Sunteți pe pagina 1din 14

RGIMEN DE RETENCIONES

Antecedentes generales:

Reduccin a 3 %, tasa del Rgimen


de Retenciones del IGV a partir del
01 de marzo del 2014
Reducen la tasa del Rgimen de Retenciones
del IGV, establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT
Fuente: NORMAS LEGALES DEL 03/02/2014
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT)
Norma: Resolucin de Superintendencia N 033-2014/SUNAT
1. Antecedentes
Mediante Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT y normas modificatorias se
estableci el Rgimen de Retenciones del Impuesto General a las Ventas aplicable a los
proveedores y se design a determinado sujetos como agentes de retencin.
De otro lado el artculo 6 de la citada Resolucin de Superintendencia dispuso que la tasa
de retencin aplicable a los proveedores es el seis por ciento (6%) del importe de la
operacin.
Tal como lo seala el considerando de la presente resolucin se ha considerado
conveniente reducir la tasa de retencin que se aplica a las operaciones incluidas en dicho
rgimen.
2. Disposiciones
Mediante el artculo nico de la Resolucin de Superintendencia N 033-2014/SUNAT se
sustituye el artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT que
regula el Rgimen de Retenciones del IGV, en ese sentido se reduce la tasa de Retencin
del IGV a 3% la misma que ser aplicable al importe de la operacin.
As mismo se establece que lo dispuesto entrar en vigencia el 01 de marzo de 2014 y
ser aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del
Impuesto General a las Ventas se genere a partir de dicha fecha.
Es importante sealar que los supuestos de nacimiento de la obligacin tributaria del IGV
se encuentran contemplados en el artculo 4 del TUO de la Ley del IGV, tal como se
detalla a continuacin:

a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo


a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra
primero.
Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente
contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos
establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea
total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento, lo que ocurra primero.
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra
primero.
c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de
acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribucin,
lo que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales
telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de
vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero.
d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en
que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se
pague la retribucin, lo que ocurra primero.
e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea
total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.
f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto
que se perciba, sea parcial o total.
g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

Ley del sistema de retenciones:


1.- En qu casos es aplicable el Rgimen de Retenciones del IGV?
El Rgimen de Retenciones del IGV normado por la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT (19.04.2002), es aplicable a los
proveedores cuyas operaciones gravadas con el IGV sea por la venta de
bienes muebles, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios

y contratos de construccin, realizadas con contribuyentes designados


como Agentes de Retencin. El proveedor que realice las actividades antes
sealadas, esta obligado a aceptar la retencin establecida en el Rgimen
de Retenciones.

Las operaciones que estn exoneradas o inafectas del IGV no estn sujetas
a retencin alguna.

Los comprobantes de pago que se emitan por operaciones gravadas con el


IGV que se encuentren comprendidas en el Rgimen de Retenciones no
podrn incluir operaciones no gravadas con el impuesto.

Ejemplo:
En la compra que realiza un Agente de Retencin a un proveedor de la
Amazona para consumo en la zona, no se debe efectuar retencin cuando
se efecta el pago de la operacin. Pero, si es para su consumo fuera de la
zona, si se debe retener.

2.- Quin es la persona obligada a efectuar la Retencin del IGV?


Los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin debern
retener parte del IGV que le es trasladado por alguno de sus proveedores,
para su posterior entrega al Fisco, de acuerdo a la fecha de vencimiento de
sus obligaciones tributarias que les corresponda.

3.- Cul es la tasa de la retencin del IGV?


La tasa vigente de la retencin del IGV es del 6% del importe de la
operacin.

4.- Qu debemos entender como importe de la operacin?


Es la suma total que queda obligado a pagar el adquirente, el usuario del
servicio o quien encarga la construccin, incluido los tributos que graven la
operacin, inclusive el IGV.

Cabe sealar, que en el caso de pagos parciales de la operacin gravada


con el impuesto, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada
pago.

5.- Cul es el procedimiento para determinar el Importe de la Operacin, en


el caso de la emisin de Notas de Dbito?
La emisin de una Nota de Dbito permite sustentar el aumento del valor de
las operaciones de venta producto del mayor valor del precio de venta, de
errores o de omisiones en el importe de la operacin.

