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Polticas
contables
OBJETIVOS
DE LA NIC 8
Tratamiento
contable y
revelaciones
Cambio en poltica
contable
Cambio en estimacin
contable
Correccin de error
DEFINICIONES
Polticas contables:
Son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos
adoptados por la entidad para la elaboracin y presentacin de sus
EE FF.
Cambio en una estimacin contable:
Es un ajuste a un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo
peridico de un activo, producto de la evaluacin de la situacin
actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y
de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos
correspondientes.
Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva
informacin o de nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son
correcciones de errores.
ELIECER CAMPOS CRDENAS PHD., MBA., CPA.
DEFINICIONES
Errores de perodos anteriores:
Son las omisiones e inexactitudes en los EEFF de una entidad, para
uno o ms perodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear
o de un error al utilizar informacin fiable que:
a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales
ejercicios fueron formulados; y,
b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y
tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos
estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores
aritmticos, errores en la aplicacin de polticas contables, el no
advertir o mal interpretar hechos, as como los fraudes
ELIECER CAMPOS CRDENAS PHD., MBA., CPA.
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No son cambios:
Nueva NIIF
Donde se
origina?
Retroactivo
Voluntario
- Ajusta las ganancias retenidas
- Reestablece los estados comparativos
SI ES IMPRACTICABLE
Estimacin
es
Cambios en
estimaciones
Errores
Errores
Se corrigen estados
financieros como si el
error no hubiera ocurrido
Es practicable efecto
retroactivo?
No
Reestablece los
estados financieros
desde cuando pueda
Si no es posible determinar el
efecto, se har prospectivamente
Ejemplos
Ejemplo 1: Una entidad decide cambiar su mtodo de
valoracin de inventarios de PEPS a promedio ponderado.
Respuesta sugerida: corresponde con un cambio en una
poltica contable, debido que no se trata de un ajuste en el
importe en libros de un activo o de un pasivo, o un ajuste en
el importe de un consumo peridico de un activo; ms bien
corresponde a un procedimiento especifico adoptado por la
NIC 2, Inventarios.
24
Ejemplos
Ejemplo 2. Una entidad encuentra una variacin en el clculo del gasto por
impuesto a las ganancias, ocasionada por no haber tomado en cuenta el
impuesto minimo al cierre del periodo, siendo esta superior a la renta
ordinaria.
Respuesta sugerida: aunque el cambio corresponde con un ajuste en el
importe en libros de un activo o de un pasivo (en este caso pasivo por
impuesto a las ganancias), la variacin se ha generado por no usar informacin
que estaba disponible al momento de elaborar la informacin financiera (la
LORTI contempla la forma de estimar el pasivo por impuesto a las ganancias) y
corresponde entonces a un error contable, siempre que el hecho sea
significativo.
25
Ejemplos
Ejemplo 3. La difcil situacin econmica por la que
atraviesa un pas vecino, hace que la entidad vare su
clculo de deterioro relacionado con las cuentas por cobrar
a clientes del pas vecino.
Respuesta sugerida: el cambio corresponde con un ajuste
en el importe en libros de un activo o de un pasivo (en este
caso activos financieros), la variacin se ha generado por
una nueva evaluacin de la situacin actual y corresponde a
la obtencin de nueva informacin, por lo que nos
encontramos frente a una estimacin contable.
26
Ejemplos
Ejemplo 4. La entidad descubre en junio de 2014, que dos
cajas chicas de diciembre de 2013 fueron contabilizadas en
el ao 2014.
Respuesta sugerida: aunque el cambio corresponde a un
error contable (la informacin estaba disponible), como el
hecho no es significativo, no se puede tratar como un error
contable, y entonces debe reconocerse como un gasto del
periodo actual.
27
Ejemplos
Ejemplo 5. La entidad decide cambiar el mtodo de
medicin posterior de los elementos de propiedades, planta
y equipo al pasar del mtodo del costo al de la revaluacin.
Respuesta sugerida: corresponde con un cambio en una
poltica contable, debido que no se trata de ajustes en el
importe en libros de un activo o de un pasivo, o un ajuste en
el importe de un consumo peridico de un activo; ms bien
corresponde a un procedimiento especifico adoptado por la
NIC 16, propiedad, planta y equipo.
28
Ejemplos
Ejemplo 6. Una auditoria en septiembre del 2014, descubre que un
significativo importe de los inventarios haba sido hurtado por
empleados de la entidad, la fecha de ocurrencia de los fraudes
corresponde con los periodos de noviembre y diciembre de 2013.
