UNIVERSIDADE FEDERAL DO CEAR

FACULDADE DE ECONOMIA, ADMINSTRAO,

ATURIAS E CONTABILIDADE
CURSO: CINCIAS CONTBEIS

CONTABILIDADE
INTERNACIONAL

PROFESSOR FLVIO
1

UNIDADE II APRESENTAO DAS

DEMONSTRAES CONTBEIS

Objetivo
Finalidade
Demonstraes Contbeis
Elementos
das
Demonstraes
Contbeis
Balano Patrimonial
Demonstrao
do
Resultado
e
Demonstrao do Resultado Abrangente
2

2.1 DEMONSTRAES CONTBEIS - DCs

OBRIGATRIAS LEI 11.638/2007

As DCs obrigatrias no Brasil, segundo o art.

1 da Lei 11.638/2007 das companhias de
grande porte so:
Balano Patrimonial; Notas Explicativas;
Demonstrao do Resultado;
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio
Lquido;
Demonstrao dos Fluxos de Caixa (exceto
para companhia de capital fechado com PL <
R$ 2 milhes;
Demonstrao do valor adicionado(cap aber)

2.2 COMPANHIA DE GRANDE PORTE

A lei 11.638 de 2007, dispe no artigo 3,

pargrafo nico que:
Considera-se de
grande porte, para os fins exclusivos desta
Lei, a sociedade ou conjunto de sociedades
sob controle comum que tiver, no exerccio
social anterior, ativo total superior a R$
240.000.000,00 (duzentos e quarenta
milhes de reais) ou receita bruta anual
superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos
milhes de reais)
4

2.3 CPC 26

O Comit de Pronunciamentos Contbeis

publicou em 2009 um Pronunciamento
Tcnico
sobre
Apresentao
das
Demonstraes CPC 26, correlacionado
com o IAS 1, do IASB.
O principal objetivo do CPC 26 (item 1):
Determinar a base de apresentao das DCs
de uso geral, a fim de assegurar a
comparao tanto com as prprias
demonstraes contbeis de perodos
anteriores quanto com as DCs de outras
(PADOVEZE et al, 2013, p. 110)
entidades.

2.4 CPC 26 - alcance

O CPC 26 deve ser aplicado na

apresentao de todas as DCs de uso
geral, preparadas e apresentadas de
acordo com os pronunciamentos do
CPC (item 2).
O CPC 26 no se aplica s
demonstraes
contbeis
intermedirias (item 4).
6

2.5 Conjunto Completo de DCs - CPC 26

De acordo com o CPC 26, item 10, um

conjunto completo de demonstraes
contbeis envolve:
balano patrimonial;
demonstrao do resultado;
demonstrao do resultado abrangente;
demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido;
demonstrao dos fluxos de caixa;
demonstrao do valor adicionado;
notas explicativas.
(PADOVEZE et al, 2013, p. 111)

2.7 CPC 26 DCs informaes

De acordo com o CPC 26, item 9, as

demonstraes contbeis proporcionam
informao da entidade acerca do seguinte:
(a) ativos; (b) passivos; (c) patrimnio
lquido; (d) receitas e despesas, incluindo
ganhos e perdas; (e) alteraes no capital
prprio
mediante
integralizaes
dos
proprietrios e distribuies a eles; e (f)
fluxos de caixa.
8

2.6 CPC 26 objetivos das DCs

De acordo com o CPC 26, item 9, o objetivo

das DCs o de proporcionar informao
acerca da posio patrimonial e financeira,
do desempenho e dos fluxos de caixa da
entidade que seja til a um grande nmero
de usurios em suas avaliaes e tomada de
decises econmicas. Objetivam tambm
apresentar os resultados da atuao da
administrao, em face de seus deveres e
responsabilidades na gesto diligente dos
recursos que lhe foram confiados.
9

2.8 ELEMENTOS DAS DCs PATRIMONIAIS

O pronunciamento conceitual bsico CPC 00

define:
1. ativos: so recursos controlados, como
resultados de eventos passados, e dos quais se
espera que resultem futuros benefcios
econmicos para a companhia;
2. passivos: so obrigaes presentes, derivadas
de eventos j ocorridos, cujas liquidaes se
espera que resultem em sada de recursos
capazes de gerar benefcios econmicos;
3. Patrimnio Lquido: o valor residual dos
ativos da companhia depois de deduzidos todos
os seus passivos.
(PADOVEZE et al, 2013, p. 111)

