Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Pagina 1 din 30
CAP. 1 P R E Z E N T A R E
Nume si prenume stagiar ...Serban Georgiana
Categ. profesionalaExpert Contabil An de stagiu I SEM. I
Numarul lucrarii practice primite ...1/2014...
CAP. 2 R A S P U N S U R I
Nr. Grupa: 1
Nr. Categ.: I
Tema: Elaborarea situatiilor financiare anuale
Intrebarea nr. 15 - O societate de comert prezinta urmatoarele informatii la inceputul lunii ianuarie N:
cont 371 SI 1.071 lei, cont 378 SIC 150 lei, cont 4428 - SIC 171 lei. In cursul lunii ianuarie societatea
se aprovizioneaza cu marfuri in valoare de 1.000 lei, TVA 24% cota de adaos comercial este de 25%.
Incasarile din vanzarea marfurilor in aceasta luna sunt de 2.042 lei. In luna februarie societatea se
aprovizioneaza cu marfuri in suma de 500 lei, TVA 24%, cota de adaos este de 30%. Incasarile din
vanzarea marfurilor in aceasta luna sunt de 1.190 lei. Inregistrati operatiile din luna si regularizarea TVA
la sfarsitul lunii.
Raspuns:
1. luna ianuarie
Aprovizionare marfuri
% = 401
371
4426
371 = %
378
4428
1.240
1.000
240
550
250
300
395
240
155
%
378
4428
595
500
95
274
150
124
230
120
110
Pagina 2 din 30
Pagina 3 din 30
Intrebarea nr. 17 - O societate comerciala este subventionata, pentru o investitie cu caracter social, de la
bugetul statului, in baza unui contract de 3.000 um. Suma primita este folosita integral pt. achizitia unui
utilaj in anul curent in valoare de 5.000 um, TVA 24%. Sa se inregistreze primirea subventiei, achizitia
utilajului si amortizarea lui in primul an de functionare, stiind ca durata de functionare este de 5 ani,
amortizabil liniar.
Raspuns:
Primirea subventiei guvernamentala
4451 =
4751
3.000
Incasarea subventiei
5121 =
Achizitie utilaj
%
2131
4426
Plata achizitiei
404
=
4451
3.000
404
6.200
5.000
1.200
5121
6.200
Amortizarea utilajului la sfarsitul primului an: amortizare liniara - 5.000/5 ani = 1.000 / an
6811 =
2813
1.000
In acelasi timp virarea unei parti din subventie la venituri: 3.000/5 ani = 600 / an
4751 =
7584
600
Intrebarea nr. 34 - Se hotareste revaluarea unei cladirii coeficient de reevaluare 1.75, stiind ca valuarea
sa initiala este de 45.000 u.m. si amortizarea cumulata este de 9.000 u.m.
Raspuns:
Valoarea reevaluata: 45.000 * 1,75 = 78.750
Amortizarea reevaluata: 9.000 * 1,75 = 15.750
Diferenta din reevaluare: 78.750 45.000 = 33.750
Diferenta amortizare: 15.750 9.000 = 6.750
212
%
105
2812
33.750
27.000
6.750
Intrebarea nr. 40 - Intreprinderea Alfa avea in stoc la 1.11.N 100 buc din marfa X evaluate la costul
unitar de 10 lei/buc.
In cursul lunii au avut loc urmatoarele operatii:
-3.11.N achizitie 200 buc la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 24% (factura);
-5.11.N achizitie 300 buc la costul unitar de 15 lei, TVA 24%;
-10.11.N vanzare marfuri 350 buc la pretul unitar de 20 lei, remiza 5%, scont de decontare 2%, TVA
24% (factura);
- 15.11.N se primeste un rabat de 20% pentru achizitia care a avut loc la data de 5.11.N (factura
ulterioara);
Pagina 4 din 30
- 25.11.N achizitie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 24% (factura);
- 27.11.N vanzare 300 buc la pretul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura)
- 30.11.N se acorda un risturn pentru vanzarea din 27.11.N (factura ulterioara).
Se cere:
1) sa se contabilizeze operatiile de mai sus, conform OMFP 3055/2009, stiind ca pentru descarcarea de
gestiune se utilizeza LIFO;
2) sa se intocmeasca fisa stocului;
3) sa se prezinte informatia in Contul de profit si pierdere.
Raspuns:
1) sa se contabilizeze operatiile de mai sus, conform OMFP 3055/2009, stiind ca pentru descarcarea de
gestiune se utilizeza LIFO;
-3.11.N achizitie 200 buc la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 24% (factura);
Valoare de achizitie
Rabat 10%
Valoare neta comerciala
TVA 24%
%
371
4426
= 2.400
= 240
= 2.160
= 518,4
2.678,42
160
518,4
= 4.500
= 1.080
5.580
4.500
1.080
-10.11.N vanzare marfuri 350 buc la pretul unitar de 20 lei, remiza 5%, scont de decontare 2%,
TVA 24% (factura);
Valoare de vanzare
Remiza 5%
Valoare neta comerciala
TVA 24%
Scont de decontare (Valoare financiara neta)
TVA 24%
4111
%
707
1.596
8.246
6.650
%
667
4427
4111
164,92
133
31,92
= 7.000
= 350
= 6.650
= 1.596
= 133
= 31,92
Pagina 5 din 30
-15.11.N se primeste un rabat de 20% pentru achizitia care a avut loc la data de 5.11.N (factura
ulterioara);
Valoare de achizitie
Rabat 20%
TVA 24%
401
%
609
4426
= 4.500
= 900
= 216
1.116
900
216
-25.11.N achizitie 150 buc la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%, TVA 24% (factura);
Valoare de achizitie
Scont de decontare 5%
Valoare neta financiara
TVA 24%
%
371
4426
401
3.720
3.000
720
401
%
767
4426
186
150
36
= 3.000
= 150
= 2.850
= 684
-27.11.N vanzare 300 buc la pretul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura);
Valoare de vanzare
TVA 24%
4111
= 7.500
= 1.800
9.300
7.500
1.800
4111
9.300
7.500
1.800
STOC
Intrari
Intrari
Iesiri 350b
100
200
300
100
200
50
x 10
x 10,8
x 15
x 10
x 10,8
x 15
=
=
=
=
=
=
25.11.N
Stoc
Intrari
250
150
x 15
x 20
=
=
1.000
2.160
4.500
1.000
2.160
750
3.910
3.750
3.000
27.11.N
Iesiri 300b
Stoc
Pagina 6 din 30
250
50
x 15
x 20
=
=
100
x 20
3.750
1.000
4.750
2.000
607
8.660
121
14.150
6.650
7.500
133
709
7500
121
900
121
150
Pagina 7 din 30
Se cere:
a)sa se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvarii acestui caz;
b)sa se prezinte inregistrarile privind tranzactia de leaseback si primirea primei facturi de leasing.
