Caso Prtico 2 - IVA 2004

IVA - IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO

CASO 1
Uma empresa fabricante de vesturio, com sede no Porto, sujeito passivo de IVA enquadrado no
regime normal de periodicidade trimestral, durante o exerccio de 2004 efectuou as seguintes
operaes:
1 TRIMESTRE
1.1 Comprou no mercado interno matrias-primas no valor de 5.000
1.2 Fez importaes dos EUA de matrias-primas no valor de 15.000
1.3 Adquiriu a um sujeito passivo italiano matrias-primas no valor de 10.000
Os bens foram colocados disposio do adquirente em 3 de Maro de 2004 e a factura, datada de 5
de Maro, foi recepcionada no dia 7 desse ms
1.4 Adquiriu uma viatura ligeira de passageiros por 25.000 (incluindo o imposto automvel)
1.5 Suportou despesas administrativas no valor de 2.500 (com direito deduo)
1.6 Suportou IVA, no valor de 100 , respeitante ao consumo de gasleo utilizado nas suas viaturas
1.7 Fez transmisses no mercado interno no montante de 10.000
2 TRIMESTRE
2.1 Adquiriu a um sujeito passivo francs (sem estabelecimento estvel em Portugal) servios de
publicidade no valor de 3.000
2.2 Recebeu matrias-primas de um sujeito passivo espanhol, no valor de 20.000 , destinadas
fabricao de vesturio por este encomendado
2.3 Fez exportaes para os EUA, no valor de 15.000
2.4 Adquiriu servios a um designer, sujeito passivo portugus, o qual lhe passou um recibo no
valor de 1.190 , sendo 1.000 de honorrios e 190 de IVA
2.5 Suportou despesas com a reparao de uma viatura de turismo no valor de 400
2.6 Suportou despesas de transporte com o seu pessoal no valor de 500
2.7 Foi-lhe facturado despesas de electricidade no valor de 1.000
2.8 Efectuou transmisses no mercado interno no valor de 15.000
3 TRIMESTRE
3.1 Facturou a prestao relativa encomenda do sujeito passivo espanhol, referida em 2.2, no valor
de 10.000
3.2 O transporte dos bens referidos no ponto anterior, do Porto para Barcelona, foi efectuado por um
sujeito passivo espanhol (sem estabelecimento estvel em Portugal), pelo valor de 1.500
3.3 Efectuou transmisses a um sujeito passivo francs pelo valor de 10.000
3.4 Facturou no mercado interno transmisses no valor de 15.000
3.5 Adquiriu a uma empresa italiana uma mquina industrial no valor de 25.000
3.6 O transporte da mquina referida no ponto anterior foi-lhe facturado por um transportador,
sujeito passivo italiano, pelo valor de 2.500

Caso Prtico 2 - IVA 2004

4 TRIMESTRE
4.1 Pagou despesas de transporte a um sujeito passivo nacional, no valor de 2.000 , respeitante aos
bens referidos no ponto 3.3
4.2 Efectuou ofertas a clientes (gravatas por si produzidas) no valor de 3.000
O valor unitrio dos bens ofertados foi de 25
4.3 Suportou despesas de recepo no valor de 1.000
4.4 Foi-lhe facturado, por um fornecedor francs, despesas de telecomunicaes no valor de 500
4.5 Suportou despesas relativas locao de um espao para exposio de publicidade no valor de
1.000
4.6 Efectuou transmisses no mercado interno no valor de 15.000
Efectue o apuramento do imposto a pagar ou a recuperar relativamente a cada trimestre e indique,
no caso do sujeito passivo ser credor, se pode pedir de imediato o reembolso.
Enuncie, por cada item, a legislao aplicvel.
Proposta de Resoluo
1 Trimestre
1.1
Taxa em vigor data da operao - art 18, CIVA.
Direito deduo - art 19, n 1, a), CIVA e art 20, n 1, a), CIVA
Este valor relevado na declarao peridica (DP) respectiva no Campo 24 do Quadro 06

IVA dedutvel: 5.000 19% = 950

1.2
Importao nos termos do art 5, CIVA
O imposto pago na Alfndega (art 27, n 3, CIVA) dedutvel nos termos do art 19, n 1, b), CIVA
e art 20, n 1, a), CIVA
Valor relevado na DP, Campo 24 do Quadro 06

