabajo en sobretiempo tambin exige la
prestacin efectiva de un servicio, dado
que toda actividad laboral, para que
sea remunerada, debe representar un
beneficio para el empleador, elemento
que alcanza mayor trascendencia en la
configuracin del trabajo en horas extras.
El trabajo que se preste fuera de la jornada
de trabajo mediante la atencin de llamadas
telefnicas o de correos electrnicos a pedido del empleador o sus representantes,
exige ciertamente una labor efectiva, y no
solo de un deber de colaboracin(6); en
otras palabras, aquella respuesta de un
correo electrnico que represente mera
informacin y/o la atencin de llamadas
telefnicas que no estn destinadas a brindar
informacin relevante para la configuracin
del servicio de la empresa incluso, se podra
sealar, que no sean de vital importante para
atender situaciones extraordinarias y, por lo
tanto, pueden esperar al da siguiente no
configuraran trabajo en sobretiempo.
Otro tema importante en la determinacin del elemento en comentario es la
oportunidad en que es viable realizar de
manera efectiva el servicio. Me explico
ms claramente. Puede suceder que a un
trabajador se le comunique una orden de
trabajo fuera de la jornada ordinaria de la
empresa sea mediante correo electrnico
o una llamada telefnica-; sin embargo,
dicha comunicacin no ha precisado su
carcter de urgencia y/o la necesidad de
que sea atendida lo antes posible. En este
supuesto, el trabajador no podra esperar
que la atencin de dicho requerimiento
sea tratado como trabajo en sobretiempo,
cuando tuvo la posibilidad de programar
la prestacin del servicio efectivo dentro
del horario de trabajo; en otras palabras,
en la medida en que el trabajador tenga la
oportunidad de utilizar la jornada ordinaria
de la empresa para cubrir los requerimiento
de informacin de su empleador incluso
de aquellos que sean formulados fuera
del horario de trabajo, no sera adecuado
considerar la posibilidad de generar trabajo
en horas extras.
Como se sostuvo con anterioridad, la
jornada laboral permite al trabajador
59
conocer el tiempo que se encontrar a

disposicin de su empleador, en consecuencia, es posible que este programe sus
actividades de trabajo o, en su defecto,
coordine la forma de atender de la mejor
forma, su carga de trabajo, de tal manera
que no exista innecesariamente trabajar
en su tiempo de descanso.
Ahora bien, la situacin descrita es lo que
se prefiere, pero por responsabilidad del
trabajador o del empleador debido a
su desprogramacin y/o causas extraordinarias (caso fortuito o fuerza mayor),
trabajadores se ven en la obligacin de
trabajar en su tiempo de descanso. En
el supuesto de que el trabajador por
motivos de su falta de programacin se
ve en la obligacin de cubrir partes de su
espacios de descanso con actividades destinadas a atender correos electrnicos y
absolver llamadas telefnicas, no debera
configurarse trabajo en sobretiempo,
incluso en los casos de que se acredite
la voluntariedad del servicio (disposicin del empleador), y la prestacin de
un servicio efectivo; sin embargo, esta
representa una regla moral, dado que
no se cuenta con las herramientas que
permitan dejar de considerar la prestacin
efectiva de servicio del trabajador, fuera de
la jornada ordinaria, y que cuente con la
disposicin del empleador como trabajo
en sobretiempo cuando este concepto se
ha generado por la irresponsabilidad del
trabajador; ante tal circunstancia solo le
queda al empleador tomar las medidas
para la sancin del trabajador (llamadas
de atencin, suspensiones y/o despido).
En tal sentido, una conclusin lgica a
que se puede arribar en la determinacin
del tema planteado, es el hecho de que,
cualquier situacin que escape a lo anteriormente expresado en este punto del
presente informe, siempre que pueda ser
debidamente demostrado por el trabajador,
y constatado por la autoridad administrativa
de trabajo, debido a la configuracin de
un servicio efectivo brindado por parte del
trabajador, y atendido fuera de la jornada
ordinaria de trabajo, en virtud del requerimiento de su empleador, y que sea debidamente atendido por el trabajador mediante
la utilizacin de su telfono inteligente,
deber constituir, el otorgamiento de pago
por trabajo en sobretiempo brindado por
este, ms cuando la atencin de los requerimientos del empleador, a travs del uso
de dichos medios telefnicos inteligentes,
constituyen la desatencin del descanso
semanal obligatorio al que tiene derecho
todo trabajador, por estar as consignado,
tanto constitucionalmente, como legalmente, en nuestro pas.
(5) Artculo 25
(). Son falta graves [causales de despido]:
a) El incumplimiento de las obligaciones de trabajo que suponen el quebrantamiento de la buena fe laboral, la
reiterada resistencia a las rdenes
(6) Vase en: <http://per.com/2012/02/03actualidad/economa-y-finanzas/uso-mail-serviria-probar-horas-extras-juicio-noticia-40809>.
D-3
ASESORA LABORAL
Inmediatez: presupuesto indispensable

en las sanciones disciplinarias a nivel laboral
60
Luis lvaro GONZALES RAMREZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
a inmediatez, como principio inspirador del Derecho del Trabajo, no ha sido

desarrollada por el ordenamiento laboral interno; dicha tarea ha sido asumida
notablemente, a travs de dictmenes jurisprudenciales, por la justifica ordinaria
y, ms ampliamente, por el Tribunal Constitucional. A travs del presente informe,
se desarrollan dichas tendencias jurisdiccionales que configuran a la inmediatez
como un presupuesto necesario e indispensables en la aplicacin de medidas sancionatorios que operan los empleadores contra sus trabajadores.
INTRODUCCIN
En el artculo 31 del Texto nico Ordenado - TUO
de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
aprobado por el Decreto Supremo N 003-97-TR
(en adelante, solo LPCL)(1), se ha contemplado,
vagamente, el precepto de inmediatez a efectos
de sancionar el despido, lo que supone que dicho
criterio deber estar presente tanto para la determinacin del procedimiento de investigacin de la
falta del trabajador, como para la comunicacin de
la decisin final de despido(2) que se opere contra
un trabajador.
Tal disposicin normativa no significa que el principio de inmediatez sea de exclusiva aplicacin
para la determinacin del despido sancionado
por el empleador, sino que tambin deber ser
atendido al momento de que los trabajadores
denuncien los actos de hostilidad equiparables al
despido, en los que puede incurrir su empleador
segn los supuestos estipulados en el artculo 30
de la LPCL. En este ltimo caso, exclusivamente,
podra sostenerse que la inmediatez est establecida legislativamente, dado que el artculo 36 de
la precitada legislacin ha detallado el plazo de
caducidad para accionar judicialmente contra los
(*)
actos de hostilidad equiparables al despido, lo

cual es diagonalmente opuesto al despido ejercido
directamente por un empleador, dado que, en este
caso, la inmediatez se aplicar en funcin de cada
caso especfico, en donde la jurisprudencia cobra un
rol importante para determinar la temporalidad del
principio en comentario, segn las caractersticas
de la falta cometida por el trabajador sancionado.
Obviamente, el plazo de inmediatez para sancionar
una falta que no supone complejidad no ser el
que corresponda aplicar a aquella en la cual la
empresa empleadora requiere de mayor tiempo
y herramientas para desarrollar el procedimiento
de despido e investigar la conducta cuestionada;
sin embargo, en ambos casos, se requiere de un
anlisis especfico de acuerdo a las consideraciones que acertadamente ha dictado el Tribunal
Constitucional y que en los siguientes acpites
expondremos.
I.
EL PRINCIPIO DE INMEDIATEZ
El principio de inmediatez representa un elemento

esencial que sustenta el debido procedimiento de
despido, sea directo, al ser asumido por el empleador o indirecto, cuando el trabajador se da
Abogado de la Facultad de Derecho de la USMP. Especialista en Derecho Laboral y Seguridad Social.
(1) Artculo 31.- Procedimiento de despido

El empleador no podr despedir por causa relacionada con la conducta o con la capacidad del trabajador sin antes otorgarle por escrito un
plazo razonable no menor de seis das naturales para que pueda defenderse por escrito de los cargos que se le formulare, salvo aquellos
casos de falta grave flagrante en que no resulte razonable tal posibilidad o de treinta das naturales para que demuestre su capacidad o corrija
su deficiencia.
Mientras dure el trmite previo vinculado al despido por causa relacionada con la conducta del trabajador, el empleador puede exonerarlo de
su obligacin de asistir al centro de trabajo, siempre que ello no perjudique su derecho de defensa y se le abone la remuneracin y dems
derechos y beneficios que pudieran corresponderle. La exoneracin debe constar por escrito.
Tanto en el caso contemplado en el presente artculo, como en el Artculo 32, debe observarse el principio de inmediatez (Resaltado
agregado).
(2) La comunicacin del despido se encuentra regulado por el artculo 32 de la LPCL que establece lo siguiente:
Artculo 32.- Comunicacin del despido
El despido deber ser comunicado por escrito al trabajador mediante carta en la que se indique de modo preciso la causa del mismo y la fecha
del cese.
Si el trabajador se negara a recibirla le ser remitida por intermedio de notario o de juez de paz, o de la polica a falta de aquellos.
El empleador no podr invocar posteriormente causa distinta de la imputada en la carta de despido. Sin embargo, si iniciado el trmite previo
al despido el empleador toma conocimiento de alguna otra falta grave en la que incurriera el trabajador y que no fue materia de imputacin,
podr reiniciar el trmite.
D-4

por despido por verse afectado debido
a un acto de hostilidad accionado en su
contra por parte de su empleador.
En lo que respecta al despido directo (que
es el que genera mayor inters, dado que
para los actos de hostilidad la legislacin
ha establecido una oportunidad para
accionar judicialmente), la inmediatez
representa aquel periodo de tiempo durante el cual el empleador debe iniciar el
procedimiento de investigacin y sancin
contra la conducta del trabajador, la que
sustenta la conclusin de la vinculacin
laboral. En palabras del mximo intrprete
el principio de
de la Constitucin Poltica, el
inmediatez, como contenido del derecho
al debido proceso, constituye un lmite a
la facultad sancionadora o poder disciplinario del empleador y se sustenta en el
principio de seguridad jurdica. En virtud
de este principio debe haber siempre
un plazo inmediato y razonable entre el
momento en que el empleador conoce
o comprueba la existencia de la falta
cometida por algn trabajador y el momento en que se inicia el procedimiento
y se le impone la sancin de despido [o
cualquier otra medida disciplinaria]
disciplinaria](3)
(Resaltado agregado).
Tal lmite de tiempo para que el empleador pueda aplicar vlidamente una
sancin disciplinaria exige un tratamiento razonable y/o proporcional a
la naturaleza de la falta del trabajador,
dado que de lo contrario, sera posible
entender la condonacin de la falta, sin
que esta represente una causa justa de
despido que pueda ser invocada por
el empleador.
Lo descrito con anterioridad ha sido reconocido en otros trminos por la Organizacin Internacional de Trabajo - OIT,
en su Recomendacin N 166, sobre
la terminacin de la relacin laboral.
El numeral 10 de dicha normal internacional de trabajo sostiene que: se
debera considerar que el empleador
ha renunciado a su derecho de dar por
terminada la relacin de trabajo de un
trabajador a causa de una falta de este, si
no hubiera adoptada esta medida dentro
de un periodo razonable desde que tuvo
conocimiento de la falta.
La posicin coincidente entre la OIT y
nuestro colegiado constitucional resulta
muy acertada dado que, asumir una interpretacin contraria, avalara la posibilidad
de que los empleadores mantengan a
sus trabajadores en vilo durante todo el
tiempo de duracin de la vinculacin de
trabajo, bajo la posibilidad de iniciar un
procedimiento de despido por una falta
laboral de larga data. Ciertamente, la
finalidad del principio de inmediatez es
brindar seguridad jurdica a las partes que
conforman la relacin de trabajo; en otras palabras, que

estas conozcan con certeza
si el accionar del trabajador
va ser investigado o evaluado
y luego, de ser el caso, sancionado o condonado por la
configuracin de una falta
grave laboral.
61
El principio de inmediatez, como contenido del derecho al debido proceso, constituye

un lmite a la facultad sancionadora o poder
disciplinario del empleador y se sustenta en
el principio de seguridad jurdica.
II. LA RAZONABILIDAD Y
LA INMEDIATEZ EN EL
PROCEDIMIENTO DE DESPIDO
Para cumplir con el principio de inmediatez es indispensable que el inicio del
procedimiento sancionador que haya
determinado la legislacin para materializar el despido sea iniciado y tramitado
con prontitud razonable; elemento que
corresponde medirse de acuerdo con la
oportunidad de la falta y la complejidad
de la misma.
A la luz de la interpretacin del Tribunal
Constitucional para determinar la razonabilidad del periodo de tiempo que
debe mediar entre el conocimiento de
la comisin de la falta grave, el inicio del
procedimiento de despido, y la imposicin
de la sancin, debe tenerse en cuenta la
estructura del procedimiento de despido
disciplinario que est compuesto de las
siguientes etapas(4):
a. Una etapa previa
previa; que se inicia cuando
el empleador toma conocimiento de
la comisin de la falta grave cometida
por el trabajador. Para determinar la
razonabilidad de esta etapa, en cada
caso concreto, tiene que valorarse
la forma en que el empleador tom
conocimiento de la falta grave, pues
en funcin de ello, el empleador determinar si se debe, o no, realizar
un procedimiento interno de investigacin antes de enviar la carta de
imputacin de faltas.
b. Una etapa procedimental
procedimental; que se
inicia cuando el empleador le enva
al trabajador la carta de imputacin
de faltas graves para que presente
su descargo. Para determinar la razonabilidad del plazo de esta etapa,
debe valorarse si el trabajador tuvo
una conducta diligente al momento
de presentar su carta de descargo, o
si, por el contrario, tuvo comportamientos obstruccionistas o dilatorios,
como por ejemplo, presentar solicitudes de prrrogas sucesivas para
presentar la carta de descargo.
c. Una etapa de decisin

decisin; que se inicia
luego de que el trabajador present
su carta de descargo o de que venci
el plazo para presentarla sin que lo
hubiese hecho. Una vez contestada
la carta de imputacin o sin ella, el
empleador, dentro de un periodo
inmediato, debe decidir si los argumentos de la carta de descargo desvirtan, o no, lo dicho por la carta
de imputacin de faltas graves.
De lo sealado se puede deducir que el
plazo razonable para ejercer la facultad
sancionadora del empleador no se rige
por un periodo de tiempo fijo, sino que
este se determina en funcin de situaciones especiales que parten, en primer
lugar, por el hecho de que el empleador
haya tomado conocimiento de la falta
y, posteriormente, la diligencia para la
calificacin de la conducta laboral, y
decidir el cese del trabajador. Tales actos
variarn considerablemente de acuerdo a
la complejidad de la falta del trabajador,
pudiendo, en consecuencia, tener plazos
para sancionar el despido de das e inclusive meses.
As pues, el colegiado constitucional ha
coincidido en sostener que la inmediatez
corresponde medirse desde que el empleador toma conocimiento de la falta y
no necesariamente desde la ocurrencia de
la misma, como podra colegirse de una
interpretacin literal de la denominacin
del propio principio. A continuacin, se
exponen dictmenes jurisprudenciales
sobre lo descrito:
Conocimiento de la falta
Con respecto a la vulneracin del
principio de inmediatez, alegada por
el demandante, este Tribunal debe
sealar que en el presente caso este
principio ha sido respetado por la
entidad emplazada, pues recin tom
conocimiento de los hechos que le
imput como falta grave al demandante mediante el Informe (), de
fecha 26 de marzo de 2008, como
(3) STC Exp. N 0543-2007-PA/TC, f.j. 3.