Raspuns:
La sfarsitul perioadei, bunul revine utilizatorului deci este de natura leasingului financiar. Aplicand
principiul prevalentei economicului asupra juridicului, nu se mai descarca gestiunea cu bunul supus
leaseback-ului.
Inregistrarea imprumutului si primirea banilor (TVA 24%)
461
=
%
52.292,04
167
42.171
4427
10.121,04
5121
8036
8051
461
Ratele se factureaza la
42.171 x 3,55%=1.497,18
%
167
666
4426
8036
8051
404
52.292,04
4 x 4 x 3.500=56.000
56.000 - 42.171=13.829
sfarsitul
fiecarui
trimestru,
dobanda
pe
primul
trimestru
este:
4.340
2.002,82
1.497,18
3.500 x 24%=840
3.500
1.497,18
Intrebarea nr. 47 - Societatea Alfa a cumparat la 10.10.N un mijloc de transport si a preluat la aceasta
data riscurile legate de valoarea justa a acestuia. Costul este de 20.000 lei. Activul este in curs de
aprovizionare.El este utilizat inca e vechiul proprietar care plateste o chirie societatii Alfa de 200 lei pe
luna. Achizitia va avea loc la data de 10.12.N. La momentul achizitiei valoarea justa a mijlocului de
transport este de 15.000 lei. Durata de utilitate estimata de Alfa este de 5 ani iar amortizarea este liniara.
Se cere:
a)sa se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvarii acestui caz;
b)sa se prezinte inregistrarile contabile aferente exercitiului N.
Raspuns:
a) Conform OMFP 3055/2009,104:
(1) In cadrul imobilizarilor corporale sunt evidentiate in mod distinct imobilizarile corporale in curs de
executie;
(2) Sunt reflectate,de asemenea,distinct in contabilitate,acele imobilizari corporale cumparate,pentru care
s-au transferat riscurile si beneficiile aferente,dar care sunt in curs de aprovizionare (Grupa 22Imobilizari
corporale in curs de aprovizionare din Planul de Conturi General).
Pagina 8 din 30
461
248
- TVA
- curs de schimb
Pagina 9 din 30
24%
4 lei/euro
%
371
4426
%
401
446.01
446.02
446.03
504.000
400.000
80.000
4.000
20.000
Intrebarea nr. 78 - Societatea Comerciala X efectueaza export de marfuri in comision, in SUA pentru
care se cunosc urmatoarele:
- la data de 05.04.N, se factureaza marfurile clientului extern in conditia de livrare CIF in valoare de
41000 $;
- valoarea transportului pe parcurs extern facturat de prestatorul extern 1000 $;
- comisionul entitatii de export este de 10% din valoarea externa FOB net;
- la data de 06.04.N entitatea de export depune documentele de decontare prin banca si incaseaza
contravaloarea exportului realizat in valuta;
- la data de 08.04.N se face decontarea cu entitatea producatoare si prestatorul extern pentru transport;
- cheltuielile efectuate in contul entitatii producatoare sunt: comision vamal 200 lei si comisioane bancare
100 lei;
- cheltuielile proprii efectuate de entitatea de export sunt: salarii ale personalului implicat 4000 lei si
amortizare utilaje 1000 lei.
In perioada de derulare a contractului cursul de schimb leu dolar a avut urmatoarea evolutie:
- la 05.04.N : 1 $ = 3 lei
- la 06.04.N : 1 $ = 3,1 lei
- la 08.04.N : 1 $ = 2,9 lei
Raspuns:
05.04.N 1$=3 lei
Facturare marfa
411
=
%
401 prod.
401 transp.
126.000
123.000 (41.000 * 3 lei)
3.000 (1.000 * 3 lei)
Facturare comision
411 prod. =
704
Pagina 10 din 30
12.300 (41.000*10%*3lei)
=
=
413
5113
142.910
142.910
401 transp.=
%
5124
765
123.000
118.900 (41.000*2,9 lei)
4.100 (41.000*0,1 lei)
%
5124
765
3.000
2.900 (1.000*2,9 lei)
100 (1.000*0,1 lei)
Nr. Grupa: 1
Nr. Categ.: XI
Tema: Tinerea contabilitatii unei entitati
Intrebarea nr. 86 - Societatile comerciale A si B, incheie un contract de asociere in participatie, in
scopul realizarii unei activitati de productie, in urmatoarele conditii:
- Contabilitatea asocierii se va tine de societatea A;
- Amortizarea utilajelor puse la dispozitie de catre societatea B se va transmite societatii A in baza unui
decont lunar;
- Cota de participare la profit sau pierdere a celor doua societati este de 50% pentru societatea A , 50%
pentru societatea B.