IVA dedutvel: 15.000 19% = 2.850

1.3
Trata-se de uma aquisio intracomunitria de bens (art 1, n 1, c), CIVA, conjugado com o art 1,
n 3, a), CIVA e art 3, RITI)
A determinao do valor tributvel feita nos termos do art 17, n 1, RITI, conjugado com o art
16, ns 1, 9 e 10, CIVA
A taxa a aplicar a prevista no art 18, CIVA, conforme dispe o art 18, RITI
O imposto devido no momento em que os bens so colocados disposio do adquirente (art 12,
RITI) e exigvel em 5 de Maro de 2004, data da emisso da factura (art 13, n 1, b), RITI)
A liquidao do imposto feita nos termos do art 28, n 1, RITI, e o direito deduo est previsto
no art 19, n 1, RITI, conjugado com o art 19, CIVA

Caso Prtico 2 - IVA 2004

Na DP devero ser preenchidos os Campos 10, 11 e 24 do Quadro 06

IVA liquidado: 10.000 19% = 1.900

IVA dedutvel: 10.000 19% = 1.900

1.4
O IVA suportado (25.000 19% = 4.750 ) no dedutvel em virtude de se tratar de uma viatura
de turismo (art 21, n 1, a), CIVA
1.5
Direito deduo art 19, n 1, a), CIVA, e art 20, n 1, a), CIVA
Campo 24 do Quadro 06 da DP

IVA dedutvel: 2.500 19% = 475

1.6
Neste caso o IVA suportado com a aquisio de gasleo s dedutvel em 50% do seu valor (art
19, n 1, a), CIVA, art 20, n 1, CIVA, e art 21, n 1, b), CIVA)
relevado no Campo 24 do Quadro 06 da DP

IVA dedutvel: 100 50% = 50

1.7
Transmisso de bens sujeita a IVA nos termos do art 1, n 1, a), CIVA, e art 3, n 1, CIVA
Valor tributvel art 16, n 1, CIVA
Taxa art 18, CIVA
Valor relevado nos campos 3 e 4 do Quadro 06 da DP

IVA liquidado: 10.000 19% = 1.900

Apuramento do Imposto do 1 Trimestre:

IVA liquidado: 1.900 + 1.900 = 3.800

IVA dedutvel: 950 + 2.850 + 1.900 + 475 + 50 = 6.225

Crdito de imposto: 2.425

Nos termos do art 22, n 5 e 6, CIVA, o sujeito passivo no poder solicitar o reembolso do
imposto pelo que dever report-lo ao perodo seguinte nos termos do art 22, n 4, CIVA
O valor do crdito dever ser mencionado no Campo 61 do Quadro 06 da DP relativa ao 2 trimestre
2 Trimestre
2.1
Trata-se de um servio previsto no art 6, n 8, b), CIVA, pelo que, por fora do art 2, n 1, a),
CIVA (ltimo pargrafo), o sujeito passivo portugus ter que liquidar em Portugal o imposto
respectivo
A taxa a que vigora data da operao art 18, CIVA
Valor tributvel art 16, n 1, CIVA
Direito deduo art 19, n 1, c), CIVA, e art 20,.n 1, a), CIVA

Caso Prtico 2 - IVA 2004

Este valor relevado na DP respectiva, nos Campos 3, 4 e 24 do Quadro 06

IVA liquidado: 3.000 19% = 570

IVA dedutvel: 3.000 19% = 570

2.2
Esta operao no considerada uma aquisio intracomunitria nos termos do art 1, RITI, art 3,
RITI, e art 4, RITI
O sujeito passivo portugus apenas ter que registar a operao nos termos do art 32,.n 1, d), RITI
Esta operao no de relevar na DP
2.3
Trata-se de uma exportao isenta ao abrigo do art 14, n 1, a), CIVA
relevado na DP no Campo 8 do Quadro 06
2.4
Direito deduo art 19, n 1, a), CIVA, e art 20, n 1, a), CIVA, e art 35, n 5, CIVA
Valor relevado na DP no Campo 24 do Quadro 06