La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o


no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota de
Dbito. A continuacin presentamos varios supuestos:

Importe
del
comproba
nte de
pago

S/. 690

S/. 690

S/. 710

S/. 710

Import
e dela
Nota d
e
Dbito

S/. 30

S/. 30

S/. 30

S/. 30

Import
e total
de la
operaci
n

Condicin a la fecha de
emisin de la Notade
Dbito

Se
efecta la
retencin?

Se pag el importe del


Comprobante de Pago sin
retencin.

SI, por el
importe
de la
Nota de
Dbito

No se pag el importe del


Comprobante de Pago.

SI, por el
importe total
de la
operacin

S/. 740

Se pag el importe del


Comprobante de Pago con
retencin.

SI, por el
importe
de la
Nota de
Dbito

S/. 740

No se pag el importe del


Comprobante de Pago con
retencin.

SI, por el
importe total
de la
operacin

S/. 720

S/. 720

S/. 600

S/. 30

S/. 630

Importe delComprobante
pagado o pendiente de
pago.

NO, porque
el importe
de la
operacin
incluidala
Nota de
Dbito, no
supera el
monto
mnimo de
S/. 700.

6.- Cul es el procedimiento para determinar el Importe de la Operacin, en


el caso de la emisin de Notas de Crdito?
La emisin de la Nota de Crdito permite sustentar la reduccin del valor de
las operaciones por descuentos, bonificaciones, anulacin parcial o total por
devolucin de bienes.

La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o


no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota de
Crdito. A continuacin presentamos varios supuestos:

Importe
del
comproba
nte de
pago

Import
e dela
Nota d
e
Crdit
o

Import
e total
de la
operaci
n

Condicin a la fecha de
emisin de la Notade
Crdito

Se
mantiene la
retencin
realizada?

S, la
retencin
persiste por
el monto del
Comprobante
de Pago y no
se
devuelve (1)
NO, el

S/. 750

S/. 60

S/. 690

Se pag el importe del


Comprobante de Pago con
retencin.

S/. 750

S/. 60

S/. 690

No se pag el importe del

S/. 630

S/. 30

S/. 600

Comprobante de Pago.

importe de la
operacin
incluida la
Nota de
Crdito, no
supera el
monto
mnimo de
S/.700

Importe delComprobante
pagado o pendiente de
pago.

NO, el
importe de la
operacin no
supera el
monto
mnimo de
S/.700

(1) En este caso, la retencin correspondiente al monto de las Notas de


Crdito, podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con
el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado la retencin.
Es decir, S/. 3.6 (6% de S/.60) podr deducirse de las retenciones que
corresponda efectuar por otras operaciones (Si en una prxima operacin,
se emite una factura al mismo proveedor por un importe total de S/. 800, la
retencin que le correspondera sera S/. 48 - 3.6 = 44.4).

7.- Cundo se debe efectuar la retencin?


El Agente de Retencin efectuar la retencin en el momento en que se
realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la
operacin gravada con el IGV. El Rgimen de Retenciones se aplica a partir
del 01.06.2002.

En el caso de pagos parciales, la retencin se aplicar sobre el importe de


cada pago.

8.- Para el Rgimen de Retenciones del IGV Cundo se considera que se ha


realizado el pago?
Sobre el particular, debemos tener en cuenta lo siguiente:

En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposicin del


efectivo.

En los pagos con cheques: En la fecha en que se pone a disposicin la


retribucin.

Para el caso de cheques diferidos: Se considerar pagado en la fecha de


vencimiento (el mismo que no puede ser mayor a 30 das desde su
emisin).

Para el caso de letras de cambio: En la fecha de vencimiento o cuando


se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.

9.- Cmo se efecta la retencin cuando existen pagos parciales?


Asumiendo los siguientes datos, calculemos el monto de la retencin por el
pago parcial efectuado:
El Sr. Prez Reyes efecta dos ventas a la empresa EL DORADO S.A., la
primera el 12 de abril del 2010 y la segunda el 17 de mayo del 2010, cuyos
montos ascienden a S/. 2 300 y S/. 3 500, respectivamente.

