PROCEDIMIENTOS ANALTICOS

EN QUE ETAPA CORRESPONDE APLICARLA

El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de
revisin global de la auditora. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en
la etapa de planeacin para ayudar en la comprensin del negocio y en identificar
reas de riesgo potencial. La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar
aspectos del negocio de los cuales no tena conciencia el auditor y ayudar a
determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.
El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la auditora
al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros en conjunto son
consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones extradas
de los resultados de dichos procedimientos se pretende que corroboren las
conclusiones allegadas durante la auditora de componentes individuales o de
elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones
globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo,
tambin pueden identificar reas que requieran procedimientos adicionales.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 520
PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
Introduccin
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante
una auditora.
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin
y de revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin
ser aplicados en otras etapas.
Procedimientos analticos" significa el anlisis de ndices y tendencias
significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones
que sean inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las
cantidades pronosticadas.

Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos

Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la
informacin financiera de la entidad con, por ejemplo:

Informacin comparable de periodos anteriores.

Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o
pronsticos, o expectativas del auditor, como una estimacin de

depreciacin.
Informacin similar de la industria, como una comparacin de la
proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de
la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma
industria.

Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones:

Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a

un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como

porcentajes de mrgenes brutos.

Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como
costos de nmina a un nmero de empleados.

Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines:

Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros

procedimientos de auditora;
Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o
eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para

aseveraciones especficas de los estados financieros; y

Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin
final de la auditora.
Procedimientos analticos al planear la auditora

El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin

para ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo
potencial. La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del
negocio de los cuales no tenia conciencia el auditor y ayudar a determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora.

Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos

La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el
riesgo de deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados
financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos
analticos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre que
procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditora se basa en
el juicio del auditor sobre la efectividad y la eficiencia esperadas de los
procedimientos disponibles para reducir el riesgo de deteccin

para

aseveraciones especficas de los estados financieros.

El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la
disponibilidad y confiabilidad de informacin necesaria para aplicar
procedimientos analticos y los resultados de cualquiera de estos
procedimientos desarrollados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos
analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est
satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados.

Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora

El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la
auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros en
conjunto son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las
conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos se pretende que
corroboren las conclusiones allegadas durante la auditora de componentes
individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las
conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin
embargo, tambin pueden identificar reas que requieran procedimientos adicionales.
Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos
La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las
relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas
en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora
sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema
contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos
analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que los

procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se espera cuando,

de hecho, existe una representacin errnea importante.
El grado de confianza que el auditor deposita sobre los resultados de los
procedimientos analticos depende de los siguientes factores:

Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los

saldos de inventario son de importancia, el auditor no confa solo en los
procedimientos analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor
puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para ciertas

partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son importantes.

Otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de
auditora, por ejemplo, otros procedimientos desarrollados por el auditor al
revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la
revisin de recibos de efectivo posteriores, podra confirmar o disipar las
preguntas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos sobre la
antigedad de las cuentas de clientes;

Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los

procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperar
mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un
perodo con otro que en la comparacin de gastos discrecionales, como

investigacin o publicidad; y
Evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control
interno sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el
riesgo de control es alto, puede requerirse ms confianza en las pruebas de
detalles de transacciones y saldos que en los procedimientos analticos para
extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar.

El auditor considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin
de la informacin usada para aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos
controles son efectivos el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la
informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los
controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas

conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por

ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de
venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas
circunstancias, el auditor podr poner a prueba los controles sobre los registros de
ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el
procesamiento de facturas de ventas.
Investigacin de partidas inusuales
Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones
significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan
de las cantidades pronosticadas, el auditor deber investigar y obtener explicaciones
adecuadas y evidencia corroborativa apropiada.
La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza
con investigaciones con la administracin, seguidas, por:

Corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo,

comparndolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia
obtenida durante el curso de la auditora
Consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados
en los resultados de dichas investigaciones, si la administracin no es capaz de
proporcionar una explicacin o si la explicacin no es considerada adecuada.
Conclusin Las NIA requieren la aplicacin de procedimientos analticos en la
identificacin y evaluacin de los riesgos de error material, y para llegar a una
conclusin general si los estados financieros son consistentes con el entendimiento
de la entidad del auditor; asimismo, esta normatividad permite el uso de
procedimientos analticos como procedimientos sustantivos.

