Contenido

INTRODUCCIN................................................................................................... 5
1.

2.

3.

4.

EVALUACION DE CONTROL INTERNO............................................................6

1.1

DEFINICIN............................................................................................. 6

1.2

IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO..................................................7

1.3

OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO.......................................................7

CLASIFICACIN............................................................................................. 8
2.1

POR SU FUNCIN.................................................................................... 8

2.2

POR LA UBICACIN................................................................................. 9

2.3

POR LA ACCION.................................................................................... 10

2.4

OTRA CLASIFICACIN........................................................................... 10

ELEMENTOS BSICOS DE CONTROL INTERNO............................................11

3.1

PLAN DE ORGANIZACIN......................................................................12

3.2

SISTEMA DE AUTORIZACIN Y PROCEDIMIENTOS DE REGISTROS........13

3.3

PERSONAL APROPIADO.........................................................................16

3.4

AUDITORA INTERNA.............................................................................18

MTODOS DE EVALUACIN DEL CONTROL.................................................20

EL CONTROL INTERNO CON ENFOQUE AL COSO...............................................25

5.1

DEFINICION:.......................................................................................... 25

5.2

ANALISIS DE LA DEFINICION:.................................................................26

5.3

OBJETIVOS:........................................................................................... 26

5.4

COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO CON ENFOQUE AL COSO........27

5.4.1

AMBIENTE DE CONTROL....................................................................28
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1

5.4.2

EVALUACIN DE RIESGO....................................................................32

5.4.3

ACTIVIDADES DE CONTROL...............................................................35

5.4.4

INFORMACION Y COMUNICACIN.......................................................36

5.4.5

SUPERVISION.................................................................................... 37

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2

INTRODUCCIN
El control interno ha carecido durante muchos aos de un marco referencial comn, generando
expectativas diferentes entre empresarios y profesionales. El control interno debe garantizar la
obtencin de informacin financiera correcta y segura ya que sta es un elemento fundamental en la
marcha del negocio, pues con base en ella se toman las decisiones y formulan programas de
acciones futuras en las actividades del mismo.
Los Principios de Control Interno son el conjunto de principios, fundamentos, reglas, acciones,
mecanismos, instrumentos y procedimientos que ordenados, relacionados entre s y unidos a las
personas que conforman una organizacin, se constituye en un medio para lograr el cumplimiento de
su funcin administrativa, sus objetivos y la finalidad que persigue, generndole capacidad de
respuesta ante los diferentes pblicos o grupos de inters que debe atender.
Es importante identificar los riesgos de control interno, y la forma en que afectan al mismo. El riesgo
de auditora puede ser considerado como una combinacin entre la posibilidad de la existencia de
errores significativos o irregularidades en los estados financieros y el hecho de que los mismos no
sean descubiertos por medio de procedimientos de control del cliente o del trabajo de auditora.
La evaluacin del control interno consiste en hacer una operacin objetiva del mismo. Dicha
evaluacin se hace a travs de la interpretacin de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las
cuales tienen por finalidad establecer si se estn realizando correctamente y aplicando los mtodos,
polticas y procedimientos establecidos por la direccin de la empresa.
Es aqu donde las Tcnicas de Auditora son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que
utiliza el auditor para obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones,
su empleo se basa en su criterio o juicio, segn las circunstancias.
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Adems las Tcnicas de Auditora son tambin mtodos prcticos de investigacin y prueba utilizados
para comprobar la razonabilidad de la informacin financiera que le permita emitir su opinin
profesional.

1. EVALUACION DE CONTROL INTERNO

1.1 DEFINICIN
EL Control interno puede definirse como un conjunto de procedimientos, poltica, directrices y
planes de organizacin los cuales tienen por objeto asegurar una eficiencia, seguridad y
orden en la gestin financiera, contable y administrativa de la empresa. El control interno la
permite a la empresa:

Proteger sus activos.

