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et Financier
Le risque dAudit
Sommaire
Introduction :
I. Laudit financier :
1. Dfinition de l'audit financier :
2. Caractristiques de l'audit financier :
II. Les objectifs de l'audit financier :
III. LES APPROCHES DE L'AUDIT FINANCIER :
1. L'approche classique :
2. L'approche par les risques :
IV. EVALUATION DU RISQUE D'AUDIT :
V. L'ELABORATION DU PLAN DE MISSION :
Conclusion :
INTRODUCTION
Laudit est un examen critique qui permet de vrifier les informations donnes par lentreprise
et dapprcier les oprations et les systmes mis en place pour les traduire.
Il existe plusieurs types daudit : oprationnel, social, informatique, qualit, comptable et
financier, etc. ; ce dernier est considr comme la forme la plus ancienne et la plus courante.
En fait, l'audit financier a pour objectif d'exprimer une opinion sur la rgularit, la sincrit et
limage fidle des comptes dune entreprise ou dun groupe dentreprises.
Il constitue un lment essentiel du dispositif de scurit associ la communication et
lutilisation de linformation financire.
Laudit financier se fonde sur :
Sur une analyse des risques lis aux mtiers, lorganisation et aux caractristiques de
lentreprise
Sappuie sur la revue du dispositif de contrle interne incluant en particulier les
systmes dinformation
Dveloppe des tests de nature diverses sur les contrles internes et lenregistrement
des transactions
Parce quelles constituent des zones de risques gnriques, une attention particulire est
porte sur le traitement des oprations non rcurrentes ayant une incidence significative sur
les tats financiers du Groupe et sur la production des comptes.
I.
Laudit financier :
Il met en uvre des investigations et des procdures analytiques conues pour apprcier la
fiabilit d'une dclaration qui relve de la responsabilit d'une partie pour l'utilisation par une
autre partie.
L'examen sur la base des procdures convenues est une mission de non assurance. L'auditeur
met en oeuvre des procdures d'audit dfinies d'un commun accord entre lui, l'entit et tous
les tiers concerns. Il ne formule aucune opinion l'issue de ses travaux. Les constatations
rsultant de ceux-ci sont communiques aux destinataires du rapport qui tirent eux-mmes les
conclusions.
La compilation est galement, l'instar de la mission d'examen sur la base des procdures
convenues, une mission de non assurance. L'auditeur utilise ses comptences de comptable et
non celles d'auditeur en vue de recueillir, classer et faire la synthse d'informations
financires. Ceci le conduit d'ordinaire faire la synthse d'informations dtailles sous une
forme comprhensible et exploitable sans tre tenu par l'obligation de contrler les
dclarations sur lesquelles s'appuient ces informations. Les procdures appliques ne sont pas
conues et n'ont pas pour but de permettre l'auditeur de fournir une assurance sur ces
informations financires. Toutefois, les utilisateurs de ces informations tirent partie de
l'intervention d'un professionnel qui a apport ses comptences et le soin ncessaire leur
laboration.
II.
Les comptes annuels soumis l'examen de l'auditeur doivent rpondre aux assertions de :
La ralit
Il est question ici pour l'auditeur de s'assurer que tous les actifs et toutes les dettes ainsi que
les transactions enregistres en comptabilit sont rels et non fictifs.
Exemples :
Les stocks inscrits l'actif sont-ils bien rels ?
Les crances inscrites l'actif existent-elles rellement ?
Les dettes au passif sont-elles effectivement dues ?
L'exhaustivit
Le rattachement
Il est question ici de s'assurer que toutes les transactions de l'entreprise sont comptabilises
dans la bonne priode.
L'valuation
Il s'agit de vrifier si la valeur des actifs et des passifs ainsi que les charges et produits sont
correctement valus. Pour ce faire, l'auditeur doit s'assurer par exemple que :
Les provisions constitues sont suffisantes ;
Les stocks et les immobilisations inscrits l'actif sont correctement valus.
La mesure
Il s'agit de vrifier que les charges et les produits sont correctement valus. A cet effet,
l'auditeur doit par exemple s'assurer que les ventes de marchandises rsultent de l'exactitude
des prix facturs, de l'exactitude arithmtique de la facture, de l'exactitude du montant
comptabilis par rapport celui de la facture.