10

2.9 ELEMENTOS DAS DCs DE RESULT - RECEITA

Receitas so os aumentos nos benefcios

econmicos durante o perodo contbil sob a
forma de entrada de recursos ou aumento de
ativos ou diminuio de passivos, que
resultam em aumentos do patrimnio lquido
e que no sejam provenientes de aporte dos
proprietrios da entidade (Pronunciamento
Conceitual Bsico do CPC (R1), alnea a do
item 4.25)
(PADOVEZE et al, 2013, p. 112) 11

2.9 ELEMENTOS DAS DCs DE RESULT - DESPESA

Despesas so os decrscimos nos

benefcios econmicos durante o perodo
contbil sob a forma de sada de recursos ou
reduo de ativos ou incremento de
passivos, que resultam em decrscimo do
patrimnio lquido e que no sejam
provenientes
de
distribuio
aos
proprietrios da entidade (Pronunciamento
Conceitual Bsico do CPC (R1), alnea b do
item 4.25)
(PADOVEZE et al, 2013, p. 112) 12

2.9 ELEMENTOS DAS DCs DE RESULT - GANHO

Ganhos so outros itens que se enquadram

na definio de receita e podem ou no
surgir no curso das atividades usuais da
entidade,
portanto,
so
incidentais,
representando aumentos nos benefcios
econmicos e, como tais, no diferem, em
natureza das receitas. (Pronunciamento
Conceitual Bsico do CPC (R1), item 4.35)

(PADOVEZE et al, 2013, p. 112) 13

2.9 ELEMENTOS DAS DCs DE RESULT - PERDA

Perdas so outros itens que se

enquadram na definio de despesa e
podem ou no surgir no curso das
atividades usuais da entidade, portanto,
so
incidentais,
representando
decrscimos
nos
benefcios
econmicos e, como tais, no diferem,
em
natureza
das
despesas.
(Pronunciamento Conceitual Bsico do
CPC (R1), item 4.34) (PADOVEZE et al, 2013, p. 112)

14

2.10 REGIME DE COMPETNCIA

Usa-se a competncia quando os efeitos das

transaes
e
outros
eventos
so
reconhecidos nos perodos a que se referem,
independentemente do recebimento ou
pagamento.
De acordo com o CPC 26, item 27, a
entidade
deve
elaborar
as
suas
demonstraes contbeis, exceto para a
demonstrao dos fluxos de caixa,
utilizando-se do regime de competncia.
15

2.11 CONTINUIDADE

De acordo com o CPC 26, item 25, quando

da
elaborao
das
demonstraes
contbeis, a administrao deve fazer a
avaliao da capacidade da entidade
continuar em operao no futuro previsvel.
As DCs devem ser elaboradas no
pressuposto da continuidade, a menos que a
administrao tenha inteno de liquidar a
entidade ou cessar seus negcios, ou ainda
no possua uma alternativa realista seno a
descontinuidade de suas atividades.
16

2.12 INFORMAES COMPARATIVAS

De acordo com o CPC 26, informaes

comparativas devem ser divulgadas em
relao ao perodo anterior, para todos os
valores
includos
nas
demonstraes
contbeis. As informaes comparativas
tambm ser devem ser includas nas notas
explicativas, quando forem materiais para
um melhor entendimento das DCs e devem
apresentar trs exerccios para o BP quando
h mudana na poltica contbil ou
reclassificao.
(PADOVEZE et al, 2013, p. 113) 17

2.13 IDENTIFICAO DAS DCs

Cada DC e respectivas NEs devem ser

identificadas claramente com (CPC 26, item 51):
(a) o nome da empresa;
(b) se as demonstraes contbeis se referem a
uma entidade individual ou a um grupo de
entidades;
(c) a data de encerramento do perodo de reporte
ou o perodo coberto pelo conjunto de
demonstraes contbeis ou notas explicativas;
(d) a moeda de apresentao; e
(e) o nvel de arredondamento usado na
apresentao dos valores nas demonstraes
contbeis.