Proteger a la empresa en contra del mal uso de los activos.
Evitar que se incurra indebidamente en pasivos.
Asegurar la exactitud y la confiabilidad de toda la informacin financiera y de

operacin.
Evaluar la eficiencia en las operaciones.
Cerciorase que ha habido una adhesin a la poltica que tenga establecida la
contabilidad.
El control Interno incluye toda la organizacin, los mecanismos, mtodos y medidas que se
disean, implantan y mantienen para asegurar que se logran los objetivos, y que cumplan
con las funciones y tareas relacionadas con la previsin, seguimiento y control de las
actividades econmicas, financieras y administrativas, la proteccin y conservacin de los
recursos disponibles y el medio ambiente, de tal manera que sus resultados sean factibles de
medirse y comprobarse, tanto en lo relativo a los hechos o acontecimientos propiamente
dichos como los actos de quienes intervienen en ellos.
Control interno es un proceso:
Diseado y efectuado por quienes tienen a cargo el gobierno, la administracin y
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otro personal; y
Que tiene la intencin de dar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de
la entidad con relacin a la confiabilidad de la informacin financiera, la efectividad
y la eficiencia de las operaciones, y el cumplimiento con las leyes y regulaciones
aplicables.

1.2 IMPORTANCIA DEL CONTROL INTERNO

El Control Interno contribuye a la seguridad del sistema contable que se utiliza en la
empresa, fijando y evaluando los procedimientos administrativos, contables y financieros que
ayudan a que la empresa realice su objeto. Detecta las irregularidades y errores y propugna
por la solucin factible evaluando todos los niveles de autoridad, la administracin del
personal, los mtodos y sistemas contables para que as el auditor pueda dar cuenta veraz
de las transacciones y manejos empresariales.

1.3 OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO

Hay una relacin directa entre los objetivos de la entidad y el control interno que la entidad
implementa para asegurar el logro de tales objetivos.

Una vez que se establecen los

objetivos, es posible identificar y valorar los eventos (riesgos) potenciales que impediran el
logro de los objetivos. Con base en esta informacin, la administracin puede desarrollar
respuestas apropiadas, las cuales incluirn el diseo del control interno.
El control interno puede ser diseado en primer lugar para prevenir que ocurran debilidades
materiales potenciales o para detectar y corregir las debilidades materiales luego que hayan
ocurrido.
Los objetivos de la entidad, y por consiguiente su control interno, pueden ser agrupados
ampliamente en cuatro categoras:

Metas estratgicas, de alto nivel, que respaldan la misin de la entidad;

Informacin financiera (control interno sobre la informacin financiera);
Operaciones (controles operacionales); y
Cumplimiento con leyes y regulaciones.
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El control interno que es relevante para la auditora corresponde principalmente a la

informacin-financiera. ste aborda los objetivos que tiene la entidad en la preparacin de
estados financieros para propsitos externos.

Los controles operaciones, tales como la

programacin d la produccin y del personal, el control de calidad, el cumplimiento de los

empleados con los requerimientos de salud y seguridad, normalmente no seran relevantes
para la auditora, excepto cuando:
La informacin producida es usada para desarrollar un procedimiento analtico;
La informacin es requerida par revelacin en los estados financieros.

2. CLASIFICACIN
El control interno se clasifica en:

2.1 POR SU FUNCIN

Control Administrativo: Es el que se aplica a todas las actividades de la entidad, con

la cual se lleva a cabo la administracin. El control interno es un factor bsico que
opera en una o en otra forma en la administracin de cualquiera organizacin
mercantil o de otra ndole. Aun cuando el control interno algunas veces se identifica
con el propio organismo administrativo, frecuentemente se caracteriza como el
sistema motor que activa las polticas de operacin en su conjunto y las conserva
dentro de campos de accin factibles. Un sistema particular de control interno es
usualmente un nico detalle; por ejemplo: el control de personal, control financiero,

control de produccin.
Control Financiero: De la mayora de las actividades administrativas se deriva una
serie de operaciones que se miden en trminos monetarios. Estas operaciones son
de carcter financiero y en consecuencia deben ser controladas, razn por la cual
existe el control financiero. El control interno financiero comprende en un sentido
amplio, el plan de organizacin y los mtodos, procedimientos y registros que tienen
relacin con la custodia de recursos, al igual que con la exactitud, confiabilidad y
oportunidad en la presentacin de informacin financiera, principalmente, los estados
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financieros de la entidad o programa. Asimismo, incluye controles sobre los sistemas

de autorizacin y aprobacin, segregacin de funciones, entre las operaciones de

registro e informacin contable.