La empresa acuerda con el Sr. Prez en amortizar parte de ambas deudas


con 1,500 nuevos soles, el da 21 de junio del 2010. Las retenciones por
ambas operaciones, se efectuarn en el momento del pago, el que constar
en el Comprobante de Retenciones, tal como se detalla a continuacin:

10.- En qu momento se efecta la retencin en los pagos en especie?


Debe efectuarse en el momento en que se entregue o ponga a disposicin
los bienes.

11.- Cundo se excepta de la obligacin de retener?


Cuando el pago efectuado sea igual o inferior a S/. 700.00 y la suma del
importe de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las
Notas de Contabilidad que corresponda no superen dicho importe.

12.- Cmo se sustenta la Retencin?


El Agente de Retencin efectuar la retencin y entregar el Comprobante
de Retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de
la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV.

En el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retencin


deber emitir y entregar el Comprobante de Retencin al proveedor EN LA
FECHA DEL PAGO.

13.- La persona a la cual le han retenido IGV cmo utiliza esa Retencin?

En este caso, el proveedor sujeto de la Retencin podr deducir los montos


que se les hubiera retenido, contra su IGV que le corresponda pagar.

14.- Qu dimensiones deben tener los Comprobantes de Retencin?


De lo normado por el numeral 3 del articulo 8 de la Resolucin de
Superintendencia N 037-2002/SUNAT y modificatorias, las dimensiones
mnimas del Comprobante de Retencin es de 21 cm. de ancho y 14 cm. de
alto, no existiendo inconveniente que dichas dimensiones sean mayores. Lo
sealado slo es aplicable si es impreso por la imprenta autorizada.

15.- Para la impresin de Comprobantes de Retencin los agentes de


retencin pueden utilizar el Formulario N 806 o necesariamente tendrn
que utilizar el Formulario N 816?
La impresin de los Comprobantes de Retencin, se realizar previa
autorizacin utilizando el Formulario N 816 Autorizacin de Impresin a
travs de SUNAT Operaciones en Lnea.

Los Agentes de Retencin podrn realizar la impresin de sus


Comprobantes de Retencin mediante sistema computarizado, previa
solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del Formulario N 806 de la
serie asignada al punto de emisin y del rango de comprobantes a imprimir
sin necesidad de utilizar una imprenta.

Deber consignar como cdigo del documento, el N 20 en el formulario N


806.

La SUNAT le asignar un nmero de autorizacin.

Dichos comprobantes debern cumplir con los requisitos mnimos


establecidos en el artculo 8 dela Resolucin de Superintendencia N 0372002/SUNAT y modificatorias, con excepcin de los datos de la imprenta y
las obligaciones contenidas en el numeral 1 del articulo 9 del Reglamento
de Comprobantes de pago, referidas a las dimensiones y denominacin del
comprobante, y destinos de las copias.

16.- Qu tipo de operaciones estn excluidas de la Retencin del IGV?

El Agente de Retencin no efectuar la Retencin del IGV, en las siguientes


operaciones:

- Realizadas con proveedores que tengan la calidad de Buenos


Contribuyentes.

- Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agentes de


Retencin.

- En las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1)


del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

- En los que se emitan Boletas de Venta, Tickets o cintas emitidas por


mquinas registradoras, respecto de los cuales no se permita ejercer el
derecho a crdito fiscal.

- En la venta y prestacin de servicios, respecto de los cuales no existe la


obligacin de otorgar comprobantes de pago (Artculo 7 del Reglamento de
Comprobantes de Pago).

- En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el


Gobierno Central Sistema de Detraccin.

- Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la


condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten
a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea este otra Unidad
Ejecutora, Entidad u Organismo Pblico o Privado.

- Realizadas con proveedores que tengan la condicin de Agentes de


Percepcin del IGV.

17.- En qu momento se verifica la calidad de Buen Contribuyente o


Agente de Retencin?

La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin se verificar al


momento de realizar el pago. En el caso que el proveedor sea excluido del
Rgimen de Buenos Contribuyentes, slo se le retendr el IGV por los pagos
que se efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de
realizada la Notificacin de la Exclusin e incluso respecto de operaciones
realizadas a partir del 01.06.2002.