Droits et obligations
Cet assertion vise s'assurer que :
III.
On distingue deux principales approches d'audit : l'approche classique et l'approche par les
risques, ct desquelles on peut ajouter une troisime : l'approche par les processus
oprationnels ; cette dernire n'a pas encore fait l'objet d'une normalisation par les
professionnels de l'audit, par consquent, elle ne sera pas aborde au long de ce travail.
1) L'approche classique :
Suivant cette approche, les documents de synthse (bilan et compte de rsultat) constituent le
point de dpart de l'audit :
Etats financiers
Balance
Grand-livre
Journal
Pices comptables
Son mode opratoire consiste raliser un cycle inverse celui de la mcanique de
construction des tats financiers. L'auditeur va des tats financiers aux documents
comptables ; il ne situe pas le problme de l'audit dans son ensemble, et se limite aux chiffres
et aux documents.
Il s'intresse alors soit aux domaines qui reprsentent une part significative de l'activit
reflte par les comptes annuels, soit aux mouvements des tats financiers qui prsentent des
variations significatives par comparaison avec ceux de l'exercice dernier ou par l'tude de
l'volution de certains ratios dans le temps.
L'auditeur ne procde pas ou presque pas l'valuation du contrle interne. L'analyse du
contrle interne ainsi que le contrle des comptes se font de manire peu ou pas diffrencie.
L'objectif principal de l'auditeur ici est de s'assurer tout simplement que les informations
contenues dans les comptes annuels sont justifies par des documents comptables probants.
L'audit se fait alors de manire routinire et peu intelligente. Sa dmarche peut tre
schmatise comme suit :
i.
ii.
L'auditeur passe en revue les tats financiers de l'entreprise pour s'assurer de leur cohrence
gnrale. Cette revue consiste au rapprochement entre :
- les donnes de la balance gnrale et celles des tats financiers ;
- les donnes de la balance gnrale et celles de la balance auxiliaire ;
- les donnes de la balance gnrale et celles du grand-livre.
iii.
Aprs la revue globale des tats financiers, l'auditeur procde l'analyse des cycles
significatifs de l'entreprise et l'analyse de leur fonctionnement. Les cycles significatifs ici
sont analyss comme ceux qui correspondent aux postes significatifs des comptes annuels.
iv.
L'auditeur effectue ensuite les contrles appropris sur les cycles analyss comme significatifs
afin de valider les postes du bilan et du compte de rsultat qui leur sont associs.
v.
Revue des postes du bilan et du compte de rsultat qui ne font pas partie des
cycles principaux
Aprs le contrle des cycles significatifs, l'auditeur passe en revue les postes du bilan et du
compte de rsultat qui ne font pas partie des cycles principaux en fonction de leur importance
ventuelle dans les comptes.
Limites de l'approche classique
Cette approche comporte de nombreuses limites qui rsultent d'une insuffisance de
planification et de la prise en compte du contrle interne.
- Insuffisance de planification
Dans cette approche, l'auditeur ne situe pas le problme de l'audit dans son ensemble. Il
focalise toute son attention en s'assurant que les informations contenues dans les tats
financiers sont justifies par des pices comptables probantes. Ce qui le conduit alors
vrifier de manire efficace la ralit des enregistrements comptables.
Cependant, il lui sera difficile d'apprhender un fait comptable qui n'aurait pas t enregistr
en comptabilit. Ce qui pourrait alors l'amener donner une opinion favorable alors que des
anomalies significatives existent dans les tats financiers du fait de la non comptabilisation de
certaines oprations.
- Insuffisance de la prise en compte du contrle interne
Le fait pour l'auditeur de vrifier que les tats financiers sont justifis par des pices
comptables probantes, le conduit trs souvent effectuer un examen exhaustif desdites pices.
Or, avec l'volution gnrale des structures conomiques et la complexit de plus en plus
croissante de leurs activits, le nombre de pices comptables connat une augmentation
exponentielle. Ces pices ne peuvent tre examines dans les dlais impartis pour l'audit.
Dlais qui sont de plus en plus rduits compte tenu de l'exigence des marchs financiers pour
la publication de l'information comptable.