Control Informtico: Este tiene funcin de vigilancia y evaluacin mediante
dictmenes, los auditores de tienen diferentes objetivos de los de cuentas, ellos
evalan eficiencia, costos y la seguridad con mayor visin, y realizan evaluaciones de
tipo cualitativo.

2.2 POR LA UBICACIN

Control Interno: Proviene de la propia entidad y cuando es slido y permanente

resulta mejor. El Control Interno es la base donde descansan las actividades y
operaciones de una empresa, es decir, que las actividades de produccin, distribucin,
financiamiento, administracin, entre otras son regidas por el control interno.
Es un instrumento de eficiencia y no un plan que proporciona un reglamento tipo
policaco o de carcter tirnico, el mejor sistema de control interno, es aquel que no
daa las relaciones de empresa a clientes y mantienen en un nivel de alta dignidad
humana las relaciones de patrn a empleado.

Control Externo o Independiente: Es ejercido por una entidad diferente; ya que

quien controla desde afuera mira desviaciones que la propia administracin no puede
detectarlas y dado el carcter constructivo del control externo, las recomendaciones
que l formula resultan beneficiosas para la organizacin. Si una entidad tiene un
slido sistema de control interno, no requerir de ningn otro control; sin embargo, es
muy beneficioso el control externo.

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2.3 POR LA ACCION

Control Previo: Examen que se practica sobre las operaciones planificadas o

sobre actos administrativos, con anterioridad a su ejecucin, ejemplo: la

totalizacin y la revisin de roles antes de su pago.

Control Concurrente: Es el que se produce al momento en que se est
ejecutando un acto administrativo, se refiere a las actividades del gerente cuando
instruye a sus subordinados sobre los medios y procedimientos adecuados y
cuando supervisa el trabajo de los mismos para asegurarse de que se realiza
adecuadamente y as poder corregir los problemas a medida que estos surgen

antes de que el costo de estos llegue a ser demasiado alto.

Control Posterior: Es el examen de las operaciones ya realizadas durante un
periodo dentro de la empresa, dentro de este control se encuentra la auditora para
verificar los resultados correspondientes

OTRA CLASIFICACIN Como un aspecto correlativo a estas tres clases del

2.4

control, es oportuno hacer mencin a una clasificacin ms:

Control Preventivo: Es aquel que se da especialmente al equipo y maquinaria

antes de que estos se daen.

Control Detectivo: Es el que se realiza para detectar oportunamente cualquier
error. Esta modalidad sobre todo se da en los sistemas computarizados en el cual
la computadora avisa su inconformidad o no procesa datos que no responden al

sistema o programa previamente diseados.

Control Correctivo: Es aquel que se practica tomando una medida correctiva.
Por ejemplo rectificar un rol de pagos, cambiar los datos detectados como error en
los controles detectivos o reparar un vehculo que se ha daado.

Esquema de mbito de aplicacin del control interno

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PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO

CIRCUITO
DE INFORMACIN

CONTABILIZACIN

- Seguimiento de polticas
eficientes.

-Captacin datos
correctos y fiables.

-Situacin financiera
correcta.

- Asegurar proteccin
activos.

-Controles adicionales.

-Informacin siguiendo
criterios y normas
establecidas.

-Evitar fraude.
-Operanding segn organigrama
3. ELEMENTOS
BSICOS
tanto funcional
como jerrquico.

DE CONTROL INTERNO.

-Conforme a los principios de

contabilidad generalmente
aceptadas.