Respuesta sugerida: el cambio corresponde con un error contable
(fraudes), si el hecho no es significativo no se tratara como un error
contable, y entonces debe reconocerse como un gasto del periodo
actual. Sin embargo si el hecho es significativo (material) entonces se
tratara de un error contable.
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Ejemplos
Ejemplo 7. Una revisin por parte del departamento de
mantenimiento, sugiere que los mtodos de depreciacin y
las vidas tiles de la maquinaria de la entidad deben ser
cambiados.
Respuesta sugerida: corresponde a un cambio en una
estimacin contable, dado que se trata de un ajuste en el
importe de un consumo peridico de un activo, producido
tras la evaluacin de la situacin actual del elemento
(patrn de consumo).
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Ejemplos
Ejemplo 8. En mayo de 2014 se advierte que las inversiones
en instrumentos de patrimonio valoradas en X millones
de dlares se han reducido a la mitad como consecuencia
de una quiebra por parte de la entidad emisora de las
acciones.
Respuesta sugerida: corresponde a un cambio en una
estimacin contable, dado que se trata de un ajuste en el
importe de un activo, producido tras la evaluacin de la
situacin actual del elemento (indicador de deterioro de
activos financieros).
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Ejemplos
Ejemplo 9. En el ao 2014 es emitida una nueva NIIF sobre
ingresos ordinarios, el cambio afecta de forma sustancial a
la entidad y este debe ajustare a los requerimientos de la
nueva NIIF a partir del ao 2015.
Respuesta sugerida: corresponde con un cambio en una
poltica contable, debido que se trata de nuevos principios,
bases, acuerdos, reglas, y procedimientos especficos
adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin
de sus estados financieros.
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Ejemplos
Ejemplo 10. La revisin de la vida til de una edificacin
revel que debido al mantenimiento efectuado por la
entidad en los ltimos aos, indica que esta se reduce de 60
aos a 40 aos.
Respuesta sugerida: corresponde con un cambio en una
estimacin contable, dado que se trata de un ajuste en el
importe de un consumo peridico de un activo, producido
tras la evaluacin de la situacin actual del elemento
(patrn de consumo, vida til).
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34
CASO
NIC 8
34
35
CASO
NIC 8
Se solicita
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36
CASO
NIC 8
Informacin adicional:
36
37
SOLUCION CASO
NIC 8
Inventario inicial
Compra 1
Compra 2
Compra 3
Total
Unidades
100
1.000
300
200
1.600
C/U
Total
8
10
15
20
800
10.000
4.500
4.000
19.300
12,0625
8.443,75
37
38
SOLUCION CASO
NIC 8
Compras
Compra 1
Compra 2
Compra 3
Total
Unidades
1000
300
200
1,500
C/U
10
15
20
Total
10,000
4500
4000
18,500
10,856.25
ELIECER CAMPOS CRDENAS PHD., MBA., CPA.
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SOLUCION CASO
NIC 8
C/U
200
300
200
700
Total
20
15
10
Unidades
700
4000
4500
2000
10,500
Total
10,500
10,500.00
8,443.75
2,056.25
ELIECER CAMPOS CRDENAS PHD., MBA., CPA.
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40
SOLUCION CASO
NIC 8
Inventarios
2.056,25
40
41
CASO
NIC 8
Durante el ao 2009 Gama S.A. cambia su poltica contable con respecto al tratamiento
contable de costos de financiacin que sean directamente atribuibles a la adquisicin de
una planta hidroelctrica que est en construccin para el uso de Gama S.A.
El motivo del cambio es que el 1-1-09 entro en vigencia la nueva NIC 23 que ha sido
emitida en marzo del 2007, Gama S.A. aplicar lo establecido en el prrafo 28 de dicha
NIC, es decir que tomar la nueva poltica para prstamos antes del 1-1-09, o dicho de
otra forma que la fecha de inicio de la capitalizacin ser antes del 1-1-09.
En periodos anteriores Gama ha cargado a gastos dichos costos netos de impuesto sobre
la renta, de acuerdo con el tratamiento referencial establecido en la anterior NIC 23
revisada en el ao 1993. Gama S.A. ahora debe considerar ese costo financiero como
parte del costo de los activos aptos.
41
42
CASO
NIC 8
Gama cargo a gastos los intereses de los prstamos incurridos por 2,600
durante 2008 y 5,200 en ejercicios anteriores al 2008: Todos los costos de
prstamos incurridos en aos anteriores respecto de la adquisicin de la
planta fueron cargados al gasto.