Dupa prima luna de activitate a asocierii situatia se prezinta astfel:
- S-au inregistrat cheltuieli in valoare de 6.000 lei, astfel:
- Cheltuieli cu materiile prime: 2.000 lei;
- Cheltuieli cu materialele auxiliare : 130 lei;
- Cheltuieli cu salariile personalului : 2.500 lei;
- Contributii sociale, pentru salariile personalului: 720 lei;
Pagina 11 din 30
- Cheltuieli cu amortizarea imobilizarilor: 650 lei, din care 500 lei, amortizarea utilajelor transmisa prin
decont de catre societatea B.
- S-au obtinut venituri din vanzarea produselor finite in valoare de 8.000 lei;
Sa se inregistreze in contabilitate operatiunile.
Raspuns:
Facem abstractie de TVA si conturile specifice pentru inregistrarea cheltuielilor cu contributiile sociale
aferente salariilor:
- se inregistreaza cheltuielile totale la asociatul A:
2.000
601
=
301
2.000
130
6021
=
3021
130
2.500
641
=
421
2.500
720
645
=
431
720
150
6811
=
281
150
500
458/B
=
281
500
- se inregistreaza veniturile totale din vanzarea produselor finite la asociatul A:
8.000
411
=
701
8.000
- se inregistreza repartizarea catre asociatul A a veniturilor si cheltuielilor, cota de participare 50%:
1.000
458/A
=
601
1.000
65
458/A
=
6021
65
1.250
458/A
=
641
1.250
360
458/A
=
645
360
75
458/A
=
6811
75
250
458/A
=
458/B
250
4.000
701
=
458/A
4.000
- se inregistreza repartizarea catre asociatul B a veniturilor si cheltuielilor, cota de participare 50%:
1.000
458/B
=
601
1.000
65
458/B
=
6021
65
1.250
458/B
=
641
1.250
360
458/B
=
645
360
75
458/B
=
6811
75
250
458/B
=
458/B
250
4.000
701
=
458/B
4.000
Nr. Grupa: 2
Nr. Categ.: II
Tema: Auditul statutar al situatiilor financiare
Intrebarea nr. 1 - Care sunt elementele fundamentale ale conceptului de audit statutar?
Raspuns:
Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent
asupra situatiilor financiare ale unei entitati in ansamblul lor, in vederea exprimarii unei opinii motivate
asupra imaginii fidele, clare si complete a pozitiei si situatiei financiare, precum si a rezultatelor obtinute
de aceasta, prin raportarea la standardele nationale sau internationale de audit.
Pagina 12 din 30
Altfel spus, auditul statutar este auditul financiar efectuat de auditori statutari care examineaza si certifica
in totalitatea lor situatiile financiare, potrivit normelor de audit, inclusiv activitati si operatii specifice
intreprinderii auditate, in virtutea unor dispozitii legale (legea contabilitatii, legea societatilor comerciale,
legea pietelor de capital etc.), ca urmare a mandatului primit din partea proprietarilor intreprinderii
(actionari, asociati).
Elementele de baza ale conceptului de audit statutar sunt:
- profesionistulcompetent si independent care trebuie sa fie profesionist contabil, ce poate fi o persoana
fizica sau juridica; examinarea este exclusiv profesionala;
- obiectul examinarii efectuata de profesionistul contabil il constituie situatiile financiare ale entitatii, in
totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale situatiilor financiare, in functie
de referentialul contabil aplicabil;
- scopul examinarii: exprimarea unei opiniimotivate, responsabile si independente;
- obiectul opiniei: imaginea fidela clara si completa a pozitiei financiare (patrimoniului), a situatiei
financiare si a rezultatelor obtinute de entitatea auditata;
- criteriul de calitate in functie de care se face examinarea si se exprima opinia il constituie standardele
(normele) nationale sau internationale.
Orice definitie a auditului statutar trebuie sa tina cont de nevoile si asteptarile utilizatorilor, in masura in
care acestea sunt rezonabile, precum si de capacitatea auditorului statutar de a raspunde la aceste nevoi
si asteptari.
Publicul se asteapta ca auditorul statutar sa joace un rol in protejarea intereselor sale, prin oferirea unei
resigurari referitoare la:
-acuratetea declaratiilor financiare;
-continuitatea exploatarii si solvabilitatea firmei;
-existenta unor fraude;
-respectarea de catre firma a obligatiilor sale legale;
-comportamentul responsabil al firmei fata de problemelelegate de mediu si probleme sociale.
Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si independent
asupra situatiilor financiare ale unei entitati in vederea exprimarii unei opinii motivate asupra imaginii
fidele, clare si complete a pozitiei si situatiei financiare, precum si a rezultatelor obtinute de aceasta.
Intrebarea nr. 2 Definiti auditul intern
Raspuns:
Auditul intern reprezinta acea componenta a auditului financiar care consta in examinarea profesionala
efecutata de un profesionist contabil competent si independent in vederea exprimarii unei opinii motivate
in legatura cu validitatea si corecta aplicare a procedurilor interne stabilite de conducere a intreprinderii
(entitatii).
Auditul intern reprezinta un compartiment de control din cadrul entitatii care efectueaza verificari pentru
aceasta; face parte din controlul intern al entitatii si are ca obiective de baza verificarea eficacitatii
sistemelor contabile si de control intern.
Auditul intern la o entitate se poate realiza prin compartimente distincte ale ale acesteia si, in acest caz,
auditorul intern face parte din structurile functionale ale entitatii economice sau sociale; auditul intern se
poate realiza si pe baze contractuale cu o firma de expertiza contabila, alta decat cea care efectueaza
auditul asupra situatiilor financiare ale acelei entitati.
Pagina 13 din 30
Intrebarea nr. 7 Identificati cinci caracteristici prin care auditul statutar se deosebeste de auditul intern.
Raspuns:
Caracteristicile prin care auditul statutar se deosebeste de auditul intern sunt urmatoarele:
-auditul intern este salariat al intreprinderii, cel statutar este un prestator de servicii independent de
intreprindere;
-auditul intern lucreaza in folosul responsabililor intreprinderii, cel statutar in folosul utilizatorilor situatiilor
financiare;
-obiectul auditului intern este sa aprecieze buna functionare a dispozitivelor de control intern, cel al
auditului statutar este sa certifice regularitatea, sinceritatea si imaginea fidela a conturilor, a situatiei
financiare si rezultatelor intreprinderii;
-ca domeniu de aplicare, auditul statutar cuprinde toate functiile intreprinderii, dar in legatura numai cu
obiectivul sau de certificare pe cand auditul intern are un domeniu de aplicare mult mai vast (functiile
intreprinderii si dimensiunile lor);
-in vederea prevenirii fraudelor auditul intern are o arie mult mai larga de lucru de cat auditul statutar;
-independenta auditorului statutar este absoluta, cea a auditorului intern este restrictiva;
-auditul statutar este periodic, iar cel intern este permanent;
-metodele folosite in realizarea auditului statutar sunt comparatiile, analizele, inventarierea, pe cand
auditul intern acestea sunt specifice si adaptate intreprinderii.
Intrebarea nr. 8 Explicati conceptul de imagine fidela prin prisma regularitatii si sinceritatii contabilitatii.
Raspuns:
Obiectivul fundamental al contabilitatii financiare este reflectarea starii patrimoniului economic al unei
entitati la un moment dat si se realizeaza cu ajutorul bilantului patrimonial. Astfel egalitatea patrimoniala
genereaza egalitatea bilantiera: ACTIV = PASIV
Imaginea fidela ca obiectiv fundamental al contabilitatii, este un concept de origine britanica si are in
vedere respectarea standardelor contabile si a legii. In plan teoretic, imaginea fidela este definita prin
prisma termenilor de imagine veridica si imagine corectasau imagine reala si corecta.
Imagine fidela = sinceritate + regularitate
Pagina 14 din 30
Intrebarea nr. 22 Nominalizati si exemplificati cinci tehnici de audit pentru obtinerea probelor de audit.
Raspuns:
Conform Standardului International de Audit (ISA) 500 Probe de audit, auditorul utilizeaza unul sau mai
multe tipuri de proceduri de audit dintre urmatoarele:
-inspectia inregistrarilor si a documentelor;
-inspectia imobilizarilor corporale;
-observarea;
-investigarea;
-confirmarea;
-recalcularea;
-reefectuarea;
-proceduri analitice.
Nr. Grupa: 2
Nr. Categ.: IV
Tema: Evaluarea intreprinderii
Intrebarea nr. 248 - Motivati prin 3-4 argumente utilitatea diagnosticului pentru evaluarea afacerii.
Raspuns:
Pentru expertii care evalueaza intreprinderea, diagnosticul este etapa premergatoare lucrarii de evaluare,
prin intermediul careia intreprinderea poate fi foarte bine cunoscuta (din punct de vedere juridic, al
obiectului ei de activitate, al potentialului sau intern, al relatiilor sale de piata, al performantelor
economico-financiare etc.), astfel incat sa se poata identifica elementele care vor determina cresterea
valorii intreprinderii sau, dimpotriva, scaderea sa. Practic, nu se poate realiza o prognoza cu privire la
evolutia intreprinderii fara a cunoaste situatia ei prezenta, ceea ce inseamna ca metodele de evaluare, in
special cele bazate pe actualizarea fluxurilor viitoare de venituri, depind de pertinenta muncii de
diagnostic.
Pagina 15 din 30
Pagina 16 din 30
Nr. Grupa: 2
Nr. Categ.: X
Tema: Organizarea auditului si controlului intern al intreprinderii
Intrebarea nr. 19 - Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz : societatea de comert.
Raspuns:
Conform art. 10 al OMFP 3055/2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu
directivele europene, entitatile trebuie sa dezvolte politici contabile proprii care se aproba de
administratori. Daca o entitate nu are administratori, politicile contabile seaproba de persoanele care au
obligatia gestionarii entitatii respective.
Aceleasi reglementari prevad faptul ca administratorii entitatii trebuie sa aprobe politici contabile pentru
operatiunile derulate, inclusiv proceduri proprii pentru situatiile prevazute de legislatie.
Aceste politici trebuie elaborate avand in vedere specificul activitatii. Mentionam ca entitatile care aplica
reglementarile conforme cu OMFP 3055/2009 trebuie sa aiba politici contabile aprobate indiferent de
marimea societatii.
Procedurile obligatorii prevazute de legislatia contabila in vigoare sunt:
- proceduri privind inventarierea prevazute de OMFP nr.2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii;
- proceduri privind utilizarea si regimul intern de numerotare a formularelor financiar-contabile prevazute
de OMFP nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile si OMFP nr. 3512/2008
privind documentele financiar-contabile.
Politicile contabile trebuie reflectate intr-un manual intern care sa fie aprobate de administratorii entitatii.
La formarea politicii de contabilitate conducerea trebuie sa aprecieze posibilitatile intreprinderii de a-si
continua activitatea intr-un viitor previzibil. Daca conducerea nu are intentia si nu este nevoita sa
lichideze intreprinderea, la intocmirea rapoartelor financiare se aplica metode obisnuite de evaluare a
activelor, datoriilor, de constatatre si determinare a veniturilor, cheltuielilor si rezultatelor activitatii. In
cazul in care conducerea are intentia sau este nevoita sa lichideze intreprinderea, rapoartele financiare
trebuie sa fie intocmite in baza altor principia si metode.