Los elementos bsicos del control interno son:

1. Un plan de organizacin que provea una separacin apropiada de responsabilidades
funcionales;
2. Un sistema de autorizacin y procedimientos de registros adecuados para proveer un
control financiero razonable sobre los activos, pasivos, ingresos y gastos;
3. Practicas sanas a seguirse en la ejecucin de los deberes y funciones de cada unidad
y servidor de la organizacin;
4. Un grado de idoneidad del personal proporcional a sus responsabilidades; y
5. Una funcin efectiva de auditora interna.

3.1 PLAN DE ORGANIZACIN

La estructura de organizacin depender en gran medida del tamao, naturaleza, tipo y
campo de

accin. Algunos factores que deben considerarse al evaluar un plan de

organizacin son los siguientes:

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1. Las responsabilidades funcionales deben estar divididas de manera que una sola persona
no controle todas las fases de cualquier transaccin.
2. Cada funcionario debe estar autorizado para tomar medidas de decisiones oportunas,
necesarias para cumplir apropiadamente con su deber. De lo contrario habra friccin,
demora e inercia en la organizacin.
3. La responsabilidad individual siempre debe estar claramente definida para que no pueda
ser evadida ni excedida. La definicin de la responsabilidad permitir evitar culpar a otros
por faltas de accin o por acciones inapropiadas.
4. Un funcionario que asigna deberes y delega autoridad a sus subordinados debe contar
con un medio eficaz de control, para determinar si estn cumpliendo en forma apropiada
las tareas delegadas.
5. La persona a quien se le ha delegado autoridad debe estar obligada a operar segn los
trminos prescritos, pero consultando con su supervisor en casos de excepcin. Aun las
instrucciones especficas no abarcan todas las contingencias y el personal debe conocer
aquellas situaciones fuera de lo comn. No existe ningn sustituto para el criterio
aplicado.
6. La organizacin debe ser lo suficientemente flexible como para permitir una
sincronizacin de los cambios en su estructura, debido a cambios en los planes, polticas
y objetivos de las operaciones.
7. Se debe evitar la duplicacin o conflictos de labores, al asignar funciones, obligaciones y
deberes.
8. La estructura de la organizacin debe ser lo ms simple posible. El establecer una
divisin demasiado precisa de las obligaciones y deberes, generalmente, dar como
resultado un atraso en el procedimiento de las operaciones, creando de esta manera una
ineficiencia general.
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9. Los organigramas y manuales de organizacin son muy tiles para el planeamiento, el

control de los cambios realizados y la comprensin del tipo de organizacin, lneas de
autoridad y asignacin de deberes.
10. Deben disearse las unidades de organizacin con el fin de obtener un mximo de
efectividad a un mnimo costo.

3.2 SISTEMA DE AUTORIZACIN Y PROCEDIMIENTOS DE

REGISTROS.
Los procedimientos son el conjunto de operaciones ordenadas en secuencia cronolgica,
que precisan la forma sistemtica en la que se realiza las operaciones en la entidad en este
caso para sistematizar el control interno que se establezca en la entidad.

Al realizar un sistema es importante que los

procedimientos y formularios establecidos

permitan la revisin y autorizacin de todas las transacciones, antes de que estas sean
registradas en los libros de contabilidad, adems los formatos pre impresos y pre numerados
debern permitir un correcto registro de las actividades, de modo que se establezcan las
responsabilidades de las acciones realizadas por las personas encargadas. Para asegurar la
adecuada documentacin de las operaciones y transaccin deben implantarse:

1.

Registro y formularios adecuados, los cuales deben reunir los siguientes requisitos:

Cumplir una funcin provechosa dentro de los procedimientos establecidos, para

alcanzar los objetivos fijados por la administracin.
Ser lo suficientemente simples y claros, para quienes los utilicen y adems
permitirles registrar los datos pronta y correctamente, a un costo mnimo.
Ser diseados, los formularios, tomando en cuenta todos los usos posibles, de tal
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forma que el nmero de formularios distintos sea mantenido al mnimo.

Permitir usar el formulario cumpliendo los procedimientos de control establecidos,
en este sentido debe proveer de cierto grado de comprobacin interna, dentro del
formulario o registro.

2.

