Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

13-09-2012
Apresentao da disciplina: objeto e mtodo
uma cadeira essencialmente terica.
Manual de direito fiscal Glria Teixeira (obra para os dois semestres).
2a edio reimpresso.
A prof vai disponibilizar powerpoint com a matria, tpicos e bibliografia.
Aulas prticas nas prximas duas semanas no haver aulas prticas.
Cdigos anotados ainda no esto impressos (prof depois avisa).

Sigarra Cursos I & D (investigao e desenvolvimento) centros de

investigao da faculdade de direito.

CIJE (centro de investigao jurdico-econmica)

IJI

IDP

Pesquisar CIJE apoio s aulas, cursos, projetos ao exterior, etc. Nele

encontram-se as atividades, conferncias, powerpoints. Tem interesse prtico e
de investigao. Apoia tambm os trabalhos de investigao. Nas publicaes
a prof publica os melhores trabalhos dos alunos, etc. Os 10 anos de
investigao do CIJE abre com um artigo de licenciados. O centro apoia
tambm esses trabalhos. Devemos pensar em projetos de investigao.
Preocupaes:
1. Nos exames s h questes tericas. Nunca dizer eu acho; eu penso que.
Utilizar sempre linguagem jurdica. Saber o que diz a lei.
A crise que vivemos da no interpretao da lei.
2. Oramento de Estado, receitas, despesas, impostos.
3. Legislao no sumrio ter os anexos que conter a legislao, os
powerpoins e os cdigos.

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2012/2013 FDUP

19-09-2012
A noo de Finanas Pblicas e ramos conexos; Os meios de financiamento
do Estado e a importncia das polticas financeiras; A distino - imposto, taxa e
preo. Bibliografia obrigatria: ver documentao em anexo a este sumrio.
- Horrio de atendimento: Quintas das 11h s 13:30h
- Aulas prticas a partir do dia 1 de Outubro.

O Estado (central, local, regional) como entidade que define e gere as

despesas e receitas de uma coletividade (nao);

A importncia da definio das polticas financeiras e da satisfao das

necessidades coletivas.
Antes de mais, so necessrios conhecimentos tcnicos do Estado que

vivemos presentemente.
Finanas pblicas uma matria terica por definio. O objetivo dar a
conhecer a perspetiva jurdica, polticas financeiras, etc.
crucial recordar algumas noes do 1 ano. Falamos imenso do Estado.
Usualmente diz-se que o Estado somos todos ns. No entanto, no este Estado que
nos preocupa nas finanas pblicas. Vamos olhar para o Estado no seu sentido
orgnico. Assim, h o Estado central, local e regional. Relativamente ao central,
falamos do governo - temos os diferentes ministrios - noutros pases pode haver
descentralizao dos ministrios - Portugal um Estado demasiado centralizado.
Temos o Estado local as autarquias locais, e depois h diferentes nveis;
conhecemos as cmaras municipais e as regies autnomas Madeira e Aores. Tendo
em conta que h trs nveis central, local e regional - isto vai implicar trs leis a lei
para o Estado central, a lei das finanas/autarquias locais, lei das finanas
regionais. Cada uma tem uma lei prpria. Isto vai implicar que, medida que
avanamos na descentralizao, tanto as autarquias como as regies tero mais
poderes financeiros desde gesto e tambm tributrios. Estes ltimos, os tributrios,
sero sempre limitados porque, se recordarmos do Direito Constitucional, h Estado
unitrio com respeito pelas descentralizaes. Quanto mais prximo o governo estiver
do cidado mais transparncia ao nvel das contas haver.

Importncia das polticas financeiras (Teixeira Ribeiro) o Estado em que

estamos resulta das nossas decises e polticas financeiras tomadas que, por vezes,

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constituem ms decises no caso portugus p.e. O nosso governo fez demasiado

investimento em infraestruturas so essenciais, mais no em exagero. Ser correta
esta poltica financeira de investir excessivamente em infraestruturas enquanto o
Estado precisava noutras reas, como p.e apoio a empresas, segurana social, etc.
Olha-se aqui para vrios objetivos. Estas polticas so importantes, temos oramentos
anuais mas onde as receitas e despesas so anotadas anualmente. H uma grande
importncia da cincia poltica e das polticas financeiras. Assim, deve olhar-se para
as opes do Estado, da comunidade, da nao.
Meios de financiamento do Estado

Os preos: pblicos e privados o Estado (central, local, regional) age

nas restantes trs situaes investido no seu poder de autoridade e no
exerccio de funes exclusivamente pblicas. No caso dos preos temos
um Estado com uma veste diferente aparecendo como um agente
econmico

que intervm no mercado ao lado de outros agentes

econmicos Estado empresarial. Ser que o Estado no se deveria

limitar, ser que deve atuar no privado em concorrncia com os
particulares? Quando o Estado intervm no mercado como agente
econmico, pratica preos vendendo bens e servios criando, sobre eles,
preos. Nas empresas pblicas, o Estado fornece um servio como p.e
parques de estacionamento mas pode faz-lo ao lado dos particulares.
Os preos so meios de financiamento que o Estado pode recorrer quando
age enquanto agente privado e quando atua no mercado em concorrncia
com outros.

As taxas diferenciam-se dos impostos exatamente pela caracterstica da

obrigatoriedade. Um habitante pode recusar se no necessitar do servio. A
taxa o valor que tem de pagar para utilizar um recurso que desejamos.
o preo que tenho de pagar para assegurar os custos da educao, p.e. O
imposto obrigatrio, j a taxa facultativa pois est nas mos do cidado
que tem nas suas mos a hiptese de utilizar ou no o servio. As taxas
moderadoras, quando recorremos a um servio, no so obrigatrias mas
temos de as pagar porque temos de recorrer ao servio de qualquer
maneira logo, so obrigatrias. Todavia, em sede geral, no o so.

Os impostos so de tal modo evidentes que no necessrio saber uma

definio concreta mesmo camuflados, sabemos que existem. Est aceite
pela nossa jurisprudncia que as contribuies para a segurana social so
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verdadeiros impostos e, portanto, o Estado chama-lhe contribuies. Dos

impostos vamos aprofundar mais adiante. Primeiramente deve-se identificalos IRS, IRC, IVA, IMI,IMT, Imposto de selo, impostos aduaneiros.
Todavia, este ir ser mais aprofundado mais adiante. Ningum gosta de
pagar impostos, como diria um autor ingls, so o preo que o preo traz,
so o preo que temos de pagar para termos uma sociedade civilizada. Os
impostos servem para financiar a educao, a sade, a defesa, etc. Os
governantes tm de ter precauo nas reas onde investem as receitas
adquiridas pelos impostos (p.e apesar de serem necessrios submarinos,
h outras coisas mais relevantes das quais o pas sente mais necessidade).
Deve investir-se na segurana interna, no policiamento. Temos uma polcia
de proximidade, ou seja, temos uma polcia que assegurar a nossa
segurana. Os impostos so utilizados para reas como a defesa, etc. Os
impostos so obrigatrios, ningum os paga se no for obrigado, e
unilaterais (analisaremos mais adiante).

Os emprstimos (a evitar) o Estado tem necessidade de contrair

emprstimos mas deve evitar o endividamento excessivo, no s do Estado
mas do prprio setor privado. O problema que as entidades financiadoras
esgotam - esgotando, deixa de haver financiamentos. No sc.XX, em geral,
vivemos com uma f excessiva nas instituies financeiras - os prprios
slogans atraem, desincentivam a poupana at que deixamos de ter noo
do valor da prpria moeda. O Estado pode financiar-se de mltiplas formas
junto de instituies, bancos nacionais ou estrangeiros e no s, como
pode financiar-se junto dos particulares. Junto destes ltimos h
certificados de aforro, de tesouro, etc. O Estado endivida contraindo dvida,
dvida essa comprada e paga pelos cidados. O Estado hoje emite mais
dvida, ou seja, vai ao mercado e adquire a dvida esperando que a taxa de
juro seja razovel. Os emprstimos so um meio de financiamento por
causa dos juros. No caso da dvida portuguesa estamos a pagar juros na
ordem dos 7%. Assim, deve evitar-se a todo o custo os emprstimos. BCE,
FMI, Comisso Europeia o dfice tem de baixar. Este reporta-se ao ano
sendo que, no final de cada ano, tem um limite. Com a interveno destas
trs entidades, obrigou os Estados a reduzir os seus dfices. Portugal tem
instituies estveis tribunais, etc que permite enfrentar os embates
mesmo quando as polticas so ms ou menos corretas. Ao nvel dos
emprstimos h junto das instituies e junto dos particulares. As duas
realidades dvida do Estado e dvida dos cidados so realidades
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diferentes ver relatrio de julho/agosto de 2011 do FMI retrata muito

bem os nveis de endividamento doestado e tambm dos particulares. O
problema no est no endividamento dos particulares. O prprio Estado
incentiva a gastar, a possuir propriedades, etc. Se as pessoas no tm
possibilidades, recorrem aos bancos endividando-se. Esta dvida foi
induzida pelas polticas do governo que so por ns legitimadas. O nico
problema ao nvel do privado exatamente este. Para alm disso h
imenso incentivo nos bancos que agravam ainda mais este processo.
Deve distinguir-se as Finanas Pblicas de outras disciplinas:

Direito Fiscal

Direito Financeiro

Direito Econmico

Economia Poltica

Relativamente ao direito fiscal fala-se de direito tributrio. O tributo mais

amplo que o imposto; todo o tipo de prestao pecuniria obrigatria. Direito fiscal
o direito dos impostos que no ser nossa preocupao (trata dos impostos).
J direito financeiro, preocupa-se com os aspetos mais amplos, com toda a
organizao do Estado do ponto de vista financeiro. o direito institucional das
finanas pblicas, saber como o Estado est organizado, que instituies financeiras
existem e quais as entidades dentro do ministrio das finanas que gerem a dvida
pblica, p.e. toda a legislao relacionada com o modo de funcionamento do Estado.
H uma autonomizao do direito financeiro.
O direito econmico tem a ver com questes da atuao do Estado no meio
concorrencial - Estado enquanto agente econmico. Assim, neste direito temos, p.e, o
direito da concorrncia. uma subespecializao e atente a estas funes do Estado
enquanto agente econmico em concorrncia com os privados.
A economia poltica que j conhecemos por fazer parte da unidade curricular
do 1ano - no deve tratar dos impostos, segundo Teixeira Ribeiro. So disciplinas que
se relacionam entre si, que se conexam.

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O princpio da proporcionalidade e a sua aplicao em sede de fixao do

valor da taxa a pagar;

A importncia do exerccio de poderes de autoridade em atividades no

concorrenciais no contexto das taxas.

Devemos distinguir preo de taxa. No preo temos o Estado no exerccio da

sua autoridade e fora do mercado exercendo atividades que no so concorrenciais.
O Estado no seu poder de autoridade providencia bens e servios que os
privados no tm como os fornecer. P.e a defesa nacional, a defesa interna do Estado,
a sade, etc. Os particulares no esto interessados em fornecer porque h atividades
que, por definio, s implicam custos. P.e garantir os servios de apoio aos mais
desfavorecidos. Assim, os agentes econmicos no esto interessados. Deste modo,
o Estado tem de intervir e, para isso que h impostos e taxas que so utilizadas para
financiar o Estado - para que possa dar resposta a estas necessidades.
Ao nvel da taxa deve falar-se do princpio da proporcionalidade. As taxas
devem ser proporcionais e no muito elevadas. Aqui h dois critrios o do custo do
bem ou servio ou o critrio do benefcio. Este ltimo leva-nos a taxas mais
elevadas porque olha-se ao benefcio levando a uma comparao ao nvel do
mercado. No limite, devemos saber se o valor de uma taxa a pagar pode ser o preo
de mercado. No limite, pode l chegar, mas no deve porque a taxa pblica e por
isso no deve ter atividades lucrativas. O objetivo no a obteno de lucro. A taxa,
na sua fixao, deve corresponder a estes dois critrios. Ainda para a distino entre
preo e taxa deve realar-se a importncia do exerccio de poder de autoridade. Se
existir, estamos a falar de preo e no de taxa.

Bilateralidade ou antes correspetividade direta e imediata no caso das

taxas?

O carter coativo dos impostos;

O princpio da proporcionalidade em sede de aplicao de taxas.

Os impostos so sempre obrigaes pecunirias no caso de Portugal. O imposto

uma prestao obrigatria, pecuniria e unilateral. Nas taxas mais ou menos
evidente a bilateralidade sabemos que nos est a ser prestado um bem ou servio.
No caso do imposto, comea a questionar-se a unilateralidade. Os impostos servem
para pagar despesas, por isso h contrapartidas. importante os cidados terem
conscincia para onde o direito vai, deve haver mais transparncia para sabermos
para onde vai o dinheiro dos impostos uma vez que este serve para financiar as ditas
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necessidades. Ento, ser que no devemos falar em bilateralidade? H, de facto,

contraprestao.

Podamos

contrapor

progressividade

dos

impostos

e a

proporcionalidade das taxas. Se recuarmos Antiguidade clssica, Plato dizia ao

nvel dos impostos que a proporcionalidade suficiente. No entanto, a progressividade
tambm pode fazer sentido. Interessa que haja redistribuio de rendimento que
um dos problemas da nossa sociedade. Proporcionalidade nas taxas e assumiu-se a
progressividade ao nvel europeu, em defesa de redistribuio de rendimento para
acolher s necessidades dos menos capazes ou desfavorecidos.
Tpicos para discusso:
As polticas financeiras determinam o bom ou mau estado das finanas pblicas
de um Estado. Comente.
A atual experiencias mundial demonstra que os Estados devem evitar o recurso
sistemtico a emprstimos como meio de financiamento por excelncia mas
tambm devem evitar onerar os cidados com os impostos e taxas em excesso.
Comente criticamente. Mais complexa.
Os critrios distintivos da unilateralidade e exerccio de poderes de autoridade
revelam-se insuficientes nas distines entre imposto, taxa e preo (pblico e
privado). Comente criticamente.

Bibliografia:

Ribeiro, Jos Joaquim, Lies de Finanas Pblicas, Coimbra Editora,

1997, pginas 29 a 46;

Teixeira, Glria, Manual de Direito Fiscal, 2 edio, Almedina, 2012,

pginas 33 a 40.

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2012/2013 FDUP

20-09-2012
Os principais impostos no sistema fiscal portugus e os fins da
tributao. O enquadramento legal das taxas e rendas sociais.
Bibliografia: ver em documentao da aula anterior. Orientaes de
pesquisa para aulas futuras: Ver os seguintes stios na internet das seguintes
instituies: - Direo Geral do Oramento: www.dgo.pt - Ministrio das
Finanas: www.portugal.gov.pt - Direo Geral do Tesouro e Finanas:
www.dgtf.pt - Autoridade Tributria: www.portaldasfinancas.gov.pt - Tribunal de
Contas: www.tcontas.pt - FMI: www.IMF.org Indicaes de legislao sobre a
disciplina: ver documento em anexo - Lei de Enquadramento Oramental (LEO) Lei das Finanas Locais - Lei das Finanas Regionais - Lei de Bases da
Segurana Social - Lei da Contabilidade Pblica - Setor empresarial do Estado
(nacional, local e regional)
Ao longo desta aula, vamos terminar a matria da aula anterior. Torna-se til e
pertinente atentar no jornal econmico de hoje governo vai aumentar preos dos
divrcios; j no subttulo refere taxas.
Na aula passada foi abordada a distino taxas preos taxas. Este ttulo
no est correto porque no assim to concorrencial. No conservatrio no so
preos mas sim taxas.

Os impostos so figuras coativas obrigatrias sem uma

correspetividade imediata. J a taxa pressupe atuar num mercado no concorrencial.

Do ponto de vista jurdico importante porque existe no direito constitucional o
princpio da legalidade no pode haver preos, taxas e impostos sem que sejam
aprovadas pela AR art.101 e seguintes que nos fala do sistema financeiro e fiscal;
art.103 n2 os impostos so criados por lei.

Ao nvel das taxas

temos leis que indicam esse critrio que o princpio da legalidade. Em anexo, no
sigarra, est a legislao que iremos precisar.

os

preos sabemos que so as regras de mercado, tm regras concorrenciais - mas isso

ser lecionado apenas em Direito Econmico. P.e as propinas so taxas; o parque de
estacionamento que propriedade da cmara municipal. E quanto s propinas nas
universidades privadas? O que diz a lei que o ensino deve ser pblico e que o
privado s a nvel excecional. Assim, de acordo com a disposio legal, no
concorrencial porque o ensino deve ser pblico. H ainda um termo interessante com
o qual nos deparamos na fatura do gs etc tarifas e imposto (IVA). Temos uma
empresa que nos diz que o consumo foi de X e que o que temos a pagar Y. Antes de
mais, vamos olhar para entidade em causa, se pblica se privada. Depois, recorremos
ao segundo critrio se uma atividade concorrencial (critrios critrio da entidade
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e tipo de atividade exercida). Este tipo de atividade so atividades concorrenciais

porque j se iniciou o processo de privatizao consumidores podem escolher
temos liberalizao dos setores. O principal saber se ou no uma atividade
concorrencial. Quando falamos em tendncia para a liberalizao, devemos ter em
ateno, de que no de tudo. Mais adiante falaremos das contribuies para a
segurana social que so, efetivamente, impostos.
Nas aulas prticas discutir-se-o as questes de ontem, sobre as taxas
moderadoras, taxa sobre a segurana alimentar, etc. At que ponto esta uma taxa
ou ser um imposto camuflado? H sempre um servio indireto. No mbito das
contribuies as obrigatrias para a segurana social so importantssimas porque so
verdadeiros impostos e, para alm disso, a discusso est na ordem do dia ao nvel
poltico. A confuso e a falta de conhecimento tcnico generalizada. O termo taxa
social nica est incorreto. Nestas contribuies temos duas realidades (no caso dos
trabalhadores independentes) a atividade patronal e o trabalhador. Cada uma destas
entidades financia o sistema de segurana social atravs das ditas contribuies
obrigatrias para a segurana social. A carga total fiscal, segurana social para os
trabalhadores independentes, de 104,5% em que 23,75% parte da entidade
patronal e a outra parte, 11%, descontado no salrio do trabalhador. No entanto,
quem decide os salrios so as entidades patronais. Estas, ao definir um salrio, j
fazem todos estes clculos, a todos estes custos. P.e se contrato uma pessoa e vou
pagar 100, vou impor a taxa obrigatria dos 23,75%, e deduzo os 11%. Todos os
meses a entidade empregadora tem de obter o valor de 34,75% - seno da advm
problemas. O governo diminui a carga de custos para as entidades patronais e
aumenta a taxa do trabalhador de 11% para 18%. Se antes o trabalhador via retirado
do salrio 11%, agora v retirado 18%! Fazendo as somas, temos um aumento de
carga fiscal clarssimo de 1,25%. No caso dos trabalhadores dependentes, em
Janeiro, qual ser a diminuio da carga fiscal. o trabalhador quem suporta toda
esta taxa. Ver no sumrio algumas orientaes ao nvel mundial. Deve atentar-se no
que diz o FMI e as organizaes internacionais ler ltima declarao do FMI de 11
de Setembro sobre a matria estamos em 49% de taxa com a sobretaxa (o normal
era 46). Era altamente improvvel que o FMI viesse dizer que se devia aumentar. O
FMI apenas diz que se devem baixar as contribuies para a segurana social ou seja,
o 11% deixa-se estar mas o 23,75% muito alto.
Vamos concentrar-nos nos impostos que ainda fazem parte da matria
anterior. Pg.33 o principal imposto ao nvel portugus, ou seja, aquele que gera
mais receita o IVA seguido do IRS e depois o IRC. Comparativamente com outros
Estados, ns no estaramos bem porque o imposto que deveria contribuir mais
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Finanas Pblicas

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deveria ser o IRC noutros pases o imposto que mais receita gera. Se no nosso
caso o imposto que gera mais receita o IVA, significa que somos um pas
extremamente consumidor. Ao IRS ainda temos de somar as contribuies
obrigatrias para a segurana social o trabalhador independente v retirado do seu
salrio quase 60% do seu rendimento. Se somarmos a isto o IVA que pagamos a 23%,
o sistema est de facto sobre presso. Em termos de impostos temos esta realidade
que deve ser alterada. O Estado pode tambm influenciar o comportamento dos
contribuintes atribuindo benefcios fiscais. A poltica, os estatutos dos benefcios
fiscais, algo que vamos estudar em Direito Fiscal.
Fins da tributao pag.34 e seguintes do manual. Os impostos so uma
realidade necessria para pagar o preo de uma sociedade civilizada. Tornar-se til
consultar site das finanas no qual tem um exerccio de simulao que nos diz para
onde vai toda a tributao que pagamos. Os impostos podem ser proporcionais ou
progressivos mas, a regressividade tambm pode ser benfica a partir de determinado
montante. Todavia, a regra a proporcionalidade e a progressividade (redistribuio
do rendimento). O que est a acontecer que h cada vez mais concentrao de
riqueza fenmeno que est a aumentar por todo o mundo. P.e a classe mdia dos
Estados Unidos est a ser encaminhada para o patamar da pobreza. O Secretrio de
Estado diz que vai haver uma racionalizao nas taxas no podemos criar uma
iluso porque apesar de eliminar escales, a carga fiscal vai continuar a existir o que
poder acontecer estabelecer determinado limite.

Ver

lei geral tributaria LGT art.4. Definio de taxa, de imposto, da constituio.

Quanto definio de tarifa e preo ver pag.38 do manual. A lei das finanas locais
veio equiparar a tarifa a preo. Possivelmente vamos analisar alguns acrdos de dois
tribunais DAS e Tribunal de Contas.

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2012/2013 FDUP

26-09-2012
Perspetiva histrica
O presente:

A estagnao econmica da ltima dcada

O aumento do desemprego

O agravamento do desequilbrio das contas pblicas

Hoje vamos falar da histria das finanas pblicas portuguesas. Nas aulas prticas
iremos desenvolver um pouco mais este tema. A histria tem esta vantagem: parar
para refletir, ver como foi o passado, o presente, ver como resolver os problemas para
o futuro. No presente, temos a seguinte situao: em finais da dcada de 90 (98,99),
em 96/97 comearam a sentir-se os efeitos at aos dias de hoje temos sentido uma
estagnao econmica (no h crescimento da economia). Esta tem desde logo um
srio problema no h criao de emprego. Se o crescimento for muito baixo ou no
existir, a economia no cria emprego. Com a estagnao econmica, a economia no
cresce, no h oportunidades de emprego o que, por conseguinte, leva ao aumento da
emigrao ao longo desta dcada ter sido cerca de 7% da populao portuguesa
uma vez que o pas no oferece emprego. Emigrar um fenmeno muito natural
(apesar de visto com preconceito) em economias desenvolvidas que tm os nveis de
desenvolvimento mais elevados. O problema o facto de no haver emprego e o facto
de a economia no dar oportunidades de trabalho. Houve um desequilbrio das contas
pblicas sendo que, nos ltimos anos, a poltica de finanas era um suicdio.

O sculo XX

Incio do sculo: a substituio da monarquia pela repblica

Entre 1910-16: 16 governos

Entre 1918-23: 29 governos

A participao do pas na I guerra mundial

1926: equilbrio das contas pblicas e tem incio a maior ditadura

europeia do sculo XX

Finais dos anos 50: industrializao do pas e elevadas taxas de

crescimento

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2012/2013 FDUP

No incio do sculo d-se a substituio da monarquia pela repblica. Num

ambiente econmico e social tenso, o pas tinha acabado de sair da bancarrota no
sc.XIX e, portanto, substitui-se a monarquia pela repblica.
Entre 1910 e 1916 tivemos 16 governos, tivemos uma sucesso de governos (o
que foi algo assustador). Politicamente so equilbrios muito difceis por sermos
individualistas.

Entre 1918 e 1923 tivemos 29 governos: a tenso e o conflito

eram permanentes. Entre 1919 e 1918 temos a participao do pas na I guerra

mundial apesar de tudo foi muito bem gerido mas tivemos problemas acarretados
pela participao na guerra.
O equilbrio das contas pblicas d-se quando se instaura um governo militar.
Ao tempo das revolues, temos um regime militar em que indicado para ministro
das finanas Salazar que sanou as contas pblicas desde 1926 at 1964. Portugal foi
dado como um pas exemplar nas finanas pblicas. Em contrapartida, era um ditador
imps a disciplina num povo e polticos desgovernados. A sua preocupao foi
desde logo as finanas pblicas (tinha uma viso rgida). Os anos de 1916 e seguintes
foram anos de muita disciplina oramental, resolveu-se uma srie de problemas
criao e escolas, etc.
Em finais dos anos 50 deparamo-nos com a industrializao do pas e elevadas
taxas de crescimento. Associado a isto no se deve esquecer o processo de
descolonizao o qual Salazar soube gerir muito bem o excesso de populao que
existia com excesso de emprego e retirar os benefcios das colnias. Permitiu
modernizar o pas, possibilitar a industrializao, etc. Portugal um dos pases que
tem maiores reservas de ouro.

O sculo XX (continuao)

1974: instaurao da democracia em Portugal

1920-90: o pas cresceu a uma taxa mdia anual acima dos 2%

A adeso CEE e a implementao de reformas (fiscal, financeiras e

sociais)

Na ltima dcada (2000-10), o PIB portugus cresceu quase sempre

abaixo de 1% ao ano

O carter estrutural da crise

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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

Temos o pas sob controlo, desenvolvimento econmico, colnias (da Africa,

Asia, ndia, etc). Em 1974 temos o 25 de Abril com a instaurao da democracia em
Portugal. Aqui entramos em desequilibro. Era normal que um pas que nunca esteve
habituado democracia, quando apanha a liberdade, altera-se. Somos uma
democracia ainda muito jovem comparada com pases que j tm a democracia h
sculos. De 74 at 86 em 86 estvamos a preparar a adeso Unio Europeia (12,
ao tempo) foi um feito magnfico. Apesar de tudo houve esta capacidade de
adaptao, perdemos as colnias.
Entre 1920 e 1990 o pas cresceu a uma taxa mdia anual acima dos 2% (at
1995). O pas estava sempre a criar emprego. O que contribuiu para isto? At 1974
uma ditadura foi um perodo de estabilidade. H na altura CEE atual UE. Ao
aderirmos CEE tnhamos algo que contribui para a modernizao social e
econmica. Como povo tivemos que nos adaptar, samos de uma ditadura em que no
se podia ir para o estrangeiro, os nveis de escolaridades eram muito baixos, a nvel
dos direitos fundamentais estvamos muito atrasados, tnhamos um cdigo civil muito
desatualizado, etc. A adeso UE obrigou a conjugao dos nossos interesses com
os interesses de toda a unio. Todas as crises que vamos passando mais no so do
que crises de crescimento. Portugal um pas com uma democracia ainda jovem que
precisa crescer mais e tornar-se melhor. A reforma fiscal foi importantssima,
reformas financeiras (maior liberalizao) e sociais (maior preocupao com questes
sociais segurana social, etc) permitiram ao pas modernizar-se e manter-se nos
Na ltima dcada temos o descalabro fins de 1996/princpio do seculo XXI

12.

entramos em polticas econmicas destabilizadas. O PIB portugus esteve quase

sempre abaixo de 1%, praticamente nulo. Para alm disso temos os problemas
estruturais da crise. Em 1926 d-se incio maior ditadura europeia do seculo XX.
Portugal foi o pas que teve mais tempo um ditador no governo.

As causas da crise

O difcil ajustamento ao euro (a adeso em 1999)

A perda de competitividade das exportaes nacionais

Os erros da poltica econmica (a paixo pelas obras pblicas)

Um endividamento excessivo (o incentivo a compra de habitao prpria)

O decrscimo da produtividade

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2012/2013 FDUP

Difcil ajustamento ao euro (a adeso em 1999): tnhamos o escudo e

passamos a ter o euro com a adeso. Subitamente somos atirados para o
clube dos ricos e passamos a ter uma moeda forte produtos tornaram-se
mais competitivos. Com o euro temos uma centralizao da poltica monetria
ao nvel europeu que dominada pelos pases exportadores, p.e Dinamarca e
Alemanha. Nota: ditadores esto associados a momentos de grande
instabilidade econmica e social (mas tambm afetou os alemes). A poltica
monetria definida por vrios pases. Isto ser benefcio dos pases menos
industrializados?

Precisaramos

adaptar-nos

ou

aumentar

nossa

produtividade ou eficincia. No caso portugus tem sido sempre uma corrida

contra o tempo. Em termos de sociedade civil somos brilhantes. Ao entrar
para a CEE tivemos que nos sujeitar s regras. No entanto houve muitos
benefcios, tivemos sempre a balana positiva.

A perda de competividade das exportaes nacionais com a moeda forte

os nossos produtos passam a ser vendidos a preos muito elevados. Foram os
erros da poltica econmica que nos arrumaram, no foi o ajustamento do euro.
Um dos principais euros foi exatamente a:

Os erros da poltica econmica (a paixo pelas obras pblicas). Para

alm disso temos caraterstica sociais e culturais. P.e as mordomias que os
ministros possuem os cidados veem isto com maus olhos. O facto de
gostarmos de grandezas, exibirmos o nosso estatuto, retrata o pas que temos,
um pas centralizado que esquece a realidade. Temos a paixo pelas obras
pblicas, os ministros sabiam disso, mas continuaram nessa onda.

Um endividamento excessivo (o incentivo a compra de habitao prpria)

endividamento excessivo do Estado e dos cidados. A Europa ao ver do FMI
transparente. O endividamento de facto existe no caso do Estado; e no caso
dos cidados? Tambm, mas ao ver do FMI, este ltimo endividamento (dos
cidados) era desculpvel. Os cdigos fiscais, o prprio IRS incentivava porque
os juros vo ser reduzidos So poucos os que so proprietrios, temos
sociedades ainda desequilibradas. Assim, h o sonho de sermos proprietrios.
Ento, o governo cria iluso de sermos proprietrios emprstimos acrescidos,
economia sobreaquecida com preos de habituaes elevadas, e caros
impostos de facto uma realidade negativa mas o investimento foi suprfluo.
Por um lado, as polticas econmicas empurram os cidados, e por outro
desculpvel porque no foi endividamento para consumo (houve uma pequena
percentagem mas no foi muito significativa), tivemos um bom senso para no
gastar s em consumo.
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

O decrscimo da produtividade perceber as causas disto. No tempo de

Salazar tnhamos uma produtividade elevada; depois, j na fase democrtica,
houve um contnuo decrscimo de produtividade (talvez devido ao nosso modo
de estar, no se sabe muito bem).

Reforma da tributao do patrimnio; impostos atuais IMI, IMT, imposto de selo,

etc precisam ser mais reformados.

Bibliografia obrigatria:

Santos Pereira, lvaro, Portugal, Na hora da verdade, como vencer a crise

nacional, Gradiva, 2012, Pg.29-54.

Teixeira, Glria, Manual de Direito Fiscal, 2 edio revista e ampliada, 2012,

pgs.48-51.

Questes, dvidas:
Causas da crise, insustentabilidade do Estado social: a questo da segurana
social uma questo muito sensvel. Tambm contribuiu para as polticas sociais mas,
no ser o tal preo que temos de pagar para uma sociedade civilizada? Pensa-se
que sim. Ver trabalho que est no sigarra. A Inglaterra estava a viver maus momentos
em termos de segurana social devido a subsdios chorudos. A segurana social
estava a ter efeitos perversos porque em vez de estar a acudir situaes sociais
preocupantes, estava a atirar as pessoas para a pobreza e incentivar a preguia. No
nosso caso, estamos a uma grande distncia de corrigir erros que outros j corrigiram
em termos de segurana social. Um dos jornais de hoje, diz que o FMI critica o
governo por no ter conseguido perceber o funcionamento da segurana social. A
posio do FMI clara e transparente, pede um abaixamento da fiscalidade, das taxas
dos contribuintes obrigatrias para a segurana social. Isto est diretamente
relacionado com os impostos- contribuies para a segurana social so verdadeiros
impostos. Isto tem implicaes tambm no consumidor, que precisa de emprego para
consumir.
Quando dissemos que a SS pode ser um fenmeno inibidor do trabalho se os
cidados fossem socialmente responsveis, talvez esta questo no se desse?

