Extrait du

Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impts

DIRECTION GNRALE DES FINANCES PUBLIQUES
Identifiant juridique : BOI-BIC-AMT-10-40-30-20130923
Date de publication : 23/09/2013

DGFIP

BIC - Amortissements - Rgles de

dduction - Taux d'amortissement
Positionnement du document dans le plan :
BIC - Bnfices industriels et commerciaux
Amortissements
Titre 1 : Rgles de dduction
Chapitre 4 : Dure et taux d'amortissement
Section 3 : Taux d'amortissement
Sommaire :
I. Taux usuels admis pour la gnralit des professions ou des biens
A. Construction
B. Matriel et outillage
C. Autres immobilisations
II. Taux particuliers justifis par des circonstances spciales
A. Principes
B. Nature des circonstances
1. Biens dont la rentabilit n'est pas assure
2. Utilisation intensive
3. Matriels exposs aux intempries
a. Entreprises concernes
b. Matriels ligibles
1 Nature des matriels
2 Date d'acquisition
c. Modalits d'application de l'amortissement des matriels ligibles
1 Rgime de l'amortissement des matriels ligibles
2 Calcul de l'amortissement
4. Solutions administratives pour certains secteurs professionnels
5. Constructions et amnagements sur sol d'autrui et biens donns en location

Il existe deux catgories de taux pour les dotations aux amortissements : les taux usuels admis pour
la gnralit des biens et les taux particuliers justifis par des circonstances spciales.

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Date de publication : 23/09/2013

I. Taux usuels admis pour la gnralit des professions ou des

biens
1
La liste des taux les plus couramment appliqus dans la pratique figure ci-dessous : elle est donne
titre purement indicatif.

A. Construction
3
%
Maisons d'habitation ordinaires

12

Maisons ouvrires

34

Btiments commerciaux

25

Btiments industriels (non compris la valeur du sol)

B. Matriel et outillage
5
%
Matriel

10 15

Outillage

10 20

Matriel de bureau

10 20

C. Autres immobilisations
7
%
Matriel de transport automobile

20 25

Mobilier
Agencements, installation

10
5 10

Brevets, certificats d'obtention vgtale

20
er

Remarque : Les brevets et certificats d'obtention vgtale acquis au cours des exercices ouverts compter du 1 janvier
1988 peuvent tre amortis sur une priode minimum de cinq ans.

10
Parmi les dcisions jurisprudentielles, peuvent tre cites :
- CE, arrt du 12 janvier 1983, n 32728, taux d'amortissement habituellement admis
pour les immeubles usage de bureaux : 4 % ;
- CE, arrt du 10 novembre 1982, n 15890,taux d'amortissement d'un brevet : il est
fonction de la priode de validit du brevet ;

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- CE, arrt du 21 dcembre 1983, n 41614, taux d'amortissement des caisses

enregistreuses et matriels de prsentation : 25 % ; taux d'amortissement des
chariots et paniers d'achat : 15 %.
Ces dcisions sont fournies titre indicatif dans la mesure o il convient de tenir compte des usages
de la profession et des ventuelles conditions particulires d'exploitation.

II. Taux particuliers justifis par des circonstances spciales

A. Principes
20
Conformment aux usages professionnels (BOI-BIC-AMT-10-40-10), l'amortissement a pour objet de
compenser la dprciation relle des immobilisations rsultant de l'usure ou de la vtust, compte
tenu de la dure d'utilisation normale des lments en cause, et de ramener, la clture de chaque
exercice, la valeur comptable de ces lments un chiffre aussi rapproch que possible de leur valeur
de ralisation.
30
Dans ces conditions, il est vident que lorsque, pour une raison quelconque (utilisation intensive,
matriel expos aux intempries, matriel risquant de se dmoder rapidement ou ne devant tre
utilis que pour l'excution de commandes limites et non renouvelables, etc.), il apparat que la dure
effective d'utilisation d'un lment de l'actif sera, trs probablement, infrieure sa dure normale,
c'est en partant de cette dure effective d'utilisation que doit tre calcule l'annuit d'amortissement
affrente cet lment.
40
Mais si une dure d'utilisation plus courte que la dure normale peut tre retenue, pour le calcul des
annuits d'amortissement affrentes aux biens qui subissent une dprciation anormale, il appartient
alors aux entreprises d'apporter la preuve du caractre anormal de la dprciation subie par les
lments considrs. L'administration ne se refuse pas, cet gard, prendre en considration
les conditions particulires d'emplois des biens dont il s'agit, l'apprciation de ces considrations ne
pouvant tre faite qu'au vu des circonstances de fait propres chaque affaire.
50
Il est noter que l'admission dans ces diverses circonstances, d'amortissements acclrs dcoule
en ralit purement et simplement de l'application des principes gnraux qui rgissent les
amortissements.
Ds lors, chaque entreprise a la facult de constituer des amortissements exceptionnels ou acclrs
lorsque ceux-ci sont justifis par des circonstances particulires.
60
Le Conseil d'tat a prcis qu'un amortissement exceptionnel, venant s'ajouter aux
dotations qui peuvent tre faites annuellement, ne peut tre pratiqu qu' partir de
l'exercice la clture duquel est constate une dprciation effective et dfinitive
de l'lment d'actif correspondant, entrane par des circonstances exceptionnelles
et ayant pour effet de ramener la valeur relle de cet lment d'actif un montant
infrieur sa valeur nette comptable.
Ne peut donc pratiquer un amortissement de cette nature sur le btiment dans lequel
elle exerce son activit, une entreprise :