IVA dedutvel: 1.000 19% = 190

2.5
Excluso do direito deduo nos termos do art 21, n 1, a), CIVA, por se tratar de uma reparao
de uma viatura de turismo
2.6
Excluso do direito deduo nos termos do art 21, n 1, c), CIVA
2.7
Direito deduo art 19, n 1, a), CIVA, e art 20, n 1, a), CIVA
Taxa de 5% - art 18, n 1, a), CIVA (Rbrica 2.9 da Lista I)
Campo 24 do Quadro 06 da DP

IVA dedutvel: 1.000 5% = 50

2.8
Transmisso sujeita a IVA por fora do art 1, n 1, a), CIVA, e art 3, n 1, CIVA
Valor tributvel art 16, n 1, CIVA
Taxas art 18, CIVA
Relevado na DP no Campo 3 e 4 do Quadro 06

IVA liquidado: 15.000 19% = 2.850

Apuramento do Imposto do 2 Trimestre:

IVA liquidado: 570 + 2.850 = 3.420

IVA dedutvel: 570 + 190 + 50 = 810

IVA a favor do Estado: 2.610

Crdito de imposto: 2.425 (reporte do 1 trimestre - Campo 61 do Quadro 06 da DP)

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IVA a entregar ao Estado: 2.610 2.425 = 185

O imposto dever ser pago por meio de cheque ou vale postal, a enviar no mesmo prazo da
declarao peridica para o Servio de Administrao do IVA (Internet), ou atravs do sistema
multibanco, at ao dia 15 de Novembro (regime normal trimestral), nos termos do art 26, n 1,
CIVA, conjugado com o art 40, n 1, b), CIVA
3 Trimestre
3.1
Trata-se de trabalho a feitio intracomunitrio, isto , a produo em territrio nacional de uma
obra sob encomenda, pelo que esta prestao de servios no localizada /tributada em Portugal de
acordo com o disposto no art 6, n 20, CIVA
De facto, apesar de materialmente o trabalho ser executado em Portugal no a tributado em
virtude de o adquirente ser um sujeito passivo registado para efeitos de IVA noutro Estado membro,
devidamente identificado como tal, e os bens serem expedidos para fora do territrio nacional
conforme se refere no item 3.2
3.2
Trata-se de um transporte intracomunitrio de bens (art 1, n 2, e), CIVA), tributado em Portugal
pelo sujeito passivo portugus identificado como tal (art 6, n 11, CIVA e art 2, n 1, e), CIVA),
mas isento ao abrigo do art 14, n 1, q), CIVA, porquanto se tratar de uma prestao de servios
relacionada com o transporte de bens destinados a outro Estado membro
Esta iseno dever ser comprovada atravs de declarao a emitir pelo cliente dos servios nos
termos do art 28, n 8, CIVA
Valor relevado na DP no Campo 8 do Quadro 06
3.3
Transmisso intracomunitria de bens (conceito art 7, n 2, primeira parte, RITI), isenta nos
termos do art 14, a), RITI
Relevado no Campo 7 do Quadro 06 da DP a qual dever ser acompanhada pelo anexo
recapitulativo referido no art 23, n 1, c), RITI, e art 31, ns 1 e 2, RITI)
3.4
Transmisso de bens sujeita a IVA (art 1, n 1, a), CIVA, e art 3, n 1, CIVA)
Valor tributvel art 16, n 1, CIVA
Taxas art 18, CIVA
Preenchimento dos Campos 3 e 4 do Quadro 06 da DP respectiva

IVA liquidado: 15.000 19% = 2.850

3.5
Aquisio intracomunitria de bens sujeita a imposto (art 1, n 1, c), CIVA, conjugado com o art 1,
a), RITI, e art 3, RITI).
Valor tributvel art 17, n 1, RITI, e art 16, n 1, 9 e 10, CIVA
Taxa art 18, RITI, e art 18, CIVA
Liquidao do imposto art 28, n 1, RITI
Direito deduo art 19, n 1, RITI, conjugado com o art 19, CIVA

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Campos 10, 11 e 20 do Quadro 06 da DP