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2012/2013 FDUP

No fundo, queremos ser reconhecidos na nossa coletividade. O problema da

SS prende-se fundamentalmente com as incapacidades, pessoas que partida no
tm as capacidades necessrias para o trabalho, p.e invlidos, pessoas que tiveram
acidentes e no conseguem competir no mercado. H quem diga que esses so os
coitadinhos, os inabilitados. No entanto h outra caraterstica: aqueles a quem no
foram dadas oportunidades ou, algumas excees, em que conseguiram encontrar
uma ou outra oportunidade. Quando estas no so fornecidas, tudo se torna num
espiral do qual os cidados no saem. A entra o Estado com a segurana social. P.e
a sua os mais ricos suporta, de facto, os menos favorecidos tem um sistema forte
(com apoio na velhice, entre outros apoios sociais).

Estado

importante mas tambm a coletividade importncia do coletivo na comunidade.

Amanh vamos iniciar com o oramento ( das matrias mais complexas).

27-09-2012
Conceitos fundamentais:

A previso de receitas e despesas

A necessidade de autorizao

A regra da anualidade (1 de Janeiro a 31 dezembro)

A distino oramento/conta
Hoje vamos tratar a matria oramental. Existe dois lados do oramento

(receita e despesa). Primeiro, o que o oramento e diferena para conta. O

oramento uma previso. A conta o resultado. So conceitos importantes
tanto para as finanas pblicas como para o direito fiscal. Em ambos importa
conhecer as normas jurdicas e a sua interpretao. Nas finanas pblicas no se
trata a contabilidade, mas sim a contabilidade pblica. No a vamos tratar porque
matria mais para economistas embora na nossa legislao tenha a lei da
contabilidade pblica ser necessria para o futuro. Distino

fundamental

fazer: oramento e conta. importante termos bons tcnicos que prevejam

devidamente a evoluo. sempre uma previso e, qualquer previso pode estar
sujeita a acertos. Nos dois ltimos anos, quando lemos oramento retificativo
significa que a previso no foi correta. No caso portugus temos tendncia a ser
demasiado otimistas nestas matrias quando devamos ser mais realistas. Por
vezes temos a preocupao de fazer boa figura (convm ter realismo). Previso de

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receitas e despesas. No mbito das receitas, as principais receitas so os

impostos, as taxas e os preos no esquecer as contribuies para a segurana
social como verdadeiros impostos. Relativamente s despesas, muito importante
a viso realista. Previso de receitas e despesas.
H um princpio fundamental que a necessidade de autorizao ou seja, o
governo s pode gerir o pas atravs de previses se estas forem legitimadas pela
AR. Trata-se de um documento bastante complexo tem de ser aprovado,
autorizado pela AR, tal como os impostos.
Os oramentos so anuais vamos fazer previso relativa a um determinado
ano. No assim em todos os pases. No final do ano o governo executa o
oramento. A previso termina quando o ano termina e se v a conta.
Princpios e regras fundamentais

A regra da unidade: uma regra muito importante; uma regra capital.

Devia ser uma regra que no deveria admitir excees. O oramento de
Estado, como foi dito na 1 aula, o Estado centralizado pelo menos nas
constituies atuais, so Estados que cada vez mais se querem prticas
em que os cidados possam participar ativamente descentralizao. Nos
Estados unitrios, h esta descentralizao, Estado central governo,
ministrios, e alguma descentralizao os rgos dependentes; e depois
temos a descentralizao com as autarquias locais e regies autnomas. O
oramento de Estado, para cumprir esta regra, deveria incluir todas as
receitas e despesas do Estado seja ele Estado central, local e estado
regional, para evitarmos os problemas que estamos a ter. Isto o que deve
ser. Contudo, na verdade, temos uma pluralidade de oramentos. O Estado
central elabora o seu oramento, as autarquias locais tm tambm o seu
oramento e as regies autnomas tm tambm o seu oramento. Isto
desde logo em termos de oramento no d uma ideia completa, engloba o
ministrio das finanas. A regra da unidade - deve existir apenas um nico
oramento. O oramento de Estado - e note-se a timidez do Estado
portugus nesta matria que j foi alertado por OIs - inclui receitas e
despesas e dentro do oramento, vamos ter um oramento autnomo
relativo

segurana social.

H um

oramento mas temos um

suboramento no oramento de Estado. Na Holanda o oramento um,

so as polticas sociais e os impostos para cobrir essas despesas na
sade, educao, etc. Temos, portanto, principio regra, regra da unidade;
no caso portugus admite excees temos oramentos das regies
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autnomas e locais e, dentro do prprio oramento, temos o oramento

para a SS. SEE setor empresarial do estado; SEL setor empresarial
local. Esta realidade est em vias de transformao por ex no caso
portugus. O setor empresarial do Estado chamado aqui porqu? Porque
o setor empresarial do Estado, embora tenha muitas despesas, no
consolida nem nas despesas nem nas receitas, est fora do oramento do
estado. Com a crise, em Bruxelas dizem: o Estado atuando com empresas
pblicas . O que nos diz o TUE: quando um Estado atua no mercado, sai
da esfera pblica mal. O Estado no sai da esfera pblica. Estamos a
pagar o preo de toda a atuao do Estado na esfera comercial as PPP,
etc. so empresas comparticipadas pelo Estado. No dado aos
cidados o acesso a essa informao porque o Estado atua na sua veste
privada uma contradio; no h transparncia. o estado, somos
todos ns, a atuar na sua veste privada. Tudo isto fugiu do oramento.
Todavia, para efeitos de dvida, tudo o que Estado conta. Assim,
comeou-se a fazer um levantamento de todo o setor do Estado, e
concluiu-se que estava deficitrio. O permetro do Estado ficou muito
circunscrito para efeitos de fiscalizao. Se est fora do permetro, est
escondido. No sair para o exame o setor empresarial do estado porque
uma matria que est a ser analisada e revista. Assistimos a
nacionalizaes de bancos, p.e, e ao mesmo tempo assistimos ao seguinte:
o Estado deve retirar-se de reas em que, de facto, no tem competncias
mais grave que so setores altamente deficitrios. Temos um processo
de privatizaes em que o Estado pensa, um pouco forado, privatizar em
40% a CGD. Privatizao da TAP empresa deficitria, setor empresarial
do Estado, privatizou-se porque as despesas so excessivas.

Regra da especificao: as receitas e as despesas devem ser

especificadas. Crtica: as receitas, so sempre muito bem especificadas
os impostos, etc; o problema est do lado das despesas. Neste lado existe
a especificao, a despesa tem de estar l, mas do ponto de vista
contabilstico tm de ser agregadas. Tudo tem de ser agregado, somado,
para dar uma viso da realidade. No h suficiente especificao nos
oramentos portugueses. Deviam ser mais transparentes e deveramos ter
mais conhecimento do lado da despesa. A constituio diz que o oramento
deve especificar as receitas e as despesas dizendo que as despesas
devem ser elencadas de acordo com duas classificaes: a classificao
funcional e uma classificao orgnica. No caso da despesa temos
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especificao por ministrio classificao orgnica (despesas so

apresentadas em funo do organismo que necessita). A classificao
funcional tem em vista o fim da despesa - se uma despesa de natureza
social, cultural, etc - isto o que obriga a constituio. So classificaes
relativamente gerais. No deveramos pensar em regras mais objetivas
para sabermos no fundo as coisas? So, efetivamente, regras muito gerais.

Regra da no compensao (universalidade): todas as receitas e

despesas devem ser includas no oramento sem qualquer desconto ou
compensao. P.e, previso e arrecadao de IRS, no se vai deduzir s
receitas de IRS as despesas com a cobrana, as despesas com eventuais
incumprimentos.

Regra da no consignao: no pode haver alocao/afetao de

receitas a despesas especficas. P.e, no caso de consignao, no
oramento de Estado no pode existir uma rubrica que diga: 10% no
pode, 1% da receita de IRS vai ser consignada a pagamento de bolsas aos
estudantes do ensino superior consignao de receitas; estaramos a
afetar 1% das receitas de IRS a que despesa? Financiamento do ensino
superior, em caso concreto, atribuio de bolsas. H excees. Em que
reas fundamentais? Os sucessivos governos tm afetado parte da receita
do iva 5% para a cobertura das despesas da SS consignao e exceo
h regra. No deveria haver consignao. Excees h regra da no
consignao: consignao do IRS para instituies de beneficncia parte
do IRS pode ser entregue a instituies.

Assim, pode haver excees no caso da unidade e do princpio da no

consignao.

Disposies legais relevantes

Os artigos 105 a 107 da CRP

A lei do Enquadramento Oramental: artigos 1 a 8

Nos sistemas civilistas, as normas so gerais e abstratas. No caso portugus ainda

mantemos algo mais antiquado. O CC j devia ter sido atualizado. Nas normas gerais
e abstratas cada palavra pesa. Nos sistemas civilistas muito importante o que
significa cada palavra. Quem tem mais poderes ao nvel judicial? So os juzes
civilistas ou os juzes da anglo-saxnica? Nos sistemas anglo-saxnicos, a norma de
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raiz jurisprudencial, eram os juzes que iam fazendo a lei (com base nos casos
concretos que iam sendo julgados). Os juzes, nos pases de tradio civilista acabam
por ter mais poderes do que os juzes dos sistemas anglo-saxnicos; se a norma
mais especfica o juiz est mais preso, no h muito azo a interpretao, medida
que se especifica a norma, reduz-se. nossa simplicidade de sistematizao
contrape-se a complexidade de interpretao.
O que diz a constituio:
O oramento de Estado contm: a discriminao das receitas e despesas dos
Estados includo (ver artigo). O que est fora do Estado centralizado: autarquias
locais, regies autnomas e setor empresarial do Estado. O que contm o oramento
de Estado: as receitas e despesas; o oramento da segurana social. n2
105 n3 oramento unitrio e especifica as despesas segundo a respetiva
classificao orgnica e funcional.
105 n4 execuo oramental que se vai falar mais adiante.
106 Elaborao do oramento (vamos falar na prxima aula) - respetivas
fases. A 3 fase ao nvel oramental a fiscalizao fase muito importante. A
fiscalizao tem sido extremamente deficiente. Os nossos representantes devem ser
mais incisivos, mais ativos e estarem mais atentos execuo oramental pedindo
mais contas ao governo. Se atentarmos no parlamento europeu, os deputados so
muito interventivos e especficos. Temos normas mais que suficientes. A fiscalizao
feita por trs entidades: AR fiscaliza a execuo oramental; fiscalizao do tribunal
de contras; fiscalizao da inspeo geral de finanas. Deficincia desde logo ao livel
parlamentar no setor empresarial do Estado, no tnhamos acesso. Alargou-se o
mbito de fiscalizao do tribunal de contas. O n de inspetores foi muito reduzido.
Falhas ao nvel da AR que deveria estar atenta s atuaes do Estado. A empresa
pblica concorrencial, pratica os seus preos so os nossos impostos a financiar
tudo isso.
Lei do enquadramento oramental ler apenas os arts.1 a 8 - para efeitos de
exames, apenas os mencionados nas aulas tericas.

Bibliografia
Teixeira Ribeiro, Jos Joaquim, Lies de Finanas Pblicas, Coimbra editora,
1997 (reimpresso), pginas 49 a 90.
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3-10-2012
O oramento: continuao. Bibliografia: ver documentao em anexo.

O equilbrio do oramento: os vrios conceitos de equilbrio

1. Equilbrio despesas efetivas e receitas efetivas (ver art 9 n2 LEO e a opo do

legislador pelo equilbro primrio que incentiva o endividamento do Estado e
consequente agravamento da dvida pblica)
2. Equilbrio despesas ordinrias e receitas ordinrias
3. Equilbrio entre despesas correntes e receitas correntes
4. Equilbrio (equidade) intergeracional (ver art 10 LEO)
5. A estabilidade oramental (ver art. 10-A LEO)
Ficamos na aula passada na pgina 90 do livro de Teixeira Ribeiro.
Equilibrio oramental tem extrema importncia e, no caso portugus, tem sido
bastante desporada. Fica a questao se a prpria lei no ter contribudo para os
desiquilbrios que vivemos hoje.
Esta matria na prtica bastante complexa. - livro de Teixeira Ribeiro est
desatualizado.
O slide 5 tem uma novidade na legislao, ds sistemas anglosaxnicos, a
utilizao de distines e noes fundamentais.
O que o equilbrio oramental? Um oramento em equilbrio ou est em
posiao 0 ou tem superavit, em que as receitas excedem as despesas. O objetivo que
deveria estar expresso na legislaao que os oramentos devem ser equilibrados e o
equilbrio significa saldo 0 ou positivo.
LEO e LOE so diferentes.
A LEO regula o oramento, desde a sua preparao, execuo e fiscalizao.
Vamos disciplinar as regras oramentais, como o oramneto deve ser feito, executado
e fiscalizado.
Nota: podemos usar breviaturas no exame.
A prpria lei d-nos vrias noes de equilbrio. Isto faz sentido? No
deveriamos ter s uma noo de equilbrio? A legislao portuguesa no clara nem
perfeita.
1. Equilbrio entre receitas e despesas efetivas: O oramento pode estar
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equilibrado em relao as receitas e despesas efetivas, (pg.92 teixeira

ribeiro) - so as despesas que diminuem e as receitas que aumentam o
patrimnio do Estado. Na noo de patrimnio incluimos bens mveis, imveis,
ativos financeiros, todo o tipo de bens materiais ou imateriais com valor
econmico. Mas o que nos diz a lei?
www.oa.pt (site da ordem dos advogados)
Noo de equilbrio do art.9 LEO equilbrio entre receitas e despesas
efetivas (aumentam e diminuem o patrimnio do Estado) a noo estaria perfeita se
no art.9 parte dessa noo do equilibrio entre receitas e despesas efetivas mas inclui
uma excepo: sem prejuizo dos arts. 23, 25 e 28. Aqui adere noo de equilibrio
das receitas e despesas efetivas no n2. N 3 temos a constituio do patrimnio
financeiro. N4 a diferena entre receitas e despesas efetivas coresponde o saldo
global mas no n5 diz-se que a diferena mas deduzida dos encargos com os juros
da dvida. No uma noo rigorosa porque vai tirar da despesa os juros da dvida,
que obviamente que so despesas tambm Teixeira Ribeiro diz que isto faz com que
se diga que o oramento do Estado est equilibrado quando de facto no esta, est
endividado. uma das crticas feitas. Este equilibrio, que o adotado no oramento
de Estado, distorce e incentiva aos emprstimos, a criao de dvida. Este equilbrio
entre receitas e despesas efetivas ns sabemos que dentro do oramento de
Estado, temos o oramento da SS ao nvel do oramento de Estado qual a
posio do legisador em sede de SS? Em sede de SS o legislador rigoroso, no
ha excepo dos juros da dvida. Tambm nos oramentos das regies autnomas
isto acontece. Como sabemos, os oramentos das regies autnomas so autnomos
do oramento de Estado noo de equilbrio para as regies autnomas entre
receitas e despesas efetivas, sem a exceao dos juros da dvida.

Opo

do legoislador pelo equilibtrio primrio que incentiva o endividamento.

2. Equilbrio entre receitas e despesas primrias - esta distino foi usada no
passado; sao as despesas ou receitas que so frequentes, peridicas. A estas
contrapoem-se as extraordinrias (despesas - ex investimentos, contratos pluri
anuais, etc; receitas ex patrimnio do Estado vendidos).
3. Equilbrio entre receitase despesas correntes ha uma similitude com a
noo anterior. Aqui podemos incluir as despesas de capital. As despesas
correntes so as normais, p.e gua, pagamento de funcionrios,etc. As
despesas de capital so as dos juros da dvida, etc.
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4. Equilbrio (equidade) intergeracional - Atualizao em relao ao manual de

Teixeira Ribeiro embora a LEO no fale de equilbrio, implicitamente est l
que tem que existir equilbrio entre receitas e despesas no s para o ano em
que se reporta o oramento mas tambm um equilbrio intergeracional (da SS).
necessario olhar tambm para o futuro das prprias geraes. muito
importante estar atento aos grandes investimentos, etc, que vo comprometer
e afetar as geraes futuras. Agora a LEO enquadra esta preocupao. Tem
de estar ciente e informar os cidados dos compromissos que vo ser
assumidos

por

futuro

(deve

existir

transparncia).

Este

equilbrio

intergeracional , de fato, importante e, os nossos governantes, tm que

informar os eleitores. Esta noo est a dar os primeiros passos.
Estabilidade oramental pressupe que as previses sejam o mais
aporoximadas possvel da realidade, tanto as despesas como as receitas. Os
oramentos retificativos significam que as previses so demasiado otimistas.
Preparao e votao do oramento
O ponto de partida sempre um PEC (plano de estabilidade e crescimento).
um passo prvio na preparao do oramento. O segundo de natureza poltica. Do
ponto de vista formal que entidades esto envolvidas na preparaao do oramento?
Dentro do governo, a entidade competente o ministrio das finanas e, dentro deste,
a direao geral do oramento, e por fim as finanas, a autoridade tributria, que
cobrador de impostos, etc. H tambm outras entidades que participam na elaborao
do oramento. Temos o prazo limite para apresentaao da proposta de lei do
oramento pelo gov AR tem de ser apresentado at 15 de outubro. Ns estamos
hoje a 12 dias do prazo limite. Deixamos sempre tudo para o ltimo momento, falta de
planeamento, etc. As coisas no esto bem, isto d uma sensao de insegurana
para os eleitores, porque falta analisar ainda informaoes. Entra a proposta de lei na
AR e a fase seguinte a discusso, na generalidade e especialidade, em comisses
especializadas (art.12-F LEO). A proposta de lei ter que ser aproovada para se
transformar em lei e h prazo para isso votao da proposta de lei de oramento no
prazo de 45 dias aps a data de emisso.

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Hipteses de resultados de discusso da proposta de lei do oramento:

1. Aprovao sem alterao da proposta de lei de oramento;
2. Aprovao com alterao da proposta de lei de oramento isto acontece
com muita frequncia, principlamnete quando o oramento discuitdo na
especialidade;
3. Nao aprovao neste caso o governo ter de preparar uma nova
proposta. Aprovada a lei, ter de ser publicada do dirio da replica
Pergunta que sai muitas vezes no exame: Distinga Lei do Enquadramento
Oramental ( a lei que serve de base para a elaborao, execuo e fiscalizao do
oramento) de Leis Oramentais (so as leis aprovadas pela AR).
Estrutura do OE
constituido pelo articulado e pelos mapas oramentais. O articulado a
parte mais jurdica, onde encontramos por arts. Os mapas quando se entra na
discriminao das receitas e despesas. Geralmente, os mapas e outra informao que
muito pesada nem sempre so publicados ao mesmo tempo no OE, lei permite um
perodo de tempo para tal. Ver art.30 LEO.
O oramento de Estado comea a ser executado, em rigor, logo a 1 de janeiro
do ano respetivo, ou seja, comea toda a mquina do setor pblico administrativo a
realizar as despesas necessrias para as funoes mnimas do Estado.

Execuo oramental
Ao nvel da execuo oramental deve fixar-se uma srie de princpios ou
critrios ordenadores. A execuo oramental tem por base a lei da contabilidade
pblica. Em termos de contabilizao de despesas e receitas h o SNC (sistema de
contabilizao de despesas e receitas) e a contabilidade pblica esta lei no sei no
exame. O oramento que vai ser executado de 1 de janeiro a 31 de dezembro. Em
principio se as previses forem o mais aproximadas possvel, no haver oramentos
retificativos dever vigorar para todo o exerccio econmico, tais como no podero
ser lanados novos impostos, de acordo com o princpio da legalidade e da anualidade
do oramento. As leis so para se cumprir. O que que nos dizem os artigos 42, 44,
45 da LEO. No mbitor do equilrio oramental, no esquecer ler as ressalvas dos
arts.23,25 e 28.
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Critrios:

Princpio da segregao das funes implica que as entidades

responsveis, aquelas que tm autoridade para autorizar os pagamentos no
podem ser as mesmas que efetuem a despesa. Tem de haver uma separao
entre a entidade que ordena e a entidade que executa. P.e realizaao de uma
determinada despesa de um determinado servio - tem de ser autorizada pelo
diretor de servio e este autoriza. No pode ser ele a assinar o cheque uma
vez que o pagamento tem de ser feito por uma entidade diferente isto ao
nvel das despesas. J ao nvel das receitas, tem de haver uma separao
entre liquidao e o cobrana. Quem cobra so as finanas, e os elementos de
liquidao so dados pelos contribuintes. Tem de haver separao de funes
para evitar abusos ou falta de transparncia.

A despesa tem de ser realizada por duodcimos - se a despesa est

prevista para um ano no pode um servio num ms gastar toda a verba que
lhe estava reservada. A despesa tem de ser distribuida proporcionalmente
pelos 12 meses para garantir que o Estado tenha dinheiro para pagar os
vencimentos dos trabalhadores ou despesas de eletricidadde, etc
preocupao de eficincia.

Tem de haver autorizao de despesa e do pagamento despesas tm de ser

autorizadas bem como o respetivo pagamento.

4 - muito importante. As receitas tm de estar, tanto ao nvel da

contabilidade pblica como ao nivel do oramento, devidamente classificadas e
inscritas. A classificaao dos impostos, p.e receitas, o IRS, IRC, IVA, etc.
Inscritas, ou seja, tem-se de fazer uma previso; inscrio pressupoe uma
previso da receita mas aqui, contrariamente despesa, a receita no precisa
de estar obrigatoriamente fixada. Aqui que a previso tem de funcionar como
uma previso. Previso para 2012 X no chegou, a receita cau. O mesmo
nao se passa ao nvel da despesa esta tem de estar inscrita, classificada.
Depois, h tambm um outro termo que extremamente importante cabimento oramental das despesas. No pode ser ultrapassado o montante
mximo ao contrrio das receitas. Despesa tem de ter cabimento. Se
apresentada uma que excede o montante autorizado ento no pode nem deve
ser autorizada. 1 tem de estar prevista, inscrita.

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Algumas distines fundamentais

A execuo do oramento pressupe a execuo das receitas e execuo
das despesas. Obedecendo a regras de execuo, o objetivo que no final e ao longo
do ano o oramento esteja equilibrado mas pode no acontecer. As despesas esto
certas, esto cabimentadas mas o problema com a receita que tem vindo a cair. Se
a receita no atinge os nveis exigveis temos uma situao de desiquilbrio. Pede-se
que os diferentes servios executem e mantenham um equilbrio nos respetivos
oramentos. Ao nvel do setor pblico administrativo admite-se trs nveis temos a
administrao central, administrao autrquica e admnistrao regional. Cada um
destes setores tem o seu oramento que obedecem evidentemente constituio,
temos os oramentos das autarquias locais e oramentos das regies autnomas.
Dentro do setor pblico administrativo temos a administrao central temos dois tipo
de servios integrados (dotados de autonomia admin) e servios e fundos
autnomos que se distinguem dos outros por terem autonomia financeira; podem
realizar a sua despesa mas com respeito pelas normas de execuo oramental
nomeadamente o cabimento nao ultrapassar as despesas. Entram nesta area das
universidades p.e que sao entidades com autonomia administrativa e financeira. Nos
arts 23, 25 e 28 fala-nos nestes tipos de servios, da a importncia desta distino.
Tpicos para discusso:

Distinao entre LEO e LEO. - Ver a dgo, ver o oramento de Estado para ter
uma viso geral do mesmo.

A LEO contm vrios conceitos de equilbrio. Concorda com esta afirmaao?

Esta questo extremamente relevante. A questao do equilbrio oramental e
os seus varios conceitos. Aqui temos de fazer uma interpretaao dos artigos
que a prof nos explicou. Para efeitos de exame recomendvel atentar nestes
artigos. A complexidade da questao faz apelo ao trabalho de cada um. Nesta
questo era exigido o seguinte: 1 definir os vrios tipos de equilbrio
oramental; depois, o prof Teixeira Ribeiro d uma perspetiva histrica destes
conceitos, til; dizer que em determinadas fases se adotou esta noao de
equilibrio; entrando mesmo na questao, deve olhar-se para a LEO, art.9 e falar
de um equilbrio geral e do primrio. Depois, e aqui mesmo para refletir, no
fundo entao qual a posiao do legislador nesta matria? Que tipo de
equilbrio, olhando para este art.9 e interpretando os arts.23, 25 e 28.
Noutros artigos o legislador d-nos alguns assentos (p.e o equilbrio da SS).
Devemos criticar sempre o dito equilibrio primrio uma vez que este criticavel
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2012/2013 FDUP

pelo facto de nao integrar os juros da divida nas despesas efetivas.

Bibliografia obrigatria:

Teixeira Ribeiro, Jos Joaquim, Lies de finanas pblicas, Coimbra Editora,

1997, pg.90 a 103.

Nota: Amanh falaremos da fiscalizao, entidades fiscalizadoras e terminaremos a

parte do oramento.

4-10-2012
A fiscalizao do oramento. A conta geral do Estado. Bibliografia: Teixeira Ribeiro,
Finanas Pblicas, Coimbra editora (qualquer reimpresso vlida)
Concluso da matria sobre o oramento de Estado. Vamos falar da
fiscalizao oramental.
Fiscalizao do oramento e conta

Bibliografia: Teixeira Ribeiro, pg.126 pg.130

Com esta matria est terminado o livro do professor Teixeira Ribeiro. No livro

de Teixeira ribeiro h legislao que no est atualizada. Devemos atentar ao

contedo mas a referncia a legislao para ignorar.
Estivemos a falar de oramento e h desde logo uma definio importante que
deve ser tomada em considerao diferena entre oramento e conta.
Oramento uma previso, dever ser a mais aproximada possvel. Os nossos
polticos sero tanto mais competentes quanto mais as previses fossem mais
prximas da realidade. A previso, seja das receitas seja a execuo das
despesas tem sido complicado porque formalmente as despesas tm de ser
classificadas, tm de ser inscritas no documento organizado e tm de ter
cabimento, ou seja, no pode ser ultrapassado o limite mximo na respetiva
rubrica tudo isto na lei de contabilidade pblica. Previso que se pretende que seja
a mais aproximada possvel. Falamos seguidamente da execuo que vai de 1 de
janeiro a 31 de dezembro. Quando chegamos a 31 de dezembro o oramento foi
completamente executado e, a partir desse momento, o governo comea a
preparar a chamada conta. Isto porque o oramento, todo ele j se executou e,
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depois, temos o resultado. Este, no mais do que a conta; vamos olhar para o
saldo, para toda a execuo das receitas e das despesas e vamos ver em que
estado estamos. A situao de equilbrio ou superavit. O equilbrio incentiva o
endividamento, d a sensao que temos capacidade para nos endividarmos. Os
bancos, no caso BPN, a divida para ns, contribuintes, pode ascender a 6 milhes
que vo ser pagos por ns atravs de impostos. As prprias polticas e a prpria
legislao induziram neste sentido. Foram avisados mas as teorias econmicas e
financeiras sempre acreditaram que o melhor seria o endividamento. Todavia, esse
no ser o melhor caminho. Na conta, temos um resultado e o ideal era que fosse
positivo. Porqu? Porque dfices e dvidas permanentes levam ao aumento do
desemprego porque a economia no cresce, no crescendo no gere emprego e,
por conseguinte, conduz a desigualdades sociais. Ou temos superavit ou um
dfice. Quem a entidade competente para a elaborao da conta? o governo
que elabora a conta. Esta, apresentada na AR para aprovao no parlamento.
Tem de ser acompanhada do parecer do tribunal de contas entramos aqui na
fiscalizao. Toda a atividade do governo, toda a sua gesto (conta) vai ter de
estar plasmada nessa conta que antes de aprovada na AR enviada ao tribunal
de contas que vai emitir um parecer. O parecer acompanha a conta e, ento, o
governo apresenta na AR a conta juntamente com o parecer. A conta pode ser
rejeitada pela AR pensa-se que isso nunca aconteceu mas poderia acontecer.
Muitas vezes, o parecer do tribunal de contas no muito favorvel da conta geral
do estado; o tribunal de contas coloca muitas reservas e muitas dvidas. S
quando se apresenta a conta que temos o resultado, depois vai ao tribunal de
contas e depois AR. Ser que esse o nico nvel? No. H uma fiscalizao
sucessiva quase contnua no caso portugus da execuo oramental. De que
modo? A fiscalizao faz-se desde logo pelo prprio ministrio das finanas
atravs de uma direo prpria, e atravs da fiscalizao da aplicao de regras
de contabilidade pblica ou seja, a entidades pblicas tm de aplicar/seguir a lei da
contabilidade pblica e, portanto, h uma fiscalizao pelo ministrio. H mesmo
inspees dentro da prpria AP. Para alm da lei de contabilidade pblica h uma
segunda que feita pelo inspetores de finanas. Estes, vm periodicamente e
visitam as prprias instalaes para verificar faturas, contratos, documentos. H,
portanto, este processo de fiscalizao ao longo do ano. M 3 nvel de fiscalizao
o que feito ao nvel da AR h uma comisso especializada encarregue de
levar a cabo a fiscalizao tambm da execuo oramental. Temos aqui trs
nveis de fiscalizao ao qual ainda juntaramos um 4 que o do prprio tribunal
de contas. Este fiscaliza tambm previamente, sucessivamente. De que modo?
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Aparece aqui a figura do visto, ou seja, despesas de maior valor tm de ser

previamente validadas pelo tribunal de contas. O governo tem de consultar o
tribunal de contas e este tem de autorizar a respetiva despesa. Este visto tem
vindo a ser aligeirado. P.e h 10 ou 15 anos atras qualquer contratao de um
funcionrio pblico estava sujeita a visto do tribunal de contas. Tinha de ir ao
tribunal de contas para ter a respetiva autorizao, Todavia, agora j no assim.
S mais ao longo dos ltimos que apareceram estas figuras hibridas. No vai ser
pedido no exame os pormenores mas, se quisermos, vamos ao site do tribunal de
contas e encontramos legislao, jurisprudncia. No informao exigvel,
apenas em mestrados. Noes fundamentais: oramento e conta geral do Estado
(contrapem-se) sai muito em exame. Ao nvel da fiscalizao: descreva os
diferentes nveis de fiscalizao do oramento/execuo oramental. Aqui
teramos de falar da fiscalizao da AR e depois a fiscalizao sucessiva AP,
inspetores de entidades tributrias e tribunal de contas.
Ao nvel da constituio relativamente a esta matria: art.105, 106 n1, n2
(contedo articulados e mapas), n3 (diferentes documentos que devem
acompanhar o oramento de estado); 107 cuja epgrafe exatamente
fiscalizao. No exame, trazer para alm da legislao, trazer os artigos da
constituio. Relativamente ao art.107 tem praticamente condensado tudo isto
que foi explicado hoje: quem faz a fiscalizao, atividades desenvolvidas, etc. S
no fala na fiscalizao sucessiva (s fala no manual de Teixeira Ribeiro).
Na prxima semana vamos comear com a matria das receitas, dos impostos
receitas fiscais, anlises tcnicas, etc.

10-10-2012

Acrdo do STA muito elucidativo porque trata de diversos aspetos em

sede de oramento de Estado desde a questo de inscrio e classificao das
receitas, desde a questo da aplicao de alguns artigos da LEO. Relativamente ao
acrdo o Recurso 1159/11 de 26/09/12. Este recurso/acrdo ser analisado nas
aulas prticas. Hoje vamos iniciar a matria das receitas, dos impostos (consultar
legislao). Lecsite contm os cdigos aos quais podemos aceder mas apenas na
faculdade. So cdigos relativos ao direito comercial e fiscal (cdigo do IRS, IRC, IVA,
e outros). O que obrigatrio em termos de cdigos so os trs principais impostos: o
IRS, o IRC, o IVA e a lei geral tributria (do IVA). Para o exame pode levar-se cdigos
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anotados.til em termos de exame: o ponto de partida e de chegada nesta disciplina

so sempre os conhecimentos tericos, o domnio do princpio e das tcnicas
fundamental. No 2 semestre, continuaremos, e a preocupao ser olhar para o
direito fiscal em ao, para a sua colocao prtica atravs da anlise de
jurisprudncia (aplicar a lei aos factos). Logo no incio do livro, verificamos referncia
jurisprudncia do STA, principalmente os tribunais centrais administrativos. No exame
de finanas pblicas, s conter questes tericas, ao contrrio do exame de direito
fiscal que conter casos prticos (semelhantes aos casos prticos realizados nas
aulas prticas). Logo na 1 pgina afirma-se que, em Portugal, mais de 35% da
riqueza produzida anualmente entregue ao Estado. Esta afirmao d-nos conta
do peso dos impostos. Em Portugal, de facto, a carga fiscal extremamente elevada
(estamos em 2 lugar; em 1 lugar temos a Argentina como o pas que nos ltimos
tempos tem feito recair mais carga fiscal sobre os contribuintes).
Anlise do direito fiscal: vamos analisar em termos tericos nas FP e depois
em termos prticos do DF, os impostos. Temos um rol, de facto, extenso de impostos.
Todavia, culpa-se a troika pelo nus, pela carga fiscal. No entanto, as recomendaes
da troika so no sentido de que no se agrave demasiado a carga fiscal. O anncio de
propostas agora para o oramento de estado para 2013 para um aumento brutal de
impostos. Ao nvel internacional, as recomendaes para Portugal so claras carga
fiscal tem de ser justa e reduzida. As despesas do estado so necessrias e temos de
contribuir de acordo com o rendimento e patrimnio de cada cidado como bvio.
Temos impostos sobre o rendimento, impostos sobre o consumo e impostos
sobre o patrimnio. Quando se refere os 35% temos de ter uma viso geral e
completa do sistema fiscal. S recentemente e por imposio da troika que tivemos
a unificao ao nvel orgnico destes diferentes departamentos. Os impostos sobre o
rendimento e consumo geridos por um departamento, e os impostos sobre o
patrimnio eram geridos por outro departamento. No havia sequer um departamento
orgnico unificado. necessrio um organismo unificado com viso central. Agora h
a chamada autoridade tributaria que tem um diretor geral e coordena todos os
diferentes impostos. Este um primeiro passo essencial. Ao nvel orgnico, vamos
num bom caminho apesar de obrigados. Temos uma autoridade tributria. Ao nvel
dos impostos temos uma carga fiscal muito elevada. Com a jurisprudncia os prprios
impostos se sobrepem uns aos outros. Tem de existir mais aperfeioamento.
Nos impostos sobre o rendimento temos o IRS (IVA o imposto que mais
receita gere). Nesta categoria de impostos, o IRS o que mais receita gere. O das
entidades coletivas tem muito maior capacidade econmica (IRC).