Ejemplos
Tipos de procedimientos analticos
Momento oportuno de los procedimientos analticos
Los procedimientos analticos los podemos aplicar durante todo el proceso de
auditora:
a) Planeacin de la auditora:
En la planeacin de auditora los utilizamos al final de esta, con el fin de identificar
riesgos adicionales a los identificados dentro del proceso de planeacin.
Ejemplos de procedimientos analticos que podemos realizar en la planeacin de
auditora: Revisin de las variaciones presentadas entre los estados financieros del
periodo intermedio en donde se realiz la planeacin y el periodo anterior. El balance
normalmente lo comparamos con el del periodo anterior (31 de diciembre) y el
estado de resultados con el PYG acumulado a la fecha de planeacin del ao anterior
para que sean comparativos (Ejemplo: junio de 2014 y junio de 2013).El objeto de
este anlisis es la identificacin de variaciones inusuales que nos puedan indicar
reas de riesgo en donde el auditor debe enfocar su trabajo.Igualmente podemos
comparar los principales indicadores con el fin de identificar tendencias que nos
puedan indicar reas de riesgo en aumento.
Ejemplo: Un incremento significativo en los das de rotacin de cartera nos puede
indicar un riesgo que va a impactar los estados financieros (Provisin de cartera).
b) Ejecucin de procedimientos sustantivos
Cuando realizamos el pre cierre y el cierre nos pueden ayudar a determinar la
razonabilidad de las principales cuentas de los estados financieros. Ejemplo:
Clculos globales de las ventas y los gastos.
c) Finalizacin de la auditora

Al final de la auditora, el auditor debe efectuar una revisin comparativa de los

estados financieros del ao corriente con los estados financieros del ao anterior, con
el fin confirmar que estn de acuerdo con las expectativas del auditor de acuerdo con
su conocimiento del cliente.
Procedimientos Analticos como parte del Proceso de Auditoria
La aplicacin de los procedimientos analticos est regulada por la NIA 520 y se
llevar a cabo en la fase de planificacin, en la de ejecucin del trabajo
(procedimientos analticos sustantivos) y al finalizar el trabajo a fin de corroborar los
resultados obtenidos durante la auditora.
Objetivos detallados de los procedimientos analticos en cada fase de la auditora.

ndimiento del negocio

in del negocio en el mercado e identifcar las reas de riesgo potencial
Conocimiento del Negocio
* Confrmar nuestro entendimiento del negocio
* Confrmar las evaluaciones de riesgo

Planeacin
Obtener evidencia de Auditoria

ustantivas de auditoria
ente los resultados de los procedimientos analticos en la reduccin de las pruebas de detalles.
Revisin e Interpretacin
se que los estados fnancieros tengan sentido
r nuestro entendimiento del negocio y los resultados del ao
anlisis a nuestros informes y presentaciones por escrito
tunidades de mejorar la efectividad y

Informar y
Presentar

efciencia de la auditoria. Conclusin de la

Auditoria

En que benefician los Procedimientos Analticos

Un mejor entendimiento del negocio
Exhorta el uso de un enfoque de investigacin, el cual contribuye a identificar
los riesgos.
Ampla nuestro entendimiento del negocio completo y provee oportunidades
para que existan ms relaciones con la gerencia aparte de la funcin
financiera, lo que nos permite observar cmo administran el negocio.
Puede proveemos informacin til que puede mejorar la calidad de nuestros
informes a la gerencia.
Un enfoque efectivo
En los casos en que se utilizan los procedimientos analticos para proveer evidencia
efectiva de auditora, puede ahorrarse gran cantidad de tiempo y costos, en
comparacin con las pruebas de detalles, especialmente cuando:
Hemos determinado que los controles son efectivos
Las aseveraciones que se comprueban no son crticas.
Los procedimientos analticos pueden realizarse antes de fin de ao y
trasladar el trabajo a aquellos perodos en que haya menos actividad.
Una fuente de evidencia
Puede proveer una evidencia ms slida debido a que evala un saldo / clase
de transaccin (algunas pruebas de detalles solamente proveen evidencia
sobre partes especficas de una aseveracin).
Puede permitimos obtener evidencia sobre varios objetivos mediante un solo
procedimiento.
Al utilizar procedimientos analticos para vincular secciones de la auditora,
es posible detectar errores que de otro modo no hubisemos detectado.

PROCEDIMIENTOS

ANALTICOS

PARA

LA

IDENTIFICACIN

EVALUACIN DE RIESGOS DE ERROR MATERIAL

De acuerdo con la NIA 315, los procedimientos de evaluacin de riesgo debern
incluir, entre otros, los procedimientos analticos. La aplicacin de esos
procedimientos ayuda al auditor a disear e implementar la respuesta a los riesgos
evaluados, es decir, la definicin de los procedimientos de auditora que buscara
aplicar para reducir esos riesgos. Ejemplo de estos procedimientos puede ser el
comparativo de razones financieras de la entidad auditada respecto a varios ejercicios
y contra parmetros de entidades similares en la industria; alguna relacin inusual o
no esperada entre stas, podra llamar la atencin del auditor para posibles errores o
fallas en los estados financieros de la entidad auditada, o incluso fraude en su
preparacin.
Es importante sealar que los procedimientos analticos en la evaluacin de riesgos
de error material, por s mismos, no proporcionan evidencia para confirmar
determinada situacin (cuando se utiliza informacin muy general o resumida), sino
que slo proporcionan una idea general inicial sobre si pudiera existir un error
material. El auditor deber, en su caso, hacerse de las conclusiones de otros
procedimientos para la evalua- cin de riesgos, tales como cuestionamientos a la
administracin y otros relacionados, as como procedimientos de observacin e
inspeccin para llegar a una conclusin final sobre la existencia de los riesgos de
error material.
Reflexin sobre este asunto
Cuntas veces se observa que se definen programas de trabajos de auditora, sin
haber realizado una identificacin y evaluacin de riesgos de error material? Incluso
sin haber realizado la planeacin de auditora? La utilizacin de los procedimientos
analticos permite al auditor, de una manera eficiente, identificar posibles riesgos de
error, pero no slo esto, sino que tambin le permite conocer sobre la entidad
auditada, su desarrollo financiero y las tendencias de la industria de la entidad.
Procedimientos analticos sustantivos
La NIA 520 define los procedimientos analticos como las evaluaciones de
informacin financiera, por medio del anlisis de las relaciones razonables entre

datos financieros y no financieros. Asimismo, la NIA 520 seala que los

procedimientos analticos tambin incluyen la investigacin que sea necesaria sobre
variaciones o relaciones identificadas que sean inconsistentes con otra informacin
relevante, o que difieran de manera significativa de los valores esperados. Por lo
anterior, la aplicacin de estos procedimientos no termina con la evaluacin, sino que
implica la investigacin sobre conclusiones inconsistentes con la expectativa del
auditor.
Sabemos que los procedimientos sustantivos de auditora a nivel de aseveracin
pueden ser:

Pruebas de detalles.

Procedimientos analticos sustantivos.

Una combinacin de ambos.

La decisin del auditor sobre qu procedimientos debera utilizar depender, segn

su juicio profesional, de su expectativa de efectividad y eficiencia de los
procedimientos disponibles. Es decir, no hay una receta secreta sobre qu
procedimientos utilizar y de qu tipo. Esto depender de qu tan efectivo y eficiente
sea el procedimiento (que proporcione evidencia de auditora y fcil de aplicar); es
decir, que se logre cumplir con los objetivos de la auditora, de la manera ms rpida
y eficiente.
Al disear y llevar a cabo procedimientos analticos sustantivos como
procedimientos sustantivos, ya sea independiente o junto con pruebas de detalle, el
auditor debe observar lo siguiente:

Determinar qu tan adecuados son los procedimientos analticos sustantivos.

Evaluar la confiabilidad de la informacin (fuente, comparabilidad,

naturaleza y relevancia).

Desarrollar una expectativa sobre los importes registrados o los porcentajes y

evaluar si es precisa para identificar errores.

Determinar el importe de diferencias aceptables.

Comparacin de la informacin financiera con la no financiera.

Los procedimientos analticos sustantivos son ms aplicables a grandes volmenes

de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. A estos procedimientos
podra pertenecer el comparativo de los mrgenes brutos de sucursales de una tienda
de autoservicio, en donde se tiene un alto volumen de operaciones y que por su
naturaleza deberan, en principio, tener mrgenes brutos similares, considerando que
las condiciones de las sucursales son similares.
Cabe sealar que la efectividad de los procedimientos analticos sustantivos no
implica que stos deban re- ferirse a modelos sofisticados; ciertos modelos sencillos
proporcionan evidencia efectiva de auditora. Por ejemplo, tenemos los siguientes:

Revisin global de la depreciacin del ejercicio, a partir de los saldos brutos

de activos fijos y las tasas de depreciacin.

Validacin del importe global anual de gastos por nminas cuando se revisa
una nmina quincenal y los empleados tienen sueldos que permanecen
relativamente fijos.

La comparacin de mrgenes brutos u operativos de la industria, con los de la

empresa.

Comparativo de variaciones en ventas de unidades de productos, con las

variaciones en los ingresos monetarios correspondientes.

De acuerdo con su naturaleza, los procedimientos analticos proporcionan diferentes

niveles de seguridad; en la medida que el nivel de seguridad disminuye puede ser
necesaria la incorporacin de otro tipo de procedimiento o, en su caso, la no
aplicacin de ese procedimiento.
Asimismo, es necesario evaluar la posibilidad de aplicar junto con los
procedimientos analticos sustantivos, pruebas de detalles. Por ejemplo, para la
validacin del saldo de clientes, es posible que el auditor determine realizar pruebas
analticas sustantivas (evaluacin de la antigedad de saldos) y aplicar pruebas de
detalle (verificacin de cobros posteriores).

Al evaluar la confiabilidad de la informacin, el auditor deber tomar en cuenta lo

siguiente para la informacin disponible: la fuente, comparabilidad, naturaleza y
relevancia y los controles establecidos en la preparacin. La informacin obtenida de
fuentes independientes de la entidad es ms confiable; asimismo, cuando sta ha sido
auditada o revisada por externos independientes. Es recomendable tener cuidado en
la confiabilidad de la informacin utilizada para las pruebas analticas sustantivas;
por eso, el auditor debe asegurarse de que puede confiar en ella. No todo reporte
proporcionado por la entidad revisada pudo haber sido preparado con diligencia.
Los asuntos relevantes para la evaluacin del auditor acerca de la expectativa puede
ser desarrollada suficientemente precisa para identificar un error (cuando junto con
otros errores, pueden causar que los estados financieros tengan fallas), incluyen los
siguientes:

La confiabilidad con que pueden predecirse los resultados esperados de los

procedimientos analticos sustantivos.

El grado al que puede desglosarse la informacin.

La disponibilidad de la informacin, tanto financiera como no financiera.

La determinacin del auditor del importe de diferencia de los valores esperados que
puede aceptarse sin realizar investigacin adicional se ve influenciada por la
importancia relativa y la consistencia con el nivel deseado de seguridad, tomando en
cuenta la posibilidad de que un error, individual o junto con otros errores, pueda
causar que los estados financieros incluyan errores significativos.
Cuntas veces se observa que se definen programas de trabajos de auditora, sin
haber realizado una identificacin y evaluacin de riesgos de error material?
Procedimientos analticos para asistir a formarse una conclusin general
El auditor debe disear y llevar a cabo los procedimientos analticos cerca del cierre
de su auditora que le ayuden a llegar a una conclusin general sobre si los estados
financieros son consistentes con su entendimiento de la entidad.
Este tipo de procedimientos analticos son utilizados para comprobar o corroborar las
conclusiones alcanzadas al examinar los componentes individuales de los estados
financieros, para obtener conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin

del auditor. Es evidente que, no es posible, slo por medio de los procedimientos
analticos llegar a una conclusin general de auditora, sin haber realizado el examen
de los componentes individuales necesarios.
Al llevar a cabo lo anterior, es posible que el auditor identifique un riesgo de error
material no reconocido, en tal caso, conforme a la NIA 315 se deber revisar la
evaluacin de riesgo y modificar los procedimientos de auditora planeados.
Conclusin
Las NIA requieren la aplicacin de procedimientos analticos en la identificacin y
evaluacin de los riesgos de error material, y para llegar a una conclusin general si
los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad del
auditor; asimismo, esta normatividad permite el uso de procedimientos analticos
como procedimientos sustantivos.
Aunado a lo anterior, se considera que el auditor debe promover el uso de
procedimientos analticos para efectos de hacer eficiente su prctica profesional,
buscando la reduccin de tiempos y el logro de objetivos de auditora de una manera
ms eficaz y slida.
FUENTE:

http://contaduriapublica.org.mx/procedimientos-analiticos-en-las-

auditorias-de-estados-financieros/