Cultura Tributaria

Costos y Gastos Deducibles en la

Determinacin del Impuesto a la Renta
CPC Manuel Sixto Paiva Tume
Piura, 16 enero del 2015

RENTA ANUAL 2014

NORMAS LEGALES
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

: Decreto Supremo N 179-2004-EF y

normas modificatorias.

Reglamento de la Ley del Impuesto a la

Renta
:

Decreto Supremo N 122-94-EF y normas

modificatorias.

TUO de la Ley N 28194

: Decreto Supremo N 150-2007-EF y

normas modificatorias.

Reglamento de la Ley N 28194

: Decreto Supremo N
normas modificatorias.

Resolucin de Superintendencia N 380-2014/SUNAT

047-2004-EF y

OBLIGADOS

Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual los contribuyentes

que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera categora en el Rgimen
General del Impuesto a la Renta.

Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada anual, los

generadores de rentas de tercera categora que hubieran realizado operaciones
gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) por haber
efectuado el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en
efectivo o medios de pago.
No deben presentarla los acogidos al RER o al NRUS.

MEDIOS Y LUGARES

Slo PDT N 692 Renta Anual 2014 Tercera Categora e ITF.

Presentacin mediante:
1. SOL, para el caso de MEPECOS, PRICOS y declaraciones con
pago cero.
2. Red bancaria, slo para MEPECOS
3. Dependencias establecidas por RS, para PRICOS.

VENCIMIENTO
ULTIMO DIGITO DEL RUC Y OTROS

FECHA DE VENCIMIENTO

24 de marzo de 2015

25 de marzo de 2015

26 de marzo de 2015

27 de marzo de 2015

30 de marzo de 2015

31 de marzo de 2015

01 de abril de 2015

06 de abril de 2015

07 de abril de 2015

08 de abril de 2015

Buenos Contribuyentes

09 de abril de 2015

Ley y Reglamento del Impuesto

a la Renta
Captulo V
De la Renta Bruta

Captulo VI
De la Renta Neta

RENTAS EMPRESARIALES
INGRESOS

COSTOS

GASTOS

GRAVADOS

ACEPTABLES

NO GRAVADOS

NO ACEPTABLES

CCPP

CCPP

SUSTENTO O ACREDITACION ADICIONAL AL CP

ACEPTADOS
NO ACEPTADOS
LIMITADOS O CONDICIONADOS

Renta Bruta

Ingresos
Brutos

Costo
Computable

Renta
Bruta

Renta Bruta
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos (*)
afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio
gravable.
En bienes la RB es la diferencia existente entre el ingreso neto total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados (el costo debe estar sustentado con
comprobante de pago).
Del costo computable se disminuir en el importe de depreciaciones
o amortizables.
El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se
establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a
las costumbre de la plaza.

Art. 5 y 20 del Reglamento

*Informe 021-2006-SUNAT; Informe 048-2010-SUNAT / Informe 097-2010-SUNAT.

RENTAS EMPRESARIALES
INGRESOS

COSTOS

GASTOS

GRAVADOS

ACEPTABLES

NO GRAVADOS

NO ACEPTABLES

CCPP

CCPP

SUSTENTO O ACREDITACION ADICIONAL AL CP

ACEPTADOS
NO ACEPTADOS
LIMITADOS O CONDICIONADOS

Principio de Causalidad
Renta Bruta

Organizacin
Empresarial
(Fuente)

Gastos

Renta
Neta

Principio de Causalidad
Actividades, procesos,
utilizacin de recursos.
(costo o gasto)

Efecto: Ingreso
gravado o
mantenimiento de la
fuente

Principio de Causalidad
Generacin de
rentas gravadas

Gasto

Relacin
Causa Efecto
con:

Se cumplir con el principio de

causalidad, an cuando no se
logre la generacin de la renta.

Mantenimiento
De la fuente
Generacin
de ganancias
de capital

Deduccin del gasto: siempre que no est expresamente prohibido

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 del TUO de la L.I.R.

13

Principio de Causalidad
Que sea necesario para producir y/o
mantener la fuente generadora de renta.
Elementos
concurrentes
para calificar un
desembolso como
gasto deducible

Que no se encuentre expresamente

prohibido por la ley.
Que se encuentre debidamente acreditado
(con comprobantes de pago u otros
documentos autorizados).

Que el gasto cumpla con el criterio de

normalidad, razonabilidad y generalidad.

Primer y ltimo prrafo del Art. 37 y Art. 44 inciso j). .

14

Requisitos Formales para la Deduccin

del Gasto
BANCARIZACION:
Obligacin formal: El contribuyente que pretenda deducir el gasto o costo
de adquisicin, deber efectuar el pago desde S/. 3,500 $ 1,000, mediante
los medios de pago regulados (montos vigentes a partir del 01.01.2008
modificados por el D.L. N 975).
Medios de Pago: Depsitos en cuentas, giros, transferencias de fondos,
rdenes de pagos, tarjetas de dbito y crdito expedidas en el pas y cheques
con la clusula no negociable, intransferibles, no a la orden u otra
equivalente.
Art. 25 Inc. d) del Reglamento L.I.R. y Art. 4 y 5 de la Ley N 28194.

15

GASTOS SUJETOS A LMITE

Intereses no deducibles

(A) Total gastos por intereses

247,620

(B) Total ingresos por Intereses inafectos

(79,168)

(C) Monto deducible: A - B

168,452
Monto no deducible (A) - (C)

Base Legal: Inciso a) del Artculo 37 de la Ley e inciso a) del Artculo 21 del Reglamento.

79,168

GASTOS SUJETOS A LMITE

Intereses entre empresas vinculadas
En el mes de marzo la empresa ha recibido un prstamo de S/ 15500,000 de su empresa vinculada
habiendo pactado un inters del 6% anual. La empresa ha contabilizado por concepto de gastos financieros
el importe de S/ 697,500. El patrimonio neto de la empresa del ejercicio anterior asciende a S/. 4987,000 y el
capital social es de S/. 2850,000.
Patrimonio neto del ejercicio anterior x 3 = S/. 4987,000 x 3 = S/. 14961,000
(el monto que se toma a efectos de establecer el lmite es el patrimonio neto y no el monto del capital)

Intereses del monto mximo de endeudamiento

S/. ((14961,000 x 6%)/12) x 9 = S/. 673,245 (gasto deducible)
Intereses del prstamo pagado a la empresa vinculada.
S/. ((15500,000 x 6%)/12) x 9 = S/. 697,500
Con estos datos se determina el monto del inters no deducible por exceder el monto mximo de
endeudamiento:
Gastos por pago de intereses cancelados a la empresa vinculada
Gastos por intereses de prstamo a empresa vinculada aceptados tributariamente
Importe de No Deducible
Base legal: Inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del artculo 21 del
Reglamento.

697,500
(673,245)
24,255

GASTOS SUJETOS A LMITE

Se ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores, la suma de S/. 574.00,
correspondiente al ejercicio 2014, sustentado nicamente con la planilla de gastos de movilidad, llevada de
acuerdo a la forma sealada por el Reglamento de la Ley.

Determinacin del exceso de movilidad:

Base legal: (Inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento)

GASTOS SUJETOS A LMITE

Castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas a las que corresponden
Se ha contabilizado como gasto S/. 76,630 en la "cuenta 68 Valuacin y Deterioro de Activos y Provisiones,
subcuenta 684 Valuacin de Activos Divisionaria - 6841 - Estimacin de cuentas de cobranza dudosa"
como provisiones del ejercicio, de acuerdo al siguiente detalle:

Base legal: (Inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento).

GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos destinados a prestar servicios de salud de cualquier servidor
Dentro del programa de salud que tiene la empresa para el ejercicio 2014 ha enviado a sus trabajadores y a
sus padres a exmenes mdicos a la clnica Santa Iris", el total de gasto por dichos exmenes fue de S/.
15,870. Sin embargo, se ha determinado que no hay ningn convenio para que la empresa asuma los gastos
de salud de los padres de los trabajadores, en el detalle del comprobante de pago emitido por la clnica se
observa que el costo de los exmenes mdicos de los trabajadores asciende a S/. 8,193.

Base legal: (Inciso ll) del artculo 37 de la Ley e inciso k) del artculo 21 del Reglamento

GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos recreativos del personal
Por la celebracin del aniversario de la empresa, da del trabajo, da de la madre y da del padre
se organizaron agasajos para todo el personal.

A) Ingresos netos del ejercicio (ventas netas ms otros ingresos

gravados)
B) Gastos recreativos contabilizados
C) Lmite mximo deducible(1): S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800)
Monto no deducible (B - C)

97248,458
215,795
(152,000)
63,795

(1) No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 486,242 (0.5% de S/. 97248,458) debido a que este
monto es mayor que el lmite de S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800).
Base legal: ltimo prrafo del inciso ll) del artculo 37 de la Ley.

GASTOS SUJETOS A LMITE

Exceso de remuneraciones del Directorio
Las remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a gastos de administracin,
ascienden a S/. 1'205,348
S/.
A) Utilidad segn Balance al 31.12.2014
B) (+) Remuneraciones a directores cargadas a gastos
Total Utilidad
C) Deduccin aceptable como gasto: 6% de S/. 19'186,232
Monto no deducible (B - C)
Base legal: Inciso m) del Artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento.

17,980,884
1,205,348
19,186,232
1,151,174
54,174

GASTOS SUJETOS A LMITE

Exceso de gastos de representacin
Se registraron en la contabilidad gastos de representacin por el
importe de S/. 202,450.
S/.