Isto significa

apenas que temos um tecido empresarial reduzido. O IRC devia ser o imposto que
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Finanas Pblicas

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mais receita geraria, mas de facto o IRS. Imposto sobre o rendimento das pessoas
singulares (IRS) em exame podemos utilizar a abreviatura CIRS.
Ao nvel dos impostos sobre o consumo: temos cabea os impostos
aduaneiros (importantes ao nvel de saber qual o tratamento fiscal das importaes e
exportaes). Perceber o seu modo de funcionamento, enquadramento legal, etc que
ser feito posteriormente. Temos tambm o IVA, que um imposto geral sobre o
consumo, incide sobre os bens e servios em geral; tributa-se o consumo em geral.
Deve haver precauo porque temos tambm impostos especiais sobre o consumo
(IECs). Estes impostos, como o nome indica so especiais incidindo sobre
determinados produtos. Estes so os principais impostos sobre o consumo (IVA,
impostos aduaneiros e IECs).Relativamente aos impostos sobre o patrimnio temos
o IMI e o IMT. Todavia, falta um terceiro: imposto de selo (IS).
Se atentarmos nesta listagem de impostos, rapidamente verificamos que h
aqui, claramente, sobreposies. Umas so permitidas, outras tm de ser pensadas.
No rol destes impostos, ainda nos falta um imposto que no aparece com o nome de
imposto as contribuies obrigatrias para a segurana social (so verdadeiros
impostos). Neste momento, o valor de impostos ultrapassa a fasquia dos 50%. Os
35% referidos anteriormente aumentaram para uma carga fiscal global superior aos
50%. Quando consumimos bens, rendimento que j foi tributado e esse rendimento
vai ser sujeito novamente a imposto. Ao nvel do patrimnio, quando adquirimos
imoveis, tambm vai ser objeto de tributao e, portante, teremos mais impostos sobre
o rendimento. As rendas que advm do imvel so tributadas. E depois, ainda, as
contribuies obrigatrias para a segurana social. H impostos fceis de detetar, so
instantneos (IVA). Todavia, sobre o patrimnio no bem assim. todo um ambiente
de impostos bastante pesado. Temos ainda as taxas, pagamos taxas, tarifas
(equiparadas a preos).
Ao nvel do direito fiscal e das receitas vamos analisar trs nveis que temos
de ter em considerao: nvel internacional (falamos dos tratados com dupla
tributao). Ao nvel legislativo, temos,

Em primeira instncia, a constituio e os princpios constitucionais, seguindose os tratados sobre dupla tributao (so publicados no DR e encontra-se
disponveis no sitio da autoridade tributria; so sempre tratados bilaterais
celebrados entre os Estados).

Num segundo nvel, temos a legislao da UE (h dois instrumentos

legislativos muito importantes que so as diretivas tm de ser transpostas - e

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os regulamentos; no direito fiscal encontramos ainda um cdigo comum aos 27

pases cdigo aduaneiro regulamento).

Num terceiro nvel, temos a legislao interna na qual se inserem os diferentes

cdigos que regulam os diferentes impostos (e so imensos).

A classificao dos impostos e as matrias relativas aos instrumentos

legislativos mais importantes ser analisada no direito fiscal.
Ler nota de abertura da 2 edio uma vez que d um enquadramento geral
destes desenvolvimentos. muito importante para os exames, ler, para alm dos
comentrios e das anotaes, o cdigo em si (anotar a que parte diz respeito).

Bibliografia: Glria Teixeira, Manual de Direito Fiscal, pg.27 a 31. Os restantes

acrdos j esto includos nos cdigos anotados.

11-10-2012
Pg.34 do manual definio de imposto e fins da tributao.
No manual podemos recordar definies de imposto, taxa e a questo
dos preos (quando o Estado atua na sua veste privada). O Estado, devido sua
interveno na economia (intervm nas mais diversas reas), faz com que esta
matria seja relevante.
Fins da tributao
Alguns impostos so progressivos, p.e o IRS. O principal fim o da
redistribuio da riqueza, uma misso um pouco tradicional. Hoje em dia fala-se na
igualdade de oportunidades, isto , dar a todos a oportunidade a de aceder a essa
riqueza. O fim essencial a cobertura das despesas e s depois a redistribuio.
De facto, os impostos no esto talhados para redistribuir riqueza, pelo
contrrio. Se integrarmos as contribuies para a segurana social no conceito de
imposto, assume-se como a figura que mais contribui para a redistribuio da riqueza.
Recebemos rendimentos atravs do sistema de segurana social sendo que permite
corrigir estas desigualdades. As prprias estatsticas mostram-nos esta realidade, isto
, este problema da redistribuio da riqueza tem sido uma luta permanente.

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A concentrao de riqueza um problema relevante e, em pleno sc.XXI,

assiste-se a uma classe mdia que comea a ser atirada para a pobreza. Temos
fortunas na ordem dos trilies de dlares e isto problemtico.
De que forma se redistribui a riqueza? Atravs do sistema de segurana
social. O FMI tem estudado outras vias, nomeadamente atravs de impostos. Em
Portugal, j sabemos qual o imposto imposto de selo (imposto de patrimnio). So
as transmisses gratuitas que so tributadas e so sujeitas a imposto de selo.
Antigamente tnhamos o imposto sobre sucesses e doaes que veio a ser
substitudo pelo imposto de selo. Os impostos sobre o patrimnio, nomeadamente o
imposto de selo, podem funcionar como corretor do sistema de impostos (?). Quem
tem capacidade econmica de meio milho p.e, evidentemente que tem uma
capacidade e rendimento que no ter um cidado comum. Estes aspetos esto ser
tratados e, cabe aos Estados analisar estas situaes. Da pg.36 pg.40 conceito
de taxas. Na pg.40 entramos na integrao e interpretao da lei fiscal. Mas antes
deve voltar-se a algumas matrias a lei geral tributria, (os cdigos regulam a vida
de cada um dos impostos), um guia pedaggico fiscal, contm definies que estatui
alguns regimes servindo como uma espcie de dicionrio fiscal. Estas definies sero
teis para efeitos de exame. Comeando pelo art.1 da lei geral tributaria regula
relaes jurdicas tributrias dizendo que essas so as que so estabelecidas entre a
organizao tributria, as pessoas singulares e coletivas. O art.1 n3 est
desatualizado mas, no respetivo comentrio, tem tudo explicado o imposto
pressupe relao jurdica entre o Estado e os contribuintes. Estes, os contribuintes,
podem ser pessoas singulares (cada um de ns) ou pessoas coletivas ( um conceito
mais complexo). Diz-nos tambm que pessoas coletivas que esto sujeitas ao
cdigo de IRC. Mas o que importa analisar agora o art.1 n3 em que consiste esta
administrao tributria. No ano passado tnhamos uma administrao fiscal com
diversas Direes Gerais, direes gerais de vrias coisas. Se virmos o art.1 n3,
serve um pouco de histria, uma vez que explica como a organizao fiscal estava
organizada. Todavia, todas estas direes foram fundidas na autoridade tributria. O
art.2 da LGT um artigo subsidirio. Art.3 - classificao dos tributos. Este artigo
importante porque as classificaes dos tributos tm o seu sentido til em sede de
procedimento do processo tributrio. No 4 ano vamos repescar estas distines.
A LGT d-nos as classificaes dos tributos (engloba impostos taxas e
contribuies definio mais ampla). Esta classificao tem um efeito til sendo uma
espcie de orientao. Devemos centrar-nos nas classificaes enunciadas pela
doutrina nacional e internacional (pg.43 do manual) impostos diretos e indiretos. O
que nos diz a doutrina internacional? uma distino muito criticada. O que incide
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direta e indiretamente muito difcil saber. No entanto, uma distino muito utilizada.
Distines juridicamente relevantes impostos reais e impostos pessoais (
fundamentalmente terico, na vida pratica no nos serve de muito). Os impostos
reais so, desde logo, os que incidem sobre as coisas (direitos reais, direito das
coisas), sendo que a sua base de incidncia o patrimnio. J nos impostos
pessoais, a base de incidncia so os sujeitos passivos, pessoas singulares ou
pessoas coletivas. Uma distino que realmente tem repercusses prticas muito
importantes a distino de impostos peridicos e impostos de obrigao pblica
ver nota de rodap o ex. Os impostos peridicos, olhando para os casos
concretos, so os impostos sobre o rendimento uma vez que os sujeitos passivos
(pessoas singulares ou coletivas) so tributados no seu rendimento que deve ser
imputado a um perodo de tempo (que no ano portugus, de 1 de Janeiro a 31 de
Dezembro). Nestes impostos temos rendimento gerado desde 1 de Janeiro at 31 de
Dezembro. Esta a regra geral mas h excees. Obteno de rendimento que no
so imputadas a um ano civil so vrias. Os contribuintes tambm podem optar por
perodos de tempo, perodos fiscais, diferentes so excees regra. A regra o
princpio da anualidade. J noutros pases diferente. O exerccio fiscal est
tambm dependente destas vicissitudes, tambm em sede internacional. O rendimento
gerado de 1 de Janeiro a 31 de Dezembro e, tal como o nome indica, obtido
periodicamente. Exemplos de impostos peridicos so o IRS, IRC.
Impostos de obrigao nica relevante em sede de procedimento e
processo. importante olhar para os elementos formais do imposto, ou seja, quando
o momento da incidncia de imposto e o momento do contributo. Nos impostos
peridicos a incidncia ao perodo temporal espavel ao longo do ano. Nos
perodos, h incidncia e pagamento, h uma coincidncia de todos estes elementos
(tcnica de imposto). Na vida do imposto temos vrias fases da incidncia, da
liquidao e do pagamento. Nos impostos de obrigao nica estas fases so
coincidentes ou quase coincidentes, onde todos estes acontecimentos acontecem
simultaneamente p.e IMT e imposto de selo;H tambm impostos instantneos. Isto
importante no que respeita a retroatividade. O oramento do Estado define as regras
para o ano seguinte. A questo que se coloca : pode haver alteraes a essa
previso? Em rigor no deve, apenas em casos excecionais e, nos impostos
peridicos ainda com mais gravidade. Se houver alteraes nesses impostos levantase o problema de retroatividade porque existe de 1 de Janeiro a 31 de Dezembro
retroatividade fiscal. muito mais fcil para os governos pegar nos IECs e no IVA;
j nos impostos aduaneiros no to fcil porque esto sujeitos s regras da UE. H
outra distino impostos principais e impostos acessrios. Em rigor, estes
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impostos acessrios so aberraes. Existem no caso portugus. So mais

experientes que o governo lana mo para tributar mais pesadamente os
contribuintes. Impostos principais so o IRS, IRC, IVA, IMI, IMT. Impostos
acessrios temos a derrama que um misto de duas cabeas um imposto
acessrio e agora h uma derrama autrquica (governo permite que as autarquias e
cmaras tributarem os lucros das empresas). Para alm do IRC, as autarquias podem
tributar, com limites, os lucros das empresas que tenham a sua sede nas autarquias
uma opo. H autarquias que no querem onerar as empresas (a atividade
empresarial) e, por isso, no aplicam o derrame. Isto um imposto acessrio que esta
dependente do IRC. A AR e o governo lanou mais uma derrama estadual para alm
da autrquica temos tambm a estadual que mais no que mais uma tributao
sobre as empresas. A derrama um imposto local, autrquico que incide sobre os
lucros das pessoas coletivas. Outra distino de impostos sobre o rendimento,
sobre o patrimnio e sobre a despesa.
Da LGT para ler o art.4 inerente aos pressupostos dos impostos
(unilateralidade dos impostos que se ope bilateralidade das taxas); art.5 fins da
tributao; art.6 vai ficar em aberto e passaramos para os fins e limites da tributao
art.8. Relativamente constituio, ver artigos relevantes - arts.103 e art.104CRP
define as caratersticas gerais do sistema fiscal princpio da legalidade (Ar
parlamento define a nossa tributao; esta pode possibilitar ao governo). Este principio
tambm est expresso no art.8 da LGT n1 tm de estar inseridos na lei a
incidncia a taxa os benefcios fiscais as garantias dos contribuintes ou seja,
elementos de incidncia do imposto tm de estar expressos na lei incidncia pessoal
e real, identificao de sujeitos passivos e identificaes de rendimentos, tem de estar
definidos os benefcios fiscais, as taxas, as garantias dos contribuintes (regras
procedimentais), e crimes fiscais.
Quando falamos da distino dos impostos peridicos e impostos de obrigao
nica deve tomar-se em considerao a incidncia, o rendimento que deve ser
tributrio, a taxa (importante saber que percentagem de rendimento vai ser tributada),
mas falta aqui um elemento muito importante a liquidao e o pagamento que so
tambm momentos muito importantes. Sem dvida que os pontos de partida a
identificao dos sujeitos e dos rendimentos, e depois as taxas, mas depois estes 2. A
liquidao , em termos muito simples, o clculo do imposto, olha para o sujeito
passivo, para os seus rendimentos, verifica se h benefcios fiscais aplicveis e aplicalhe a taxa; o momento do apuramento/clculo do imposto.

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A dvida que se levanta da interpretao do art.8 e dos artigos da

constituio a seguinte: ser que teremos a aplicao estrita do princpio da
legalidade em sede de impostos? Dito de outro modo, ser necessrio a AR
renunciar-se sempre nestes aspetos de liquidao e pagamento de impostos? Sero
elementos essenciais? que a CRP e a LGT no referem expressamente a
liquidao e o pagamento. Assim, levanta-se esta questo, pode o governo tributar,
ou ser a prpria entidade tributria a emanar ideias sobre esta matria, ou ter de ser
a AR? A LGT enuncia no art.8 n1 e depois no n2 esto ainda sujeitos. Da
conjugao destes dois nmeros existe doutrina que diz o seguinte h que
interpretar com mais suavidade o princpio da legalidade. No vamos
sobrecarregar a AR com questes operacionais. Defende que o governo e a prpria
autoridade tributria, com frequncia encontramos circulares, portarias com regras de
pagamento e de liquidao. Com isto, chegamos pag.44 46 onde nos indicam a
tcnica fiscal. Cadernos de cincia e tcnica fiscal local onde se publica com
periodicidade doutrina, pareceres, vinculaes etc. Tcnica fiscal incidncia, taxas,
liquidao e pagamento. Devemos fixar estes 4 pontos cardiais. Os casos prticos
comeam sempre por dizer que o sujeito A identificao dos sujeitos obteve
rendimentos que rendimentos , taxas vamos encontra-las. Portanto, todos os
cdigos assentam exatamente nesta estrutura. Ao nvel da liquidao deve fazer-se
uma distino importante. A liquidao o clculo do imposto e a sua operao
pode ser feita pelo contribuinte (calcula e apresenta a sua declarao fiscal) ou
podemos ter liquidao oficiosa (quando a autoridade tributria calcula e envia uma
notificao ao contribuinte com o montante de imposto a pagar). Os

trabalhadores

dependentes e os pensionistas caem nesta ltima situao em que a autoridade

tributria a enviar a notificao (liquidao oficiosa). Por ltimo, o pagamento pode
ser instantneo, p.e no caso do IVA. Nos impostos peridicos no assim, h um
esfasamento. Ainda nos pagamentos, pode ser feito integral ou feito em prestaes.
O contribuinte s tem opo de pagamento em prestaes em sede de processo
executivo. O pagamento pode ser voluntrio como pode ser coativo. Neste caso o
contribuinte recusa-se a pagar. Ou ento situao intermedia na qual o contribuinte
aceita a sua responsabilidade mas no tem possibilidade para pagar. A possvel,
mas s em sede de execuo aqui a divida j venceu e, por isso, agora s em sede
de execuo.

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2012/2013 FDUP

17-10-2012

Cdigos anotados - 25 e 26 de Outubro sada do salo nobre.

Relativamente ao oramento de estado: este oramento de estado inova

numa regra fundamental unidade de tesouraria, ou seja, havia vrias
entidades encarregues de gerir despesas e receitas ao nvel central. P.e
atualmente h imensas entidades; hoje vemos o instituto de gesto de
crdito pblico (IGCP) que a entidade responsvel agora por todas as
operaes de tesouraria do estado (receitas e despesas); esta centralizao
extremamente importante no estado das finanas. Uma segunda novidade,
tambm muito otimista, a afirmao do princpio da transparncia. De facto,
este oramento de estado estabelece de modo claro o seguinte todas as
transferncias para associaes, fundaes e entidades privadas tm de ser
feitas pelo estado (LOE), tm de ser publicitadas (esta uma regra
importantssima). Um outro aspeto muito positivo inerente ao equilbrio
oramental (servios autnomos e dependentes). Qual a novidade deste
oramento de estado? Estes servios ou entidades que tm autonomia, se no
respeitarem dentro dos seus departamentos e respetivo servio/a regra do
equilbrio oramental, perdem autonomia financeira no obstante se tratarem
de servios de autonomia financeira. Ao nvel das finanas pblicas, onde
esto as sanes? Isto muito importante para a regra do equilbrio
oramental. Uma outra novidade est relacionada com o princpio da no
consignao e das excees regra afetao de 750 milhes da receita
do IVA ao setor da segurana social. Isto no novidade nenhuma porque
todos os anos se aplica esta regra; a despesa com a segurana social tem de
ser sempre financiada com impostos e costuma ser a receita de IVA. Neste
caso temos mesmo consignao de receita de IVA segurana social. Isto pe
em causa, ou defende, mais uma vez, aquele critrio fundamental de
considerar as contribuies obrigatrias para a SS como verdadeiros
impostos temos o IVA a suportar as despesas da segurana social; a
receita fiscal a suportar a SS. Por ltimo, ao nvel da fiscalizao, falamos da
execuo oramental e dissemos que o OE era aprovado na AR (espera-se
que sim). Uma vez aprovado, tem de ser executado (comea a 1 de janeiro e
vai at 31 de dezembro). E o governo tem liberdade completa para executar?
Pode esgotar o oramento logo no 1 ms? Sabemos que no h regras
oramentais. Existe tambm a fiscalizao do tribunal de contas, uma
fiscalizao muito importante a fiscalizao prvia isto importante uma
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

vez que previne. Se o governo avana com um projeto megalmano, no o

pode fazer mesmo com maioria parlamentar. Tem de ter o visto prvio do
tribunal de contas. O que o oramento vem dizer o seguinte: qualquer
contrato ou ato isoladamente ou em conjunto com outros contratos, se
ultrapassar o valor de 350 mil euros est sujeito a visto prvio do tribunal de
contas valores acima de 350 mil euros tm de ser previamente autorizados
pelo tribunal de contas- esta , tambm, uma rega importante. O valor baixo,
mas em termos de crise, faz todo o sentido. Neste oramento h um esforo
muito grande de transparncia e esforo oramental.
Sistematizao da matria
Comeamos com questes tcnicas, passamos parte do oramento, estamos
agora na teoria geral dos impostos (receitas; estrutura que uma fatia de leo das
finanas publicas impostos). Avanaremos para a lei das finanas locais e regionais
terminando com uma aluso ao setor empresarial do estado. Relacionar as finanas
locais e regionais com o estado , tambm, relevante.
Temos o art.103 e 104 da CRP onde se afirma, desde logo, o princpio da
legalidade, princpio da progressividade dos impostos, princpio da tributao do
rendimento real (devem ser tributados rendimentos reais e no presumidos).Depois,
no art.104 temos os objetivos da tributao. Estes artigos depois iro ser
desenvolvidos na lei tributria e nos respetivos cdigos tributrios.
imprescindvel saber os diferentes impostos sobre o rendimento, consumo
e patrimnio. Os impostos principais so o IRS, IRC, IECs, IVA, IMI, IMT, imposto de
selo e o IUCs (imposto nico de circulao - impostos sobre o patrimnio). Este ltimo
tambm comea a assumir alguma relevncia com o aumento da carga fiscal e das
taxas. Existe tambm imposto sobre veculos (so sobre o patrimnio mas tambm
sobre o consumo mas depois falaremos quando abordarmos outro tipo de impostos).
Porqu salientar o IUC? Porque um verdadeiro imposto sobre o patrimnio. So
impostos que geram uma receita relativamente reduzida. Pela relevncia que este
oramento de estado vem dar, analisaremos o IUC devido relevncia dada a este
imposto

pelo

oramento.

Falamos

tambm

da

caraterstica

dos

impostos,

classificaes, distino imposto-taxa. Deve rever-se os elementos de tcnica de

imposto (4 elementos) incidncia, taxas, liquidao e o pagamento. A diferenciao
entre incidncia pessoal e incidncia real tambm importante. No falamos dos
tipos de taxas porque j temos noes de economia poltica. Falamos sobre os
diferentes tipos de liquidao (auto liquidao e liquidao oficiosa), falamos tambm

38

Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

dos diferentes tipos de pagamento de imposto. Artigos relevantes dos cdigos

anotados e que j analisamos:

LGT art.1, 3, 4, 5, 7, 8 e 11.

Pg.45 do manual os diferentes tipos de taxas. Aqui no taxas vs impostos,

mas sim taxas dos impostos. Temos as taxas nominais (so as que nos aparecem
nos cdigos; legais; aparecem no documento legal) e as taxas efetivas (taxa que
efetivamente o contribuinte paga; a taxa real suportada pelo contribuinte; p.e a taxa
de IRS de 25%, mas at chegar taxa ns temos a incidncia, temos de determinar
a base tributria do imposto, sendo que se parte sempre de um rendimento ilquido ou
bruto ao qual vai ser feito dedues embora cada vez menos estas dedues vo
diminuir a base tributaria; a taxa efetiva ter de ser sempre inferior taxa nominal
porque h que tomar em considerao os abatimentos e benefcios fiscais base
tributria). Depois encontra-se outras distines: taxas progressivas, regressivas e
proporcionais. Dado o momento que vivemos ao nvel das finanas pblicas s
progressividade. Ao nvel da tributao, a prof segue a antiguidade clssica. No
entanto, temos esta realidade. H tambm outra distino importante taxas
especficas e taxas ad valorem. Estas definies so relevantes em sede de impostos
aduaneiros. Se nos impostos sobre o rendimento encontramos as taxas progressivas;
nos impostos sobre o consumo e sobre o patrimnio encontramos mitigaes nas
taxas progressivas (e proporcionais nos impostos sobre o consumo); impostos sobre o
consumo e aduaneiros vamos encontrar taxas ad valorem e taxas especficas. As
taxas especficas variam em funo da quantidade do produto para cima ou para
baixo (progressiva ou regressiva); taxa ad valorem uma taxa aplicada sobre o valor
do bem, da mercadoria.
H distines igualmente importantes como as taxas de reteno na fonte.
Estas, so uma das tcnicas tributrias muito teis para os governos e para a
atividade tributria porque permite arrecadar o imposto antecipadamente. Tanto nas
Finanas Pblicas como no Direito Fiscal temos de imputar rendimentos dos impostos
peridicos a um ano econmico (1 jan a 31 de dez). Se tivssemos de esperar at ao
final do ano, os cofres do estado no teriam receitas ao longo do ano. Assim, estas
taxas so taxas que arrecadam o imposto; o imposto vai ser pago/retirado do
rendimento pelas entidades pagadoras. A entidade que paga, p.e um trabalhador
dependente em alguns pases j se avana para essa realidade, o trabalhador
recebe o salrio liquido e s paga o imposto no final do ano. No nosso caso,
mensalmente retirado do salrio do trabalhador uma percentagem de imposto de
acordo com tabelas de taxas especficas. Assim, o objetivo a arrecadao prvia de
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

receitas, ou seja, o contribuinte vai pagando periodicamente ao longo do ano. uma

das tcnicas de arrecadao de receitas que incide sobre os trabalhadores
dependentes e pensionistas (aqueles que esto dependentes das entidades
empregadoras). J as pessoas coletivas no esto sujeitas a esta tcnica de imposto.
Fala-se de pagamentos por conta, ou seja, no tm de pagar mensalmente - p.e um
sociedade obtm lucros, no tem de dar mensalmente imposto ao estado, diferente;
aqui o estado lana mo de um mecanismo que necessrio para financiar as
despesas.
Temos ainda taxas se tributao especiais que tendem a desaparecer. Em
sede de benefcios fiscais, estas taxas pouco so, no fundo, taxas mais reduzidas
que do tratamento especial a determinados contribuintes, p.e taxa trabalhador
dependente, mas h rendimentos prediais vamos atribuir uma taxa mais benfica taxas de impostos que visam dar um tratamento mais favorvel a determinadas
categorias de rendimentos. NOTA: No confundir taxas especiais com taxas
autnomas. Ns no fundo s compreendemos a realidade quando a expomos. Quando
falarmos dos artigos dos cdigos falaremos disto. Estas taxas autnomas so o
reverso das taxas especiais, ou seja, tributam mais pesadamente certas realidade.
Responsabilidade fiscal
Em termos da anlise dos impostos, extremamente importante a sua
aplicao prtica. Prende-se muito com o pagamento, responsabilidade do imposto.
Quem o responsvel pelo pagamento do imposto? O contribuinte.
H uma distino importante a fazer contribuinte de direito e contribuinte de
facto. Quem paga o contribuinte de direito, p.e nos impostos sobre o consumo,
adquirimos o produto, pagamos o IVA, se for uma cerveja temos dupla tributao (IVA
e IEC). Ns somos contribuintes de facto, somos ns que pagamos os impostos. O
contribuinte de direito o empresrio, que se encontra inscrito na autoridade
tributria (tm de se inscrever nas finanas). So estes os contribuintes.
H outra distino podemos ter a responsabilidade subsidiria ou solidria ou
responsabilidade principal. Podemos ter responsabilidade principal o contribuinte,
como podemos ter responsveis solidrios ou subsidirios. No caso do responsvel
solidrio, cada um deles pode ser chamado a responder pela dvida. J no
responsvel subsidirio tem de se respeitar a hierarquia (1 chama-se o contribuinte
principal e s se no tiver dinheiro e patrimnio que chamado o subsidirio p.e a
dvida das sociedade). Quem paga o IRC a pessoa coletiva mas se vai
falncia/insolvncia e no tem patrimnio, podem ser chamados a responder os
scios, os administradores, e at scios de contas. Assim, temos contribuintes
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Finanas Pblicas
responsveis principais, solidrios e subsidirios. Na

2012/2013 FDUP
perspetiva

histrica

da

fiscalidade j se falou do livro do lvaro Santos Pereira que fala precisamente da

histria das finanas pblicas que muito importante e que d uma nota muito
positivista. No caso portugus, h marcos relevantes nomeadamente a revoluo do
25 de abril, mas o mais importante foi a adeso UE porque se deu uma
modernizao e abertura do sistema fiscal. Com a adeso UE, introduziu-se o IVA,
tnhamos um sistema muito complexo ao nvel do consumo. Passado 2 anos da
adeso, procedeu-se a uma reforma dos impostos sobre o rendimento onde foram
criados os cdigos sobre as pessoas singulares e os cdigos sobre as pessoas
coletivas para uma toda coerncia ao nvel fiscal, tributao do patrimnio, etc.
Pg.40 a 43 do manual para terminarmos o captulo II.
Interpretao e integrao da lei fiscal
As normas fiscais esto sujeitas s regras de interpretao das leis gerais com
algumas especificidades. A regra fundamental da interpretao gramatical ou
literal, vamos interpretar a letra da lei. Depois temos um segundo tipo que a
gramatical ou substantiva ou teleolgica. Esta um pouco mais complexa, uma
interpretao que vem dar sentido letra (teleolgica). Como que ela se concretiza?
Vrios elementos elemento histrico (a perspetiva histrica), o elemento sistemtico
(interpretar a norma dentro do esprito do sistema; p.e o conceito de promotor em
direito fiscal - se o cdigo, ao nvel de interpretao fala de promotor, mas no nos d
a sua definio, onde a vamos encontrar? a tal interpretao teleolgica, elemento
sistemtico vamos procurar dentro do cdigo, noutros diplomas para tentar encontrar
o conceito.
Modalidade de interpretao pag.41.

Autntica (uma lei que interpreta outra lei),

Doutrinal (atividade do jurista),

Jurisprudencial (tribunais a tentar preencher o contedo das normas)

E administrativa (interpretao dada pela autoridade tributria atravs

de portarias, circulares, instrues).

A autoridade tributria que gere os impostos seja sobre o rendimento seja

sobre o consumo.
Como que se concretizam estas modalidades ao nvel da sua aplicao: pode
ser uma interpretao

41

Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

Declarativa (intrprete limita-se a dizer qual o sentido da norma),

Extensiva (prolongar o efeito til da norma no sentido de que se no h

previso especifica para o caso, estende-se o seu contedo),

Pode ser uma interpretao mais restritiva,

Revogatria,

Econmica

Ao nvel do direito fiscal importa a interpretao extensiva e econmica.