Plan de cuentas convenientes que asegure la sistematizacin del control contable. Los
requisitos que debe reunir son:

Facilitar la preparacin de los estados financieros y otros informes, de manera

econmica.
Incluir todas las cuentas que se requieran para reflejar en forma adecuada y
exacta: los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos lo suficientemente
analizados, de tal forma que sean tiles a la administracin, en el control de sus
operaciones.
Tener como complemento descripciones de las cuentas que expliquen el contenido
y uso de cada una. As mismo, se debe tener presente que una clara denominacin
de las cuentas y una codificacin adecuada ayudaran a evitar errores de
distribucin y clasificacin.
Definir claramente los desembolsos que se clasificaron como: activo fijo,
inventarios y gastos de operaciones.
Proveer de las cuentas de control que sean necesarias.
Contener clasificaciones segn las lneas de organizacin y autoridad de la entidad
para proporcionar datos sobre los costos de cada unidad de organizacin.
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La autoridad y los procesos de registro son partes integrantes del control interno. Incluye el
control a travs de los registros de las operaciones y transacciones as como la clasificacin
de los datos dentro de una estructura formal. Es importante limitar el nmero de personas
que participan en este proceso, para fijar la responsabilidad de autorizar transacciones.

Los documentos y registros contables indican la procedencia de los datos y su tramit y, por
medio del plan de cuentas, la clasificacin de los mismos. Se debe respaldar con
documentos el flujo del proceso financiero a travs de un manual de procedimientos
contables y de igual manera el flujo de los procedimientos administrativos.

Mediante el diseo apropiado de formularios se logran procedimientos de control interno,

tales como la aprobacin de las transacciones en sus distintas etapas, la verificacin
aritmtica mediante la colocacin apropiada de la informacin y la distribucin de las copias
entre las distintas oficinas.

Un control interno inadecuado se identifica cuando hay abundancia de formularios y

registros, de firmas y vistos bueno y en general cuando existe complejidad en las
operaciones que no determinan las responsabilidades administrativas y financieras. El
auditor debe reconocer cuando existe un control interno falso y har las recomendaciones
para mejorarlo y lograrlo y lograr confiabilidad y solidez del sistema.

3.3 PRACTICAS SANAS

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Si comparamos el desarrollo de un plan de organizacin y la concepcin del flujo de los

procedimientos con un plan estratgico, la adopcin de prcticas sanas se podra equipar,
con las medidas tcticas para la ejecucin del plan.

La efectividad del control interno y la eficiencia en el resultado de las operaciones, depender

bsicamente de la medida en que las prcticas adoptadas sean adecuadas y aplicadas en el
cumplimiento de los deberes y funciones de cada una de las unidades de la organizacin.

A continuacin se presenta algunos ejemplos que servirn para aclarar el significado de las
prcticas sanas, adems de diferenciarlas de las autorizaciones y los procedimientos de
registro:

1.
2.
3.
4.

Plantear una lista actualizada de los proveedores autorizados.

Solicitar cotizaciones de precios y varios proveedores para realizar adquisiciones.
Contar independientemente todas las mercaderas recibidas.
Hacer que la unidad de contabilidad verifique las facturas y su documentacin

sustentatoria, como base para el pago.

5. Establecer el uso de bodegas cerradas con acceso limitado para el almacenamiento
de las mercaderas.
6. Contratar seguros para el personal que maneja recursos materiales y financieros.
7. Propiciar y efectuar reuniones peridicas de los jefes de las unidades con su personal,
para mantener siempre abierta una provechosa lnea de comunicacin.

3.4 PERSONAL APROPIADO

El funcionamiento del control interno no solo depende del planeamiento efectivo de la
organizacin y los procedimientos y prcticas apropiadas, sino tambin de la seleccin de
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funcionarios hbiles con experiencia y de un personal capaz de poder llevar a cabo los
procedimientos prescritos por la administracin de forma eficiente y econmica.
Es importante que el personal que tiene responsabilidad de custodia o registro de recursos
sea de confianza y posea una amplia experiencia. Antes de contratar los servicios de una
persona, se debe investigar adecuadamente su capacidad e integridad.
A travs de la capacitacin a los empleados administrativos o financieros se debe inculcar la
necesidad absoluta de una adherencia estricta a los procedimientos de control prescritos.
Como parte de su capacitacin, el empleado debe aprender el porqu de cada procedimiento
de control, si no lo entiende, es probable que piense que no es importante.
Es deber del auditor hacer una observacin cuando determine que existe personal no idneo
para el desempeo de sus cargos, anotando la correspondiente deficiencia del control.