18

2.14 APRESENTAO DAS DCs

O CPC 26, item 15 diz: As DCs devem

representar
apropriadamente
a
posio
financeira e patrimonial, o desempenho e os
fluxos de caixa da entidade. Para apresentao
adequada, necessria a representao
fidedigna dos efeitos das transaes, outros
eventos e condies de acordo com as
definies e critrios de reconhecimento para
ativos, passivos, receitas e despesas como
estabelecidos na Estrutura Conceitual para
Elaborao e Divulgao de Relatrio ContbilFinanceiro.

19

2.15 BALANO PATRIMONIAL (BP) p1

O CPC 26, item 54, dispe que o balano

patrimonial deve apresentar, respeitada a
legislao, no mnimo, as seguintes contas:
(a) caixa e equivalentes de caixa;
(b) clientes e outros recebveis;
(c) estoques;
(d) ativos financeiros
(e) total de ativos classificados como
disponveis para venda e ativos disposio
para venda;
(f) ativos biolgicos;
20

2.15 BALANO PATRIMONIAL (BP) p2

(g) investimentos avaliados pelo mtodo da

equivalncia patrimonial;
(h) propriedades para investimento;
(i) imobilizado;
(j) intangvel;
(k) contas a pagar comerciais e outras;
(l) provises;
(m) obrigaes financeiras;
(n) obrigaes e ativos relativos tributao
corrente;
21

2.15 BALANO PATRIMONIAL (BP) p3

(o) impostos diferidos ativos e passivos;

(p) obrigaes associadas a ativos
disposio para venda;
(q) participao de no controladores
apresentada de forma destacada dentro do
patrimnio lquido; e
(r) capital integralizado e reservas e outras
contas atribuveis aos proprietrios da
entidade.
22

2.15 BP ATIVOS CIRCULANTES

De acordo com o CPC 26, item 66, o ativo

circulante quando:
(a) espera-se que seja realizado, ou
pretende-se que seja vendido ou consumido
no decurso normal do ciclo operacional da
entidade;
(b) est mantido essencialmente com o
propsito de ser negociado;
(c) espera-se que seja realizado at doze
meses aps a data do balano; ou
(d) caixa ou equivalente de caixa.
23

2.15 BP PASSIVOS CIRCULANTES

De acordo com o CPC 26, item 69, o passivo

circulante quando:
(a) espera-se que seja liquidado durante o
ciclo operacional normal da entidade;
(b) est mantido essencialmente para a
finalidade de ser negociado;
(c) deve ser liquidado no perodo de at doze
meses aps a data do balano; ou
(d) a entidade no tem direito incondicional
de diferir a liquidao do passivo durante
pelo menos doze meses aps a data do
balano.

24

2.15 BP PATRIMNIO LQUIDO

Capital social integralizado

Reserva de capital
(-) Aes em Tesouraria
Reserva de Reavaliao (saldo antigo)
Reserva de Lucros:
Legal
Estatutria
Incentivos Fiscais
Lucros Retidos
Prejuzos Acumulados
Outros Resultados abrangentes
(=) Total do PL dos acionistas controladores
Participao dos acionistas no controladores
(=) Total do PL incluindo a participao
controladores

dos no

(PADOVEZE et al, 2013, p. 115) 25

2.15 DEMONSTRAO DO RESULTADO DR p1

A DR deve, no mnimo, incluir as seguintes rubricas:

(a) receitas;
(b) ganhos e perdas decorrentes de baixa de ativos
financeiros mensurados pelo custo
(CPC 26, item 82)
amortizado;
(c) custos de financiamento;
(d) parcela dos resultados de empresas investidas
reconhecida por meio do mtodo da equivalncia
patrimonial;
(d) tributos sobre o lucro;
(f) um nico valor para o total de operaes
descontinuadas;
26

2.15 DEMONSTRAO DO RESULTADO DR p2

A DR deve incluir ainda as seguintes rubricas:

(i) custo dos produtos, das mercadorias e dos
servios vendidos;
(CPC 26, item 82)
(ii) lucro bruto;
(iii) despesas com vendas, gerais,
administrativas e outras despesas e receitas
operacionais;
(iv) resultado antes das receitas e despesas
financeiras;
(v) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(vi) resultado lquido do perodo.
27

