PAPELES DE TRABAJO

(PT)

27 DE OCTUBRE DE 2015
UAP CONTABILIDAD CICLO X
uapcontabilidadix@hotmail.com

FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CIENCIAS
CONTABLES FINANCIERAS

PAPELES DE TRABAJO

Curso:
Auditoria Operativa y Administrativa.
Docente:
Lic. Jorge Arturo Carrasco Anchay
Integrantes:
1. Achalma Mendoza, Nelson.
2. Eyzaguirre Miguel, Yotner.
3. Gmez Osorio, Yuly.
Semestre:
X
Ayacucho Per
2015

PRESENTACIN
La dedicacin, la investigacin y la seriedad, nos conduce a concluir que el estudio responsablemente
asumido, exige la presencia de tres factores fundamentales:
Vocacin: para no abandonar el estudio iniciado ante las mltiples dificultades que puedan ir
surgiendo en el camino.
Decisin: como fortaleza de avanzar y alcanzar objetivos.
Conviccin: porque no hay estudio fructfero sin firmeza como todo en proceso.
Nuestro trabajo es una herramienta que nos va a permitir reforzar, ampliar y completar los conceptos
y lineamientos de los temas a tratar.

DEDICATORIA
Al profesor quien comparte da a da sus conocimientos
y experiencias para poner en prctica todo lo aprendido
en las aulas, de donde empieza nuestra formacin
profesional la de nuestra vida futura.
La tragedia de la vida no reside en no poder lograr
nuestros sueos, la tragedia consiste en no tener estrellas
que alcanzar. No es ninguna desgracia morir con sueos
incumplidos, si lo es, en cambio vivir sin sueos por
realizar, el autntico fracaso es la pobreza de espritu, el
vivir por lograr un ideal nos da un sentido existencial y
nos hace vibrar intensamente y realizar plenamente
nuestro ser

CONTENIDO
pg.
PRESENTACIN

CONTENIDO

INTRODUCCIN

PAPELES DE TRABAJO

1. NORMATIVA ESPECFICA PARA LA ELABORACIN DE LOS PAPELES DE

TRABAJO
6
1.1. La evidencia

1.2. El Acta Fiscal

2. DEFINICIN

3. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

4. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Error! Marcador no definido.

5. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO

5.1. POR SU USO

5.2. POR SU CONTENIDO

10

6. NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

15

6.1. PROPIEDAD, CONTROL Y PROTECCIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO16

7. PROPOSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO

17

7.1. ORGANIZACIN Y COORDINACION DEL EXAMEN DE AUDITORIA

17

7.2. RESPALDO A LA OPININ DEL AUDITOR

17

7.3. EVIDENCIA LEGAL

17

7.4. GUA PARA AUDITORIAS SUBSECUENTES

18

8. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

18

9. PLANEACIN Y CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

22

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INTRODUCCIN
La auditora inicialmente se encargaba de revisar las anotaciones contables de un negocio, y se le
otorgaba una importancia fundamental a los aspectos matemticos de la contabilidad, tambin
detectaba fraudes y malversacin de fondos.
La auditora se orientaba a los aspectos de la contabilidad (mostrar la situacin del capital aportado
por los inversionistas). Cuando cambio la visin de la contabilidad, se consider como una
informacin que permite una buena gestin administrativa, los auditores ampliaron su mbito de
revisin, como a los anlisis financieros y las evaluaciones de control interno.
De aqu la Auditoria Operativa surge como necesidad de evaluar las decisiones adoptadas en los
distintos niveles jerrquicos respectos de los objetivos, polticas, planes, estructuras, presupuesto,
canales de comunicacin, sistemas de informacin, procedimientos, controles ejercidos, etc.
A travs de la auditoria operativa se pueden conocer las verdaderas causas de las desviaciones de los
planes originales trazados. La administracin superior necesita conocer objetivamente en que medida
se estn cumpliendo los objetivos y como se estn utilizando los recursos en todas las unidades de la
empresa. Por esto se necesitan profesionales que informen en forma objetiva e independiente de la
situacin de la empresa.
Entonces la atencin de la auditoria operativa recae sobre el ejecutivo, entendiendo como este la
persona que toma decisiones y por ende determina, afecta o encauza el desempeo de un grupo
humano que persigue un objetivo.