Metodele si regulile de contabilizare acceptate de intreprindere trebuie sa fie aplicate de la o perioada de
gestiune la alta. In acest caz, de regula, este vorba de permanenta metodei adoptate de reflectare a
operatiunilor economice, metodelor de evaluare a activelor si datoriilor, de calculare a uzurii mijloacelor
fixe si amortizarii activelor nemateriale in decursul anului de gestiune, precum si de la un an de gestiune
la altul.
In afara de politicile contabile aprobate, incepand cu 1 ianuarie 2010, orice societate care aplica
reglementarile contabile conforme cu directivele europene trebuie sa dispuna de un control intern.
Politicile contabile si de control intern trebuie elaborate de catre specialisti in domeniul economic si
tehnic, atat din cadrul entitatii respective cat si prin apelarea la societati specializate de consultanta.
1. In intelesul prezentelor reglementari, controlul intern al entitatii vizeaza asigurarea:
- conformitatii cu legislatia in vigoare;
- aplicarii deciziilor luate de conducerea entitatii;
- bunei functionari a activitatii interne a entitatii;
- fiabilitatii informatiilor financiare;
Pagina 17 din 30
Pagina 18 din 30
- recrutarea de personal cu un nivel de competenta adaptat tehnologiilor utilizate si existenta unui plan de
formare continua care trebuie sa permitao actualizare a cunostintelor.
Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se refera la evaluarea unor aspecte
precum:
- nivelul de dependenta a entitatii de sistemul sau informatic, cu influenta asupra continuitatii exploatarii,
atunci cand dependenta este prea mare;
- nivelul de confidentialitate a informatiilor vehiculate de sistem;
- obligatia de respectare a dispozitiilor in vigoare referitoare la fiscalitate, protectia persoanelor,
proprietatea intelectuala sau reglementari specifice anumitor sectoare de activitate.
Controlul intern contabil si financiar al entitatii se aplica in vederea asigurarii unei gestiuni contabile si a
unei urmariri financiare a activitatilor sale, pentru a raspunde obiectivelor definite.
Controlul intern contabil si financiar este un element major al controlului intern. El vizeaza ansamblul
proceselor de obtinere si comunicare a informatiei contabile si financiare si contribuie la realizarea unei
informatii fiabile si conforme exigentelor legale.
Ca si controlul intern in general, el se sprijina pe un sistem cuprinzand in special elaborarea si aplicarea
politicilor si procedurilor in domeniu,inclusiv a sistemului de supraveghere si control.
Controlul intern contabil si financiar vizeaza asigurarea:
- conformitatii informatiilor contabile si financiare publicate, cu regulile aplicabile acestora;
- aplicarii instructiunilor elaborate de conducere in legatura cu acesteinformatii;
- protejarii activelor;
- prevenirii si detectarii fraudelor si neregulilor contabile si financiare;
- fiabilitatii informatiilor difuzate si utilizate la nivel intern in scop de control, in masura in care ele
contribuie la elaborarea de informatii contabile si financiare publicate;
-fiabilitatii situatiilor financiare anuale publicate si a altor informatii comunicate pietei.
In domeniul organizarii generale, trebuie sa existe:
- o documentare referitoare la principiile de contabilizare si control al operatiunilor;
- circuite de informatii vizand exhaustivitatea operatiunilor, o centralizare rapida si o armonizare a datelor
contabile, precum si controale asupra aplicarii acestor circuite;
- un calendar al elaborarii de informatii contabile si financiare difuzate in cadrul grupului, necesare pentru
situatiile financiare ale societatii-mama.
Sunt necesare, de asemenea:
- identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informatiilor contabile si financiare
publicate sau care participa la elaborarea situatiilor financiare;
- accesul fiecarui colaborator implicat in procesul elaborarii de informatii contabile si financiare, la
informatiile necesare controlului intern;
- instituirea unui mecanism prin care sa se asigure efectuarea controalelor;
- proceduri prin care sa se verifice daca controalele au fost efectuate, sa se identifice abaterile de la
regula si sa se poata remedia, daca este necesar;
- existenta unui proces care urmareste identificarea resurselor necesare bunei functionari a functiei
contabile;
- adaptarea necesarului de personal si a competentelor acestuia la marimea si complexitatea
operatiunilor, ca si la evolutia nevoilor si constrangerilor.
Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute in vedere:
- existenta unui manual de politici contabile;
- existenta unei proceduri de aplicare a acestui manual;
- existenta de controale prin care sa se asigure respectarea manualului;
Pagina 19 din 30
Pagina 20 din 30
Utilizarea informatiilor legate de costurile activitatii faciliteaza luarea unor decizii in legatura cu volumul si
structura activitatii in vederea cresterii profitului. Informatiile cu privire la nivelul, structura si evolutia
costurilor prezinta un rol deosebit in privinta adoptarii deciziilor in scopul cresterii eficientei activitatii
desfasurate si, totodata, prezinta importanta pentru controlul activitatii interne a intreprinderii.
Cu ajutorul calculatiei costurilor se pot obtine informatii privind costurile efective si cele prestabilite
(antecalculate, standard), determinarea abaterilor costurilor efective de la cele prestabilite, atat in
totalitatea lor, cat si pe articole de calculatie, pe locuri de costuri, pe produse si pe cauze. Prin analiza
abaterilor inregistrate in procesele de productie se pot lua masuri pentru inlaturarea deficientelor
inregistrate in procesele de productie.
Studiu de caz: Societate de comert.