Los elementos de personal importantes para el control interno son los siguientes:

1. ENTRENAMIENTO.- Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentran en

vigor, ms apto ser el personal. El mayor grado de control interno logrado permitir la
identificacin clara de las funciones y responsabilidades de cada empleado, as como
la reduccin de ineficiencia y desperdicio.

2. EFICIENCIA.- Despus del entrenamiento, la eficiencia depender del juicio personal

aplicado a cada actividad. El inters de la administracin por medir y alentar la
eficiencia constituye una forma de contribuir al logro del control interno.

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3. MORALIDAD.- Es obvio que la moralidad del personal es una de las columnas

fundamentales sobre las que descansa la estructura del control interno. Los requisitos
de admisin y el constante inters de los directivos por el comportamiento del personal
son, en efecto, ayudas importantes al control. Las vacaciones peridicas y un sistema
de rotacin de personal deben ser aplicados en forma obligatoria hasta donde
permitan las necesidades. El complemento indispensable de la moralidad del personal
como elemento de control interno se encuentra en las fianzas de fidelidad que deben
proteger a la entidad contra manejos indebidos.

4. RETRIBUCIN.- Es indudable que un personal retribuido adecuadamente est

dispuesto a realizar los propsitos de la entidad con entusiasmo y concentra mayor
atencin en cumplir eficientemente sus obligaciones. Una importante funcin
administrativa es asignar las obligaciones y responsabilidades a las personas que son
capaces de cumplirlas en forma satisfactoria. La forma ms directa de control sobre el
rendimiento de las personas es la supervisin. La calidad de la supervisin es a
menudo el punto principal de un control satisfactorio sobre todas las operaciones. Por
lo tanto, se deben establecer normas de supervisin y el plan de la organizacin tiene
que considerar la revisin de la calidad de la supervisin, en todos los niveles de la
organizacin.

3.5 AUDITORA INTERNA.

Una entidad de auditora interna eficaz y profesional es el quinto elemento bsico del control
interno. El trabajo de los auditores internos consiste en investigar y justipreciar el sistema de
control interno y la eficiencia con la que las diversas unidades de la organizacin estn
realizando las funciones que se les han asignado. En una empresa pequea el gerente o
propietario puede atender personalmente cada fase de las operaciones, y darse cuenta as
de cualquier falla en la proteccin de los activos o cualquier desperdicio en las rutinas
operativas.
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Sin embargo en una gran empresa la alta gerencia generalmente establece un nmero de
departamentos, divisiones u otras unidades de la organizacin, y asigna un gerente a cada
unidad. Los gerentes de cada unidad estn dirigidos por polticas establecidas por la alta
gerencia, pero gozan de una gran libertad dentro de los lmites de estas directivas de poltica.

Su funcin es la de visualizar y valorizar los problemas y la actuacin de cada departamento

de la compaa. Como representantes de la alta gerencia los auditores internos se interesan
por determinar si cada sucursal o departamento comprende claramente su trabajo, si cuenta
con el personal adecuado, si lleva buenos registros, protege adecuadamente el efectivo y los
inventarios y otros activos, y en general si desempea efectivamente la funcin que le seale
el plan general y la organizacin del negocio.

CONTROL CIRCUNDANTE

El control circundante no tiene un efecto directo en los resultados de las operaciones.

Ejemplo: no inciden en la exactitud de los registros de contabilidad y los estados financieros.
Sin embargo, pueda afectar la ejecucin de controles internos especficos, los cuales si
tienen directo en la exactitud de los registros y estados financieros.