O que nos diz o princpio da legalidade em matria de direito fiscal e direito
penal aplica-se a lei, e o que no est na lei no est no mundo, ou seja, no
possvel a interpretao ou integrao analgica - o intrprete no pode aplicar a
norma analogicamente. Esta proibio de aplicao da norma a casos anlogos
existe no direito fiscal e no direito penal. Isto atira-nos para uma interpretao mais
literal, ou seja, o intrprete sente-se mais coagido. Na medida do possvel, e at para
segurana dos prprios constituintes, no foge muito letra da lei. Proibio da
analogia no direito fiscal. A ideia de que se h uma lacuna, no est regulada e, por
isso, no vale a pena. Interpretao extensiva e econmica so as mais relevantes.
A extensiva, tambm, o legislador repudia-a com a exceo de uma norma e estatuto
dos benefcios fiscais normas que estipulam os benefcios fiscais podem ser
interpretadas extensivamente no sentido de favorecer o contribuinte. A interpretao
extensiva existe apenas em sede de benefcios fiscais (art.11 da LGT). No direito
fiscal, em caso de dvida na interpretao do conceito, tem-se de olhar para o
conceito numa perspetiva econmica. No direito fiscal no chega a interpretao
extensiva, necessrio olhar para a perspetiva econmica. P.e uma atividade de
natureza cultural, ela pode ter um fim ou um carter social ou at humanitrio, tambm
pode ter um fim econmico. Dependendo do contexto da norma, olhar para a realidade
econmica. Esta interpretao extremamente importante no direito fiscal (art.11
LGT) explica estes critrios de interpretao - deve atender-se substncia
econmica; n4.
Normas de interpretao internacionais
Para que precisamos delas? Vamos analisar os cdigos, para os impostos
nacionais temos as regras como o art.11LGT. O cdigo aduaneiro comunitrio
um regulamento, de aplicao imediata. A diretiva como transposta, interna e,
por isso, aplicam-se as regras, no h problema a esse nvel. Para alm do cdigo
aduaneiro comunitrio h outro importante tratados bilaterais. Quando falamos da

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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

hierarquia, vimos que temos a constituio e a par dela temos os tratados sobre dupla
tributao. Nas situaes internacionais, quando o contribuinte tem conexo com mais
que um pas, essas situaes tm de ser tratadas atravs de tratados (tratados sobre
dupla tributao). Estes tratados so sempre bilaterais (entre 2 estados) que visa
resolver situaes de conflito p.e um contribuinte est em Portugal e tem a sua casa
arrendada em Buenos Aires temos aqui uma situao internacional, um cidado
estrangeiro a residir em Portugal com rendimento na Argentina so situaes
complicadas. O que temos so 2 estados que vem arrogar, afirmar a sua soberania
sobre o rendimento dessa pessoa. Quando os sujeitos se deslocam e tiverem
rendimentos nos dois estados, tem de os declarar e, nessa declarao, o pas de
residncia exige que indique os rendimentos obtidos. Para resolver esses conflitos
temos ento estes tratados sobre dupla tributao. Artigos relativos interpretao na
Conveno de Viena sobre direito dos tratados (pg.42 do manual) art.31 e 33.
No h grandes novidades relativamente s normas internas. Sendo que, h um
elemento especifico ao nvel internacional, a boa-f. um conceito relativo prpria
confiana na negociao dos tratados. Deve ser tomada em ateno na interpretao
das normas.
Temos trs nveis importantes cdigo aduaneiro comunitrio; as regras de
interpretao comunitria esto reguladas no Tratado de Lisboa. Todavia, no h
nenhuma norma especfica sobre a interpretao. Encontramos fundamentalmente no
TJUE (aplica os critrios de interpretao). Neste mbito, interessante porque uma
mistura de interpretao literal com a interpretao substantiva. Ao nvel interno,
estamos bem alinhados ao nvel da interpretao (extensiva e econmica).
Depois temos tambm princpios de direito comunitrio ao nvel da unio
que derivam da jurisprudncia. Dois nveis interno e internacional da Conveno de
Viena sobre direito dos tratados.
Questo (dvida): temos o princpio da legalidade que no oferece dvidas
quando diz que as normas que definem a incidncia, as taxas, os benefcios
fiscais e as garantias dos contribuintes, esto sujeitos a um princpio da
legalidade estrita no pode pertencer AR ou governo sem autorizao. Ao nvel
da interpretao h que seguir os cnones estabelecidos na LGT. H um 2 nvel
pode ser aligeirado nos momentos da liquidao e do pagamento porque em ambos
os elementos essencias do imposto j tm de estar definidos. A liquidao trata-se de
uma mera aplicao da taxa base tributria ( o calculo do imposto e, para tal,
precisamos ter tudo feito para trs, o principio da legalidade). Este princpio, tem de
ser interpretado menos restritivamente. No vamos obrigar a AR a estar a obedecer
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

aquela legalidade em sentido rgido. O governo pode ter um decreto-lei que coloque os
pagamentos mais facilitados. Todavia, a doutrina no pacfica a este nvel. Assim,
no temos de estar sempre a bater porta da AR para saber as regras. O sistema
obriga que se v legislando fora da AR em matria de liquidao e pagamento.
Uma coisa a criao da norma e outra a sua aplicao analgica. No deve haver
aplicao analgica. Esta regra para respeitar em todos os momentos da tributao.
A lei relativamente rgida, diz que proibido o recurso analogia. De forma geral e
abstrata no nos d todos os contornos. Governo tem de dar solues rpidas que
no se compadeam com a AR. O legislador estabeleceu dois nveis, distingue estes
dois momentos e da que vem esta interpretao. Nesta questo da interpretao, a
inteno do legislador no aligeirar a leitura do preceito. A questo colocada da
questo analgica algo para refletir. Se a constituio permite essas duas leituras,
ao nvel da analogia um problema categrico. Amanh continuaremos com os
princpios.

18-10-2012
Na aula passada terminamos o 2 captulo e, avanamos agora para o captulo
3 pg.53 do manual. Para termos crescimento econmico necessrio emprego.

Princpios fiscais:

Princpio da neutralidade um princpio estrutural; pode ser perspetivado

de duas formas: uma perspetiva interna e uma internacional. Ao nvel interno, a
teoria de Finanas Pblicas e da fiscalidade diz que os impostos no devem
influenciar as decises econmicas e, sobretudo, as nossas decises em
geral. O imposto um instrumento, um mal menor e tem como propsito a
arrecadao de receitas. Portugal ainda se mantm atrasado em relao s
contribuies para a segurana social que devia estar integrada nos impostos.
Existem para suportar despesas. Mas que despesas? Ver artigo da revista
Viso online da prxima semana. Impostos so necessrios para as despesas.
Voltamos s questes essenciais do estado. Num pas como Portugal (com
limitaes), quais que devem ser as nossas prioridades? Os impostos
existem para essas funes essenciais e, como tal, no devem ser usados
para influenciar o comportamento dos contribuintes. Porm, a verdade que
influencia. As dedues que no passado existiram que eram permitidas em
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

sede de IRS dos juros para habitao prpria, mais no era que um incentivo
poltico. O estado no deve intervir nesse tipo de decises. Os impostos
devem ser neutrais - implica a quase total ausncia de benefcios fiscais. O
rendimento, em rigor, devia ser tributado sem isenes, sem benefcios ficais.
Estes deveriam ser possveis em setores muito especficos da sociedade
setores culturais, de meio ambiente, de apoio social, ou seja, de setores que
verdadeiramente precisam desse incentivo e apoio do estado. Outros setores
como os financeiros, no precisam. Aplicao dos impostos a todos, sem
isenes, sem benefcios ou subsdios (neutralidade). Os subsdios tm de ser
restritos s reas fundamentais (sade, educao e apoio social). Era
excelente apoiar as artes, o cinema, etc mas os recursos sendo escassos, no
h alternativas. A neutralidade tambm implica um sistema fiscal simples com
taxas de progressividade pode inserir-se a progressividade mas com
simplicidade. Neutralidade internacional as importaes e exportaes - no
podemos favorecer as exportaes e dificultar as importaes. P.e a china
subsidia as exportaes. O certo que os produtos chegam muito mais
baratos aos mercados europeus porque no cumprem determinados requisitos.
O prprio estado atribui subsdios s empresas e taxas mais baixas que lhes
permitem colocar os produtos a preos mais baixos. Aqui no h neutralidade
nas importaes nem exportaes. Tanto as importaes como as exportaes
deveriam ser tratadas de igual modo sem benefcios fiscais nem subsdios e
incentivos. Todavia, na pratica assim no acontece.

Princpio da equidade: um princpio intuitivo. Pessoas em situaes

diferentes devem ser tratadas diferentemente. H o princpio da justia
tributria. Nos nossos sistemas fiscais (europeus), poder haver critrios
diferentes, equidade quando? Na antiguidade clssica tnhamos as taxas
proporcionais, contribuinte deveria contribuir conforme o seu rendimento. Com
o estado social inseriu-se a taxa progressiva estado retira aos ricos e distribui
pelos pobres. Aqui temos as taxas progressivas de imposto. Pode questionarse: olhamos para a taxa de IRS e sabemos que as taxas so regressivas ao
nvel dos contribuintes singulares. E nas empresas, so proporcionais. Isto ,
progressividade para uns mas no ser tanto para outros (embora este
oramento de estado venha introduzir alguma progressividade). Embora a
lgica ainda seja a proporcionalidade para as pessoas coletivas nos sistemas
atuais. uma taxa progressiva que se aplica aos que tem menos, aos mais
pobres.

45

Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

Estes dois prximos princpios so os mais importantes princpio da

residncia e princpio da territorialidade. Quando se falou da tcnica fiscal referiuse 4 elementos fundamentais incidncia, taxas, liquidao e pagamento. O
princpio da residncia da territorialidade vai tomar como ponto de partida a
incidncia real e a pessoal.

Princpio da residncia princpio jurisdicional diz o seguinte: esto sujeitos

s leis fiscais portuguesas os residentes em territrio portugus. Isto implica
que quem no for residente em territrio nacional, no est sujeito a tributao
em Portugal. Ora, sabemos que no bem assim porque os no residentes
tambm podem estar sujeitos a tributao com base no princpio da
territorialidade. Princpio da residncia vs princpio da territorialidade. Princpio
da residncia impe que residentes em territrio portugus sejam tributados
numa base mundial isto implica o seguinte p.e um cidado da argentina
que vive c, e tem a casa arrendada na argentina. Onde que esse cidado
tributado? Est sujeito a regras portuguesas e est sujeito a uma base mundial,
ou seja, vai ter de declarar rendimentos obtidos em Portugal como tambm as
rendas que obtm no seu pas. O sujeito passivo/contribuinte tem de incluir na
sua declarao fiscal todos os rendimentos obtidos no pas e obtidos no
estrangeiro tributao com base mundial. A autoridade tributria no tinha
poderes inspetivos para detetar estas situaes. Cada vez mais a fiscalizao
cada vez mais efetiva. Ao nvel da EU, h um sistema integrado de dados e,
por isso, se deve declarar rendimentos porque cada vez mais a fiscalizao vai
ser efetiva. Os contribuintes tm de declarar rendimentos no pas como
tambm no estrangeiro - tributao mundial. Hoje em dia h trocas de
informaes tratados internacionais tem um artigo relativo a isto as
administraes tributrias passam a trocar automaticamente informaes. Em
que estdio estamos? Das contas bancrias em que os bancos remetem
automaticamente todas as alteraes, toda a informao. H prazos de
caducidade e prescrio que praticamente desapareceram com este
oramento de estado. Rendimento est escondido, mas h sempre o risco de
estar vista. Contrape-se o:

Princpio da territorialidade diz que apenas os no residentes sejam

tributados em territrio nacional. Est vocacionado para os no residentes.
Repare-se que no se utilizou o critrio da nacionalidade. Em sede fiscal, a
nacionalidade irrelevante. No caso portugus, ao nvel da EU, interessa a
residncia e o territrio. Note-se que nos estado unidos, para efeitos tributrios,
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

o que releva a nacionalidade do cidado, mas esse no o nosso caso.

Como se define residncia? O cdigo d-nos a resposta. H vrios critrios. 2
Questo: residncia pode ser do sujeito individual, temos ainda a residncia
do agregado familiar (tributao da famlia) e residncia das pessoas coletivas.
Depois ainda temos um conceito que a LGT vem introduzir domiclio fiscal
que se falar mais adiante. O que importa a residncia do sujeito individual,
do agregado familiar, e das pessoas coletivas. No agregado familiar, no caso
portugus, tem-se levantado problemas porque o agregado familiar no
precisa estar todo no mesmo territrio. P.e nas zonas fronteirias - Vigo e
Mono - perfeitamente possvel um trabalhar em Vigo e outro em Mono.
Aqui temos uma situao de um agregado famliar que tributado na
residncia do tributado familiar, mas aqui temos um agregado familiar com
duas residncias porque um trabalha num local e outro noutro. As situaes
internacionais sero abordadas mais adiante. Contribuinte singular (ver o que
diz a lei) somos ns. residente em territrio portugus se permanecer pelo
menos meio ano ou mais em territrio portugus, ou seja, se viver menos de
meio ano, no considerado residente em territrio portugus no se
aplicando o princpio da residncia mas sim o princpio da territorialidade
(aplica-se ao no residentes, tm de declarar apenas os rendimento que obtm
no pas). No caso da argentina no tem de declarar os rendimentos que obtm
em Portugal, mas em Portugal sim. P.e no caso dos diplomatas h um critrio
de afetao do territrio. Ao nvel das pessoas coletivas qual o critrio de
residncia? Atravs do critrio da sede ou direo efetiva. A sede o
escritrio principal da empresa; a direo efetiva conceito mais difcil que se
prende com o poder de deciso da empresa. P.e empresa X com sede
(escritrio) em Felgueiras. Mas, o conselho de administrao rene-se em So
Paulo (no Brasil). Os administradores esto no Brasil. A dvida: esta
sociedade/pessoa coletiva ser residente em Portugal (Felgueiras) ou em So
Paulo (Brasil)? Este relevante no direito internacional. Por ltimo, lei do
agregado familiar - equiparadas esto as relaes de unio de facto
estabelecidas na lei no caso deles, a lei permite que os cnjuges sejam
tributados separadamente. H essa opo para evitar problemas de dupla
tributao. Mas como que o estado vai tributar os no residentes? Os
estados recorrem a duas tcnicas fundamentais aplicar a tcnica da
reteno na fonte, ou seja, as entidades pagadoras esto sujeitas/obrigadas a
reter imposto na fonte e entregar ao estado ( o banco/instituio financeira
que entrega o imposto entidade tributria do pas). E que outra figura, que
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

tambm muito importante, qual os estados recorrem? A figura do

estabelecimento estvel. Aqui o estado diz: se o contribuinte no residente
tiver qualquer elemento fsico ligado ao territrio, vamos, atravs desse
elemento fsico, tributar o respetivo contribuinte. P.e uma empresa holandesa
que tem um escritrio de representao aqui no Porto meramente um
espao fsico sem personalidade jurdica. Esta situao constitui um
estabelecimento estvel. Outro ex empresa estrangeira que vem explorar
minas o estado diz que so no residentes e, como tal, no pode tributar;
mas existindo elemento fsico (neste caso explorao da mina) constitui
tambm estabelecimento estvel. Note-se, sempre elementos do prprio
territrio.

24-10-2012
Na ltima aula falamos dos princpios de direito fiscal princpio da
neutralidade, princpio da equidade, e dentro da equidade referimos a progressividade
(aumento de impostos no poder conduzir a um confisco?). Olhando para as
definies de taxas devamos dizer taxas nominais. Mas o que conta para o direito
fiscal? So as taxas efetivas. A equidade defende a progressividade. Com este
oramento de estado vamos ter taxas de IRS extremamente elevadas. Assim, pede-se
a fiscalizao preventiva do oramento de estado (saber se esta progressividade
aceitvel ou no). Para saber, temos de olhar s taxas nominais e para as efetivas. Se
olharmos para as nominais dizemos: temos 48/48,5% de taxa de IRS, se juntarmos
sobretaxa de 5% atira o rendimento para mais de 50% e, se juntarmos ainda as
contribuies obrigatrias para a segurana social (11%) temos cerca de 62% (isto se
no contarmos com a parte respeitante identidade patronal - somando tudo quase
90%). De imposto (52%) + contribuio do trabalhador (11%) - j vai em 63% - +
entidade patronal (que tambm tem o seu custo). Ser que isto no confisco? No
estaremos perante taxas inconstitucionais? Uns olham logo para a taxa nominal e, s
atravs dela j se v que temos cargas fiscais confiscatrias e intolerveis. Mas de
um ponto de vista fiscal temos de olhar para as taxas efetivas, ou seja, olhar para o
imposto efetivamente pago pelo contribuinte. Se assim for, para rendimentos
lquidos anuais na ordem dos 200 mil euros (tnhamos isto assumindo a tributao do
agregado familiar) tnhamos taxas efetivas de 30,5%. Se atentarmos nas taxas
efetivas, no obstante a taxa muito pesada em Portugal, ainda no estamos na
situao de confisco. Temos de olhar para as taxas efetivas e, como tal, no
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

estamos numa situao confiscatria. No havendo crescimento no h emprego. No

previsvel um crescimento mantendo esta carga fiscal. Vivemos tempos difceis, do
lado da receita porque no se pode aumentar mais os impostos, e tambm do lado da
despesa. Portugal o pas com mais reservas de ouro e, como tal, para suportar a
situao vamos vender parte delas. H quem defenda que devemos preservar esse
patrimnio do estado. Para alm dos princpios referidos na aula anterior, falou-se de
outros muito importantes relacionados com o exerccio da jurisdio do estado sobre
os contribuintes princpio da territorialidade, residncia e nacionalidade. O da
territorialidade muito especfico e s se aplica nos EUA (basta saber o que esta no
manual). O que importa saber como interage o princpio da residncia com o
princpio da nacionalidade. Discute-se se Portugal no deveria centrar-se mais ao
nvel da territorialidade uma maior nfase na fiscalizao das empresas e menos ao
nvel internacional. P.e a Alemanha pode dar-se ao luxo de pagar um bom salrio a
um funcionrio e pedir-lhe em troca um cd com todos os dados dos restantes
trabalhadores do banco. Pegam num cheque, oferecem a um funcionrio do banco
para obter informaes secretas. Os pases que aplicam o princpio da residncia
tm, de facto, essas formas de apanhar o rendimento dos seus contribuintes fora do
territrio nacional. Tem-se o caso da Alemanha, os seus cidados tm de declarar no
s os rendimentos obtidos no pas como tambm no estrangeiro. Isto tambm
acontece com Portugal. Mas como que se vai saber qual o rendimento no
estrangeiro? Portugal a esse nvel est a evoluir. No esquecer o conceito de
residncia residncia de contribuintes singulares, coletivos e no caso da famlia
(unies de facto). O princpio da territorialidade assenta em duas tcnicas
tributrias. O estado tributa apenas os rendimentos obtidos no territrio. Quais as
tcnicas utilizadas pelo estado para tributar os estrangeiros ou no residentes? Os
residentes esto inscritos nas finanas, tm n de contribuinte, mas os no residentes
no, e tm tambm de ser tributados. Temos a reteno na fonte em que as
entidades pagadoras do rendimento entregam ao contribuinte o rendimento lquido, ou
seja, vai para as mos do contribuinte j com o imposto. Para alm da reteno da
fonte h outra tcnica que o estabelecimento estvel que pressupe uma estrutura
fsica. O princpio da residncia nas pessoas singulares relativamente simples. J
nas pessoas coletivas h dois critrios para definir sede e direo efetiva. Na
direo efetiva, foi colocada uma dvida um critrio utilizado pelo legislador para
ampliar o conceito de sede. As pessoas coletivas tm mais liberdade que os
pensionistas. As pessoas coletivas tm a liberdade, dentro de alguns parmetros, de
escolherem a jurisdio de onde fixarem a sua residncia. Assim, escolhem os
parasos fiscais, jurisdies que tm taxas nulas ou muito reduzidas. Este um dos
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

problemas graves de finanas pblicas e do prprio direito fiscal. Como conciliar esta
liberdade de estabelecimento com o objetivo essencial das finanas pblicas que a
arrecadao de receita fiscal? H muitas multinacionais que movimentam j trilies. A
direo efetiva surge como que um elemento material na definio de residncia.
Pode haver situaes abusivas autoridade tributria olha para as atividades em
concreto do contribuinte e a olha para a direo efetiva. Tm de olhar para onde est
a sede. A direo efetiva aparece como que um completamento ou, se quisermos,
como um corretor. Questo pertinente: ao nvel da OCDE tem-se discutido o seguinte
pases como Irlanda e Holanda, por opo do governo, querem taxas de impostos
reduzidos para as pessoas coletivas. Na Irlanda, 12,5% (taxa nominal). Mesmo em
tempos de crise, disseram que no iam aumentar a sua taxa. No caso da Holanda, h
taxas muito atrativas, h iseno de rendimentos em algumas situaes. Ento, como
conciliar? A OCDE diz o seguinte - Se os estados por iniciativa prpria querem esse
valor de tributao mesmo que seja mnimo, no podemos interferir na soberania do
estado. Podem tributar com base na direo efetiva, no caso de Jernimo Martins, p.e.
Todavia, a autoridade tributria tem de estar atenta a todas estas situaes. O estado
deve olhar para as pessoas coletivas tambm e no s para as pessoas individuais
sendo que estas ltimas que tm suportado toda a carga fiscal.

Artigos mais importantes relativos aula anterior (obrigatrio para exame):

- Cdigo do IRS
- art.13 (sujeito passivo) neste artigo encontra-se o conceito de
sujeito individual e do agregado familiar.
- art.14 (relativo s unies de facto) poderem ser tributados como
famlia.- art.15 (mbito de sujeio) mais no que a consagrao de dois
princpios: no n1 temos o princpio da residncia, e no n2 o princpio da
territorialidade.
- art.16 (conceito de residncia) os 183 dias, etc etc (ver manual).
- art.17 (residncia em regio autnoma) Portugal descentralizado
contendo as regies autnomas.
- art.18 (rendimentos obtidos em territrio portugus) descrio das
tcnicas utilizadas no princpio da territorialidade. Aplicao, em sede de IRS,
da tcnica de reteno da fonte e quais os rendimentos sujeitos a ela. O
legislador elenca os rendimentos que esto sujeitos a reteno na fonte do
direito portugus (matria de direito fiscal que ser lecionada no 2semestre).

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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

- Cdigo de IRS
- art.1 (pressuposto do imposto) um termo muito geral que mais no que
a incidncia pessoal e incidncia real.
- art.4 (extenso da obrigao de imposto) semelhana do cdigo de IRS,
o n1 deste artigo estabelece neste artigo dois princpios (princpio da residncia
tributao mundial); no n2 temos o princpio da territorialidade e tcnica da reteno
na fonte e o n3 contm o estabelecimento estvel.
- art.5 (estabelecimento estvel) exemplos de alguns estabelecimentos
estveis (recorde-se que estabelecimento estvel no tem personalidade jurdica)
escritrio de representao (no tem personalidade jurdica), explorao de uma mina,
uma loja; ao nvel dos bancos temos o ex do Barclays, filiais no tem personalidade
jurdica mas tem personalidade tributria. A sede, sendo uma sociedade, tem
personalidade jurdica, mas para o direito fiscal importam situaes sem personalidade
jurdica como o caso do estabelecimento estvel.
Princpio da transparncia neste oramento de estado est patente uma
maior transparncia (aspeto positivo). Este princpio existe no mbito dos impostos, da
fiscalidade. Este princpio impe, desde logo, um nvel mnimo de tributao. Os
impostos so um mal necessrio. O princpio da transparncia vem dizer que as
empresas no devem fugir aos impostos, devem ter uma tributao mnima. Mas uma
coisa o paraso fiscal outra coisa o regime fiscal a OCDE alerta exatamente para
esta questo. Uma coisa no pagar imposto nenhum. Paraso fiscal pressupe
ausncia de tributao (zero) e, associada a essa ausncia de tributao, h outro
facto importante que a ausncia de atividade econmica, o objetivo do contribuinte
pura e simplesmente beneficiar da iseno (no pagamento de impostos) e este o
verdadeiro paraso fiscal. Associado a estes dois fatores, existem mais dois de
natureza formal: sigilo bancrio e ausncia de trocas de informaes. OCDE tem
vindo a obrigar estes parasos fiscais a assinar acordos sobre trocas de informaes.
Quando as autoridades bancrias pediam informaes aos bancos, estes resusavam
terrorismo, trfego de pessoas, etc. Ainda h parasos fiscais com sigilo bancrio. A
Sua tradicionalmente era um pas de secretismo (algum que quisesse fugir aos
impostos criava uma conta na Sua). Hoje, permite-se o sigilo mas com condies, e
h tributao mnima na Sua. Antes era sigilo bancrio completo diziam que era
para proteger a segurana dos contribuintes. Se fosse um terrorista, era
compreensvel esta desculpa. Mas nos outros casos, no. Usava-se e abusava-se do
sigilo. No regime fiscal preferencial, a tributao pode ser zero mas via de regra h
uma tributao mnima. P.e a Irlanda ou a Holanda podem ser classificadas como
regimes fiscais preferenciais. No regime fiscal preferencial o contribuinte exerce uma
51

Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

atividade econmica e financeira no estado onde est sediado.

Princpio da transparncia levar a que todos os contribuintes paguem um
mnimo de tributao. Os muito ricos devem assumir a sua quota-parte de
responsabilidade. Deve fixar-se tambm o princpio da simplicidade este
oramento de estado, infelizmente e pelas ms razes, simplificou as taxas de IRS.
Tnhamos 8 escales, e passamos para 5. Este princpio diz que realmente 8 escales
muito complexo. Quanto menos escales, quanto menos excees h regra,
mais simples ser o sistema. Os mais complexos implicam muitas excees regra.
Usando o ex simples do IRS tnhamos 8 escales. Defende-se cada vez mais uma
tributao proporcional com um nvel de iseno mais alargada, com uma
progressividade justa. O n de taxas deve ser reduzido, e um apelo nulo ou reduzido
no mbito da utilizao de benefcios fiscais e excees regra. Justificam-se
benefcios fiscais na rea da sade, educao, etc mas no se incentivam em
atividades financeiras que ajuda ao endividamento excessivo que o que acontece
com a compra de patrimnio. Deve fazer-se uma quantificao no mbito dos
benefcios fiscais, dos benefcios que advm para a sociedade e para os contribuintes.
No mbito internacional, deve falar-se do princpio da reciprocidade e, no
mbito da UE, falamos no princpio da no discriminao.
O princpio da reciprocidade j foi abordado quando se falou dos tratados
sobre dupla tributao. Temos vrios nveis, a constituio, os tratados da UE, os
tratados sobre dupla tributao (diretivas, regulamentos), etc. um princpio de
aplicao internacional que faz uma exigncia estes tratados so bilaterais,
celebrados sempre entre dois estados. Os estados gostam de manter uma certa
soberania nesta rea da fiscalidade o que faz sentido porque na UE j temos uma
poltica monetria centralizada e o que resta aos estados alterar os impostos. Ao
nvel dos impostos prevalece este principio os tratados sobre dupla tributao
conferem benefcios fiscais, quando temos um contribuinte em contacto com mais
que uma jurisdio h um risco dele ser penalizado, sujeito a duas tributaes, ento
surgem os tratados para evitar essas situaes elimina-se ou reduz-se a tributao
de credito e . O princpio da reciprocidade impe que nenhum dos estados seja
prejudicado nesta negociao, ou seja, que cada um dos estados tire benefcios,
tem de haver reciprocidade e equilbrio na atribuio a esses dois estados. Em
termos prticos isso traduz-se no seguinte se um pas reduz a sua taxa de reteno
na fonte, o outro estado tem de efetuar a concomitante reduo. Os benefcios
fiscais tm de ser recprocos. Essa reciprocidade precisa ser completa? Tem de
haver uma completa equiparao? No necessariamente. O que importa que da
negociao nenhum dos estados fique prejudicado. No nosso caso, nos tratados sobre
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

dupla tributao existe reciprocidade (mas no precisa ser exatamente igual).

Princpio da no discriminao este um princpio de direito da UE,
importantssimo, que exige o seguinte: existem as liberdades fundamentais na unio
europeia (direito de estabelecimento, etc). A no discriminao na UE exige que os
cidados europeus no podem ser discriminados fiscalmente no mbito da UE.
Ou seja, cidados/contribuintes em iguais circunstncias, tm de ser tratados de igual
modo. No pode haver discriminao em funo da nacionalidade ou residncia.
Um cidado italiano ou espanhol, no pode ser tratado diferentemente de um
contribuinte portugus, tem de ser tratado de igual modo. As taxas tm de ser iguais
sob pena de discriminao. Os benefcios fiscais se so concedidos a residentes
nacionais, aplicam-se tambm a outros residentes da UE. Tm acesso e direito aos
mesmos benefcios (com algumas limitaes). Mas, se houver limitaes, tem de ser
aplicadas a todas. Este princpio um princpio circunscrito ao espao da UE.
Poder depois haver este princpio ao nvel internacional mas no isso que importa
aqui. Exige que em circunstncias iguais haja um tratamento fiscal igual.

7-11-2012
Estamos ainda na parte relativa aos impostos. Terminamos a parte da matria
relativa aos princpios e vamos continuar com a matria reativa aos impostos (pg.69
e seguintes do manual).

Definio de sujeitos passivos no IRS e IRC

O IRS (imposto sobre o rendimento de pessoas singulares) tem de imputar
rendimento a um ano civil (1 de jan a 31 de dez). Temos de olhar sempre ao sujeito se pessoa singular ou coletiva. Em sede de IRS pode ser considerado sujeito
passivo o agregado familiar. O IRC tambm imposto anual que incide sobre o
rendimento das pessoas coletivas. e quais so essas pessoas coletivas? As
sociedades comerciais (entidades privadas), as empresas pblicas, as cooperativas,
as fundaes e outros entes coletivos (estas que foram referidas so as mais
importantes) pg.74 e seguintes do manual (ltimo paragrafo).
Rendimentos objeto de tributao em sede de IRS e IRC
Em sede de IRS, art.1, n1 CIRS valor anual de rendimentos ilquidos ou
brutos o rendimento encontra-se dividido ou subdividido em vrias categorias.
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

O legislador optou, embora pudesse optar pela tributao global do rendimento, por
esta diviso. Temos rendimentos de trabalho independente (categoria A), Categoria B
e depois passou para a E, ou seja, significa que duas categorias foram eliminadas.
No IRS o rendimento aparece subdividido em categorias sendo que a mais
importante, em termos de receitas, so rendimentos do trabalho independente e o
rendimento de penses ( alvo de criticas). Temos 6 categorias de rendimento (de A a
H). Porque que o legislador optou por esta subdiviso? Modo de funcionamento do
IRS pretendeu dar tratamento fiscal diferenciado a cada um destes
rendimentos. Em sede de princpios pergunta-se se estaria correto. Talvez no
porque o rendimento rendimento seja qual for a forma e, portanto, em princpio,
deveria ser todo tratado de igual modo, e os benefcios fiscais devem ser atribudos a
ttulo excecional.
A rendimentos de trabalho independente;
B- rendimentos empresariais;
E- rendimentos capitais (no admite dedues);
F - rendimentos prediais;
G - rendimentos patrimoniais;
H penses.
Cada uma destas categorias vo operar dedues sendo que h dois tipos de
dedues

Dedues especficas

Dedues coleta

O rendimento de capitais (categoria E) no admite dedues taxas de

imposto vo incidir sobre o rendimento ilquido. As outras categorias parte do
rendimento ilquido e depois parte de duas solues especficas, e depois coleta.
O 1 momento o rendimento ilquido, no 2 momento temos o rendimento
ilquido menos a deduo. Vamos apurar o rendimento lquido de cada categoria. 3
momento, o rendimento final o somatrio dos rendimentos lquidos das diferentes
categorias (d-se o nome de englobamento a esta tcnica). Somar os rendimento
mas que rendimentos? Os rendimentos lquidos! Estes so os rendimentos ilquidos
das categorias aps operar as dedues que o legislador estabelece para cada uma
exceo da categoria E que no admite dedues. Trata-se de taxas progressivas em
sede de IRS. Uma vez aplicando as taxas a este rendimento global, obtemos a dita
coleta. Assim, coleta resulta da aplicao da taxa ao rendimento global. A esta
coleta, o legislador ainda vai permitir a deduo de determinadas despesas, so as
dedues coleta. Feitas as dedues coleta temos o imposto final a pagar.
54

Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

Em sntese:
1 O ponto de partida no IRS so os rendimentos ilquidos ou brutos das
diferentes categorias (art.1 CIRS).
2 Apurar rendimentos lquidos das diferentes categorias dedues
especficas - deduzir do rendimento ilquido as despesas permitidas pelo legislador - (
exceo da categoria E que no admite dedues especficas).
3 Fase do englobamento ( o somatrio dos diferentes rendimentos lquidos).
4 Aplicao da taxa de IRS (que vamos encontrar nas taxas progressivas) ao
rendimento global obtm-se a coleta.
5 Efetuar as dedues coleta, ou seja, mais despesas que o legislador
permite deduzir.

Deve fazer-se as seguintes distines:

Temos rendimentos lquidos e ilquidos;

Rendimentos lquidos das categorias do rendimento global;

Dedues especficas ( respetiva categoria) e dedues coleta

(dedues efetuadas apos a aplicao da taxa ao rendimento global).

Em sede de IRC
J encontramos os sujeitos passivos sujeitos singulares sujeitos ao IRS;
sujeitos coletivos sujeitos ao IRC. No IRC vamos ter vrias categorias de sujeitos
passivos, vai ser mais complexa que o IRS.
Como sujeitos passivos temos:

Sociedades comerciais

Empresas pblicas

Cooperativas

Outros entes coletivos (fundos so entidades hbridas mas entroncam, caem,

na categoria de pessoas coletivas).