S.C. ALFA S.A. are ca obiect de comercializarea de bunuri alimentare.Perioada de gestiune aleasa
pentru stabilirea costurilor stocurilor este de o luna si anume luna ianuarie. In vederea determinarii
costurilor de productie s-a optat pentru utilizarea conturilor din clasa a 9-a a Planului de conturi,
prevazute de Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice
Europene.
Pentru simplificarea calculelor, cotele privind contributiile sociale sunt ipotetice.
Inregistrarea cheltuielilor, in cursul perioadei, in contabilitatea financiara si in contabilitatea de gestiune
din activitatea de comert
Aceleasi cheltuieli de exploatare efectuate in activitatea de obtinere a produselor finite sunt reflectate
astfel:
- din punct de vedere financiar pe natura, in conturi din clasa a 6-a;
- din punct de vedere functional pe categorii de cheltuieli, in conturi din clasa a 9-a.
In tabelul urmator vom prezenta reflectarea cheltuielilor efectuate in perioada de gestiune atat in
contabilitatea de gestiune, cat si in cea financiara.
Reflectarea in contabilitatea financiara si in contabilitatea de gestiune
a cheltuielilor inregistrate in cursul lunii ianuarie
Inregistrare incontabilitatea financiara
925 = 901
925 = 901
925 = 901
925 = 901
925 = 901
925 = 901
925 = 901
925 = 901
925 = 901
3.000 lei
6.500 lei
3.850 lei
660 lei
3.500 lei
450 lei
3.700 lei
1.030 lei
400 lei
Pagina 21 din 30
Nr. Grupa: 3
Nr. Categ.: III
Tema: Expertize contabile
Intrebarea nr. 1 - Cum se clasifica expertizele contabile?
Raspuns:
Dupa scopul principal in care au fost solicitate, in:
a. expertize contabile judiciare reglemetate de: Codul de procedura civila; codul de procedura penala;
alte legi speciale;
b. expertize contabile extrajudiciare sunt efectuate in afara procedurilor reglementate privind rezolvarea
unor cauze supuse verdictului justitiei.
Dupa natura principalelor obiective la care se refera, in:
a. expertize contabile civile, dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor civile;
b. expertize contabile penale dispuse sau acceptate in rezolvarea unor aspecte civile atasate litigiilor
penale;
c. expertize contabile comerciale dipsuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor comerciale;
d. expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale;
e. alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept sau extrajudiciare solicitate
de catre client
Intrebarea nr. 14 - Care este sediul materiei reglementarilor profesionale privind expertiza contabila?
Raspuns:
a) Regulamentul de organizare si functionare a Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din
Romania care, la pct. 112 lit. e), stipuleaza ca expertii contabili, in exercitarea profesiei, pot efectua
expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice sau juridice, cum ar fi :
- expertize amiabile (la cerere )
- expertize contabil-financiare
- arbitraje in cauze civile
- expertize de gestiune
b) Norma profesionala CECCAR nr. 35 privind expertizele contabile, care stipuleaza ca acestea pot fi
efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in conditiile legii, fiind
inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din
Romania (CECCAR).
Pagina 22 din 30
Nr. Grupa: 3
Nr. Categ.: VII
Tema: Studii de fezabilitate
Intrebarea nr. 1 - Ce este un plan de afaceri; cele trei elemente ale acestuia;
Raspuns:
Planul de afaceri este documentul construit pentru a determina drumul de parcurs al unei intreprinderi
intr-o anumita perioada de timp. El stabileste misiunea, obiectivele, strategia si planurile de actiune
pentru derularea unei activitati specifice pe parcursul unei perioade viitoare determinate.
Utilitatea planului de afaceri este atat interna (ca instrument de lucru al managerilor) cat si externa
(pentru obtinerea unei finantari, sau pentru a realiza un parteneriat strategic cu o alta firma).
Planul de afaceri este modul preferat de comunicare intre intreprinzatori, potentialii finantatori si
investitori. El este de folos si pentru a explica angajatilor sensul tuturor atributiilor stabilite, si rolul pe care
acestia il au in cadrul firmei.
Un plan de afaceri se bazeaza pe urmatoarele trei elemente:
- un intreprinzator (omul de afaceri), care isi asuma constient anumite riscuri si care vrea sa obtina un
anumit profit;
- mai multe activitati care consuma resurse si care genereaza profit (ideea de afacere);
- un mediu in care se desfasoara aceste activitatati (mediul de afaceri).
Intrebarea nr. 2 - De ce este nevoie de un plan de afaceri;
Raspuns:
Inaintea aplicarii oricarei idei de afaceri, conceptul firmei se naste in mintea fiecarui intreprinzator si se
dezvolta conform urmatoarelor etape:
- la inceput a fost idea ta de afacere;
- apoi din idee s-a nascut viziunea si misiunea;
- au fost stabilite obiectivele si strategia intreprinderii;
- si in final pentru a aplica strategia a fost redactat planul afacerii tale.
Planul de afacere reprezinta pe de o parte instrumentul intern prin care poti conduce si controla, procesul
de demarare si de functionare ulterioara a afacerii tale. Pe de alta parte, planul de afacere reprezinta un
excelent instrument extern de comunicare cu mediul economic. Un plan de afaceri fundamentat si
redactat bine transmite tuturor celor din jurul tau (clienti, furnizori, parteneri strategici, finantatori,
actionari), ca stapanesti ceea ce ai de facut, ca afacerea ta este o afacere de succes. Intr-o economie de
piata functionala, partenerii tai de afaceri seriosi apreciaza acest lucru si te vor percepe ca un actor
pertinent al mediului economic.