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- qui invoque les conclusions d'un rapport qui a t tabli par un expert dsign
unilatralement et qui est donc dpourvu de valeur probante notamment quant
l'importance et au caractre dfinitif de la dprciation invoque ;
- qui allgue que les travaux qu'elle a fait excuter pour amnager le btiment
conformment aux besoins de son exploitation ont eu pour effet d'en rduire
la valeur vnale, alors que cette dprciation, qui correspond simplement
l'ventualit d'une cession de l'immeuble une tierce personne exerant une activit
de nature trs diffrente, n'a pas un caractre effectif et dfinitif et qu'entre-temps les
travaux excuts n'ont pu, au contraire, qu'accrotre la valeur d'usage de l'immeuble
(CE, arrt du 24 octobre 1980, n 17147).

B. Nature des circonstances

1. Biens dont la rentabilit n'est pas assure
70
De mme, il convient d'admettre en dduction, au point de vue fiscal, l'amortissement acclr des
immobilisations lorsque celui-ci est justifi par une usure exceptionnellement rapide ou par l'ala
d'une fabrication dont la rentabilit n'est pas assure. C'est ainsi notamment qu'un amortissement
acclr peut tre admis dans le cas de matriels qui risquent de se dmoder rapidement ou qui sont
spcialement adapts l'excution de commandes livrables dans un dlai relativement court et non
renouvelables.

2. Utilisation intensive
80
Il est admis que dans une usine o travaillent deux ou trois quipes d'ouvriers occups
alternativement, le matriel s'use plus rapidement et comporte, par suite, un amortissement plus lev
que celui qui serait applicable dans le cas de moindre dure du travail.
De mme, il est admis que la dure d'amortissement pratique en vertu des usages d'une profession
puisse tre diminue ds lors que la socit justifie de conditions particulires d'utilisation de matriels
24 heures sur 24.
Notamment pour des matriels de transformation de la pte papier (dure
ramene de 6 10 ans ; CE, arrt du 10 janvier 1992, n 62229, Papeteries de
Chteauneuf-la-Fort).

3. Matriels exposs aux intempries

90
La tempte Klaus du 24 janvier 2009 a entran pour les entreprises de travaux forestiers intervenant
dans les rgions sinistres du sud-ouest de la France un surcrot exceptionnel de travail qui se traduit
par une usure acclre des matriels mis en uvre.
Les conditions dans lesquelles les entreprises pourront, conformment la doctrine en vigueur,
constater cette usure acclre par un rythme d'amortissement exceptionnel de ces matriels sont
les suivantes :

a. Entreprises concernes
100
Les entreprises susceptibles de bnficier de l'amortissement sont les entreprises effectuant dans les
rgions sinistres par la tempte du 24 janvier 2009 des travaux forestiers, tels que dfinis larticle
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L. 722-3 du code rural et de la pche maritime, que ces entreprises relvent de l'impt sur le revenu
dans la catgorie des bnfices industriels et commerciaux ou de l'impt sur les socits.
Il est rappel que, conformment au dcret n 2009-543 du 15 mai 2009 et au dcret n 2009-544
du 15 mai 2009 relatifs aux prts bonifis accords, sous certaines conditions, respectivement aux
ppiniristes forestiers et entreprises de reboisement et aux communes forestires touches par la
tempte Klaus, les trois rgions sinistres par cette tempte sont les suivantes : la rgion Aquitaine,
la rgion Midi-Pyrnes et la rgion Languedoc-Roussillon. Les entreprises de travaux forestiers
implantes dans lune de ces trois rgions sinistres seront rputes satisfaire la condition dexercice
de leur activit dans ces rgions. Sagissant des entreprises de travaux forestiers implantes dans une
autre rgion, cette condition sera considre comme remplie lorsque ces entreprises justifient, par
la production de factures, quau moins 10 % de leur chiffre daffaires ralis au titre de leur exercice
clos le 31 dcembre 2009 ou, pour les entreprises qui clturent leur exercice au cours de lanne
er
2009, au titre de la priode comprise entre le 1 janvier 2009 et la date de clture de lexercice ou
entre cette date de clture et le 31 dcembre 2009, provient de travaux forestiers raliss dans les
rgions sinistres.

b. Matriels ligibles
1 Nature des matriels
110
Les matriels pouvant bnficier de l'amortissement acclr sont :
- les trononneuses ;
- les machines combines d'abattage et de faonnage, et ttes d'abattage ;
- les machines d'corage ;
- les machines de dchiquetage ;
- les girobroyeurs ;
- les machines d'vacuation des bois ronds ;
- les quipements de dbardage (porteurs forestiers, dbusqueurs, cbles ariens mobiles, pinces de
dbardage, treuils, boucliers, matriel forestier pour hlidbardage, matriel forestier et cheval pour
traction animale) ;
- les grues forestires ;
- les quipements forestiers pour tracteurs agricoles ;
- les machines de rcolte des rmanents.
120
Il est rappel que le petit matriel et outillage d'une valeur unitaire hors taxes infrieure 500 peut
tre compris parmi les charges immdiatement dductibles.