Identificados os sujeitos passivos h uma questo a fazer: estaro sujeitos a IRC

em que circunstancias? O legislador diz o seguinte: quando exeram uma
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

atividade econmica e comercial (atividade lucrativa sujeito/contribuinte pretende

obter lucro) a ttulo principal (art.1 e art.2 CIRC). No art.2 est patente a definio
de sujeito passivo. Art.3, n1, a). Se se tratar de uma pessoa coletiva que no exera
a ttulo principal uma atividade lucrativa, no estar sujeita a IRC. P.e uma associao
religiosa ou cultura que est isenta de IRC, porque desenvolve atividades de natureza
social ou cultural. O facto de desenvolver atividades a ttulo acessrio no vai obrigar
estas entidades a sujeio de imposto. Se o ente coletivo praticar essas atividades
lucrativas a ttulo acessrio no estar sujeito a IRC. Como se apura o lucro?
Determinao da matria coletvel. O legislador distingue-a do lucro
tributrio. Para chegarmos aos rendimentos finais que vo ser sujeitos a IRC (matria
coletvel):1 - O ente coletivo que exerce uma atividade a ttulo principal na sua
atividade vai obter rendimentos, mas na sua atividade tambm vai ter despesas
(produo de bem e servios acarreta custos materiais, mo de obra, eletricidade, etc
todo o tipo de custos associados). Assim, aos rendimentos retiram-se os gastos
(ponto de partida contabilidade organizada). Essa pessoa coletiva vai ter de ter uma
contabilidade organizada e o ponto de partida, porque o legislador diz que a matria
coletvel tem como base a contabilidade, s que esta vai ter de ser ajustada,
conformada, de acordo com a legislao fiscal. Rendimentos (art.20 CIRC) menos
gastos com base na contabilidade. Gastos fiscalmente dedutveis (os gastos
aceites pela legislao fiscal) que gastos so estes? O legislador fiscal no art.23
CIRC (no h coincidncia entre os gastos que inscrevemos na nossa contabilidade, e
os gastos aceites para a nossa contabilidade) vai estabelecer requisitos gastos
comprovados e indispensveis (o legislador tem aqui um filtro mais apertado para
evitar a iluso da base tributaria porque se aceitasse todos os gastos, os gastos vo
deduzir aos rendimentos e vamos ter prejuzo). Desta diferena (rendimentos
gastos), se os rendimentos forem superiores aos gastos vamos ter lucro. Mas, se os
gastos forem superiores aos rendimentos, teremos prejuzo lucro tributvel do
prejuzo fiscal. O que o lucro tributvel? a diferena entre rendimentos e gastos
sendo que os rendimentos so superiores aos gastos e, portanto, temos o lucro. 2
Lucro tributvel e prejuzo fiscal uma outra distino a ter em considerao. 3 A
matria coletvel toma em consideraro lucro e prejuzo fiscal vamos olhar para
o lucro e para o prejuzo (neste ltimo caso no h beneficio fiscal porque j h
prejuzo). Matria coletvel faz sentido quando temos lucro tributvel, e a esse lucro
vamos deduzir benefcios fiscais e prejuzos fiscais que tenham transitado de anos
anteriores. 4 Determinao da matria coletvel sobre ela que incide a taxa de
IRC aplicao da taxa de IRC matria coletvel.

56

Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

Seguindo o mesmo raciocnio que foi aplicado ao IRS, da aplicao da taxa de

IRC matria coletvel o que que vai resultar? A coleta. Da aplicao da taxa de
IRS ao rendimento global vamos obter as dedues especficas (estas esto nos
gastos), tambm permite deduzir os benefcios fiscais.
5 Aplicao das dedues coleta.
- Ponto de partida: sujeito passivo (singular, coletivo);
- Determinao dos rendimentos: para efeitos de IRS as diferentes fases, e
para efeitos de IRC as diferentes fases at chegarmos ao que suposto pagar.
Aos rendimentos ilquidos, fazemos dedues, obtemos uma coleta e, na fase
final, so as dedues coleta e temos o imposto final a pagar.
Nota: ter precaues com a legislao porque pode no ser estvel, os artigos vo
variando. Todavia, os artigos que a prof indica so os que devemos ter em
considerao devido ao seu carter mais estvel, no sendo alvo de possveis
alteraes.
Artigos relevantes (para esta aula e para a aula passada):
Cdigo de IRS

Art.1 - geral;

Art.22, n1 relativo ao englobamento (somatrio dos rendimentos lquidos);

Art.68 - artigo das taxas, ou seja, vamos apurar o rendimento lquido final.
Depois vamos a este artigo ver em que escalo aquele rendimento se
enquadra (aplicao da taxa mdia e da taxa marginal);

Cdigo de IRC

Art.1

Art.2

Art.3, n1 a)

Art.8, n1 refere o exerccio, lucros ou prejuzo que diz respeito a um

determinado ano civil;

Art.15, n1, a) definio de matria coletvel;

Art.17, n1 definio de lucro tributvel;

Art.18, n1

Art.20 - definio de rendimentos

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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

Art.23, n1 definio de gastos (sublinhar duas palavras relevantes

comprovadamente (o contribuinte tem de pagar atravs de fatura o respeito
gasto, documentar o gasto, tem de ser provado; este o requisito forma, da
fatura) e indispensveis (esses gastos tm de ser indispensveis para a
obteno de rendimento). P.e compra de viatura de alta cilindrada, no um
gasto indispensvel uma vez que um bem de luxo.

Art.52, n1 deduo de prejuzos fiscais para apurarmos a matria

coletvel temos de ter em considerao o lucro tributvel (diferena entre
lucros e gastos) e, para se apurar a matria coletvel, temos de deduzir
benefcios e os prejuzos fiscais que resultem de anos anteriores. O legislador
permite que se reporte que os prejuzos fiscais transitem do ano 1 at ao ano
5, a transmisso do prejuzo durante um perodo de 5 anos, o contribuinte pode
abater ao lucro tributvel o prejuzo dos anos anteriores.

Art.87 - relativo s taxas, define a taxa de IRC (as taxas de IRS so

progressivas art.63; as taxas de IRC so taxas proporcionais embora o
legislador tenha introduzido mais progressividade visando mais receita fiscal).
O legislador chama-lhe derrame estadual. So taxas proporcionais - taxa
cerca de 25% - mas o legislador tem vindo a incluir rudos, alguma
progressividade.

Ao nvel dos impostos, apurando a coleta e as dedues coleta, temos o imposto

final a pagar. Os impostos tm de ser pagos em dinheiro (no possvel o pagamento
em espcie como na Argentina). Mas, h aqui elementos que se devem perceber no
apuramento do imposto:
Se for o contribuinte a efetuar todas estas operaes, seja em sede de IRC
seja IRS, o contribuinte que vai indicar ou declarar os rendimentos ilquidos, ele
que faz o somatrio de rendimentos, aplica a taxa. Temos um sistema de
autoliquidao de imposto. Neste sistema, o contribuinte calcula o seu imposto,
pode ser com base na contabilidade ou no, e declara os seus rendimentos na
respetiva declarao fiscal e procede ao respetivo pagamento do imposto. Portanto:
1 fase - clculo do imposto;
2 fase - obrigaes declarativas (tem de entregar a declarao nos servios de
finanas ou eletronicamente;
3 fase - pagamento do imposto.

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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

Se isto for feito pelo contribuinte, temos o sistema de autoliquidao e o

que o estado prefere porque h uma transferncia dos custos de cumprimento do
estado para o contribuinte. este ltimo que tem de perder tempo a tratar de todas
estas fases. No h custos para o estado com este sistema, a no ser os custos de
inspeo preventivas que podem existir.
A este sistema contrape-se o sistema de liquidao oficiosa o contribuinte
s tem duas obrigaes declarativa e de pagamento. Neste sistema, o clculo do
imposto efetuado pela autoridade tributaria (AT). Aplica-se, no caso do IRS, a
pensionistas e trabalhadores independentes, em que o contribuinte declara os seus
rendimentos e vai receber da AT a nota de liquidao. Recebe documento onde o
informa do montante de imposto a pagar. um sistema de liquidao oficiosa.
Recebendo a notificao da AT dado um prazo ao contribuinte para efetuar o
respetivo pagamento. Este sistema aplica-se a trabalhadores independentes,
pensionistas, e a tambm outros impostos. IMI p.e tambm sistema de liquidao
oficiosa.
Pag.58 (?) s precisamos identificar que as amortizaes, etc etc se
classificam como gastos. Despesas que o contribuinte tem com os seus bens. No se
pede definio de apreciao, depreciao, amortizao etc. S precisamos saber os
gastos em geral e os requisitos. Depois h gastos especficos aceites em sede de
IRC.
Para terminar esta parte da matria deve falar-se das isenes. Os benefcios
fiscais so excees regra de tributao. Mas o legislador, por razes de poltica
fiscal, concede aos contribuintes. Tanto em sede de IRS como IRC temos diferentes
benefcios fiscais. Em rigor, as dedues coleta so benefcios fiscais (so
determinadas despesas que o legislador permite que sejam dedutveis coleta
despesa com a educao, sade, etc). Em sede de IRS, a mesma coisa. Em sede de
IRS, o exemplo por excelncia so as dedues a coleta (porque as de dedues
especficas tratam-se de efetivas despesas). As dedues a coleta so benefcios
fiscais que o legislador atribui aos contribuintes. Em sede de IRC, idem aspas,
vamos ter benefcios fiscais dadas a determinadas entidades que prossigam
atividades de interesse publico, de solidariedade social e ainda atividades
culturais no sentido lato incluindo aqui tambm as desportivas, recreativas, etc. O
legislador uma opo de poltica fiscal isentar determinadas entidades.
As isenes ou benefcios fiscais podem ser de 2 tipos: pessoais se se
isenta o sujeito passivo, aqui temos o tal ex da associao religiosa ou de interesse
pblico; qualquer atividade desempenhada por este sujeito passivo, no objeto de
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

tributao. Mas porqu que diz sujeito passivo? Porque o facto de no pagar imposto
no dispensa estas entidades de apresentar declaraes fiscais, tem de apresentar
declaraes fiscais p.e se efetuaram retenes na fonte, e efetuam, p.e uma
associao recreativa emprega pessoas. Ento tem de declarar e entregar este
imposto ao estado, AT. O facto de estarem isentas de imposto no as desobriga da
entrega de declarao fiscal como da entrega de impostos que receba em nome de
outros sujeitos passivos. Entidades isentas so entidades do pagamento do imposto
mas no ficam dispensadas da entrega da declarao fiscal.
Isenes podem ser de tipo objetivo ou subjetivas. Nas subjetivas, isento
o prprio sujeito, por isso todos os rendimentos so isentos. Nas objetivas, no se
olha para o sujeito passivo porque esse vai pagar imposto, o que se isenta so
determinados rendimentos, ou em considerao determinadas despesas que
constituem um benefcio fiscal. O legislador no olha a categoria do sujeito passivo
mas olha ao tipo de rendimento, p.e determinado rendimento de capital est isento de
imposto no sendo considerados para aplicao da taxa. Pag.51 e 52 do manual
(isenes).

Cdigo de IRC

Art.9 esto isentos de IRC o estado, as regies autnomas, as autarquias

locais, ou seja, o estado na sua veste centralizada ou descentralizada, as
universidades pbicas, esto isentas de imposto. Mas no se confunda. Deve
ler-se este artigo com os artigos iniciais do CIRC. P.e caixa geral de depsitos
pertence ao estado, empresa pblica, estado. Mas, sendo empresa pblica
sujeito passivo de IRC. Uma coisa o estado na sua veste centralizada
ou descentralizada mas excluindo as empresas pbicas (estas incluem as
empresas municipais e as empresas regionais estas esto sujeitas a IRC)
no confundir. Este artigo diz respeito ao estado.

Art.10 n1 - diz respeito s entidades de utilidade pblica e solidariedade

social (isenes). Identificar quais as entidades que esto isentas;

Art.11, n1 identificao das atividades;

Art.13

Art.14, n1

Estamos na pg.82.

60

Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

8-11-2012
Na aula de ontem falamos do seguinte:

Para efeitos de IRS e IRC sujeitos passivos;

Atribuio de base tributria para efeitos de IRS e IRC

IRS categorias de rendimento por letras; IRC a distino importante entre

matria coletvel e lucro tributvel.
Ao nvel do IRC o sujeito passivo principal so as sociedades comerciais mas

existem outras entidades coletivas cooperativas, fundaes (estas podem tambm

ser entidades isentas).
H uma entidade que no tem personalidade jurdica e pode ter personalidade
tributria (quando falamos do principio da residncia referiu-se uma fico para
tributar estrangeiros h duas tcnicas a reteno na fonte e estabelecimento
estvel). O estabelecimento estvel uma entidade que no tem personalidade
jurdica mas pode ser sujeito passivo de IRC (tem personalidade tributria). O
Direito fiscal vai sempre mais alm que os outros ramos de direito, ou seja, pega em
noes de direito civil, penal, etc e estende. crucial fixar a figura do estabelecimento
estvel. O barclays tem a sua sede em Londres mas tem vrios filiais em vrios stios
(no tem personalidade jurdica mas tem obrigaes fiscais, um sujeito passivo com
personalidade tributria). Ao nvel dos sujeitos passivos deve fixar-se o sujeito
passivo especial (aplica-se s sociedades tributrias). O regime fiscal onde se
enquadram o regime de transparncia fiscal. Este vai ser aplicado a determinadas
sociedades, a determinados sujeitos passivos. Temos o sujeito passivo geral
sociedades comerciais, empresas pblicas, fundaes com fins lucrativos. Depois
temos situaes em especial, sujeitos passivos em especial estabelecimento
estvel e regime especial. Nos sujeitos passivos especiais este o regime de
transparncia fiscal que se aplica s sociedades de profissionais, sociedades
civis no comerciais (as comerciais integram-se na categoria geral), sociedades de
profissionais e agrupamentos complementares de empresas. Estes sujeitos passivos
esto sujeitos ao regime de transparncia fiscal.
Porqu que o sistema ao nvel de IRC tao complexo? Porqu que no
ficamos apenas pelos sujeitos passivos em geral integrando os sujeitos
passivos especiais no geral? No h para este tipo de sociedades; muito
dificilmente podemos equiparar uma sociedade profissional a uma sociedade
comercial, porque nas sociedades comerciais h uma separao muito clara entre
sujeito e objeto, ou seja, as sociedades distinguem-se dos scios. As sociedades
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

comerciais resultam do seguinte p.e ns somos os scios, cada um de ns pega

num capital e construmos uma sociedade comercial. Cada um de ns entra com um
capital, e depois a fbrica comea a produzir. H uma separao entre scios e objeto.
Ns, scios, pomos o capital, pedimos o emprstimo ao banco, a empresa comea a
produzir e esperamos pelos lucros. Este o funcionamento normal de uma sociedade
comercial. J nas sociedades profissionais no h separao entre a sociedade e
os objetos. P.e uma sociedade de advogados - os advogados entram com o seu
servio, e o servio trabalho prestado por eles. H uma ligao entre o sujeito e o
objeto. Temos prestaes de servio efetuadas pelo prprio sujeito.
Devido a esta dissidncia, o legislador fiscal diz o seguinte: como h essa
coincidncia entre sujeito e objeto, ns, no sujeito fiscal, vamos ignorar a
sociedade, fica transparente, e vamos olhar apenas para os scios. Isto , para
efeitos de sujeito passivo quem vai responder perante autoridade tributaria so
os scios, uma exceo. Este regime de transparncia fiscal exceo regra
devido a esta coincidncia entre sujeito e objeto.

Em sntese:
Sujeitos passivos de IRC:
Em geral:

Sociedades comerciais

Empresas pblicas (no confundir com estado, regies autnomas,

autarquias)

Cooperativas

Fundaes (a grande maioria esta sujeita a isenes porque tem a ver

com solidariedade social, etc)

Fundos

Em especial:

Estabelecimento estvel/permanente

Sociedades civis (no comerciais)

Sociedades de profissionais

Temos os sujeitos principais, e depois os casos em especial.

62

Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

Agora vamos entrar numa matria extremamente importante base tributvel

(para efeitos de impostos sobre o rendimento IRS e IRC, mas aplica-se mais em
termos de IRC). O legislador preocupa-se em tributar os contribuintes (h que
tributar os rendimentos). Mas, que rendimentos que vo ser tributados? Como foi
dito ontem, as categorias esto no cdigo. Mas, antes de chegarmos aos cdigos,
porqu que se elegeu estes rendimentos e no outros? Por questes histricas:
No tempo dos romanos, a preocupao era a tributao de rendimentos
peridicos. S devem ser tributados os rendimentos peridicos (periodicidade). Tudo
o que fosse rendimento excecional ou de acrscimo, estes rendimentos que caiam do
cu, que eram ocasionais, no podiam ser objeto de tributaes.
Posteriormente, no estado de direito social, com a evoluo dos mercados
financeiros, o rendimento de acrscimo deve ser tributado porque rendimento
(p.e uma pessoa que ganha a lotaria, rendimento de acrscimo e deve ser tributrio).
Este oramento de estado portugus e espanhol tem a preocupao de tributar mais
penosamente estes prmios. A teoria do rendimento acrscimo vem ampliar a base
tributria devem ser tributadas no o rendimento peridico mas tambm os
rendimentos ocasionais ou excecionais e, nesta categoria, caem essencialmente
os rendimentos de capitais. H outras categorias igualmente importantes como os
rendimentos prediais, rendimentos de capitais e os incrementos patrimoniais. Este
rendimento de acrscimo, qual ser destas categorias de rendimento que
incrementa este rendimento? Os rendimentos prediais como so rendas so
peridicos. So os incrementos patrimoniais (art.1, categoria G) para alm de
outros incrementos patrimoniais temos as mais-valias (so rendimentos de maisvalias). Temos um bem mvel que se aprecia de valor. Temos um imvel, compramos
no ano passado por 50 mil mas vamos vend-lo este ano e j vale 70 mil temos um
ganho de 20 mil uma mais-valia. Temos aqui um rendimento que no peridico.
O que vamos vender no numa data definida mas sim quando o mercado nos quiser
oferecer em maior preo. As mais-valias so justificadas pela teoria do
rendimento acrscimo. A teoria do rendimento de mercado vai deixar-se para o
Direito fiscal e tem a ver com o alargamento da base tributria, nomeadamente a
tributao de juros. Isto quanto s teorias do rendimento (so duas - teoria do
rendimento peridico e teoria do acrscimo/ocasionais). A preocupao do
legislador tributar o mais possvel o rendimento, e vai mais longe em sede de
IRC. Como se passa a tributao dos rendimentos, mais-valias e lucros das empresas.
Agora vamos ter dois sujeitos passivos a lidar um com o outro.

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O sujeito passivo em termos fiscais uma sociedade comercial

(representada pela fbrica). Como que os cdigos se relacionam nesta matria do
rendimento? sabido que as sociedades so tributadas em IRC. A sociedade
comercial uma fbrica que produz rolha de cortia, p.e. Se uma fbrica que se
dedica produo de rolhas de cortia, seguramente (vamos assumir que) tem um
lucro teve lucro de 1 milho de euros. Este 1 milho o lucro aps o pagamento
de imposto. Se obtivermos o lucro, vai ser objeto de tributao e depois de pagar
imposto vamos ficar com 1 milho no banco. Esta sociedade pertence-nos a ns,
scios, cada um de ns entrou com uma participao vamos assumir 10 mil
euros. A sociedade comercial tem de tomar uma deciso ou os lucros ficam na
sociedade ou sero distribudos pelos scios.
O direito fiscal, no obstante a realidade fiscal ser a mesma, fiscalmente a
sociedade uma entidade separada dos scios. Se na sua atividade obtm um
lucro de 1 milho j aps pagamento de imposto, significa que o seu lucro foi
sujeito a IRC. Os mais sensatos dizem que o melhor deix-lo na empresa (
patrimnio da empresa); podemos tambm dizer que vamos guard-lo para alguma
eventualidade ou p-lo a render; ou podemos investir parte e deixar o resto em
reservas. Uma deciso mais imprudente (tudo depende se estivermos em ambiente
econmico favorvel).
O direito fiscal preocupa-se, em matrias de rendimentos, com transferncias
(falamos no conceito de realizao). Quando h uma transmisso, seja onerosa,
seja

gratuita,

dos

bens

entre

os

sujeitos

passivos,

pode

despoletar

responsabilidade fiscal. Se deixarmos o milho na caixa, fica a render. Enquanto

no houver nenhuma movimentao daquele dinheiro, no h lugar a qualquer tipo de
tributao (rendimentos latentes). Enquanto estiverem latentes, no h lugar a
pagamento de imposto. Mas tomou-se a deciso de distribuir os lucros ficaria
250 mil euros para cada um dos scios. Se este rendimento vem para os scios j foi
tributado em IRC, faz sentido ser tributado novamente em IRS? No, seno teria dupla
tributao. exatamente o mesmo rendimento que j foi objeto de tributao e ia s-lo
novamente. O legislador diz: o rendimento o mesmo, mas h transmisso e, por
isso, os sujeitos passivos de IRS vo ter de inserir na declarao fiscal os
rendimentos de capitais (dividendos: lucros distribudos pelas sociedades aos
scios). Estes dividendos no so lucros, so dividendos. Os lucros na sociedade,
quando chegam s mos dos scios, so dividendos temos a mesma realidade.
O nosso legislador pode assumir vrias vias. Nos EUA o legislador diz que no
interessa a realidade econmica lucros e dividendos so tributados (teoria
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clssica, tratar estes rendimentos das sociedades e dos scios). Depois

teorias

mais mitigadas e outras mais avanadas - dividendos serem isentos para efeitos de
IRS aceitam que so sujeitos passivos diferentes mas a realidade econmica a
mesma e, por isso, isenta-se os rendimentos de capitais.
O nosso legislador esta a meio caminho - estabelece iseno para alguns
scios. No IRS, nossa situao concreta individual vai aplicar-se uma iseno
de 50%. Cada um de ns beneficiara de uma iseno de 50%, ou seja, destes 250 mil,
125 mil isento e os outros 125 mil ficam sujeitos a tributao.
Ns temos um sistema hbrido, mitigado.
O clssico prev a dupla tributao.
O outro extremo isentar completamente.
Ns ficamos a meio caminho.

14-11-2012

Matria da aula anterior: Teorias de rendas e rendimentos pg.98 e

seguintes do manual.
O sistema fiscal surge da tributao das sociedades e da tributao dos

scios. Este definido pela interao dos dois cdigos CIRS e CIRC.

Posto isto, qual a ligao da tributao dos lucros ao IRS?

Os lucros so importantes no processo de identificao do sistema fiscal em
sede de rendimento? Sim, a tributao do lucro influencia o sistema em sede de
IRS. As sociedades podem ter lucros (lucro tributvel) ou prejuzo (prejuzo fiscal).
Os prejuzos fiscais de determinado ano podem ser reportados aos 5 anos
posteriores, logo no se perdem. Reportam-se para o futuro com limitao
temporal de 5 anos.

Situao 1: a empresa tem lucro tributvel.

Situao 2: a empresa tem prejuzo.

Associado ao lucro tributvel, temos a matria tributvel. No entanto, esta

considerada pela prof uma aberrao, pois o legislador ainda permite as dedues
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coleta. Devemos ainda considerar como conceitos a reter, para alm do conceito de
matria coletvel, o conceito de coleta (ver definio).
Sistema Fiscal
A sociedade tem um lucro, qual a taxa de IRC neste momento? 25% sobre os
lucros. Depois h ainda as derramas, mas vamos assumir a taxa normal e esquecer
as excees. Uma empresa com lucro de 100 paga 25% de imposto fica com
lucro de 75. Quais so as opes da empresa? Esta pode: manter os lucros na
reserva, manter o patrimnio (lucro retido); ou tem outra opo, que mexe com o
IRS, comea a afetar o sistema fiscal quando o lucro distribudo.
Nos tempos que correm, at seria benfico haver distribuio de rendimentos,
de forma a pr a economia em movimento. Mas em pocas de crise, essa no seria
a melhor opo. Comparao com a fbula da Cigarra e da formiga. Esta fbula
infantil aplica-se aqui, pois a tendncia geral das empresas a distribuio dos
lucros mesmo em tempos de crise levando a que, aquando da necessidade, estas
no possuam recursos monetrios suficientes de forma a sobreviver durante um
perodo de baixa produtividade. No entanto, temos as economias do norte (da
Unio Europeia) que em tempo de prosperidade constituem as reservas
necessrias. Nem sempre se verificando isto, como seria de supor.
Quais seriam as decises sensatas a tomar pelas empresas?
Foram feitos demasiados investimentos e distribuies quando, na
verdade, deveriam ter sido feitas reservas. No caso dos Estados Unidos, h j esta
mentalidade de investir uma parte e guardar o resto. Os agentes econmicos devem
pesar diversos fatores. Devem investir, mas devem tambm ser prudentes de
forma a enfrentar quebras de produtividade e crise. Em Portugal h muito a
mentalidade da Cigarra. Algumas empresas investiram, mas de que forma? E que
fundos foram usados? Fundos da empresa ou emprstimos? Na maioria dos casos
houve um recurso aos emprstimos. Chamamos a isto empresas lucrativas trata-se de empresas que deviam ter patrimnio slido para apoiar agora a
economia mas que, em vez disso, esto em falncia e a vender o seu patrimnio
ao desbarato (p.e EDP).
Decises financeiras de empresas e sua relevncia para a Economia
Segundo o sistema fiscal, o que pode acontecer ao lucro?

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- Situao 1: A empresa pode reter e guardar para que, quando necessitar

de recursos financeiros e econmicos, no necessitar de recorrer a emprstimos.
- Situao 2: A empresa pode distribuir os lucros, os dividendos
(dividendos esses que entram na categoria de rendimentos capitais - categoria E).
Estes lucros distribudos, quando chegam s mos dos scios, so tributados
como rendimentos de capitais.
Quais so os rendimentos de capitais?
Os lucros e dividendos - neste caso, lucros distribudos. Os lucros so
tributados na empresa a 25% e quando so distribudos aos scios () englobamento
somatrio do rendimento lquido das empresas. Sob este rendimento global vo
incidir taxas progressivas (IRS). A taxa mxima, se considerarmos a subtaxa e a
contribuio

extraordinria

(subsdios

etc.),

chega

aos

54,5%.

Nas

taxas

progressivas temos as taxas mdias e as taxas nacionais. No oramento a taxa

mxima chega aos 10%.
Em sede de IRS, temos taxas progressivas que vo at 48%. Como o
estado est em crise, e necessita de receitas, cria uma taxa de 4% e, ainda, outra
taxa extraordinria que nos leva para os 54,5%.

Situao de confisco 54,5%. Se olharmos para a taxa nominal de 54,5%

de IRS (taxa nominal a que aparece no cdigo, resulta da taxa mxima do
IRS art.68 CIRS - diferente da taxa efetiva resulta de dedues), sem
contar com as contribuies para a Segurana Social de 34,75% (estas
contribuies so verdadeiros impostos), temos como resultado 88% de
imposto (art.68 CIRS).

48% + 25% + 4% + 23,75% + 11% = 54,5%

54,5% + 34,75% = 89,25%

Isto assustador! Estamos a falar de taxas nominais.
Haver coincidncia entre taxas nominais e taxas efetivas? No, porque
os 54,5% s se transformariam em taxa efetiva se no houvesse qualquer
deduo ao IRS. A taxa nominal resulta do cdigo, a taxa efetiva resulta de
dedues, logo, a contribuio de imposto que o contribuinte vai pagar em
funo do seu rendimento. Ainda no temos taxas efetivas a chegar aos 50%,
logo no temos ainda situaes de confisco, porque h dedues.
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Importncia dos conceitos:

Taxas efetivas

Taxas nominais

>>> Se olharmos para outros impostos como as contribuies para

Segurana Social estamos prximos do confisco.
Dvida: Como que a entidade patronal desconta como entidade particular
para as contribuies obrigatrias da Segurana Social?
A entidade patronal pode ser constituda por empresrio singular ou pessoa
coletiva. O oramento deste ano traz benefcios fiscais no regime de Segurana Social
mas apenas para o trabalhador. O IRS de pessoas singulares, mas tambm h
empresas singulares, o empresrio singular (categoria B). Uma coisa o empresrio
individual, um profissional que tem o seu negcio (p.e uma tabacaria) pode ou
no ter funcionrios, paga IRS e paga contribuies obrigatrias para a SS -, outra
situao a empresa, em que a entidade patronal que suporta toda a
contribuio obrigatria para a Segurana Social.
As sociedades unipessoais so pessoas coletivas constitudas por um nico
scio. Qual a vantagem da sociedade unipessoal? Est sujeita ao cdigo de
IRC, porque uma sociedade, uma pessoa coletiva constituda por um nico
scio. uma pessoa singular mas com personalidade coletiva.

Do ponto de

vista fiscal, no caso das empresas, h a hiptese de determinada pessoa que

queira criar uma empresa ver que tipo de pessoa vai ser, singular ou coletiva. Se
optar por ser empresrio individual, estamos perante o IRS categoria B. A que
taxas vou estar sujeito enquanto contribuinte singular de categoria B? A taxas de
IRS. Quais so elas? Podem chegar aos 48%. Agora, a partir de 80 mil euros j
estamos sujeitos a taxa de 48%, aplicando-se o regime de taxas progressivas do
art.68 CIRS. Situao diferente, a possibilidade de constituir uma sociedade
unipessoal, de forma a manter a individualidade. uma sociedade sujeita ao IRC,
sujeito passivo. Qual a taxa que vai ser aplicada a esta sociedade unipessoal?
Taxa de IRC, 25%. H taxas mais reduzidas para lucros inferiores.
Posto isto, compensa seguir a via da sociedade unipessoal, face sociedade
individual, pelo facto de a taxa ser menor planeamento fiscal (podendo escolher,
escolho a via mais favorvel). As contribuies para a Segurana Social da entidade

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patronal, pagas em nome do trabalhador, e admitidas como gasto.