A) Ingresos brutos del ejercicio (menos devoluciones, bonificaciones,

descuentos y dems)
B) Gastos de representacin contabilizados
C) Lmite mximo deducible(1): S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800)

Monto no deducible (B - C)

97'248,458
202,450
(152,000)

50,450

(1) No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos netos S/. 486,242 (0.5% de S/. 97248,458) debido a que este
monto es mayor que el lmite de S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800).

Base legal: Inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del Reglamento.

GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos por viticos en el interior del pas
Se ha contabilizado gastos por viticos de viajes a provincias por un importe de S/. 11,780. Los viajes fueron realizados por el gerente
comercial a la zona centro del pas del 16 al 20 de junio y a la zona oriente del pas del 12 al 15 de noviembre del 2014. Los gastos se
encuentran sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
Gasto mximo aceptado por da (16 al 20 de junio) 5 x 640
3,200
Gasto mximo aceptado por da (12 al 15 de noviembre) 4 x 640
2,560
(A) Total
5,760
(B) Gastos contabilizados
(11,780)
Monto no deducible (B - A)
6,020
Base legal: Inciso r) del Artculo 37 de la Ley, inciso n) del Artculo 21 del Reglamento, Decreto Supremo N 028-2009-EF y Decreto
Supremo N 007-2013-EF.

Gastos por viticos en el exterior

El gerente de ventas viaj a la ciudad de Buenos Aires (Argentina) para ampliar la cartera de clientes y permaneci 5 das, del 11 al 15
de agosto del 2014. Se registraron gastos de alimentacin por S/. 9,460 y movilidad por S/. 5,202 sustentados slo con los respectivos
comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del Argentina.
Lmite por da:
Da 11.08.2014 : U.S.$ 740 x T/C 2.789
2,064
Da 12.08.2014 : U.S.$ 740 x T/C 2.789
2,064
Da 13.08.2014 : U.S.$ 740 x T/C 2.793
2,067
Da 14.08.2014 : U.S.$ 740 x T/C 2.793
2,067
Da 15.08.2014 : U.S.$ 740 x T/C 2.796
2,069
10,331
(A)
(14,662)
(B) Gastos contabilizados segn comprobantes de pago (S/.9,460 + S/.5,202)
Monto no deducible (B - A)
4,331
Base legal: Inciso r) del artculo 37 de la Ley, inciso n) del artculo 21 del Reglamento, y Decreto Supremo N 056-2013-PCM.

GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos por premios

En el mes de julio la empresa realiz el sorteo entre sus clientes de 2 TV de 40 LED, siendo el
costo de S/. 3,500 cada una. El sorteo se realiz sin la presencia de un Notario Pblico y la
empresa cumpli con el pago del IGV por el retiro de bienes.

Importe de los 2 TV de 30 LED (S/. 3,500 x 2)

7,000

Importe del IGV pagado por la empresa

1,260

Monto no deducible
8,260
Base legal: Inciso u) del artculo 37 de la Ley e inciso k) del artculo 44 de
la Ley.

GASTOS SUJETOS A LMITE

Gastos ajenos al negocio
Se han contabilizado los siguientes gastos ajenos al giro del negocio:
- Gastos de viaje de los familiares del Gerente General que no prestan servicios en la empresa,
cuyo gasto son:
- Compra de alimentos en supermercados para la casa del Gerente General de la empresa.
- Servicios de vigilancia prestados en los domicilios del Gerente General y del contador de la
empresa.

17,890
9,420

Monto no deducible

34,210

6,900

Base legal: Inciso a) del artculo 44 de la Ley.

Multas e Intereses cargados a gastos.

La empresa carg a gastos administrativos lo siguiente:
Multa por infracciones de trnsito de los vehculos de la empresa, impuesta por la
Municipalidad Provincial de Lima.

1,900

Multa por infracciones al reglamento de trabajo impuesta por el Ministerio de Trabajo.

3,800

El 14 de noviembre la empresa realiz la presentacin de la DDJJ mensual del Impuesto a la

Renta del mes de marzo del 2014 fuera de fecha, habiendo cancelado S/. 259 de intereses ms
la multa de S/. 380.
Monto no deducible
Base legal: Inciso c) del artculo 44 de la Ley.

639

6,339

GASTOS SUJETOS A LMITE

Provisiones no admitidas
Se ha registrado una provisin para reconocer la prdida de valor de existencias, por un monto de S/.
195,700, sin efectuar la destruccin correspondiente.
Monto no deducible
195,700
Base legal: Inciso f) del Artculo 44 de la Ley y tercer prrafo del inciso c) del artculo 21 del Reglamento

Amortizacin de Intangibles
La empresa recibi en el mes de Julio 2014 de forma gratuita de parte del Sr. Jos Alva Chavez un software
para control de inventarios valorizado en S/. 35,000, el cual ha sido amortizado aplicando lo establecido en el
inciso g) del artculo 44 de la Ley
Monto no deducible
35,000
Base legal: Inciso g) del Artculo 44 de la Ley e inciso a) del Artculo 25 del Reglamento.