2.15 DR por funo p1

DR por Funo

Nota

2015

2014

Receita Lquida de Vendas

(-) custo dos produtos vendidos
Lucro Bruto
(+) outras receitas
(-) despesas operacionais

(-) outras despesas

(+/-) resultado de equivalncia patrimonial
Lucro Lquido antes do Resultado Financ
(+) receitas financeiras
(-) despesas financeiras
(+/-) variao cambial lquida
(+/-) variao monetria lquida
(+/-) ganhos e perdas com derivativos
(=) Resultado Financeiro

28

2.15 DR por funo p2

DR por Funo

Nota

2015

2014

Resultado Financeiro
(=) Resultado antes dos tributos s/lucro
(-) tributos sobre os lucros correntes
(-) tributos sobre os lucros diferidos
(=) Resultado Lquido das Oper. Continuadas

(+/-) result lquido aps trib das oper.

Descontinuadas
Resultado Lquido do Perodo
Resultado Lquido atribuvel aos acionistas
controladores
Resultado Lquido atribuvel aos acionistas
no controladores
(=) Lucro Lquido
Lucro Lquido por ao
29

2.15 DR por natureza p1

DR por Natureza

Nota

2015

2014

Receita Lquida de Vendas

(+) outras receitas
(-) variao dos estoques de produtos acab
(-) consumo de MP e materais
(-) depreciao, amortizao e exausto

(-) perda com impairment

(-) despesa com pesquisa e desenvolv.
(-) outras despesas
(+/-) resultado de equivalncia patrimonial
(=) Lucro lquido antes do resultado financ.
(+) receitas financeiras
(-) despesas financeiras
(+/-) variao cambial lquida
(+/-) variao monetria lquida

30

2.15 DR por natureza p2

DR por Natureza

Nota

2015

2014

(+/-) variao monetria lquida

(+/-) ganhos e perdas com derivativos
(=) Resultado Financeiro
Resultado antes dos trib sobre o lucro
(-) tributos sobre os lucros correntes
(-) tributos sobre os lucros diferidos
(=) Resultado Lquido das operaes
continuadas
(+/-) Resultado Lquido aps tributos das
operaes descontinuadas
(=) Resultado Lquido do Perodo

Resultado Lquido dos acionist controlad.

Resultado Lq. dos acionist no controlador.
Lucro Lquido por ao

31

2.15 DR Qual modelo escolher CPC 26 it 105

A escolha entre o mtodo da funo das despesas

e o mtodo da natureza das despesas depende de
fatores histricos e setoriais e da natureza da
entidade. Ambos os mtodos proporcionam uma
indicao das despesas que podem variar, direta
ou indiretamente, com o nvel de vendas ou de
produo da entidade. Cabe administrao
eleger o mtodo de apresentao mais relevante e
confivel, atendidas as exigncias legais. Dado
que a informao sobre a natureza das despesas
til ao prever os futuros fluxos de caixa, exigida
divulgao adicional quando for usada a
classificao com base no mtodo da funo.

32

2.16 DR abrangente - DRA

A DRA objetiva apresentar o resultado

lquido do perodo, bem como possveis
resultados futuros ajustados no PL
(outros
resultados
abrangentes),
decorrentes de transaes que ainda
no se realizaram financeiramente, pois
dependem de eventos futuros.

(PADOVEZE et al, 2013, p. 117) 33

2.16 DR abrangente - consideraes

Segundo o CPC 26, a DRA deve considerar:

a. Resultado lquido do perodo;
b. Variaes na reserva de reavaliao;
c. Ganhos e perdas com parcela efetiva de hedge
de fluxo de caixa;
d. Ganhos e perdas com ativos financeiros
disponveis para venda;
e. Ajustes acumulados de converso variao
cambial de investimento no exterior;
f. Ganhos e perdas atuariais com planos de
penso com benefcio definido.
(PADOVEZE et al, 2013, p. 118)

34

2.16 DR abrangente - rubricas

Segundo o CPC 26, a DRA deve evidenciar

as seguintes rubricas:
a. Resultado lquido do perodo;
b. Itens do resultado abrangente;
c. Parcela de outros resultados abrangentes
de empresas investidas reconhecida por
meio do MEP;
d. Resultado abrangente do perodo;
e. Resultados abrangentes atribuveis a:
1. Participao de scios no controladores;
2. Detentores de cap prprio da emp control.
(PADOVEZE et al, 2013, p. 118) 35