(4) Ibdem, f.j. 4.
D-5
ASESORA LABORAL
62
La inmediatez est referida a un periodo de

tiempo razonable y/o proporcional que deber
atender el empleador para iniciar el procedimiento sancionador despus de tomar conocimiento de la falta laboral del trabajador.
consecuencia de la solicitud para verificar el estricto cumplimiento de
las normas de cuarentena vegetal,
animal y de procedimientos administrativos por parte de las personas
naturales contratadas civilmente bajo
la modalidad de Locacin de Servicios
No Personales, en dicha direccin
ejecutiva.
Por lo tanto, desde el 26 de marzo
hasta el 01 de abril de 2008, fecha
que se consigna en la carta de preaviso, no ha transcurrido un plazo
irrazonable ni excesivo para que
pueda concluirse que el principio
mencionado ha sido vulnerado. Igual
situacin se presenta con la carta
de despido que le fue entregada al
demandante el 11 de abril de 2008
(STC Exp. N 00796-2011-PA/TC,
f.j. 9).
() El demandante sostiene que
se habra vulnerado el principio de
inmediatez. Sobre este punto debe
precisarse que la causa de despido
se origina en el Informe () Examen
especial: sobre presuntas irregularidades efectuadas en la manipulacin del SICI, sistema informtico
comercial integrado, llevado a cabo
por el rgano de control interno de
la empresa demandada, en el que se
concluy que se favoreci a terceras
personas en la facturacin del servicio
de agua en perjuicio de la empresa.
Dicho informe determin la responsabilidad administrativa del recurrente,
as como la de otros empleados.
Si bien es cierto que los hechos
se produjeron durante el periodo
2002-2003, en que el demandante
ocup el cargo de Jefe del Equipo de
Facturacin, no lo es menos que las
responsabilidades por las irregularidades solo se pudieron conocer una
vez que culmin el informe llevado
a cabo por el rgano de control de
la empresa, y que fue comunicado a
la alta direccin en enero de 2004,
previa investigacin en la que el recurrente tambin ejerci su derecho
de defensa. Consiguientemente, el
Tribunal Constitucional estima que
D-6
el procedimiento de despido,
recomendado por el asesor
legal externo, no vulner el
principio de inmediatez, toda
vez que se inici dentro de un
plazo razonable ().
(STC Exp. N 0206-2005-PA/
TC, ff.jj. 27 y 28)
Por otro lado, en cuanto a la

complejidad para la determinacin de la falta cometida
por el trabajador, recientemente, el Tribunal Constitucional ha
emitido una interesante sentencia que
determina situaciones especiales en las
cuales el principio de inmediatez puede
prolongarse excesivamente (o suspenderse si se quiere), sin que ello afecte
el derecho al debido procedimiento de
despido que le asiste a todos los trabajadores. El extracto jurisprudencial se
muestra seguidamente:
Complejidad de la falta
De lo actuado se advierte que los
hechos imputados como falta grave al
demandante fueron de conocimiento
de la entidad emplazada a mrito
de la visita inopinada realizada por
la Comisin del Departamento de
Operaciones efectuada en la Sucursal
Moquegua del 18 al 20 de enero de
2010.
Como consecuencia de dicha diligencia, los hechos considerados como
irregulares fueron sometidos a investigacin interna, conforme se aprecia
del Acta al Asistente de Colocaciones
Moquegua, de fecha 19 de enero de
2010 (fojas 67); del Memorndum
N 300-10-GAF, de fecha 31 de marzo
de 2010 (fojas 226); del Informe
N 102-10-MQ, de fecha 12 de
abril de 2010 (fojas 66); del Informe
N 103-10-MQ, de fecha 12 de abril
de 2010 (fojas 227); del Memorndum
N 320-2010-GR, de fecha 28 de
abril de 2010 (fojas 228); del Memorndum N 446-10-GAF, de fecha
18 de mayo de 2010 (fojas 229); y
del Memorndum N 593-10-GL,
de fecha 27 de mayo de 2010 (fojas
235); motivo por el cual desde esta
ltima fecha hasta el 7 de julio de
2010, fecha en que se le entreg al
demandante la carta de preaviso de
despido (fojas 3), el 19 de julio de
2010, fecha en que el actor realiz
sus descargos (fojas 9), e incluso hasta
el 25 de agosto de 2010, fecha en
que se le notific la carta de despido (fojas 20), no ha transcurrido un
plazo irrazonable ni excesivo para que
pueda concluirse que el principio de
inmediatez ha sido vulnerado, pues
teniendo en cuenta la organizacin

burocrtica de la demandada y la
complejidad del caso, como tambin
lo ha apuntado la Sala ad quem, se
trata de un procedimiento interno de
investigacin dentro de una entidad
bancaria que centraliza todas sus
acciones administrativas desde su
sede central en la ciudad de Lima y
los hechos ocurrieron en la Sucursal
de Moquegua; y, adems, las faltas
imputadas al recurrente denotan
complejidad, conforme se advierte
de los documentos antes citados, a
lo que se debe sumar, como situacin especial, el hecho de que no se
encontraron las carpetas de crditos
y dems documentos sustentatorios
de los tres crditos observados, y el
nmero de personas involucradas en
estos sucesos (STC Exp. N 055052011-PA/TC, f.j. 4).
III. A MANERA DE CONCLUSIN

El desarrollo del principio de inmediatez
se encuentra en los pronunciamientos
jurisprudenciales de la justicia ordinaria
y constitucional.
A su vez, queda claro que la inmediatez
en el procedimiento de despido no debe
interpretarse de manera literal, dado que
ello nos llevara a asumir, incorrectamente,
que el procedimiento de despido deber
darse de forma inmediata, sin que pueda
transcurrir un espacio de tiempo efectivo
entre la ocurrencia de la falta y el inicio
del procedimiento de despido (o la imposicin de la sancin disciplinaria en los
dems casos).
La inmediatez est referida a un periodo
de tiempo razonable y/o proporcional que
deber atender el empleador para iniciar
el procedimiento sancionador despus de
tomar conocimiento de la falta laboral
del trabajador, el que podr prolongarse
indistintamente segn las caractersticas
y complejidad de la causa de despido
en la que incurri el trabajador. De
acuerdo a un reciente pronunciamiento
del Tribunal Constitucional (STC Exp.
N 05505-2011-PA/TC), sera un factor de
anlisis para determinar la razonabilidad
y/o proporcionalidad de la inmediatez la
organizacin de la empresa empleadora,
dado que si estamos ante una entidad
descentralizada que administra una estructura altamente burocrtica podra
requerirse mayor tiempo para el desarrollo
del procedimiento de despido, en tanto
la gerencia general al estar establecida en
una localidad (departamental) distinta a
aquella en que se produjo la falta laboral
requiere razonablemente de un mayor
tiempo para la calificacin y decisin del
despido.
ASESORA LABORAL
63
CONTRATACIN LABORAL
Supuestos de desnaturalizacin de los convenios

de prcticas preprofesionales y profesionales
Julissa Magaly VITTERI GUEVARA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
n el presente informe la autora desarrolla las causales que establece la Ley

sobre Modalidades Formativas Laborales para declarar que un convenio de
prcticas preprofesional y/o profesional se ha desnaturalizado, y en consecuencia,
la existencia de una relacin laboral de naturaleza indeterminada, de conformidad
con los ltimos pronunciamientos del Tribunal Constitucional.
INTRODUCCIN
En el marco de las polticas socio-econmicas,
desde hace algunos aos se aprobaron la Ley
N 28518, Ley sobre Modalidades Formativas
Laborales (en adelante, LMFL), y su reglamento,
aprobado por D.S. N 007-2005-TR, mediante los
cuales se regularon los programas de formacin
y aprendizaje laboral.
Desarrollando esta normativa, la LMFL establece
las polticas de proteccin, regularizacin y adecuacin de los instrumentos nacionales vinculados
con el adiestramiento laboral, es decir, trasladar lo
aprendido desde un aspecto terico (conocimientos
previos) a uno prctico (a travs de una institucin
de trabajo). Adems del fin formativo aludido, estas
actividades tienen como meta secundaria uno de
carcter productivo, detentando en ese sentido una
doble dimensin: a) macroeconmica, al pretender
impulsar o mantener el desarrollo econmico
nacional mediante la preparacin de los recursos
humanos aptos; y, b) microeconmica, al buscar
satisfacer el inters empresarial, de disponer de
mano de obra calificada.
Si bien es cierto, la LMFL establece la forma cmo
deben regularse estas modalidades formativas,
existen casos que pueden ser objeto de desnaturalizacin debido a una accin fraudulenta por parte
del empleador, al privilegiar sus intereses sobre
los fines formativos del aprendiz y/o practicante.
I.
ELEMENTOS CONFIGURADORES DE LAS

MODALIDADES FORMATIVAS LABORALES
a) Naturaleza jurdica.- Una modalidad formativa laboral es un tipo especial de convenios,

teniendo como finalidad que el aprendiz o
practicante relacione el aprendizaje terico
(*)
con el prctico, mediante el desempeo de

tareas programadas de capacitacin y formacin
profesional, tal como lo establece la LMFL, los
aprendices o practicantes desempean actividades programadas en un rgimen de alternancia, donde se combina, por un lado, actividad
laboral retribuida en una empresa y, por el otro
lado, actividad formativa recibida en el marco
del sistema de formacin profesional para el
empleo o del sistema educativo. Adems: La
persona contratada a la luz de un convenio de
modalidad formativa, ya sean practicas pre
profesionales o profesionales desarrollarn sus
actividades cumpliendo con los elementos una
relacin laboral (subordinacin, prestacin de
servicios y remuneracin), cabe mencionar que la
propia legislacin de forma expresa ha sealado
que las modalidades formativas no generan
un contrato de trabajo y por ende, no tendrn
derecho a los seguros sociales regulares(1).
En ese orden de ideas, las modalidades formativas laborales equivaldran ms que a una
figura no laboral, a una relacin laboral especial
donde se presenta una exigencia mixta (cumplimiento de labores propias de la actividad
del empleador y desempeo de tareas programadas de capacitacin y formacin laboral)(2).
Solo apreciando estos matices tiene sentido
justificar la presencia de un conjunto de beneficios sociales similares al de los trabajadores
del rgimen comn.
b) Objetivos y principios rectores.- El legislador
de la LMFL hace hincapi sobre los objetivos
de la precitada ley, tal como se aprecia en su
artculo II, en donde se sealan tres objetivos:
Coadyuvar a la adecuada y eficaz interconexin entre la oferta formativa y la
demanda en el mercado de trabajo.
Abogada por la Universidad San Martin de Porres. Asesora legal en la revista de Soluciones Laborales.
(1) GONZALEZ RAMIREZ, Luis lvaro y DE LAMA LAURA. Manuel Gonzalo. Desnaturalizacin en relaciones laborales. Gaceta Jurdica, Lima,
2010, p.98.
(2) Al respecto, Elmer Arce sostiene: Con mucha razn se ha sealado que la formacin en la empresa siempre va tener un doble componente:
formacin y trabajo. Que algunas veces esta correlacin se incline ms a la formacin o capacitacin y otras se inclinen ms al trabajo efectivo,
no es un problema que debe apartarnos de la conclusin central: la naturaleza mixta de las modalidades formativas en la empresa. Vid. ARCE
ORTIZ, Elmer, Derecho individual del trabajo en el Per, desafos y deficiencias, Lima: Palestra Editores, 2008, p. 242.
D-7
64
ASESORA LABORAL
Fomentar la formacin y capacitacin laboral,
Proporcionar una formacin que desarrolle capacidades para el trabajo y favorezca la adaptacin de los
beneficiarios a diferentes situaciones laborales.
Acorde con esa visin y dada su naturaleza especial, en el
artculo I de la Ley, se desarrollan los principios propios de
las modalidades formativas:
La persona es el centro fundamental de todo proceso
formativo, en consecuencia, las modalidades formativas que se desarrollen deben fijarse como meta principal que la persona alcance a comprender su medio
social en general, y su medio de trabajo en particular,
a fin de que est en condiciones de incidir en estos de
manera individual y colectiva.
Toda persona tiene derecho de acceder en igualdad, y
sin discriminacin alguna, a la formacin profesional,
y que su participacin en las diversas modalidades formativas aprobadas, le permita mejorar su empleabilidad en el mercado laboral.
El principio de adecuacin a la realidad del proceso
formativo para asegurar su calidad y pertinencia.
Ms all de ser disposiciones meramente lricas, el entendimiento de los objetivos y los principios rectores nos servirn
de apoyo a fin de determinar razonablemente cundo
estamos ante un caso de desnaturalizacin de alguna de
las modalidades formativas laborales.
c) Tipos de modalidades formativas.- De conformidad con el

artculo 2 de la ley, las modalidades formativas son:
Principales obligaciones de la persona en formacin

1.
Obligarse a acatar las disposiciones formativas que le asigne la empresa.
2.
Cumplir con diligencia las obligaciones convenidas.
3.
Observar las normas y reglamentos que rijan en el centro de trabajo.
4.
Cumplir con el desarrollo del programa que aplique la empresa.
Entre las principales obligaciones de la empresa en donde

se realizan las prcticas preprofesionales y profesionales
tenemos:
Principales obligaciones de la empresa
a)
Adoptar y cumplir planes y programas que rijan la formacin respectiva.
b)
Proporcionar la direccin tcnica y los medios necesarios para la formacin laboral en la actividad materia del convenio.
c)
Pagar puntualmente la subvencin mensual convenida.
d)
Otorgar un descanso de quince (15) das debidamente subvencionado cuando la duracin de la modalidad formativa sea superior a (12)
meses.
e)
Otorgar beneficiario una subvencin adicional equivalente a media subvencin econmica mensual cada seis meses de duracin continua de la
modalidad formativa.
f)
No cobrar suma alguna por la formacin
g)
Cubrir los riesgos de enfermedad y accidentes a travs de EsSalud o de un

seguir privado con una cobertura equivalente a catorce (14) subvenciones
mensuales en caso de enfermedad y treinta (30) por accidente.
h)
Brindar facilidades para que la persona en formacin que desee se afilie

facultativamente a un sistema pensionario.
i)
Emitir, cuando corresponda, los informes que requiera el Centro de Formacin Profesional en que cursa estudios el aprendiz, practicante, pasante o
beneficiario.
j)
Otorgar el respectivo certificado al trmino del periodo de la formacin.
Tipos de modalidades formativas laborales

1.
Aprendizaje:
a) Con predominio en la empresa.
b) Con predominio en el centro de formacin profesional: Prcticas
preprofesionales.
2.
Prctica profesional.
3.
Capacitacin laboral juvenil.
4.
Pasanta:
a) En la empresa.
b) De docentes y catedrticos.
5.
Actualizacin para la reinsercin laboral.
En este caso, se tomarn en cuenta, exclusivamente, dos

(2) de las modalidades formativas laborales ms discutidas
a nivel de los pronunciamientos del Tribunal Constitucional.
Nos referimos al aprendizaje con predominio de Centro de
Formacin Profesional (prcticas preprofesionales), y a la
prctica profesional, a fin de analizar los supuestos de su
desnaturalizacin.
La LMFL, en su artculo 5, define el aprendizaje como una
modalidad que se caracteriza por realizar parte del proceso
formativo en las unidades productivas de las empresas, previa
formacin inicial, y complementacin en un Centro de Formacin profesional.
El aprendizaje con predominio en el Centro de Formacin
Profesional o Prcticas Preprofesionales es la modalidad
que permite a la persona en formacin, es decir, durante
su condicin de estudiante, aplicar sus conocimientos,
habilidades y aptitudes adquiridos (art. 12 de LMFL). As,
entre las principales obligaciones de persona en formacin
tenemos:
D-8
II. LA DESNATURALIZACIN DE LAS PRCTICAS PREPROFESIONALES Y PROFESIONALES

A la luz de lo sealado por el artculo 51 de la LMFL, la desnaturalizacin de cualquier modalidad formativa laboral se procede
cuando se confirma la existencia de una relacin laboral comn,
ante lo cual la ley plantea los siguientes casos:
Desnaturalizacin de las modalidades formativas
1.
Por incumplimiento de la formalidad prescrita para la suscripcin del convenio.
2.
Por desvirtuar el objeto formativo del convenio. Concretamente, por la falta

de capacitacin en la ocupacin especfica y/o el desarrollo de actividades
del beneficiario ajenas a la de los estudios tcnicos o profesionales establecidos en el convenio.
3.
Por superar la duracin mxima establecida por el convenio (o de su prrroga) o por la ley.
4.
Por incluir en esta modalidad personas que mantengan relacin laboral con
la empresa, directa o indirectamente. Esto no ocurre si el beneficiado por el
convenio desempea labor diferente.
5.
Por falsear la documentacin entregada a la Autoridad Administrativa de

trabajo (AAT) para acogerse a los beneficios establecidos por la ley o su
reglamento.
6.
Por simulacin o fraude a la ley.
7.
El exceso de los porcentajes limitativos correspondientes.
CONTRATACIN LABORAL
Asimismo, de las infracciones que se originen por el incumplimiento de las disposiciones aplicables, podrn ser reparadas,
ya que no ocasionan perjuicio grave al beneficiario.
Cabe precisar, que el legislador ha estimado a bien sancionar de forma pecuniaria por incurrir en infraccin
o desnaturalizacin de los convenios, a los Centros de
Formacin Profesional y empresas que incurran en ellas
(Art. 53 de LMFL).
Empero, no queda claro si su intencin ha sido adems aplicar
para todos los casos un remedio cuyo alcance sea congruente
con el principio de la primaca de realidad; es decir, una sancin
de invalidez del acto de encubrimiento o falsificacin perpetrado por la empresa como responsable de la formacin de
los beneficiados bajo las modalidades formativas, operando
automticamente as, la transformacin de la relacin jurdica
indicada al rgimen laboral ordinario.
Especficamente, en los casos de las prcticas preprofesionales
y profesionales, resulta difcil precisar si el remedio sealado
en la ley se inclina a convertir el vnculo en uno de duracin
indeterminada o a plazo fijo.
Al respecto, el Tribunal Constitucional ha emitido una
serie de pronunciamientos sobre la materia tratando de
zanjar la imprecisin del respectivo dispositivo legal, lo
cual nos lleva a un estudio mayor de los alcances de la
desnaturalizacin:
STC Exp. N 00827-2011-PA/TC: Mediante esta sentencia
el Tribunal Constitucional evala el caso de una demanda
de amparo interpuesta por una prestadora de servicios que
celebr un Convenio de Prcticas Profesionales cuyo objeto
era el desarrollo de una labor de apoyo en la Oficina de
Cobranza Judicial de la empresa. No obstante, en el plano
de los hechos cumpla la labor de gestor legal, actividad
que no se encontraba comprendida en el convenio, el
cual para agravar dicho escenario, fue celebrado por la
demandante contando ya con una calificacin profesional
(abogada). En dicho caso, el colegiado acierta al dictaminar
la existencia de un fraude a la ley por dos causales: Primero;
por exceso del lmite mximo de la jornada de la prctica
profesional, situacin que se corrobora a travs de la tarjeta
de marcacin de la recurrente, y Segundo; por desvirtuarse
el objeto formativo del convenio, al efectuar la demandante
actividades de asesora profesional en calidad de gestor legal.
Por tales motivos, los magistrados se inclinan a declarar
fundada la demanda, ms an cuando no existi causal
justa para despedir conforme a lo prescrito para el rgimen
comn, por lo cual corresponde segn ellos la reposicin
de la actora y la conversin del vnculo en uno de duracin
indeterminada.
STC Exp. N 01969-2012-AA/TC: Ante la celebracin de
un Convenio de prcticas pre-profesionales, el Tribunal
Constitucional examina una demanda de amparo donde
la actora quien cursaba estudios de administracin a
la firma del convenio, alega haber desarrollado una
prestacin de servicios ininterrumpida para la empresa
en calidad de asesora comercial, primero bajo una modalidad formativa, y posteriormente bajo un contrato
de trabajo de naturaleza indeterminada. Cabe aclarar
que la empresa emplazada, probablemente alertada
por una inspeccin realizada por la autoridad de trabajo (a pesar de que la misma concluy que no existi
fraude), cambi el vnculo de una modalidad formativa
por uno de naturaleza indeterminada. Entonces, la
empresa, inmediatamente despus que la demandante
65
cumpliera con un periodo de tres meses laborando bajo

el rgimen comn, procede a despedirla aduciendo un
incumplimiento de metas, aunado al hecho de no haber
superado el periodo de prueba estipulado por ley (tres
meses segn el artculo 10 del D.S. N 003-97-TR), que
le impide gozar de ese modo de estabilidad laboral. En
opinin muy discutible del Colegiado, no se habran
vulnerado las normas laborales, pues estima que el
convenio de prcticas preprofesionales cumple su objeto al cubrir () las actividades formativas de brindar
la atencin personalizada de venta y posventa de los
diferentes productos y servicios (Fundamento 3.3.3 de
la sentencia)
sentencia); por ende, no procedera la acumulacin
del tiempo de servicios desarrollado bajo la modalidad
formativa a efectos de sostener la superacin del periodo
de prueba acotado.
STC Exp. N 00385-2012-PA/TC: En este caso, el Tribunal
Constitucional examina una demanda de amparo donde la
actora solicita que se deje sin efecto el despido arbitrario
del que fue vctima, toda vez que ella, a pesar de haber
celebrado un Convenio de prcticas preprofesionales con
una entidad de la Administracin Pblica (cuyo rgimen
laboral es de la actividad privada), aduce la realizacin de
actividades permanentes y no propiamente formativas,
hecho que se verificara con mayor razn al haber trabajado
adems en das no laborales, feriados, incluso cumpliendo
horas extras. Luego de revisar los documentos que confirmaran lo sealado por la actora a travs de fotocopias
de los mensajes electrnicos institucionales y del sistema
de control de asistencias y movimiento), el colegiado juzga
que en el presente caso se configura un fraude a la ley,
por lo que amerita la reincorporacin de la demandante
como trabajadora a plazo indeterminado como remedio
automtico al sufrir un despido arbitrario.
Para terminar, haciendo un balance de las decisiones acotadas, puede observarse con meridiana claridad la lgica
del mximo intrprete de la Constitucin sobre el efecto de
la desnaturalizacin de las modalidades formativas, otorgndosele preferencia a la transformacin de la relacin
por una de naturaleza indeterminada, siempre y cuando se
presenten las causales establecidas por ley y se demuestre el
nimo fraudulento. No obstante, al carecer de un sustento
ms sistemtico y explcito, el juzgador debe tener mucho
cuidado al enfrentar estos dilemas, resultando necesario
que incida en el fondo del asunto y evale si en cada caso
particular el inters patrimonial del empresario o el fin productivo llegan a superar desproporcionadamente incluso
hagan inexistente la finalidad formativa de los convenios
de prcticas preprofesionales y profesionales.
A MODO DE CONCLUSIN
Las modalidades formativas se crearon a la luz de las polticas
socioeconmicas, laborales dando como prioridad la consolidacin del aprendizaje terico con el aprendizaje prctico,
teniendo como objetivo macro, el desenvolvimiento del aprendiz
o practicante en las nuevas exigencias laborales del mercado
de trabajo.
Con respecto, a la eventual desnaturalizacin de los convenios suscritos entre el aprendiz y/o practicante, en el caso
de prcticas preprofesionales y profesionales, dar como
resultado la conversin al rgimen ordinario, es decir, la
relacin laboral, de forma indeterminada en la mayora de
casos, segn pronunciamientos del Tribunal Constitucional,
teniendo como principal argumento, el principio de la primaca de la realidad.
D-9
66
ASESORA LABORAL
CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS
Ronni David SNCHEZ ZAPATA(*)
Procedencia de una accin indemnizatoria por daos y perjuicios

causados al empleador y retencin de beneficios sociales del trabajador
Consulta:
El Sr. Luis Miguel Pacotaipe se desempe como
trabajador, en el cargo de operario de empaquetaduras, en la empresa industrial El Molino de
los Andes S.A.C., hasta el mes de noviembre del
presente ao, fecha en la que fue despedido por
su empleadora debido a la comisin de una falta grave laboral. Ello, como consecuencia de su
conducta negligente en el proceso de empacado a su cargo, lo que ocasion una comprobada
prdida a la empresa para la cual prestaba sus
servicios dependientes.
En tal sentido, el gerente de administracin de
la empresa en mencin, desea conocer si Sera
posible descontar de la totalidad resultante de la
liquidacin de beneficios sociales del mencionado colaborador, el valor econmico del perjuicio
causado a la empresa? De ser positiva la respuesta, Cul sera la temtica operativa a seguir para
dicha finalidad por parte de la empresa, desterrando cualquier tipo de contingencia laboral en
caso de fiscalizacin por parte de la Autoridad
Administrativa de Trabajo?
Respuesta:
Sobre la consulta en particular, debemos referir
que, unilateralmente, no le es posible al empleador
operar ninguna clase de descuentos a la totalidad
resultante de entrega de los beneficios laborales,
plasmada en la liquidacin respectiva que se le
practique al trabajador al momento de su cese.
Sin embargo, solo en el caso de que el trabajador
haya sido despedido por la realizacin de una falta
grave laboral, y siempre que haya causado un
perjuicio econmico sustentable y comprobable al
empleador, este ltimo podr solicitar a la entidad
depositaria respectiva, solo la retencin del beneficio de la CTS del trabajador (cumpliendo para
tal efecto los requisitos que establece la norma
que regula dicho beneficio laboral del trabajador
y atendiendo a su rgimen laboral pertinente).
Fundamentacin:
La afectacin de los ingresos que percibe todo trabajador, deben estar amparados por la legislacin laboral o, en su defecto, contar con el consentimiento
expreso del trabajador afectado. Es as que, pese a
que el trabajador dependiente, con su actuacin
negligente, haya causado un perjuicio econmico
contra su empleador, es indispensable que se cuente
con la debida autorizacin del trabajador a efectos
de realizar una afectacin va descuento en los
ingresos que este perciba, es decir, remuneracin
o beneficios sociales, o en su defecto, a travs de
un mandato judicial que as disponga la retencin
respectiva contra dichos ingresos.
En el mbito laboral, la legislacin respectiva solo
ha contemplado la posibilidad de que el empleador
pueda retener sin consentimiento del trabajador, el
(*)
D-10
beneficio laboral de la CTS, en particular, el monto

resultante de los depsitos de dicho beneficio que
tenga el trabajador que le ha causado un perjuicio
econmico debidamente sustentado y comprobado. As pues, si el trabajador es despedido por
comisin de una falta grave, la que le hubiera
originado perjuicio econmico al empleador, este
podr disponer la retencin del beneficio de la CTS
del trabajador respectivo hasta por el monto que
corresponda y que se derive del monto resultante
del perjuicio econmico sufrido y previamente
calculado por el empleador.
Para los efectos antes descritos, la Ley que regula el
otorgamiento del beneficio de la CTS de un trabajador,
establece una formalidad para que el empleador opere
dicha retencin y esta consiste en que dicho empleador deber notificar, primeramente, a la entidad
depositaria del beneficio de la CTS de su trabajador,
para que dicho beneficio, as como sus intereses,
queden retenidos por el monto que correspondiera
en custodia, supeditado al resultado del juicio que
promueva el empleador.
Cabe resaltar, que la accin legal indemnizacin por
daos y perjuicios accionada por el empleador, deber
interponerse dentro de los treinta (30) das naturales
de producido el cese del trabajador respectivo, ante
el Juzgado de Trabajo pertinente, conforme a lo previsto en la Nueva Ley Procesal del Trabajo, debiendo
acreditar el empleador ante el depositario el inicio de
la citada accin judicial.
Ahora bien, la norma recalca que de vencerse el
plazo de los treinta (30) das, arriba referido, sin que
el empleador haya tenido la diligencia de presentar la
demanda respectiva, caducar el derecho que le asiste
al empleador para operar esta clase de retencin sobre
el beneficio de la CTS de su trabajador, pudiendo este
ltimo, en virtud de ello, disponer inmediatamente
de su CTS e intereses respectivos.
Finalmente, si el empleador no presentase la demanda dentro del plazo indicado, no solo quedar
obligado a liberar el monto de la CTS depositada de
su trabajador, sino que, adicional a ello, entregar, en
calidad de indemnizacin, el pago de los das en que
el trabajador estuvo impedido de retirar su CTS, as
como a entregar la certificacin de cese de la relacin
laboral. Para el pago de la aludida indemnizacin se
tomar como referencia la remuneracin diaria percibida por el trabajador al cese de la relacin laboral,
y establecindose por ltimo que, en caso de que
el empleador no efectuase el pago respectivo o no
entregue la certificacin debida, el trabajador podr
proceder a solicitar compulsivamente a la Autoridad
Administrativa de Trabajo, para que interceda, sustituyendo al empleador, para todos estos efectos.
Base legal:
TUO de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios,

Decreto Supremo N 001-97-TR: arts. 51 y 52.
Reglamento de la Ley de Compensacin por Tiempo
de Servicios, Decreto Supremo N 004-97-TR: art. 17.
Abogado, asesor de Soluciones Laborales. Titulado en Derecho por la Facultad de Derecho de la Universidad San Martn de Porres. Especialista
en Derecho Corporativo, miembro de la orden en el Colegio de Abogados de Lima.
A S E
S O
PREVISIONAL
INFORME ESPECIAL
Capitalizacin (anatocismo) e intereses previsionales

Csar ABANTO REVILLA(*)
Giorgio FALCN CANGAHUALA(**)
RESUMEN EJECUTIVO
travs de la STC N 02214-2014-PA/TC, que tiene el carcter de precedente vinculante, el Tribunal Constitucional determin que el inters legal aplicable en
materia pensionaria no es capitalizable. En opinin de los autores de este informe, la
metodologa a utilizarse para calcular los intereses previsionales no debe considerar la
aplicacin de la capitalizacin; por lo tanto, los factores acumulados al igual que la
frmula utilizada al determinar la deuda deben ser calculados sin anatocismo.
I.
LOS INTERESES PREVISIONALES
Los intereses previsionales no surgen en compensacin por el uso del dinero que el Estado administra
para el pago de las pensiones, sino que tienen por
finalidad indemnizar al pensionista afectado con la
demora por el dao (aparente) ulterior que pueda
derivarse del retraso del pago de la pensin o un
reclculo, por ello, se considera que tienen una
naturaleza moratoria de origen legal.
El Tribunal Constitucional ha reconocido ciertos errores
en la STC N 05430-2006-PA/TC, a los cuales habra
que agregar el hecho de que en los fundamentos 14 y
23 se limit a sealar que corresponden el pago de los
intereses generados conforme a la tasa establecida
por el artculo 1246 del Cdigo Civil, lo que gener
confusin en la interpretacin y aplicacin (judicial)
de las normas del Cdigo Civil, puesto el referido
artculo(1) no hace referencia a la tasa, sino solo
al tipo de inters.
Es por ello que en la sentencia comentada, el
Tribunal Constitucional precisa que los intereses
generados por el incumplimiento de una deuda
previsional se regularn de acuerdo al artculo 1246
del Cdigo Civil, al ser de naturaleza moratoria y
tipo legal, sin hacer referencia a la tasa, por el
contrario, diferencia los conceptos inters legal
y tasa de inters legal, pues dichos trminos no
son equivalentes.
(*)
(**)
(1)
(2)
(3)
El inters legal est relacionado con la fuente u

origen de creacin de los intereses, que nace por
imperio de la ley y sin voluntad de las partes, puesto
que la ley fija el monto a pagar por los intereses(2);
en cambio, la tasa de inters est relacionada con
la forma de clculo de los intereses: es una medida
que fijar la cuanta de los intereses, que puede
ser legal o convencional.
En esta lnea, en cuanto a la tasa de inters legal
su regulacin estara recogida en el artculo 1244
del Cdigo Civil, que establece que la institucin
facultada para determinar su tasa es el BCRP,
rgano regulador de la moneda y crdito del
Sistema Financiero.
Cabe aclarar que no toda la regulacin sobre
intereses del Cdigo Civil concierne a los intereses
previsionales, por ello, resulta errneo sealar que
para el cumplimiento de dichos adeudos pensionarios corresponde aplicar los artculos 1242 al 1250,
cuando los nicos pertinentes seran los artculos
1244, 1246 y la limitacin del artculo 1249.
II. CAPITALIZACIN (ANATOCISMO) E INTERESES

PREVISIONALES
Como seala Polanco(3), el anatocismo es la capitalizacin de intereses. La palabra proviene del
griego anatokismos, que representa el inters del
inters. Por principio, fue prohibido en el Derecho
Abogado y Maestro en Derecho por la USMP. Profesor de Seguridad Social en la Maestra de Derecho del Trabajo de la PUCP. Profesor de
Derecho Previsional en la Maestra de Derecho del Trabajo de la USMP. Miembro de la Sociedad Peruana de Derecho del Trabajo.
Abogado por la UNMSM. Profesor de Derecho Previsional en la Universidad Privada San Juan Bautista. Miembro del Grupo de Estudios de
Derecho del Trabajo y la Seguridad Social Luis Aparicio Valdez de la UNMSM.
Artculo 1246.- Si no se ha convenido el inters moratorio, el deudor solo est obligado a pagar por causa de mora el inters compensatorio
pactado y, en su defecto, el inters legal.
JIMNEZ, Roxana. Intereses, tasas, anatocismo y usura. En: Dike, Portal de informacin y opinin legal de la PUCP, p. 4 <http://dike.pucp.
edu.pe>.
POLANCO, Carlos. Un artculo de inters o una historia del sin querer queriendo. p. 18. En: <http://es.scribd.com/doc/46241435/Articulo-deinteres-Carlos-Polanco>.
E-1
68
ASESORA PREVISIONAL
peruano. Tanto el Cdigo Civil de 1852

(Art. 249), como el artculo 1586 del
Cdigo Civil de 1936 estipulaban que:
No puede pactarse la capitalizacin
de intereses. Sin embargo, ella puede
hacerse cada dos aos de atraso por
convenios escritos.
En el Derecho Comparado existen dos teoras sobre la prohibicin del anatocismo:
a) Una absolutista, como por ejemplo,
el caso del Cdigo Civil alemn, que
sanciona con nulidad la convencin
estipulada para que los intereses
vencidos puedan producir a su vez
intereses; y,
b) Una relativista, que admite el anatocismo en determinadas circunstancias,
como por ejemplo, en la legislacin
peruana: pacto posterior y retraso no
menor al ao en el incumplimiento
de pago de intereses adeudados.
Para Vidal(4), los griegos fueron los primeros que se dieron cuenta de lo peligroso y usurario que era la capitalizacin
de intereses, peligro que fue advertido
por los romanos recin en la Ley de las XII
Tablas, en las que se empez a imponer
topes a los intereses que se cobraban. El
Corpus Iuris Civilis de Justiniano, influenciado por el cristianismo, proscribi la
usura y el anatocismo, sin embargo, fue
posteriormente permitido por los artculos
1154 y 1155 del Cdigo Civil napolenico,
pero siempre que ello derive de una demanda judicial o que exista un convenio
entre acreedor y deudor y luego de vencido
un ao de atrasos en el pago de intereses.
En la prctica, sin embargo, existira una
contradiccin, pues si el Cdigo Civil
prohbe la capitalizacin de intereses,
cmo es posible que la tasa de inters
legal fijada por el BCRP, en trminos efectivos permita dicha capitalizacin?
En todo caso, no se discute si deben pagarse los intereses derivados de las deudas
previsionales ni tampoco el momento a
partir del cual deben computarse (fecha
de inicio y fin), sino la forma de clculo
de estos.
Para comprender el clculo de los intereses previsionales, resulta necesario
aclarar los conceptos inters simple e
inters compuesto, clasificacin que se
otorga en funcin de la forma de clculo,
relacionada con la variacin del capital(5),
que en este caso viene a ser el adeudo
pensionario.
El inters tiene como elementos para su
clculo al tiempo, la tasa y el capital. En
la liquidacin del inters simple, el capital
se mantiene inalterable, por lo que no
existe variacin en el citado elemento, lo
cual s ocurre en el inters compuesto,
E-2
pues para su clculo el capital vara al

sumarse con el inters generado, conformando as un monto mayor y nuevo
que originar otro inters, sumatoria que
se aplicar de forma continua durante
todo el periodo de retraso, por ello, es
denominado inters capitalizable.
Esta aclaracin nos permitir diferenciar
los conceptos tasa nominal y tasa efectiva,
que guardan relacin con los trminos
analizados.
Mientras el inters simple est relacionado
con la tasa nominal, el inters compuesto
o capitalizable est vinculado a la tasa
efectiva, que es la que le permite la sumatoria del capital con el inters de
forma continua o progresiva para generar nuevos intereses.
El Cdigo Civil no regula expresamente
el tipo de tasa que corresponde para el
clculo del inters legal, solo se seala
que corresponde la tasa fijada por el BCRP.
Tampoco encontramos alguna referencia
el trmino efectiva en la Ley Orgnica
del BCRP(6), pues la determinacin de esta
tasa fue establecida en publicaciones y
cartas circulares posteriores, que determinaron diferentes periodos para el clculo
de los intereses, la tasa nominal, la tasa
efectiva anual, la tasa efectiva mensual
y la tasa efectiva anual(7).
Es en este punto donde encontramos la
diferencia para el clculo de los intereses
con capitalizacin, pues a travs de una
frmula matemtica teniendo como base
la tasa de inters efectiva se calcularn los
factores con o sin capitalizacin(8). Es con
estos factores que procede el clculo de los
intereses legales, conforme al tipo de inters,
al existir dos frmulas: una para el inters
simple(9) y otra para el inters compuesto(10).
Por ello, la SBS no publica diariamente
una tasa efectiva y otra nominal, la
nica tasa publicada es la efectiva para
calcular tanto el inters simple(11) como
el compuesto(12).
La diferencia se encuentra en los factores

acumulados, ello en razn de que en
nuestro Sistema Financiero no se ha establecido una frmula independiente para
cada tasa de inters (nominal o efectiva),
sino que se ha optado por la descapitalizacin de la tasa efectiva, para obtener
factores acumulados sin capitalizacin y
el inters legal simple.
Dicho procedimiento fue introducido
con las frmulas de clculo previstas
por el BCRP en su publicacin de 1993
denominada Tasas de inters legal: Casos
prcticos, tal como indican Avelino y
Cerna, quienes precisan que en nuestro
pas se utiliza la tasa efectiva para calcular el inters simple, lo que no es una
prctica usual(13).
Como vemos, concluir que corresponde el
pago de los intereses legales previsionales
con base en la tasa de inters efectiva,
no permite aclarar el problema de capitalizacin de los intereses, pues, la frmula
para determinar dicho monto se dar con
base en los factores acumulados, no en
relacin al tipo de tasa.
CONCLUSIONES
La ausencia de una regulacin expresa
y las distintas interpretaciones vertidas
en las sentencias a nivel nacional sobre
la forma de clculo de intereses previsionales, en especial al considerarlos
de naturaleza civil mercantil de corte
patrimonial, generaron confusin y una
jurisprudencia heterognea.
Ello no implica que deba utilizarse una tasa
especial o la tasa nominal para calcular
los intereses previsionales, sino que la metodologa a utilizarse no signifique aplicar la
capitalizacin, es decir, que los factores acumulados al igual que la frmula utilizada
al determinar la deuda sean calculados sin
anatocismo, lineamiento respaldado por el
BCRP en la Carta N 089-2013-JUR100 del
12/08/2013(14).
(4) VIDAL, Fernando. La capitalizacin de intereses. En: Tendencias Actuales y perspectivas del Derecho Privado y
el Sistema Jurdico Latinoamericano. Editorial Cuzco, Lima, 1990, p. 315.
(5) AVELINO, Esteban. Inters legal: Frmula de clculo y anlisis. En: Quipukamayoc, Vol 12, N 23, Revista de la
Facultad de Ciencias Contables, UNMSM, Lima, 2005, pp. 80-81.
(6) D.Ley N 26123 de fecha 30/12/1992.
(7) AVELINO, Esteban y CERNA, Hctor. Descapitalizacin de las tasas efectivas para calcular el inters simple.
En: Quipukamayoc, Vol 22, N 41, Revista de la Facultad de Ciencias Contables, UNMSM, Lima, 2014, pp. 9-15.
(8) La frmula para determinar el factor acumulado con capitalizacin es FAt = (1+ FDt FAt-1), y sin capitalizacin es
FAt = FDt + FAt1. Donde it es la Tasa de inters efectiva anual del da t. FDt es el Factor diario correspondiente
a la tasa de inters del da t. FAt es el Factor acumulado correspondiente a la tasa de inters del da t.
(9) La frmula para el inters simple es I = C (FAtT - FAto)
(10) La frmula para el inters compuesto es I = C (FAtT \ FAto -1) Donde: C: Capital, I: Intereses generados por el
capital en el periodo, to: Da de origen de la deuda, tT: Da al que se va a actualizar el capital, FAto: Factor acumulado correspondiente a la tasa de inters del da de origen de la deuda, y FAtT: Factor acumulado correspondiente
a la tasa de inters del da al que se va a actualizar el capital.
(11) Vase en: <http://www.sbs.gob.pe/app/stats/TasaDiaria_9.asp>.
(12) Vase en: <http://www.sbs.gob.pe/app/stats/TasaDiaria_8.asp>.
(13) AVELINO, Esteban y CERNA, Hctor. Ob. cit., p. 14.
(14) En la cual se precisa que el clculo de la tasa de inters legal que correspondera pagar por adeudos de carcter previsional no considera la capitalizacin de intereses, al igual que en el caso del inters laboral fijado por el
Decreto Ley N 25902, por lo que los factores y metodologa de aplicacin son idnticos a los utilizados en el clculo
de dicho inters legal laboral.
A S E
S O
ECONMICO-FINANCIERA
INFORME ESPECIAL
El Producto Bruto Interno (PBI)

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente artculo tiene por objetivo que el lector reconozca las principales caractersticas del Producto Bruto Interno, y la informacin bsica de su
clculo.
INTRODUCCIN
Cuando se quiere indagar sobre el rumbo que
est siguiendo una economa se debe analizar el
comportamiento de los principales indicadores econmicos de la misma, dentro de ellos tenemos a la
inflacin, el nivel de produccin, el sector externo,
el nivel de ingresos, el nivel de desempeo de los
distintos sectores, el empleo, etc. Es justamente
con dicho conocimiento que se puede tener una
idea ms o menos clara de cul ser el nivel de
impacto que la economa en trminos macroeconmicos tendr en la realidad de la empresa o en
el mercado en el cual participa la empresa, esto
est relacionado con aspectos microeconmicos.
De lo anterior es que subyace la importancia de
conocer un poco ms de cada uno de los indicadores y cmo es que se puede dar el mecanismo
de trasmisin del impacto en cada empresa. Empezaremos por analizar el nivel de produccin de
una economa travs del Producto Bruto Interno.
PRODUCTO BRUTO INTERNO

En trminos estrictos, el Producto Bruto Interno (PBI
o PIB) representa el valor agregado del nivel de produccin de bienes y servicios finales dentro de una
economa en un periodo de tiempo determinado
(por lo general 1 ao). Dicho de otra forma, este
indicador muestra el nivel de produccin dentro
de una economa, tomando en cuenta para ello
solo los bienes y servicios finales, no produccin
intermedia, adems de que tienen que tener la
caracterstica de haber sido produccin dentro
de las fronteras del pas en mencin.
(*)
Por ejemplo, si dentro de una economa se producen clavos y estos son utilizados para completar
la produccin de mesas, entonces se deber contabilizar la produccin de las mesas, pues dentro
de dicha produccin ya est incluido el valor de los
clavos utilizados. En este ejemplo sencillo, el valor
de la produccin de clavos representa el valor de
un bien intermedio, por ello, si se contabiliza se
estara duplicando dicho valor, de ah que hablamos
de los agregados econmicos.
Luego, si en la misma economa se importan las
sillas para completar el juego de mesa desde un
pas vecino (pas X), el valor de las sillas importadas
no se toma en cuenta en la contabilizacin del PBI
de la economa bajo anlisis, debera agregarse al
valor del PBI de la economa del pas X.
En trminos estrictamente econmicos, el PBI es:
PBI = C+I+G+X-M
Donde:
C :
Gasto en Consumo
Inversin
G :
Gasto del consumo del Gobierno
X :
Exportaciones de Bienes y Servicios
M :
Importacin de Bienes y Servicios
Adems existe el planteamiento de mtodos por

los cuales se mide el PBI de una economa
El mtodo de la produccin, que indica que el
valor total de la produccin resulta de la agregacin de los aportes a la produccin total de todos
los agentes productores del sistema econmico.
Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM), Maestra en Economa con Mencin en Finanzas de la UNMSM.
Analista y Consultor Econmico Financiero, especialista en valorizaciones de empresas. Docente universitario de la Universidad Peruana de
Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.
E- mail: antonio.a67@gmail.com
F-1
70
ASESORA ECONMICO-FINANCIERA
El mtodo del gasto, la produccin total antes descrita tiene

un destino final, es decir, se entiende que la produccin realizada en una economa tiene un uso final; lo cual genera el
gasto realizado por los agentes econmicos, de dicho gasto
realizado se debe restar el valor de las importaciones, pues en
una economa los agentes gastan tambin en bienes y servicios
importados y como ya se mencionado en el PBI no se considera
dicho consumo.
En tercer lugar, el mtodo del ingreso, hemos dicho que la
produccin realizada en la economa tiene usos finales, lo
cual genera un gasto, este gasto constituye el ingreso para los
agentes econmicos como retribucin por su participacin en
el proceso productivo, este nivel de ingresos agregado tambin implica conocer la valorizacin de la produccin en una
economa. En conclusin sostenemos que en una economa
todo lo que se produce, es consumido generando un gasto y
dicho gasto representa ingresos para los agentes econmicos,
generndose una triple igualdad:
l la valorizacin de dicha produccin (PBI nominal) se ha

incrementado, los incrementos se muestran como cambios
porcentuales de dicho PBI:
Cambio porcentual del PBI nominal = PBI 2015 1 x 100
PBI 2015
= 6000 -1 x 100 = 20 %
5000
En este caso, el valor de la produccin creci en 20 %, que es
exactamente la tasa de crecimiento de los precios (inflacin)
de un ao a otro:
Tasa de inflacin =
Cuando se habla del PBI es comn referirse a un solo indicador,

pero este dato que normalmente se sigue para observar el nivel
de actividad de una economa es el PBI real, por ello, haremos la
distincin entre el PBI nominal y el PBI real. Para iniciar la explicacin retomaremos la definicin de valor de la produccin:
Valor de la produccin = Cantidad producida x Precio
Si tenemos una economa que produce un solo bien Z y en
el ao 2014 se han producido 1000 unidades de dicho bien,
adems, el precio de ese mismo periodo es S/. 5, para hallar
el valor de dicha produccin ser:
Valor de la produccin en el 2014 = Q del bien Z x Precio del
bien Z = 1000 x 5 = S/. 5 000
El PBI Nominal es el valor de todos los bienes y servicios finales
calculado, tomando en cuenta los precios corrientes (o precios
de cada ao). Esto implica que si para un mismo bien el precio
ha subido de un periodo a otro, el valor de la produccin
habr crecido pero por un efecto precio, hemos explicado
en entregas anteriores que la subida constante del nivel de
precios en una economa es la inflacin, y que dicha inflacin
se presenta a veces como resultado de una mayor demanda
de los bienes o como consecuencia de la mejora que los
productores han hecho en los bienes, de ah que no es malo
que exista inflacin. De lo anterior podemos indicar que, el PBI
nominal aumenta porque:
Aumentan los precios y la produccin no
Valor de la produccin agregada = Valor del gasto agregado

= Valor de los ingresos agregados.
PBI NOMINAL Y PBI REAL
Precios 2015 -1 x 100

Precios 2014
1 x 100 = 20 %
Entonces en esta economa no hubo crecimiento de produccin o nivel de actividad del 2014 al 2015, solo creci el nivel
de precios, para medir el nivel de actividad de una economa
se requiere un PBI que refleje solo cambios en la produccin,
pues este ser el reflejo del aumento del nivel de actividad
econmica o la disminucin, para ello, calculamos el PBI real.
El PBI real representa el valor de los bienes y servicios finales
producidos en una economa de un ao dado, valorizados a
precios constantes, es decir, los precios no cambian y, por ello,
cuando se compara el valor de la produccin se est midiendo
el cambio en la cantidad producida.
Siguiendo con el ejemplo debemos determinar un ao base para
tomar los precios de dicho ao como referencia, en nuestro
caso ser el ao 2014.
Ao base
Q producida
Precio
2014
1000
2015
1000
Entonces al calcular el PBI real tenemos:

PBI Real 2014 = S/. 5 000
PBI Real 2015 = S/. 5000
El cambio porcentual del PBI real es:
Aumentan la produccin y los precios al mismo tiempo

Siguiendo con nuestro ejemplo diremos de un ao a otro:
Q producida
Precio S/.
2014
1000
2015
1000
En este caso ya habamos calculado el PBI Nominal del 2014

= S/ 5 000, en el ao 2015 ser:
Valor de la produccin en el 2015 = 1000 x 6 = S/. 6 000
Entonces, si observamos, la cantidad producida no ha crecido, pero s el precio del bien de un periodo a otro, con
F-2
5000
5000
1 x 100 = 0 %,
Es decir, la economa no creci del 2014 al 2015, en trminos

econmicos diremos que la economa se ha estancado, el
cambio porcentual del PBI real es conocido como tasa de
crecimiento, es justamente dicha informacin la que ser
materia de anlisis para observar el desempeo de una economa, lo que quedar es seguir indagando sobre el impacto
que dicha informacin genera en el nivel de actividad de
la empresa, pues nuevamente al ser el resultado sobre el
comportamiento agregado en una economa deberemos
entender que habrn sectores que crecieron ms o menos
que dicho valor.
A S E
S O
EMPRESARIAL
INFORME ESPECIAL
Anlisis del rgimen legal del directorio

Con nfasis en los ltimos cambios normativos incorporados
Carlos Alfredo MARTINEZ ALVAREZ(*)
RESUMEN EJECUTIVO
a importancia del directorio en el manejo de una empresa es, sin duda alguna,
notoria. Debido a ello, y a propsito de los cambios efectuados recientemente
a su rgimen legal, en el presente informe se aborda la regulacin que existe respecto al marco de actuacin de este importante rgano societario, cambios relacionados especficamente a la forma en la que debe aceptarse el cargo de director
y al plazo para observar u oponerse a un acta de directorio.
INTRODUCCIN
Con el devenir del tiempo, la sociedad annima se
ha convertido en una institucin compleja, que si
bien se constituye por los socios, quienes reunidos
conforman su rgano supremo, necesita de otros
agentes para poder desarrollar su objeto social. En
este escenario, el directorio adquiere una especial
e importante posicin como parte del rgano administrativo de la sociedad; sobre todo en aquellas
empresas en crecimiento. As, en las sociedades
que cuentan con directorio, su importancia se
aprecia en las directrices y decisiones claves que
deben adoptar respecto al destino de la empresa.
Esta relevancia del directorio exige, sin embargo,
de una regulacin clara respecto a su marco de
actuacin. Precisamente bajo esta lgica, a inicios
del mes de noviembre se modific la Ley General
de Sociedades(1) (en adelante, LGS), con el fin de
establecer dos cambios puntuales al rgimen legal
del directorio: (i) el primero, respecto a la forma en
la que debe aceptarse el cargo de director; y, (ii) el
segundo, sobre el plazo para observar u oponerse
a un acta de este rgano societario; siendo estos
cambios, materia de las siguientes lneas.
I.
EL DIRECTORIO: ASPECTOS GENERALES
las facultades de gestin y de representacin legal

necesarias para la administracin de la sociedad
dentro de su objeto, con excepcin de los asuntos
que la ley o el estatuto atribuyan a la junta general.
No advertir, no obstante, que el directorio, dentro
de sus facultades de gestin, puede realizar actos
de disposicin o gravamen que se encuentren
circunscritos al objeto social y a los lmites que se
establezcan va estatuto o ley. Dentro de los lmites
regulados en nuestra LGS, tenemos que el directorio
no puede decidir sobre los siguientes asuntos:
Lmites a la facultad de disposicin del
directorio
Base
legal
Acuerdos respecto de adquisiciones a ttulo

oneroso de bienes cuyo importe excede el
10 % del capital pagado y que se han de realizar dentro de los primeros seis meses de su
constitucin. Esta decisin le competen nicamente a la junta general.
Artculo
77
Acuerdos sobre la enajenacin en un solo acto,

de activos cuyo valor contable exceda el 50 %
del capital social. Esta decisin le competen
tambin a la junta general.
Inciso
5 del
artculo
115
2. Cul es la ubicacin del directorio dentro

de una sociedad?
1. Qu es el directorio?
Las sociedades se organizan con base en una estructura bipartita, que diferencia los siguientes rganos:
El directorio es un rgano colegiado elegido por

la junta general de accionistas que forma parte
de la administracin de la empresa, y que ostenta
El rgano de propiedad: El cual no es otro

que la junta general de accionistas, rgano
supremo de la sociedad.
(*)
Abogado por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Asesor empresarial de Contadores & Empresas y exmiembro del rea mercantil de
Gaceta Jurdica.
(1) Estas modificaciones se introdujeron mediante la Ley N 30354, publicada el 4 de noviembre de 2015.
G-1
72
ASESORA EMPRESARIAL
El rgano de administracin: El que

est integrado por el directorio o los
gerentes, salvo en el caso de las sociedades annimas cerradas en donde el
directorio es facultativo(2). El directorio
y la gerencia se diferencian debido

a que el primero, pese a tener una
actividad ms continua que la junta
general, tampoco puede reunirse con
la frecuencia que exige la constante
actividad de la empresa; de ah, que

dentro del propio rgano administrativo, el directorio se encargue de
establecer la estrategia empresarial y
la gerencia de ejecutarla.
Organizacin jurdica de la sociedad annima
Subordinacin
rgano de
propiedad
Adopta acuerdos trascendentales

para la empresa (artculos 114 y
115 de la LGS)
Directorio
Establece estrategias empresariales

y toma decisiones relevantes
Gerencia
Ejecuta acuerdos de la junta general

y el directorio
rganos de administracin
y gestin
3. Cmo est compuesto el directorio?

El directorio, al ser un colegiado, debe
estar integrado necesariamente por una
pluralidad de miembros que le permitan
deliberar, de ah, que el nmero de directores no pueda ser menor a tres. Segn el
artculo 156 de la LGS, existen tres clases
de directores:
Directores titulares: Son nombrados
por la junta general y sus funciones
son de carcter permanente durante
el lapso de vigencia de su nombramiento.
Directores suplentes: Son aquellos
designados como tal en nmero fijo
respecto a la totalidad de directores
titulares, con el fin de que la sociedad
pueda sustituir a cualquier director
titular cuando considere necesario.
Por ejemplo, si se eligieran 10 directores titulares y 3 suplentes, de
producirse una vacante, esta ser
cubierta por el primer suplemente y
as sucesivamente.
Directores alternos: Son los que se
eligen en funcin de uno o ms
directores titulares, a efectos de
que participen alternativamente
en los supuestos de ausencia o
vacancia.
Salvo estipulacin contraria del estatuto,
los directores suplentes o alternos sustituyen al director titular que corresponda
de manera definitiva en caso de vacancia,
o en forma transitoria en caso de ausencia
o impedimento.
4. Cul es la duracin del directorio?

La duracin del directorio debe estar
precisada en el estatuto social, por periodos determinados que no pueden ser
mayores de tres aos ni menores de uno.
Si el estatuto no seala plazo de duracin
se entiende que es por un ao.
G-2
Junta general de
accionistas
De este modo, el directorio se renueva

totalmente al trmino de su periodo, incluyendo a aquellos directores que fueron
designados para completar periodos.
Los directores pueden ser reelegidos,
salvo disposicin contraria del estatuto.
El periodo del directorio termina al resolver la junta general sobre los estados
financieros de su ltimo ejercicio y elegir
al nuevo directorio; sin embargo, mientras
no se produzca una nueva eleccin, el
directorio contina en funciones, aunque
hubiese concluido su periodo.
II. LA REGULACIN SOBRE EL CARGO

DE DIRECTOR Y LOS CAMBIOS
EFECTUADOS A SU ACEPTACIN
1. Quines pueden ejercer el cargo

de director?
El cargo de director recae solo en personas naturales, sin que sea necesario
que tengan la calidad de accionistas(3),
debiendo actuar para ello, de forma personal, salvo que el estatuto autorice la
representacin.
2. Quines estn impedidos para ser

directores?
Fuera de los supuestos que contemple
cada estatuto, en principio no pueden
ser directores(4):
Los incapaces: Por ejemplo, los menores de edad, quienes adolecen de
deterioro mental, lo ebrios habituales,
entre otros supuestos regulados en
los artculos 43 y 44 del Cdigo Civil.
(2) Conforme a lo establecido en el artculo 227 de la LGS.

(3) A menos que el estatuto disponga lo contrario.
(4) Ver artculo 161 de la LGS.
Los quebrados: Esta situacin viene

a ser la ltima etapa de un proceso
administrativo que se inicia con la
declaracin de insolvencia.
Los que por razn de su cargo o
funciones estn impedidos de ejercer
el comercio: Se encuentran aqu los
sentenciados a pena de interdiccin
civil, mientras no hayan cumplido
sus condenas o sido amnistiados o
indultados (artculo 13 del Cdigo
de Comercio).
Los funcionarios y servidores pblicos: Este impedimento recae nicamente respecto de los funcionarios
y servidores que presten servicios en
entidades pblicas cuyas funciones
estuvieran directamente vinculadas
al sector econmico en el que la sociedad desarrolla su actividad empresarial, salvo que representen la
participacin del Estado en dichas
sociedades.
Quienes tengan pleito pendiente con
la sociedad: Esta causal se refiere a
quienes sigan un proceso contra la
sociedad en calidad de demandantes
o estn sujetos a accin social de
responsabilidad iniciada por esta.
Los que sean socios, directores, administradores, representantes legales
o apoderados de sociedades que tuvieran en forma permanente intereses
opuestos a los de la sociedad: Con
esta casual se prohbe que un director
de una sociedad tenga cualquier tipo
de vinculacin con una sociedad competidora.
INFORME ESPECIAL
Los que personalmente tengan con
la sociedad oposicin permanente
Los directores que estuvieran incursos en
cualquiera de los impedimentos sealados
responden, en caso de aceptar el cargo,
por los daos y perjuicios que sufra la
sociedad y sern removidos de inmediato, a solicitud de cualquier director o
accionista, por la junta general. En tanto
se rena la junta general, el directorio
puede suspender al director incurso en
el impedimento.
3. Existe alguna contraprestacin a

favor de los directores?
Si bien los directores no reciben una
remuneracin, pues en principio no mantienen un vnculo laboral con la empresa,
s se les retribuye econmicamente por
sus funciones. De esta manera, si el estatuto no prev el monto de la retribucin,
corresponde determinarlo a la junta obligatoria anual.
La norma societaria tambin prev la
participacin del directorio en las utilidades de la empresa, la cual solo puede
ser detrada de las utilidades lquidas
y, en su caso, despus de la detraccin
de la reserva legal correspondiente al
ejercicio.
4. Los recientes cambios efectuados a la aceptacin del cargo de

director
Antes de las modificaciones realizadas a
la LGS, no se exiga formalidad alguna
para aceptar el cargo de director. De
esta manera, bastaba con que la junta
acordase nombrar a un director para
que este pudiera hacer ejercicio de sus
funciones.
Sin embargo, a la fecha, la persona que
sea elegida como director ya sea titular,
alterno, suplente o reemplazante tiene
que aceptar este cargo de manera expresa
y por escrito, debiendo adems legalizar
su firma ante notario pblico o ante juez,
de ser el caso.
Esta aceptacin no resulta vacua pues, a
diferencia de lo que antes ocurra, ahora
se exige que el documento en donde el
director acepta ocupar este cargo se anexe
para la inscripcin de su nombramiento
en los Registros Pblicos, ya sea en la
constitucin de la sociedad o de forma
posterior(5).
Una vez aceptado el cargo, los directores
estn sujetos a dos imperativos fundamentales:
Deber de cuidado: Los miembros
del directorio deben actuar con la
diligencia de un ordenado comerciante, es decir, deben invertir una
determinada cantidad de tiempo y

esfuerzo, desplegando un cierto nivel
de pericia en la gestin o supervisin
de la empresa a fin de maximizar la
produccin del valor.
Deber de lealtad: Los directores estn
tambin obligados a actuar como un
representante leal, en otras palabras,
deben anteponer los intereses de la
sociedad a los suyos propios, con el
objeto de minimizar la redistribucin
del valor creado.
III. LOS RECIENTES CAMBIOS A LA

REGULACIN SOBRE ACTAS DE
DIRECTORIO
1. Qu son las actas del directorio?

Los acuerdos que adopta el directorio se
hacen constar en actas(6). De esta manera,
las actas constituyen un registro de las
decisiones y la forma en las que fueron
adoptadas por este rgano societario,
como parte del proceso de formacin
de voluntad de la empresa.
De esta manera, las actas de directorio
deben expresar, como mnimo lo siguiente:
Si hubiera habido sesin: la fecha,
hora y lugar de celebracin y el
nombre de los concurrentes.
De no haber habido sesin: la forma
y circunstancias en que se adoptaron
el o los acuerdos; y, en todo caso, los
asuntos tratados, las resoluciones
adoptadas y el nmero de votos emitidos, as como las constancias que
quieran dejar los directores.
2. Cmo se aprueba un acta de

directorio?
Salvo disposicin contraria del estatuto, el
acta de directorio deber ser firmada por
el presidente y secretario o por quienes
fueron designados para tal efecto. Una
vez firmada el acta, esta adquiere validez legal. Se entiende que la expresin
validez legal es utilizada a fin de indicar
que a partir de su firma, el acta adquiere
la condicin de medio de prueba de los

acuerdos y/o sesiones del directorio.
Las actas debern estar firmadas en un
plazo mximo de diez (10) das tiles
siguientes a la fecha de la sesin o
de acuerdo, segn corresponda.
3. Cmo puede un director observar u

oponerse a un acta de directorio? Y
cules han sido las ltimas modificaciones a la LGS sobre el particular?
Cualquier director puede firmar el acta de
directorio si as lo desea y lo manifiesta
en la sesin. El director que estimare
que un acta adolece de inexactitudes u
omisiones tiene el derecho de exigir que
se consignen sus observaciones como
parte del acta y de firmar la adicin correspondiente. Esto es importante, pues
el director que quiera salvar su responsabilidad por algn acto o acuerdo del
directorio debe pedir que conste en el
acta su oposicin. Si ella no se consigna
en el acta, solicitar que se adicione al
acta, segn lo antes indicado.
Ahora bien, lo que la norma societaria no
prevea era el plazo en el que un director
poda solicitar que se consignen sus observaciones u oposicin al acta; lo cual
distaba de la regulacin clara que debe
existir respecto al marco de actuacin
del directorio y sus miembros, segn
sealramos en la parte introductoria.
De esta manera, con las modificaciones
introducidas a la LGS, se ha establecido
que el plazo para pedir que se consignen
las observaciones o que se incluya la
oposicin vence a los veinte (20) das
tiles de realizada la sesin.
Asimismo, tambin se ha previsto que
ahora, por solicitud del gerente general
o de cualquiera de los integrantes del
directorio, durante la sesin puede estar
presente un notario pblico designado
por los solicitantes para certificar la autenticidad de los acuerdos adoptados, los
cuales pueden ejecutarse de inmediato
por mrito de la certificacin. Dicha certificacin dar mrito a la inscripcin de
los acuerdos adoptados en el registro
correspondiente.
Plazos para aprobar y observar un acta societaria
Sesin de directorio
73
Aprobacin de acta
Solicitud de director para

que se consignen sus
observaciones u oposicin
10 das tiles como mximo

20 das tiles mx.
(5) Estos cambios han sido incorporados en el artculo 152-A de la LGS.

(6) Vase los artculos 134 y 170 de la LGS.
G-3
ASESORA EMPRESARIAL
Cmo se transfiere un vehculo?
PROCEDIMIENTOS EMPRESARIALES
74
I.
ASPECTOS GENERALES
Con el pasar del tiempo, el mercado automotriz se

ha convertido en uno de los que presenta mayor
movimiento en nuestra economa. No obstante,
muchas veces comprar o vender un vehculo puede
convertirse en una tarea difcil de abordar, sobre
todo si no se conoce como se transfiere realmente
la propiedad vehicular.
Es muy comn que se piense que un vehculo se
transfiere con su sola entrega fsica al comprador
(tradicin, en trminos jurdicos). Creencia que
aumenta, aunque parezca increble, debido a
que nuestra misma Corte Suprema an no determina de modo uniforme y con claridad cundo
el adquirente de un vehculo se convierte en
su propietario. Sin embargo, ms all de estas
dificultades, lo cierto es que toda transferencia
vehicular, por un criterio de elemental seguridad
jurdica, necesita que se inscriba en los Registros
Pblicos (en adelante, el Registro). En este punto,
resulta pertinente traer a colacin que, conforme
al artculo 34.1 de la Ley N 27181, Ley General
de Transporte y Trnsito Terrestre, la transferencia
de propiedad de los vehculos automotores se
formaliza mediante su inscripcin en el Registro
de Propiedad Vehicular.
II. INSCRIPCIN DE TRANSFERENCIA DE LA

PROPIEDAD VEHICULAR
Habiendo puesto en evidencia la necesidad de la
inscripcin de la transferencia de propiedad de un
vehculo; expliquemos ahora el procedimiento que
se debe seguir para concretarla:
1. Acto de transferencia vehicular

La transferencia de un vehculo puede realizarse
en razn de un acto a ttulo gratuito (ej.: donacin) u oneroso (ej.: compraventa). Si bien hemos
mencionado que la transferencia vehicular se
formaliza con su inscripcin en el Registro, no
debemos olvidar que el acto de transferencia o
causal (el que motiva todo el procedimiento para
la inscripcin) debe constar en el acta notarial
de transferencia.
2. Acta notarial de transferencia vehicular

Es un acta que, a solicitud de las partes interesadas,
la extiende un notario pblico. Esta acta, finalmente, se presenta ante el Registro por el notario
o su dependiente debidamente acreditado, a fin
de que pueda inscribirse la transferencia.
G-4
Certificado de Seguro Obligatorio de Automvil

(SOAT) vigente
vigente.
Estado de cuenta emitido por el SAT: Este
documento se presenta solo si el vehculo
tuviese como fecha de inscripcin no mayor
de tres (3) aos a la fecha de celebracin del
acto de transferencia.
Pliza de importacin en original, con los derechos de aduana cancelados: Este documento
se presenta cuando el vehculo es nuevo.
Si el comprador o vendedor fuera una persona
jurdica: En este caso se deber de presentar
la vigencia de poder de su representante con
una antigedad no mayor de tres (3) meses y
su documento de identidad.
Si el comprador o vendedor fuera una persona natural: En este supuesto basta que se
presente el documento de identidad vigente.
Sin embargo, cuando se trate de la venta de
un vehculo de propiedad de una sociedad
conyugal, se requiere la intervencin de ambos
cnyuges por propio derecho o mediante
poder.
Debe tenerse en cuenta, finalmente, que una
vez otorgada el acta notarial de transferencia, se
presume que se ha entregado el vehculo al comprador o adquiriente, salvo que se desprenda del
documento lo contrario. En este ltimo caso no
podr inscribirse el ttulo y el registrador deber
observarlo a fin de que mediante otro instrumento
notarial ambas partes declaren que se ha hecho
tradicin del vehculo.
3. Nueva tarjeta de propiedad

La entrega de la tarjeta de propiedad a nombre
del comprador o adquiriente demora, segn
la notaria que se elija, entre 8 a 10 das tiles
en promedio.
4. Inscripcin de la transferencia en el Registro

Para que el acto de transferencia se inscriba se
necesita presentar ante el Registro:
Formato de solicitud de inscripcin debidamente llenado y suscrito.
Copia del documento nacional de identidad
vigente del presentante.
Acta notarial de transferencia vehicular.
Cuando el vehculo tenga placa de rodaje
antigua debe adjuntarse la declaracin de tipo
o uso con firma certificada de su otorgante.
Cabe sealar, asimismo, que para que el notario extienda esta acta las partes interesadas,
adems de cancelar las tasas notariales correspondientes, deben presentar los siguientes
documentos:
Asimismo, a la solicitud de inscripcin se debe

adjuntar el voucher de pago de derechos registrables: i) S/. 18, por derechos de calificacin; y,
ii) S/. 47, por derechos de inscripcin.
Tarjeta de Propiedad original del vehculo: Por

notorias razones, esta tarjeta debe estar a
nombre del vendedor.
Reglamento de Inscripciones del Registro de Propiedad Vehicular, Resolucin N 039-2013-SUNARP/SN: artculo 65 y ss.
Base legal:
INDICADORES
TRIBUTARIOS(1)
CRONOGRAMA DE OBLIGACIONES MENSUALES - EJERCICIO 2015

FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
PERIODO
TRIBUTARIO
Buenos contribuyentes
y UESP
Enero 2015
09.02.2015
10.02.2015
11.02.2015
12.02.2015
13.02.2015
16.02.2015
17.02.2015
18.02.2015
19.02.2015
20.02.2015
23.02.2015
Febrero 2015
09.03.2015
10.03.2015
11.03.2015
12.03.2015
13.03.2015
16.03.2015
17.03.2015
18.03.2015
19.03.2015
20.03.2015
23.03.2015
Marzo 2015
10.04.2015
13.04.2015
14.04.2015
15.04.2015
16.04.2015
17.04.2015
20.04.2015
21.04.2015
22.04.2015
23.04.2015
24.04.2015
Abril 2015
11.05.2015
12.05.2015
13.05.2015
14.05.2015
15.05.2015
18.05.2015
19.05.2015
20.05.2015
21.05.2015
22.05.2015
25.05.2015
Mayo 2015
08.06.2015
09.06.2015
10.06.2015
11.06.2015
12.06.2015
15.06.2015
16.06.2015
17.06.2015
18.06.2015
19.06.2015
22.06.2015
Junio 2015
08.07.2015
09.07.2015
10.07.2015
13.07.2015
14.07.2015
15.07.2015
16.07.2015
17.07.2015
20.07.2015
21.07.2015
22.07.2015
Julio 2015
10.08.2015
11.08.2015
12.08.2015
13.08.2015
14.08.2015
17.08.2015
18.08.2015
19.08.2015
20.08.2015
21.08.2015
24.08.2015
Agosto 2015
08.09.2015
09.09.2015
10.09.2015
11.09.2015
14.09.2015
15.09.2015
16.09.2015
17.09.2015
18.09.2015
21.09.2015
22.09.2015
Setiembre 2015
09.10.2015
12.10.2015
13.10.2015
14.10.2015
15.10.2015
16.10.2015
19.10.2015
20.10.2015
21.10.2015
22.10.2015
23.10.2015
Octubre 2015
09.11.2015
10.11.2015
11.11.2015
12.11.2015
13.11.2015
16.11.2015
17.11.2015
18.11.2015
19.11.2015
20.11.2015
23.11.2015
Noviembre 2015
09.12. 2015
10.12. 2015
11.12. 2015
14.12. 2015
15.12. 2015
16.12. 2015
17.12. 2015
18.12. 2015
21.12.2015
22.12. 2015
23.12.2015
Diciembre 2015
11.01. 2016
12.01.2016
13.01.2016
14.01.2016
15.01.2016
18.01.2016
19.01.2016
20.01.2016
21.01.2016
22.01.2016
25.01.2016
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 376-2014/Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.
CRONOGRAMA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A

LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS - 2015
FECHA DE REALIZACIN DE
OPERACIONES
LTIMO DA PARA
REALIZAR EL PAGO
DEL
AL
01/01/2015
15/01/2015
22/01/2015
16/01/2015
31/01/2015
06/02/2015
01/02/2015
15/02/2015
20/02/2015
16/02/2015
28/02/2015
06/03/2015
01/03/2015
15/03/2015
20/03/2015
16/03/2015
31/03/2015
09/04/2015
01/04/2015
15/04/2015
22/04/2015
16/04/2015
30/04/2015
08/05/2015
01/05/2015
15/05/2015
22/05/2015
16/05/2015
31/05/2015
05/06/2015
01/06/2015
15/06/2015
22/06/2015
16/06/2015
30/06/2015
07/07/2015
01/07/2015
15/07/2015
22/07/2015
16/07/2015
31/07/2015
07/08/2015
01/08/2015
15/08/2015
21/08/2015
16/08/2015
31/08/2015
07/09/2015
01/09/2015
15/09/2015
22/09/2015
16/09/2015
30/09/2015
07/10/2015
01/10/2015
15/10/2015
22/10/2015
16/10/2015
31/10/2015
06/11/2015
01/11/2015
15/11/2015
20/11/2015
16/11/2015
30/11/2015
07/12/2015
01/12/2015
15/12/2015
22/12/2015
16/12/2015
31/12/2015
08/01/2016
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 376-2014/

Sunat, publicada el 22 de diciembre de 2014.
CRONOGRAMA PARA PRESENTAR LA

DECLARACIN Y EFECTUAR EL PAGO
DE REGULARIZACIN DEL IMPUESTO
A LA RENTA Y DEL ITF
LTIMO(S) DGITO(S) DEL RUC
FECHA DE VENCIMIENTO
24 de marzo de 2015
25 de marzo de 2015
26 de marzo de 2015
27 de marzo de 2015
30 de marzo de 2015
31 de marzo de 2015
1 de abril de 2015
6 de abril de 2015
7 de abril de 2015
8 de abril de 2015
Buenos Contribuyentes
9 de abril de 2015
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 380-2014/Sunat,

publicada el 29 de diciembre de 2014.
TASAS DE DEPRECIACIN 2015
BIENES Y SERVICIOS SUJETOS AL SPOT

(D. Leg. N 940 - R.S. N 183-2004/Sunat)
CDIGO
DEFINICIN
DEPRECIACIN
ANUAL
BIENES
%
VENTA DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV

004
Recursos hidrobiolgicos
4%
005
Maz amarillo duro
4%
009
Arena y piedra
10%
010
Residuos, subproductos, desechos,

recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos
15%
014
Carne y despojos comestibles
4%
017
Harina, polvo y pellets de pescado,

crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos
4%
008
Madera
4%
031
Oro gravado con el IGV
10%
034
Minerales metlicos no aurferos
10%
035
Bienes exonerados del IGV
1.5%
036
Oro y dems minerales metlicos

exonerados del IGV
1.5%
039
Minerales no metlicos
10%
040
Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos
4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV

012
Intermediacin laboral y tercerizacin
10%
019
Arrendamiento de bienes
10%
020
Mantenimiento y reparacin de bienes

muebles
10%
021
Movimiento de carga
10%
022
Otros servicios empresariales
10%
024
Comisin mercantil
10%
025
Fabricacin de bienes por encargo
10%
026
Servicio de transporte de personas
10%
030
Contratos de construccin
4%
037
Dems servicios gravados con el IGV
10%
5%
Edificios y construcciones
(*)
Ganado de trabajo y reproduccin, redes

de pesca
25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto

ferrocarriles); hornos en general
20%
Maquinaria y equipo utilizados por las

actividades minera, petrolera y de construccin, excepto muebles, enseres y
equipo de oficina
20%
Equipos de procesamiento de datos
25%
Maquinaria y equipo adquiridos a partir

del 01/01/1991
10%
Otros bienes del activo fijo
Gallinas
(**)
Edificaciones y construcciones que iniciaron la construccin el 2009 y se culminen y/o encuentren avanzadas como
mnimo en un 80% al 31/12/2010
(***)
(*)
(**)
10%
75%
20%
Ley N 29342 - nica disposicin complementaria (07/04/2009).

Resolucin de Superintedencia N 018-2001/SUNAT - artculo 1 (30-01-2001).
(***) Ley N 29342 - artculo 2.
TABLAS DE CATEGORAS Y PARMETROS DEL

NUEVO RUS(*)
Categora(*)
Total de
ingresos
brutos
mensuales
(hasta S/.)
Total de
adquisiciones
mensuales
(hasta S/.)
Cuotas
mensuales
del Nuevo
RUS S/.
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
Tope mximo de ingresos brutos anuales (1)

Tope mximo de ingresos brutos mensuales (1)
Tope mximo de adquisiciones anuales (2)
Tope mximo de adquisiciones mensuales (2)
Valor mximo de los activos fijos dedicados a
la actividad (3) (4)
Nmero mximo de unidades de explotacin (3)
20
600
S/.
S/.
S/.
S/.
360,000
(**)
30,000
360,000
(**)
30,000
S/.
70,000
1
(*) Vigente a partir del 1 de enero de 2007, de conformidad con la primera disposicin complementaria final del D.L. N 967.
(**) Vigente a partir del 1 de julio de 2007, de conformidad con la nica disposicin
complementaria final del D.S. N 077-2007-EF (22/06/2007).
(1) No se consideran los ingresos por las ventas de activo fijo.
(2) No se consideran las adquisiciones de activo fijo.
(3) No aplicable para los productores agrarios, personas dedicadas a la actividad
de pesca artesanal y pequeos productores mineros.
(4) No se consideran en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
(1) Los indicadores tributarios sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
H-1
INDICADORES TRIBUTARIOS
76
TABLA DE CDIGOS DE MULTAS
TABLA DE CDIGOS DE TRIBUTOS

IMPUESTO A LA RENTA
CDIGO
3011
3021
3022
3031
3041
3042
3052
3111
3311
3411
3611
3036
3037
3038
3039
3061
3062
3071
3072
3073
3074
3081
CONCEPTO
Primera categora - Cuenta propia
Segunda categora - Cuenta propia
Segunda categora - Retenciones
Tercera categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Cuenta propia
Cuarta categora - Retenciones
Quinta categora - Retenciones
Rgimen Especial
Amazona
Agrario (D. Leg. N 885)
Frontera
Renta - Distribucin de dividendos
Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta
ITAN
Retenciones Renta - Liquidaciones de
compras
Renta no domiciliados - Cuenta propia
No domiciliados - Retenciones
Regularizacin - Otras categoras
Regularizacin rentas de primera
categora
Regularizacin rentas del trabajo
Regularizacin rentas de segunda categora
Regularizacin - Tercera categora
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

CDIGO
4131
4132
4133
4134
CONCEPTO
4135
Categora 5
CDIGO
CONCEPTO
1011
Cuenta propia
1012
Liquidaciones de compras - Retenciones

Rgimen de proveedores de bienes y
servicios - Retenciones
Utilizacin de servicios prestados no
domiciliados
Rgimen de percepcin
1032
1041
1052
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

CDIGO
2011
CONCEPTO
Combustible - Apndice III
Productos afectos a la tasa del
10% - Apndice IV
17% - Apndice IV
20% - Apndice IV
Precio de venta al pblico - cigarrillos - Apndice IV
Cervezas - sistema especfico Apndice IV
30% - Apndice IV
Loteras, bingos, rifas
ITF
CONCEPTO
Cuenta propia
Retencin
ESSALUD
CONCEPTO
Seguro Regular - Ley N 26790
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
EsSalud Vida
Seguro Agrario
Fondo Derechos Sociales del Artista
2021
2031
2034
2041
2051
2054
2072
CDIGO
8131
8132
CDIGO
5210
5211
5214
5222
5410
CDIGO
1016
5612
7011
7021
7031
7101
7111
7121
7131
Actividades comprendidas
Comercio y/o
industria y servicios
Tasa aplicable
1.5% de los ingresos netos

mensuales
Tope mximo de ingresos netos anuales(1)
S/. 525,000
Tope mximo de adquisiciones anuales(2)
S/. 525,000
Valor mximo de los activos fijos afectados a la actividad(3)
S/. 126,000
(*) De conformidad con la Dcima Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1086.
(1) Determinados conforme a lo establecido en el sexto prrafo del artculo 20 y el inciso h) del
artculo 28 del TUO de la LIR.
(2) No se consideran las adquisiciones de activos fijos.
(3) No se considera en el lmite el importe de los predios y los vehculos.
6011
6013
6018
----------
6021
----
6024
6045
6031
------6431
6033
----
6035
6037
---6437
6073
6473
6074
6075
6079
6083
6084
6086
6474
6475
---6483
6484
6486
6095
----
6117
----
6118
6131
-------
CONCEPTO
No inscripcin en los registros de la Administracin
Inscripcin con datos falsos
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no correspondan
al rgimen o al tipo de operacin
No obtener comprobantes de pago por las compras efectuadas
No obtener comprobantes de pago por los servicios obtenidos
No llevar libros contables u otros registros exigidos
No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores
Llevar con atraso los libros y registros
No conservar libros y documentacin sustentatoria
Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas
a las establecidas
Presentar declaraciones en lugares distintos a los establecidos
No exhibir los libros y registros que la Administracin Tributaria solicite
Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado
Proporcionar informacin falsa
No comparecer o comparecer fuera de plazo
Ocultar o destruir avisos de Sunat
Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tribu tarios sin
seguir el procedimiento establecido
No entregar certificados de retencin o percepcin, as como
de rentas y retenciones
No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo
Recuperacin de mercadera comisada
TESORO
ESSALUD
ONP
6041
6051
6061
6441
6451
6461
6064
6464
6071
6471
6072
6472
6089
6489
6091
6491
6111
6411
6113
----
CONCEPTO
No presentar la declaracin en los plazos establecidos
No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo
Presentar las declaraciones juradas en forma incompleta
Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta
Presentar ms de una rectificatoria por el mismo tributo y periodo
Presentar ms de una rectificatoria de otras comunicaciones por
el mismo concepto y periodo
No retener o no percibir tributos establecidos
Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas
de crdito negociables
Retenciones o percepciones no pagadas en plazos establecidos
No pagar en las formas y condiciones establecidas cuando se
hubiera eximido de presentar la DJ
PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA 2015

NO
SUPERA
SUPUESTOS
REFERENCIAS(*)
1. Que perciben
exclusivamente
rentas de cuarta categora
El total de sus
rentas de cuarta
categora percibidas en el mes
S/. 2,807.00(**)
2. Que perciben
rentas de cuarta
y quinta categora
La suma de
sus rentas de
cuarta y quinta
categora
S/. 2,807.00(**)
NO
OBLIGADOS
A EFECTUAR
S
SUPERA
OBLIGADOS A
EFECTUAR
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Pago a
cuenta del
Impuesto a la
Renta
S/. 2,807.00(**)
Pago a cuenta del

Impuesto a la Renta por la totalidad
de los ingresos de
cuarta categora
que obtengan en el
referido mes
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 002-2015/SUNAT, publicada el 9 de enero de 2015.

(*) Para la determinacin de los montos referentes no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la
Renta.
(**) En el caso de los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, regidores y quienes desarrollen
actividades similares se considerar como monto referencial la suma de S/. 2,246.00.
TIPOS DE CAMBIO DE CIERRE PARA

EFECTOS DEL IR
ACTIVO
ESSALUD
ONP
MULTAS QUE REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
CONCEPTO
Pensiones Ley N 19990
Ley N 29903 Retenc. Indep.
Ley N 29903 Cta. Prop. Indep.
OTROS TRIBUTOS
CONCEPTO
Impuesto a la venta de arroz pilado
Contribucin solidaria
Impuesto al rodaje
Impuesto de Promocin Municipal
Contribucin al Sencico
Impuesto a las acciones del Estado
Impuesto a los casinos
Impuesto a las mquinas tragamonedas
Promocin turstica
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

A PARTIR DEL 01/10/2008(*)
PERIODO
TESORO
ONP
CDIGO
5310
053402-SNP
053401-SNP
Categora 1
Categora 2
Categora 3
Categora 4
MULTAS QUE NO REQUIEREN CDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO
EVOLUCIN DE LA TASA DE INTERS MORATORIO MENSUAL (TIM)

TASA
PASIVO
VIGENCIA
NORMA LEGAL
2.2%
Del 03/02/1996 al 31/12/2000
R.S. 011-96/SUNAT
1.8%
Del 01/01/2001 al 31/10/2001
R.S. 144-2000/SUNAT
1.6%
Del 01/11/2001 al 06/02/2003
R.S. 126-2001/SUNAT
2006
3.194
3.197
2007
2.995
2.997
2008
3.137
3.142
1.5%
Del 07/02/2003 al 28/02/2010
R.S. 032-2003/SUNAT
2009
2.888
2.891
1.2%
A partir del 01/03/2010
R.S. 053-2010/SUNAT
2010
2.808
2.809
2011
2.695
2.697
2012
2.549
2013
2014
H-2
EVOLUCIN DE LA UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2.551
AO
S/.
NORMA LEGAL
AO
S/.
NORMA LEGAL
2010
3,600
D.S. N 311-2009-EF
2013
3,700
D.S. N 264-2012-EF
2.794
2.796
2011
3,600
D.S. N 252-2010-EF
2014
3,800
D.S. N 304-2013-EF
2.981
2.989
2012
3,650
D.S. N 233-2011-EF
2015
3,850
D.S. N 374-2014-EF
INDICADORES
ECONMICO-FINANCIEROS(1)
TASAS DE INTERS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - (Del 1 al 15 de noviembre de 2015)

TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL - TAMN
DAS
10
11
12
13
14
15
TAMN
F. Acumulado *
F. Diario
16,19
2669,35640
0,00042
16,22
2670,47120
0,00042
16,21
2671,58583
0,00042
16,20
2672,70028
0,00042
16,15
2673,81199
0,00042
16,04
2674,91713
0,00041
16,04
2676,02273
0,00041
16,04
2677,12878
0,00041
16,05
2678,23594
0,00041
16,09
2679,34612
0,00041
16,07
2680,45547
0,00041
16,08
2681,56593
0,00041
16,07
2682,67621
0,00041
16,07
2683,78694
0,00041
16,07
2684,89814
0,00041
DAS
10
11
12
13
14
15
TILMN (%)
F. Acumulado *
F. Diario
2,38
6,90592
0,00007
2,38
6,90637
0,00007
2,36
6,90682
0,00006
2,36
6,90727
0,00006
2,38
6,90772
0,00007
2,38
6,90817
0,00007
2,38
6,90862
0,00007
2,38
6,90907
0,00007
2,42
6,90953
0,00007
2,42
6,90999
0,00007
2,43
6,91045
0,00007
2,42
6,91091
0,00007
2,41
6,91137
0,00007
2,41
6,91182
0,00007
2,41
6,91228
0,00007
DAS
10
11
12
13
14
15
TAMEX
F. Acumulado *
F. Diario
7,76
17,17329
0,00021
7,80
17,17688
0,00021
7,82
17,18047
0,00021
7,81
17,18406
0,00021
7,83
17,18766
0,00021
7,81
17,19125
0,00021
7,81
17,19484
0,00021
7,81
17,19843
0,00021
7,83
17,20203
0,00021
7,86
17,20565
0,00021
7,87
17,20927
0,00021
7,84
17,21288
0,00021
7,83
17,21648
0,00021
7,83
17,22009
0,00021
7,83
17,22370
0,00021
DAS
10
11
12
13
14
15
TILME
F. Acumulado *
F. Diario
0,33
2,03548
0,00001
0,34
2,03550
0,00001
0,35
2,03552
0,00001
0,33
2,03554
0,00001
0,34
2,03556
0,00001
0,33
2,03558
0,00001
0,33
2,03560
0,00001
0,33
2,03561
0,00001
0,33
2,03563
0,00001
0,33
2,03565
0,00001
0,34
2,03567
0,00001
0,34
2,03569
0,00001
0,34
2,03571
0,00001
0,34
2,03573
0,00001
0,34
2,03575
0,00001
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA NACIONAL
TASA ACTIVA EN MONEDA EXTRANJERA - TAMEX
TASA DE INTERS LEGAL EN MONEDA EXTRANJERA
* Circular B.C.R. N 041-94-EF/90, acumulado desde el 1 de abril de 1991 / Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
TIPO DE CAMBIO DE COMPRA Y VENTA DE DLARES AMERICANOS Y EURO

(Del 1 al 15 de noviembre de 2015)
TASA DE INTERS INTERNACIONAL

(Del 1 al 12 de noviembre de 2015)
LIBOR % - TASA ACTIVA
DAS
1 MES
3 MESES
6 MESES
1 AO
PRIME
RATE %
DAS
DLAR BANCARIO
FECHA DE CIERRE
DLAR BANCARIO
PROMEDIO PONDERADO
Domingo
0,190
0,334
0,556
0,875
3,25
0,192
0,334
0,557
0,882
3,25
0,193
0,337
0,561
0,886
3,25
0,195
0,344
0,571
0,901
3,25
0,195
0,341
0,571
0,901
3,25
Sbado
Domingo
0,197
0,356
0,595
0,934
3,25
10
0,196
0,356
0,592
0,925
3,25
11
0,196
0,359
0,595
0,928
3,25
12
0,197
0,362
0,601
0,933
3,25
Prom.
0,194
0,347
0,578
0,907
3,250
YEN JAPONES
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Domingo
3,281
3,288
Domingo
Domingo
Domingo
3,285
3,287
3,281
3,288
3,280
3,300
3,511
3,769
0,008
0,028
3,285
3,287
3,285
3,287
3,280
3,295
3,511
3,769
0,008
0,028
3,287
3,290
3,285
3,287
3,285
3,300
3,467
3,785
0,029
3,299
3,302
3,287
3,290
3,290
3,310
3,504
3,679
0,028
3,312
3,315
3,299
3,302
3,300
3,320
3,464
3,768
0,027
0,027
Sbado
3,312
3,315
Sbado
Sbado
Sbado
Domingo
3,312
3,315
Domingo
Domingo
Domingo
3,306
3,310
3,312
3,315
3,300
3,320
3,430
3,651
0,026
0,029
3,311
3,314
3,306
3,310
3,310
3,330
3,380
3,773
0,027
3,314
3,316
3,311
3,314
3,310
3,330
3,475
3,714
0,025
0,027
3,320
3,323
3,314
3,316
3,320
3,340
3,495
3,647
0,028
3,323
3,332
3,320
3,323
3,528
3,710
0,027
Sbado
3,323
3,332
Sbado
Sbado
Sbado
Domingo
3,323
3,332
Domingo
Domingo
Domingo
PROM.
3,304
3,308
3,305
3,309
3,297
3,316
3,477
3,727
0,020
0,028
(*) Tipo de Cambio Promedio Ponderado Venta a la fecha de publicacin, a utilizarse en los Registros de Compras y
Ventas. Artculo 5, numeral 17 del Reglamento de la Ley del IGV, D.S. N 029-94-EF (29/03/1994). N.P. : No publicado
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
TASA DE INTERS INTERNACIONAL - PROMEDIO MENSUAL

LIBOR % - TASA ACTIVA
NDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (IPC)
1 mes
3 meses
6 meses
1 ao
PRIME
RATE %
0.225
0.377
0.589
0.901
3.250
2013
DICIEMBRE
EURO
FECHA DE CIERRE
(*)
MESES
DLAR
PARALELO
Meses
Nmero ndice
Dic-14
116,65
Promedio 2014
115,47
0.227
0.385
0.600
0.911
3.250
FEBRERO
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
MARZO
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
ABRIL
0.223
0.375
0.593
0.903
3.250
MAYO
0.151
0.224
0.323
0.542
3.250
JUNIO
0.218
0.363
0.576
0.882
3.250
JULIO
0.218
0.363
0.576
0.882
3.250
AGOSTO
0.217
0.358
0.570
0.876
3.250
SETIEMBRE
0.215
0.350
0.558
0.863
3.250
OCTUBRE
0,215
0,350
0,558
0,863
3,250
NOVIEMBRE
0,214
0,342
0,545
0,849
3,250
DICIEMBRE
0,212
0,334
0,532
0,834
3,250
2015
ENERO
0,211
0,332
0,524
0,824
3,250
FEBRERO
0,211
0,334
0,525
0,822
3,250
ABRIL
0,211
0,334
0,525
0,822
MAYO
0,211
0,334
0,525
JUNIO
0,211
0,335
JULIO
0,211
0,335
Variacin
anual
0,23
3,22
1,032
0,17
0,30
0,76
0,39
0,56
0,25
0,45
0,38
0,03
0,14
0,17
0,47
1,24
1,64
2,21
2,23
3,01
3,40
3,43
3,58
1,002
1,005
1,012
1,016
1,022
1,022
1,030
1,034
1,034
1,036
2015
2014
ENERO
Variacin porcentual
Mensual
Acumulada
Ene-15
Feb-15
Mar-15
Abr-15
May-15
Jun-15
Jul-15
Ago-15
Set-15
Oct-15
116,84
117,20
118,10
118,56
119,23
119,62
120,16
120,61
120,65
120,82
NDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR

A NIVEL NACIONAL (IPM)
Meses
Nmero ndice
Dic-2014
101,473342
Promedio 2014
101,384710
Variacin porcentual
Mensual
Acumulada
Variacin
anual
-0,31
1,47
1,015
2015
Ene-2015
101,158245
-0,31
-0,31
0,997
Feb-2015
101,512527
0,35
0,04
1,000
3,25
Mar-2015
102,210227
0,69
0,73
1,007
0,822
3,250
Abr-2015
102,161903
-0,05
0,68
1,007
0,526
0,823
3,250
May-2015
102,550119
0,38
1,06
1,011
0,526
0,823
3,250
Jun-2015
102,817342
0,26
1,32
1,013
JUL-2015
102,773215
-0,04
1,28
1,013
AGOSTO
0,212
0,337
0,528
0,825
3,250
AGO-2015
103,024204
0,24
1,53
1,015
SETIEMBRE
0,212
0,341
0,534
0,833
3,250
SET-2015
103,255029
0,22
1,76
1,018
OCTUBRE
0,195
0,321
0,527
0,836
3,250
OCT-2015
103,275520
0,02
1,78
1,018
(1) Los indicadores econmico-financieros sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
H-3
INDICADORES
LABORALES(1)
CALENDARIO DE OBLIGACIONES LABORALES - 2015
FACTOR ACUMULADO: TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

MONEDA NACIONAL
MONEDA EXTRANJERA
NOV.
2015
TASA ANUAL
F.DIARIO
F.ACUM.*
TASA ANUAL
F.DIARIO
F.ACUM.*
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
2,38
2,38
2,36
2,36
2,38
2,38
2,38
2,38
2,42
2,42
2,43
2,42
2,41
2,41
2,41
0,00007
0,00007
0,00006
0,00006
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
0,00007
1,85778
1,85784
1,85791
1,85797
1,85804
1,85810
1,85817
1,85823
1,85830
1,85837
1,85843
1,85850
1,85857
1,85863
1,85870
0,33
0,34
0,35
0,33
0,34
0,33
0,33
0,33
0,33
0,33
0,34
0,34
0,34
0,34
0,34
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,00001
0,68795
0,68796
0,68797
0,68798
0,68799
0,68799
0,68800
0,68801
0,68802
0,68803
0,68804
0,68805
0,68806
0,68807
0,68808
(*) El Factor Acumulado es utilizado para deudas laborales, gratificaciones, vacaciones, etc.
Fuente SBS y diario oficial El Peruano.
AFP
AFP
PERIODO
Cheque de otro
banco
Efectivo o cheque
del mismo banco
SENATI
CONAFOVICER
Ene-15
04/02/2015
06/02/2015
17/02/2015
16/02/2015
Feb-15
04/03/2015
06/03/2015
17/03/2015
16/03/2015
Mar-15
07/04/2015
09/04/2015
20/04/2015
15/04/2015
Abr-15
06/05/2015
08/05/2015
19/05/2015
15/05/2015
May-15
03/06/2015
05/06/2015
16/06/2015
15/06/2015
Jun-15
03/07/2015
07/07/2015
16/07/2015
15/07/2015
Jul-15
05/08/2015
07/08/2015
18/08/2015
17/08/2015
Ago-15
03/09/2015
07/09/2015
16/09/2015
15/09/2015
Set-15
05/10/2015
07/10/2015
19/10/2015
15/10/2015
Oct-15
04/11/2015
06/11/2015
17/11/2015
16/11/2015
Nov-15
03/12/2015
07/12/2015
17/12/2015
15/12/2015
Dic-15
06/01/2016
08/01/2016
19/01/2016
15/01/2016
PROCEDIMIENTOS ANTE EL MINISTERIO DE TRABAJO Y PROMOCIN DEL EMPLEO

UIT = S/. 3,850
Cdigo
Denominacin del procedimiento

UIT (%) (*)
Inscripcin en el Registro Nacional de Empresas Administra3972
Gratuito
doras y Proveedoras de Alimentos
Inscripcin y renovacin en el Registro de Empresas
3980
Gratuito
Promocionales para personas con Discapacidad
Inscripcin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.2145
5126
Renovacin en el Registro Nacional de Agencias Privadas de Empleo
1.1118
Presentacin extempornea de Informacin Estadstica
5134
Gratuito
Laboral Agencias Privadas de Empleo
5428
Autorizacin de planillas en microformas
Gratuito
5436
Registro de contrato de trabajo de futbolistas profesionales
Gratuito
Libros Varios (Planillas/modalidades formativas/actas comit)
- Autorizacin de planillas de pago en libros u hojas sueltas /
0.2187 por cada 100
5517
Segunda planilla y siguientes
pgs.
- Aprobacin de Libro de Actas del Comit de Seguridad y
0.9342 por cada 100
Salud en el Trabajo
pgs.
Aprobacin, prrroga o modificaciones del contrato de traba5533
0.5684
jo de personal extranjero
Presentaciones extemporneas varias
- Registro de Contratos de Trabajo a Tiempo Parcial
0.8210
- Registro de Contratos sujetos a modalidad: cultivos o crianza
0.2987
- Registro de Contratos de Trabajo de Futbolistas Profesionales
Gratuito
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores
destacados de empresas y entidades que realizan
0.3079
Actividades de Intermediacin Laboral
5541
- Informacin Estadstica Trimestral de las entidades que
0.4671
realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Declaracin Jurada en la que debe constar la nmina de
trabajadores destacados en la empresa usuaria. Para
Gratuito
cooperativas de trabajadores
- Presentacin extempornea de contratos de locacin de
1.0553
servicios suscritos con las empresas usuarias
Presentacin extempornea - Registro de Contratos de
5991
0.7934
Trabajo sujetos a modalidad
6076
Dictamen econmico laboral / observacin
4.6710
Registro y autorizacin de libros de servicios de calderos,
6106
3.0789
compresoras y otros equipos a presin
Terminacin colectiva de los contratos de trabajo por
causas objetivas
0.6539 por cada
6114
a) Caso fortuito o fuerza mayor
trabajador
b) Motivos econmicos, tecnolgicos, estructurales o anlogos
(*) El empleador que sea MYPE tendr un descuento del 70%.
Cdigo
6122
3964
6130
6149
6254
6386
6408
5290
5665
Denominacin del procedimiento

UIT (%)
Ley de Modalidades Formativas Laborales
- Autorizacin, Registro, y Prrroga de Convenios de Jornada
0.8776
Formativa en Horario Nocturno
- Registro y Prrroga de Convenios de Aprendizaje - Con
0.4105
predominio en la empresa
- Registro y Prrroga de Convenios de Prcticas Profesionales
0.3921
/ Capacitacin Laboral Juvenil
- Registro y Prrroga de Convenios de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro de Programa Anual de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro de Programas Extraordinarios de Capacitacin
Gratuito
Laboral Juvenil
- Registro del Plan de Actualizacin para la Reinsercin
Gratuito
Laboral y sus modificaciones
Ley de Modalidades Formativas Laborales - Presentacin Extempornea
- Registro y Prrroga del Convenio de Aprendizaje
0.4105
- Registro y Prrroga del Convenio de Prcticas Profesionales
0.3921
- Registro y Prrroga del Convenio de Capacitacin Laboral Juvenil
0.4000
- Registro y Prrroga del Convenio de Actualizacin para la
Gratuito
Reinsercin Laboral
- Registro y Prrroga del Convenio de Pasanta
0.4184
Suspensin Temporal Perfecta de Labores por caso fortuito o
0.6539 por cada
fuerza mayor
trabajador
Suspensin del Procedimiento de Ejecucin Coactiva
0.9632
Fraccionamiento y/o aplazamiento de deuda
0.9342
Registro de Contratos de Trabajo sujetos a modalidad
0.3079
(D.S. N 003-97-TR, artculos 72 y 73)
Intermediacin Laboral
- Registro de Contratos de Trabajo de Trabajadores destacados de em0.2803
presas y entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Apertura de sucursales, oficinas, centros de trabajo u otros
establecimientos de las entidades que desarrollan actividades
0.2187
de Intermediacin Laboral
- Renovacin de Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y
1.3816
entidades que realizan Actividades de Intermediacin Laboral
- Inscripcin en el Registro Nacional de empresas y entidades que
1.9145
realizan Actividades de Intermediacin Laboral (Ley N 27626)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - LIMA
Resolucin o Directiva
001-2000)
(Segn monto de
MULTAS - MTPS - Por Infracciones Laborales - PROVINCIAS
Resolucin o Directiva
001-2000)
NUEVO CUADRO DE MULTAS