Gastos no sustentados con comprobantes de pago

- Se ha registrado como sustento de gasto por servicio de confeccin de afiches con una orden
de servicio por S/. 6,700.
- Se ha registrado como sustento del gasto por el mantenimiento de equipos de oficina con el
Presupuesto Tcnico N PT - 1090, por un importe de S/. 4,870.
- Se ha registrado gastos diversos sustentados con notas de venta por un monto de S/. 2,400.
Monto no deducible
Base legal: Inciso j) del Artculo 44 de la Ley e inciso b) del artculo 25 del Reglamento.

6,700
4,870
2,400
13,970

GASTOS SUJETOS A LMITE

Retiro de bienes por uno de los socios de la empresa cuyo cargo es gerente
de administracin.
El gerente de ventas ha retirado bienes en desuso, cuyo costo es de S/. 6,380 para su uso personal, el retiro
fue realizado el 31.07.2014
- Valor de mercado de los bienes retirados (valor de lista)
7,890
- IGV que grava el retiro cargado a gastos (18% de S/. 6,380)
1,420
Monto no deducible
9,310
Base legal: Artculo 31, artculo 32 e Inciso k) del artculo 44 de la Ley.

Perdidas extraordinarias
La empresa ha contabilizado como gastos la perdida sufrido en el mes de julio, producto de un robo de
mercaderas por terceros con un valor en libros de S/. 65,850 las mercaderas no estn aseguradas el
gerente de la empresa ha realizado la denuncia policial y al 31.12.2014 aun no se ha probado judicialmente el
hecho delictuoso.
Monto no deducible
65,850
Base legal: Inciso d) del Artculo 37 de la Ley.

Impuesto de terceros asumidos por la empresa

En el mes de abril la empresa efecta el pago de un servicio de consultora a un profesional, habiendo
recibido un recibo por honorarios por el importe de S/. 5,800 la empresa asumi el pago de la retencin
correspondiente.
Importe de la retencin del Imp a la Renta (10% de 5,800) =
580
Base Legal: Artculo 47 de la Ley

GASTOS SUJETOS A LMITE

Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin.
La empresa ha utilizado una tasa de 20% para depreciar una mquina cortadora de fierros, la cual fue puesta
en funcionamiento en setiembre de 2014. El costo del activo es S/. 125,900.

Depreciacin contabilizada: S/. 125,900 x 20% x 4 meses

12
Menos : depreciacin mxima aceptable S/. 125,900 x 10% x 4meses
Monto no deducible
12
Monto no deducible

8,393
4,197
4,196

Base Legal: Inciso f) del Artculo 37, artculos 40 y 41 de la Ley y artculo 22 del Reglamento.

Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero en efectivo.

Se registr como costo o gasto en su contabilidad el importe de S/. 56,825 que corresponde a adquisiciones
pagadas en efectivo, a diferentes proveedores, por montos superiores a los sealados en el artculo 3 de la
Ley N 28194 (S/. 3,500 US$ 1,000).
Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no darn derecho a deducir
gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor,
reintegros tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de derechos arancelarios.
Monto no deducible
56,825
Base Legal: artculos 3 y 8 de la Ley N 28194 e inciso d) del artculo 25 del Reglamento.

Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad
Monto no deducible: ( A ) - ( C )

5 trabajadores con
antigedad mayor a 1
ao

2 trabajadores con
antigedad menor a 1
ao

Determinacin del porcentaje de trabajadores discapacitados:

a) Nmero de trabajadores durante el ejercicio 2014, calculados mensualmente y totalizados por ao:
(55 x 2) + (60 x 10) = 110 + 600 = 710
b) Nmero de trabajadores discapacitados:
(8 x 2) + (13 x 10) = 16 + 130 = 146
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:
146 x 100 = 20.56 %
710
Corresponder entonces un porcentaje de deduccin adicional de 50%.
Remuneraciones Pagadas:
8 trabajadores discapacitados con ms de un ao de labor: 8 x S/. 2,590 x 14 remuneraciones = S/. 290,080
Bonificacin extraordinaria: 8 x S/. 2,590 x 9% x 2 gratificaciones
=
S/. 3,730
5 Trabajadores discapacitados con menos de un ao de labor:
10 x S/. 1,950 x 5 trabajadores = S/. 97,500
Gratificacin de julio trabajadores discapacitados con menos de un ao de labor : (5 meses x S/. 1,950 x 5)/6 = S/.
8,125
Gratificacin de diciembre de los trabajadores discapacitados con menos de un ao de labor : (S/. 1,950 x 5) = 9,750
Bonificacin extraordinaria: 8,125 + 9,750 x 9% = 1,609
Deduccin adicional: 50%
50% de S/. 293,810
50% de S/. 116,984
Limite mximo:
- Trabajadores con ms de un ao de labor:
8 trabajadores x 24 RMV(S/. 750)

293,810

116,984

146,905
58,492

144,000

- Trabajadores con menos de un ao de labor:

5 trabajadores x 2 RMV x 10 meses de labor
Deduccin adicional por trabajador (menor valor entre deduccin adicional y lmite mximo)
TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL
Base legal: Inciso z) del Artculo 37 de la Ley.

