UNIDAD 5: INVENTARIOS NIF C-4

5.4 MERCANCAS EN CONSIGNACIN

Una medida para aumentar el volumen de ventas es recurrir al establecimiento de
agencias y sucursales, ubicadas en la misma localidad o forneas; sin embargo, esto
lleva a fuertes erogaciones por concepto de gastos de instalacin, equipo y personal.
Existe otro procedimiento para ello que no requiere fuertes desembolsos de dinero,
este consiste en remitir mercancas a comisionistas para que vendan por cuenta del
comerciante, por lo cual se les asigna una comisin en pago de sus servicios. Las
ventas efectuadas por conducto de comisiones, debido a las ventajas que ofrecen, se
han constituido en una operacin de bastante frecuencia y de suma importancia para
las empresas.
Mercancas en consignacin: son las mercancas que le comerciante remite a una
persona llamada comisionista para ser vendidas por cuenta del primero, de acuerdo
con las instrucciones estipuladas por l
Procedimientos. Para registrar las operaciones inherentes a las mercancas en
consignacin existen los mismos procedimientos utilizados para las mercancas
manejadas dentro de la misma empresa, o sea, globales, analticos e
inventarios perpetuos
Procedimiento de inventarios perpetuos
Este procedimiento consiste en registrar las operaciones que originan las mercancas
en consignacin, de tal manera que se pueda conocer, en cualquier momento, el
importe del inventario final de mercancas en poder del comisionista, y adems, la
utilidad o prdida obtenida en la venta de mercancas en consignacin.

*Cuentas utilizadas:

Las cuentas que se establecen para registrar las operaciones directamente con el
envo, administracin y ventas de las mercancas consignadas a comisionistas son
mercancas en consignacin, as como costos y ventas de mercancas de este tipo.

MERCANCAS EN CONSIGNACIN

SE CARGA: 1.- Del costo de las mercancas enviadas al comisionista

SE ABONA: 1.- Del costo de las mercancas devueltas por el comisionista.
2.- Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista.
SALDO: Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancas en
consignacin, el cual debe presentarse en el estado de situacin financiera, dentro del
activo circulante.

COSTO DE MERCANCAS EN CONSIGNACIN

SE CARGA 1.- Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista

2.- del importe de los gastos que origine la remesa, administracin y venta de las
mercancas en consignacin efectuadas por el comitente o por el comisionista.

VENTAS DE MERCANCAS EN CONSIGNACIN

SE ABONA: 1.- Del precio de venta de cada una de las mercancas vendidas por el
comisionista.

5.5 MERCANCAS EN TRANSITO

Los artculos que se compren libre a bordo proveedor, deben registrarse en una
cuenta de transito para su control e informacin. Los gastos de compra y traslado son
acumulables a los costos aqu registrados.
Al momento en que los artculos llegan al almacn, debemos hacer el traslado
correspondiente a la cuenta de almacn.

Movimientos de la cuenta mercancas en trnsito.

Se carga:
Al iniciar el ejercicio
a) Del importe de su saldo deudor que representa el precio de costo de las
mercancas propiedad de la entidad que fueron adquiridas fuera de plaza, las cuales
viajan por cuenta y riesgo de la entidad.
Durante el ejercicio
b) Del importe del precio de costos de las compras de mercancas adquiridas fuera de
plaza, libre a bordo proveedor, las cuales se encuentran viajando por cuenta y riesgo
de la empresa (en trnsito).
c) Del importe de las primas de seguro contratadas contra riesgos y accidentes
durante el trayecto de las mercancas.
d) Del importe de los fletes y acarreos.
e) En general del importe de todos los costos y gastos sobre compra, como permisos,
derechos de importaciones e impuestos.
Se abona:
Durante el ejercicio
a) Del importe de las transferencias a la cuenta de compras o almacn, al tener
conocimiento de que las mercancas llegaron a las bodegas de la empresa.
b) Del importe de los ajustes, correcciones negociadas e inclusive por la cancelacin
de pedidos.
Al finalizar el ejercicio
a) Del importe de su saldo para saldarlas contra almacn.
Saldo:
Su saldo es deudor y representa el precio de costos de las mercancas propiedad de
la entidad, las cuales fueron adquiridas fuera de plaza, libre a bordo proveedor y que
se encuentran viajando bojo cuenta y riesgos de la empresa.
Presentacin
Se presentan en el balance general dentro del grupo del activo circulante,
inmediatamente despus de las cuentas por cobrar, formando parte de los inventarios.