42
43
CASO
NIC 8
Concepto
Importe
18,000
Gastos de intereses
(2,600)
15,400
( 4,620)
Utilidad Neta
10,780
El saldo inicial de utilidades retenidas del 2008 fue 16,360 y las utilidades retenidas al cierre 2008 fueron de
27,140. La tasa de impuesto de Gama fue de 30% para el 2009 y 2008
Se solicita:
Aplicar los criterios de la NIC 8 para este cambio de poltica contable.
43
SOLUCION CASO
NIC 8
Gama S.A
2009
Utilidad antes de intereses e impuesto
Gastos por intereses
2008
(reestructurada)
30,000
18,000
30,00030,000 x 30%
18,000
Impuesto a la renta
(9,000)
(5,400)
Utilidad Neta
21,000
12,600
18,000 x 30%
44
Solucin Caso
7
SOLUCION
CASO
NIC 8
Clculos previos
Ao 2008---- 5,200 x 0.7 = 3,640 (intereses despus de impuesto)
Ao 2009----- 16,360 + 10,780 = 27,140 (saldo inicial UR)
45
SOLUCION CASO
NIC 8
Gama S.A
Extracto de Utilidades Retenidas
2009
Saldo inicial segn informes previos
2008
(reestructurada)
27,140
16,360
5,460
3,640
32,600
20,000
Utilidad neta
21,000
12,600
53,600
32,600
+3640
46
SOLUCIN CASO
NIC 8
47
48
CASO
NIC 8
Se requiere:
48
49
SOLUCION CASO
NIC 8
49
50
SOLUCION CASO
NIC 8
50
51
CASO
NIC 8
Ganancia bruta
Gastos generales y de administracin
Gastos de comercializacin y distribucin
Amortizacin
Ingreso neto antes de impuestos
Impuestos sobre la renta
Ganancia neta
2008
300,000
345,000
(90,000)
(90,000)
(30,000)
(30,000)
(30,000)
XXXXX
150,000
225,000
(30,000)
(45,000)
120,000
180,000
51
52
CASO
NIC 8
c) Las ganancias acumuladas de Vigilante S. A. para el 2008 y 2009 antes de la correccin del
error era:
2009
Ganancias acumuladas, al principio del ao 225,000
Ganancias acumuladas, al final del ao
345,000
2008
45,000
225,000
d) La tasa de impuesto a la renta de Vigilante S. A. era del 20% para los dos aos.
Se requiere
Presentar el tratamiento contable prescrito por la NIC 8 para la correccin de
errores.
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53
SOLUCION CASO
NIC 8
53
54
SOLUCION CASO
Estado de Resultados
2009
NIC 8
2008
(recalculado)
Ganancia Bruta
300,000
345,000
Gastos de Administracin y
ventas (incluye amortizacin)
-150,000
-150,000
150,000
195,000
-30,000
-39,000
Utilidad neta
120,000
156,000
54
55
SOLUCION CASO
Estado de Cambios en el
Patrimonio
2009
225,000
NIC 8
2008
(recalculado)
45,000
-24,000
201,000
45,000
Utilidad Neta
120,000
156,000
321,000
201,000
55
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SOLUCION CASO
NIC 8
Vigilante S. A.
Para el fin de ao, 31 de Diciembre de 2009
Notas al Informe Financiero (extracto)
Nota 20:
La compaa omiti registrar un cargo de amortizacin en el monto de $
30,000 en el 2008. El informe financiero para el 2008 ha sido
reestructurado para corregir este error.
Explicacin
De acuerdo a la NIC 8, el monto de correccin de un error relacionado a
periodos previos, debera ser reportado ajustando el saldo de apertura de
ganancias acumuladas. La Informacin comparativa debe ser
reestructurada a menos que sea imprctico hacerlo. Los pasos para
preparar los informes financieros revisados y revelaciones relacionados
son:
ELIECER CAMPOS CRDENAS PHD., MBA., CPA.
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SOLUCION CASO
NIC 8
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SOLUCION CASO
Gastos de Administracin y Ventas antes de
la correccin
NIC 8
120,000
30,000
150,000
Gasto recalculado
Impuesto a la renta antes de la correccin
45,000
Cantidad corregida de IR
-6,000
39,000
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CASO
NIC 8
4. Revalorizacin de activos, por primera vez, de acuerdo con las normas de la NIC 16
o la NIC 38.
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60
SOLUCION CASO
NIC 8
60
MUCHAS
GRACIAS!