IVA liquidado: 25.000 19% = 4.750

IVA dedutvel: 25.000 19% = 4.750

3.6
Transporte intracomunitrio de bens (conceito art 1, n 2, e), CIVA) tributado em Portugal pelo
adquirente desse transporte, sujeito passivo portugus identificado como tal para efeitos de IVA (art
6, n 11, CIVA, e art 2, n 1, e), CIVA)
Direito deduo art 19, n 1, c), CIVA, e art 20, n 1, a), CIVA
Valor tributvel art 16, ns 1, 9 e 10, CIVA
Taxa art 18, CIVA
Valores relevados na DP respectiva nos Campos 3, 4 e 24 do Quadro 06

IVA liquidado: 2.500 19% = 475

IVA dedutvel: 2.500 19% = 475

Apuramento do Imposto do 3 Trimestre:

IVA liquidado: 2.850 + 4.750 + 475 = 8.075

IVA dedutvel: 4.750 + 475 = 5.225

IVA a favor do Estado: 2.850

O imposto dever ser pago por meio de cheque ou vale postal, a enviar no mesmo prazo da
declarao peridica para o Servio de Administrao do IVA (Internet), ou atravs do sistema
multibanco, at ao dia 15 de Novembro (regime normal trimestral), nos termos do art 26, n 1,
CIVA, conjugado com o art 40, n 1, b), CIVA
4 Trimestre
4.1
Transporte intracomunitrio de bens (conceito art 1, n 2, e), CIVA), localizado em Portugal (art
6, n 7 e 11, CIVA), mas isento nos termos do art 14, n 1, q), CIVA
Esta iseno dever ser comprovada pelo adquirente do servio nos termos do art 28, n 8, CIVA
4.2
Como o valor unitrio dos bens ofertados superior a 3.000$00 e considerando que foi exercido o
direito deduo do imposto suportado a montante (quando da aquisio das matrias-primas para a
fabricao dos mesmos), o sujeito passivo ter que liquidar o IVA correspondente ao valor atribudo
oferta uma vez que se trata de uma operao assimilada a uma transmisso de bens sujeita a IVA
nos termos do art 3, n 3, f), ltimo pargrafo, CIVA, e Circular 19/89, de 18/12 da DGCI
Uma vez que os bens ofertados foram produzidos pelo prprio, o valor tributvel constitudo pelo
preo de custo nos termos do art 16, n 2, b), CIVA
Taxa art 18, CIVA
Campos 3 e 4 do Quadro 06 da DP

IVA liquidado: 3.000 19% = 570

Caso Prtico 2 - IVA 2004

4.3
As despesas de recepo esto excludas do direito deduo nos termos do art 21, n 1, d), CIVA
4.4
O imposto respeitante a estes servios ter que ser liquidado em Portugal pelo sujeito passivo
portugus, adquirente dos mesmos (art 2, n 1, a), ltima parte, CIVA, e art 6, n 8, j), CIVA
Valor tributvel art 16, CIVA
Taxa art 18, CIVA
Direito deduo art 19, n 1, c), CIVA, e art 20, n 1, CIVA
Campos 3, 4 e 24 do Quadro 06 da DP

IVA liquidado: 500 19% = 95

IVA dedutvel: 500 19% = 95

4.5
Prestao de servios sujeita a IVA (conceito - art 4, n 1, CIVA) e no isenta nos termos do art 9,
n 30, e), CIVA
Direito deduo art 19, n 1, a), CIVA, e art 20, n 1, CIVA
Campo 24 do Quadro 06 da DP

IVA dedutvel: 1.000 19% = 190

4.6
Transmisso sujeita a IVA por fora do art 1, n 1, a), CIVA, e art 3, n 1, CIVA
Valor tributvel art 16, n 1, CIVA
Taxas art 18, CIVA
Relevado na DP no Campo 3 e 4 do Quadro 06

IVA liquidado: 15.000 19% = 2.850

Apuramento do Imposto do 4 Trimestre:

IVA liquidado: 570 + 95 + 2.850 = 3.515

IVA dedutvel: 95 + 190 = 285

IVA a favor do Estado: 3.230

O imposto dever ser pago at ao dia 15 de Fevereiro do ano 2005 (art 26, n 1, CIVA, e art 40, n
1, CIVA) da mesma forma da indicada para o trimestre anterior