5.5.1 FORNEAS
Compras forneas: Son adquisiciones de mercancas que realiza el comerciante en el
pas pero fuera de su plaza o domicilio fiscal, a las que les adicionamos algunos
gastos como fletes, empaques, acarreos, primas de seguro, etc., hasta que lleguen a
nuestro almacn.
Compras forneas. Son aquellas que se realizan dentro del pas pero no en la misma
plaza, y su costo est representado por:
*Valor de mercanca facturada.
*Valor de primas por seguros en traslado de mercancas.
*Valor de fletes de las mercancas hasta el almacn del comprador.

Con estos conceptos nos damos cuenta de que el comprador, al momento de hacer la
operacin, desconoce estos datos, por lo que sera incorrecto cargar al almacn o
compras el valor de las mercancas; debemos determinar su costo real con base en
valor factura, ms los gastos que se originan.
Por estas circunstancias de desconocimiento se usa la cuenta transitoria de
Mercancas en Trnsito.

5.5.2 Extranjeras (moneda extranjera)

Los comerciantes, industriales, agricultores, etc., por lo regular o esporadicame3nte

necesitan mercancas, materia prima, maquinaria, herramienta e implementos que,
por varios motivos, no siempre les es posible adquirir en el mismo pas en donde
radican, si no en mercados extranjeros.

Procedimiento de registro
Existen varios procedimientos para registrar las operaciones relacionadas
directamente con las compras efectuadas en mercados del extranjero, y son los
principales:
*Tipo variable
*Tipo fijo

*Tipo de remesa previa de fondos

*Tipo de compra
La importacin de mercancas por ser la operacin ms comn y frecuente en
empresas comerciales, se ha juzgado conveniente tomarla como basa para explicar el
desarrollo de los procedimientos antes enunciados; a continuacin se indica en qu
consiste cada uno de ellos y los casos en que es conveniente implantarlos.
Tipo variable
Este procedimiento consiste en registrar las operaciones en moneda extranjera,
compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra, remesas de dinero, etc. Al
tipo de cambio del da en que se hayan efectuado dichas operaciones.
El procedimiento de tipo variable es conveniente implantarlo cuando el tipo de cambio
de la moneda con la que se opera sufre frecuentes variaciones o fluctuaciones, es
decir, cuando la mo9neda extranjera no guarda, en relacin con la moneda nacional,
cierta estabilidad.

Tipo fijo
El procedimiento de tipo fijo, en todas sus variantes, consiste en abonar o cargar la
cuenta de proveedores extranjeros a un tipo fijo arbitrario, previamente establecido, y
en registrar la diferencia entre los tipos fijos y real en una cuenta complementaria.

5.6 registro contable

En el sistema peridico, el negocio registra las compras en la cuenta compras (como

cuenta de gastos); por su parte la cuenta inventario continuo llevando el saldo inicial
que qued al final del perodo anterior. Sin embargo, al fin del perodo, la cuenta
inventario debe ser actualizada en los Estados Financieros. Un asiento de diario
elimina el Saldo Inicial, abonndolo a Inventario y cargndolo a Ganancias y Prdidas.
Un segundo asiento de Diario establece el Saldo Final, basndose en el conteo fsico.
El cargo es a inventario, y el abono a Ganancias y Prdidas. Estos asientos pueden
realizarse en el proceso de cierre o como ajustes.
Registro en el diario

1. Compras a crdito de $560,000:

Inventario $560,000
Cuentas por pagar $560,000
2. Ventas a crdito de $900,000 (costo $540,000):
-1Cuentas por cobrar $900,000
Ingresos por ventas $900,000
3. Asientos de fin de periodo para actualizar el inventario:
-1Ganancias y Prdidas $100,000
Inventario (saldo inicial) $100,000
-2Inventario (saldo final) $120,000
Ganancias y Prdidas $120,000
Registro en los Estados Financieros
Estados de resultados (parcial):
Ingresos por ventas $900,000
Costo de mercanca vendida:
Inventario Inicial $100,000
Compras $560,000
Inventario Final
Costo de mercancas vendidas $540,000
Margen Bruto $360,000
Balance final (parcial):
Activo Circulante:
Efectivo $xxx,xxx
Inversiones a corto plazo $xxx,xxx
Cuentas por cobrar $xxx,xxx
Inventarios $120,000
Cargos pagados por adelantado $xxx,xxx
Clculo Del Costo Del Inventario
Los inventarios son contabilizados normalmente por su costo histrico, como lo
requiere el principio del costo. El costo del inventario es el precio que el negocio paga
para adquirir el inventario, no el precio de venta de las mercancas.
El costo de inventario incluye el precio de factura, menos cualquier descuento de
compras, ms el impuesto sobre las ventas, los aranceles, los cargos por transporte,
el seguro mientras est en trnsito y todos los otros costos en que se incurre para
lograr que las mercancas estn disponibles para la venta.