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PAPELES DE TRABAJO
1. NORMATIVA ESPECFICA PARA LA ELABORACIN DE LOS PAPELES
DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben proveer suficientes detalles de la informacin que sustentan los
puntos encontrados en la auditora, y los comentarios que, en ellos se escriben, den el resultado
esperado, para producir recomendaciones sobre hechos bien fundados. Los papeles de trabajo
constituirn el respaldo de los informes, por cuanto deben proporcionar las evidencias que
sustenten, expliquen y justifiquen las observaciones, conclusiones y recomendaciones, en tal
sentido:
Deben ser claros, legibles, pertinentes, completos, comprensibles y detallados, y presentarse
con un orden lgico y referenciado.
No deben tener borrones, tachaduras y enmendaduras, y en tales casos, sern salvados en
acotaciones marginales.
1.1. La evidencia
Deber poseer las siguientes caractersticas:
1.1.1. Suficiente (en cantidad y calidad)
La expresin informacin suficiente significa que est basada en hechos, es adecuada y es
convincente. As una persona prudente e informada puede llegar a las mismas conclusiones
que el auditor interno.
1.1.2. Competente
Significa que es confiable y puede obtenerse de la mejor manera, usando las tcnicas
apropiadas de la auditora.
Es la evidencia ms confiable ya que proviene de una fuente externa y puede ser
corroborada por otra informacin.
1.1.3. Relevante
Debe apoyar los hallazgos y recomendaciones de la auditora y ser consistente con sus
objetivos.
1.1.4. til
Para que proporcionen bases slidas para los hallazgos y recomendaciones y tambin
ayuden a la organizacin a lograr sus metas.

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1.2. El Acta Fiscal
El acta fiscal debe levantarse para dejar constancia de situaciones que puedan variar con el
tiempo; ser modificadas por el rgano o ente, o cuando se trate de hechos omisivos, tales
como: estado en que se encuentran bienes muebles e inmuebles, inexistencia de
instrumentos normativos, estados financieros no auditados, falta de presentacin de
informes, ausencia de documentacin, circunstancias determinadas en las inspecciones de
obras; resultados obtenidos de mediciones, o conteos efectuados, entre otras.
El acta fiscal contendr, por lo menos, lo siguiente:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

7.
8.
9.

Lugar y fecha de emisin.

Identificacin del sitio exacto donde se levanta el acta.
Identificacin del o los funcionarios que participan en la elaboracin del acta, con
especificacin de la(s) credencial(es) que lo(s) autoriza (n) para realizar la auditora.
Identificacin del o los funcionarios o particulares de la dependencia sometida a
inspeccin o fiscalizacin.
Objeto de la auditora.
Circunstancias de lugar y tiempo en que se produjo la inspeccin o fiscalizacin,
descripcin de los hechos u omisiones constatados sobre los cuales se requiere dejar
constancia.
Observaciones que sobre el contenido del acta pudieren tener el o los funcionarios o
particulares presentes al momento de levantarse el acta.
Firmas autgrafas del o los funcionarios o particulares, sometidos a una inspeccin o
fiscalizacin segn corresponda, as como el sello hmedo de la dependencia.
Firmas autgrafas y sellos hmedos del o los funcionarios acreditados.

2. DEFINICIN
Es toda aquella informacin que se rene y almacena durante la realizacin de la auditora para
facilitar su examen, constituyndose en evidencias vlidas y suficientes del trabajo realizado por el
auditor.
Segn el SAS (Statements on Auditing Standards), Declaraciones sobre Normas de Auditora, define
los papeles de trabajo como;
"Los papeles de trabajo son registros que mantiene el auditor de los procedimientos aplicados, pruebas
desarrolladas, informacin obtenida y conclusiones pertinentes a que se lleg en el trabajo. Algunos
ejemplos de papeles de trabajo son los programas de auditora, los anlisis, los memorandos, y las
cartas de confirmacin y declaracin, resmenes de documentos de la compaa y cdulas o