Voltando atrs ao assunto dos sistemas fiscais.
Sistemas fiscais: iremos agora recapitular uma matria muito importante.
Em sede de IRS, para se apurar a taxa efetiva, modo de funcionamento do
imposto:
1. Identificao do sujeito passivo
2. Identificao das categorias de rendimentos, integrando-o nas categorias
respetivas
3. Apuramento do rendimento lquido da categoria, aplicando as dedues
especficas
4. Somatrio dos rendimentos lquidos das categorias
5. Tcnica de englobamento, deste englobamento resulta a coleta um
imposto provisrio, porque se existirem despesas, fazem-se dedues a este
imposto provisrio
6. Dedues coleta (despesas que vo abater coleta), resultado final menos
(-) o imposto (imposto final a pagar)
1. Identificao do sujeito passivo: que categoria de sujeitos passivos
temos? Trabalhadores dependentes (categoria A), empresrias e profissionais
(categoria B), pensionistas (categoria H) e outros (categoria D), e podemos ainda
considerar o agregado familiar. Quem so os outros (categoria D)? Segundo a
prof, so os felizardos, onde todos gostavam de estar. E as outras categorias?
Temos ali os rendimentos capitais e os incrementos patrimoniais. A categoria de
outros so os ricos, de grandes contas bancrias, que obtm juros. Estes no
precisam de trabalhar porque vivem de rendimentos incrementos patrimoniais,
mais-valias e rendimentos capitais (CIRS ou CIRC).
2. Identificao dos rendimentos: trabalho independente, penses, etc. A
cada uma destas categorias vamos fazer corresponder as dedues especficas
(ponto 3) e destas obtemos rendimento lquido da categoria, so vrias categorias.
Com exceo da categoria E (rendimentos capitais), que no alvo de dedues.
3. Apuramento do rendimento lquido da categoria, aplicando as
respetivas dedues: (continuao do ponto 2) Obtemos o qu? Das dedues
especficas obtemos o rendimento lquido da categoria, so vrias categorias.
Com exceo da categoria E (rendimentos capitais), que no alvo de dedues.
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4. Temos o somatrio dos rendimentos lquidos das diferentes categorias,

com exceo da categoria E. Este somatrio tem o nome de englobamento.
Porque que a categoria E exceo? Proteo face ao abuso; nos rendimentos de
capitais, para alm da volatilidade deste rendimento, h muitas despesas associadas,
despesas financeiras com contabilidades muito bem organizadas, a que nada passa
ao lado. No h deduo de despesas neste caso porque caso contrrio o valor seria
muito elevado.
5. Tcnica de englobamento - deste englobamento resulta a coleta um
imposto provisrio, porque se existirem despesas, fazem-se dedues a este
imposto provisrio: No englobamento temos o rendimento das diferentes
categorias. Obtendo este rendimento global deveramos aplicar as taxas
progressivas. Pode haver situaes de perdas mas no vamos falar. Vamos assumir
que temos uma situao positiva nas diferentes categorias. Este rendimento global
vai ser sujeito s taxas progressivas de imposto (art.60). O legislador
transformou os rendimentos em dedues coleta aplicao da taxa mdia
(art.68) (nominal para facilitar o clculo de apuramento da taxa nominal aplicada ao
caso), e ao excedente aplicamos a marginal (escales do rendimento, dividido em
colunas) do rendimento global.
6. Dedues coleta (despesas que vo abater coleta), resultado final
menos (-) o imposto final a pagar: Ainda temos as dedues coleta. Ao nvel do
sistema fiscal falta-nos a coerncia e simplificao do sistema. Em sede de IRS, o
sistema deveria ser simplificado aos seguintes passos: aplicao da taxa,
rendimento global e taxa a pagar - era assim que devia ser mas no . As
dedues coleta deviam estar includas nas dedues especficas, mas isto
levava a que a receita fosse mais escassa. As dedues coleta o que so?
Dedues a imposto? No se percebe. Incorreto tecnicamente. No deve haver
dedues ao imposto. Coleta despesas que abatem contra o imposto
provisrio, o ltimo passo. Importante perceber este modo de funcionamento do
IRS.
2 hora
Ficamos na aplicao da taxa, depois do rendimento englobado temos a coleta.
um valor, ex. a um rendimento de 100 mil euros, aplicamos uma taxa de 10% (o que
corresponde a 10 mil euros), ficamos com uma coleta de 90 mil de imposto. O
legislador diz que ser este valor a pagar, mas h ainda as dedues coleta, quais
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so? Determinadas despesas com sade, educao, habitao, despesas

essenciais do sujeito passivo, o legislador pe limites para esta deduo
coleta. Vamos pegar no valor 90 mil (coleta) e vamos abater estas despesas estamos a abater despesas contra a coleta. O objetivo final pagar menos
imposto, impacto menos reduzido. Estas despesas esto pouco limitadas, o
legislador estabelece limites muito elevados. As dedues coleta so
despesas que tm de estar muito limitadas, seno, no haveria receitas.
Nota: as dedues especficas so ao rendimento, e no coleta
proporo inferior.
O limite s despesas definido no art.78 CIRS. Este limite no tem a ver
com o rendimento. As dedues coleta so permitidas apenas dentro dos limites
definidos pelo legislador, para manter uma coleta mnima de imposto.
Sistema fiscal
Tributao das sociedades - Cdigo de IRC taxa proporcional
Tributao dos scios IRS
Podem ser scios individuais ou scios coletivos. Se forem coletivos so
tributados em IRC. No caso dos scios individuais, os dividendos so tributados
em taxa progressiva, podem tambm ser tributados a uma taxa proporcional.
Temos as taxas progressivas (art.68 CIRS) e temos as taxas liberatrias
(taxas finais que libertam o contribuinte de englobar esses rendimentos,
dispensam o contribuinte de somar esses rendimentos a outra categoria de
rendimento). Aqui os rendimentos podem ser englobados, sendo os rendimentos
de capitais sujeitos a taxas progressivas ou, por opo do contribuinte, a taxa
liberatria de 28%. A entidade ou sociedade que paga o dividendo de 100 ao scio,
retm 28% e o scio recebe lquido 72%, porque a sociedade reteve esses 28%. Qual
a situao do scio? Se tiver a opo da taxa liberatria, mete os 72 ao bolso e
no faz mais nada. Se opta pelo englobamento, vai declarar os 100 e pede crdito
de imposto de 28%. Em princpio, os contribuintes com maior rendimento optam
por taxa liberatria.
Temos esta situao do sistema fiscal - lucros retidos ou lucros
distribudos. importante que o IRS e o IRC estejam alinhados ao nvel de taxas.
Mas isto no acontece pois o IRS de 28% enquanto que o IRC 45% (?). O
sistema fiscal privilegia o investimento e algumas opes dos entes coletivos.
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O sistema fiscal, nesta crise, por um lado no deu incentivos s empresas

para investirem. Mas incitou as empresas a remunerar os scios, ao abrir
excees, e isentar estes rendimentos (dividendos), tornou os dividendos mais
atrativos. O CIRC permite a dedutibilidade direta de gastos realizados com
emprstimos, sendo assim dados incentivos ao crdito. Todos temos de pagar
imposto, importa que maximizemos a nossa situao, mas temos de pagar impostos
para que a economia funcione. Ao receber os incentivos errados, empresas
muito produtivas (ex. EDP) deparam-se agora com nveis de endividamento muito
altos, tornando difcil a sua recuperao devido a incentivos fiscais que levaram a
que estas fizessem investimentos e endividamentos que, mais tarde, poderiam ser
deduzidos. Tnhamos um CIRC que permitia este endividamento instvel.
Fora da UE j havia mecanismos para contrariar isto, a subcapitalizao
(emprstimos por entidades nacionais a entidades fora da unio europeia). S
nestas situaes que o CIRC estabelece limites ao endividamento, mas isto s
para pases terceiros. Internamente, dentro da UE no so estipulados estes
limites. Por outro lado, no havia nenhum incentivo fiscal a no ser o regime
favorvel dado s mais-valias. Mas este regime mais favorvel apenas concedido
em determinadas circunstncias.
Em que consistem estes rendimentos de mais-valias? uma
subcategoria importante da categoria dos incrementos patrimoniais, so ganhos
aleatrios. Se a empresa retm os lucros, o patrimnio vai valorizar mais-valia
latente, ainda no se evidenciou, porque o dinheiro foi para reservas. A mais-valia vai
tornar-se relevante quando houver transao dessas mais-valias. Vai ser
tributada a mais-valia, aumento do patrimnio. S vamos beneficiar dessa maisvalia latente quando houver transao. Havia muitos requisitos temporais face s
mais-valias, que eram muito controladas, mas quanto aos juros no houve essa
preocupao de legislao de forma a impor limites.
Deve haver um sistema coerente. Se se do estes benefcios para a
distribuio e benefcios para os emprstimos, tambm tm de se dar benefcios
poupana, mas isso no aconteceu. Houve muito incentivo ao endividamento.
As dedues coleta serviram para incentivar o recurso ao crdito para compra
de habitao, porque estas despesas eram dedutveis do imposto.
O OE de 2013 vem introduzir incentivos poupana permitindo
dedutibilidade como gastos o lucro retido. E vem limitar o excesso de

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endividamento. Temos um sistema fiscal mais neutral, em que lucros

distribudos, lucros retidos e financiamento esto mais regulados.
Em Portugal, o sistema de tributao aos scios um sistema de iseno
mitigado. No caso de sociedades, os dividendos podem ter iseno completa.
Em sociedades de scios singulares, temos uma iseno de 50%. Ao nvel do
sistema fiscal, ao nvel da distribuio temos: sistema clssico, sistema ___________
e sistema mitigado.
Falamos assim das medidas anti abuso.

15-11-2012
Indicaes bibliogrficas:

Base tributria - pg.85 a 97

Definio de sistema fiscal, como que a tributao dos lucros interage com a
tributao dos dividendos.

Definio dos sistemas fiscais

Modo de funcionamento do IRS nas suas dimenses ao IRC.

Modos de tributao dos lucros - pg.98 a 120

Esta matria obrigatria para o Direito fiscal.

Temos de distinguir condutas legtimas e ilegtimas. Nas condutas
legtimas os contribuintes cumprem a lei, declaram os seus rendimentos e
pagam os seus impostos; no h delitos. Na maior parte dos pases desenvolvidos,
os pases sabem que tm de pagar impostos, h sempre um limite e receitas
indispensveis para cobrir as respetivas despesas.
H dois modos:

Sistema de auto regulao: quando um contribuinte calcula o seu

rendimento. So os sujeitos passivos que tm a sua contabilidade organizada
que calculam o imposto. A este contrape-se a outro sistema:

Sistema de liquidao oficiosa: aplica-se aos trabalhadores independentes e

a pensionistas, mas o clculo feito pela AT.
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Finanas Pblicas

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Pg.120- As medidas aplicam-se em ambos os sistemas mas so mais

relevantes para os contribuintes que auto litigam, principalmente em sede de IRC.
Estas medidas so inseridas num captulo especial do cdigo - correes
matria coletvel. Via de regra, estas correes so efetuadas pelos sistemas
de auto liquidao. Em caso de notificao, estas correes sero efetuadas pela
AT. Esta, com os seus servios de inspeo que foram reforados este ano
(inseriram postos de trabalho nos quais esto inseridos, pessoas com curso de
direito - isto uma inovao), efetua as respetivas correes.

As correes da matria coletvel ocorrem quando a AT no concorda com a

contribuio do contribuinte (normalmente em sede de IRC - mas pode ocorrer
no s em sede de IRC). A AT pode dizer que discorda dos clculos apresentados
e dos valores pagos.

Estas correes sero do lado dos rendimentos ou

dos gastos? Os rendimentos podem no estar corretamente impressos. Via de

regra, declaram-se os rendimentos. Mas, se o contribuinte no os declara, j
no estamos no mbito das correes mas sim no mbito do direito penal, d
lugar a outro tipo de procedimento. Suponha-se que a AT olha para a declarao
dos rendimentos e considera que faltam rendimentos - vai sua base de dados
e deteta que falta algo. Isto d lugar a processos, estamos no domnio do ilcito.
Deve, aqui, distinguir-se duas situaes:

Nas correes matria coletvel ainda estamos no captulo da licitude,

o contribuinte ainda est no domnio do lcito. Tendo como consequncia as
orrees matria coletvel. A AT no aceita as informaes prestadas
pelo contribuinte e, em consequncia, vai alterar a sua declarao
fiscal - no aceita os gastos relacionados com juros - p.e. faz com que o
contribuinte em lugar de pagar 100 pague 300. Atualmente vivemos num
tempo em que nos habilitamos a receber em casa cartas relativas a
declaraes fiscais, que mais no so do que correes a essas
declaraes fiscais. Pode ocorrer uma falha no clculo ou um
esquecimento e, por isso, ainda estamos no domnio do lcito. Mas tem de
ser aceite para AT pois caso contrrio ser alvo de correes.

Domnio da ilicitude: crimes e contra ordenaes fiscais. Hoje falamos no

abuso sendo que a consequncia so as correes matria coletvel.

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O CIRC prev o seguinte: o legislador, ciente destas situaes, prev

irregularidades: de preo de transferncia (contribuinte inflacionou ou declarou
preos muito inferiores ao preo de mercado; contribuinte no est a declarar os
preos, so preos simulados). P.e um estojo custa 8 euros - esta empresa, para
diminuir os rendimentos, declara que o preo do estojo 4 euros. A AT faz
correes, diz que o contribuinte esta a simular preos, est a abusar e, como tal,
vamos aumentar os seus rendimentos. Se os rendimentos aumentam, da diferena
resulta o lucro tributvel maior - matria dos preos de transferncia. Este
regime diz o seguinte: os contribuintes devem declarar preos de mercado.
Estes, os preos de mercado, podem ser uma medida anti abuso.

Mas, aplicar-se- apenas a entidades coletivas? No. O regime de preos

transferidos aplica-se tambm aos contribuintes singulares.
Categorias de sujeitos passivos que esto sujeitos ao preo transferncia:

Categorias empresrias e profissionais.

Um problema que afeta muitas empresas o endividamento excessivo. As

empresas lucrativas deviam ser prudentes, guardar parte dos seus lucros para
fazer face a eventualidades futuras. A poupana sempre possvel. No caso
portugus ainda estamos a viver acima das nossas posses. Ainda h muita
ignorncia ao nvel dos preos. No estrangeiro a maioria dos estudantes j so
trabalhadores - sabem a importncia do conhecimento. Nos pases onde os
estudantes no trabalham, h emprstimos aos estudantes para fazerem as suas
vidas. Confere independncia econmica e maior consciencializao dos preos
e da realidade econmica. Ns habituamo-nos a uma vida muito fcil em termos
de salrios, benefcios etc. Tivemos, efetivamente, coisas excelentes que foram
desperdiadas por ns, como p.e, os servios pblicos - no pagvamos quase
nada ou a preos perto de zero. Todavia, em relao aos outros pases ainda
vivemos num mundo em que no temos conscincia da despesa que estamos
a realizar. H necessidade de descer o nvel de vida. Deve fazer-se correes ao nvel dos preos que vo ter de descer, ser deflacionados. O valor das casas e
dos imveis vo descer porque o valor dos salrios tambm vai descer. As
empresas ao invs de fazerem reservas, ainda se endividaram mais - empresas
pblicas. O sistema fiscal permite a dedutividade sem limite dos lucros emprstimos. Empresas pblicas esto sujeitos a IRC - vamos endividar-nos e o
nosso imposto vai ser reduzido ou praticamente zero.
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O sistema fiscal portugus tem o regime da sub capitalizao (pg.137) que

serve como travo a este excesso de endividamento. As empresas podem
endividar-se ate sua capacidade econmica. Isto , olha-se s capacidades e
patrimnio da empresa e a dvida no pode exceder um determinado valor
sob pena da empresa ir falncia. Este regime s se aplica at final de 2012 a
emprstimos realizados com o exterior, a juros pagos pelas empresas nacionais a
bancos e empresas externas ao prprio pas e UE. Foi todo um espiral de
endividamento que o prprio sistema fiscal condicionou.
Regra de direito fiscal:

As nossas decises, sejam elas econmicas financeiras ou pessoais, no

devem ser condicionadas pelos sujeitos fiscais. Por exemplo, casar ou
no casar uma deciso pessoal. Ao nvel fiscal, o casamento traz
consequncia mais gravosas mas isso no deve alterar a deciso pessoal.

As empresas esqueceram-se da realidade essencial - tomar decises que

no sejam influenciadas pelo mbito fiscal. O objetivo delas era no pagar
imposto (no entanto estas so estratgias suicidas). Os impostos devem ser
pagos. Isto quanto supercapitalizao.Neste regime de subcapitalizao qual
vai ser a consequncia? Empresa efetua um emprstimos e vai pagar juros
excessivos. No 1 caso (preos de transferncia), a AT corrige os preos para
preos de mercado; correes matria colvel, aumento dos rendimentos.
No caso do endividamento excessivo, o que acontece? olhar para os gastos e
dizer - p.e tenho aqui 3 milhes - olhando para o CIRC diz que podem endividarse at a capacidade do seu patrimnio. Suponha-se que era 1,5milhes. Qual
seria a correo? Diminuir. AT no aceita, e corrige a sua contabilidade e nos
gastos, onde aparece despesas com juros de 3 milhes, vai alterar para um milho
e meio - qual a consequncia? Aumento do valor tributado. Supe-se que a
empresa tem lucro dando lugar a maior pagamento de imposto.
As correes, em ambos casos, levam ao aumento do rendimento ou
diminuio dos gastos e, por consequncia, a um pagamento de imposto. Se
as empresas tiverem prejuzo, h diminuio de prejuzo; se tiverem lucro h
aumento do lucro. Em resultado da correo, o prejuzo diminui.
Ainda h outros regimes que tm a ver com os parasos fiscais - correes no
caso dos contribuintes obterem rendimentos em parasos fiscais.
As correes so medidas anti abuso para as quais o estado pretende
76

Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

chamar a ateno.
Se o contribuinte declara no sistema de autoliquidao e a AT aceita, estamos
perante uma avaliao direta - resultante do clculo do contribuinte; se a
declarao do contribuinte chega a AT e na anlise h algo de errado. Deve aqui
esclarecer-se o seguinte - para uma situao de ilcito remete-se para o regime
geral das infraes tributrias. Todavia, se contiver apenas irregularidades,
uma espcie de via amarela - mandam para a inspeo, segue para a equipa de
inspetores tributrios, sendo que estes, ao analisar, procuram as irregularidades
e modificam. Dizem que no aceitam determinados gastos ou os preos uma vez
que no so os preos certos. A estas situaes de avaliao direta, contrape-se
a avaliao indireta sendo esta feita pela AT.
Artigos da LGT:

Avaliao indireta: (procurar o capitulo e os artigos).

Artigos do CIRC:

Art.63

relativo

correes,

designadamente

aos

preos

de

transferncia;

Art.64 - preos de transferncia novamente;

Art.67 - subcapitalizao (ter apenas uma ideia geral, h coisas que no

vamos perceber mas que sero lecionadas em direito fiscal);

Art.59 - mtodos indiretos.

21-11-2012
Hoje vamos falar da Segurana Social. Os diplomas mais importantes so as
leis de base da SS e cdigo contributivo. No manual de dto fiscal temos em rodap
a referncia s leis. Apenas nos vai ser pedido o que est no manual. Na ultima
semana vamos dar a Leis das finanas locais e regionais.
Segurana Social
Os cidados, desde logo, esto constitucionalmente protegidos na rea da
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

segurana social. Todos tm direito a uma proteo social mnima e digna. A funo
social, a segurana social fundamental. Em todos os pases dada uma ateno
relevada. Os cidados tm direito a uma proteo social (os trabalhadores, jovens,
adultos, saudveis - quem no tem rendimentos). Os que esto bem em termos de
rendimento, esto bem agora. Contudo, mais tarde, ningum garante que se tornarem
incapazes. A SS visa proteger estas situaoes - velhice, o desemprego, a invalidez
ou incapacidade, doena. Uma rea que muito importante o apoio familiar e
educacional. Familiar no sentido p.e de proteo dos menores, apoio familia - a SS
no chega a. A proteo dos jovens enquanto trabalhadores-estudantes (o trabalho
do aluno o estudo, portanto, acabam por ser duplamente trabalhadores). A SS tem
obrigatoriamente de olhar para todas estas situaes e tem de haver dinheiro e
proteao para elas.
Como a SS trata destes problemas
De h 10/12 anos para c, de um pas que era praticamente selvtico em
termos sociais, no qyual no havia penses, os incapazes no eram ajudados (e
mesmo agora Portugal tem de dar mais passos significativos em relao aos
incapazes).
Ao nvel da SS o que nos diz a lei de bases? (pg.149 pg.178 do
manual - atentar nas notas de rodap que contm artigos).
O ponto de partida na anlise da SS esta lei de bases. Como nos est
estruturada a lei? O legislador diz o seguinte (Portugal, a este nvel, est alinhado com
os outros paises): a SS tem trs grandes pilares:
---> 1 - sistema de SS geral baseado num princpio de solidariedade e
universalidade, que garante as protees sociais mnimas aos cidados. Nesta
rea da SS pautada pelos princpios referidos, o legislador diz que todo o cidado,
independemente de ter contribudo para o sistema, tem direito proteo social. P.e
no caso portugus estamos um bocado mal nestas matrias; p.e os pais que se
dedicam aos filhos, podem ter filhos com deficincia e deve ser dada uma proteo
quase imediata e permanente. Temos de ver a situao destes pais que nunca
trabalharam na vida para poderem cuidar dos filhos. A opo de no ter filhos tambm
existe, mas pode dar-se apoio familiar aos pais, a idosos e outros familiares. Se o
cidado for saudvel, ter de dar o seu contributo como trabalhador. Mas h cidados
que esto em determinadas situaes sociais que no contribuem, tendo motivos para
isso - ou porque no h possibilidade, ou oportunidade ou so marginalizados, etc.
Estas pessoas tm direito a uma proteo mnima nao obstante nunca terem
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

contribudo para o sistema. um sistema universal e de proteo mnima. Acaba

por ser subsidirio ou residual, que tem de ser financiado por todos nos atravs dos
impostos (onde se inserem as contribuies para a SS - a grande fatia dirigida para
as penses).
---> 2 - sistema contributivo e obrigatrio. Neste caem os trabalhadores
dependentes e os trabalhores independentes (ver ltima parte da aula, erro da prof).
Estes tm direito proteo na velhice, na doena, no apoio famlia mas, no fundo,
tm de ser eles a financiar a SS. Vamos falar na natureza das contribuies - as
contribuies pagas pelos trabalhadores independentes

e dependentes so

obrigatrias, e h que saber que a sua natureza so verdadeiros impostos no

obstante se chamarem contribuies (obrigatrias para a SS). Nestas, at podia existir
alguma bilateralidade. Onde est a bilateralidade? Se olharmos para os trs pilares,
desde logo, as contribuies dos trabalhadores esto afetas s necessidades do 1
pilar que so aqueles que realmente mais precisam. Mas h um segundo problema se existe bilateralidade, as contribuies dos trabalhadores deviam ser postas num
fundo e serem afetas a esses trabalhadores - isso nao acontece. Portanto, so
verdadeiros impostos porque contribuem obrigatoriamente para que o estado
cumpra as suas obrigaes. Os trabalhadores, chegando a uma idade em que j
no podem trabalhar, tambm tm de ser financiados.

Ento, as receitas da SS

sero suficientes para cobrir todas estas despesas? No. A bilateralidade aqui
tambm cai - o prprio sistema da SS tem de ser financiado atravs de transferncia
de impostos. Quando falamos no princpio da no-consignao, vimos que podia haver
excees (e dai o exemplo). Tem de haver uma consignaao ... O legislador optou por
consignar uma parte do IVA, sendo esta uma percentagem que tende a aumentar
significativamente. Esta uma tendncia que tende a agravar-se devido ao aumento
da despesa com a SS (principalmente no setor da velhice). Portugal est a viver uma
tendncia de envelhecimento - quebra de natalidade e aumento da esperana mdia
de vida. Isto uma realidade. As pessoas tm o seu direito de viver a vida como
entenderem, ter ou no filhos. Mas, o que certo, que os novos tm de sustentar os
mais velhos. Com o aumento da esperana mdia de vida para os 80 anos, os
cientistas dizem que ns j teramos, com os desenvolvimentos tecnolgicos,
capacidade para viver at aos 200 anos. Todavia isto no seria possvel devido ao
excesso de populao e no haveria espao, teriam de "sair" para dar espao aos
mais

novos.

Este

envelhecimento

da

populao

vai

acarretar

algumas

consequncias. No s as despesas com as penses, mas tambm as despesas

com a sade tendem a aumentar. Portugal j est extremamente afetado com esta
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

realidade. No esquecer que tambm necessria a proteo ao desemprego,

invalidez, natalidade, paternidade, etc. Em FP, a percentagem de receitas sempre
cada vez maior para cobrir precisamente estas despesas.
parte: do ponto de vista das FP, no h s o ponto de vista economicista
mas tambm social. O impacto econmico extremamente importante, at mesmo na
vida social. A emigrao um fenmeno e uma realidade extremamente presente que
j vem h imensos anos. J em 1984/85 se dizia aos jovens que o pas no tinha
futuro, s restava emigrar. Neste ano estavamos tambm a viver uma crise. Todavia, a
prof discorda disto - que estudantes de direito emigrem, uma vez que o pas precisa
imenso de juristas. Antes, havia a ideia de que s trabalhava nas finanas e em reas
afins economistas e engenheiros. Mas, h uns anos para c tm recrutado juristas
para esses cargos.
---> 3 - sistema facultativo de SS. o sistema para os ricos. Sistemas dos
cidados e trabalhadores que optam por aplicar parte das suas poupanas em
planos de segurana social - PPR's (Planos Poupana Reforma). P.e o contribuinte
que nem trabalha mas tem rendimentos (capitais e prediais) e afeta parte das suas
poupanas a este plano. Este pilar no obrigatrio, um sistema complementar.
Aqui foi omitido nos facultativos ou complementares os planos feitos pelas empresas
a favor dos trabalhadores - so de iniciativa individual, privada; a iniciativa pode vir
dos cidados como da prpria empresa. esta que constitui planos em favor dos seus
trabalhadores. So sistemas complementares e tambm facultativos.
Em FP no sero pedidos casos prticos mas temos de explicar sumariamente
os conceitos. Incidncia das contribuies para a SS (obrigatrias - 2 pilar) - qual a
incidncia pessoal? O sujeito singular fundamentalmente, e pode ser tambm as
pessoas coletivas (empresas que fazem os seus planos em favor dos trabalhores.
Incidncia objetiva e real - as contribuies obrigatrias, vo incidir sobre o
rendimento bruto do trabalhador ou rendimento ilquilido do trabalhador
dependente ou independente (esta a regra geral). Na categoria dos trabalhadores
dependentes (categoria A), dentro dela, temos os rendimentos de trabalho
dependente que resultam do contrato de trabalho (obtm os seus rendimentos) e, para
alm destes rendimento peridicos, o trabalhador pode receber outras remuneraes
para alm do seu salrio (sao renumeraes nao peridicas - p.e mais-valias e
incrementos patrimoniais). Mesmo dentro dos rendimentos podemos ter rendimentos
perodicos e rendimentos no peridicos. P.e comisses que os trabalhadores
podem receber, prmios (no caso de ter tido um bom desempenho). Os prmios s
80

Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

existem no setor privado (no setor pblico esto excluidos). P.e as gorjetas no
restaurante - os inspetores da AT esto cada vez mais atentos, depende do valor das
gorjetas). Todas estas situaes de comisses, prmios, atribuies de subsdios
acima dos limites legais, p.e um trabalhador tem direito a um subsdio de refeio cujo
valor fixado no DR. A entidade patronal pode atribuir um valor superior ao que est
estipulado no DR. Se isto acontecer, o valor que exceder ser tambm objeto de
tributao tambm (a diferena entre os valores constituir a tributao). Os subsdios
no so tributados, em princpio. Mas, se excederem os limites legais, podem s-lo na
parte que excede o limite legal. O cdigo contributivo admite algumas excees que
vamos falar no Direito Fiscal. O legislador no faz incidir as contribuies (taxas gerais
so 11%, que a taxa aplicvel ao rendimento dos trabalhores; e 23,75 a da
entidade patronal - valor global de 34,75). Em termos efetivos, no limite, a carga
fiscal efetiva do trabalhador dependente mais a carga da entidade patronal de 34,75.
Estas taxas incidem sobre o rendimento ilquido dos trabalhadores com a exceo ... .
Os 34,75 ja tm os 11% que sai do trabalho do trabalhador.
Nos pases de tradio mais socializante, olhamos para o trabalhador e vemos
que tudo tirado do salrio do trabalhador - retira-se o 34,75+IRS. Mas se olharmos
para o capitalismo est tudo em crise. A perspetiva pode ser outra - o trabalhor, das
duas uma - ou temos todos capacidade para ser patres e criamos o nosso prprio
emprego (seria o ideal). necessrio as entidades empregadoras porque sem elas
no h trabalhadores. Quem gera a riqueza o trabalhador, ele que contribui para a
riqueza, mas precisa da entidade patronal (quem suporta tudo isso quem tem
dinheiro - entidade patronal). Quem suporta , efetivamente, o trabalhador, mas a
entidade patronal tem de o pagar, mais as contribuies obrigatrias e ainda tem de
fazer as retenes na fonte em sede IRS.
Nota: Relativamente aos trs pilares, no 1 pilar entram as situaes no
contributivas e entra tambm o regime contributivo (pg.150). Os trabalhadores
dependentes e independentes (a prof tinha dito que se inseriam no 2 pilar mas no ).
Tm de cobrir todos os cidados independentemente das suas contribuies. No
regime contributivo caem os trabalhadores dependentes e os trabalhadores
independentes. Temos ainda de saber no regime contributivo, incidncia subjetiva
(trabalhador dependente ou independente), incidncia objetiva (rendimento bruto e
ilquido do trabalhador com as restries impostas pelo cdigo contributivo - basta
ler os artigos exigveis).
Recapitulando: o 1 pilar da SS tem estas duas vertentes - contributiva e no
contributiva. O 2 pilar complementar, no obrigatrio, e cabem os trabalhos
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

das entidades empregadoras. E o 3 pilar diz respeito s PPR's (planos voluntrios,

portanto, no obrigatrios).
Direito Fiscal - artigos relacionados com os do cdigo contributivo.
Situao dos trabalhadores dependentes - so tributados em IRS (categoria
A). Os trabalhadores independentes so tributados na categoria B. Para alm do
IRS,

estes

trabalhadores

independentes

dependentes

esto

sujeitos

contribuies obrigatrias para a SS art.2 e 3 CIRS.

Cada categoria de rendimento admite dedues especficas com a exceo
dos rendimentos de capitais. categoria A, pegando no trabalho dependente, h
uma questo: No mbito das noes especficas, qual a deduo especfica
de maior relevo, ou seja, que mais releva em sede de categoria A? Qual vai ser a
despesa maior, a mais importante, que o legislador permite abater contra o rendimento
do trabalhador? Art.25 CIRS (dedues especficas categoria A) - aparecem logo
as dedues especficas - pode deduzir-se o montante de contribuies
obrigatrias para a SS, sem limite, ou seja, todas as obrigaes suportadas pelo
trabalhador podem ser deduzidas ao rendimento ilquido. Parece que o legislador est
a tirar com uma mo quando diz no Cd.contributivo que sobre o rendimento do
trabalhador dependente e independente incide as contribuies obrigatrias.
Mas depois parece que vem dar com a outra mo - admite dedues.
Mas porqu que assim?

1 contribuies - o rendimento bruto do trabalhador est sujeito a IRS e s

contribuies obrigatrias para a SS;

Depois so permitidas dedues em sede de contribuies especficas.

Todavia, o legislador diz o seguinte: permite esta deduo porque quando o

trabalhador receber o rendimento sobre forma de penso, vai ser tributado. E se

no admitissemos a dedutibilidade destas contribuies, teriamos uma dupla
tributao. Para evitar esta dupla tributao, o legislador permite a deduo
especfica. Se formos ao artigo da tributao das penses, diz que penses acima de
um determinado valor so objeto de tributao.
(quadro em anexo)
Qual a relao entre as contribuies obrigatrias e o CIRS? O ponto
de partida a categoria A (trabalho dependente). Os rendimentos de trabalhadores
dependentes esto sujeitos a IRS, e esto sujeitos s contribuies obrigatrias.
82

Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

Agora deve relacionar-se as disposies - relacionar a SS com a fiscalidade.

Ponto de partida o rendimento de trabalho dependente est sujeito a IRS e

s contribuies obrigatrias.

2 passo as contribuies obrigatrias so a principal deduo especfica

(legislador tributa e depois admite a dedutibilidade).
O legislador permite a dedutibilidade das contribuies obrigatrias

porque vai tribut-las mais adiante a ttulo de penses. Em suma, contribuies

obrigatrias so dedutveis categoria A ou G (se for trabalho independente) e so
objeto de tributao quando o trabalhador receber a sua penso.
No est no manual: temos uma dupla tributao do rendimento (temos
trabalho dependente). As penses deveriam no ser tributadas mas, para isso, o
legislador teria da fazer algo - exerccio neutral do ponto de vista de finanas pblicas
mas sem perder receita - teria de abdicar da deduo especfica. O trabalhador no
poderia deduzir do seu rendimento da contribuio obrigatria para a SS.
Da pg.158 pg.160 no obrigatrio ( matria de direito fical internacional
e europeu, s exigvel ao nvel de mestrado).
Para exame: lei de bases da SS (fala dos pilares e dos princpios, explica o
que est no manual de uma forma crtica).
Cdigo Contributivo (artigos mais relevantes - retirar da net os artigos; trazer para
exame):

Art.1 - mbito de aplicao - o cdigo aplica-se a trabalhadores dependentes

e independentes.

Art.2 - o objeto.

Art.5 - regime geral dos trabalhadores por conta de outrem (trabalhadores

dependentes).

Art.12 - contribuies e ... contribuies so prestaes pecuniricas.

Art.14 - base de incidncia contributiva, regime regra - remuneraes iliquidas

ou convencionais (so baseadas noutros fatores).

Art.15 - taxa contributiva (definio de taxa). Olhamos para a proporo da

taxa e vemos qual deve ser aplicada e com que fim e objetivo (cobrir as
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

despesas futuras de penses ou outros encargos). E estas taxas estaro

adequadas? Talvez sim ou talvez no, depende. Tem de haver cortes nas
despesas do estado, a funo do estado tem efetivamente de ser mantida. Os
jovens esto a emigrar e a populao a envelhecer, os encargos da SS so
pouqussimos. necessrio reduzir em alguma coisa. Olhando para as
funes do estado, onde se pode cortar? P.e compra de dois submarinos no
era uma despesa indispensvel. P.e na questo da defesa, estamos a afundarnos e necessitamos manter equilbrio. Na funo social est mais que
compreendido que no se pode cortar, necessrio o subsdio de
desemprego, etc etc. Nas PPP, gesto das estradas, caminhos de ferro, etc
etc. Mas quanto a esta o governo est a tentar fazer o mais possvel. A
diminuio da despesa extremamente importante porque se gasta imenso, e
muitas vezes de forma incontrolvel.

Art.24 - regime dos trabalhadores independentes. so vamos entrar nos

rendimentos ilquidos e no nos convencionais.

Art.44 - salrio a base de incidncia da taxa.

Art.49 - taxa contributiva.

