Pagos anticipados NIF C-5

El Boletn C-5, Pagos anticipados (Boletn C-5), entr en vigor el 1 de octubre de

1981 con el objetivo de establecer las normas de reconocimiento de los pagos
anticipados de las entidades econmicas.
En enero de 2006 entraron en vigor las NIF de la serie A correspondientes al
Marco Conceptual, entre las cuales se encuentran la NIF A-2, Postulados bsicos
(NIF A-2), la NIF A-5, Elementos bsicos de los estados financieros (NIF A-5) y la
NIF A-7, Presentacin y revelacin (NIF A-7). La NIF A-2 establece los
fundamentos que configuran el sistema de informacin contable; NIF A-5 define
los elementos bsicos de los estados financieros, incluyendo la definicin de
activo y la NIF A-7 establece las normas generales de presentacin y revelacin
de las partidas que integran los estados financieros.
La NIF C-5, Pagos anticipados y otros activos, est integrada por los
prrafos 123 los cuales tienen el mismo carcter normativo. La NIF C-5
debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto con el Marco
Conceptual establecido en la serie NIF A.
CONCEPTO: Representan una erogacin efectuada por servicios que se van a
recibir o por bienes que se van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo
propsito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso productivo
CARACTERISTICAS: Representan el derecho a bienes o servicios para uso
exclusivo de la empresa y que no sern utilizados en el proceso productivo.
Se distinguen del activo diferido porque corresponden a servicios pendientes de
recibir.
Corresponden a servicios que normalmente se disfrutan durante un ejercicio.
La presentacin en el balance indica el valor pendiente de aplicar, por otro lado,
los activos diferidos muestran valor original.
Se aplican a los gastos de operacin, los activos diferidos son amortizables.

IMPORTANCIA:
Las principales razones para emitir la NIF C-5, Pagos anticipados son la
incorporacin de la nueva terminologa establecida en el Marco Conceptual de las
NIF y las modificaciones a otras NIF particulares que impactan a sta.
Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores
Los cambios importantes a la NIF C-5 son:
a) se establece una clasificacin para los pagos anticipados, para hacer un mejor
planteamiento normativo;
b) se incluyen ciertos anticipos a proveedores para la adquisicin de inventarios,
de inmuebles, maquinaria y equipo y de activos intangibles, en el rubro de pagos
anticipados y otros activos; estos anticipos anteriormente eran presentados en los
rubros de inventarios, de inmuebles, maquinaria y equipo o de activos intangibles,
segn correspondiera;
c) se incluye el tratamiento contable de otros activos, tales como los insumos
menores; y
d) se eliminan del alcance de esta NIF los intereses pagados por anticipado
debido a que su tratamiento se encuentra establecido en otras NIF.
PRINCIPALES CUENTAS:
Mobiliario y equipo
Pagos anticipados
Rentas pagadas por anticipado
Los pagos anticipados deben clasificarse en:
a) pagos por servicios que se van a recibir en periodos posteriores, como son:
i. publicidad pagada antes de iniciar una campaa publicitaria;

ii. rentas de inmuebles, instalaciones o equipos, pagadas antes de disfrutar su

uso;
iii. derechos y contribuciones pagados por periodos que an no transcurren, como
pueden ser el impuesto predial y ciertos derechos;
iv. primas de seguros y fianzas liquidada s por periodos de cobertura que an no
transcurren;
v. regalas pagadas por periodos que an no han transcurrido;
vi. cuotas, membresas y suscripciones;
b) pagos por activos que se van a recibir en periodos posteriores, por ejemplo:
pagos de la entidad a cuenta de futuras compras de inventarios, de inmuebles,
maquinaria y equipo o de activos intangibles.
Los otros activos pueden ser, por ejemplo:
a) papelera y artculos de escritorio;
b) material de apoyo de ventas como: literatura, folletos y muestras;
c) material publicitario que vaya a servir para lanzar al mercado un nuevo producto
con una campaa que an no se inicia; y
d) insumos que se requieren para la construccin, instalacin u operacin de los
inmuebles, maquinaria y equipo.
REGLAS DE VALUACION:
Se valan a su costo histrico.
Se aplican a resultados en el perodo durante el cual se consumen los bienes, se
devengan los servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado.
Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su utilidad, el
importe no aplicado deber cargarse a los resultados del perodo en que esto
suceda.

REGLAS DE PRESENTACION
Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el periodo de
beneficios futuros es menor de 1 ao o menor del ciclo financiero a corto plazo.
De existir pagos anticipados por perodos superiores a un ao o al ciclo financiero
deber reclasificarse y presentarse como activo no circulante.
REGLAS DE REVELACION APLICABLE
La entidad debe revelar en notas a los estados financieros la siguiente
informacin sobre pagos anticipados:
a) su desglose;
b) las polticas que utiliza para su reconocimiento contable; y
c) las prdidas por deterioro y las reversiones de prdidas por deterioro.

Aplicacin practica
Con cargo a una cuenta de ACTIVO
-xSeguro pagado por anticipado

xxxx

Bancos

xxxx

Y al transcurso del tiempo cargo a una cuenta de GASTO para el

reconocimiento de la parte ya devengada
-xGasto Generales

xxxx

Seguros y fianzas
Seguro pagado por anticipado

xxxx

El nombre de la cuenta lleva por lo general la frase pagado por anticipado, como
por ejemplo:

Seguros pagados por anticipado

Rentas pagadas por anticipado
Intereses pagados por anticipado

O pueden llamarse tambin:

Papelera y artculos de oficina
Muestras y literatura medica
Propaganda y publicidad
-La empresa Los Pinos, SA, adquiri artculos de oficina por un monto de
$100,000 para el ejercicio del 01-Ene-2012 al 31-Dic-2012. Llegada la fecha de
cierre se hizo un conteo de los artculos de oficina existentes y se estimaron en
400.000 Bs.
ASIENTOS
Al momento de la compra:
01/01/12

-1Papelera y artculos de oficina

IVA acreditable

100,000
16,000

Banco

116,000

A la fecha de cierre:
Se realiza el ajuste
$ 100,000

artculos de oficina comprados inicialmente

artculos de oficina existentes para el 31-dic-12

40,000

$60,000

artculos de oficina consumidos

El asiento de ajuste sera:

31-Dic-12

-x-

Gastos de administracin

60,000

Papelera y artculos de oficina

Papelera y Artculos de oficina
El saldo de la cuenta

60,000

Pap. Y artculos de oficina

100,000 60,000
40,000

El da 15-Agto-2011 se adquiere una pliza de seguro contra incendio, con

vigencia de un ao, por un monto de $ 200,000 pagada de contado.

ASIENTOS
Al momento de la adquisicin de la pliza:
15-Agto-11

-1-

Seguros Pagados por anticipado

200,000

IVA Acreditable

32,000

Bancos

232,000

A la fecha del cierre 31-dic-11:

Activo consumido

Activo no consumido

4,5 meses

7,5 meses

15/Agosto/11

31/Dic/11

200,000 X 4,5 meses = $ 75,000

14/agosto/12

12

El asiento de ajuste sera:

31/dic/11

-x-

Gastos de Venta
Gasto de Seguro

75,000

Seguros pagados por anticipado

75,000