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comentarios preparados u obtenidos por el auditor, Los papeles de trabajo tambin pueden obtener la
forma de informacin almacenada en cintas, pelculas u otros medios",
Jos Dagoberto Pinilla: define los papeles de trabajo de la siguiente forma: "Comprende el conjunto
de cdulas preparadas por el auditor y/o personal colaborador, con motivo del desarrollo del programa
de auditora para obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente, que sirva como base
objetiva para emitir una opinin independiente sobre el objeto auditado"
Los papeles de trabajo revisten gran importancia porque son un fiel reflejo del criterio, objetividad y
profundidad de los procedimientos de auditoria aplicados, permitiendo sealar si fueron o no
alcanzados los objetivos de la auditoria propuesta; as mismo, permite el fcil seguimiento, revisin
y supervisin por parte del ente auditado. Debido al gran soporte documental que presenta y se
constituye en el registro permanente del trabajo del auditor.
Tambin en Auditora se puede afirmar que los papeles de trabajo son todas aquellas cdulas y
documentos que son elaborados por el Auditor u obtenidos por l durante el transcurso de cada una
de las fases del examen.
Los papeles de trabajo son la evidencia de los anlisis, comprobaciones, verificaciones,
interpretaciones, etc., en que se fundamenta el Contador Pblico, para dar sus opiniones y juicios
sobre el sistema de informacin examinado.
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la
empresa que se examina y los informes que proporciona el Auditor
Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio Auditor, y se denominan Cdulas. Otros
son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas, certificaciones, estado de
cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o elementos de comprobacin y
fundamentacin de la opinin, se incorporan al conjunto de evidencia que constituyen en general, los
papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo tambin pueden constituir la informacin almacenada en cintas, pelculas u
otros medios (diskettes), y puede habilitarse sobre listados, y fotocopias de documentos claves de la
organizacin, sin incurrir a exceso de copiar todo el archivo.
El cumplimiento de la segunda Norma de Auditora referente a la "obtencin de evidencia suficiente
y competente" queda almacenada en los papeles de trabajo del Auditor.
3. OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Entre los principales objetivos de los papeles de trabajo se destacan los siguientes:
Proporcionar la informacin bsica y fundamental necesaria para facilitar la planeacin,
organizacin y desarrollo de todas las etapas del proceso de auditoria.

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Respaldar la opinin del auditor permitiendo realizar un examen de supervisin y
proporcionando los informes suficientes y necesarios que sern incluidos en el informe de
auditora, adems, sirve como evidencia en caso de presentarse alguna demanda.
Permiten demostrar si el trabajo del auditor fue debidamente planeado, determinando su
eficiencia y eficacia.
Permiten establecer un registro histrico disponible permanentemente en caso que se
presente algn requerimiento.
Servir como punto de referencia para posteriores auditoras.
Servir de puente entre el informe de auditora y las reas auditadas.

DESARROLLO
EVIDENCIA

ORGANIZACIN

FUENTE

PROPORCIONAR
INFORMES

OBJETIVOS

PLANEACIN
PUNTO DE
REFERENCIA

REGISTROS
HISTRICOS

4. ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Aunque los papeles de trabajo varan de acuerdo a las circunstancias y criterio del auditor, se
presenta a continuacin una clasificacin que permite su fcil empleo y comprensin:
Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su contenido.
4.1. POR SU USO
De acuerdo a la utilizacin que tengan los papeles de Auditora en el perodo examinado
o en varios perodos de clasifican en Archivo de la Auditora y Archivo Continuo o
Permanente de Auditora

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4.1.1. ARCHIVO DE LA AUDITORA TEMPORAL O CORRIENTE
Son papeles de uso limitado para una sola Auditora; se preparan en el transcurso
de la misma y su beneficio o utilidad solo se referir a las cuentas, a la fecha o por
perodo a de que se trate. El contenido del archivo de la auditora puede ser:

Estados financieros del perodo sujeto a examen y el perodo anterior.

Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen.
Cdulas sumarias de los rubros de los estados financieros.
Cdulas analticas y subanalticas de las cdulas sumarias.
Resultados de las circularizaciones.
Anlisis de las pruebas de auditora practicadas.
Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditora.

4.1.2. ARCHIVO DE AUDITORA CONTINUO O PERMANENTE

Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarn continuamente siendo tiles
para la comprobacin de las cuentas no slo en el perodo en el que se preparan,
sino tambin en ejercicios futuros; sus datos se refieren normalmente al pasado, al
presente y al futuro.
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles
de trabajo de todas y cada una de las auditoras a las cuales se refieran los datos que
contiene. Tambin se conoce como el archivo permanente. El contenido del
Archivo Permanente puede ser:

Historia de la Compaa.
Contratos y Convenios a largo plazo.
Sistema y Polticas Contables.
Estados Financieros de los ltimos aos.
Estado Tributario.
Conclusiones y recomendaciones de las ltimas auditoras.
Hojas de trabajo de la ltima auditora.

4.2. POR SU CONTENIDO

De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo,
Cdulas Sumarias y Cdulas Analticas.
4.2.1. HOJA DE TRABAJO
Son hojas multicolumnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de
mayor con los saldos sujetos a examen. Sirven de resumen y gua o ndice de las
restantes cdulas que se refieran a cada cuenta. Estos papeles representan los

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estados financieros en conjunto. Aqu se inicia la tcnica del anlisis pues se
empieza a descomponer el todo en unidades de estudio ms pequeas. El mtodo
usado es el deductivo. Puede hacerse este listado como simple balance de
comprobacin, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrar muy
conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado
de Resultados.
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estar representado por una Cdula Sumaria. Es
de advertir que no necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor,
pues a criterio del Auditor, este puede agrupar dos o ms si as se le facilita el
examen. El criterio para agrupar las cuentas en cdulas sumarias es la
homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del
examen del grupo sea aplicable a todas la cuentas examinadas.
Las hojas de trabajo contendrn los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer
comparaciones. Tambin se anotarn en estas hojas de trabajo los ajustes y
reclasificaciones que resulten de la revisin, para obtener en ellas las cifras finales
o de Auditora que son las referidas en el dictamen.
El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describi la
estructura de las cdulas de auditora. Es importante destacar que la columna que
contiene los saldos a examinar representa el primer trmino de la ecuacin de
auditora, es decir, la evidencia primaria. Estos saldos son la primera evidencia que
el auditor tiene acerca de los estados financieros a dictaminar, por tanto l debe
comprobar la razonabilidad de estos saldos para emitir su opinin, en otras palabras
debe obtener evidencia corroborativa de esta evidencia primaria para encontrar la
evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa a la ejecucin del
trabajo.
La obtencin de evidencia corroborativa, constituye en s el trabajo de campo y es
la labor ms dispendiosa de la auditora. Esta evidencia corroborativa se obtiene
por medio de tcnicas y procedimientos de auditora, las cuales tienen el propsito
de convencer al auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos
sometidos a examen. Dado que estas tcnicas y procedimientos de auditora solo
buscan convencer al auditor, este tiene la plena autonoma de determinar las
tcnicas a aplicar y el alcance de las mismas, cualquier interferencia en la aplicacin
de las tcnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en una
limitacin al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe, en el prrafo
del alcance, la cual puede tener trascendencia en el prrafo de la opinin si el auditor

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por medio de otras tcnicas y procedimientos alternativos no logra obtener
evidencia suficiente y competente.
En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los
cuales se encuentran en la columna "Saldo a Dic. 31 ao de examen", mediante el
uso de tcnicas y procedimientos de auditora, que ocupan la labor del trabajo de
campo se encuentra la evidencia corroborativa, la cual se plasma en las columnas
"Ajustes y Reclasificaciones" si existen discrepancias con la evidencia primaria. A
continuacin se obtiene la evidencia suficiente y competente que es el saldo que le
consta al auditor el cual se encuentra en la columna "Saldo a dic. segn auditora"
Esquema de una Hoja de Trabajo para Activos:

4.2.2. CDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN

Son aquellas que contienen el primer anlisis de los datos relativos a uno de los
renglones de las hojas de trabajo y sirven como nexo entre sta y las cdulas de
anlisis o de comprobacin.