Factores del Control Circundante

Integridad y los valores ticos

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 Compromiso de ser competentes

Las actividades de la junta directiva o del comit de auditoria
La mentalidad y estilo de operaciones de la agencia
La estructura de la organizacin
Asignacin de autoridades y responsabilidades
Polticas y prcticas de recursos humanos

4. MTODOS DE EVALUACIN DEL CONTROL

La evaluacin del control interno, as como el revelamiento de la informacin para
planificacin de la auditoria, se podrn hacer a travs de diagramas de flujo, descriptivas
narrativas y cuestionarios especiales, segn las circunstancias, o se aplicara, una
combinacin de los mismos, como una forma de documentar y evidenciar la informacin.
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En ciertas oportunidades la realizacin de un diagrama puede llegar a ser ms til que la

descripcin narrativa de determinada operacin, en otras, segn sea su componente, la
existencia de cuestionarios especiales puede ayudar de manera ms efectiva que el anlisis
de a travs de alguna otra fuente de documentacin.
Al analizar la documentacin de sistemas, se debe verificar si existen manuales en la
organizacin que puedan llegar a suplir la descripcin de los sistemas realizados por el
auditor. Depender de cada una de las situaciones que se presente el elegir uno u otro
mtodo de documentacin y especialmente identificar aquellas oportunidades en donde,
utilizando el material que facilite el ente, se pueda llegar a obtener la documentacin
necesaria para evidenciar la evaluacin del sistema de informacin, contabilidad y control.
A) MTODO DE CUESTIONARIOS.
Este mtodo consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor,
los cuales incluyen preguntas que sern contestadas por los funcionarios y personal
responsable de las distintas reas

de la empresa bajo examen. Las preguntas son

formuladas de tal forma que las respuestas afirmativas indican la existencia de una adecuada
medida de control, mientras que las respuestas negativas sealan una falla o debilidad en el
sistema establecido.

El auditor obtiene las respuestas de los funcionarios mediante una entrevista tratando de
obtener mayor evidencia. Es necesario que el auditor utilice procedimientos alternativos para
obtener informacin real de la situacin de la empresa. En este sentido es conveniente
aclarar que el examen de control interno no incluye la contestacin de las preguntas del
cuestionario.

La aplicacin del cuestionario permite servir de gua para la determinacin de las reas
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crticas de una manera uniforme facilitando la preparacin de las cartas de control interno.
VENTAJAS.
Representa un ahorro de tiempo.
Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a descubrir si algn
procedimiento se alter o descontinu.
Es flexible para conocer la mayor parte de las caractersticas del control interno.
DESVENTAJAS.
El estudio de dicho cuestionario puede ser laborioso por su extensin.
Muchas de las respuestas si son positivas o negativas resultan intrascendentes si no existe
una idea completa del porqu de estas respuestas.
Su empleo es el ms generalizado, debido a la rapidez de la aplicacin.
B) MTODO NARRATIVO DESCRIPTIVO.
Consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en
las diversas unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los
sistemas o registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos.
La descripcin debe hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en todas las
unidades administrativas que intervienen, nunca se practicar en forma aislada o con
subjetividad.
Detallar ampliamente por escrito los mtodos contables y administrativos en vigor,
mencionando los registros y formas contables utilizadas por la empresa, los empleados que
los manejan, quienes son las personas que custodian bienes, cuanto perciben por sueldos,
etc.
La informacin se obtiene y se prepara segn lo juzgue conveniente el Contador Pblico, por
funciones, por departamentos, por algn proceso que sea adecuado a las circunstancias.
La forma y extensin en la aplicacin de este procedimiento depender desde luego de la
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prctica y juicio del Contador Pblico observada al respecto, y que puede consistir en:

a) Preparar sus notas relativas al estudio de la compaa de manera que cubran todos
b)

los aspectos de su revisin.

Que las notas relativas contengan observaciones nicamente respecto a las
deficiencias del control interno encontradas y deben ser mencionadas en sus papeles
de trabajo, tambin cuando el control existente en las otras secciones no cubiertas por
sus notas es adecuado.