Pagina 23 din 30
Nr. Grupa: 3
Nr. Categ.: VIII
Tema: Analiza diagnostic a intreprinderii
Intrebarea nr. 1 - Calculati si interpretati situatia neta a unei intreprinderi care prezinta urmatoarea
situatie financiara:
Indicator
Imobilizari
Stocuri
Creante
Disponibilitati
Datorii mai mari de un an
Datorii mai mici de un an
31.12.n
2000
500
150
50
1150
350
Raspuns:
Situatia neta a intreprinderii = Active totale - Datorii totale - Venituri in avans = (2.000 + 500 + 150 + 50) (1.150 + 350) =1.200 => se observa o situatie neta pozitiva a intreprinderi
Intrebarea nr. 4 - Analizati pozitia financiara a unei intreprinderi din domeniul industriei prelucratoare
care prezinta urmatoarele informatii bilantiere:
Indicator
Imobilizari
Stocuri
Creante
Disponibilitati
Capitaluri proprii
Datorii mai mari de un an
Datorii de exploatare
Datorii bancare pe termen foarte scurt
31.12.n
100000
20000
40000
5000
65000
50000
47000
3000
Raspuns:
Pozitia financiara a unei intreprinderi este influentata de resursele economice pecare le controleaza, de
structura sa financiara, lichiditatea si solvabilitatea sa, si decapacitatea sa de a se adapta schimbarilor
mediului in care isi desfasoara activitatea.
Analiza pozitiei financiare presupune:
- analiza de ansamblu a pozitiei financiare
- analiza evolutiei(dinamicii) pozitiei financiare
- analiza structurii pozitiei financiare
- analiza echilibrului pozitiei financiare:
- analiza lichiditatii si solvabilitatii intreprinderii;
- analiza capitalului de lucru;
- analiza indicatorilor de activitate.
Pagina 24 din 30
PASIV
Capitaluri proprii
65.000
Datorii mai mari de un an
50.000
Total datorii pe termen lung
50.000
Datorii de exploatare
47.000
Datorii bancare pe termen foarte scurt 3.000
Total datorii pe termen scurt
50.000
Total datorii
100.000
TOTAL PASIV
165.000
Pagina 25 din 30
ceea ce priveste ciclul de fabricatie, poate corespunde unui volum mare de activitate sau nivelul stocurilor
poate fi afectat de diversi factorii conjuncturali ai pietei (aprovizionari peste necesar datorita pretului
avantajos al materiilor prime etc.).
b) Rata creantelor
-Rc= Cr/ACx100Rc= 40.000/65.000x100=61,53%
Un nivel ridicat al ratei este considerat normal in domeniul industrial.Totusi aceasta valoare se poate
datora fie cresterii cifrei de afaceri, fie modificarii duratei medii de incasare a creantelor, fie acumularii
creantelor neincasate in timp situatie cu implicatii nefavorabile asupra echilibrului financiar pe termen
scurt.
c) Rata trezoreriei
-Rt=TR/ACx100Rt=5.000/65.000x100=7,69%
Fata de nivelul considerat ca acceptabil cuprins intre 30% si 50% intreprinderea se afla intr-o pozitie
critica,valoarea indicatorului inregistrand doar 7, 69%.Se recomanda o crestere a acestuia pe seama
cresterii vitezei de rotatie a activelor circulante, cresterii raportului dintre termenele de incasare a
creantelor si cele de plata a obligatiilor, precum si efectuarea unor plasamente in investitii financiare pe
termen scurt.
3. Rata activelor curente:
-Racr = ACR / AC unde
ACR active curente = active circulante + ch in avans
AC active circulante
-Racr = 39,39 % - coincide cu Rac (rata generala a activelor circulante)
II Analiza structurii pasivelor
1. Rata automomiei financiare(Raf)
-Raf = CP/PBx100 unde
CP capitaluri proprii
PB pasivul bilantier
-Raf = 65.000/165.000x100= 39,39%
Intervalul cuprins intre [30%,100%], acceptat de specialisti ca fiind intervalul de siguranta financiara.
Intreprinderea poate proceda la cresterea valorii acestui indicator fie prin cresterea capitalurilor proprii fie
prin scaderea datoriilor sau prin cresterea mai rapida a capitalurilor proprii comparativ cu cresterea
volumului datoriilor.
2. Rata generala a datoriilor totale sau rata de indatorare globala(Rig)
-Rig=DT/PBx100Rig= 100.000/165.000x100 = 60,6%unde
DT datorii totale
PB pasivul bilantier
Nivelul ratei de indatorarea de 60,6% depaseste cu mult intervalul de siguranta considerat a fi cuprins
intre [0%, 30%]. Se recomanda scaderea ratei pe seama rambursarii creditelor contractate, diminuarea
datoriilor totale intr-un ritm mai acentuat decat diminuarea capitalurilor proprii, mentinerii neschimbate a
capitalurilor si scaderea datoriilor, sau mentinerii datoriilor si cresterea capitalului propriu.
3.Rata datoriilor pe termen scurt(Rdts)
-Rdts=Dts/DTx100Rdts= 50.000/100.000x100=50%unde
DTS datorii pe termen scurt
Dt datorii totale
Pagina 26 din 30
Pagina 27 din 30
Se recomanda cresterea lichiditatii imediate printr-o crestere a vitezei de rotatie a creantelor care sa
devanseze viteza de rotatie a datoriilor precum si cresterea ponderii elementelor de numerar si
echivalente de numerar in totalul activelor curente ale entitatii.
Trebuie avut in vedere ca desi tendinta de crestere a lichiditatii imediate se apreciaza ca favorabila,
cresterea nivelului ratei lichiditatii curente peste pragul maxim recomandat poate reflecta de asemenea o
structura necorespunzatoare a activului circulant sub aspectul unei ponderi prea ridicate a
creantelor(dificultati in incasare)respective al disponibilitatilor (management pasiv in fructificare).