Par consquent, il sera difficile l'auditeur suivant cette approche, de mener un audit efficace
et efficient et d'aboutir une opinion qui traduit le rsultat ainsi que la situation financire et
patrimoniale de l'entreprise.
D'o l'apparition d'une nouvelle approche d'audit : l'approche par les risques.
i.
Elle consiste laborer une stratgie gnrale et une approche dtaille concernant la nature,
le calendrier et l'tendue de l'audit dans le but de raliser l'audit efficacement et en temps
voulu. Pour ce faire, l'auditeur doit:
- avoir une connaissance suffisante des activits de l'entit ;
- comprendre le systme comptable et de contrle interne ;
- valuer le risque inhrent ;
- identifier les domaines et systmes significatifs sur lesquels portera l'valuation du contrle
interne ;
- laborer un plan d'audit.
ii.
D'aprs l'ISA 400 : Le risque li au contrle est le risque qu'une erreur significative dans un
solde de compte ou qu'une catgorie de transactions, isole ou cumule des erreurs dans
d'autres soldes ou catgories de transactions, ne soit ni prvenue ou dtecte, et corrige en
temps voulu par les systmes comptables et de contrle interne.
Afin de minimiser ce risque et par consquent le risque d'audit, l'auditeur doit procder
l'valuation de l'efficacit des systmes comptables et de contrle interne de l'entit en termes
de prvention ou de dtection et de correction des anomalies significatives. Pour ce faire, sa
dmarche peut tre schmatise comme suit :
Suivant l'ISA 500 : L'auditeur doit runir des lments probants suffisants et adquats pour
parvenir des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion.
Les lments probants dsignent les informations obtenues par l'auditeur pour aboutir des
conclusions sur lesquelles son opinion est fonde. Ces informations sont constitues de
documents justificatifs et de documents comptables supportant les tats financiers et qui
corroborent des informations provenant d'autres sources.
Ils sont obtenus partir d'une combinaison adquate de tests de procdures et de contrles
substantifs. Dans certaines circonstances, ils peuvent provenir exclusivement des contrles
substantifs.
Les contrles substantifs dsignent les procdures visant obtenir des lments probants
afin de dtecter des anomalies significatives dans les tats financiers. Ils sont de deux types :
- Les contrles portant sur le dtail des oprations et des soldes ;
- Et les procdures analytiques.
L'auditeur applique une ou plusieurs des procdures suivantes pour runir des lments
probants : l'inspection, l'observation, les demandes de renseignements et confirmations, le
calcul et les procdures analytiques. Le calendrier de ces procdures dpend en partie des
priodes durant lesquelles les informations recherches sont disponibles.
L'inspection
C'est une procdure qui consiste en l'examen des livres comptables, des documents ou des
actifs physiques.
L'inspection des livres et documents fournit des lments probants plus ou moins fiables en
fonction de leur nature et de leur source, ainsi que de l'efficacit des contrles internes
appliqus leur traitement. Les trois principales catgories de documents probants sont :
- Les documents probants crs et dtenus par des tiers ;
- Les documents probants crs par des tiers et dtenus par l'entit ;
- Et les documents probants crs et dtenus par l'entit.
L'inspection des actifs physiques fournit des lments probants fiables quant leur existence,
mais pas ncessairement quant leur proprit ou leur valeur.
L'observation
Elle consiste examiner un processus ou une procdure excute par d'autres personnes, par
exemple : l'observation par l'auditeur du contrle physique d'inventaire effectu par le
personnel de l'entit ou l'observation de procdures de contrle ne laissant aucune trace
matrielle.
Les demandes d'informations et confirmations
Une demande d'informations consiste se procurer des informations auprs de personnes
comptentes, l'intrieur comme l'extrieur de l'entit. Les demandes d'informations
englobent les demandes crites formelles adresses des tiers et les demandes orales
informelles des personnes l'intrieur de l'entit. Les rponses ces demandes
d'informations peuvent fournir l'auditeur des informations qui n'taient pas dtenues au
pralable ou des lments corroborants.
Une confirmation est une rponse une demande d'informations visant corroborer des
informations contenues dans les documents comptables (cas des confirmations directes des
crances clients auprs des dbiteurs demandes par l'auditeur).