Siempre deber tenerse en cuenta la operacin en la unidad administrativa precedente y su

impacto en la unidad siguiente.
VENTAJAS.
El estudio es detallado de cada operacin con lo que se obtiene un mejor
conocimiento de la empresa.
Se obliga al Contador Pblico a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra al
anlisis y escrutinio de las situaciones establecidas.

DESVENTAJAS.
Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales.
No se tiene un ndice de eficiencia.

C) MTODO GRFICO O DIAGRAMA DE FLUJO.

Seala por medio de cuadros y grficas el flujo de las operaciones a travs de los puestos o
lugares donde se encuentran establecidas las medidas de control para el ejercicio de las
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operaciones.
Este mtodo permite detectar con mayor facilidad los puntos o aspectos donde se
encuentran debilidades de control, aun cuando hay que reconocer que se requiere de mayor
inversin de tiempo por parte del auditor en la elaboracin de los flujogramas y habilidad para
hacerlo. El Diagrama de flujo es aquel que se expone, por medio de cuadros o grficos. Si
se disea un diagrama de flujo del sistema, ser preciso que se visualice el flujo de la
informacin y los documentos que se procesan.
El diagrama de flujo debe elaborarse, usando smbolos estndar, de manera que quines
conozcan los smbolos puedan extraer informacin til relativa al sistema.
El estudio y evaluacin de diagramas de flujo es llevar por medio de una representacin
grfica los procedimientos de operacin.
Las descripciones dentro del diagrama debern ser mnimas, anotaciones simples de letras o
nmeros, anexando en una hoja adicional el significado de dichas letras.

Para la elaboracin de los flujogramas se deben observar los siguientes aspectos:

Los procedimientos deben describirse secuencialmente a travs del sistema.

Describir los documentos que tengan incidencia contable.
Demostrar cmo se llevan los archivos y como se preparan los informes con
incidencia contable.
Demostrar el flujo de documentos entre las distintas unidades de la organizacin.
Identificar el puesto y quien efecta el procedimiento.
Para identificar los controles principales, el auditor recoger toda la informacin
pertinente relacionada con las transacciones, como la documentacin y formatos.
D) COMBINACIN DE MTODOS.

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Ninguno de los mtodos por si solos, permiten la evaluacin eficiente de la estructura del
control interno, pues se requiere la aplicacin combinada de los mtodos. Ejemplo: El
descriptivo con el cuestionario, el flujograma con el cuestionario.

El diagrama facilita el entendimiento en alguna de las respuestas del cuestionario.

Tmese por ejemplo la pregunta: Existe un sistema adecuado para registro y control de los
artculos devueltos por fallas fsicas? La respuesta surge como mejor esfuerzo, observando
el grafico del circuito administrativo, que contiene todos los detalles significativos del
procedimiento.

Los auditores externos preparan los cuestionarios con el objeto de que sean aplicables a la
generalidad de la compaa que, en algunas oportunidades, no es aplicable a todas sus
partes. De existir un fllujograma del circuito administrativo pertinente, el auditor podr
identificar algunas debilidades del sistema susceptibles de mejoramiento. En las situaciones
susceptibles de originar recomendaciones a la empresa se encuentran:

Inadecuada programacin del trabajo, que es una causa de atrasos y demoras.

Ausencia de informacin en determinadas reas.
Sistemas inadecuados de costeo.
Existencia de documentos, copias o registros innecesarios.
Inadecuado diseo de formularios.
Uso inadecuado de informacin presupuestaria.
Informes inadecuados para niveles superiores.
Ausencia de instrucciones claras y precisas para el personal.
Inadecuada utilizacin de equipos mecnicos y electrnicos de procesamiento de

datos.
Bajo aprovechamiento de la capacidad del personal.
Lentitud en la toma de inventarios.
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Cuando por la naturaleza de las operaciones en la empresa, existiera algn sistema

administrativo no muy usual y no se dispusiera de preguntas ya estructuradas en el
cuestionario estndar, el auditor externo soluciona el problema diagramando el circuito con la
finalidad de evaluar los controles en el establecido.
5. METODO DE COSO

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