5.7 Mtodos de valuacin de inventarios

Inventarios son bienes tangibles que se tienen para la venta en el curso ordinario
del negocio o para ser consumidos en la produccin de bienes o servicios para su
posterior comercializacin. Los inventarios comprenden, adems de las materias
primas, productos en proceso y productos terminados o mercancas para
la venta, los materiales, repuestos y accesorios para ser consumidos en
la produccin de bienes fabricados para la venta o en la prestacin de servicios;
empaques y envases y los inventarios en trnsito.
La base de toda empresa comercial es la compra y venta de bienes o servicios; de
aqu la importancia del manejo del inventario por parte de la misma. Este manejo
contable permitir a la empresa mantener el control oportunamente, as como tambin
conocer al final del perodo contable un estado confiable de la situacin econmica de
la empresa.
Ahora bien, el inventario constituye las partidas del activo corriente que estn listas
para la venta, es decir, toda aquella mercanca que posee una empresa en
el almacn valorada al costo de adquisicin, para la venta o actividades productivas.
Los inventarios estn considerados por muchas empresas como un activo circulante
muy significativo. La contabilidad de inventarios involucra dos importantes aspectos:
1) El costo del inventario comprado o manufacturado necesita ser determinado y 2)
dicho costo es retenido en las cuentas de inventario de la empresa hasta que el
producto es vendido.

5.7.1 costo identificado

Este mtodo puede arrojar los importes ms exactos debido a que las unidades en
existencia si pueden identificarse como pertenecientes a determinadas adquisiciones.

5.7.2 primeras entradas primeras salidas (PEPS)

Este mtodo consiste en que los primeros artculos que entran al almacn, son los
primeros en salir por lo tanto en inventario o sea las existencias estn valuadas a las
ltimas entradas o sea a los ltimos precios de adquisicin.
El costo de ventas queda valuado a las primeras compras del periodo contable.
Cuando existe alza en los precios o sea en poca inflacionaria el inventario queda
sobrevaluado ya que tiene precios de compra recientes, y el costo de venta queda
valuado a precios anteriores, esto afectar los resultados produciendo una mayor

utilidad.
VENTAJAS:
Es que al valuar los inventarios segn la corriente normal de existencias se establece
una poltica ptima de administracin de los inventarios, pues primero se vendern o
enviarn a produccin las mercancas o los materiales que entraron al almacn en
primer lugar, lo cual propicia que, al finalizar el ejercicio.
Las existencia del inventario final queden valuadas prcticamente a los ltimos costos
de adquisicin o produccin del periodo, por lo que con este mtodo el inventario final
mostrado en el balance general se vala a costos actuales. Si la empresa mantiene
una adecuada rotacin de
Existencias, se logra que los costos del inventario final sean cifras muy cercanas a
los costos de reposicin o reemplazo, por lo que esta informacin con cifras actuales
le es de mucha utilidad a la gerencia, en lo que toca al rengln de inventarios y de su
capital de trabajo.
Se toma como base la corriente fsica de las operaciones de compraventa de los
artculos, aunque el manejo fsico de las mercancas no debe considerarse
necesariamente en la valuacin de los inventarios.
DESVENTAJAS:
No cumple plenamente con el principio del periodo contable o acumulacin en cuanto
al enfrentamiento o apareamiento de los costos actuales de los inventarios con los
precios de ventas actuales; es decir, no permite un adecuado enfrentamiento de los
ingresos con sus costos correspondientes.
Dar salida primero a los costos del inventario inicial, correspondientes al inventario
final del ejercicio anterior (no actualizados) y a los costos de las primeras compras del
ejercicio, que representan el costo de ventas, origina su valuacin a costos antiguos,
que habrn de enfrentar a ingresos actuales, obteniendo como resultado una utilidad
mayor, pero ficticia que no deriva de un incremento en las ventas, ni de las polticas
de comercializacin, sino de un inadecuado enfrentamiento entre costos antiguos y
precios de ventas actuales.
5.7.5 Mtodo Detallista:
Con la aplicacin de este mtodo el importe de inventarios es obtenido valuando las
existencias a precios de venta deducindoles los factores de margen de utilidad bruta,
as obtenemos el costo por grupo de artculos producidos.
Para la operacin de este mtodo, es necesario cuidar los siguientes aspectos:
Mantener un control y revisin de los mrgenes de utilidad bruta, considerando tanto
las nuevas compras, como los ajustes al precio de venta.
Agrupacin de los artculos homogneos.
Control de los traspasos de artculos entre departamentos o grupos.