Ao nvel da SS, quais as eventualidades que esto abrangidas pela SS?
No caso da velhice, temos o pagamento das penses; desemprego - subsdio

de desempro; doena - subsdio de doena; reinsero social; subsdio de

maternidade e paternidade. Depois, h ainda outros que, em rigor, poderamos
classific-los aqui (subsdio de invalidez); morte. Os mais importantes so as
penses, cobertura de eventualidades relacionadas com penso ou apoio famlia
(uma srie de subsdios). No manual temos de analisar apenas a parte respeitante aos
artigos que a prof indicou.
22-11-2012
Se atentarmos no Dirio Econmico, ao nvel das funes do estado e das
despesas, Portugal gasta muito em defesa, bem acima da mdia europeia.
Trabalho de investigao: funes do estado sem esquecer a
segurana social (funo social). Trabalho crtico comparando com os outros pases.
Horrio de atendimento, sextas-feiras a partir das 16:30h.
Dvidas sobre a avaliao indireta:

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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

Falou-se da importncia no mbito das medidas anti abuso a distino entre

lcito e ilcito. Na ilicitude, a penalidade de ordem penal e contra-ordenacional. As
condutas so punidas ao abrigo do REGIT (regime geral das infraes tributrias). Se
tivermos crimes e contra ordenaes, caem no mbito daquele diploma. Mas no foi
disto que tratamos. O abuso no ilcito, abuso. A consequncia para este abuso
so as correes matria coletvel. Na prtica, receber a notificao das
finanas a dizer que fica notificado uma vez que no aceitaram os resultados
apresentados no seu clculo e que, ao invs de pagar 10, vai pagar 100, p.e.
Neste contexto, h que compreender dois tipos de avaliaes: direta (quando
AT aceita a contribuio do contribuinte; feita pelo contribuinte), indireta (quando
h correes matria coletvel ou quando a AT no aceita - totalmente - a
declarao do contribuinte - suponha-se que o contribuinte no declara o
rendimento).
Artigos da LGT:

Artigos relativos avaliao indireta (procurar a partir dos art.80. mesmo na

quase parte final da LGT).
Os artigos mais importantes da lei de bases da SS esto nas notas de rodap

do manual de direito fiscal.

Impostos aduaneiros
Vamos entrar no captulo dos impostos sobre o consumo. Temos trs
grandes categorias nestes impostos:

Impostos aduaneiros

Impostos especiais sobre o consumo

IVA

Comeamos do especial para o geral uma vez que o especial ocorre 1, e o

IVA, ao nvel dos impostos, o ltimo a acontecer. Os impostos aduaneiros
incidem exclusivamente sobre mecadorias. Que tipo de mercadorias? As
mercadorias importadas, portanto, incidem sobre importaes - exceo - pode
incidir tambm sobre as exportaes mas so excecionais.

Os IEC's (impostos

especiais sobre o consumo) incidem exclusivamente sobre mercadorias

(impostos "do pecado", "do vcio"). Nos impostos especiais temos mercadorias em
concreto - produtos pretolferos, tabaco, bebidas alcoolicas e energia (produtos
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

energticos tambm so alvo de tributao sobre o consumo). A prof discorda

desta designao de "impostos de pecado". Relativamente s bebidas alcoolicas
somos um pas que exporta imenso. Quanto aos produtos petrolferos, j se sabe
que interfere imenso no dano ambiental. Estes impostos opo poltica de
tributar mais pesadamente produtos que se entendem que so nocivos e, como tal,
h uma tributao agravada. O IVA o imposto geral sobre o consumo e incide
sobre mercadorias e servios (esta a grande diferena relativamente aos
outros impostos).
Comeamos sempre, ao nvel das mercadorias, importadas - p.e um uma
caneta que importada da China. Temos um produto importado de pas terceiro.
Impostos aduaneiros - nas importaes s so tributadas mercadorias que vm
de pases terceiros, porque dentro da UE, o direito comunitrio d liberdade de
circulao de produtos (desapareceram as fronteiras; ainda existem os postos de
fiscalizao mas no para efeitos fiscais). Em rigor, no podemos falar em
importaes dentro da UE, embora o Cdigo do IVA fale disso. Importaes para
efeitos de IVA no o mesmo para impostos aduaneiros. P.e a tal caneta que
importada da China - quando esto a ser carregadas nos contentores em
Pequim e Xangai, o imposto j tem de estar pago na alfndega de leixes. A
incidncia objetiva o produto, a mercadoria. A que taxas?
Nos impostos aduaneiros temos dois tipos de taxas - ad valorem (incidem
sobre o valor da mercadoria) ou taxas especficas (sobre a quantidade - variam
conforme a quantidade do produto). Impostos aduaneiros incidem sobre
mercadorias provenientes de paises terceiros. O conceito de "territrio
aduaneiro" - quando a caneta vem da China, j tem o imposto pago. Agora,
vamos ver esta situao, mas sendo uma caneta proveniente da Alemanha. A
caneta sai da Alemanha e entra em territrio portugus. No h imposto aduaneiro
porque se trata de movimentos de bens dentro de territrio aduaneiro. Definio de
territrio aduaneiro corresponde quase exatamente ao territrio dos 27 estadosmembros. Mas o territrio mais extenso porque depois h jurisdies especiais,
por isso, abrange mais pases (ver no manual). Dentro do territrio aduaneiro no
h aplicao de impostos aduaneiros.
Fundamento legal
Onde encontramos legislao para nos dizer quais as mercadorias que
so tributadas e quais as taxas? Encontramos no Cdigo Aduaneiro
Comunitrio (CAC) - contm as disposies gerais. Como se trata de uma matria
muito complexa em termos de impostos, este CAC complementado por
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

disposies complementares. Portanto, para alm do cdigo, ainda existe uma

srie de disposies regulamentares que vm implementar o CAC. As disposies
complementares so uma espcie de "paginas amarelas" porque consiste em
reunir uma srie de informao que necessria para implementar a tributao
aduaneira.
Assim, temos vrios passos. A legislao tem de identifcar, desde logo,
listagem de mercadorias. Imagine-se uma 1 coluna constituda por cdigos,
esses, (2 coluna) vo listar todas as mercadorias que so objeto de tributao.
Da a expresso "pginas amarelas" de cdigos e de listagem de mercadorias.
Numa 3 coluna teremos as taxas. So sempre as duas realidades dos impostos listagem da mercadoria (a cada produto atribudo um cdigo). Esse cdigo
identifica automaticamente o regime fiscal - taxas - ou benefcios fiscais
associados a esse produto (se houver regimes de iseno, porque a UE celebra
inmeros acrdos com terceiros estados estabelecendo benefcios fiscais,
portanto, o prprio cdigo tambm explicita os benefcios fiscais associados a esse
produto).
Pg.179 (no esquecer de ler as notas de rodap). Conceitos fundamentais
de direito comunitrio: 1 territrio aduaneiro. Depois, pg.181, conceitos que
esto obrigatrios - mercadorias comunitrias (as que so produzidas em
territrio comunitrio, como podem ser outras importadas mas que adquirem um
estatuto comunitrio). As no comunitrias so aquelas que so importadas.
Direitos ainda uma linguagem tradicional. Corretamente deveria dizer-se
"impostos" (direito equivalente a imposto). Na prtica, o direito est
extremamente enraizado mas deve ler-se como "impostos". Temos impostos
(direitos) sobre as importaes ou impostos sobre a exportao (estes so um
pouco a exceo). Temos um espao econmico, liberdade de circulao, temos
de proteger os nossos produtos e pases terceiros fazem o mesmo (tributam) para
proteger a insdstria nacional e as economias nacionais para que os nossos
produtos se tornem mais competitivos. Importaes so objeto de tributao - faz
sentido. Mas esta lgica faz sentido? O que est a aguentar o pas em termos
de finanas pblicas so as nossas exportaes. Note-se: exportaes ser s
de produtos, ou tambm de servios? Sim. P.e o ensino universitrio. As
exportaes so importantssimas porque entram receitas.
Ento, porqu falar em tributao das exportaes? , efetivamente,
uma exceo. Pode haver interesse dos estados em impedir que alguns
produtos saiam do pas. Quando o produtor/empresrio diz que vai importar o
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

codigo X, vai ao CAC (que regula todos os 27 estados-membros). Impostos de

exportao - em princpio nelas no se aplicam impostos absolutamente nenhuns.
Ento porqu a criao de determinados direitos de exportao? Porque os
estados no querem que determinados produtos saiam do pas e, como tal,
penalizam a sada desses produtos.
Que produtos, em Portugal, no deveriam sair do pas? P.e obras de
arte (p.e Vieira da Silva, Aurlia de Sousa) - quando se vende estes quadros para
o estrangeiro deveria tributar-se, uma vez que se trata de obras de arte de grande
valor. P.e o ouro, neste momento est com valor extremamente elevado, deveria
ser tributado.
Pg.182 - Noo de pauta aduaneira comum. A realidade que se falou dos
cdigos e identificao das taxas - est-se a falar da pauta aduaneira comum que
aparece no regulamento. Acabam por ser mais regulamentos que elencam,
mostram, publicitam esta pauta aduaneira comum ( publicada sobre a forma de
regulamento). Esta so as tais colunas que foram mencionadas inicialmente. Aqui
as regras gerais de interpretao so as regras do CC temperadas com a
regulaao da LGT. Valor aduaneiro e destinos aduaneiros so tambm
conceitos que devemos atentar.

28-11-2012
Ficamos na tributao do consumo, analisamos os impostos aduaneiros.
Hoje vamos refletir sobre os IEC's (impostos especiais sobre o consumo).
Na tributao do consumo comeamos pelos impostos aduaneiros (sobre as
importaes, sobre as mercadorias). Os impostos especiais sobre o consumo so
sobre produtos, no incidem sobre os servios, apenas o IVA incide sobre servios.
Porqu esta ordem? Mal entra no pas, alvo de tributao.
IEC'S
2 nvel - tributao especial uma carga fiscal mais agravada para
determinados produtos. O legislador, por motivaes fiscais, penaliza determinados
bens. Os IEC's so um instrumento de poltica fiscal a onerar e desencorajar os
contribuintes a adequirir os produtos.
Produtos alvo desse imposto:

bebidas alcoolicas
88

Finanas Pblicas

tabaco

Produtos energticos (eletricidade)

2012/2013 FDUP

No caso do tabaco, claramente esto identificados riscos e perigos para a

sade e, portanto, a tributao extremamente pesada. Devemos relacionar estes
impostos especiais sobre o consumo (o principal o IVA). No caso de impostos
aduaneiros um servio apenas um bem, um objeto, vamos supor que uma bebida
alcoolica. P.e uma vodka importada da Rssia. Chega a Portugal. Que imposto incide
em Portugal? O imposto aduaneiro. Em Portugal vo incidir outros impostos, o IEC's
e depois o IVA. Temos um produto, p.e uma garrafa de Vodka custa 10eur. Quando
se compra esta garrafa, os 10eur j tem incluido o preo do produto mais os trs
impostos. Isto , vamos imaginar:
4 (preo do produto) + 2 (que o imposto aduaneiro) = 6.
Sobre estes 6 vai incidir o IEC que dar (assumimos p.e ex 1) 7. E, sobre
este vai incidir o IVA, e d o resultado final de 10. Estamos perante uma dupla
tributao de imposto sobre o imposto. Reclamava-se comisso europeia: mas
no deveria o IEC incidir sobre o 4? Se incidirmos sobre o 6, um imposto a incidir
sobre o imposto. Isto faz sentido? Os impostos incidem sobre consumo, rendimento
e patrimnio e, por isso, no suposto incidir sobre o imposto - esta lgica foge
lgica do imposto. O imposto em si, ir incidir no s sobre o produto e preo do
produto mas tambm sobre os impostos que incidem sobre esse produto, ou seja, no
se deduz o imposto a pagar. Portanto, temos imposto sobre imposto sobre imposto.
Temos uma tributao especial, no h lugar a dedutibilidade nos impostos. Na
prtica temos o IVA a incidir, para alm do preo do produto a incidir sobre o IEC e
sobre os impostos aduaneiros. No se vai ao preo inicial e cobra-se o imposto;
imposto incluido no preo. Estes produtos so tributados mais pesadamente, h um
imposto especial sobre o consumo.

Sujeito passivo dos IEC's

Quando identificamos os bens sujeitos a imposto estamos a falar da incidncia
material. Agora vamos falar da incidncia pessoal. Recordando: IRS - pessoas
singulares e o agregado familiar. IRC - pessoas coletivas - isto muito vago, as
pessoas coletivas sujeitas a IRC so as sociedades comerciais, empresas pblicas,
cooperativas. Ao nvel dos IEC's e dos impostos aduaneiros, quanto a este ltimo
h uma identificao quanto aos sujeitos passivos, so comuns. Falamos de
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

sujeitos singulares e coletivos, e agora vamos ter figuras diferentes. No manual, onde
fala dos IEC's fala em conceitos especficos que so comuns a impostos
aduaneiros. O operador registado sujeito passivo principal. Pode ser pessoa
singular ou coletiva, ser aquela entidade que transaciona a mercadoria, ser o
empresrio que trata da importao e da sua distribuio e que trata uma outra coisa.
Ao nvel das mercadorias, deve falar-se em trs fases que so importantes.

Importao - imaginemos uma mercadoria que foi importada; significa que

entrou

em

territrio

portugus.

Quando

chega

ao

pas,

chega

ao

porto.Distribuio - as mercadorias vem em contentores; depois temos os

camies que so das empresas que tratam das mercadorias.

Transporte - transporte das mercadorias.

Entrega de bens ao pblico.

P.e a Vodka vende-se em diversos locais distintos como supermercados,

bombas de gasolina, estabelecimentos noturnos, etc.

A mercadoria segue este percurso. Isto para falar do operador registado. Este
a pessoa singular ou coletiva que trata de importar a mercadoria e de colocar
venda no seu estabelecimento. o sujeito passivo que lida com a mercadoria. Aqui
inclui-se todas as fases (desde o momento da importao, distribuio e quando
chega aos supermercados). Este operador registado, o que vai pagar o IEC, ele o
responsvel pelo IEC. Quando que o IEC se torna exigvel? Quando a
mercadoria entra no barco (mal a mercadoria entre em trnsito, o imposto tem de
estar pago). o principal sujeito passivo que vai pagar o imposto quando introduzir no
consumo. O conceito de introduo no consumo fundamental. Este conceito
despoleta a exigibilidade do imposto. Este operador registado responsvel quando
introduz no consumo. O que isto de introduzir um bem no consumo?
Introduo do consumo quando um bem est disponvel ao pblico seja ele qual
for; quando se encontra na fase de comercializao. Quando o bem entra nos
supermercados, que o lugar de disponibilizao ao pblico, os operadores
econmicos tm de comunicar tal facto s finanas. Manda o aviso AT, a AT
recebe essa informao e emite a nota de liquidao.
Portanto, os IEC's so impostos de liquidao oficiosa e no de
autoliquidao. Tem de ser um operador econmico registado a comunicar AT
que o bem foi introduzido no consumo. O imposto tem de ser pago entre os prazos
respetivos (que vo ser lecionados em Direito Fiscal). Imposto especial sobre o
consumo, quais os bens a que estao sujeitos, o principal operador economico
registado, e a operacionalidade do imposto. Liquidao j sabemos que a AT, e o
90

Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

pagamento quem faz o operador registado. Nesta nota de liquidao vem

identificado o produto, o valor. E que tipo de taxas podemos ter nos impostos
sobre o consumo? So as mesmas que incidem sobre as mercadorias nos impostos
aduaneiros - especficos e ad valorem. O trajeto do esquema, o trajeto normal mas
as mercadorias podem seguir outro percurso. P.e uma mercadoria em trnsito, que
est apenas de passagem e que no para Portugal. A mercadoria pode parar em
Portugal para fins de preparao. As mercadorias vem nos barcos, contentores, ou por
avio. Todavia, 90% das mercadorias vem por barco (mais econmico) porque no
faz sentido colocar contentores e mercadorias num avio. Mesmo ao nvel dos barcos,
ocorrem graves problemas inclusive ao nvel de pirataria que tem sido um grande
flagelo que tem vindo a crescer. A mercadoria pode entrar em Portugal para ser
concertada ou transformada. Ento falamos do regime de suspenso de
pagamento de imposto. Neste regime de suspenso, a mercadoria acompanhada
de um certificado prprio que atesta o trnsito que vai circular para outro pas, e
como tal, no estar sujeito a imposto.

Neste

regime,

quem

que

geralmente representa o operador registado que est no outro pas? Vamos ter o
representante fiscal do operador registado que est no outro pas. Temos a figura
do representante fiscal, ou seja quando tivermos um operador econmico
registado noutro pais, esse operador econmico tem de ter um representante.
Imagine-se que somos uma sociedade mas temos alguns negcios em Portugal, mas
no temos estabelecimento estvel; temos de indicar um representante fiscal para
tratar dos assuntos fiscais em Portugal. Qual a diferena do representante fiscal
dos IEC's em relao aos dos outros impostos? o que o do IRC no deve pagar,
quem deve pagar a pessoa coletiva. Nos IEC's diferente. O representante fiscal
que tem de informar a AT que se trata de um bem isento que est em regime de
suspenso. Quando o bem sai do regime de suspenso d-se introduo do
consumo. Aqui temos uma sucesso (cessao?) do regime de suspenso e o bem
entra no consumo. O representante fiscal est obrigado ao pagamento do
imposto. A diferena que o representante fiscal dos impostos especiais sobre o
consumo tem uma tarefa acrescida em relao aos outros. H tambm outra figura
importante relativamente aos IEC's: entreposto fiscal(pg.188 - ltimo pargrafo).
No fundo, um armazm certificado pelas AT's. Ou seja, um bem que est em
regime de suspenso, tem de estar localizado em algum lugar, identificado, e que AT
possa fiscalizar. Para haver pagamento de imposto preciso saber onde est a
mercadoria, o entrerposto fiscal - armazm onde as mercadorias so depositadas
em regime de suspenso. Associado ao entreposto fiscal temos a figura do
depositrio autorizado. Este, pessoa singular ou coletiva, deve associar-se sempre
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

ao entreposto comercial. As mercadorias esto no entreposto comercial em regime

de suspenso. As mercadorias so retiradas do entreposto e so introduzidas no
consumo ou, por vezes, so comercializadas dentro do prprio entreposto. Basta
ter um pequeno balco a vender um produto que j somos alvo de tributao no
consumo. O entreposto serve para o depsito das mercadorias. Sendo que a
figura associada o depositrio autorizado que responde perante a AT.
Ao nvel dos sujeitos passivos temos ainda operador no registado. Pessoa
singular ou coletiva que nao pratica de modo habitual as operaes de distribuio etc
etc. Tem de pagar o imposto na mesma. P.e um comerciante que faz s vezes
algumas distribuies dos produtos. As isenes comuns esto na pg191.
Produtos dispensados de IEC's - algumas situaes militares, diplomatas, etc. Os
diplomatas gostam de comprar alguma coisa, mas o que acontece que nas
alfandegas muitos querem ir "pala" dele e no final da viagem o diplomata acaba
carregado com imensas mercadorias que nada tem a ver com ele - isto so
irregularidades, h alfndegas que no funcionam como deve ser.
Obrigaes fiscais, a questo da liquidao.
Matria facultativa mas que se recomensa - pg.194 196 (importncia da
poltica ambiental) - j mexe com os produtos energticos e com o impacto ambiental.
Do ponto de vista das finanas pblicas, o IVA um imposto muito importante
para receitas pblicas. Ao nivel das receitas fiscais, no se deve esquecer o impacto
dos impostos aduaneiros e dos IEC's. A receita dos impostos aduaneiros remete
para os estados ou para os cofres da UE? Se existe um cdigo aduaneiro comum,
aplicvel a todos os estados, significa que receita comunitria. A receita dos
impostos aduaneiros so tambrm receita comunitria. Oramento comunitrio - 1
trilio ou seja, estamos em recesso. A UE rica da qual ns tambm fazemos parte,
mas necessrio sempre fazer sacrifcios. Para

este

oramento

contribuem

as

receitas dos impostos aduaneiros. As receitas dos IEC's tm vindo a aumentar. A prof
sugere que ao aumento dos imposto do IRS ou IVA seria, nao o aumento das taxas
dos IECS pq j esto muito elevados, mas o que podemos cortar? Receita. sempre
nos impostos sobre o rendimento e IVA, mas tambm podemos mexer nos IEC's - a
sua base legislativa comunitria mas nada impede, embora sejam impostos que
esto harmonizados, o nosso cdigo dos IEC's tem de se conformar com as linhas
mestras das diretivas comunitarias, MAS nada impede os estados de criarem mais
impostos especiais sobre o consumo (pastilhas elsticas, produtos nocivos ao
ambiente,etc). Esta uma alternativa e sente-se menos por toda a cadeia econmica.
So opes polticas. No caso portugus, enveredamos (mal porque deveriamos ter
recorrido a esta tributao especial) pela tributao geral - o IVA. O IVA incide
92

Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

sobre bens e servios - esta a principal diferena em relao aos impostos

aduaneiros e IEC's - incidncia material. Quanto a esses bens, onde vm
registados as respetivas taxas? Temos um cdigo de IVA que segue a estrutura dos
outros. Temos um cdigo que estabelece bens e servios que so transacionados
a ttulo oneroso. Depois, o cdigo, seguindo a diretiva comunitria, vai tributar os
bens. Vamos ter 3 taxas - uma normal, uma intermdia e uma reduzida. A atual
taxa normal de IVA muito elevada, de 23%. Depois temos taxas intermdias e
taxas reduzidas - aplicvel aos bens e aparecem na lista em anexo ao cdigo do
IVA.Temos uma especificidade neste cdigo - para alm do cdigo, no final do
cdigo encontramos tabelas e listas de bens que tm de vir identificados. Todos
os outros que no esto l inseridos, ficam sujeitos taxa normal de 23%. O IVA
est sujeito a taxas proporcionais, so taxas que vo incidir (incidncia material)
sobre bens e servios, mais especificamente, incide sobre o valor desses bens e
servios. Em termos econmicos, o valor desses bens e servios o preo. Estamos
perante transmisses onerosas de bens e servios, estamos perante uma tributao
dinmica no IVA como tambm no IMT e ainda o imposto de selo. O IVA incide
sobre oconsumo, quando h transmisses onerosas a bens e servios. "Oneroso"

importante

porque

deve

distinguir-se

das

transmisses

gratuitas.

As

transmisses gratuitas esto sujeitas a imposto de selo (p.e heranas e doaes). O

imposto IVA vai incidir sobre essa transmisso onerosa, temos um contrato compra
e venda e, assim, h lugar a pagamento. No IVA fundamental o conceito de preo.
Nas farmcias j podemos ter medicamentos ou produtos a taxas reduzidas. Ao
adquirir um produto estamos a celebrar uma vontade de compra e venda. Quando
chega parte da fatura temos um documento formal que nos vai dar conta da
transao que ocorreu - leitura jurdica da realidade. Identifica o preo, e depois o
IVA respetivo - preo antes do imposto, e preo depois do imposto. Ns somos
contribuintes de facto, somos ns, e o contribuinte de direito o comerciante
quando emite a fatura. A prpria lgica do imposto funciona de forma automtica.

J no caso dos IEC's h uma grande complicao - quando o produto introduzido no

consumo, o operador informa a AT e depois a AT emite a liquidaao para o
contribuinte, e depois o contribuinte vai pagar.
No IVA um sistema de autoliquidao e no de liquidao oficiosa. , assim, o
melhor dos nmeros - o imposto de simples administrao que discrimina os
consumos e que se autofiscaliza. H um grande incentivo a que os contribuintes
guardem as faturas para que possam deduzir despesas no seu IRS - sistema a
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

autofiscalizar-se ou seja,menos despesas ao nvel da fiscalizao tambm. As

trasmisses onerosas materializam-se no documento fatura. A futura um
documento essencial, a prova de que realmente aquela transao teve lugar. Dizse que um imposto que assenta nas faturas. Quem sujeito passivo de IVA sabe
que tem muita responsabilidade ao nvel das faturas e, para alm disso, ele prprio
deve sempre exigir faturas. um imposto de autoliquidao, ou seja, so os
sujeitos passivos que vo calcular o imposto e vo entregar ao estado em nome
do consumidor final. Para o clculo do IVA, como um calculo de autoliquidao, a
fatura extremamente importante. Mtodo aplicvel para o clculo do imposto o
mtodo dedutivo baseado nas faturas.

29-11-2012
IVA (continuao)
Artigos do CIVA:
Art. 1 - incidncia objetiva (transmisses onerosas de bens e prestaes
de servios);
No vamos falar das situaes internacionais em sede de IVA. A lgica dos
impostos aduaneiros, IECs e IVA a tributao do consumo - bens ou servios que
consumimos. Ao nvel europeu como que este imposto vai funcionar? Tributamse os bens ou servios no pas onde os bens so consumidos. tributao no
pas do consumo regra geral.
A importncia das exportaes diminuio das importaes e aumento das
exportaes. Toda a comunidade em geral est a alinhar e a tentar garantir a
sobrevivncia do pas atravs disto. Em sede de IVA, para

garantir

competitividade das nossas indstrias as exportaes esto isentas de IVA ex.

empresa de sapatos se for para exportaes, so isentos de IVA. Isto prende-se
com a lgica da tributao do consumo porque os sapatos vo ser utilizados noutro
pas e l que sero objeto de tributao.
Na prestao de servios ao nvel internacional, a regra que o IVA exigido
no pas da sede do prestador de servio. P. ex. gabinete de arquitetos que tem uma
encomenda para construo de uma torre no Mdio Oriente. Sede do escritrio no
Porto e o local de execuo da obra fora do pas. Este escritrio quando emite a
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

fatura tem de debitar o IVA porque o IVA cobrado no pas do prestador do servio.
Incidncia subjetiva:
Os sujeitos passivos responsveis pelo pagamento do imposto so
pessoas singulares ou coletivas que, de modo independente e com carter de
habitualidade exeram atividades econmicas ou financeiras. A fomulao do
legislador que exeram profisses liberais, etc. Estes tm de exercer de modo
independente, estando de fora os trabalhadores dependentes, que no esto
sujeitos a IVA. Temos os trabalhadores independentes,

empresrios e

sociedades comerciais. Ou seja, o legislador na incidncia subjetiva diz que tem que
ser um sujeito singular ou coletivo que exera de modo independente e com carter de
habitualidade uma atividade econmica. Tem de ser uma atividade permanente
porque seno no est sujeito a IVA.
No CIVA o legislador tem a preocupao de dizer que tambm as empresas
pblicas quando exeram atividades concorrenciais esto sujeitas a IVA. De
outra forma, as empresas pblicas (art. 2 n2 CIVA) no so sujeitas a IVA. Estado e
entidades pblicas no exerccio dos seus poderes de autoridade no esto
sujeitas a IVA, mas mesmo execendo poderes de autoridade, se exercer
atividades concorrenciais esto sujeitas a IVA. Por vezes, so guas hbridas
porque o estado realiza operaes que no devia realizar ou a sociedade pede
funes ao estado que ele no devia fazer. Hoje em dia, quase todas as atividades
esto abertas no mercado dantes havia centralizao muito grande, mas agora
comeamos com a liberalizao desses servios. Essas empresas j so privadas
(ex. EDP, PT) se fossem pblicas, estavam sujeitas a IVA? Sim. Atividades
concorrenciais.
Ex. nos trazemos o nosso carro e estacionamos no parque privado da Cmara
Municipal do Porto. Temos de pagar o parque de estacionamento, do-nos a fatura e
esta atividade da cmara municipal (estado descentralizado administrao central,
local e regional; neste caso dimenso local) estar ou no sujeita a IVA? Sim. Ex.
estaciono na via pblica, nos parqumetros. Estar sujeito a IVA? Lembrar da questo
concorrencial. Ser que temos concorrncia nesta segunda situao? No. Se houver
poderes de autoridade no h IVA o pagamento de uma taxa. No parque de
estacionamento da Cmara Municipal pagamos IVA porqu? Domnio privado e um
ente pblico disponibiliza para estacionamento. uma atividade de tipo concorrencial
porque a cmara est a exercer a atividade como uma empresa. Quando h agentes
privados a exercer essa atividade, at pode haver monoplio do estado, mas est

95

Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

aberto tambm a privados. Temos esta particularidade do estado no art. 2 n2.

O art. 2 n1 diz que os atos isolados de natureza comecial tambm esto
sujeitos a IVA (...uma s operao tributvel...) trabalho dependente trabalho
peridico. O ato isolado quando um trabalhador dependente faz uma prestao
de servios espordica.
Art. 3 - conceito de transmisso de bens (onerosas).
Art. 4 - conceito de prestao de servios.
Art. 7 - facto gerador e exigibilidade do imposto. H um elemeto
importantssimo neste imposto um elemento formal que a fatura. O
imposto torna-se exigvel no momento da emisso da fatura despoleta a
exigibilidade da fatura. Se o agente econmico no emite a fatura temos de ver
se uma transmisso onerosa de servios se houve, devia ter sido emitida a
fatura. Assim, o legislador olha para o momento da transmisso onerosa do
bem ou prestao de servios, mas estas so situaes excecionais. Regra
geral, o agente econmico emite a fatura, tem um prazo para entregar o
IVA aos cofres do estado. O facto gerador a prestao do servio e a
exigibilidade do imposto a partir do momento da emisso da fatura.
Quem emite a fatura sabe que tem um prazo apertado para entregar o IVA.
H alteraes importantes em sede de OE. O OE j foi aprovado. H
operaes no OE que vem atenuar situaes em que o IVA no includo. O
IVA tem uma particularidade: o operador econmico emite a fatura, tem de
entregar o IVA quando ainda no recebeu o preo do adquirente. Ainda
no viu o dinheiro e j adianta o imposto, assim que funciona, mas o que se
pede que a economia funcione bem que o beneficirio do servio pague em
tempo til o bem ou servio. Este OE vem dizer que se no recebeu no
debitado

IVA.

Mas

regra

geral,

exigibilidade

do

imposto

independenetemente do preo ter sido ou no pago. J falamos da perda

de fatura.
Art. 8 - exigibilidade do imposto em caso de obrigao de emitir a fatura.
Art. 16 valor tributvel nas operaes internas. O valor tributvel em
sede de IVA o preo. Vamos analisar as componentes do preo em direito
fiscal pode ser o preo de mercado, mas onde est o mercado? um mundo
dominado por grandes grupos. Os preos podem ser preos de mercado,
preos subsidiados (ex. quando viajamos de comboio, um preo subsidiado
deviamos pagar mais pela viagem), preos com desconto (ex. saldos se o
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

desconto for imediato, no complicado, mas na gasolina nem sempre os

descontos sao imediatos). Por vezes quando estamos a pagar tanto pode ser
um preo de mercado, como pode no ser.
Art. 18 - taxas de imposto (so 3 uma reduzida, uma intermdia e uma
normal). N3 - h taxas mais reduzidas para as Regies Autnomas dos
Aores e da Madeira. As empresas continuam a planear as suas atividades
em funo deste diferencial de taxas. P. ex. um prestador de servio pode ter a
possibilidade de escolher o local. O IVA na prestao de servios medido
no pas onde o prestador de servios tem a sua sede. No nosso pas, temos o
continente e as regies autnomas e como as taxas so mais reduzidas nas
Regies Autnomas, ento colocamos l a sede. H quem questione se ser
ligtimo. Legitimo (n1 e 3).

Como se apura o IVA?

H um elemento essencial no imposto que a fatura. O IVA ser calculado
sobre o preo, que o valor tributvel, e este valor sujeito a IVA e isto aparece na
fatura - vou calcular o IVA com base nas faturas. Que faturas temos que guardar?
H dois tipos as faturas que recebo dos meus clientes ou dos que consomem os
meus bens (imposto recebido do consumidor final) IVA recebido. Este IVA recebido
do consumidor final IVA que em princpio dever entregar ao estado no IVA
funciona o mtodo dedutivo (tenho que tomar em considerao estas faturas, mas
tambm as faturas das minhas aquisies fatura do IVA recebido (identificam o IVA
que eu paguei). Ex. eu sou um operador econmico, um merceeiro para abrir loja na
Cedofeita tem de comprar o produto e para isso tem de pagar a fatura, tem de pagar
gua, luz, etc. (fatura do IVA entregue) faturas que o operador econmico entregou
e as faturas que o operador econmico recebeu. Guarda todas essas faturas para
deduzir ao que recebeu o que pagou diferena entre IVA recebido do
consumidor final e o IVA que suportou nas suas aquisies. Dessa diferena
podemos ter o reembolso (se pagou mais IVA do que recebeu e ento vai pedir
reembolso ao estado). Se o que recebeu dos consumidores for maior do que o IVA
pago nas faturas, temos IVA a entregar ao estado o operador econmico tem de
entregar a diferena ao estado. Podemos ter uma diferena favorvel ou
desfavorvel ao operador.
Nesta cadeia de operaes econmicas, como tenho de guardar as faturas,
tenho todo o intresse em faz-lo, porque todas as despesas que fizer tenho de guardar
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

a fatura porque est l o IVA que paguei e tudo aquilo que recebi vou ter de guardar
tambm para saber qual o montante exato de IVA a pagar e a receber. Por motivos de
fraude e evaso fiscal, tenho o interesse em guardar as faturas todas das minhas
aquisies e esconder as que recebi. Mas o problema que hoje em dia mais fcil
apanhar os faltosos atravs do sistema informtico. Este, at 2013 vai ser
praticamente infalvel, permitindo o cruzamento de todo o tipo de infromaes. A
despesa que entre na declarao fiscal vai ser deduzida noutras.
Imposto de auto fiscalizao - interesse do prprio contribiunte guardar todas
as faturas que recebe e todas as faturas do que gasta para no haver evaso fiscal.
Bibliografia: Pg. 196 a 216 do manual; casos jurisprudenciais; localizao
das operaes tributveis no exigvel.