3. Lichiditatea efectiva in forma relativa(Rle)
-Rle = TR / DCR x 100 = 5.000 / 50.000 x 100 = 10% unde
TR trezorerie (disponibilitati)
DCR datorii curente
O valoare de 10% a lichiditatii effective in forma relative (Rle) inseamna o acoperire deficitara de
trezorerie fapt ce dovedeste ca societatera nu poate sa-si acopere datoriile curente pe baza trezoreriei si
nu se incadreaza in intervalul de siguranta apreciat ca fiind acceptabil de [50%;100%].
Se recomanda cresterea disponibilittilor prin incasarea creantelor si reducerea datoriilor pe termen scurt
la un nivel optim.Interpretarea nivelului ratei lichiditatii imediate este relativa, deoarece disponibilitatile
banesti se pot modifica frecvent si semnificativ ca urmare a platilor si incasarilor intreprinderii.
5. Rata autonomiei financiare:
-Raf = CPR / PB x100;Raf = 65.000 / 165.000 x100 = 39,39% unde
CPR capitaluri proprii
PB pasivul bilantier
Acest indicator se situeaza in intervalul de siguranta [30%;100%] intreprinderea finantandu-si activitatea
din surse proprii in proportie de 39.39%.
6. Rata stabilitatii financiare(Rsf)
-Rsf = CPM / PB x 100 = (AB DCR) / PB x 100
= 115.000 / 165.000 x100 =69,69% unde
AB active bilantier
DCR datorii curente
PB pasivul bilantier
Valoarea acestui indicator nu se situeaza in intervalul de siguranta cuprins intre [80%;100%], capacitatea
investitionala a intreprinderii fiind redusa.
7. Rata autonomiei financiare pe termen lung(Ralf)
-Ralf = CPR / CPM x100 = 65.000/ 115.000 x 100 = 56,52%
Valoarea acestui indicator se incadreaza in intervalul de siguranta[50%;100] si arata ca gradul de
finantare a entitatii pe baza imprumuturilor de termen lung este buna.
9. Rata parghiei financiare active(RPFa)
-RPFa = DT/ABx100 =100.000/165.000x100= 60,60%
In proportie de 60.60% activele intreprinderii sunt finantate pe seama datoriilor. Valoarea indicatorului
depaseste cu mult nivelul admis de [0%, 30%].
Pagina 28 din 30
Nr. Grupa: 5
Nr. Categ.: IX
Tema: Consultanta fiscala acordata contribuabililor
Pagina 29 din 30
a) Marimea rezervelor
Capital social = 250.000 lei , limita reserve 20% din capital = 50.000 lei
Rezerve legale existente = 10.000 lei
Profit contabil inainte de impozitare = Venituri totale Cheltuieli totale
= 1.100.000 lei 800.000 lei = 300.000 lei
Rezerva de repartizat in anul N = 300.000 lei *5% = 15.000 lei
b) Calcul rezultat impozabil, impozit pe profit si rezultat net
Rezultat impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile
Rezerva legala = 1.100.000 lei -800.000 lei 20.000 lei + 30.000 lei 15.000 lei = 295.000 lei
Impozit pe profit = Rezultat impozabil * 16% = 295.000 lei * 16% = 47.200lei
Rezultatul net = Venituri totale Cheltuieli totale Impozit profit =252.800 lei.
Intrebarea nr. 3 - O entitate cu capital integral privat dispune de urmatoarele informatii pe parcursul unei
perioade contabile:
- venituri totale 400.000 lei, din care venituri neimpozabile 0 lei;
- cheltuieli totale, exclusiv cheltuielile cu impozitul pe profit 230.000 lei.
- cheltuielile cu diurna acordate efectiv pe parcursul perioadei contabile sunt de 80 lei/zi (pe parcursul a
15 zile).
Se cere determinarea rezultatului net.
Raspuns :
Diurna maxima care se deduce la calculul impozitului pe profit este in limita de 2,5 ori nivelul diurnei la
institutiile publice
Diurna deductibila =13 * 2.5 * 15 zile = 487,5 lei
Diurna nedeductibila = 80 * 15 487,5 = 1.200 487,5 = 712,5 lei
Rezultat impozabil = Venituri totale Cheltuieli totale Venituri neimpozabile + Cheltuieli nedeductibile
=400.000 - 230.000 - 0 + 712,5 = 170.712,50 lei
Impozit pe profit = Rezultat impozabil * 16% = 170.712,5 * 16% = 27.314 lei
Rezultatul net = Venituri totale Cheltuieli totale Impozit profit = 170.000 27.314 = 142.686 lei
Intrebarea nr. 5 - O entitate dispune de urmatoarele informatii:
- venituri totale 3.980.000 lei, din care venituri din anularea datoriilor in schimbul titlurilor de participare la
o persoana juridica 110.000 lei;
- cheltuieli totale (fara cheltuielile cu impozitul pe profit) 2.720.000 lei, din care:
cheltuieli inregistrate in contabilitate care nu au la baza documente justificative 12.000 lei;
cheltuieli cu sponsorizarile 4.300 lei;
cheltuieli cu taxa pe valoare adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in
natura 4.930 lei, fara ca valoarea bunurilor sa fi fost impozitata prin retinere la sursa;
penalitati prevazute in cadrul contractelor economice 2.300 lei;
amenzi datorate autoritatilor romane 8.000 lei;
- cifra de afaceri 1.800.000 lei.
Se cere stabilirea impozitului pe profit de platit de catre entitate.
Raspuns:
Venituri neimpozabile = 110.000 lei
Venituri impozabile = 3.870.000 lei
Pagina 30 din 30
4411
80.000