Rgimen de percepciones del IGV

1. La percepcin en las operaciones de venta

Consulta
Una empresa ha sido designada agente de percepcin desde el ao 2006 hasta la actualidad. El 10.01.14
adicion como actividad econmica secundaria la venta de combustible.
Al respecto, nos realiza la siguiente consulta:
La venta de los combustibles se encuentra sujeta a percepcin?
Respuesta:
Para poder responder la consulta, es necesario realizar una breve referencia de algunos aspectos
relevantes.
Tal como lo indicamos: La percepcin es un mecanismo por el cual el vendedor de bienes muebles
designado como agente de percepcin cobra un importe adicional al precio de venta fijado por las partes.
El comprador se encuentra obligado a pagar el precio de venta acordado con su proveedor, pero adems
el importe de la percepcin por la adquisicin de los bienes que ha efectuado, el cual constituye un
adelanto del IGV que se devengar con ocasin de la futura venta que realice dicho cliente a tercero1.
El Rgimen de percepciones del IGV, aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los
bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, es un mecanismo por el cual el agente de
percepcin cobra por adelantado una parte del IGV que sus clientes van a generar luego, por sus
operaciones de venta gravadas con este impuesto.
El agente de percepcin entregar a la Sunat el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est
obligado a aceptar la percepcin correspondiente.
Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV

La percepcin tiene como fundamento la presuncin de que el comprador-cliente realiza ventas como
sujeto del IGV, y, en esa medida, el pago adelantado del IGV por esa futura venta est justificado con un
mecanismo de combate contra el fraude y evasin fiscal que permite asegurar la vigencia del principio de
igualdad en materia tributaria.
El 23 de diciembre de 2007, se public la Ley N 29173, que entr en vigencia el 1 de enero de 2008.
Esta norma establece el marco normativo del Rgimen de percepciones del IGV y recoge los aspectos
esenciales de los regmenes ya vigentes.
El Tribunal Constitucional ha reconocido a la percepcin como un pago adelantado del IGV, cuya finalidad
es asegurar el cobro del Impuesto que se generar en la futura venta.
Adicionalmente, este colegiado, indica que se trata de un mecanismo de recaudacin, pero al mismo
tiempo agrega que cumple un fin extrafiscal.
1. Relaciones jurdicas generadas
a. La relacin jurdica entre el agente de percepcin y el contribuyente. Se materializa en el cobro
de un montoadicional, en el marco de una relacin jurdica de carcter contractual, que viene a ser una
relacin de compraventa de bienes muebles.
b. La relacin jurdica entre el Estado y el contribuyente que soporta la percepcin del impuesto. El
contribuyente tiene derecho a aplicar el monto de la percepcin sufrida como crdito contra el IGV.
c. La relacin jurdica entre el agente de percepcin y el Estado. El agente de percepcin es el nico
responsable frente al fisco cuando efecta la percepcin y es responsable solidario cuando no se cumple
con la percepcin correspondiente.
2. Operaciones a las que se debe aplicar la percepcin
Este rgimen es aplicable a las operaciones de venta de bienes gravadas con el IGV sealadas en el
Apndice 1 de la Ley N 29173.
3. Oportunidad de la percepcin
La percepcin debe realizarse en el momento en que se realice el cobro total o parcial del precio, en
proporcin al importe cobrado, con prescindencia de la fecha en que se realiz la operacin gravada con
el IGV; es decir, la obligacin legal se genera en funcin del pago de la contraprestacin, sin considerar la
fecha en que se gener la obligacin tributaria del IGV.
4. Monto de la tasa de percepcin
El artculo 10 de la Ley N 29173 establece que el importe de la percepcin del IGV se determina
aplicando al precio de venta de los bienes los porcentajes que sern establecidos mediante decreto
supremo. Los porcentajes deben ser refrendados por el Ministerio de Economa y Finanzas, con la opinin
tcnica del Ministerio de Economa y Finanzas, y la Administracin Tributaria, y adems deber
encontrarse dentro del rango del 1 % al 2 %.
5. Operaciones exceptuadas de la percepcin
a. Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos:
- Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal.
- El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el Listado de entidades que
podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV.
b. Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales.

Esta condicin no operar para los bienes comprendidos en los numerales del 5 al 12 del Apndice 1.
c. Las ventas de gas licuado de petrleo, despachado a vehculos de circulacin por va terrestre a travs
de dispensadores de combustible en establecimientos debidamente autorizados por la Direccin General
de Hidrocarburos del Ministerio de Energa y Minas.
d. En el retiro de bienes considerado como venta.
e. Las operaciones de venta efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima.
f. En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
central (Sistema de detracciones).
6. Acreditacin de la percepcin efectuada Para acreditar la percepcin, al momento de efectuarla el
agente de percepcin entregar a su cliente el Comprobante de Percepcin Venta Interna, el cual
deber tener los requisitos mnimos establecidos en el artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia
N 058-2006/SUNAT.