 Inventarios fsicos periodos para la verificacin del saldo terico de las cuentas y en
su caso hacer los ajustes que se producen.

5.7.6 REGISTRO CONTABLE

EJEMPLO DE VALUACIN DE INVENTARIOS Y DETERMINACIN DE COSTO DE
LO VENDIDO

5.8 ASPECTOS QUE DEMERITAN EL VALOR DE LA MERCANCA

Las estimaciones del valor neto de realizacin de los inventarios deben basarse en la
evidencia ms confiable disponible al momento en que se hacen las estimaciones del
importe en que se espera realizarlos. En estas estimaciones deben tomarse en
consideracin las fluctuaciones del precio o costo directamente relacionado con

eventos que ocurren despus del cierre del periodo, es decir en el periodo posterior,
en tanto que esos eventos confirmen situaciones que ya existan al finalizar el periodo.
Las estimaciones que se hacen del valor neto de realizacin tambin deben tomar en
consideracin el propsito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el
valor neto de realizacin de los inventarios que se mantienen para satisfacer ventas
en firme o servicios contratados se basa en los precios pactados en los contratos. Si
los compromisos de venta en firme son por una cantidad menor a la mantenida en los
inventarios, el valor neto de realizacin del exceso debe determinarse con base en los
precios generales de venta.
Por otra parte, el reconocimiento de provisiones puede ser necesario como resultado
de prdidas derivadas de compromisos de venta en firme en exceso a las cantidades
de inventario que se mantienen o de compromisos de compra en firme. Esas
provisiones deben reconocerse en el periodo en que se determine que se ha incurrido
en una prdida y se tratan en el Boletn C-9.
Las materias primas y otros materiales que se mantienen para ser utilizados en
la produccin de inventarios no deben castigarse por debajo del costo de adquisicin
si se espera que los productos terminados a los cuales ellos se van a incorporar se
vendern al costo o por arriba de ste. Cuando el precio de las materias primas y los
materiales indica que el costo de los productos terminados exceder a su valor neto
de realizacin, esos materiales deben castigarse a su valor neto de realizacin. En
estas circunstancias, el
El castigo a los inventarios para valuarlos a su valor neto de realizacin debe hacerse
partida por partida; sin embargo, puede ser apropiado, con base en su importancia
relativa, agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el caso de partidas
de inventario relativas a la misma lnea de productos que tienen propsitos o fines
similares, se producen y comercializan en la misma rea geogrfica y prcticamente
no pueden evaluarse por separado de otras partidas de esa lnea de productos.
Cuando los elementos que integran el inventario se emplean para varios productos
con diferentes volmenes de venta, a menos que exista algn mtodo prctico para
clasificar las diversas categoras, las normas deben aplicarse individualmente a cada
rubro del inventario.
Los inventarios no deben castigarse sobre la base de una clasificacin genrica de
stos; por ejemplo, productos terminados o todos los inventarios en un segmento
operativo particular. Los proveedores de servicios generalmente acumulan los costos
relativos a cada servicio por el cual se carga un precio de venta diferente. Por lo tanto,
cada uno de esos servicios debe tratarse como una partida por separado.
Las prdidas motivadas por modificaciones en el valor neto de realizacin que afectan
a pedidos que se hayan aceptado en firme por mercanca o materiales que se
encuentren en consignacin o en trnsito deben reconocerse en los resultados del
periodo en que se originan las prdidas.
Cuando el deterioro, la obsolescencia, el dao, el lento movimiento u otras causas
indiquen que el aprovechamiento o realizacin de los artculos que forman parte del