2.16 DR abrangente - apresentao

DRA

Nota

2015

2014

Resultado Lquido do Perodo

(+/-) outros resultados abrangentes da comp
Variaes na reserva de reavaliao
Ajustes acumulados de converso variao
cambial de investimento societ. no exterior
Ganhos e perdas com parcela efetiva de
hedge de fluxo de caixa

Ganhos e perdas com ativos financeiros

disponveis para venda
Ganhos e perdas atuariais com planos de
penso com benefcio definido
(+/-) outros resultados abrangentes
Resultado abrangente do perodo
Res. Abrang. atrib aos acion. controladores
Res. Abrang. atrib aos acion. no contr.

36

2.16 DR abrangente - apresentao

Demonstraes
em IFRS
37

2.17 BP IFRS
Ativo

Nota

2015

2014 Patrimnio lquido e passivo

Ativo no corrente

Patrimnio Lquido

Imobilizado, lquido

Capital Social

investimentos societrios

Reservas

intangveis

Lucros Acumulados

goodwill

Prejuzos Acumulados

impostos diferidos

Outros Resultados Abrang

contas a receber

Subtotal

Nota

2015

2014

Ativos Financeiros
outros ativos

Participao do acionista
no controlador
Total do PL

Ativo corrente

Passivo no corrente

Estoques

emprstimos

Contas a receber

financiamentos

Ativos Financeiros

impostos diferidos

Caixa e equivalentes

proviso para contingncias

receitas diferidas liquidas

Passivo corrente
fornecedores
salrios a pagar
impostos a pagar
contas a pagar
Total do Ativo

Total do PL e passivo

38

2.18 DR por funo IFRS p1

DR por Funo

Nota

2015

2014

Receita de Vendas
(-) custo das Vendas
(=) Lucro Bruto
(-) despesas operacionais
(-) outras despesas

(+) outras receitas

(=) lucro operacional lquido
(+/-) resultado de equivalncia patrimonial
(=) lucro antes do resultado financeiro
(+) receitas financeiras
(-) despesas financeiras
(+/-) ganhos e perdas com derivativos
(+/-) variaes cambiais lquidas
(=) Lucro antes do imposto de renda

39

2.15 DR por funo IFRS p2

DR por Funo

Nota

2015

2014

Lucro antes do imposto de renda

(-) imposto de renda corrente
(+/-) imposto de renda diferido
Lucro Lquido do perodo
Lucro lquido atribuvel a cada categ de aes

aes preferenciais
aes ordinrias
Lucro lquido por ao:
ao preferencial
ao ordinria

40

2.15 DR por natureza IFRS p1

DR por Natureza

Nota

2015

2014

Receita de vendas
(-) custo das vendas
(-) depreciao, exausto e amortizao
(-) despesas com pessoal, adm e comerciais
(-) outras despesas
(+) outras receitas
(=) lucro operacional lquido
(+/-) resultado de equivalncia patrimonial
(+) receitas financeiras

(-) despesas financeiras

(+/-) variaes cambiais lquidas
(=) lucro antes do imposto de renda
41

2.15 DR por natureza IFRS p2

DR por Natureza

Nota

2015

2014

lucro antes do imposto de renda

(-) imposto de renda corrente
(+/-) imposto de renda diferido
Lucro Lquido do Perodo
Lucro lquido atribuvel a cada categ de
aes
aes preferenciais
aes ordinrias
Lucro lquido por ao:
ao preferencial
ao ordinria

42

2.16 DR abrangente - IFRS mesma CPC

DRA

Nota

2015

2014

Resultado Lquido do Perodo

(+/-) outros resultados abrangentes da comp
Variaes na reserva de reavaliao
Ajustes acumulados de converso variao
cambial de investimento societ. no exterior
Ganhos e perdas com parcela efetiva de
hedge de fluxo de caixa

Ganhos e perdas com ativos financeiros

disponveis para venda
Ganhos e perdas atuariais com planos de
penso com benefcio definido
(+/-) outros resultados abrangentes
Resultado abrangente do perodo
Res. Abrang. atrib aos acion. controladores
Res. Abrang. atrib aos acion. no contr.

43