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COMPTABILIT APPROFONDIE

Chapitre 2 :
Lacquisition des immobilisations
02/12/2013

LACQUISITION DES IMMOBILISATIONS


CORPORELLES
Rappel : Immobilisation corporelle : Actif physique dtenu et dont
l'entreprise attend qu'il soit utilis au-del de l'exercice en cours.

1. LE COUT DACQUISITION
La rgle gnrale du cot d'acquisition des actifs sapplique. Il comprend
les lments suivants :

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Remarques :
Tous les cots qui ne peuvent tre rattachs directement pour mettre lactif
en place et en tat de fonctionner sont enregistrer en charges (cot dun
nouveau produit ou dune nouvelle installation, cots de relocalisation,
frais administratifs, etc.) ;
Les cots demprunt retenus ne font pas partie de la base imposable la
TVA dans le cas de lacquisition.
2. LE CAS DES FRAIS DACQUISITION
Ce sont les frais ventuellement supports loccasion de lacquisition :
honoraires, droits de mutation et frais d'actes, commissions
d'intermdiaires.
Ils peuvent tre (sur option) rattachs au cot dacquisition ou
comptabiliss en charges.
3. LA PRISE EN COMPTE DE LA PERIODE DACQUISITION

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4. APPLICATION

Au cours du 1er semestre, une socit a entrepris l'tude de l'acquisition


d'une nouvelle machine dans ses ateliers. Les informations relatives cette
opration sont les suivantes :
a) En mars et avril : tude de faisabilit effectue par l'ingnieur de
l'entreprise : cot 8 000 DhHT
b) Le 30 avril : la direction prend la dcision de raliser l'investissement
c) Le 20 mai : livraison de la machine et rception de la facture du
fournisseur :
Matriel (prix catalogue)
- remise 5%
+ Frais de transport
- Escompte de rglement
+ TVA (20%)
Net payer
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53000
2650
50350
1650
52000
520
51480
10296
61776
4

d) Du 1er au 30 juin : mise en place et tests de fonctionnement (la machine


fonctionnera sa capacit normale le 20 juillet). Cots engags pendant
cette priode :
facture dhonoraires dun ingnieur conseil extrieur reue le 20 juin :
9 000 Dh HT ;
cots estims (rmunration des salaris affects l'opration, matires
et fournitures) : 18 000 DhHT.
e) Estimations des cots de dysfonctionnement (rebuts, chmage
technique d des pannes) constats pendant les premiers mois de
fonctionnement : 15 000 DhHT.
Enregistrer les lments qui peuvent faire partie du cot
dacquisition.

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LA PRODUCTION DES IMMOBILISATIONS


CORPORELLES
Rappel : Les immobilisations produites par lentit sont
comptabilises au cot de production.
1. CALCUL DU COUT DE PRODUCTION : Cot dacquisition des
matires consommes
Charges directes de production : Charges quil est possible
daffecter sans calcul au cot dun bien ou dun service dtermin
et qui nauraient pas t engags si limmobilisation navait pas
t produite.
Charges indirectes de production : Frais gnraux de production fixes : cots constants et indpendants du volume de production
(amortissement et entretien des btiments, etc.) - variables :
cots indirects qui varient en fonction du volume produit
(matires premires indirecte, main doeuvre indirecte, etc.).
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2. LA PRISE EN COMPTE DE LA SOUS ACTIVITE


L'affectation des frais fixes de production doit se faire dans les
conditions normales d'activit. Par consquent, la quote-part de
charges correspondant la sous activit nest pas incorporable au
cot de production mais doit tre comptabilise en charges.
3. IMPACT SUR LA TVA : LE REGIME DES LIVRAISONS A SOI-MEME

Pour viter une distorsion entre les entits qui achtent les
immobilisations des fournisseurs extrieurs (la TVA est
rcuprable) et celles qui les produisent elles-mmes, la production
dimmobilisation par lentit constitue une livraison soi-mme
avec les consquences suivantes :
opration toujours passible de TVA (TVA collecte) ;
cette TVA est due lors de la mise en service du bien ;
elle donne gnralement le droit rcupration (TVA dductible) :
lopration est neutre quant la TVA dcaisser ; mais lopration
est dclarer sur le plan fiscal.
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4. APPLICATION

Une socit a construit pour elle mme un btiment usage industriel. Les travaux
ont t raliss par les salaris de lentreprise du 15 fvrier au 15 octobre N. Les
cots engags pour cette opration ont t estims aux montants hors taxes
suivants :
cot des matires et fournitures consommes : 500 000 Dh
rmunrations du personnel
salaires bruts : 680 000 Dh
taux moyen des cotisations salariales : 20%
taux moyen des cotisations patronales : 45%
charges indirectes fixes (quote-part de frais gnraux de production) :
dotations aux amortissements : 180 000 Dh
entretien rparation : 90 000 Dh
autres frais de production : 50 000 Dh
On estime par ailleurs 80% le taux dactivit de lentreprise pendant la priode de
production. Un emprunt a t contract pour financer cet investissement. La
direction souhaite incorporer au cot de la construction les cots de cet emprunt
encourus pendant la priode de production. Le montant est estim 68 000 Dh.
Enregistrer les critures au 15 octobre N (date de mise en service du btiment).