inventario resultar inferior al valor reconocido de stos la diferencia debe

reconocerse como una prdida del ejercicio en que sta se determine.
5.8.1 ESTIMACIN PARA INVENTARIOS: OBSOLETOS Y DE MOVIMIENTO
Tomando en cuenta que los inventarios pueden sufrir variaciones importantes por
cambios en los precios de mercado, por obsolescencia, por dao y por lento
movimiento de los artculos que forman parte de ellos, es indispensable, para cumplir
con el postulado de devegacin contable, que se modifique la valuacin de su costo
sobre la base del costo o valor neto de realizacin, el que sea menor.
El valor neto de realizacin se refiere al importe neto que una entidad espera realizar
en la venta de inventarios en el curso normal de los negocios. El valor razonable es el
importe por el cual puede intercambiarse un activo o liquidarse un pasivo en una
operacin entre partes con conocimiento suficiente y dispuesto y sin que exista
conflicto de intereses. El primero es un valor especfico de la entidad; el ltimo no lo
es. Por lo tanto, el valor neto de realizacin de los inventarios puede ser diferente a su
valor razonable menos los costos para hacer la venta. Por esta razn, el valor neto de
realizacin debe utilizarse.
5.9 CONTROL INTERNO
En cada periodo contable debe hacerse una nueva evaluacin del valor neto de
realizacin. Cuando han dejado de existir las circunstancias que previamente dieron
origen a un castigo de inventarios o cuando debido a cambios en las circunstancias
econmicas exista una clara evidencia de un incremento en el valor neto de
realizacin de los inventarios castigados y que todava se tienen en existencia, el
importe del castigo reconocido debe revertirse afectando los resultados del periodo en
el que se originan los cambios considerando el siguiente prrafo. En ningn caso
deben reconocerse las reversiones afectando retrospectivamente los estados
financieros de periodos anteriores.
La reversin a que se refiere el prrafo anterior debe limitarse al importe del castigo
original que sea proporcionalmente aplicable al saldo de los inventarios castigados
que an se tienen en existencia, de manera tal que el nuevo valor contable asignado a
ellos sea su costo o su valor neto de realizacin revisado, el menor. Por ejemplo, esto
puede ocurrir cuando un artculo del inventario que est reconocido a su valor neto de
realizacin debido a una disminucin en su precio de venta, todava se tiene en
existencia en el inventario en un periodo posterior y su precio de venta se ha
incrementado en ste.
El importe de cualquier castigo a los inventarios para valuarlos a su valor neto de
realizacin y todas las prdidas de inventarios deben reconocerse como costo de
ventas en el periodo en que ocurren los castigos y las prdidas. El importe de
cualquier reversin de algn castigo de inventarios, como resultado de incrementos en
el valor neto de realizacin debe reconocerse como una disminucin del costo de
ventas en el periodo en el que ocurre la reversin

5.10REGLAS DE VALUACIN Y PRESENTACIN

REGLAS DE VALUACIN
Los inventarios se valan a su costo de adquisicin o el de produccin.
Las materias primas se valan a su costo de adquisicin ms gastos incurridos en
colocarlos en el sitio para ser procesados.
La mercanca en trnsito debe registrarse conjuntamente con todos los gastos que a
la fecha de su valuacin se han erogado.
Los anticipos a proveedores representan desembolsos realizados a cuenta de pedidos
futuros de inventarios.
La produccin en proceso debe valuares en proporcin a los diferentes grados de
avance que tengan los elementos de su costo.
Los artculos terminados se valan a su costo de adquisicin o produccin si son
comercios o industrias. Los inventarios en consignacin se valan al costo que les
corresponda y forman parte de los artculos terminados.
REGLAS DE PRESENTACIN
1. Los inventarios se presentan en el activo circulante
2. Se deben detallar los tipos de inventarios
3. Se debe revelar el sistema y mtodo de valuacin utilizados.
4. Existencia de gravmenes o garantas
5. Efecto de la capacidad instalada no utilizada
6. Si la compaa utiliz el sistema de costeo directo es necesario revelar el importe
de gastos fijos, variables y utilidad marginal

BIBLIOGRAFA

NIF C-3
NIF C-4