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Las cdulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero
conviene que en ellas aparezcan las conclusiones a que llegue el auditor como
resultado de su revisin y de comprobacin de la o las cuentas a la que se refiere.
Las cdulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a
un grupo homogneo, que permita el anlisis de manera ms eficiente. Para cada
sumaria debe existir un rubro en la hoja de trabajo.
Esquema de una cdula sumaria de efectivo:

4.2.3. CDULAS ANALTICAS O DE COMPROBACIN

En estas cdulas se detallan los rubros contenidos en las cdulas sumarias, y
contienen el anlisis y la comprobacin de los datos de estas ltimas, desglosando
los renglones o datos especficos con las pruebas o procedimientos aplicados para
la obtencin de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cdula
analtica lo amerita, se deben elaborar subcdulas.
En trminos generales la cdula analtica es la mnima unidad de estudio, aunque
como se afirma en el prrafo precedente existen casos en los cuales se hace
necesario dividir la analtica para un mejor examen de la cuenta. La analticas deben
obligatoriamente describir todos y cada uno de las tcnicas y procedimientos de
auditora que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cdulas y en las
subanalticas se plasma el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del
trabajo realizado.
En este nivel se ha desarrollado el mtodo deductivo, pues se ha partido de lo
general (los estados financieros) y se ha llegado a lo particular (la cdula analtica
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o subanaltica). Ahora se debe iniciar el mtodo deductivo, es decir, partir de lo
particular (la cdula analtica o Subanaltica) para llegar a lo general (los estados
financieros) y de esta manera emitir una opinin sobre estos estados tomados en
conjunto. Para iniciar el mtodo deductivo es necesario ir registrando los valores
obtenidos en las subanalticas con las analticas, los de las analticas con las
sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar el
trabajo inverso, hasta llenar completamente las hojas de trabajo. Cuando se termina
de llenar la ltima hoja de trabajo se ha terminado el trabajo de campo de la
auditora y se procede entonces a la labor de evaluacin para emitir el dictamen. Es
necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a raz
de su examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un crculo el
ndice de la cdula a la cual se traslada el saldo obtenido y en la cdula que lo recibe
igualmente anotar el ndice de la cdula de donde procede. Ambos valores deben
coincidir exactamente para que se considere referencia cruzada.
Esquema de una cdula analtica de Bancos:

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5. NATURALEZA CONFIDENCIAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Para realizar un trabajo satisfactorio el contador pblico debe tener acceso irrestricto a toda la
informacin concerniente a las operaciones del cliente y mucha de esta informacin es
confidencial. La empresa no estara dispuesta a proporcionar al contador pblico informacin a
la cual no tiene accesos empleados y competidores, a menos que pudiese confiar en el secreto
profesional que debe mantener el contador pblico segn lo establecido por las normas de tica,
ley reguladora de la profesin y NIAS.
Gran parte de la informacin obtenida por el contador pblico, con carcter confidencial se
registra en sus papeles de trabajo, por lo tanto los papeles de trabajo son de naturaleza
confidencial y los auditores no deben divulgar informacin de la empresa fuera de ella ni dentro
cuando es auditoria financiera, gestin, Administrativa y operativa, excepto cuando es de
cumplimiento fiscal que informa a la Contraloria Gneral de la Republica o cuando es pericial,
que se informa al juez competente de un caso judicial.

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De acuerdo a las normas internacionales de auditoria, en este tema nos remiten inicialmente al
cdigo de tica y se encuentra estipulado tambin en la NIA 200.
Gran parte de la informacin obtenida por los auditores de confianza es registrada en sus papeles
de trabajo y por consiguiente, la naturaleza de dichos papeles de trabajo debe ser confidencial.
Bajo circunstancias normales, los auditores consideran la informacin confidencial como datos
que no deben ser divulgados a terceras personas; adems, los papeles de trabajo pueden
identificar cuentas particulares de sucursales, o periodos que sern objeto de prueba de los
auditores; por lo que permite que los empleados del cliente se enteren de estos aspectos con
anticipacin, debilitara la importancia de las pruebas. Estos papeles de trabajo deben ser
cuidados en todo momento, es decir significa mantener los bajo llave en un archivo o en cualquier
forma segura cuando no se estn utilizando.
5.1. PROPIEDAD, CONTROL Y PROTECCIN DE LOS PAPELES DE
TRABAJO
En caso de los rganos de control fiscal externo, los papeles de trabajo son de su
propiedad. Cuando se trata de los rganos de control fiscal interno (Auditora Interna),
los papeles de trabajo son de la organizacin y deben ser custodiados y estar bajo control
de la unidad de auditora interna. El titular del rgano de control fiscal externo, o el
director o gerente de auditora interna, debe establecer los requerimientos de conservacin
de los papeles de trabajo, de acuerdo con las pautas de la organizacin y con los pertinentes
requisitos legales o de otra naturaleza.
Los papeles de trabajo deben ser accesibles slo a personas autorizadas. La alta
direccin y otros miembros de la organizacin pueden solicitar acceso a estos. El acceso
a los papeles de trabajo puede ser necesario para justificar o explicar observaciones
de la auditora o para utilizar informacin en otros objetivos institucionales. El
director o gerente de auditora interna debe aprobar estas peticiones. Es comn que entre
los auditores internos y externos tengan acceso recproco a estos papeles de trabajo
En casos especiales, los papeles de trabajo pueden ser solicitados por personas ajenas a la
organizacin; como por ejemplo: Contralora General de la Repblica, contralora de
estado, tribunales, compaas de seguros con relacin a reclamos, casos de fraudes, etc.
Antes de dar a conocer dicha informacin y los papeles de trabajo, el director o
gerente de auditora interna debe obtener la autorizacin de la alta direccin de la
organizacin y/o asesora jurdica segn proceda.
Fuente: NIA 230, Prrafo 13 y 14

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6. PROPSITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Es una acumulacin de toda la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditora, los papeles
de trabajo tienen varias funciones; los propsitos principales de los papeles de trabajo son:
Ayudar a organizar y coordinar las fases de la revisin de la auditora, proporcionar informacin
que ser incluida en el informe de auditora y servir como respaldo de la opinin del auditor,
tambin pueden ser usados como evidencia en caso de demandas legales, fuente de informacin
para las declaraciones del impuestos y otros informes especializados. Los propsitos de los
papeles son los siguiente:
6.1. ORGANIZACIN Y COORDINACIN DEL EXAMEN DE AUDITOR A
Lo papeles de trabajo son un medio de organizar y coordinar las diferentesfases de la
auditora mientras se lleva a cabo. Durante la auditora de una empresa grande se asignan
auxiliares a las diferentes fases de la revisin. Los papeles de trabajo preparados por
auditores son el vehculo mediante el cual el auditor a cargo est en posibilidad de
supervisar su trabajo y revisar sus hallazgos, con lo cual cumple con la primera norma
sobre el trabajo. Cuando se realiza el trabajo en diferentes ubicaciones, como es el caso de
una empresa que tenga sucursales distantes; los papeles de trabajo sirven para asegurar al
auditor que se han completado todas las etapas del examen.
6.2. RESPALDO A LA OPININ DEL AUDITOR
El objetivo final de una auditora es la expresin de la opinin del auditor sobre los estados
financieros, el auditor al firmar el dictamen afirma que la revisin se llev acabo de acuerdo
con Normas Internacionales de Auditoria, Cdigo Tributario. En los papeles de trabajo se
debe contener evidencia de que el trabajo fue planeado de modo adecuado y que se bas
sobre la revisin de los controles internos, que los ayudantes fueron supervisados en forma
apropiada y que se revis suficiente evidencia competente.
Tambin el auditor esta afirmando que los estados financieros presentan razonablemente
la situacin de la empresa y los resultados de las operaciones de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad (NICS). Los papeles de trabajo deben contener evidencia
del trabajo realizado y las conclusiones a que lleg una de estas personas, tambin
evidencia de que el trabajo a cada nivel fue revisado por el supervisor inmediato.
6.3. EVIDENCIA LEGAL
Los papeles de trabajo constituyen una forma de evidencia que puede ser utilizada en
acciones legales .