Gravedad de la infraccin
Leves
Graves
Muy graves
Leves
Graves
Muy graves
E-4
Leves
Graves
Muy graves
1
0.10
0.25
0.50
2
0.12
0.30
0.55
3
0.15
0.35
0.65
1a5
0.20
1.00
1.70
6 a 10
0.30
1.30
2.20
11 a 20
0.40
1.70
2.85
1 a 10
0.50
3.00
5.00
11 a 25
1.70
7.50
10.00
26 a 50
2.45
10.00
15.00
MICROEMPRESA
Nmero de trabajadores afectados
4
5
6
7
0.17
0.20
0.25
0.30
0.40
0.45
0.55
0.65
0.70
0.80
0.90
1.05
PEQUEA EMPRESA
21 a 30
31 a 40
41 a 50
51 a 60
0.50
0.70
1.00
1.35
2.15
2.80
3.60
4.65
3.65
4.75
6.10
7.90
NO MYPE
51 a 100
101 a 200
201 a 300
301 a 400
4.50
6.00
7.20
10.25
12.50
15.00
20.00
25.00
22.00
27.00
35.00
45.00
(1) Los indicadores laborales sealados en la presente seccin nicamente son referenciales.
H-4
8
0.35
0.75
1.20
9
0.40
0.85
1.35
10 y ms
0.50
1.00
1.50
61 a 70
1.85
5.40
9.60
71 a 99
2.25
6.25
11.00
100 y ms
5.00
10.00
17.00
401 a 500
14.70
35.00
60.00
501 a 999
21.00
40.00
80.00
1000 y ms
30.00
50.00
100.00
APNDICE LEGAL
REA TRIBUTARIA
Resolucin de Superintendencia N 310-2015-SUNAT (11/11/2015)

Diario Oficial El Peruano (566114)
Modifican las Resoluciones de Superintendencia Ns 183-2004/SUNAT y 0732006/SUNAT que aprobaron normas para la aplicacin del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias.
Resolucin Ministerial N 338-2015-EF/15 (05/11/2015)

Fijan ndices de correccin monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales.
Resolucin de Superintendencia N 300-2015/SUNAT (31/10/2015)

Modifican la Res. N 185-2015/Sunat que modifica la normativa sobre comprobantes de pago para incorporar nuevos requisitos mnimos, realizar mejoras en el
sistema de emisin electrnica, implementar la boleta de venta electrnica consolidada y facilitar el traslado de bienes vendidos usando una factura electrnica emitida en el SEE PORTAL.
Decreto Supremo N 304-2015-EF (30/10/2015)

Aprueban disposiciones relativas al mtodo para determinar el monto de percepcin del Impuesto General a las Ventas tratndose de la importacin de bienes considerados mercancas sensibles al fraude.
REA LABORAL Y PREVISIONAL
Resolucin Ministerial N 221-2015-TR (12/11/2015)

Resolucin SMV N 027-2015-SMV/01 (03/11/2015)

Autorizan difusin en el Portal del Mercado de Valores del Proyecto de Reglamento

de Agentes de Intermediacin.

Autorizan difusin en el Portal del Mercado de Valores del proyecto de Reglamento

de Gestin Integral de Riesgos.

Autorizan difusin en el Portal del Mercado de Valores del proyecto de norma que
incorpora un Anexo adicional a la Seccin IV de la Memoria, numeral (10180) Reporte sobre la implementacin de prcticas de Responsabilidad Social Corporativa,
la misma que forma parte del Manual para la Preparacin de Memorias Anuales, Reportes Trimestrales y otros documentos informativos y cuyo contenido se desarrolla
en la Seccin Tercera de las Normas Comunes para la Determinacin del Contenido
de los Documentos Informativos.

Autorizan difusin en el Portal del Mercado de Valores del Proyecto de Reglamento

de Empresas Clasificadoras de Riesgo.
Circular N 039-2015-BCRP (03/11/2015)

ndice de reajuste diario a que se refiere el artculo 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de
Banca, Seguros y AFP, correspondiente al mes de noviembre de 2015.
Resolucin SBS N 6566-2015 (01/11/2015)

Oficializan el Encuentro Macroregional de Capacitacin y Monitoreo sobre Derechos

Fundamentales Laborales, a realizarse en la ciudad de Lima.
Aprueban la modificacin de clusulas generales de contratacin de los siguientes

productos: (i) Contrato Hipotecario - Bien Futuro, clusula 9; (ii) Contrato Hipotecario - Bien Existente, clusula 9; y, (iii) Crdito de Consumo, clusula 8.
Decreto Supremo N 009-2015-TR (03/11/2015)

Decreto Supremo que aprueba el Reglamento de la Ley N 30036, Ley que regula
el teletrabajo.
Resolucin Ministerial N 218-2015-TR (03/11/2015)

Dan carcter oficial al Taller nacional de planificacin y gestin del centro de

empleo, a realizarse en la ciudad de Lima.
REA FINANCIERA
Resolucin SBS N 6752-2015 (10/11/2015)

Modifican procedimientos del TUPA de la Superintendencia de Banca, Seguros y

Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Resolucin SBS N 6694-2015 (07/11/2015)

Modifican Reglamento para la Gestin del Riesgo de Liquidez.
Circular Ns 040 y 041-2015-BCRP (06/11/2015)

Disposiciones de encaje en moneda nacional y en moneda extranjera.

Modifican Norma sobre Contribuciones por los Servicios de Supervisin que presta
la Superintendencia del Mercado de Valores.
Resolucin SBS N 6468-2015 (30/10/2015)

Modifican Plan de Cuentas para las empresas del sistema asegurador.
OTRAS NORMAS
Resolucin Jefatural N 0271-2015-INIA (12/11/2015)

Aprueban Reglamento del beneficio de Fraccionamiento y/o Aplazamiento del pago

de las multas administrativas impuestas por el INIA.
Resolucin Ministerial N 374-2015-PRODUCE (12/11/2015)

Suspenden la actividad extractiva del recurso aracanto o palo en rea martima

contigua al litoral para salvaguardar la sostenibilidad del recurso.
Resolucin Ministerial N 708-2015/MINSA (11/11/2015)

Disponen la prepublicacin del Decreto Supremo y del Reglamento que regula la

Intercambiabilidad de Medicamentos, en el Portal Institucional y en el enlace de
documento en consulta del Ministerio de Salud.
Resolucin de Consejo Directivo Organismo Supervisor de la Inversin

en Energa y Minera Osinergmin N 242-2015-OS/CD (11/11/2015)
Resolucin de Consejo Directivo que incorpora el numeral 1.3. en la Tipificacin de Infracciones y Escala de Multas y Sanciones por incumplimiento al marco
normativo que regula el FISE en el Subsector Hidrocarburos.
I-1
80
APNDICE LEGAL
Resolucin de Superintendencia N 161-2015-SUSALUD/S (11/11/2015)
Aprueban la norma Lineamientos de Buen Gobierno Corporativo para las Instituciones Administradoras de Fondos de Aseguramiento en Salud - IAFAS pblicas.
Resolucin Ministerial N 311-2015-MINAM (10/11/2015)

Aprueban el Procedimiento Tcnico y Metodolgico para la Elaboracin del

Estudio Especializado de Servicios Ecosistmicos para el Ordenamiento Territorial.
Convenios Internacionales (10/11/2015)

Entrada en vigencia de la Enmienda N Cinco al Convenio de Donacin entre los

Estados Unidos de Amrica y la Repblica del Per (Convenio de Donacin de
USAID N 527-0426).

Enmienda N Cinco al Convenio de Donacin entre los Estados Unidos de Amrica

y la Repblica del Per (Convenio de Donacin de USAID N 527-0426).
Resolucin Ministerial N 701-2015/MINSA (09/11/2015)

Modifican la Norma Tcnica de Salud para la Atencin Integral de Salud de la

Nia y el Nio.
Decreto Supremo N 014-2015-MINAM (09/11/2015)

Decreto Supremo que aprueba la categorizacin de la Zona Reservada Sierra del

Divisor en Parque Nacional Sierra del Divisor.
Resolucin Directoral N 0045-2015-MINAGRI-SENASA-DSV

(09/11/2015)
Establecen requisitos fitosanitarios de necesario cumplimiento en la importacin

de soya grano de origen y procedencia Uruguay.
Resolucin de Presidencia del Consejo Directivo AD HOC N 126-2015SINEACE/CDAH-P (07/11/2015)

Oficializan Acuerdo de Consejo Directivo Ad Hoc mediante el cual se autoriz a El

Taller Asociacin de Promocin y Desarrollo como Entidad Certificadora de Competencias de profesionales tcnicos en diversas carreras.
Resolucin Ministerial N 1017-2015-DE/SG (07/11/2015)

Reajustan el monto de la Unidad de Compensacin Extraordinaria, prevista en el

D.S. N 262-2014-EF, para el Ao Fiscal 2016.
Resolucin Ministerial N 642-2015 MTC/01.02 (07/11/2015)

Reclasifican la jerarqua de la Ruta Departamental o Regional N AN-105 de Trayectoria: Emp. PE-12 A - Pasacancha - Andaymayo - Paloseco - Pomabamba - Piscobamba - Llumpa - Llacma - San Luis - Huamparan - Emp. PE-14 B (Huari), como
Ruta Nacional.
Decreto Supremo N 056-2015-RE (06/11/2015)

Ratifican la Enmienda al Convenio Especfico entre la Repblica del Per y el Reino

de Blgica relativo al Programa de Apoyo a la Poltica de Aseguramiento Universal
en Salud en el Per Componente de Apoyo Presupuestal.
Resolucin de Presidencia N 153-2015-CONCYTEC-P (06/11/2015)

Aprueban la Directiva N 04-2015-CONCYTEC-DPP Directiva para la formulacin,

aprobacin, gestin, seguimiento y evaluacin de los Programas Especiales de
Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica.
Resolucin Ministerial N 468-2015-MEM/DM (06/11/2015)

Precios CIF de referencia para la aplicacin del derecho variable adicional

o rebaja arancelaria a las importaciones de maz, azcar, arroz y leche
entera en polvo.
Circular N 038-.2015-BCRP (04/11/2015)

Ponen en circulacin la vigsimo segunda moneda de la Serie Numismtica

Riqueza y Orgullo del Per alusiva al Sitio Arqueolgico de Huarautambo
ubicado en Pasco.
Ley N 30354 (04/11/2015)

Ley que modifica la Ley 26887, Ley General de Sociedades, sobre el cargo de director y las actas del directorio.
Resolucin Ministerial N 512-2015-MINEDU (04/11/2015)

Reconocen la oficialidad del alfabeto de la lengua originaria bora.
Resolucin Ministerial N 514-2015-MINEDU (04/11/2015)

Aprueban Norma Tcnica Normas para el procedimiento de revalidacin

de autorizacin de funcionamiento y de carreras de institutos de educacin
superior pedaggicos.
Resolucin Viceministerial N 069-2015-MINEDU (03/11/2015)

Aprueban el Diseo Curricular Bsico Nacional de la Educacin Superior Tecnolgica.
Decreto Supremo N 017-2015-VIVIENDA (03/11/2015)

Decreto Supremo que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo N 1177, Decreto
Legislativo que establece el Rgimen de Promocin del Arrendamiento para Vivienda.
Resolucin Directoral N 0047-2015-MINAGRI-SENASA-DSV (02/11/2015)

Establecen requisitos fitosanitarios de necesario cumplimiento en la importacin

de maz grano de origen y procedencia Uruguay.
Resolucin de Presidencia Ejecutiva N 296-2015-SERVIR-PE

(02/11/2015)
Modifican Cronograma de la Convocatoria Anual 2015 del Programa Piloto de

Crdito - Beca.
Resolucin Jefatural N 407-2015-INEI (01/11/2015)

Aprueban ndice de Precios al Por Mayor a Nivel Nacional, correspondiente

al mes de octubre de 2015, as como su variacin porcentual mensual y
acumulada.
Resolucin Ministerial N 326-2015-MINCETUR (01/11/2015)

Modifican la R.M. N 244-2014-MINCETUR.
Resolucin Directoral N 17-2015-MTC/14 (31/10/2015)

Aprueban Resumen Ejecutivo de la Actualizacin del Inventario, de Carcter Bsico,

de la Red Vial Departamental o Regional del Sistema Nacional de Carreteras - SINAC.

Acuerdo que formaliza el Memorando de Responsabilidades que han de asumir el

Gobierno de la Repblica del Per y la Organizacin de las Naciones Unidas para
la Alimentacin y la Agricultura con respecto a la 29 Reunin de la Comisin
Forestal para Amrica Latina y el Caribe.
Resolucin Directoral N 022-2015-EF/50.01 (31/10/2015)

Plan de Incentivos a la Mejora de la Gestin y Modernizacin Municipal 2015.
Decreto Supremo N 013-2015-MINAM (30/10/2015)

Aprueban ampliacin de donacin dineraria proveniente de la Enmienda N 1 del

Acuerdo de Donacin BIRF-MDTF N 15428 Iniciativa para la Transparencia en las
Industrias Extractivas (EITI) - Per, suscrito con el Banco Mundial.
Dictan reglas para la presentacin y evaluacin del Informe de Identificacin de

Sitios Contaminados.
Resolucin Ministerial N 340-2015-EF/15 (05/11/2015)

Aprueban Reglamento Operativo del Programa de Desarrollo de Proveedores.
Resolucin Viceministerial N 021-2015-EF/15.01 (05/11/2015)

I-2
Resolucin Directoral N 015-2015-VIVIENDA-VMVU-DGPRVU

(30/10/2015)
Modifican Norma para la determinacin de Valores Oficiales de Terrenos Rsticos

a nivel nacional y las RR.DD. Ns 010 y 012-2015-VIVIENDA-VMVU-DGPRVU.

1ra Quincena - Noviembre CE

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1ra Quincena - Noviembre CE

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CONTADORES

Dr. Sandro Fuentes Acurio

CPC. Julio Catacora Daz

Dr. Manuel Muro Rojo

Dr. David Bravo Sheen

CPCC. Martha Abanto Bromley

Dr. Manuel Torres Carrasco

Dr. Javier Dolorier Torres

Csar Zenitagoya Surez

Rosario Rivas Alfaro

Wilfredo Gallardo Calle

Anyela Mercedes Suvizarreta Herrera

Boritz Boluarte Gmez

CONTADORES & EMPRESAS AO 11 / N 265

GACETA JURDICA S.A.

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

Gaceta Jurdica S.A. no se solidariza necesariamente

Nuevos plazos para consignar la placa

Contadores & Empresas

CONTADORES & EMPRESAS / N 265

FISCALIZACIN, INFRACCIONES Y SANCIONES LABORALES

CONSULTAS LABORALES Y CASOS PRCTICOS

1ra. quincena - Noviembre 2015

CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIN

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

PRINCIPALES NORMAS DE LA QUINCENA

Los gastos navideos y su incidencia

on motivo de las celebraciones navideas, las empresas, contribuyentes de

en la determinacin anual del Impuesto a la Renta,

LA ENTREGA DE PAVOS, CANASTAS,

1. Incidencia en el Impuesto a la Renta

CONTADORES & EMPRESAS / N 265

de la renta, ello de conformidad con

otorgan los empleadores a sus trabajadores en Navidad, de forma voluntaria. En

As, en la Resolucin del Tribunal Fiscal

A efecto de acreditar el gasto incurrido,

El beneficiario de los obsequios debe ser

Listado o relacin de trabajadores

La entrega califica como renta gravada

Relacin detallada de bienes entregados.

Entonces, de acuerdo con lo dispuesto

Generales de ley del trabajador y firma

Concepto que debe incluirse en la boleta

En ese sentido, diversas resoluciones del

Conforme con la RTF N 1115-1-2005, el

1ra. quincena - Noviembre 2015

3. Obligatoriedad de emisin de comprobante de pago

II. AGASAJOS AL PERSONAL

1. Incidencia en el Impuesto a la Renta

con un lmite de cuarenta (40) Unidades

III. GASTOS DE REPRESENTACIN

1. Incidencia en el Impuesto a la Renta

del Reglamento de la LIR, Decreto Supremo N 122-94-EF, en adelante RLIR, se

2. Incidencia en el Impuesto General

CONTADORES & EMPRESAS / N 265

en la parte que, en conjunto, no excedan del medio por ciento

3. Emisin de comprobantes de pago

ARIANA LA GRANDE S.A., empresa minera, con motivo

1ra. quincena - Noviembre 2015

inversiones en el mercado de valores y personas que no

Activos fijos: consideraciones para

uando un contribuyente afronta un proceso de fiscalizacin se pueden generar

que las propiedades, planta y equipo son los activos

Para toda unidad de negocio un aspecto relevante