18.- Cuando la operacin es en Moneda Extranjera cmo se calcula el


monto de la Retencin?
En las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversin en
moneda nacional se efectuara al Tipo de Cambio ponderado Venta,
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago,
en los das que no se publique el Tipo de Cambio se utilizar el ltimo
publicado.

19.- Cmo deben registrarse los comprobantes de pago sujetos a retencin


en el Registro de Compras?
El Agente de Retencin podr abrir una columna en el Registro de Compras,
en la que marcar:

- Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se


encuentran sujetas a retencin.

- Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los comprobantes de


pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a
retencin.

20.- Que tipo de cuentas y registros de control debe llevar el Agente de


Retencin por las retenciones realizadas al proveedor?
El Agente de Retencin abrir en su contabilidad una cuenta
denominada IGV - Retenciones por Pagar. En dicha cuenta consignar
mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y
contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT.

Asimismo, deber llevar un Registro del Rgimen de Retenciones en


el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar

por cada proveedor. Dicho registro deber contener, como mnimo, la


siguiente informacin en columnas separadas:

Fecha de la transaccin.

Denominacin y nmero del documento sustentatorio.

Tipo de transaccin realizada, tales como: compras, ajustes a la operacin,


pagos parciales o totales, compensaciones, canje de facturas por letras de
cambio, entre otras.

Importe de la transaccin, anotado en la columna del debe o del haber,


segn corresponda a la naturaleza de la transaccin.

Saldo resultante de la Cuenta por Pagar por cada proveedor.

21.- Cul es el plazo mximo de atraso para llevar el Registro de


Retenciones?
El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso mayor a
10 das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a
aqul en que se reciba o emita, segn corresponda, el documento que
sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Adems, le son
de aplicacin las disposiciones establecidas en la Resolucin de
Superintendencia N 132-2001/SUNAT, que regula el procedimiento para la
autorizacin de registros y libros contables vinculados a asuntos tributarios.

22.- Que tipo de cuentas y registros de control debe llevarse por las
retenciones realizadas?
El proveedor abrir en su contabilidad una subcuenta denominada IGV
Retenido dentro de la cuenta Impuesto General a las Ventas. En
dicha subcuenta se controlar las retenciones que le hubieren efectuado los
Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al
IGV por pagar.

El Agente de Retencin que utilice sistemas mecanizados o computarizados


de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de las
transacciones mensuales realizadas con cada Proveedor en forma
consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la
informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada
transaccin.

23.- Cmo realiza su Declaracin y Pago el Agente de Retencin?


El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones
practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo, utilizando el PDTAgentes de Retencin, Formulario Virtual N 626.

El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT inclusive cuando


no se hubieran practicado retenciones en el perodo.

La declaracin y el pago se realizarn de acuerdo con el cronograma para el


cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

El Agente de Retencin no podr compensar el saldo a favor del exportador


contra los pagos que tenga que efectuar por retenciones realizadas.

24.- Cmo efectuar la declaracin el Proveedor?


La Declaracin del Proveedor ser presentada al vencimiento de sus
obligaciones tributarias regulares, de conformidad con el cronograma de
pago que publica la Administracin Tributaria.

El Proveedor utilizar el PDT- IGV-RENTA mensual, formulario virtual 621, y


podr deducir del impuesto que le corresponda pagar, las retenciones que le
hubieran efectuado hasta el ltimo da hbil del perodo al que corresponde
la declaracin.

Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes


para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se
arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo se r materia
de compensacin con otra deuda tributaria.

25.- En qu momento se puede solicitar la devolucin de las retenciones no


aplicadas?
El proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas
que consten en el PDT N 621, siempre que hubieran mantenido un monto
no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) perodos
consecutivos.

El cmputo del plazo establecido para poder solicitar la devolucin de las


retenciones no aplicadas, se iniciar a partir del perodo siguiente a aquel
consignado en la ltima solicitud de devolucin presentada, de ser el caso,
an cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo
acumulado a esa fecha.
Caso prctico: