Por: CPC LUZ HIRACHE FLORES

GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Los gastos de ejercicios anteriores, comprenden aquellos

gastos que hubieren devengado en un ejercicio anterior, cuya
anotacin ha sido omitida.
Su posterior reconocimiento genera una serie de incidencias de
tipo contable, la misma que esta normada en la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores .

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GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Para determinar el procedimiento a aplicar, es importante
diferencias dos trminos definidos en el prrafo 5 de la NIC
8, y son:
ERRORES DE PERIODOS ANTERIORES son las omisiones e inexactitudes en los
estados financieros de una entidad, para uno o ms periodos anteriores, resultantes
de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron
formulados; y
(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta
en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.
()

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GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

CAMBIO EN UNA ESTIMACIN CONTABLE es un ajuste en el

importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del
consumo peridico de un activo, que se produce tras la
evaluacin de la situacin actual del elemento, as como de los
beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con
los activos y pasivos correspondientes.
Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de
nueva informacin o nuevos acontecimientos y, en consecuencia,
no son correcciones de errores.

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GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Una vez definido los trminos ERRORES DE

PERIODOS ANTERIORES y CAMBIO EN LA
ESTIMACION CONTABLES, denotamos que la
regularizacin de un gasto que corresponde a
un ejercicio anterior, califica como ERROR y no
como un cambio en la estimacin contable.

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ERRORES (prrafos 41 al 49 NIC 8)

Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto
materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos
intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una
determinada presentacin de su situacin financiera, de su rendimiento
financiero o de sus flujos de efectivo.
Ejemplo:
- Omisin de efectuar el reparo de gastos no deducibles tributariamente.
- Omisin de registrar el pasivo y gasto de un servicio recibido y/o
consumido; debido a que no contaba con la emisin de un
comprobante de pago.
- Error por el uso de cuentas contables que no representan fielmente el
hecho econmico.
- Etc.

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ERRORES (prrafos 41 al 49 NIC 8)

Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en
este mismo periodo, se corregirn antes de que los estados
financieros sean formulados.
Es importante esta precisin; ya que las omisiones u
errores respecto de operaciones que correspondan al
ejercicio 2013 y que se hubieran descubierto en el 2013;
debern ser regularizados en dicho ejercicio antes de la
formulacin de sus estados financieros.

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CORRECCION DE ERRORES
Es comn que los errores materiales se descubran en periodos posteriores
a su devengo, debiendo efectuarse la correccin de los mismos en la
informacin comparativa presentada en los estados financieros de los
periodos siguientes.
El efecto de la correccin de un error de periodos anteriores no se incluir
en el resultado del periodo en el que se descubra el error.
Cualquier otro tipo de informacin que se incluya respecto a periodos
anteriores, tales como resmenes histricos de datos financieros, ser
objeto de reexpresin, yendo tan atrs como sea posible.

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CORRECCION DE ERRORES
Ejemplo:
La empresa LUNA SAC, ha registrado el gasto personal de un accionista
sustentado con FC, utilizando el crdito fiscal del comprobante en el mes
de Dic 2011, por un importe de S/. 1,500 ms IGV.
En una revisin efectuada en octubre 2013, se observa la omisin sobre
los efectos tributarios del reconocimiento de la mencionada operacin, la
misma que tiene incidencia en los resultados obtenidos.
Se pide analizar las omisiones y efectuar la correccin del error.

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CORRECCION DE ERRORES
Solucin:
Las omisiones tributarias incurridas son:
-

El reconocimiento de gastos personales, implicar efectuar el reparo de las mismas

en la DJ Anual 2011; siendo un gasto no deducible para la determinacin del
impuesto a la renta, por cuanto genera el reconocimiento de un mayor gasto del IR
(afecta a resultados) (Art. 44 LIR).
El IGV del comprobante en mencin no puede ser utilizado como crdito fiscal, ello
debido a que el gasto personal no es deducible (Art. 18 y 19 LIGV).
La obligacin de efectuar el pago de la tasa adicional del 4.1% por distribucin
indirecta de dividendos.

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CORRECCION DE ERRORES
Solucin:
La omisiones descritas tienen incidencia en los resultados del ejercicio 2011; segn
detalle:

a.

GASTO NO DEDUCIBLE S/. 1,500

Gasto de IR omitido == > 1,500 * 30% = 450

Regularizacin de la omisin del gasto por IR 2011, en el mes de octubre 2013:

5922 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
A 40171 IR tercera categora
----------------x--------------------

450
450

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CORRECCION DE ERRORES
Solucin:
b. IGV utilizado como crdito de manera indebida, debiendo haberse reconocido como
gasto y efectuar el reparo tributario por el mismo:

IGV (Gasto Personales) S/. 1,500 *18% = 270

Gasto de IR omitido == > 270 * 30% = 81
Regularizacin, en el mes de octubre 2013:
5922 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
A 40111 IGV
A 40171 IR tercera categora
----------------x--------------------

351
270
81

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CORRECCION DE ERRORES
Solucin:
c. Obligacin de efectuar el pago de la tasa adicional del 4.1%:
Gastos No deducible (Gasto Personales) S/. 1,770 *4.1% = 73
Gasto de IR omitido == > 73 * 30% = 22
Regularizacin, en el mes de octubre 2013:

5922 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

A 40171 IR tercera categora
A 40189 Otros impuestos
----------------x--------------------

95
22
73

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CORRECCION DE ERRORES
El procedimiento de correccin de los errores materiales de periodos anteriores, se
efecta de forma retroactiva, en los primeros estados financieros autorizados para
su emisin despus de haberlos descubierto:
(a) re-expresando la informacin comparativa para el periodo o periodos anteriores
en los que se origin el error; o
(b) si el error ocurri con anterioridad al periodo ms antiguo para el que se
presenta informacin, re-expresando los saldos iniciales de activos, pasivos y
patrimonio para dicho periodo.

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