2 Date d'acquisition
130
L'amortissement dans les conditions prvues par la prsente documentation s'applique aux matriels
acquis au cours de l'anne 2009.

c. Modalits d'application de l'amortissement des matriels ligibles

1 Rgime de l'amortissement des matriels ligibles
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L'amortissement sur trois ans a un caractre facultatif. Les entreprises qui choisissent de ne pas
utiliser cette mthode prennent une dcision de gestion qui leur est opposable. L'amortissement des
matriels est alors ralis sur la dure normale d'utilisation dans les conditions de droit commun.

2 Calcul de l'amortissement
150
L'amortissement acclr est calcul sur une priode s'achevant l'issue des trente-six mois
conscutifs suivant le mois de l'acquisition ou sur la dure normale d'utilisation lorsqu'elle est plus
courte.
Au titre de la premire priode de douze mois, l'amortissement est gal 66 % du prix de revient du
matriel. Il est gal 17 % de ce prix de revient au titre des deux priodes de douze mois suivantes
ou 34 % de ce prix de revient au titre de la priode de douze mois suivante lorsque la dure normale
d'utilisation est de deux ans.
L'amortissement est rduit prorata temporis dans le cas o le matriel est acquis en cours d'exercice,
tant prcis que le dcompte se fait en nombre de mois, le mois de l'acquisition du matriel tant
compt pour un mois entier.
160
er

Exemple : Soit un matriel acquis le 1 mars N par une entreprise de travaux forestiers implante
dans la rgion Languedoc-Roussillon dont les exercices sont clos le 31 dcembre de chaque
anne. Son prix d'acquisition est de 10 000 hors taxes.
Les dotations au compte d'amortissement sont dtermines comme suit :
- dotation au titre de l'exercice N : 10 000 x 66 % x 10/12 = 5 500 ;
- dotation au titre de l'exercice N+1 : (10 000 x 66 % x 2/12) + (10 000 x 17 % x 10/12) = 2 517 ;
- dotation au titre de l'exercice N+2 : 10 000 x 17 % = 1 700 ;
- dotation au titre de l'exercice N+3 : 10 000 x 17 % x 2/12 = 283 .
Dans l'hypothse o l'entreprise clture ses exercices le 30 juin de chaque anne, les dotations
au compte d'amortissement sont dtermines comme suit :
- dotation au titre de l'exercice N-1/N : 10 000 x 66 % x 4/12 = 2 200 ;
- dotation au titre de l'exercice N/N+1 : (10 000 x 66 % x 8/12) + (10 000 x 17 % x 4/12) = 4 967 ;
- dotation au titre de l'exercice N+1/N+2 : 10 000 x 17 % = 1 700 ;
- dotation au titre de l'exercice N+2/N+3 : 10 000 x 17 % x 8/12 = 1 133 .

4. Solutions administratives pour certains secteurs professionnels

170
Toutefois, l'apprciation de la dure probable d'utilisation des lments susceptibles de faire
l'objet d'un amortissement acclr tant souvent de nature prter discussion, l'Administration
a t amene diverses reprises prvoir, en accord gnralement avec les organisations
professionnelles intresses, certains taux d'amortissement que le service doit, en principe, admettre
(BOI-BIC-AMT-20-40-60).
Les taux d'amortissement acclrs admis dans ces diffrentes solutions sont lis, en principe,
la dure normale d'utilisation des biens, compte tenu des causes particulires de dprciation
qui peuvent l'affecter. C'est pourquoi on appelle les amortissements rsultant de leur emploi
amortissements acclrs de droit commun par opposition aux amortissements dits
exceptionnels ou acclrs fiscaux .
180
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Ces derniers, qui rsultent expressment d'une mesure d'ordre gnral, sont en effet le plus souvent
accords pour des motifs particuliers, conomiques ou sociaux, mais sans vritable lien de causalit
avec l'existence d'une dprciation anormale susceptible d'entraner une rduction de la priode
d'utilisation par rapport une dure d'emploi normale. Ils peuvent s'appliquer certaines professions
ou certaines catgories de biens sans que les bnficiaires aient apporter la preuve d'une
dprciation anormale (BOI-BIC-AMT-20-30).

5. Constructions et amnagements sur sol d'autrui et biens donns

en location
190
Enfin, il est prcis que la dduction de l'amortissement est parfois limite par des rgles spciales :
tel est le cas de l'amortissement des constructions et amnagements sur sol d'autrui et de
l'amortissement des biens donns en location (BOI-BIC-AMT-20-40-10).

Bulletin Officiel des Finances Publiques-Impts

Directeur de publication : Bruno Bzard, directeur gnral des finances
publiques
N ISSN : 2262-1954
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