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LA COMPTABILISATION DES
IMMOBILISATIONS DECOMPOSEES
1.CONDITIONS DE MISE EN OEUVRE DE LA METHODE

Cest gnralement le cas des immobilisations dont la dure de vie (Cf.


amortissements) est particulirement longue (toitures, ascenseurs, climatisation,
moteur et siges davions, etc.). On doit alors considrer comme des composants, les
lments principaux qui satisfont 3 conditions :
1. Avoir une dure relle dutilisation diffrente de celle de
limmobilisation laquelle ils se rattachent
2. Faire lobjet dun remplacement en cours de la priode dutilisation de
cette immobilisation
3. Prsenter un caractre significatif
Remarque :
Ladministration prcise quun composant peut ne pas tre identifi :
- si sa dure de vie est suprieure ou gale 80% de limmobilisation ;
- si sa dure dutilisation est infrieure 12 mois ;
- si sa valeur est infrieure 15% du meuble ou 1% de limmeuble ;
- si le cot de renouvellement des composants nest pas trs important par rapport
lactivit totale.
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On distingue alors le composant de la structure.


2. LE COUT DENTREE DES COMPOSANTS
Lors de lacquisition ou de la production de limmobilisation
dcomposable, son cot global doit tre rparti entre :
le cot estim de chacun des composants
le cot attribu la structure principale de lactif, calcul par diffrence.

3. LES DIFFERENTES CATEGORIES DE COMPOSANTS


On distingue deux types de composants :
Composants de premire catgorie : Ils font lobjet de remplacements
intervalles rguliers
Composants de seconde catgorie : Dpenses dentretien faisant lobjet
de programmes pluriannuels de grosses rparations ou de grandes
rvisions. Elles n'ont d'autre objet que de maintenir un lment en tat
pour que l'utilisation de l'actif puisse tre poursuivie jusqu' la fin de la
priode d'utilisation prvue.
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4. LA PARTICULARITE DES DEPENSES DE GROS ENTRETIEN OU GRANDE


REVISION
Deux mthodes possibles pour les comptabiliser. Pour les dpenses de gros
entretien et grandes rvisions, les entreprises ont le choix entre l'une des
deux mthodes de comptabilisation suivantes :
constater ds lorigine, un composant de seconde catgorie (c'est la mthode
prfrentielle, adopte par le rfrentiel IAS) ;
comptabiliser une provision pour gros entretien (ancienne mthode
applique).

La comptabilisation d'une provision pour gros entretien L'objectif est de


provisionner une quote-part de cette dpense, prvue et value de
manire suffisamment prcise, chaque anne jusqu' la ralisation des
travaux. On procde donc de la faon suivante :
Chaque anne, avant les travaux, on enregistre une dotation aux provisions.
Au dbit : 6195 " Dotations aux provisions pour risques et charges "
Au crdit : 1555 "Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices "
L'anne des travaux, on enregistre la facture et l'on reprend la totalit des
provisions (neutralisation de la charge de rparation).
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Exemple :
Au dbut de lexercice N, une socit a fait lacquisition dun four
pour une valeur de 160 000 DhHT. Ce four est destin la
fabrication de plaques de verre haute rsistance. Sa dure
dutilisation est de 8 ans. Le mode damortissement linaire a t
retenu. Au terme de cette priode, l'immobilisation sera mise au
rebut. Aprs 4 annes dutilisation, ce four fera lobjet dune
rvision importante destine la remise en tat des plaques
rfractaires et des rsistances lectriques. Le cot estim de cette
opration est de 40 000 DhHT. A la fin de N+3, les dpenses
effectives de rvision se sont leves 44 000 DhHT. Montrer
lincidence de ces oprations sur les rsultats comptables selon
que l'on retienne la comptabilisation de provisions pour gros
entretien ou la comptabilisation par composants.

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de Dh)

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5. APPLICATION

Le 01/01/N, une socit a install dans ses ateliers une


nouvelle chane de montage pour un cot dacquisition
de 3 500 000 DhHT et pour une dure dutilisation
prvue de 10 ans. Elle comporte un ensemble de
circuits hydrauliques qui doivent tre remplacs aprs
5 ans dutilisation. La valeur de ce composant est
estime 800 000 DhHT. Le maintien de cette chane
en bon tat de fonctionnement ncessite la ralisation
tous les 3 ans de travaux de rvision importants. Le
cot de la premire rvision effectuer dbut N+3 est
estim 360 000 DhHT.
Comptabiliser lacquisition de limmobilisation
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