Les calculs
Les calculs consistent vrifier l'exactitude arithmtique des documents justificatifs et des
documents comptables, ou excuter des calculs distincts.
Les procdures analytiques
Elles consistent analyser des tendances et des ratios significatifs et comprennent l'examen
des variations et des examens de cohrence avec d'autres informations pertinentes ou qui
prsentent un trop grand cart par rapport aux montants prvisibles.
iv.
IV.
Les facteurs influenant le secteur dans lequel opre l'entit, telles que les conditions
conomiques et concurrentielles mises en vidence par les tendances et les ratios financiers
ainsi que les innovations technologiques, l'volution de la demande et des pratiques
comptables du secteur.
Au niveau du solde des comptes et des catgories de transactions
Les comptes comportant des ajustements sur exercices antrieurs ou reposant en grande
partie sur des estimations ;
La complexit des transactions sous-jacentes et d'autres vnements qui peuvent ncessiter
l'intervention d'un expert ;
Le degr de jugement intervenant dans la dtermination des soldes des comptes ;
La vulnrabilit des actifs aux pertes ou aux dtournements, par exemple des actifs trs
attractifs et faciles transfrer tels que la trsorerie ;
L'enregistrement d'oprations inhabituelles et complexes, notamment vers la fin ou en fin
d'exercice ;
Des oprations non soumises aux traitements habituels.
Le risque li au contrle :
Le risque li au contrle est le risque qu'une erreur significative dans un solde de compte
ou dans une catgorie de transactions, isole ou cumule des erreurs dans d'autres soldes ou
catgories de transactions, ne soit ni prvenue ou dtecte, et corrige en temps voulu par les
systmes comptables et de contrle interne.
Le contrle interne est constitu par l'ensemble des mesures de contrles comptables ou
autres, que la direction dfinit, applique et surveille sous sa responsabilit afin d'assurer :
Il a une incidence directe sur les comptes quand il a pour objectif d'assurer :
Il est sans incidence directe sur les comptes quand il a pour objectif :
Le contrle interne avec incidence sur les comptes doit donner l'assurance que :
Son apprciation permet l'auditeur d'identifier d'une part les contrles internes sur lesquels il
souhaite s'appuyer et d'autre part les risques d'erreurs dans le traitement des donnes afin d'en
dduire un programme de contrle des comptes adapt.
Il n'affecte que les oprations rptitives et ses moyens essentiels sont :
La sparation des fonctions : les fonctions oprationnelles (achats, commercial,
production, ...), de conservation du patrimoine (caisse, magasin, entretien, ...),
d'enregistrement (comptabilit, paie, budget, et tous les services qui centralisent des
informations ou des statistiques ncessaires aux prises de dcisions), de contrle (audit
interne, contrle hirarchique) doivent en principe tre assures par des personnes
distinctes ;
La dfinition des procdures : les procdures de l'entreprise doivent tre clairement
dfinies de manire prciser les pouvoirs, responsabilits et rles de chacun, les
personnes autorises engager l'entreprise, les modalits de circulation, de traitement
et de classement des informations, les mthodes d'enregistrement, la priodicit, la
forme et les destinataires des diffrentes synthses, le systme de preuve.
Le systme de preuve : il repose principalement sur la sparation des fonctions,
l'excution de contrles au fur et mesure du droulement du traitement des
informations, la matrialisation des contrles effectus et des autorisations accordes,
l'organisation de la comptabilit et la fiabilit des moyens informatiques, un
classement pratique des documents permettant de justifier aisment la comptabilit.
Le risque de non dtection :
Le risque de non dtection est le risque que les contrles substantifs mis en oeuvre par
l'auditeur ne parviennent pas dtecter une erreur dans un compte ou dans une catgorie de
transactions qui, isole ou cumule des erreurs dans d'autres soldes ou catgories de
transactions, serait significative.
Le niveau du risque de non dtection dpend directement des contrles substantifs mis en
place par l'auditeur et est inversement proportionnel au cumul des risques inhrents et des
risques lis au contrle.