2. Registro y utilizacin de las percepciones

Consulta:
Judit, contadora de ITS BUSINESS SAC , empresa cuyo rubro es la venta de vidrios, nos menciona que
en algunas oportunidades sus proveedores le hacen llegar los comprobantes de percepcin en meses
siguientes a los que se emitieron. Al respecto, nos realiza las siguientes consultas: Hasta qu fecha es
posible utilizar las percepciones que nos han efectuado nuestros Consulta proveedores?, tengo que
registrarlos solo en el mismo mes de la emisin?
Respuesta:
En el presente caso, debe tenerse en cuenta lo indicado por el inciso 4.1 del artculo 4 de la Ley N
29173, el cual hace referencia a que el cliente o importador, segn el rgimen que corresponde a quien se
le ha efectuado la percepcin, deducir del impuesto a pagar las percepciones que le hubieren efectuado
hasta el ltimo da del periodo al que corresponde la declaracin.
Si no se realiz la declaracin dentro del periodo correspondiente, el cliente puede realizar la rectificacin
de la declaracin, la cual surtir sus efectos conforme lo establece el artculo 88 del TUO del Cdigo
Tributario.
Los proveedores se encuentran obligados a emitir el comprobante de percepcin en el momento en que
se realiza el pago, de lo contrario el cliente no podr utilizar las percepciones ni registrarlas en un periodo
posterior.

3. Clculo del monto de la percepcin

Consulta:
Julio rodriguez, con nmero de RUC 10147040706 (sujeto de la percepcin), es dueo de una licorera y
el 12 de abril compra 50 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepcin) a la distribuidora Don Lucho
S.A.C., designado como agente de percepcin, de acuerdo con el siguiente detalle:
Costo por unidad (caja de cerveza): S/.40.00.
Nos pide calcular el monto de la percepcin.
Respuesta:

Concepto

Monto

Valor de venta

2,000.00

IGV (18 %)

360.00

Precio de venta

2,360.00

Percepcin (2 %)

47.20

Total a pagar

2,407.20

Tanto los S/.360.00 del IGV como los S/.47.20 de la percepcin que se ha pagado, sern utilizados por el
Sr. Julio rodriguez como crdito fiscal en su declaracin jurada del IGV correspondiente al periodo de
abril.

4. La percepcin en la venta de productos laminados

planos
Consulta:
Albert Sanchez , propietario de Multiservicios Belisario S.A.C, cuyo rubro es la venta de productos
laminados planos, nos informa que la empresa es agente de percepcin desde el mes de febrero del
presente ao.
Al respecto, nos realiza la siguiente consulta:
Las facturas que fueron emitidas con anterioridad a la designacin del agente de perpercepcin. estn
sujetas al Rgimen de percepciones del IGV?
Respuesta:
La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar
mediante decreto supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la
Sunat, los mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento
indicado en el decreto supremo de designacin o exclusin.
En consecuencia, solo se realizar las percepciones de los comprobantes desde la designacin en
adelante.
Base legal:
Inciso 13.2 del artculo 13 de la Ley N 29173.

5. La percepcin de los materiales de construccin

Consuelo castaeda , propietaria de la empresa Sanchez S.A.C, cuyo rubro es la venta de materiales de
construccin, nos indica que la empresa es agente de percepcin y que sus ventas se realizan dentro del
territorio nacional.
Al respecto, nos realiza la siguiente consulta:
Desde qu importe se debe aplicar la percepcin?
Respuesta:

En el presente caso, no se efectuar la percepcin del IGV a la venta interna de bienes cuando se
realicen operaciones con consumidores finales.
Al revisar lo dispuesto en el literal b) del artculo 11 de la Ley N 29173, se observa que no se efectuar
la percepcin a la venta interna de bienes cuando las operaciones sean realizadas con clientes que
tengan la condicin de consumidores finales, de acuerdo a lo sealado en el artculo 12 de la
mencionada Ley.
Cabe precisar que esta exclusin no ser de aplicacin en el caso de los bienes sealados en los
numerales del 5 al 12 del Apndice 1.
Al efectuar una revisin del texto del artculo 12 de la Ley N 29173, apreciamos que se establece una
especie de definicin sobre lo que debe considerarse como consumidor final a efectos de la aplicacin de
las percepciones.
Adicionalmente, se excluye de este rgimen cuando el monto es inferior a los S/.700 y quien adquiere es
una persona natural sin negocio
Tanto el numeral 12.1 del artculo 12 menciona que a efectos del presente rgimen, se considerar
comoconsumidor final al sujeto que cumpla en forma concurrente con las siguientes condiciones,
las cuales debern ser verificadas por el agente de percepcin al momento en que se realiza el cobro:
a. El cliente sea una persona natural; y,
b. El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700,00),
por comprobante de pago. Dicho importe no se tomar en cuenta cuando el valor unitario del bien sea
igual o mayor al referido monto, siempre que no se trate de la venta de ms de una unidad del mismo
bien.
Cabe mencionar que esta regla de los S/.700 es aplicable a los numerales 13, 14, 15, 16, 17, 20, 21, 22,
23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40 y 41 del Apndice I de la Ley N
29173.