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Los auditores pueden tener necesidad de usar los papeles de trabajo para apoyar su
afirmacin de que realizaron la auditora de un modo profesional, que ejercieron el debido
cuidado y que no fueron negligentes en la realizacin de la revisin.
En los papeles de trabajo no deben haber afirmaciones contradictorias y cualquier
conclusin final que se oponga a otra evidencia debe ser plenamente justificada. En todos
los asuntos dudosos tiene que existir la explicacin adecuada para la conclusin a que se
llega.
6.4. GUA PARA AUDITORIAS SUBSECUENTES
El auditor trae a las oficinas del cliente los papeles de trabajo de la auditora del ao anterior
para llevar a acabo la revisin del ao actual. Los papeles de trabajodel ao anterior
sealaran las dificultades encontradas y las soluciones que se les dio. De esta manera el
auditor est alerta sobre la posibilidad de encontrar una situacin similar en el ao actual.
Adems, por la auditora anterior, el auditor debe estar familiarizado con la descripcin del
sistema de Contabilidad y de los controles, a fin de estar conciente de los cambios que se
produzcan durante el ao y hacer las modificaciones necesarias en el programa de auditora.
7. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
El diseo y contenido de los papeles de trabajo varian de acuerdo a la naturaleza del trabajo a
ejecutar, el informe a presentar, condiciones de los registros de la organizacin, informacin
financiera, administrativa, de gestin, y otras informaciones necesarias para el auditor.
Los papeles de trabajo deben documentar los siguientes aspectos:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

La planificacin y programacin del trabajo a ejecutar.

El examen y la evaluacin del sistema de control interno.
Los procedimientos de auditoras aplicados.
Las observaciones encontradas sobre el rea auditada.
Conclusiones.
Resultados sobre el seguimiento de reas antes auditadas.

Considerando el trabajo a realizar, los papeles de trabajo pueden ser:

1.

Estados financieros.

2.
3.
4.
5.
6.
7.

Organigramas.
Normas y procedimientos de la organizacin.
Cuestionarios de Control Interno.
Flujogramas.
Acta Constitutiva y Estatutos.
Cdigo de cuentas.

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8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.

Planificacin de la auditora.
Programas de auditoras. (Mtodos, procedimientos y tcnicas).
Relacin de las polticas financieras y operativas de la organizacin.
Cartas de confirmacin de saldos.
Cdulas de anlisis.
Pruebas de transacciones.
Informe de auditora.

Todo papel de trabajo elaborado por el auditor debe contener como mnimo, los siguientes
datos:
1.
2.
3.
4.

Nombre de la organizacin a la cual se le realiza la auditora.

rea o cuenta que se va a examinar.
Perodo del examen a efectuar o fecha examinada.
Nombre del auditor.

5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.

Fecha en que el auditor realiza el trabajo.

Nombre del supervisor del trabajo.
Fecha en que el supervisor realiza su trabajo.
ndice de la hoja de trabajo.
Referencias cruzadas.
Marcas de auditora.
Observaciones.
Conclusiones.

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7.1. Marcas de auditora

Las marcas de auditora son aquellos smbolos convencionales que el auditor adopta y
utiliza para identificar, clasificar y dejar constancia de las pruebas y tcnicas que se
aplicaron en el desarrollo de una auditoria. Son los smbolos que posteriormente permiten
comprender y analizar con mayor facilidad una auditora.
Para las marcas de Auditora se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se
utiliza en la planilla para hacer los ndices. Las marcas deben ser sencillas, claras y fciles
de distinguir una de otra. El primer papel de trabajo del Archivo de la Auditora debe ser
la cdula de las Marcas de Auditora.
7.2. Objetivos de las marcas de auditora
Entre los objetivos de las marcas de auditora tenemos:
1. Dejar constancia del trabajo realizado.
2. Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al mximo el espacio de la cdula, pues
evitan describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisin de varias
partidas.
3. Agilizar la supervisin, ya que permiten comprender de inmediato el trabajo realizado.