Elev
Moyen
Faible
Elev
Minimum
Plus faible
Moyen
Moyen
Plus faible
Moyen
Plus lev
Faible
Moyen
Plus lev
Maximum
Plus l'valuation du niveau des risques inhrents et des risques lis au contrle est leve, plus
l'auditeur doit rassembler d'lments probants relevant des contrles substantifs.
V.
Le seuil de signification ;
Le budget;
Le seuil de signification est dfini comme: La mesure que peut faire lauditeur et/ou le
Commissaire aux Comptes du montant partir duquel une erreur, une inexactitude ou une
omission peut affecter la rgularit et la sincrit des comptes annuels ainsi que l'image fidle
du rsultat des oprations, de la situation financire et du patrimoine de l'entreprise''.
Il contribue en dbut de mission identifier les domaines significatifs sur lesquels portera
l'valuation du contrle interne et en fin de mission, il constitue l'lment quantitatif
permettant de justifier les dcisions relatives l'opinion mise.
Il peut tre dtermin en fonction du rsultat, des capitaux propres, de l'actif total, du chiffre
d'affaires, etc. et est inversement proportionnel au niveau du risque d'audit : plus le seuil de
signification est lev, plus le risque d'audit est faible et inversement.
Toutefois, il peut voluer entre la planification de la mission et l'valuation des rsultats des
procdures d'audit. L'auditeur pourra alors lors de la planification des travaux d'audit, fixer
dlibrment le seuil de signification un niveau infrieur celui prvu pour valuer les
rsultats de l'audit. Ceci vite parfois que les anomalies ne soient pas dtectes et mnage une
marge de scurit pour l'auditeur lors de l'valuation de l'incidence des anomalies dcouvertes
pendant l'audit.
D'aprs la doctrine comptable, il est compris entre 5 et 10% du rsultat avant impt, du
rsultat net, des capitaux propres, de l'actif total, du chiffre d'affaires, etc.
CONCLUSION
l'auditeur une excellente connaissance globale de l'entreprise qui lui permettra par la suite
d'orienter ses travaux et raliser ses recherches.
Ce pendant, la prise de connaissance gnrale est d'intrt particulier dans la mission d'audit
comptable et financier ;
Un auditeur doit se poser plusieurs questions relatives lactivit de lentreprise,
ses relations externes et internes, sa culture afin de rpondre la question de
base, savoir : est ce que lentreprise ne cache pas des situations qui ne figurent
pas sur les tats de synthses ?
Ainsi, sa mission doit porter sur les messages traduits par les faits car le risque
nexiste pas dans les faits eux-mmes mais dans le passage entre ces derniers ;
autrement dit, un auditeur est tenu dauditer le chemin menant limage et non
limage elle-mme, car la sanction se fait sur limage de fait tandis que la
correction sapplique sur le fait.
Dune part, afin de dterminer le seuil de signification, lauditeur a besoin
dvaluer les forces et faiblesses de lentreprise en question et se rfrer un
chantillon reprsentatif pour assurer la fiabilit de sa mission, tout en vrifiant
le respect des principes majeurs, savoir : la ralit des donnes, leur
exhaustivit, et leur vraisemblance ;
Dautre part, lauditeur doit reprer les erreurs pour ragir et au moment de leur
dtection, il est tenu de les cesser en premier lieu puis dindiquer les mesures et
recommandations suivre ;
Cependant, le bilan et le compte de produits et charges ne sont pas suffisants
dans une mission daudit comptable et financier, car lauditeur doit tre trs
vigilant vis--vis des situations de mouvements plutt que des situations de
soldes, car elles renseignent sur les dtails de tous les mouvements enregistrs ;
De plus, lauditeur doit obligatoirement auditer tous points de contrle existants
dans le systme du contrle interne de lentreprise audite, et qui doivent tre
des obligations lgales pour sassurer du respect de ces dernires et de leur mise
jour ; toutefois, il peut proposer ou recommander la mise en place de ce que
lon appelle les contrles annexes dans le but de renforcer une ou plusieurs
procdures en vu dviter toute tentative de forage du systme.
Enfin, un bon auditeur est celui qui se concentre sur les points critiques dans le
systme de lentreprise audite, car cest l o rside moins de scurit et donc
plus de risque ; do lintrt de lapproche par les risques.