75,000
144,000

58,492

202,492

CREDITO CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA POR

TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD
A) Crdito por remuneraciones al personal discapacitado
3% del total de remuneraciones devengadas y pagadas: 293,810 + 116,984 = 410,794
3% de 410,794 = 12,324 (1)
Limite mximo:
1.44 x RMV x N de trabajadores discapacitados:
1.44 x 750 x 13 = 14,040 (2)
Lmite mximo: el menor entre (1) y (2)

12, 324

B) Crdito por mejoras realizadas en la empresa a favor del personal

discapacitado
50% del Total invertido
Limite mximo
0.73 x UIT x N de Trabajadores Discapacitados:

50% de 58,000 = 29,000 (3)

0.73 x 3,800 x 13 = 36,062 (4)

Lmite mximo: el menor entre (3) y (4)

TOTAL CREDITO CONTRA EL IR SIN DERECHO A DEVOLUCION POR TRABAJADORES DISCAPACITADOS

29,000
41,324

Base legal: Numerales 47.2 y 50.2 de los artculos 47 y 50 de la Ley N 29973 y su reglamento
Decreto Supremo N 287-2013-EF

Gastos Deducibles

Tributos y Cobranzas

Tributos

Gastos de
Cobranza

Impuestos
Contribuciones
Tasas

Son deducibles los tributos

que recaen sobre bienes o
actividades productoras de
rentas gravadas.

Que afecten
Rentas Gravadas

Art. 37 Inc. b) y e), 51-A y Art. 76 LIR y Art. 39 ltimo prrafo Reglamento.

Primas de Seguro
Primas de
Seguro

Cubra operaciones
y riesgos sobre
bienes generadores
Renta gravada

30 % de prima,
cuando la casa se
usa parcialmente
como oficina

Accidentes de trabajo de personal y lucro cesante

Gastos de
Premios
(dinero o
especie)
Art. 37 Inc. c) y u) LIR.

Ofrecidos en general a los consumidores reales.

Sorteo ante Notario Publico.
Cumpla normas legales sobre la materia:
Decreto Supremo N 006-2000-IN

Prdidas Extraordinarias
Prdidas Extraordinarias
Caso Fortuito

Fuerza mayor

Hechos naturales

Hechos del hombre

Las perdidas no estn cubiertas por seguro; y

Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso; o
Se acredite que es intil ejercer la accin judicial.
Art. 37 Inc. d) Ley I. Renta.
35

Deuda Incobrable

Provisin por
deuda
Incobrable

Deuda se encuentre vencida y se demuestre:

Dificultades financieras del deudor; o,
Morosidad del deudor ante acciones de cobro; o,
Protesto de documentos; o,
Inicio de procedimientos judiciales de cobranza; o
Hayan transcurrido ms de 12 meses de vencido el
crdito.
Adems, que figure discriminado en libro Inventario
y Balances.

No se reconoce
como deuda
Incobrable

Deudas entre partes vinculadas.

Deudas del sistema financiero
afianzada con derechos reales.
Deudas con renovacin o
prorroga expresa.

Art. 37 Inc. i) Ley I. Renta y Art. 21 inc.. f) del Reglamento.

36

Deuda Incobrable
Castigo de deudas incobrables :
Requisitos:
Deuda haya sido provisionada; y
Se haya realizado acciones judiciales de cobranza, salvo que sea
intil ejercerlas o la deuda sea menor a 3 UIT; o,

Deuda de domiciliados condonada en va de transaccin, se deber

emitir una Nota de Abono a favor del deudor, quien lo considerara
como ingreso gravable.
Art. 37 Inc. i) Ley I. Renta y Art. 21 Inc. g) del Reglamento.

Mermas y Desmedros
Existencias
Desmedros

Mermas

Prdida cualitativa

Prdida cuantitativa

De profesional
Independiente,
Competente y Colegiado

I
N
F
O
R
M
E

Destruccin ante
Notario, comunicado
a SUNAT 6 das antes

Art. 37 Inc. f) Ley I. Renta y Art. 21 Inc. c) Reglamento.

Cargas de Personal
Servicios de
Salud,
Culturales y
Educativos
Perceptor
Rentas de
segunda, cuarta
o quinta
categora
Aguinaldos,
bonificaciones,
retribuciones

Salud.
Culturales.
Educativos.
Enfermedad.
Salud de cnyuge.
Salud de concubino(a)

Pagados antes de presentar

la DDJJ anual.

Vinculo laboral o cese; y

Pagados antes de
presentar la DDJJ anual.