5-12-2012
Hoje vamos continuar com a matria dos impostos sobre o patrimnio, a
teoria dos impostos, sua relevncia e seus objetivos de Direito Fiscal. Amanh vamos
abordar a matria final de finanas - leis das finanas locais e regionais revendo,
alguns conceitos e especificidades relativas s regies autnomas e autarquias.
Impostos sobre o patrimnio
Partimos sempre desta classificao - impostos sobre o rendimento, sobre o
consumo e sobre patrimnio. Esta ltima uma rea da fiscalidade que ainda no tem
o mesmo desenvolvimento que tm as outras reas. Porqu? Porque j temos
impostos que cheguem (sobre o rendimento e sobre o consumo). Ser que faz
sentido os impostos sobre o patrimnio? No teremos aqui mais sobreposio de
imposto? O objetivo do legislador com os impostos a obteno de receita fiscal
cobrindo o mais possvel todas as manifestaes da riqueza (rendimento e
patrimnio). Foi sempre entendido como uma tributao residual em termos histricos.
1 a tributao do consumo pela sua facilidade (uma das caratersticas a
simplicidade no seu modo de aplicao).
Os impostos aduaneiros, quando as mercadorias iam de um lado para o outro
era um mecanismo fiscal a cobrar pelas mercadorias. Na idade mdia os bens
passavam uma ponte. Agora temos figuras parecidas, no ao nvel dos impostos, mas
ao nvel das portagens e auto estradas (so taxas ou preos - note-se a distino
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

entre ambos conceitos). Se a prpria infra-estrutura passa para a mo dos privados

temos patrimnio privado e nao do estado. Temos estes impostos sobre o
patrimnio por motivos polticos e pela sua dificuldade de implementao. Faz todo
o sentido tributar os imveis. Se um cidado tem uma manso ou um palcio e outro
tem um apartamento com apenas duas divises, tm de ser tributados de forma
diferente. Grandes propriedades nos pases mais ricos, grandes patrimnios
imobilirios, por vezes no geram rendimentos necessrios para suportar carga fiscal.
Se se aplicasse uma lgica estrita de tributao, os prprios proprietrios no tinham
dinheiro suficiente para pagar. ento o legislador vem dizer que no podemos olhar
cegamente s para os imveis, temos de fazer esta ligao entre rendimento e
patrimnio. Relacionar os rendimentos com os prprios imveis. Ao nvel da
tributao de impostos sobre o patrimnio, fala-se de uma tributao esttica e de
uma tributao dinmica. Estamos sempre perante patrimnio (imveis ou "prdio"
em termos fiscais) - a incidncia material destes impostos (prdios). No caso dos
impostos sobre o patrimnio so so prdios. Estes so imveis e podem ser: prdios
urbanos, rsticos ou mistos. Note-se aqui a especificidade face ao direito civil.
Prdio rstico um prdio para explorao agrcola imediata. Tem uma
componente urbana, geralmente uma das partes tem domnio sobre a outra. Se a
parte urbana excede a rstica urbana; e se a rstica excede a urbana rstica. Isto
para a definio de prdio que iremos ver com mais pormenor em Direito Fiscal.
Na tributao do patrimnio vamos ter duas dimenses importantes: esttica e
dinmica, ou seja, impostos estticos e impostos dinmicos a incidir sobre os
prdios, sobre os imveis. Um imposto esttico incide sobre o patrimnio, sobre
prdios, o caso p.e do IMI (incide exclusivamente sobre o prdio - a sua incidncia
material). Por prdio entende-se qualquer habitao ou terreno; o legislador fiscal
bastante abrangente. O conceito de prdio engloba a sua estabilidade (tem de ser
uma estrutura dotada de alguma estabilidade, tem de estar assente no solo com
alguma permanncia) e tem de ter valor econmico. O conceito de prdio anda ao
lado de outro conceito que falamos. O prdio tem elemento fsico material, relacionase com o estabelecimento estvel. Mas h uma pequena distino entre ambas
(no esquecer que so realidades diferentes) - o estabelecimento estvel pressupe
uma explorao de uma atividade econmica; para o conceito de prdio, ele tem
de ter valor econmico. H esta pequena nuance porque so conceitos
relativamente prximos. Estavamos a falar do IMI, um imposto esttico que incide
sobre prdios.
O que um imposto esttico? Os imveis so estticos, no se podem
99

Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

mover de um sitio para outro por isso, fcil para a AT tributar esse rendimento. O
imposto devido pelo proprietrio do prdio a 31 de Dezembro (responsabilidade
ser do sujeito passivo que o detentor do imvel a 31 de Dezembro do ano
respetivo).
Incidncia subjetiva do IMI
Responsvel pelo pagamento do IMI - respetivo proprietrio. Todavia, h
sempre excees. Quando estudarmos direitos reais, veremos que h outros direitos
sobre a propriedade como p.e o direito de superfcie, de usufruto etc etc. Em termos
de Direito Fiscal importa tambm a realidade econmica. Situao em que temos um
proprietrio e um usufruturio. A questo :

Quem o sujeito passivo

responsvel pelo pagamento do imposto? Se atendermos ao valor econmico,

quem tem o encargo o usufruturio. O usufruto ser o titular dos rendimentos,
portanto, normal que seja ele a suportar o imposto. Temos tambm diferentes
sujeitos passivos sendo que o mais importante o proprietrio, mas pode ser o
usufruturio ou o possuidor (embora em situaes muito excecionais porque um
possuidor no proprietrio nem tem um direito de propriedade, apenas possui).
Taxas de IMI
So taxas proporcionais. Nos impostos sobre o patrimnio as taxas so
proporcionais. Podemos ter vrias taxas proporcionais, em funo do qu? O
legislador pode tributar mais pesadamente certos imveis ou mais levemente outros.
P.e prdios abandonados, ou prdios que colocam em perigo a vida das pessoas podem ser tributados a taxas mais gravosas. Pode haver variabilidade de taxas em
funo da qualidade dos imveis e da sua perigosidade.
Tributao dinmica
Podemos ter tambm impostos dinmicos sobre prdios, sobre os imveis.
Aqui aparecem dois impostos: IMT e Imposto de selo. So impostos dinmicos que
incidem sobre prdios. O imposto de selo um imposto hbrido que cobre diferentes
realidades. Vamos estud-lo aqui na sua vertente de imposto sobre o patrimnio.
Contende duas realidades diferentes - tributa atos e documentos e tem a sua vertente
sobre o patrimnio. A vertente deste imposto que vamos falar na sua vertente de
imposto que incide sobre transmisses gratuitas. As transmisses onerosas ou
prestaes de servios esto sujeitas a IVA. As transmisses podem ser onerosas e
gratuitas. Ao nvel dos impostos dinmicos, transmisses onerosas temos o IVA.
Sobre os prdios e imveis o IMT (imposto municipal sobre as transmisses
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onerosas) - IMT tributa as transmisses onerosas de imveis. O imposto de selo

tributa as transmisses gratuitas no s de imveis, note-se (tambm valores
mveis). Quando se transmite uma compra e venda de imvel, quando adquirimos um
imvel.
Quem o responsvel pelo imposto? O rendatrio nunca. O rendatrio
paga a renda (esta um rendimento do senhorio; so tributadas na categoria E,
rendimentos prediais) - a esses rendimentos prediais, uma das dedues
especficas, pode abater-se contra as rendas o IMI (deduo especfica a esta
categoria de rendimentos). Havendo transmisso onerosa de imvel h lugar a
IMT. P.e no IMI o prdio: h um conceito muito importante no IMI que o conceito
de "valor patrimonial tributvel", ou seja, a taxa de IMI vai incidir sobre o valor
patrimonial tributvel do prdio. O que que significa? O valor patrimonial tributvel
resulta da aplicao de uma frmula (vamos falar dela no 2 semestre) que contm
vrios coeficientes, vrios indicadores.
Como vamos apurar o valor econmico de um prdio? Temos prdios
mais antigos e mais novos, desde logo, o ano de construo; se tenho um prdio de
20 anos deve valer menos que um prdio novo. Um desses coeficientes tem em conta
a idade do prdio. Depois h outros fatores que podem influenciar - a localizao. Se
um imvel que est num stio com boas condies onde tem acesso a tudo ou se
um imvel que no tem essa possibilidade (ao nvel de infraestruturas e acessos).
Com base nestes critrios referidos e outros (como o conforto, etc) vamos
encontrar o valor patrimonial tributrio. O processo de avaliao feito pela AT e
informa o contribuinte que pode concordar ou no. Ultimamente at tem discordado.
Se o valor for exagerado, pode e deve reclamar.
O valor patrimonial tributrio muito relevante para efeitos de IMI mas
tambm o pode ser paras efeitos de IMT - quem paga o adequirente. O IMT vai
incidir sobre o qu? Qual a sua incidncia material? Ser o valor contratual,
subjacente temos o valor do imvel mas no pode tributar sobre esse porque sobre ele
j temos o IMI. O que vamos tributar o valor da transmisso. Uma coisa o objeto
da transmisso (prdio) e outra coisa o prdio em si mesmo. Assim, tributa-se o
valor da transmisso. P.e vamos vender um imvel por 100 mil, portanto, ser valor
tributvel, valor contratual, e a taxa vai incidir sobre o valor contratual.
Ao nvel do IMT aplicamos a progressividade ao nvel das taxas, e tambm
isenes etc. Valor patrimonial tributvel o valor do imvel, a taxa de IMI vai incidir
sobre o valor patrimonial tributvel.
Vamos ao IMT - neste, cabea aparece, como incidncia material, o valor
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do contrato (ser o valor que aparece na escritura de compra e venda). O valor

patrimonial tributrio tambm pode ser relevante para IMT. Imagine-se que A vende o
prdio a B, mas simulam um preo - em vez dos 100 mil, recebe-se na mesma esse
valor mas colocam no contrato 20 mil. As finanas vo ao valor patrimonial
tributado para efeitos de IMI que de 30 mil. Ento como temos um contrato de 20
mil? Em regra, seria o IMT a incidir sobre os 20 mil. Mas neste caso, a entidade
tributvel vai incidir a taxa de IMT a incidir. Se o valor de transmisso for inferior ao
valor patrimonial tributrio ento aplica-se este valor. Este valor um limite
mnimo para efeitos de IMT. Pode acontecer situaes em que o valor de compra
pode ser inferior ao valor patrimonial tributvel. O contribuinte pode defender-se
fazendo prova que no consegue vender o imvel com valor superior, e aqui
prevalece o valor do contrato e no o valor patrimonial tributvel. A lei permite que o
contribuinte faa prova perante as finanas dizendo que o valor patrimonial tributado
est muito elevado.
Bibliografia: pg.231 238 (s a 1 parte - no sai a tributao do imobilirio).
Pode ler-se a 238 at 251 mas facultativo.
Noo de patrimnio importante; conceito de predio e a relevncia do valor
econmico (no o valor de explorao do estabelecimento estvel). Mas haver
prdios sem valor econmico? Ou todos tero valor econmico? Temos as
casas, as habitaes, os terrenos. H, p.e um prdio completamente degradado no
tem valor econmico. Se estiver completamente em runas no tem valor nenhum.
Temos de distinguir um prdio e o terreno onde o prdio est inserido. Podemos
ter um proprietrio que dono do terreno e outro que dono do prdio. Do ponto de
vista do IMI temos de analisar numa viso integrada, estavamos a olhar para o valor
do prdio implantado e, se este est degradado, ento no tem valor.
Haver terrenos sem valor econmico? O conceito de terreno,
no s a superfcie, tem tambm o subsolo. Os terrenos baldios no cabem aqui
porque podem ser bastante ricos. Terrenos completamente perdidos em termos
ecolgicos, pode ser questo da exausto, no podem ser usados para fins agrcolas.
P.e um aterro sanitrio, para onde vo os detritos, no reciclveis e tm de ser
enterrados em determinados stios. Os resduos nucleares tambm precisam ser
enterrados. Os aterros sanitrios no tm valor nenhum. um mal necessrio e
que agora os ambientalistas esto bastante preocupados. P.e a informtica, e todos os
aparelhos informticos, no vivemos sem eles. Mas, quando no precisamos deles,
onde colocamos as peas que no podem ser reutilizadas? O stio onde so
depositados no tem valor. H outras situaes em que de facto pode no ter valor
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econmico. Imagine-se prdios que esto encurralados sem visibilidade, onde

ningum l quer viver - tornam-se obsuletos e no tm valor econmico. Um prdio
degradado continua a ter valor econmico nem que seja pelas pedras antigas. Mas h
situaes de imveis verdadeiramente degragados que no tm valor econmico
nenhum. IMI no pode incidir sobre um terreno que ningum quer adequirir. Impostos
sobre o patrimnio, se no tm valor econmico no h IMI e tambm no h valor
transacional. O IMI tem de incidir sobre o terreno, sobre o prdio. Para o valor do
imvel o edificvel e tambm o terreno. Um prdio degradado continuar a ter valor
pelo terreno. Se no tiver rea afeta, prdio urbano.
Vimos IMI tributao esttica; IMT tributao dinmica; trnasmisses onerosas
de imveis/prdios.

Imposto de selo
Sobre a perspetiva do patrimnio, ou seja, se estivermos perante doaes ou
heranas que envolvam prdios. Neste caso, esta transmisso gratuita deste
patrimnio est sujeita a imposto de selo transacionvel que tributa as transmisses
gratuitas. Tributa no s transmisses gratuitas de prdios mas tambm outras coisas
como as doaes e as heranas. Na tributao do patrimnio deve anotar-se o
imposto sobre veculos (ISV) - no vai ser exigido porque so impostos em especial.
Neste mbito temos o ISV e o IUC. Se olharmos caraterstica do patrimnio, vamos
tributar o veculo em si. Mas, patrimnio mas tambm consumo. Acaba por ser um
bem em que mal compramos um carro novo, colocamos na estrada e j temos uma
desvalorizao fortssima porque gastamos um quilmetro. Quando o devolvemos ao
stand desvaloriza imenso pelo facto de j ter sido "utilizado". O imposto nico de
circulao (IUC) sobre o patrimnio mas tambm sobre a circulao por razes
de poltica fiscal. Ser que fazem sentido os dois? Se j temos um sobre a
propriedade em qu que o outro se diferencia do imposto sobre o consumo? Quando o
utilizamos estamos a consumir. A lgica pura poltica fiscal com vista a obteno
de receita fiscal. Mas no temos IEC's sobre os automveis, mas temos o IVA. Os
automveis so tributados tambm ao nvel do IVA. A tributao em si tem em conta o
ano do fabrico etc etc. P.e tenho um carro sempre parado, mas se est em condies
de circular est sujeito a imposto de circulao, a menos que esteja num Museu. Este
imposto exige muito mais desenvolvimento para uma melhor compreenso. Esta
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uma poltica do legislador de penalizar os proprietrios dos veculos sendo estes

alvo de vrios impostos. Depois h tambm questes ambientais, ao nvel da
poluio, etc. Sobre a tributao automvel deve dizer apenas mais alguns aspetos:
ao nvel de tcnica fiscal e da liquidao de imposto.
Regras de liquidao
Liquidao a tcnica de apuramento do imposto.
No IMI teremos uma liquidao oficiosa claramente. Se as avalies, em
princpio, so da iniciativa da AT - realiza oficiosamente ou a pedido do particular.
O cculo do imposto feito pela AT que notifica o contribuinte que tem de pagar
dentro de um perodo de tempo. Pode ser pago p.e duas vezes por ano mas as regras
de pagamento estudaremos em direito fiscal. Quem paga pode ser o usufruturio
como j foi visto.

No

IMT

teremos autoliquidao pois se temos subjacente uma transmisso onerosa

(contrato) que tem a informao na mo o particular que deve informar s finanas o
valor. Calcula o imposto e procede ao respetivo pagamento junto dos servios das
finanas.

Imposto de selo - imagine-se que X recebe um imvel por herana.

Vamos partir do pressuposto que no tem relao familiar com a pessoa que lhe
oferece a casa. Teremos aqui um sistema de autoliquidao ou de liquidao oficiosa?
liquidao oficiosa. As finanas pedem informao ao contribuinte sobre o
bem em causa. H um dever de identificao de um bem mas o ato de clculo do
imposto feito pelas finanas e notificvel o indivduo.
Nas trasmisses onerosas quem paga o transmissrio e quem adquire o
adquirente.
Amanh falaremos das finanas locais.

6-12-2012
Legislao:

LFL - lei das finanas locais

Lei n2/2007 de 15 de Janeiro

Nem toda a legislao que est no sigarra obrigatria. Falaremos das LFL e

do setor empresarial do estado. Ver no sigarra o OE aprovado (no um documento

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obrigatrio mas serve para o direito fiscal e contm informaes teis ao nvel das FP).

Leis obrigatorias:

LEO (lei de enquadramento oramental)

Lei de bases da segurana social (LBSS)

LFL (lei das finanas locais)

LFR (lei das finanas regionais)

SEE (setor empresarial do estado)

Nota: Ver apenas os artigos que foram lecionados nas aulas.
Em termos de direito constitucional, Portugal um estado unitrio,

descentralizado ao nvel local (autarquias locais) e regional (regies autnomas).

Regies autnomas esto subordinadas ao estado mas tm alguma autonomia
administrativa e finaneira e at alguma autonomia jurdica.
Para as FP o que importa neste mbito? Neste diploma temos muita matria de
natureza econmica - relaes entre artarquia e governo central etc etc mas isso no
importa agora. Vamos concentrar-nos essencialmente na perspetiva jurdica. Ao nvel
oramental, temos quantos oramentos? Temos o oramento unitrio. Mas sabemos
que h oramentos que no pertencem ao oramento do estado. Oramento do
estado, das autarquias e regies autnomas. As autarquias e as regies autnomas
tm oramento prprio ou esto inseridos no OE? So autnomos. Os oramentos
das autarquias e das regies autnomas so oramentos autnomos. O que est
integrado no OE o oramento da SS (contribuies obrigatrias para a SS). Ao nvel
da contabilidade, aparece nos sumrios a lei da contabilidadde pblica. O estado,
neste caso central (servios integrados ou com autonomia financeira mas
essencalmente os integrados) tem de elaborar as suas contas de acordo com a
contabilidade pblica ( prpria e no privada - POC - plano oficial de
contabilidade) - Direito Contabilstico. Seguimos uma contabilidade pblica que est
nos sumrios mas no obrigatrio (em concreto s os contabilsticos que lidam
com isto).
Ao nvel da contabilidade tambm temos especificidades. Para alm do plano
de contabilidade pblica geral, as autarquias locais esto sujeitas a um plano de
contabilidade especfica. P.e as universidades tm um plano adaptado s
instituies de educao. No caso das autarquias locais temos o POCAL (plano da

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contabilidade das autarquias locais); o das entidades privadas o POC. Nas FP

existe este POC e existe ainda planos de contabilidade especficos. No caso das
autarquias locais ser o POCAL.
Lei 2/2007 aprova a lei das Finanas locais. Ler do art.1 ao art.4 - mais no
do que repretio de matria que j foi lecionada; repetio dos princpios gerais que
se aplicam tambm ao nivel das autarquias locais. Ler com particular ateno o
art.10 LFL (importantssimo). Nesta lei no nos vamos preocupar com despesas, ou
aspetos contabilisticos ou financeiros, mas sim para a parte tributria. Art.10 receitas municipais. Quais so? IMI - impostos municipais designadamente o IMI, o
IMT e o IUC (na lei aparece IMV) - so impostos municipais cuja receita reverte
para o municpio. b) produto de cobrana de derramas. O que a derrama? um
imposto dependente do imposto principal. mais um imposto que est ligado a outro
imposto, concretamente, ao IRC. Para alm do IRC vamos ter a derrama que mais
um imposto adicional que incide sobre os lucros. Pode ser de dois tipos. A que
estamos a falar aqui a derrama local. o imposto lanado pelas autarquias cuja
receita reverte para as autarquias. So mais impostos adicionais sobre os lucros
mas que revertem para as finanas locais. Uma coisa so as derramas estaduais,
mas aqui fala-se das derramas locais. A taxa vai incidir sobre o lucro tributvel.
importante distinguir lucro tributvel de matria coletvel. Ao nvel do IRS - Diferena
entre gastos e rendimentos - prejuizo ou lucro tributvel. Depois o que temos de tomar
em considerao? A matria coletvel. Quando entra aqui a coleta temos aqui
anomalias. A derrama vai incidir sobre o lucro tributvel e no sobre a meteria
coletvel (seria o lucro tributvel com as devidas dedues).
Impostos: IMI, IMT, IUC; temos as derramas locais (no confundir com as
derramas estaduais). Para alm dos impostos as autarquias podem lanar taxas produto da cobrana de taxas e preos. No mbito tributrio temos os impostos, taxas
e preos. Distino obrigatria e fundamental para as FP (ver T.Ribeiro e Manual de
Dto Fiscal - preo privados e preos pblicos). As taxas podem ser estaduais (pelo
governo) ou as locais. Ao nvel das autarquias locais estamos a falar das taxas locais.
Os municpios, em rigor, deviam publicar tambm prerios (listagem de preos
pblicos que importante). Distino entre taxa e preo pblico. P.e o
estacionamento - estaciono na via pblica, pago os parqumetros. Ainda um mtodo
arcaico, mas ainda o fazemos. Quando estamos a fazer este pagamento estamos a
pagar uma taxa ou um preo? um domnio pblico, portanto, uma taxa. Quando
estacionamos na via pblica uma taxa. Em lugar de estacionar na via pblica vou
estacionar num parque de estacionamento privado, domnio privado do municpio.
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A temos preo porque h concorrncia, uma atividade concorrencial. Podem houver

concorrentes no mercado como pode no haver. Isto quanto s receitas tributrias
dos municpios. Os municpios podem arranjar dinheiro de outras formas, p.e
receitas derivadas (no tributrias) da alienao de patrimnio p.e. Mais valioso so
os bens imveis (prdios) mas tambm podem ser bens mveis. Tambm pode ser
doaes e heranas. Quando entramos no campo das transgresses temos multas,
coimas, etc. Art.12 n2 importante para refletir em quais so os poderes
tributrios das autarquias locais. Estivemos a analisar at agora do ponto de vista
das receitas - os impostos tm de ser criados pelo parlamento (princpio da
legalidade) - esses impostos revertem para os municpios. Os impostos so a "fatia de
leo" do OE. As autarquias locais e as regies autnomas no tm poder de criar
impostos, quem o faz o parlamento.
No confundir quando se diz impostos municipais so as receitas porque a
soberania do estado centralizado. Mas pode haver uma "nublizao".
Que poderes tributrios que podem ser atribudos s autarquias?
Poder de criao cde impostos j sabemos que no. As autarquias tm algum poder
tributrio, ao nvel da atribuio de benefcios fiscais e da modelao das taxas.
Podem alterar as taxas de imposto para mais ou para menos. P.e ao nvel das taxas
falou-se do IMI de haver os prdios degradados, em runas, abandonados etc,
podem estar sujeitos a taxas mais gravosas. A nublao destas taxas quem faz so
as autarquias locais. Estas que tm o poder de fixar estas taxas dentro dos
limites locais mas a AR que define o valor mximo e minmo - definio de taxas
feita pela AR. Estatuto dos benefcios fiscais (EBF).
Nos poderes tributrios temos 3 situaes: atribuir isenes e benefcios.

Modelao e fixao das taxas dentro dos limites legais j estipulados

mas tm essa discricionariedade;

Lanamento dos impostos adicionais (impostos independentes); no se

pode falar propriamente de um imposto porque apenas adicional;

lanamento

das

derramas

destes

impostos

adicionais

ou

independentes.
Taxas esto sujeitas a um regime prprio e os preos tambm.

Art.13

Art.14 - fala da derrama, que incide sobre o lucro tributvel at ao limite de

1,5;
107

Finanas Pblicas

Art.15 - taxas (os princpios, etc);

Art.16 preos.

2012/2013 FDUP

12-12-2012
Indicaes:
A matria que ser lecionada hoje no ir sair no exame. til em termos de
finanas pblicas.
Quanto lei das finanas locais, apenas obrigatrio a lei das finanas
locais e os apontamentos das aulas. Publicao de Joaquim Freitas da Rocha, a
prof.Glria Teixeira recomenda algumas pginas que sumariza a matria, no
obrigatrio, os apontamentos das aulas so suficientes (mas para completar mais
podemos recorrer publicao). Relativamente ao Manual de Direito Fiscal, toda a
parte dos impostos. Bibliografia complementar: notas de rodap do manual. Para a
disciplina obrigatrio o manual que serve de referncia e a legislao que foi sendo
sumariada.
Hoje iremos falar da Lei das Finanas Regionais (est a ser discutida a sua
alterao) e tambm do setor empresarial do estado. Estes so temas que esto
constantemente sujeitos a alteraes, no entanto, a prof. Glria Teixeira considera
importante falar do setor empresarial do estado.
Portugal, Espanha, Itlia, vivem momentos difceis. O estado central precisa
de receitas. Sempre tivemos, desde o tempo de Salazar um estado intervencionista
e centralizado, embora a CRP fale de estado unitrio. Noutros pases h mais
descentralizao. Espanha como tem regies autnomas, por isso tem muita
experincia de descentralizao. Em Portugal temos um estado muito centralizado,
e um estado que sempre teve uma grande interveno na economia, no s no
tocante s funes do estado. Funes essenciais, umas so fceis de identificar
outras nem por isso.
At onde que o estado deve intervir? E a partir de onde que so funes
de privados? Temos um estado que assegura as funes essenciais, e temos um
estado que vai alm disso querendo ser

empresrio,

assumindo funes

administrativas. Ao longo da histria, assistimos a diversas fases - como a fase do

estado social, etc.
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

E o que que assistimos nos tempos atuais? Sc. XXI. Que estado
queremos? E que contributo vai ser o meu neste estado? Isto um aspeto importante.
Pases como Portugal, Espanha e Itlia, tiveram tradies fascistas nazis ou
totalitrias, nestes pases houve um dfice na defesa dos direitos fundamentais.
Isto vai afetar tambm a funo do estado. Queremos um estado em reas
essenciais, mas tambm no queremos que todos os aspetos sejam por ele
regulados. Um exemplo de interveno excessiva do estado a teoria marxista segundo esta, o estado deveria controlar todos os aspetos da vida dos cidados
(p.e de acordo com esta teoria, quando as crianas nasciam, pouco era o tempo que
passavam com os pais porque eram logo levadas para a escola). Hoje em dia j no
assim, considera-se que os pais devem estar com os filhos.
Voltando s funes do estado funes essenciais. Se o estado entra em
setores da economia essenciais, temos o estado a agir como entidade privada,
em concorrncia com entidades privadas. Mas importante definirmos essas reas
concorrenciais. Mesmo ao nvel da UE, no h linhas bem definidas. O estado no
deve ter nas suas atividades por fim o lucro. As leis oramentais dizem-nos que o
objetivo no ter excedente, se tivermos timo, mas o objetivo apenas suportar os
custos. O nosso excedente deve servir para pagar as dvidas do estado. Se no
houver dvida a situao diferente. A funo do estado assegurar os servios.
Se o estado comea a intervir na economia com funes de concorrncia,
Surgem aqui duas correntes:

Privatizaes

Nacionalizaes

Privatizaes e Nacionalizes
Essa corrente que diz respeito a funes mnimas o que estamos a viver por
forma de cortes oramentais. Diz-se, portanto, privatize-se. No se querem
empresas pblicas neste momento, por razes econmicas p.e a TAP. O
estado mnimo leva s privatizaes - a que o estado se retire das empresas, e
desapaream as empresas do setor empresarial do estado (as empresas pblicas).
Hoje em dia a maioria das empresas pblicas no so pblicas. Na maioria
dos casos temos apenas empresas nas quais o estado tem grande participao ao
nvel de aes, mas que no so verdadeiramente pblicas. Depois temos as
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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

empresas municipais detidas pelas autarquias e ainda as empresas regionais. Mas o

movimento tendencial que se privatize.
Devemos eliminar o setor empresarial do estado? Isto exige fazer alguma
pesquisa. Ao nvel da UE, se virmos os pases mais ricos que no esto
pressionados com dvidas Alemanha, Frana - vemos que estes apostam nas
nacionalizaes.
No arquivo que a Prof. Glria Teixeira digitalizou -nos mostrada outra histria revista The Economist. Esta uma revista muito independente. Qual a situao
da Alemanha e Frana? Temos uma situao muito interessante. Esta revista de 3
de novembro de 2012 artigo big brother is back. interessante. Hoje em dia, uns
vo numa direo e outros noutra e no sabemos bem qual o melhor rumo a seguir.
No nosso caso (caso portugus) a via a seguir das privatizaes. Mas na Frana e
na Alemanha, assistimos o estado a aumentar a sua interveno nas empresas, nas
mais beneficirias. Temos o fenmeno inverso nacionalizao. Temos o estado a
ajudar as empresas. No caso Francs, vemos o estado a participar na empresa
Pegeuot Citroen. E temos aqui nacionalizaes parciais. Foi criada uma agncia
prpria do estado para gerir essas participaes. E no caso francs, foi criado o
banco pblico de investimento.
Em Portugal, temos a situao de o prprio banco pblico ser objeto de
alienao. Enquanto que em Frana foi criado este banco pblico de investimento
que copiou o exemplo alemo de um banco criado para olhar para a economia e o
estado injetar dinheiro nas empresas. Temos aqui um processo de nacionalizaes
das empresas. Nos estados do sul, Portugal, Espanha e Itlia, os estados
avanam para as privatizaes. Em contraste, na Alemanha e na Frana temos
nacionalizaes.
Um outro artigo, inserido no livro sobre poltica econmica de finanas pblicas:
why nations fail? As origens do poder, da prosperidade e da riqueza. Neste
artigo o autor pega numa perspetiva histrica de algumas naes e tenta perceber
porque que algumas so pobres e outras no. Este artigo tem a ver com a
interveno do estado. Temos um estado que planeia, decide, e quando intervm,
para ajudar o setor econmico. Este livro diz que h dois tipos de estados:

Estados exclusivos/extrativos (?)

Estados inclusivos

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Finanas Pblicas

2012/2013 FDUP

Falamos primeiro dos estados exclusivos/extrativos (?). Estes tm uma elite

parasita que desencoraja o investimento e a inovao. Contrapem-se estes (estados
exclusivos) os estados inclusivos, so os estados que protegem os direitos
individuais e encorajam o investimento. Em termos da UE h estados exclusivos e
outros mais inclusivos. Temos, ento, na europa, estas duas perspetivas em termos
de Finanas pblicas.
importante comparar os dois artigos e ver qual ser a importncia do setor
empresarial do estado, jogando com os diversos fatores. O jornalista diz que se
compararmos a Europa com os EUA, apercebemo-nos que os EUA sempre tiveram
uma grande proteo dos direitos individuais. E ao nvel do setor empresarial do
estado? Na europa so estas duas correntes. E nos EUA?
Nos EUA, o estado deve intervir o menos possvel, o estado intervm
atravs dos agentes reguladores. H sempre alguma evaso, mas o estado mantm
a sua filosofia exercendo apenas as suas funes. A poltica dos EUA que o estado
deve intervir o menos possvel, mas tambm intervm. Um bom exemplo o caso
da General Motors, tivemos tambm nacionalizaes nos estados unidos. Mas a
diferena dos EUA para a Frana e Alemanha, que nos EUA o estado intervm,
entra, mas sai logo. Depois de estabilizada a situao da empresa, o estado
privatiza-a. O mesmo no acontece na Frana e Alemanha.
Dentro dos estados unidos importante refletir sobre as funes do estado, o
setor empresarial do estado e os seus dilemas.
Mas no tocante UE, se existe legislao relativa a privatizaes, esta no
existe apenas para ser seguida pelos pases mais pequenos, tambm os grandes
devem ser forados a cumprir essa legislao. Caso contrrio, os estados no se
encontram em situao de igualdade.
Qual o futuro do setor empresarial do estado? (discusso com os alunos)

Entrevista da prof: RTP 1 21h, sexta feira

Aula de reposio dia 21 (segunda feira) de janeiro s 10h

Legislao pra exame: cdigos anotados e legislao dos sumrios

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