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4. Identificar y clasificar las tcnicas y procedimientos utilizados en la auditora.
7.3. Clasificacin de las marcas de auditora
Por las caractersticas especiales de cada una, las marcas de auditora pueden ser de dos
tipos:
7.3.1. Marcas de auditora estndar
Las marcas estndar se utilizan para hacer referencia a tcnicas o procedimientos que se
aplican constantemente en las auditorias y son interpretadas de la misma manera por todos
los auditores que las emplean. Son de utilizacin y aceptacin general.
7.3.2. Marcas de auditora especficas
Las marcas especficas no de uso comn; en la medida en que se adopten debern integrarse
al ndice de marcas correspondiente y sealarse con toda claridad al pie o calce de los
papeles de trabajo. Estas dependen de cada auditora especfica y segn el usuario. No son
las mismas marcas en una empresa que en otra, ni son las mismas en un tipo de auditoria
que en otro.
AUDITORES ANDINOS LTDA.

CLIENTE:

AUDITORIA A:

MARCA

SIGNIFICADO

Confrontado con libros

Cotejado con documento
Correccin realizada
Comparado en auxiliar
Sumado verticalmente
Confrontado correcto
Sumas verificadas
Pendiente de registro
No rene requisitos
Solicitud de confirmacin enviada
Solicitud de confirmacin recibida inconforme
Solicitud de confirmacin recibida inconforme pero aclarada
Solicitud de confirmacin recibida conforme
Totalizado
Conciliado
Circularizado
Inspeccionado

S
SI
SIA
SC
S

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8. PLANEAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
La preparacin adecuada de los papeles de trabajo, requiere una cuidadosa planeacin antes y
durante el curso del trabajo. A medida que se va desarrollando el proceso de verificacin la
persona debe revisar el material por cubrir, tratando de visualizar el tipo de papel de trabajo que
presente la evidencia en la forma ms efectiva. Dado que los papeles de trabajo incluyen toda la
informacin obtenida por el auditor, existen innumerables variedades y tipos de los mismos.
Con la planeacin de los papeles de trabajo, el Auditor inicia el examen en las oficinas del cliente
sin perder tiempo, pues ya tiene preestablecidos todos los detalles de importancia y ejecuta los
procedimientos sobre la base de las cdulas que elabor en sus propias oficinas.
La planeacin se inicia con la determinacin de los ndices y las marcas de Auditora a usar, las
Hojas de Trabajo en las cuales se consignan los datos tomados de los balances generales del
perodo y del ao anterior.
Sin embargo hay ciertas categoras generales dentro de las cuales se podra agrupar la mayor
parte de los papeles de trabajo:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.

Programas de auditoria.
Cuestionarios y hojas de puntos pendientes de investigar.
Hojas de trabajo relativas a los saldos de cuentas de control y auxiliares.
Hojas de trabajo con resultados de las pruebas de cumplimiento.
Cuestionarios con evaluacin de los controles.
Asientos de ajustes y de reclasificaciones.
Planillas, hojas de anlisis y otros papeles de soporte.
Extractos de actas y otros papeles narrativos.
Certificaciones y confirmaciones.
Escrituras de constitucin y reformas.
Borradores del dictamen, de los estados financieros y de las notas.

Objetivo de planear los papeles de trabajo o cdulas.

Obtener la seguridad de que no se le ha escapado algn detalle importante y la posibilidad
de omitir procedimientos.
Proporcionar una secuencia ordenada y lgica del trabajo que se traduzca en ahorro de
tiempo.
Facilitar la divisin del trabajo y a la vez la supervisin.
Evitar que los encargados de realizar la auditoria omitan procedimientos.

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Por lo anterior, es importante que el Contador Pblico planee adecuadamente los papeles de
trabajo, que tenga en mente todos y cada uno de los objetivos de stos, por lograr cdulas de alta
calidad.
9. NOTAS DEL AUDITOR
Vienen hacer los anexos que le auditor toma para llegar a las conclusiones y las recomendaciones
acerca de las evidencias y hallazgos que encontr durante la auditoria.

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