Art. 37 Inc. l), ll) y v) LIR , Art. 21 Inc. i),j) y q) del Reglamento y Dcimo Cuarta
Disposicin Transitoria y Final D. S. N 179-2004-EF.

Cargas Financieras
Originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de deudas
destinadas a generar rentas gravadas.
Deudas

Intereses

Fraccionamiento

Partes vinculadas

Slo es deducible el exceso de los

ingresos por intereses exonerados.

Segn Cdigo Tributario

Son deducibles los intereses si el
endeudamiento no excede de 3 veces
el Patrimonio Neto al cierre del Ejercicio
anterior, el exceso no es deducible.

Art. 37 inc.. a) Ley I. Renta y Art. 21 inc.. a) del Reglamento.

40

Cargas de Personal
Titular EIRL,
Accionista o
Socios de PJ,
y Familiares

Remuneraciones

Directores de
S.A

Personas con
Discapacidad

- Se pruebe que trabajan en el

-

negocio.
No excedan valor mercado.
El exceso ser dividendo del
titular o socio.

- No

exceda 6% Utilidad
comercial del ejercicio antes
del Impuesto a la Renta.

- Deduccin adicional: % fijado

en el inciso x) del art 21 del
Reglamento.
- Procedimiento segn R.S.
296-2004/SUNAT.

Art. 37 Inc. m), n), ) y z) Ley I. Renta y

Art. 19-A Inc. b) y Art. 21 Inc. l) y x) Reglamento.

41

Cargas de Personal
Remuneraciones

Se pruebe que trabajan en el negocio.

No excedan valor mercado. Aplicable a:

- Titular de EIRL y sus familiares
- Accionistas, participacionistas, socios o
asociados de PJ que califiquen como
vinculados con el empleador en razn de:
> Control
> Administracin
> Capital
As como sus familiares.
El exceso ser dividendo del titular o
socio.

Titular EIRL,
Accionistas o
Socios de PJ
y Familiares

Art. 37 Inc. n) y ) Ley I. Renta.

42

Cargas de Personal
Cargas de
Personal

Gastos recreativos. Lmites:

Gastos en salud
de hijos

Gastos de
movilidad
de
trabajadores

0.5 % ingresos netos

40 UIT

Menores 18 aos
Mayores 18 aos
incapacitados

Que sean necesarios para sus funciones

No constituyan beneficio o ventaja patrimonial
Podrn ser sustentados con Comprobante; o
Planilla de movilidad, en cuyo caso stos gastos no
podrn exceder del 4% de la RMV diariamente por
cada trabajador
No se aceptara los gastos de aquellos a quienes la
empresa les asigna movilidad.

Art. 37 Inc. ll) y a1) Ley I. Renta .

43

Representacin
Son aquellos efectuados:

Gastos de
Representacin

- A fin de ser representada fuera de

sus oficinas.
- A fin de presentar una imagen.
Incluye obsequios y agasajos a
clientes.

No son GR los gastos de viaje ni los gastos de propaganda.

Limites GR:
- 0.5 % ingresos brutos.
- 40 UIT.

Art. 37 Inc. q) Ley I. Renta y Art. 21 inc. m) del Reglamento.

44

Gastos en Vehculos
Vehculos
Automotores
A2, A3 y A4

Vehculos
Automotores
A2, A3, A4, B1.3
y B1.4(*)

Son deducibles los gastos en vehculos que:

- Sean estrictamente indispensables; y
- Se apliquen en forma permanente para el
desarrollo de las actividades propias del giro del
negocio.

Son deducibles los gastos en vehculos asignados a

actividades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, cuyo costo de
adquisicin de dichos vehculos no sea mayor a 30
UIT y que cumpla con el lmite de nmero de
vehculos.

Art. 37 Inc. w) Ley I. Renta y Art. 21 Inc. r) del Reglamento.

(*) vigente a partir del 01.01.2013, D. Leg. 1120.
45

Gastos en Vehculos
Limites de vehculos destinados a direccin, representacin y
administracin

Ingreso s neto s anuales

H asta 3,200 UIT
H asta 16,100 UIT
H asta 24,200 UIT
H asta 32,300 UIT
M as de 32,300 UIT

N veh culo s
1
2
3
4
5

La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior. Los

ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable
anterior, con exclusin de los ingresos por enajenacin de
bienes del activo fijo y operaciones que no sean
habitualmente realizadas en el cumplimiento del giro del
negocio.
Art. 21 Inc. r) Reglamento I. Renta.
46

Depreciacin
Depreciacin de Activos fijos
Desgaste

Obsolescencia

Costo adquisicin o produccin + mejora permanente*

T
A
S
A

Tabla aprobada
Informe tcnico

Contabilizada en
libros contables

Si los bienes afectan parcialmente a la produccin de renta, la

depreciacin se deducir en la proporcin correspondiente.
Art. 37 Inc. f), 38 y 40 Ley I. Renta y Art. 11 Inc. b) y 22 del Reglamento.
*A partir del 01.01.2013 se sustituye a costos posteriores incorporados al activo. D. Leg.1112.

47

Depreciacin
Tasas de depreciacin aplicables
Edificios y otras Construcciones
BIENES
1.Ganado de trabajo y reproduccin,
redes de pes ca.
2. Vehculos de trans porte terres tre
(excepto ferrocarriles ), hornos general
3. Maquinaria y equipo de actividades
m ineria, petrolera y cons truccin,
excepto m uebles y equipos de oficina
4. Equipos de proces am iento de datos
5. Maquinaria y equipos adquiridos
des pues de 01-01-1991
6. Otros bienes del activo fijo.

5% anual
% ANUAL
DE DEPRECIACION
HASTA UN MXIMO DE
25%
20%
20%
25%
10%
10%

Art. 39 y 40 Ley I. Renta y Art. 22 Inc. b) Reglamento I. Renta.

48

Depreciacin
Bienes
depreciables
(excepto
inmuebles)
obsoletos o
fuera de
uso

Acreditado con
Informe Tcnico
dictaminado por
profesional
competente y
colegiado

Depreciarse

Darse de baja

La inversin en bienes cuyo

costo por unidad no sobrepase
UIT puede deducirse
como gasto

No es de aplicacin si los
bienes forman parte de
un conjunto o equipo

Art. 43 Ley I. Renta y Art. 22 Inc. i) y 23 del Reglamento.

49

Amortizaciones
Amortizaciones

- Organizacin
- Pre-operativos iniciales o de expansin.
- Intereses devengados en perodo pre-operativo

En el primer ejercicio

Amortizarse en el plazo
mximo de 10 aos
Plazo puede ser variado con
autorizacin de SUNAT

Art. 37 Inc. g) LIR y Art. 21 Inc. d) del Reglamento.

50

Gastos por Viticos

Los gastos de viaje deben estar sustentados: CdP.
Los viticos incluyen alojamiento, alimentacin y movilidad.
En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos
de viaje que correspondan a los acompaantes de la persona que
la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su
representacin.

LIR Art. 37 inc. r) y Reglamento... Art. 21 inc.. n).

Gastos por Vitico : Interior del pas

Debern estar sustentados con comprobantes de pago que, de

acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar
la deduccin de costos y gastos.
Escala de viticos deducibles del 01.01.2013 al 31.12.2013
Monto de viticos diarios a nivel nacional
Viticos diarios que otorga el Viticos diarios para trabajadores del
gobierno
central
a
sus sector privado
funcionarios de carrera de mayor
jerarqua (*)

S/. 210.00

S/. 420.00 (hasta el 23.01.2013)

S/. 320.00

S/. 640.00 (desde el 24.01.2013)**

(*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de alta
Direccin Directores Ejecutivos y Directores, Funcionarios que desempean cargos equivalentes (Decreto Supremo
N 028-2009-EF publicado el 05.02.2009)

**Decreto Supremo N 007-2013-EF

LMITE DE VITICOS EN EL EXTRANJERO

Gastos por Viticos: Exterior

Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn
sustentarse con los documentos emitidos en el exterior de
conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo,

Debe constar en ellos al menos: nombre, denominacin o razn

social, domicilio del transferente/prestador del servicio, naturaleza u
objeto de la operacin, as como fecha y monto pagado,
Tambin podr sustentarse con la DJ del beneficiario de los
viticos de acuerdo con lo establecido por el Reglamento, la cual no
debe exceder del 30% del monto mximo establecido en la tabla
respectiva.

LIR : art. 37 inc. r).

Gastos de Movilidad
La movilidad de los trabajadores necesaria para el cabal
desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o
ventaja patrimonial directa, podrn ser sustentados con CdP o
con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el
trabajador.

Si los gastos no se sustentan bajo alguna de las formas

previstas slo procede la deduccin de los gastos que se
encuentren acreditados con CdP.
Los gastos sustentados con la planilla no podrn exceder, por
cada trabajador, el importe diario de 4% de la RMV.
LIR Art. 37 a1).

Gastos por Transporte VS. Gastos

de Movilidad
INFORME N 046-2007-SUNAT/2B0000
Los gastos de transporte a que se refiere el inciso r) del artculo
37 de LIR son aquellos que se realizan para el traslado del
trabajador a un lugar distinto al de su residencia habitual, por
asuntos del servicio que presta.

Los gastos de movilidad a que se refiere ese inciso, son aquellos

en los que se incurren cuando, siendo prestado el servicio en un
lugar distinto al de su residencia habitual, la persona requiera
trasladarse o movilizarse de un lugar a otro.

Gasto por Donaciones

Gastos por Donacin
Sector Pblico
Nacional
(excepto
empresas)

Entidades sin fines de lucro: beneficencia,

asistencia social, educacin, culturales,
cientficas, artsticas, literarias, deportivas,
salud, patrimonio histrico cultural indgena.

Requisito: calificacin previa de la SUNAT.

Lmite a la deduccin: 10% Renta Neta luego
de la compensacin de prdidas.

Art. 37 Inc. x) Ley I. Renta y

Art. 21 Inc. s) del Reglamento.

Gasto Boletas Nuevo Rus y Gasto por Alquileres

Gastos sustentados
con Boletas de
Ventas o Tickets

Arrendamiento
de predios

Slo otorgados por contribuyentes del NRUS.

Lmite 1: 6% del monto acreditado con CdP
anotados en el Registro de Compras (monto total
incluido impuestos).
Lmite 2 : 200 UIT.

Es deducible el importe de arrendamientos

que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.
Personas Naturales: Si el predio es casa
habitacin y parte la utiliza para generar renta
de 3 categora, la deduccin aceptada es 30%
del alquiler y 50% de gastos de
mantenimiento.

Art. 37 Segundo prrafo e Inc. s) y Art. 21 Inc. ) y o) del Reglamento.

Gastos No Deducibles

Gastos Personales y Previsionales

Contables
Gastos
Personales del
Contribuyente

Provisiones
Contables

Art. 44Inc. a) y f) Ley I. Renta.

No se acepta los gastos de sustento del

contribuyente y sus familiares.
(Ejemplos: gastos de alimentacin, vehculos,
educacin, viajes, etc.).

No se aceptan las asignaciones por

constitucin de reservas o provisiones
no admitidas por ley.

Gastos sin Sustento

Deben

estar sustentados con documentos

emitidos en arreglo al RCP RS N 007-99/SUNAT.

Gastos sin
sustento en
Comprobantes
de Pago

No son deducibles aquellos comprobantes que

de acuerdo al RCP no pueden ser utilizados para
sustentar costo o gasto.
No son deducibles los comprobantes emitidos
por contribuyentes No Habidos, salvo que al 31
de diciembre del ejercicio hayan levantado tal
condicin.

Art. 44Inc. j) Ley I. Renta y

Art. 25 Inc. b) del Reglamento.

Gastos de Ejercicios Anteriores

Slo se aceptar si:

Gastos de
ejercicios
anteriores

Art. 57 Ley I. Renta.

No se conociera el
gasto oportunamente.
No implique beneficio
fiscal.
Provisionado y
pagado en el ejercicio.

Principios
contables:

Devengado
Correlacin

Multas, Sanciones y Tributos

Multas y
Sanciones

Tributos

Cdigo Tributario

Sector Pblico
Nacional

No son deducibles el IGV,

IPM e ISC que grave el
retiro de bienes.

Art. 44 Inc. c) y k) de Ley I. Renta.

No se considera:
Intereses por fracc.
tributario

Intangibles de Duracin Ilimitada y

Revaluaciones
Duracin Limitada: aquellos cuya vida
til est estimada por ley o naturaleza.

Intangibles de
Duracin
ilimitada

Duracin ilimitada: marcas, patentes,

procedimientos de fabricacin, juanillos.
En los intangibles aportados no se
acepta el gasto.

Reevaluaciones
Voluntarias

Reorganizacin de empresas o no.

Excepcin: Art. 104 num.1 Ley I.R.:
Monto revaluado es renta gravable.

Art. 44 Inc. g) y l) Ley I. Renta y Art. 25 Inc. a) del Reglamento.

Donaciones, Liberalidades y Mejoras

Permanentes
Donaciones
y
Liberalidades

Tampoco son deducibles todo acto de

liberalidad excepto lo dispuesto por el
Art. 37 Inc. x) ].

Bienes o
mejoras
permanentes

Mejoras permanentes:
Alargan vida til
Mejoran la calidad de la
produccin
Reducen los costos

Art. 44 Inc. d) y e) Ley I. Renta .

Formarn
parte del
costo del
activo

Impuesto a la Renta
El Impuesto a la Renta grava el
Resultado obtenido.

Impuesto a
la Renta

No puede deducir el Impuesto a la

Renta que haya asumido y que
corresponda a un tercero.
Excepcin: intereses por operaciones de
crdito a beneficiarios del exterior.

Art. 44 Inc. b) y h) y Art. 47 de Ley I. Renta.

Gastos de Parasos Fiscales

Gastos
provenientes
de parasos
fiscales

Pases de baja o nula

imposicin:
Aruba, Hong Kong,
Panam, Mnaco,
Islas Caimn, etc.

Tambin
se
considera
a
los
pases donde la
tasa del IR es 0% o
menor en 50% a la
tasa en Per.

No brinde informacin.
Rgimen tributario con
beneficios.
Beneficiados estn
Prohibidos operar en
mercado local.
El pas se publicite como
paraso.

Art. 44Inc. m) Ley I. Renta y Art. 86 del Reglamento.

Piura, 04 de diciembre del 2014